Aplicatii Stagiu An I semestru I 2012 Bunea Liliana Cristina Stagiar An I 1. Studiu de caz privind ambalajele.

1. O societate comercial recepioneaz ambalaje la cost de achiziie 2.000 lei plus TVA achitate prin avans de trezorerie. Ulterior, se vnd ambalajele cu 1.000 lei plus TVA i se scot din eviden. Achiziia ambalajelor prin avans de trezorerie

% 381 Ambalaje 4426 TVA deductibila

542 Avansuri de trezorerie

2480 2000 480

Vnzarea ambalajelor prin factur %

1240

411 Clienti

708 Venituri din activitati diverse 4427 TVA colectata

1000

240

Scderea din gestiune a ambalajelor vndute

608 Cheltuieli privind ambalajele

381 Ambalaje

1000

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare. O societate achiziioneaz materii prime pe baza facturii: pre de cumprare 5.500 u.m., rabat 2%, remiz 1%, scont de decontare 1%, TVA 24%. Care vor fi efectele n situaiile financiare dac scontul se va contabiliza la plata facturii? Rezolvare: Pre de achiziie - Rabat = 2% x 5.500 - Remiz = 1 % x 5.390 Valoare net comercial Scont de decontare = 1% x 5.336 Valoare net financiar 5.500 u.m. 110 u.m. 53.9 u.m. 5.336 u.m. 53.36 u.m. 5.282u.m.

La data achizitiei se inregistreaza: % 301 Materii prime 4426 TVA deductibila

401 Furnizori

6.616 5.336 1.280

- contabilizarea scontului la data decontrii: % 401 Furnizori 767 Venituri din sconturi Acordate 5121 Conturi la banci in lei" 6.616 53,36

6.563

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor Marfurile detinute de entitatea Bistro sunt inregistrate la costul de 6.000 lei. La sfarsitul anului 2010, pentru aceste marfuri se estimeaza un pret de vanzare de 4.500 lei, iar costurile cu vanzarea marfurilor sunt estimate la 500 lei. In cursul anului 2011, entitatea a vandut marfuri respective iar la sfarsitul anului, valoarea realizabila neta a fost reestimata la 5.700 lei. Care sunt inregistrarile contabile care se impun in cele 2 exercitii financiare? Inregistrarea deprecierii stocurilor

Cost = 6.000 lei VRN= 4.000 lei Cheltuieli cu marfuri = Marfuri 2.000lei

Inregistrarea reluarii partiale a deprecierii stocurilor (31.12.2011) Cost= 6.000 lei VRN= 5.700 lei

Marfuri

Cheltuieli cu marfuri

300 lei

Practica deprecierii stocurilor corespunde cerintelor principiului prudentei conform caruia Activele nu trebuiesc prezentate in bilant la o valoare mai mare decat cea care poate fi obtinuta prin utilizarea sau vanzarea lor.

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 200.000 lei, TVA 24%. La sfritul exerciiului N se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de 180.000 lei i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 20.000 lei. La sfritul exerciiului N+l, preul de vnzare estimat este de 300.000 lei, iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la 60.000 lei. Care este incidena aplicrii normei IAS 2 Stocuri" n cele dou exerciii financiare? n exerciiul N: 1.Achizitia marfurilor % Marfuri Tva Deductibila = Furnizori 248.000 200.000 48.000

2. La sfritul exerciiului stocul va fi evaluat la minimul dintre cost i valoarea realizabil net: Valoarea realizabil net este diferena dintre preul estimat a fi obinut din vnzarea stocului la data bilanului i costurile estimate cu vnzarea. Costul activului = 200.000 lei Valoarea realizabil net = 180.000 - 20.000 = 160.000 lei Valoarea bilanier = min (200.000; 160.000) = 160.000 lei Rezult c trebuie recunoscut o depreciere a stocului de 40.000 lei care se contabilizeaz prin mecanismul ajustrilor de valoare:

6814 Cheltuieli de exploatare pentru deprecierea activelor circulante privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante n exerciiul N+l:

397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

40.000

La sfritul exerciiului N+l stocul se prezint din nou la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net: Costul activului = 200.000 lei Valoarea realizabil net = 300.000 - 60.000 = 240.000 lei Valoarea bilanier = min (200.000; 240.000) = 200.000 lei

Deprecierea contabilizat deja = 40.000 lei Deprecierea existent la sfritul exerciiului N+l = 0 lei Rezult c trebuie reluat deprecierea constatat la sfritul exerciiului N:

397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

7814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante

40.000

Se observ c aplicnd regula prevzut de IAS 2 valoarea activului este dus la valoarea pe care acesta ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. Plusul de valoare de 40.000 lei = 240.000 200.000 nu se contabilizeaz din pruden. 5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu. O ntreprindere fabric un produs pentru care costul variabil unitar de producie este de 360 u.m. Cheltuielile fixe anuale de producie sunt de 3.600 u.m. Cantitile fabricate au fost de 10.000 buci n exerciiul N, 8.000 buci n exerciiul N+l i 13.000 buci n exerciiul N+2. S se calculeze costul de producie unitar n conformitate cu IAS 2 Stocuri", n condiiile n care presupunem c mrimea capacitii normale de producie este de 10.000 buci.
Specificare 1.Cantitate fabricata 10.000 buc N N+1 8.000 buc Subactivitate 8.000 x 360 = 2.880.000 N+2 13.000buc Supraactivitate 13.000 x 360= 4.680.000

2.Costuri variabile = 10.000 x 360= 3.600.000 Cantitate x Cost variabil unitar 3.Costuri fixe x Nivel 3.600 x 10.000/10.000= 3.600x real/Nivel normal 3.600 2.880 4.Cost total (2+3) 5.Cost unitar(4) /Nivel real 3.603.600 360,32

8.000/10.000= 3.600x 10.000/10.000= 3.600 4.683.600 360,27

2.882.880 360,36

6.Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitiu. n legtur cu un brevet realizat n regie, pe parcursul a dou perioade de gestiune, care se amortizeaz integral, scondu-se din eviden, se cunosc urmtoarele date: - consum de materii prime 40.000 lei, drepturi salariale ale personalului care au lucrat la acest brevet 20.000 lei, dup prima perioad de gestiune recepionndu-se parial. n a doua perioad de gestiune se finalizeaz brevetul, consumndu-se: materiale auxiliare 6.000 lei, dup care se recepioneaz i amortizeaz liniar pe parcursul a 5 ani.

n contabilitate, n legtur cu acest brevet se fac urmtoarele nregistrri: colectarea cheltuielilor cu consumul de materii prime conform bonurilor de consum, n prima lun: 601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime

40.000

colectarea cheltuielilor cu drepturile salariale ale personalului ce au lucrat la acest brevet: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personalsalarii datorate

20.000

nregistrarea la sfritul primei luni a valorii brevetului n curs de realizare: 233 Imobilizri necorporale n curs 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 60.000

contabilizarea consumul de materiale auxiliare n luna a 2-a, de 6.000 lei, pentru finalizarea brevetului: 6021 = Cheltuieli cu materialele auxiliare 3021 Materiale auxiliare

6.000

recepia final a brevetului, n perioada a doua de gestiune, se nregistreaz: % 205 = 203 66.000 Imobilizri necorporale 60.000 Concesiuni, brevete, licene, mrci n curs comerciale i alte drepturi i valori similare 721 6.000 Venituri din producie de imobilizri necorporale

amortizarea anual a brevetului, conform metodei liniare de amortizare, pe parcursul celor cinci ani, s-ar nregistra (66.000 lei: 5 ani = 13.200 lei): 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2805 13.200

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor valori i drepturi similare

 nchiderea contului de cheltuieli cu amortizarea brevetului, pentru ntreaga perioad de 5 ani, se nregistreaz (13.200 lei x 5 ani = 66.000 lei): 121 Profit i pierdere = 6811 66.000 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

scoaterea din eviden a brevetului complet amortizat, dup perioada de 5 ani, se contabilizeaz: 2805 = 205 66.000

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor valori i drepturi similare

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare

7.Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie. Pentru recepionarea amenajrilor de terenuri realizate n regie proprie n anul N i N+1, n cost efectiv de 100.000 lei, din care n anul N, 40.000 lei: a)Se nregistreaz recepionarea la finele exerciiului N a amenajrii de terenuri ca i producie n curs, n valoare de 40.000 lei: 231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 40.000

b)Se nregistreaz nchiderea contului de venituri din producia de imobilizri corporale n curs, cu suma de 40.000.000 lei, la sfritul exerciiului financiar N: 721 Venituri din producia de imobilizri corporale c) Se nregistreaz contabilizarea produciei de imobilizri corporale n curs, n valoare de 60.000 lei, ca urmare a executrii de lucrri de amenajare a terenurilor n anul N+1: 231 Imobilizri corporale n curs 722 Venituri din producia de imobilizri corporale = 121 Profit i pierdere

40.000

60.000

d) Se nregistreaz recepia amenajrii de terenuri, conform procesului verbal de recepie la terminarea lucrrilor de amenajarea terenurilor, la valoarea de 100.000 lei:

2112 Amenajri de terenuri

231 Imobilizri corporale n curs

100.00

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu. Situaia stocurilor de materii prime n cursul lunii august este: 01.08: sold iniial 10 buc. x 1 leu/bucat; 05.08: intrri 20 buc. x 20 lei/bucat; 10.08: intrri 30 buc. x 30 lei/bucat; 20.08: intrri 40 buc. x 40 lei/bucat; 30.08: intrri 5 buc. x 45 lei/bucat; ieiri pe 18.08,55 buc. i pe 25.08,43 buc. Se cere valoarea ieirilor din 25.08 i valoarea stocului final n condiiile utilizrii metodei FIFO.
Data 01.08 05.08 10.08 18.08 20.08 25.08 30.08 Intrari 20 x 20 30 x 30
55 buc.: 10 x 10 20x20 25x30

Iesiri

Sold 10x10 10x10 + 20x20 10x10+20x20+30x30 5x30 5x30+40x40 2x40 2x40+5x45

40 x 40
43 buc: 5 x 30 38x40

5 x 45

Valoarea ieirilor de pe 25.08 = 1.67 Valoarea stocului final = 305 lei

9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor. Societatea comercial ALTEX, n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31 decembrie N) a produciei n curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate este 50.000 lei. De asemenea, pentru deprecierea produciei n curs de execuie, se constituie un provizion n sum de 9.500 lei. nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.N 331 Produse n curs de execuie 711 = Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 50.000

nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie

6814 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru deprecierea activelor circulante

393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie

9.500

Reluarea n anul urmtor a produciei neterminate, stabilit prin inventarul efectuat anterior 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 331 = Produse n curs de execuie 50.000

nregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul de producie 10.200 lei 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 10.200

Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute n cursul lunii ianuarie, la costul de producie de 55.000 lei 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 345 = Produse finite 55.000

La sfritul lunii ianuarie N+1, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarieii i evalurii la costul de producie de 25.500 lei 331 Produse n curs de execuie 711 = Venituri aferente costurilor stocurilor de produse La nceputul lunii februarie N+1, se reia procesul de fabricaie i se nregistreaz scderea din gestiune a produciei neterminate, constatat la nchiderea lunii ianuarie N+1 25.500

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

331 |Produse in curs de execuie =

25.500

La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului, nu se mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de 9.500 lei 393 Ajustri pentru deprecierea 6814 Cheltuieli de exploatare 9.500

produciei n curs de execuie

privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru deprecierea activelor circulante

10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand. Societatea Altra achizitioneaza 3000 articole de imbracaminte second hand (Pantaloni,bluze,sacouri,fuste) la pretul de intrare de 5lei/articol+TVA si le vinde in magazinul de prezentare la 9lei/articol+TVA. Achizitia marfii second hand: % 371 4427 = 401 18.600 15.000 (3000*5lei) 3.600 (3000*5lei*24%)

Receptia marfii second hand si stabilirea pretului de vanzare 371 = % 378 4428 14.880 12.000 (4lei*3000) 2.880 (12.000*24%)

Vanzarea si incasarea marfurilor zilnic pe baza bonului fiscal emis: 5311 = % 707 4427 33.480 27.000 (9lei*3000) 6.480 (27.000*24%)

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute: % 607 378 4428 = 371 33.480 18.600 12.000 2.280

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie. Se trimite un lot de produse finite nregistrat la costul de producie de 2.000 lei pentru a fi vndute n consignaie la pre de 3.000 lei. Dup vnzarea produselor, se trimite factura i se ncaseaz n numerar. Inregistrai n contabilitate aceste operaii. - livrarea produselor finite pentru a fi vndute n regim de consignaie: 354 = 345 2.000

 Produse aflate la terti

Produse finite

-vanzarea produselor % 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata -descarcarea gestiunii 711 Venituri din productia stocata = 354 Produse aflate la terti 2.000 3570 3000 570

411 Clienti

-incasarea creantei 512 Conturi curente la banci = 411 3.000 Clienti

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet. In iunie 2011 o cas de amanet ncheie un contract cu o persoana fizic n baza cruia i mprumut suma de 10.000 de lei pe 6 luni. Obiectul gajului l reprezint 3 bijuterii din aur. Dup 6 luni persoana fizic nu ramburseaz mprumutul, iar bijuterile trec n proprietatea casei de amanet care le va vinde ca mrfuri prin aplicarea unui adaos de 10%, TVA 24%. Mrfurile sunt evideniate la pre cu amnuntul. Comisionul casei de amanet este de 10%. Care sunt nregistrrile contabile conform OMFP 3055 /2009? nregistrrile efectuate de casa de amanet sunt urmtoarele: Acordarea mprumutului: 2678 Alte creane Imobilizate = 5311 Casa in lei 10.000 lei

Bunurile primite n regim de amanet sunt evidenate doar n afara bilanului: 8033 Valori materiale

10.000

primite n pstrare sau custodie

Dup 6 luni casa de amanet nregistreaz intrarea n gestiune a bijuteriilor reinute: 371 Marfuri = % 2678 Alte creante imobilizate 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibila 13.640 10.000

1000 2.640

n afara bilanului se nregistreaz: 8033 Valori materiale primite n pstrare sau Custodie 10.000

n cazul n care persoana fizic ramburseaz mprumutul la scaden casa de amanet nregistreaz: 5311 Casa n lei 2678 Alte creane Imobilizate 704 Venituri din Servicii prestate 10.000 = % 11.000

1000

i n afara bilanului 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

10.000

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar. Un client cumpara 1000 euro la cursul afisat de 4.550 lei/ casa de schimb vinde euro Sold casa lei 9.500 Sold casa euro 2.450 Curs BNR 4.52 Curs cumparare euro 4.5 Curs vanzare euro 4.55

5311 Casa in lei

% 4.550 5314 4.520 (4.52*1000) Casa devize 708 30 (4,550-4,520) Venituri din activitati Diverse

Sold final la sfarsirul zilei: Sold casa lei: 9.500 lei +4.550 = 15.050 Sold casa euro: 2.450 -1.000 = 1.450 14. Studiu de caz privind importul de stocuri. O ntreprindere romneasc a cumprat de la un furnizor strin, la 25 octombrie N, mrfuri n valoare de 50.000 euro. Decontarea contravalorii mrfurilor a fost efectuat la 25 ianuarie N+l. ntreprinderea i nchide conturile sale la 31 decembrie N. Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: - la 25 octombrie N: 3 lei; - la 31 decembrie N: 2,9 lei; - la 25 ianuarie N+l: 3,2 lei. S se prezinte nregistrrile n contabilitatea societii romneti. - la 25 octombrie N, cumprarea stocului de mrfuri (50.000 euro x 3 lei/euro):

371 Marfuri

401 Furnizori

150.000

- la 31 decembrie N, recunoaterea ctigului din diferene de curs (50.000 euro x 0,1 lei/euro): 401 = Furnizori 765 Venituri din diferente de curs 5.000

- la 25 ianuarie N+l, plata furnizorului (50.000 euro x 3,2 lei/euro) i recunoaterea unei pierderi din diferene de curs (50.000 euro x 0,3 lei/euro): % = 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs 512 Conturi la bnci 15.00 160.00 145.00

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri. La 25 noiembrie N, o ntreprindere vinde unui client strin produse n valoare de 10.000 euro. Contravaloarea produselor a fost decontat la 25 decembrie N. Cursul de schimb leu/euro a evoluat astfel: la 25 noiembrie N, 1 euro = 3,9 lei, la 25 decembrie N, 1 euro = 4,0 lei. S se contabilizeze operaia de vnzare i ncasarea creanelor. - la 25.1 l.N, vnzarea produselor (10.000 euro x 3,9 lei/euro): Clienti = Venituri din vanzarea produselor

39.000

- la 25.12.N, ncasarea creanei fa de clieni (10.000 euro x 4 lei/euroi recunoaterea diferenelor de curs valutar (10.000 euro x 1 leu/euro) % Conturi curente la banci = Clienti Venituri din diferente de curs 40.000 39.000 1.000

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision. Societatea emite facturi catre clientii externi (atat din spatiul UE cat si din afara), iar intelegerea este ca acel comision bancar care se percepe la achitarea soldului se suporta de catre societatea care a emis factura. Cum se inregitreaza in contabilitatea prestatorului daca se emite factura pe suma de 1000 EURO, dar in extras apare ca primesc doar 950 EURO ...diferenta fiind comisionul bancar. -inregistrarea incasarii facturii: 5124 "Conturi la banci in devize" 627 "Cheltuieli cu servicii bancare" 4111 "Clienti" 5124 "Conturi la banci in devize

1000 euro

50 euro.

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare. Se achiziioneaz un lot de mrfuri pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 9 .000 lei. ntreprinderea cumprtoare va nregistra valoarea marfurilor cumparate, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare 327 Marfuri in curs de aprovizionare Inregistrarea valorii marfurilor cumparate 371 Marfuri = 327 Marfuri in curs de aprovizionare 9.000 = 401 Furnizori 9.000

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti. O entitate trimite unei alte entitati spre prelucrare materii prime in valoarea de 100.000 ron. Prelucrarea costa 20.000 ron la care se adauga TVA 3.800 ron. Dupa prelucrare materiile prime sunt returnate beneficiarului. - transferul materiilor prime in gestiunea entitatii prelucratoare:

351 = Materii si materiale aflate la terti

301 Materii prime

100.000

- ca urmare a prelucrarii se factureaza cei 23.800 ron. Suma fara TVA majoreaza valoarea materiilor prime reflectandu-se tot in contul 301, astfel: % 301 Materii prime 4426 Tva deductibila = 401 Furnizori 23.800 ron 20.000 ron 3.800 ron

- materiile prime o data prelucrate se trimit inapoi unitatii beneficiare, astfel: 301 Materii prime 351 Materii si materiale aflate la terti

100.000

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti. O societate comerciala trimite la prelucrare materii prime: lemn pentru prelucrare 100 000 lei. Preul prelucrrii este 50 000 lei plus TVA. Materiile prime prelucrate mobilier birou se rentorc. - Trimiterea la prelucrare a materiilor prime 351 = Materii si materiale aflate la terti 301 Materii prime 100 000 lei

- Factura de prelucrare % = 401 303 Furnizori Materii prime 4426 Tva Deductibil - Rentoarcerea materiei prime prelucrate 303 Materii prime =

62.000 lei 50. 000 12.000

351 50.000 lei Materii si materiale aflate la terti

20.Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision. O agenie de voiaj a vndut bilete de avion n valoare de 150.000.000 u.m. Ea percepe comision de 15% din preul de vnzare, restul de 85% revenind companiilor aeriene n numele crora s-a realizat vnzarea. S se contabilizeze operaia de vnzare n conformitate cu IAS 18 Venituri".

Vnzarea biletelor genereaz urmtoarea nregistrare contabil: Clieni

% 150.000.000

|Venituri din servicii prestate Furnizori

22.500.000 127.500.000

21.Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar. La sfarsitul exercitiului financiar, la o societate care comercializeaza produse din carne, in urma inventarierii, angajatii societatii constata un plus de 20 de animale achizitionate, cu o valoare de 800 lei, motiv pentru care se inregistreaza urmatoarele:

361 Animale si pasari

606 Chelt. cu animalele si pasarile

800 lei

22.Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventor. La inventariere se constat un minus de materii prime n valoare de 10.000 lei, care se imput gestionarului la valoarea actual de 12.000 lei i TVA 24%. Debitorul achit suma la casieria unitii. S se nregistreze n contabilitate aceste operaii.

- constatarea minusului: 601 - imputarea: 428

= =

301 % 758 4427 428

10.000 14.280 12.000 2.280 14.280

- ncasarea: 5311 =

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila. Societatea detine un stoc de produse in valoare de 10.000 lei care sunt expirate. Se doreste scoaterea din gestiune a acestor produse care au depasit termenul de valabilitate, prin vanzarea lor catre o firma specializata de distrugere a produselor expirate.

inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor expirate

607 "Cheltuieli privind marfurile"

371 "Marfuri"

10.000

inregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul TVA-ului dedus: 635 4427 10.000

"Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate"

"TVA colectata"

24.Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora. O societate, care detine in gestiune ambalaje, constata ca in urma unei inundatii 50% din ambalaje sunt distruse. Valoarea totala a ambalajelor detinute este de 100.000 lei, astfel valoarea ambalajelor descarcate din gestiune este de 50.000 lei. 671 Chelt. privind calamitatile naturale = 381 Ambalaje 50.000

25.Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa. Societatea ALFA, al carei obiect de activitate consta in productia de bunuri electrocasnice, acorda lunar tichete de masa salariatilor sai. Tichetele se achizitioneaza de la o unitate specializata in emiterea de tichete de masa, in baza contractului incheiat intre cele doua societati, si se distribuie salariatilor in ultima decada a fiecarei luni pentru luna urmatoare. In data de 27 noiembrie 2011 societatea a achizitionat tichete de masa, in vederea distribuirii acestora catre salariati. Necesarul estimat pentru luna decembrie 2011 a fost de 250 tichete. Valoarea totala a facturii a fost de 2.782 lei, din care: - valoarea totala nominala a tichetelor de masa achizitionate: 2.250 lei(250 tichete x 9 lei/tichet) - costul imprimatelor (tichete de masa): 900 lei - T.V.A. deductibila, aferenta costului imprimatelor 216 lei (900 lei x 24%) Societatea a acordat efectiv 230 tichete, in valoare totala de 2.070 lei. In contabilitatea societatii ALFA (angajator) se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile.

a) achizitionarea tichetelor de masa de la unitatea emitenta: % = 5328 Alte valori 628 Alte ch cu servicile executate de terti 4426 TVA deductibil 401 Furnizori 3.366 2.250 900

216

b) achitarea facturii reprezentand contravaloarea tichetelor de masa achizitionate:

401 Furnizori

5121 3.366 Conturi curente la banci

c) includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de masa acordate salariatilor: 642 = Chelt cu tichete de masa acordate salariatilor 5328 Alte valori 2.070 (230 buc * 9 lei/buc)

d) returnarea catre emitent a tichetelor de masa nefolosite: 461 Debitori diversi = 5328 Alte valori 180

Concomitent se incaseaza contravaloarea tichetelor de masa de la emitent: 5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 180

In cazul in care s-ar fi acordat salariatilor 250 de tichete de masa, iar la finalul lunii 20 erau neutilizate de catre salariati, acestia aveau obligatia returnarii lor catre angajator, angajatorul returnandu-le emitentului. Inregistrarile contabile in cazul returnarii tichetelor de masa de catre salariati ar fi fost urmatoarele: e) restituirea de catre salariati a tichetelor de masa nefolosite: 5328 Alte valori = 7588 Alte venituri din exploatare 180

f) returnarea catre emitent a tichetelor de masa nefolosite: 461 = Debitori diversi 5328 Alte valori 180

Si , concomitent: 5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 180

26.Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.

Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 10.000 lei, TVA 24%. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 6.000 lei. Decontarea facturii se face pe baza unui cec emis de societatea B. S se nregistreze operaiile n contabilitatea celor doi parteneri. Contabilizarea la vnztor - vnzarea mrfurilor: 411 Clienti = % 707 Venituri din vanzarea Marfurilor 4427 TVA colectata 12.400 10.000

2.400

- descrcarea gestiunii: 607 Cheltuieli cu marfurile = 371 Marfuri 6.000

- ncasarea creanei clieni:

512 Conturi curente la banci Contabilizarea la cumprtor - achiziia mrfurilor: % 371 Marfuri

411 Clienti

12.400

401 Furnizori

12.400 12.000 400

4426 TVA deductibila

- plata datoriei: 401 Furnizori = 512 Conturi curente la banci 1240

27.Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit. Societatea comercial Alfa livreaz cu factur societii SC Beta produse finite ( pentru furnizori), materiale pentru client, 400.000 lei + TVA. Furnizorul accept la plat bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului comercial furnizorul l depune la banc i l ncaseaz la scaden. Preul de nregistrare la furnizor a produselor finite livrate este de 360.000 lei.

SC Alfa SRL(furnizor) 1.Livrare 411 = % Clienti 701 Venituri din vanzari 4427 TVA colectata 2.Scoatere din gestiune 496.000 400.000 96.000 1.Cumparare

Sc Beta SRL(client)

% = 302 Materiale consumabile 4426 TVA deductibil

401

496.000 400.000 96.000

711 = 345 360.000 Variatia stocurilor Produse finite 3.Acceptarea biletului la ordin 413 = 411 Efecte de Clienti primit 4.Depunere la banca 5113 Efecte de incasat = 413 Efecte de primit 496.000

2.Emiterea biletului la ordin 401 Furnizori = 403 Efecte de platit 496.000

496.000

5.Incasarea efectelor comerciale 5121 Banca = 5113 Efecte de incasat 496.000

3.Achitarea la scadenta 403 Efecte de platit = 5121 Banca 496.000

28. Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar La 15 mai N, societatea romneasc M a acordat un mprumut de 200 euro filialei germane X. La 15 aprilie societatea german M a acordat un mprumut de 200 euro filialei X din Romnia. Acest mprumut are, de fapt, caracterul unei finanri permanente. Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: - la 15 mai N: 3,8 lei/euro; - la 31 decembrie N: 4 lei/euro. -la 15 aprilie N: 3.8 lei/euro. S se contabilizeze, la M, acordarea mprumutului i evaluarea creanei la nchiderea exerciiului N si la X, primirea mprumutului i evaluarea datoriei la nchiderea exerciiului N, n conformitate cu

n conformitate cu IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar". Rezolvare: a) Acordarea mprumutului la cursul de la data tranzaciei pe data de 15 mai N: 200 euro x 3,8 lei/euro = 760 lei: 2671 = 5124 760 lei

b) Evaluarea creanei la nchiderea anului N: 200 euro x 4 lei/euro = 800 lei, i recunoaterea diferenei de curs valutar: 800 lei - 760 lei = 40 lei: 2671 = 765 40 lei

c) Primirea mprumutului la cursul de la data tranzaciei pe data de 15 aprilie N: 200 euro x 3,8 lei/euro = 760 lei: 5124 = 167 760 lei c) Evaluarea datoriei la nchiderea anului N: 200 euro x 4 lei/euro = 800 lei, i recunoaterea diferenei de curs valutar: 800 lei - 760 lei =40 lei: 665 = 167 40 lei

29.Studiu de caz privind impozitul pe profit. Se cunosc urmtoarele informaii privind societatea X, la 31.12.N:
Informatii Imobilizari corporale (1) Creante clienti (2) Dobanzi de incasat (3) Amenzi de platit (4) Dobanzi de platit (5) Valori contabile 950.000 300.000 30.000 19.500 9.500

(1) Baza de impozitare pentru imobilizrile corporale este de 905.000 u.m. (2) Creanele clieni au o valoare brut de 334.000 u.m. i exist o ajustare de depreciere a creanelor de 24.000 u.m. Ajustarea nu este deductibil fiscal. (3) Presupunem c dobnzile sunt recunoscute fiscal n exerciiul n care acestea genereaz fluxuri de trezorerie. (4) Amenzile nu sunt deductibile fiscal. Cota de impozit pe profit: 30%. La nceputul exerciiului N, exist un pasiv de impozit amnat de 6.000 u.m. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit", fr a compensa creanele i datoriile de impozit. Calculul diferenelor temporare:

Informatii

Valoare contabila

Baza de impozitare

I mobilizari corporale Creante clienti Dobanzi de incasat Amenzi de platit Dobanzi de platit Total diferente

950.000 300.000 30.000 19.500 9.500

905.000 334.000 19.5000 -

Diferenta temporara impozabila 45.000

Diferenta temporara deductibila

34.000 30.000 9.500 43.500

75.000

Pasivul de impozit amnat la 31.12.N = 75.000 x 30% = 22.500 u.m Pasivul de impozit amnat existent la deschiderea exerciiului N = 6.000 u.m. Pasivul de impozit amnat care trebuie nregistrat n exerciiul N = 22.500 - 6.000 = 16.500 u.m. Activul de impozit amnat la 31.12.N = 43.500 x 30% = 13.050 u.m. nregistrrile contabile privind impozitul amnat sunt urmtoarele: Cheltuieli cu impozitul amnat Creane privind impozitul amnat = = Datorie de impozit amanat Venituri din impozitul amnat 16.500

13.050

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol. Presupunem ca se cunosc urmatoarele informatii despre activitatea unui agent economic: Venituri totale: 30000 lei, din care - venituri din anularea cheltuielilor pt.care nu s-au acordat deduceri: 1000 lei - dividende primitew de la o persoana juridical romana: 2500 lei Cheltuieli totale: 15000 lei , din care: - cheltuieli de protocol: 500 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit afferent trimestrelor anterioare: 800 lei. Sa se determine profitul net realizat de agentul economic. Rezolvare: Profitul impozabil= Venituri totale-Cheltuieli totale-Venituri impozabile+Cheltuieli nedeductibile. Venituri totale = 30000 Chgeltuieli totale = 15000 Venit impozabil = 1000+2500=3500 Cheltuieli nedeductibile = 800+244=1044 lei Baza de calcul pentru cheltuieli de protocol: Venituri impozabile-cheltuieli aferente veniturilor impozabile-cheltuieli de protocol+cheltuieli cu impozitul pe profit = = (30000-3500)-15000+500=8000=12800

Cheltuieli de protocol deductibile = 2% aplicat la 12800 = 256 lei. Cheltuieli de protocol nedeductibile = 500-256=244 lei Profit impozabil = 30000-15000-3500+1044=12544 lei Impozit/profit = 16% din 12544 = 2007 lei Profit net = 30000-15000-2007=12993 lei.