In vederea acceptarii unei misiuni de audit auditorul va tine cont ,si va documenta in vederea aplicarii de masuri de protectie adecvate,

de urmatoarele situatii care pot pune in pericol sau sub semnul intrebarii independenta acestuia: I. EXISTENTA DE INTERESE FINANCIARE Un interes financiar poate genera o amenintare de interes propriu. Natura interesului financiar -rolul persoanei care detine interesul financiar -importanta interesului financiar -tipul interesului financiar -direct (persoana detine controlul asupra interesului financiar) -indirect (persoana nu are nici un control asupra interesului financiar) Amenintare de interes propriu Un membru al echipei de asigurare, sau un apropiat de familie detine un interes financiar direct, sau un interes financiar indirect semnificativ in clientul de audit Masuri de protectie Cedarea interesului financiar direct inainte ca persoana sa devina membru Cedarea in totalitate a interesului financiar indirect sau cedarea unei valori suficiente din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ, inainte ca persoana sa devina mambru Inlaturarea membrului echipei de asigurare Amenintare de interes propriu Un membru al echipei de asigurare, sau un membru apropiat de familie primeste un interes financiar direct, sau un interes financiar indirect semnificativ in clientul de asigurare Masuri de protectie Cedarea interesului financiar la data convenabila cea mai apropiata Inlaturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit) Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a revizui munca realizata sau pentru a acorda consultanta. Amenintare de interes propriu Un membru al echipei de asigurare cunoaste faptul ca un afin detine un interes de participare direct sau indirect semnificativ in clientul de audit Masuri de protectie Afinul va ceda intregul interes financiar sau o parte suficienta din acesta la data convenabila cea mai apropiata; Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit); Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare; Inlaturarea persoanei respective din misiunea de asigurare. Amenintare de interes propriu Un membru al echipei de asigurare detine un interes financiar important, direct sau indirect, in clientul de asigurare, ca si administrator Masuri de protectie Un astfel de interes trebuie sa fie detinut numai atunci cand: 1

Membrul echipei de audit, un membru de familie al acestuia si firma de audit nu beneficiaza de incredere; Interesul detinut de catre administrator in clientul de audit nu este semnificativ; Administratorul nu poate exercita o influenta semnificativa asupra clientului de audit; Un membru al echipei de audit sau firma de audit nu are o influenta semnificativa asupra unie decizii de investitii care presupune un interes financiar in clientul de audit. Amenintare de interes propriu Persoane din afara echipei de audit Parteneri si membri apropiati de familie, care nu sunt membri ai echipei de audit; Parteneri si angajati din conducere care ofera servicii de non-audit clientului de audit; Persoane care au o relatie personala apropiata cu un membru al echipei de audit. Factori ce vor fi luati in considerare atunci cand se evalueaza daca astfel de persoane pot genera o amenintare de interes propriu -Structura organizatorica, operationala si de raportare a firmei; -Natura relatiei dintre persoana respectiva si membrul echipei de asigurare. Masuri de protectie Politici in scopul limitarii unor astfel de interese; Discutara problemei cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit); Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare; Amenintare de interes propriu O incalcare neintentionata referitoare la detinerea acestor interese financiare nu ar afecta independenta atunci cand: Firma si firma din retea au stabilit politici si proceduri care cer tuturor auditorilor sa raporteze prompt firmei orice incalcare ce deriva din cumpararea, mostenirea sau alta achizitionare a unui interes financiar in clientul de audit; Firma si firma din retea notifica prompt auditorul ca trebuie sa se cedeze interesul financiar; Instrainarea interesului are loc la cea mai apropiata data practica dupa identificarea aspectului, sau inlaturarea auditorului din echipa de audit. Masuri de protectie Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare; Excluderea individului din orice proces important de luare a deciziilor privind misiunea de asigurare. Amenintare de interes propriu O firma sau o firma din retea are un interes financiar direct intr-un client de audit al situatiilor financiare ale firmei Masuri de protectie Renuntarea la interesul financiar Amenintare de interes propriu O firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ indirect intr-un client de audit al situatiilor financiare ale firmei Masuri de protectie Renuntarea la interesul indirect in totalitate Renuntarea la un procent suficient din interesul indirect astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ Amenintare de interes propriu O firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ intr-o entitate care detine un procentaj de control intr-un client de audit al situatiilor financiare ale firmei 2

Masuri de protectie Renuntarea la interesul financiar in totalitate Renuntarea la un procent suficient de mare din interesul financiar astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important Amenintare de interes propriu Planul de pensii al unei firme sau al unei firme din retea contine un interes financiar intr-un client de audit al situatiilor financiar Masuri de protectie Evaluarea semnificatiei oricarei astfel de amenintari generate si aplicate masuri de protectie adecvate. Amenintare de interes propriu Alti parteneri sau membrii apropriati de familie, angajati in cadrul aceluiasi cabinet in care partenerul misiunii presteaza servicii legate de auditul situatiilor financiare, detin un interes financiar direct sau indirect semnificativ in acel client de audit Masuri de protectie Astfel de parteneri sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina nici un interes financiar intr-un astfel de client de audit. Amenintare de interes propriu Alti parteneri si angajati din conducere care furnizeaza clientului de audit alte servicii in afara celor de asigurare detin un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ in clientul de audit Masuri de protectie Astfel de angajati sau membrii apropiati de familie nu trebuie sa detina nici un interes financiar intr-un astfel de client de audit. Amenintare de interes propriu Firma sau firma din retea sau un membru al echipei de asigurare are un intres intr-o entitate, si un client de audit al situatiilor financiare sau un director, o alta persoana din conducere sau un detinator al controlului, poseda, de asemenea, o investitie in acea entitate Masuri de protectie Sa instraineze interesul; Sa instraineze parte semnificativa din interes astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ; Sa se retraga din audit. Amenintare de interes propriu O firma detine un interes financiar direct intr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situatiilor financiare Masuri de protectie Cedarea interesului financiar. Amenintare de interes propriu O firma detine un interes financiar material indirect intr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situatiilor financiare Masuri de protectie Cedarea interesului indirect in totalitate, sau Cedarea unui procent suficient din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important

Amenintare de interes propriu O firma detine un interes financiar important intr-o entitate care are un procentaj de control intr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situatiilor financiare Masuri de protectie Cedarea interesului financiar in totalitate, sau Cedarea unui procent suficient din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important. II. IMPRUMUTURI SI GARANTII Amenintare de interes propriu Un imprumut sau o garantie pentru un imprumut luat de (la) un client de asigurare care este o banca sau o institutie similara Masuri de protectie Implicarea unui auditor profesionist din afara firmei Amenintare de interes propriu Un imprumut sau o garantie acordat(a) de un client de asigurare unui membru al echipei de asigurare sau unei rude de gr I al acestuia Masuri de protectie Imprumutul sa fie facut pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale de imprumut. Amenintare de interes propriu Depozitele facute sau conturile de brokeraj ale unei firme sau ale unui membru al echipei de asigurare cu un client de audit care este o banca, un broker au o institutie similara Masuri de protectie Depozitul sau contul sa fie detinut in conditii comerciale normale. Amenintare de interes propriu Firma sau un membru al echipei de asigurare acorda un imprumut unui client de asigurare care nu este o banca sau o institutie similara, sau garanteaza imprumutul unui astfel de client Masuri de protectie Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru firma sau membrul echipei de asigurare cat si pentru clientul de audit. Amenintare de interes propriu Firma sau un membru al echipei de asigurare accepta un imprumut, sau are un imprumut garantat de un client de audit care nu este o banca sau o institutie similara Masuri de protectie Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru firma sau membrul echipei de asigurare cat si pentru clientul de audit. III. RELATII APROPIATE DE AFACERI CU CLIENTII DE AUDIT Amenintare de interes propriu O relatie apropiata de afaceri intre o firma sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit sau conducerea acestuia va implica un interes comercial sau un interes financiar comun Masuri de protectie Incheierea relatiei de afaceri Reducerea complexitatii relatiei astfel incat interesul financiar sa fie lipsit de importanta 4

Refuzarea misiunii de asigurare Inlaturarea persoanei din echipa de asigurare Amenintare de interes propriu Firma sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit sau o persoana din conducerea clientului detin un interes in aceeasi entitate Masuri de protectie Relatia sa fie in mod clar nesemnificativa pentru firma Interesul detinut sa fie nesemnificativ pentru investitor Interesul sa nu ii acorde investitorului capacitatea de a controla entitatea afiliata Amenintare de interes propriu Achizitionarea de bunuri si servicii de la un client de asigurare de catre o firma sau un membru al echipei de asigurare Masuri de protectie Eliminarea sau reducerea volumului tranzactiei Indepartarea individului din echipa de asigurare Discutarea acestui aspect cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit)

IV. RELATII FAMILIALE SI PERSONALE Amenintare de interes propriu Un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare ocupa functia de director, o alta functie de conducere, sau este angajat al clientului de audit si se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare Masuri de protectie Indepartarea persoanei din echipa de asigurare Amenintare de interes propriu Un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare este angajat intr-un post de unde se poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare Masuri de protectie Inlaturarea persoanei din echipa de asigurare Structurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat auditorul sa nu se confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea rudei de gr I Politici si proceduri pentru a imputernici personalul sa comunice conducerii firmei orice aspect legat de independenta si obiectivitate Amenintare de interes propriu Un afin al unui membru al echipei de asigurare este director, detine o functie de conducere sau este angajat al clientului de asigurare intr-un post de unde poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare Masuri de protectie Eliminarea persoanei din echipa de asigurare Structurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat auditorul profesionist sa nu se confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea membrului apropiat de familie Politici si proceduri pentru a imputernici personalul sa comunice conducerii firmei orice aspect legat de independenta si obiectivitate 5

Amenintare de interes propriu O persoana care nu este ruda de gr I sau afin al echipei de asigurare are o relatie apropiata cu membrul echipei de asigurare si este angajat al clientului intr-o functie superioara sau se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare Masuri de protectie Trebuie analizate orice relatii personale sau de familie existente Amenintare de interes propriu O incalcare neintentionata a acestor prevederi si amenintari care tin de relatiile familiale si personale nu ar afecta independenta echipei de asigurare atunci cand: Firma a stabilit politici si proceduri care solicita ca toti auditorii sa raporteze prompt firmei orice incalcari ce rezulta din schimbari in statutul de angajare al membrilor apropiati de familie sau al afinilor lor sau alte relatii personale care genereaza amenintari la independenta; Responsabilitatile echipei de asigurare sunt restructurare; Se acorda o atentie suplimentara revizuirii muncii auditorului profesionist. Masuri de protectie Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare; Excluderea individului din orice proces decizional important cu privire la misiunea de asigurare. V. ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE Amenintare de interes propriu Un angajat al clientului de asigurare aflat in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare a fost un membru al echipei de asigurare sau un partener al firmei Masuri de protectie Sa se determine cat de necesara este modificarea planului de asigurare pentru misiunea de asigurare; Desemnarea ulterioara a unei echipe de asigurare pentru misiunea de asigurare; Implicarea unui auditor profesionist care nu a fost un membru al echpei de asigurare; Revizuirea pentru asigurarea controlului calitatii misiunii e asigurare. Amenintare de interes propriu Un membru al echipei de asigurare participa la misiunea de asigurare desi stie ca urmeaza sa se alature clientului de asigurare in viitor. Masuri de protectie Politici si proceduri care cer persoanei sa notifice firma atunci cand incep negocieri serioase de angajare la clientul de audit; Eliminarea persoanei din misiunea de asigurare.

VI. SERVCII RECENTE FURNIZATE CLIENTILOR DE ASIGURARE Amenintare de interes propriu Prezenta in echipa de asigurare a unui fost director sau angajat al clientului de asigurare Masuri de protectie Astfel de persoane nu trebuie numite in echipa de asigurare.

Amenintare de interes propriu Inainte de perioada acoperita de raportul de asigurare, un membru al echipei de asigurare a lucrat ca director al clientului de asigurare sau a fost un anagajat pe un post din care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al activitatii de asigurare Masuri de protectie Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a revizui munca efectuata de persoana respectiva ca parte a echipei de asigurare sau pentru a acorda consultanta; Discutarea aspectului cu cei insacinati cu guvernanta, cum ar fi comitetul de audit. VII. DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE DIRECTOR IN CONSILIUL DE CONDUCERE AL CLIENTILOR DE ASIGURARE Amenintare de interes propriu si de auto-revizuire Un partener sau angajat al firmei lucreaza in calitate de functionar superior sau director in consiliul de conducere al clientului de asigurare Masuri de protectie Refuzarea implicarii in actiune, sau retragerea din activitatea de asigurare Amenintare de auto-revizuire si reprezentare Un partener sau angajat al firmei este Secretarul companiei unui client de audit Masuri de protectie Indatoririle si functiile asumate de acea persoana trebuie sa se limiteze la cele de rutina si de naura administrativa Serviciile administrative de rutina nu sunt percepute in general ca afectand independenta, cu conditia ca echipa manageriala a clientului sa fie cea care ia toate deciziile relevante. VIII. COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE CONDUCERE CU CLIENTI DE ASIGURARE Amenintare generata de familiaritate Utilizarea aceluiasi personal de conducere intr-o activitate de asigurare pe parcursul unei perioade lungi de timp Masuri de protectie Rotatia personalului de conducere din echipa de asigurare; Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare; Controale de calitate interne independente. In cazul clientilor de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate : Amenintare generata de familiaritate Colaborarea cu acelasi partener responsabil cu revizuirea controlului calitatii misiunii intr-un audit al situatiilor financiare pe o perioada lunga de timp Masuri de protectie Partenerul misiunii si persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii misiunii trebuie schimbati dupa cel mult 7 ani de exercitare a functiilor lor. Partenerul schimbat nu are dreptul sa participe la misiunea de audit pana cand nu a trecut o alta perioada de timp, in mod normal 2 ani.

Amenintare generata de familiaritate Firma are doar cativa angajati care detin cunostinte si experienta necesare pentru a fi o persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii pentru un client de audit al situatiilor financiare Masuri de protectie Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost asociat echipei de asigurare, pentru a revizui munca sau pentru a acorda consultanta.

IX. PRSTAREA DE ALTE SERVICII IN AFARA CELOR DE ASIGURARE PENTRU CLIENTII DE AUDIT Amenintare generata de interesul propriu sau de auto-revizuire Exercitarea autoritatii in numele clientului de audit; Determinarea recomandarilor firmei care trebuie implementate; Raportarea, de pe un post de conducere, catre cei insarcinati cu guvernanta. Masuri de protectie Evitarea activitatii; Refuzul implicarii in misiunea de asigurare. Amenintare generata de interesul propriu sau de auto-revizuire Detinerea custodiei activelor unui client de audit; Supravegherea angajatilor clientului de audit in realizarea activitatilor lor normale de rutina; Elaborarea unor documente sursa sau a unor date initiale prin care se evidentiaza desfasurarea unor tranzactii. Masuri de protectie Personalul ce furnizeaza astfel de servicii sa nu fie implicat in misiunea de asigurare; Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a oferi consiliere cu privire la impactul potential al activitatilor asupra independentei firmei si a echipei de asigurare; Alte masuri stabilite prin reglementari nationale. In cazul intocmirii registrelor contabile si a situatiilor financiare Amenintare generata de auto-revizuire Asistarea unui client de audit al situatiilor financiare cu privire la aspecte cum ar fi intocmirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare, atunci cand acestea sunt auditate ulterior de catre firma. Masuri de protectie Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al situatiilor financiare sa se asigure ca registrele contabile sunt tinute la zi si ca situatiile financiare au fost elaborate. Personalul firmei de audit nu trebuie sa ia decizii la nivelul conducerii, atunci cand acorda asistenta in desfasurarea unor astfel de activitati. Aceste servicii sunt considerate a fi o parte normala a procesului de audit si ele nu reprezinta, in circumstante normale, amenintari la adresa independentei. Amenintare generata de auto-revizuire Firma este implicata in pregatirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare si acele situatii financiare vor constitui, ulterior, subiectul in cauza al unei misiuni de auditare a firmei. Firma elaboreaza si pregateste informatii financiare estimate si, ulterior, furnizeaza asigurare pe baza acestor informatii financiare estimate. 8

In cazul clientilori de audit financiar care nu sunt entitati cotate Amenintare generata de auto-revizuire Firma furnizeaza unui client de audit al situatiilor financiare care nu este o entitate cotata, servicii de contabilitate, de intocmire a registrelor, inclusiv servicii legate de salarizare, de natura mecanica sau de rutina, Masuri de protectie Aceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei de asigurare; Interzicerea persoanei ce furnizeaza astfel de servicii sa ia orice decizii administrative in numele clientului de audit; Solicitarea ca infoirmatiile sursa pentru intrarile contabile sa fie emise de clientul de audit; Solicitarea ca ipotezele de baza sa fie identificate si aprobate de catre clientul de audit; Obtinerea aprobarii clientului de audit pentru orice intrari propuse in registru sau alte schimbari ce afecteaza situatiile financiare. In cazul clientilor de audit financiar care sunt entitati cotate Amenintare generata de independenta Prestara unor servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor, inclusiv servicii legate de salarizare si de pregatire a situatiilor financiare sau a informatiilor financiare care constituie baza situatiilor financiare Masuri de protectie Interzicerea prestarii unor astfel de servicii Amenintare generata de independenta Prestarea de servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor de natura mecanica sau de rutina pentru filiale ale clientilor care sunt entitati cotate, Masuri de protectie Firma nu trebuie sa-si asume nici un rol de conducere si nici sa ia decizii administrative; Clientul cotat trebuie sa-si asume responsabilitatea pentru rezultatele muncii; Personalul care furnizeaza serviciile nu trebuie sa participe la audit. Amenintare generata de independenta Prestarea de servicii de contabiliatate si de intocmire a registrelor pentru clientii de audit in situatii de urgenta sau in alte situatii neobisnuite Masuri de protectie Firma nu-si asuma nici un rol managerial; Clientul de audit isi asuma responsabilitatea pentru rezultatele muncii; Membrii echipei care furnizeaza serviciile nu sunt membri ai achipei de asigurare. Prestarea de servicii de evaluare Amenintare generata de auto-revizuire O firma realizeaza pentru un client o evaluare care urmeaza sa fie incorporata in situatiile financiare ale clientului. Masuri de protectie Evaluarea nu trebuie sa fie prestata daca ea implica un grad semnificativ de subiectivitate.

Amenintare generata de auto-revizuire Prestarea de servicii de evaluare pentru un client al auditului situatiilor financiare, servicii care nu sunt importante pentru situatiile financiare Masuri de protectie Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consiliere; Confirmarea impreuna cu clientul de audit cu privire la intelegerea ipotezelor de baza ale evaluarii, precum si metodologia ce urmeaza sa fie utilizata; Obtinerea confirmarii din partea clientului de audit cu privire la asumarea responsabilitatii pentru rezultatele muncii realizate de firma; Personalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu participe la misiunea de audit. Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT Amenintare generata de auto-revizuire Prestarea de catre firma, catre un client de audit, a unor servicii ce implica proiectarea sau implementarea sistemelor de tehnologie a informatiei financiare care sunt utilizate pentru a genera informatii ce formeaza o parte a situatiilor financiare ale clientului Masuri de protectie Clientul isi recunoaste responsabilitatea de stabilire si monitorizare a unui sistem de control intern; Clientul desemneaza un angajat competent pentru a lua toate deciziile manageriale in ceea ce priveste proiectarea si implementarea sistemului hardware sau software; Clientul ia toate deciziile legate de proiectare si implementare; Clientul evalueaza oportunitatea si rezultatele proiectarii si ale implementarii sistemului; Clientul este responsabil pentru operarea sistemului si a datelor utilizate sau generate de sistem. Prestara serviciilor in legatura cu evaluarea, proiectarea si implementarea controalelor interne de contabilitate, precum si a controalelor de management al riscului , nu constituie o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca personalul firmei sa nu detina functii de conducere. Delegarea temporara a personalului firmei de audit la clientii de audit financiar Amenintare generata de auto-revizuire Imprumutarea de personal de catre o firma unui client de audit al situatiilor financiare Masuri de protectie Personalul firmei nu va fi implicat in -Luarea deciziilor manageriale; -Aprobarea / semnarea de acorduri sau alte documente similare; -Exercitarea unei autoritati pentru a obliga clientul. Personalul care ofera asistenta nu trebuie sa primeasca responsabilitati de audit pentru nici o activitate pe care ei au realizat-o / supervizat-o; Clientul trebuie sa-si recunoasca responsabilitatea de conducere si supervizare a activitatilor personalului firmei. Furnizarea de servicii de consultanta in legatura cu litigiile clientilor de audit Amenintare generata de auto-revizuire Serviciile de consultanta privind litigiile includ estimarea posibilelor rezultate

10

Masuri de protectie Politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii manageriale in numele clientului; Utilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare, pentru a presta serviciul; Implicarea altor persoane (experti independenti). Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar Amenintare generata de independenta Serviciile juridice de asistenta a unui client de audit in executarea unei tranzactii Masuri de protectie Membrii echipei de asigurare sa nu fie implicati in furnizarea serviciului; Clientul de audit ia decizia finala in ceea ce priveste serviciile prestate si tranzactiile efectuate; Amenintare generata de favorizare si de auto-revizuire Firma nu trebuie sa presteze servicii de reprezentare a unui client de audit in rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu in circumstantele in care sumele implicate sunt semnificative in raport cu situatiile financiare ale clientului Masuri de protectie Politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii manageriale in numele clientului; Utilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a presta serviciul. Recrutarea personalului pentru pozitii de conducere Amenintare generata de interesul propriu prezent si viitor, familiaritate si intimidare Recrutarea de personal pentru pozitii de conducere pentru un client de audit Masuri de protectie Firma nu trebuie sa ia decizii de conducere Decizia privind persoana ce urmeaza sa fie angajata trebuie lasata clientului. Furnizarea de asistenta financiara corporativa si alte servicii similare Amenintare generata de independenta, reprezentare si de auto-revizuire Servicii financiare corporative (promovarea, comercializarea sau garantarea actiunilor unui client Masuri de protectie Politici si proceduri care sa interzica persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii manageriale in numele clientului; Utilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a furniza serviciile; Asigurarea ca firma nu obliga clientul de audit sa respecte termenii oricarei tranzactii sau ca nu face o tranzactie in numele clientului.

11

X. ONORARII SI TARIFE Onorarii marime Amenintare generata de interesul propriu Onorariile generate de un client de audit reprezinta o proportie semnificativa din onorariile totale ale firmei Masuri de protectie Discutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute cu comitetul de audit sau cu conducerea; Luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client; Revizuirea controalelor externe de calitate; Consultarea unei terte parti. Amenintare generata de interesul propriu Onorariile generate de clientul de audit reprezinta o proportie mare din veniturile unui partener individual. Masuri de protectie Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor de asigurare; Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta. Onorarii restante Amenintare generata de interesul propriu Onorariile datorate de un client de audit pentru servicii profesionale raman restante pentru o perioada lunga de timp. Masuri de protectie Discutarea nivelului onorariilor rstante cu comisia de audit sau cu conducerea; Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta. Amenintare generata de interesul propriu O firma obtine o misiune de asigurare pentru un onorariu mult mai mic decat cel aplicat de firma anterioara sau fata de cel utilizat de alte firme Masuri de protectie Firma poate sa demonstreze ca aloca misiunii respective suficient timp si resurse umane calificate; Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare, indrumarile si procedurile de control al calitatii. Onorarii contingente Amenintare generata de interesul propriu Onorariile calculate pe o baza predeterminata cu privire la rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate (onorariile contintgente) Masuri de protectie O firma nu trebuie sa incheie nici un acord privind onorariile pentru o misiune de asigurare in care valoarea onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare.

12

Amenintare generata de interesul propriu si de favorizare Un onorariu contingent aplicat de catre o firma pentru un serviciu de non-asigurare furnizat unui client de asigurare Masuri de protectie Prezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate comitetului de audit sau altor persoane insarcinate cu guvernanta; Examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta parte independenta. Politicile si procedurile de calitate si control. XI. CADOURI SI OSPITALITATE Amenintare generata de interesul propriu Acceptarea de cadouri din partea unui client de audit Masuri de protectie O firma sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie sa accepte cadouri din partea unui client de audit. XII. LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE Amenintare generata de interesul propriu Exista litigii intre firma sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit Masuri de protectie Informarea comitetului de audit sau a altor persoane insarcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea si natura litigiului; Daca litigiul implica un membru al echipei de asigurare, inlaturarea acelei persoane din echipa de asigurare; Implicarea unui auditor profesionist suplimentar din firma care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consultanta. Retragerea din misiunea de asigurare. Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, auditorul este rugat s ofere detalii privind potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri. 1. Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a fost nregistrata discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau in cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema. 2. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru misiune? 3. Exista cineva care este de asemenea i salariat al clientului angajat i n firma de audit sau admis ca partener? 4. A fost vreunul dintre salariai nlocuii, angajat/i de clientul de audit ntr-un post de conducere? Au fost vreunul din salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior? 5. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare? 6. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt pozitie n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? 13

7. In cazul entitilor listate, a activat vreunul din parteneri ca partener de audit sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani? 8. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului),atunci documentai motivaia pentru care persoana continua s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt communicate celor nsrcinai cu guvernana la client. 9. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilita vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de succes)? 10. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)? 11. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? 12. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? 13. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? 14. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? 15. Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Daca DA, luai n considerare o msur adecvat. 16. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau oricine care ar putea s influeneze auditul i rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? 17. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? 18. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia acelora care respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri? 19. Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? 20. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizri? 21. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? 22. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? 23. Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al clientului sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client responsabiliti de partener de misiune, partener independent pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener n lanul de comand n relaie cu acest client la orice dat in ultimii 2 ani? 24. Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite reprezint ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? 25. Este clientul o companie mic, i firma a furnizat servicii nonaudit ctre client?

14