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ASIGNATURA : INTRODUCCIN CONTABLES DOCENTE : DR.

VICTOR MANUEL LEN CASTILLO ALUMNO : JHONNY RICHARD URETA CADENAS CICLO : A LAS CIENCIAS

AGOSTO, 2012

INTRODUCCIN

La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico que implica el constituir una empresa determinada. De modo que, el presente trabajo contiene una visin introductoria en torno a la resea histrica de la contabilidad, su definicin, objetivos, importancia, tenedura de libros, diferencia entre ste y la contabilidad y principios y procedimientos contables, entre otros aspectos relacionado con el tpico tratado. En lneas generales se espera que, como cursantes de la Ctedra de Contabilidad, se efecte un primer contacto con los conocimientos bsicos que se requieren para el desempeo efectivo en la misma.

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

CAPITULO I

1.- HISTORIA DE LA CONTABILIDAD De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el ao 6000 a.C., ya existan los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los nmeros; el concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizs, el crdito en los mercados, al respecto existe una tablilla de barro, que data de la poca, de origen sumerio, en la que algunos investigadores han credo encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros ms audaces identifican los registros a partida doble. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que haba reyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas.... Continuando con Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio Econmico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).

Sin embargo, es en Roma, donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). Tambin expone Gertz (1996:42), se sabe con certeza que tanto en tiempo de la Repblica, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no as la actividad que se pueden considerar como el antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que constituan los patrimonios romanos. Se sabe asimismo que dichos contables y auditores constituyeron colegios profesionales (S. Dill. The Roman Society). Durante el perodo comprendido entre el 453-1453 d.C., continan los avances en la contabilidad, entre ellos los auxiliares. Sin embargo para [Gertz, 1996:71], son los libros de Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al haberse inventado la cuenta de Prdidas y Ganancias, se haba solucionado el problema que tenan los comerciantes de esta poca de no poder llevar en una sola cuenta su mercanca debido al hecho de que dichos efectos tenan, lgicamente, dos precios, el de costo de adquisicin y el de venta, resultando de ello que la utilidad obtenida haca aparecer la cuenta de Caja con una diferencia en los asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho, mas con la nueva cuenta que recoga las diferencias, se podan registrar cuentas patrimoniales que seguan la historia de las mercancas y de las utilidades o prdidas obtenidas como resultado del trfico de las mismas. Presenta asimismo esta contabilidad la innovacin de que abra y cerraba las operaciones bianualmente con un estado financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio de la unidad econmica, informando en el mismo el resultado de las operaciones como la participacin individual de los socios, lo que determinaba del saldo de las cuentas personales que se llevaba a cada socio de la propia empresa. Llega el siglo XV y con l dos grandes acontecimientos: La generalizacin de los nmeros arbigos y la imprenta que haran entrar a la

contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgacin. Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el Diario y de all se pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro de Actas]. Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al mtodo contable, que se conoci desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la informacin de las prcticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. En forma detallada toca el tema contable, luego en otros pases se haran publicaciones que ampliaran el tema. Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria Instituto en 1885, de Holanda en 1895, Pblicos, Alemania organiz en 1896. En el siglo presente y a raz de la crisis de los aos 30, en Estados Unidos, el Americano Contadores agrupaciones acadmicas y prcticas para evaluar la situacin, de all surgieron los primeros principios de contabilidad, vigentes an muchos de ellos, otros con modificaciones. Tambin, la crisis, dio origen al cambio de la "Certificacin" por los "Dictmenes" de los Estados Financieros. En 1953 se publica por primera vez el C.P.A. Handbook.

Los Costos

A juicio del investigador, tan importante es saber los orgenes y desarrollo de la Contabilidad, hasta nuestros das, como la de los Costos, parte fundamental de esta propuesta. Para el investigador le pareci tan interesante la narracin de Lorino que decidi insertarla en este trabajo de grado. Como podr verse a continuacin, se detalla en forma pormenorizada los acontecimientos Actividades (ABC). Segn Lorino (1995:7), afirma que: Estos mtodos se fueron elaborando progresivamente entre 1850 y 1910, en particular en la gran industria norteamericana. Bsicamente, el desenlace de este proceso puede situarse en 1907, en Du Ponts de Nemours, aunque despus se pusieron a punto otras tcnicas. En efecto, fue en 1907 cuando Donalson Brown, colaborador de Pierre Du Pont de Nemours al frente del grupo qumico, invent la frmula que relaciona el ndice de rentabilidad de capital, el ndice de rentabilidad de la explotacin y el ndice de rotacin de capital. Por primera vez, los diversos tipos de contabilidad utilizados hasta entonces de manera independiente (Contabilidad de Capital, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costes) estaban enlazadas en un modelo nico, global y coherente, y constituan una imagen econmica completa de la empresa..., todava hoy, sirve de base a la gestin de le empresa y, por tanto, a menudo, a la actividad encargada de vigilar la calidad de esta gestin: el control de gestin. La invencin de Donalson Brown remataba un largo proceso de innovaciones iniciado en 1902 bajo la tutela de los hermanos Du Pont. As se introdujeron sucesivamente: la asignacin de los costes indirectos para calcular los costos completos de los productos, la contabilizacin de los activos a su valor de adquisicin y el ndice de rentabilidad del capital invertido por divisin. en este trabajo los Du Pont y sus colaboradores se inspiraron ampliamente en las enseanzas de un hombre que ya haban tenido como colega en la Johnson and Lorain Steel Company: Frederick Taylor. Taylor fue, en efecto, uno de los pioneros del control de gestin industrial: fue el que desarroll la contabilidad analtica, la asignacin de los costes indirectos, el cronometraje y el seguimiento de los tiempos de mano de obra directa, los estndares, la asignacin de los costes indirectos mediante los tiempos de la mano de obra o de los tiempos de mquina, la gestin de las existencias y de y personajes que gestaron y contribuyeron al perfeccionamiento de la Contabilidad de Costos y los Costos basados en

las materias y la remuneracin al rendimiento; y esto entre los aos 1889 a 1895. Seguramente ejerci una influencia determinante en los sistemas de gestin, no solo en Du Pont de Nemours, sino tambin en General Motors (filial, por un tiempo de Du Pont de Nemours) y en General Electric, donde el concepto de coste estndar se adopt y generaliz inspirndose en estas enseanzas. Los Costos Basados En Actividades Empero, continua Lorino (1995:3), de repente, con una agitacin que poda calificarse casi de febril, bajo el efecto de choques mltiples, una parte de la industria mundial ha emprendido la revisin, e incluso la reinvencin, del soporte de la gestin constituido por las herramientas de control, citemos a ttulo de ejemplo internacional de investigacin aplicada C.M.S. (Cost Management System)[Sistema Gerencial de Costos] de la agrupacin cooperativa CAM-I (Consortium for advanced Manufacturing International)[Consorcio para el Mejoramiento de la Industria Internacional]. Esta asociacin fue creada en 1972 por iniciativa de los grandes grupos industriales norteamericanos para organizar y financiar conjuntamente programas de investigacin en el mbito de la prodctica. Fue una iniciativa que condujo a una docena de programas de investigacin sobre temas tales como los lenguajes de programacin de control numrico, el diseo asistido por ordenador y la generacin automtica de gamas. En algunos de los miembros industriales de CAM-I, ciertas universidades, como Harvard y Stanford, y los grandes grupos anglosajones de auditoria y asesoramiento (los Big Eight) lanzaron un nuevo programa profundamente diferente de los precedentes, puesto que estaba orientado a la gestin y no a la tecnologa: el programa C.M.S. El objetivo perseguido era crear un nuevo tipo de contabilidad analtica adaptada al entorno de las industrias altamente automatizadas e integradas. El xito fue fulminante, porque, en un ao, el programa haba absorbido l solo la mitad de la totalidad de los patrocinadores y financiaciones de CAM-I. En 1988, C.M.S. public, en asociacin con la Business School de Harvard, los principios bsicos del enfoque propuesto, bajo el ttulo Cost Management for Today's Manufacturing. El libro obtuvo, en 1989, el premio de la American Association of Accountants reservado a la mejor obra de Contabilidad de Gestin. En 1990, C.M.S. reuna a cuarenta empresas, de las cuales un tercio eran de Europa y dos tercios de Estados Unidos, de General Motors a

Siemens, pasando por IBM, Boeing, Procter and Gamble, Phillips, Alcatel, Lucas, Aeritalia, Bristish Aerospace, etc. Entonces el programa fue calificado por Peter Ducker como "el trabajo ms estimulante y ms innovador en gestin de hoy en da, en el que nuevos conceptos, nuevos mtodos y nuevos enfoques van tomando forma en lo que poda llamarse una nueva filosofa econmica". El resultado de esta investigacin dio origen al concepto de actividades, al respecto en el prefacio de Brimson (1997:9), Alfred King afirma: Nunca antes en la historia de la contabilidad un concepto ha pasado tan rpido de la teora a la prctica como en el caso de la contabilidad por actividades, o clculo del coste basado en las actividades.

2.- NATURALEZA TECNOLOGA

DE

LA

CONTABILIDAD.

CIENCIA,

TCNICA

Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposicin de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho econmico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemtico, verificable y falible. Busca, a travs de la formulacin de hiptesis, la construccin de conjuntos de ideas lgicas (teoras) que sirvan para predecir y explicar los fenmenos relativos a su objeto de estudio. Con el propsito de identificar fenmenos o sucesos que aporten gran informacin para su mejor desempeo. Tcnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos tiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la tenedura de libros. Sistema de informacin: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un trmino que no implica asumir un carcter cientfico, tcnico o tecnolgico. Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del sistema de informacin del ente" (dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la informacin del ente referente a los elementos que definen el patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios bsicos que uniforman la interpretacin de la Informacin Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan la informacin contable, de ah se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en s un sistema de informacin.1

Estas definiciones de la Contabilidad, con altos grados de componente cientfico y tecnolgico, la han caracterizado especialmente en los ltimos 100

aos, llegando a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensin. As, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientacin forense y la construccin de evidencias del proceso de la informacin, facilitando as los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta ms a los procesos de exposicin de estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratgicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con ms fuerza en los pases continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de influencia. 3.- FUNCIONES. De acuerdo a lo expresado por Redondo (1989:1), La finalidad de la contabilidad es suministrar, en momentos precisos o determinados, informacin razonada, en base a registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado. Para obtener esta finalidad: 1. Registra, en base a sistemas y procedimientos tcnicos adoptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. 1. Clasifica las operaciones registradas, como un medio para obtener su fin. 2. Resume la informacin obtenida, resaltando los hechos ms importantes ocurridos en el patrimonio. 3. Interpreta los resmenes con objeto de proporcionar informacin razonada. Maurice Moonitz, en su obra titulada The Basic Postulates for Accounting (1962) [citado por Kohler, 1979:110], afirma que la funcin de la contabilidad es quntuple: a) medir los recursos de las entidades; b) reflejar los derechos de propiedad en relacin con las mismas; c) medir los cambios en unas y otros; d) lo anterior en relacin con perodos (y posiciones) y e) todo ello expresado en trminos monetarios. Pero la contabilidad tiene an varias funciones, amn de proveer los componentes de los estados financieros: entre aquellas podemos destacar su contribucin al desarrollo de ideas modernas sobre administracin participativa, tales como: mejores polticas de operacin; la formacin y mejoramiento de controles a altos niveles de la administracin; delegaciones claras de autoridad; presupuestos operantes desde su iniciacin hasta su

administracin y cumplimiento a todos los niveles de responsabilidad; conciencia del costo a travs de la organizacin; puntos de vista ms precisos sobre costos alternativos a niveles bsicos de operacin, y ms an, establecimiento de mejores conductos de informacin dentro de la organizacin. Sin las tcnicas proporcionadas por la contabilidad para ayudar en la direccin y coordinacin ordenadas de los intrincados asuntos de las empresas comerciales de hoy, puede decirse que el desarrollo y el xito de la operacin lucrativa de una empresa comercial moderna sera casi imposible.

La contabilidad de costos. Para Polimeni y otros (1990:2).Los objetivos de la Contabilidad Gerencial [costos], expuestos por la NAA [Asociacin de Contadores de EE.UU.], son los siguientes: 1. Proveer informacin requerida para las operaciones de

planificacin, evaluacin y control, salvaguardando los activos de la organizacin y estableciendo comunicaciones con las partes interesadas ajenas a la empresa. 1. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, contribuyendo a coordinar los efectos en toda la organizacin. Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben asumir las siguientes responsabilidades: planeacin, evaluacin y control, asegurar la contabilizacin de los recursos y la presentacin de los informes para uso externo. Segn Rayburn (1987:13). Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es transmitir informacin financiera a la direccin para que sta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta meta los contadores deben acumular los elementos del costo para llegar a una base y poder decidir el precio de venta. La informacin sobre costos, de servir para este objetivo principal, se recopila para efectuar la valuacin del inventario. La Contabilidad Por Actividades

Para Brimson (1997:26). Un sistema de contabilidad por actividades simple y eficaz utiliza los siguientes enfoques: 1. Establece las actividades de la empresa. 1. Establece el coste y el rendimiento de la actividad. El rendimiento se mide en funcin del coste por salida, el tiempo de ejecucin de la actividad y la calidad de la salida. 2. Establece la salida de la actividad. La medida de actividad (salida) es el factor por el cual el coste de un proceso vara ms directamente. 3. Imputa el coste de la actividad a los objetivos de coste. Los costes de las actividades son imputados a los objetivos de costes tales como productos, procesos y rdenes basndose en el uso de la actividad. 4. Establece los objetivos corporativos a corto y largo plazo (factores claves de xito). Esto requiere el conocimiento y la comprensin de la estructura de coste existente, la cual indica el grado de eficacia de las actividades operativas para suministrar valor al cliente. 5. Evala la eficacia y la eficiencia de la actividad. conocer los factores clave de xito (paso 5) permite a la empresa examinar lo que est haciendo ahora (paso 4) y la relacin de esta accin con el logro de dichos objetivos. Todo lo que una empresa hace - o no hace - es medido en funcin de los objetivos a corto plazo y largo plazo. Esto supone una frmula til sobre la cual basar la decisin de continuar realizando una actividad o, por contra, la de reestructurar dicha actividad. Adems, el control de los costes resulta mejorado en la medida en que se indaga constantemente si existen mtodos superiores para ejecutar una actividad, se localizan las actividades despilfarradoras y se determina la causa del coste. Sistema De Costos Por Actividades (ABC) Para Brimson (1997:40). ...contribuye a que la empresa alcance la excelencia al hacer realidad los siguientes puntos:

Mejora las decisiones de hacer o comprar, y de estimacin y de fijacin de precios que se basan en un coste del producto que refleja el proceso productivo.

Facilita la eliminacin de despilfarros al poner en evidencia las actividades de coste. Identifica las fuentes de coste mediante la determinacin de los inductores de coste. Vincula la estrategia corporativa con la toma de decisiones operativas, lo que permite a la direccin capitalizar aquellas actividades que constituyen los puntos fuertes de la empresa y reestructurar aquellas actividades que contribuyen a alcanzar los objetivos de la misma.

Proporciona una realimentacin permanente sobre la aptitud de las estrategias diseadas para alcanzar los objetivos establecidos, de modo que pueda iniciar, en caso de ser necesario, las medidas correctivas.

Fomenta la mejora continua y el control de la calidad total en la medida que la planificacin y el control estn orientados a los procesos.

Mejora la rentabilidad mediante el control del coste del ciclo de vida total del producto y el control del rendimiento. Aporta una visin ms profunda y un mayor conocimiento de los componentes de costes/gastos generales menos visibles y de mayor crecimiento.

Garantiza el logro de los planes de inversin mediante el control de las inversiones a travs del sistema de contabilidad por actividades de un modo tal que, cuando se detectan desviaciones, se pueden adoptar las medidas correctivas.

Posibilita una evaluacin continua de la eficacia de las actividades para identificar las oportunidades de inversin potenciales. Incorpora objetivos de coste y objetivos de rendimiento fijados externamente y establece objetivos especficos a nivel de las actividades.

Elimina muchas crisis al tratar los problemas en lugar de los sntomas.

Adems, es importante sealar que el sistema de gestin de costes no servir ms que para identificar donde se localizan los problemas potenciales. en efecto, es lo que las personas realizan con la informacin disponible lo que, en ltima instancia, determina si una gestin de costes es efectiva o no lo es. La contabilidad de costos. Seala Rayburn (1987:12). El contador de costos trabaja en estrecha relacin con mucha gente de otros departamentos. Los informes de contabilidad de costos debern estar diseados especficamente para satisfacer las necesidades de los usuarios. En consecuencia, el contador de costos debe comprender los requisitos de informacin del usuario y ser capaz de comunicarse eficazmente con los empleados que no son contadores. el contador de costos trabaja frecuentemente con los siguientes departamentos: Tesorera. El tesorero utiliza los presupuestos e informes de contabilidad relacionados con los mismos para predecir las necesidades de efectivo y capital circulante, y el contador de costos es quien le suministra esta informacin. Los informes de contabilidad de costos ayudan al tesorero a la inversin de fondos temporales excesivos. Contabilidad financiera. El contador de costos trabaja tambin en estrecha relacin con los contadores financieros, dado que la informacin de costos generalmente est integrada en el sistema de contabilidad financiera...El contador de costos proporciona una base para la determinacin de los beneficios al determinar el costo del inventario. Produccin. Los contadores de costos trabajan en estrecha relacin con el personal de produccin, para calcular e informar sobre los costos de fabricacin. La contabilidad de costos tiene como misin medir la eficacia del departamento de produccin en la asignacin y transformacin de materiales en productos acabados. Ingeniera. Se le puede pedir al contador de costos que prepare estimaciones de costos para un producto nuevo de forma que la direccin pueda decidir si debe o no fabricarse. El personal de ingeniera deber hacer un muestreo de los materiales y realizar estudios de tiempos y desplazamiento para establecer las normas que determinen la calidad y cantidad de material que debera utilizarse en la fabricacin de un producto, y las horas-hombres

directas e indirectas necesarias para producir cada unidad. Con esto, el contador de costos y el ingeniero traducen estas especificaciones del producto en costos estimados de material, mano de obra y gastos generales. Marketing [Mercadeo].El departamento de marketing realiza predicciones sobre ventas antes de preparar un plan de produccin para un determinado producto. Se utilizan las estimaciones de costos suministradas al departamento de marketing para establecer los precios y la poltica de ventas. Aunque es verdad que la competencia, oferta, demanda y el nivel tecnolgico determina principalmente el precio que se puede exigir, no se pueden ignorar los costos de fabricacin, ni los de marketing y administrativos. Personal. El departamento de personal debe contratar personal cualificado con las facultades especficas necesarias. Las funciones del departamento de personal incluyen la entrevista a candidatos, valorando sus cualidades en relacin con las necesidades de la empresa y la contratacin de empleados. La contabilidad de costos emplea los salarios y los mtodos de pago suministrados por el departamento de personal al de nminas para calcular los pagos a realizar. Se deben mantener unos archivos adecuados sobre la mano de obra tanto para fines legales como para anlisis de costos. Los contadores de costos recopilan informacin y analizan datos sobre costos para poder satisfacer las necesidades de informacin de otros departamentos. La contabilidad de costos se encarga tambin de la acumulacin de todos los costos en la fabricacin de bienes o prestacin de servicios. Esta informacin es necesaria, no solamente para la determinacin de los beneficios y la valoracin del inventario, sino tambin para ayudar a la direccin a planear y adoptar decisiones sobre el mejor funcionamiento de la empresa. El contador de costos, como parte de su trabajo, interpreta los resultados, informa a la direccin y proporciona anlisis que faciliten la adopcin de decisiones 4.- COMPARACIONES DE LA CONTABILIDAD. Costos vs. Financiera. Manifiesta Rayburn (1987:13). La contabilidad financiera se transforma en informes, a las partes externas, que reflejan el estado del activo, pasivo y neto patrimonial: los resultados de las operaciones; cambios en el neto patrimonial, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un perodo contable. Los acreedores, propietarios actuales, propietarios en potencia,

empleados y el pblico utilizan los informes de contabilidad financiera para adoptar decisiones. Se debe acumular informacin sobre costos para fines de contabilidad financiera externa y para la gestin interna de la empresa. La contabilidad de costos utiliza mtodos cuantitativos para acumular, clasificar e interpretar la informacin referente al costo de material, mano de obra y otros costos de fabricacin y marketing. Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es transmitir informacin financiera a la direccin para que sta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta meta los contadores de costos deben acumular los elementos del costo para llegar a una base y poder decidir el precio de venta. La informacin sobre costos, adems debe servir para este objetivo principal, se recopila para efectuar la valoracin del inventario. Uno de los objetivos principales de la contabilidad financiera es la determinacin de los beneficios; y, para calcular los beneficios los contadores financieros deben utilizar el costo del inventario que les ha proporcionado el contador de costos. En consecuencia, la contabilidad de costos representa una fuente importante para la contabilidad financiera, ya que le suministra informacin sobre costos para determinar la posicin financiera y los beneficios de la empresa. La informacin de la contabilidad de costos, en un modelo ideal, est integrada en la contabilidad financiera y en el sistema informativo. Sin embargo, se puede recopilar informacin sobre costos por separado como informacin estadstica. Por actividades vs. Costos tradicionales. Para Brimson (1997:30). La contabilidad por actividades aboga contra la mala utilizacin de los recursos generalmente asociada con una asignacin equitativa de los mismos. Esto ofrece a los directivos que practican la gestin por actividades un incentivo adicional para mantenerse el nivel de competitividad de las operaciones por medio de la identificacin y eliminacin eficaz en funcin del coste de los generadores de despilfarros de una manera continua. Cabe destacar que el coste total del departamento es el mismo bajo el enfoque tradicional (componente de coste) que bajo el enfoque de la contabilidad por actividades. La diferencia reside en que, bajo la contabilidad de costes tradicional, los costes se acumulan y se controlan, en total, por categora de coste para cada unidad organizativa, mientras que en la

contabilidad por actividades, los costes son asociados con lo que la organizacin (unidad de trabajo) hace. Hay que resaltar de manera fundamental, que mientras en los costos tradicionales, los gastos indirectos ( variables y fijos), se asignan a los productos en base a criterios tales como: horas-hombre, horas-mquina o costo primo, originando de esta manera la subvencin de los productos elaborados. En la contabilidad por actividades se cargan los gastos plenamente identificados al producto causante, resultando de esta manera un costo del producto ms preciso. Tenemos por ejemplo que reproceso, mano de obra ociosa, depreciacin y otros, reciben un manejo distinto, de acuerdo al sistema en uso. Otra diferencia importante se da en los registros de gastos que se acumulan, como los de investigacin y desarrollo, ya que mientras en los costos tradicionales se les carga a los productos elaborados en el mes, en la contabilidad por actividades se capitalizan para ser amortizados con cargo al producto que le corresponde en su ciclo de vida 5.- LAS ESCUELAS ECONMICAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE El estudio sistemtico de la historia de la contabilidad comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes: Francesco Villa La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios econmico-administrativos. Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de Contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su autor: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y finalmente

Organizacin administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi , Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no slo sobre temas contables. Muri en el ao 1884. La escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa. Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro. Despus de Marchi apareci gran nmero de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni. La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni En su obra "Primi saggi di logismografia", propona un nuevo sistema contable. La logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos. Fabio Besta El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta, La Escuela Controlista de Fabio Besta, define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen el patrimonio. Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control econmico. La contabilidad debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.

La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo. Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio. Vincenzo Masi (1956) Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad econmica (verdad econmica) y suministra unidireccionalmente la informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo del beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quien la recibe y por qu. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medicin y representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulacin Contable. 6.- TIPOS DE CONTABILIDAD La contabilidad puede ser clasificada en mltiples ramas, dependiendo del criterio de divisin utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin contable generada se puede hacer la siguiente clasificiacin:2 Macrocontabilidad La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra informacin til que orienta la poltica econmica del pas. Microcontabilidad Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la

microcontabilidad se distingue una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas Administraciones pblicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa. Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas aquellas personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la Administracin pblica, especialmente la Administracin tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestin:3 1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos interesados (clientes, inversores, proveedores, Administraciones Pblicas, etc.). La legislacin de la mayora de los pases regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una informacin muy agregada. 2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a la Contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos, estados econmicos y productivos en el interior de la empresa que servirn para tomar decisiones en cuanto a produccin, organizacin, marketing, etc. Se caracteriza por ser ms flexible, dado que se basa en la autorregulacin, est sometida nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser ms detallada que la contabilidad financiera y tambin es ms inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas.

7.- MASAS PATRIMONIALES La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple que la suma del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto.3

Activo no Corriente Activo Corriente

Pasivo no Corriente Pasivo Corriente Patrimonio Neto

Activo El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa.

Activo circulante o corriente: es aquel activo lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Activo fijo o no corriente: son aquellos que no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un contraejemplo sera una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para vender varan durante el ciclo de explotacin y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo. Diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

Pasivo El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible). Los Fondos Propios, tambin llamados Capital o Neto Patrimonial, por ser la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie. Patrimonio neto contable Se denomina a esta partida como la diferencia entre el activo -bienes y derechos que estn controlados econmicamente por la empresa- y el pasivo corriente y no corriente- y se cumple as la ecuacin contable Activo Total = Pasivo Total+ Patrimonio neto, o lo que es lo mismo, Activo Total - Pasivo Total = Patrimonio neto, siendo entonces Activo Total - Pasivo Corriente - Pasivo No Corriente = Patrimonio Neto Contable.3 8.- METODOLOGA CONTABLE

La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo, denominado mtodo contable, que se compone de cuatro pasos:2

Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser contabilizados. Cuantificacin de los hechos contables. Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales). Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales).

Las cuentas Las cuentas son el instrumento de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el nmero el elemento cuantitativo. Dichas palabras y nmeros son la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Grficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Dbito" o "Debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern en el Balance y pueden formar parte del activo o del Pasivo (y dentro de este, del Pasivo exigible o del Capital, tambin llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.6 Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestin se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestin se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lgica anterior, por ejemplo la Estimacin para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. Tambin podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestin.

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En

las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial. Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono. Sistema de partida doble El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida. La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios: 1. 2. 3. 4. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor; Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa; Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale; Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta; 5. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan. Saldo Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos y crditos. Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo Deudor, sin embargo cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo Acreedor. Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuenta esta saldada, balanceada o sin saldo. Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario, se calcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de comprobacin o de saldos que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble. Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularizacin en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de prdidas y ganancias. El balance de situacin se obtiene as despus de regularizar el balance de comprobacin. os Libros contables

Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de tiempo. La legislacin mercantil establece cuales son los libros contables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principales son: Clases de libros : Libro Diario o Journal Es el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van produciendo en el tiempo. 7 La anotacin de un hecho econmico en el libro Diario se denomina "asiento". Asiento El asiento es la unidad de registro de entrada de informacin en los libros contables. A partir de los asientos, el proceso contable es capaz de elaborar, mediante agregacin, una informacin de sntesis necesaria para uso interno, de los gestores de la empresa, y externo, para uso de terceros, concretada fundamentalmente en las cuentas anuales.1 Libro Mayor o Ledger Este libro recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil.7 Libro de Balances o Balance Sheet Los libros de Balances reflejan la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. Existen otros libros que se denominan Auxiliares o Subdiarios:

El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas ms importantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|N Documento|Neto|IVA|TOTAL El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos (salidas) de la caja.

Conservacin Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y

cuentas anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como la documentacin y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los libros. En Espaa, este plazo de conservacin est fijado en 6 aos. 8 Los libros obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y adecuada encuadernacin. Las normas contables El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a diferencias de carcter fiscal, cultural, econmicas y polticas, pueden ser muy diferentes en cada pas, lo que dificulta la comparabilidad de la informacin publicada por las empresas en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de carcter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados financieros. Estados financieros - Cuentas anuales Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulacin se realiza una vez al ao, despus de la terminacin del ejercicio econmico. Los documentos que los componen deban ser claros y expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar formados por los siguientes elementos:

el balance (tambin denominado Estado de situacin Financiera o estado de situacin patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha. el Estado de resultados (tambin denominado cuenta de Prdidas y ganancias) la cuenta de Prdidas y ganancias expresa una descomposicin de los beneficios o prdidas de la empresa durante un ejercicio econmico. el estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolucin del patrimonio neto), que suministra informacin sobre la cuanta del patrimonio neto. el estado de flujo de efectivo. la memoria (Tambin denominada informacin complementaria o notas). La memoria ampla y detalla la informacin contenida en los documentos anteriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. 6

9.- LOS CRITERIOS DE MEDICIN Segn el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, existen 4 criterios de medicin: Coste histrico Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligacin. Coste Corriente Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligacin al momento presente. Valor Razonable Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones. Valor Actual Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones. Paquetes contables Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est extendido el uso de aplicaciones informticas que facilitan la labor contable. Se denomina software contable a las aplicaciones informticas que estn destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informtico de la empresa, como puede ser la facturacin, nminas, inventario etc. 7 10.- RELACIN CON OTRAS DISCIPLINAS

a.-La Administracin, mediante los procedimientos que sugiere buena gerencia de las empresas, establece que uno de los objetivos la contabilidad debe ser suministrar informacin para maximizar aprovechamiento de los recursos mediante la adecuada distribucin los mismos con la mejor administracin.

la de el de

b.- El Derecho es una de las disciplinas que tiene una mayor relacin con la contabilidad por intermedio de sus diferentes ramas. 1. As tenemos el Derecho Mercantil, que regula todo lo referente a las actividades mercantiles en general, desde el momento en que se constituye una sociedad, hasta su liquidacin. 2. El Derecho Laboral, regula todas las relaciones que una empresa o patrono tiene con sus trabajadores. La ley Orgnica del Trabajo, establece diferentes obligaciones para los patronos que la contabilidad debe registrar peridicamente, el derecho que adquieren los trabajadores sobre sus prestaciones sociales, la Ley del Instituto Nacional de Cooperacin Educativa (INCE), La Ley del Seguro Social Obligatorio y La Ley de Ahorro Habitacional, entre otras. 3. El Derecho Tributario, regula todas las obligaciones que tienen las empresas por tributos que son establecidos en diferentes leyes, como lo son la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor y las ordenanzas municipales especialmente las de patente de industria y comercio, para la cual la contabilidad establece los respectivos registros y tratamientos. c.- La Economa, mediante dos (2) ramas la macroeconoma y la microeconoma, ayuda a entender las operaciones que se deben registrar y que la contabilidad debe informar por medio de su inclusin en los estados financieros. d.- Las Finanzas, informan en muchos casos las decisiones que toma una empresa y que tienen incidencia en el cambio de los activos, pasivos y el patrimonio, por lo cual, toda decisin que se tome en el rea financiera, debe estar soportada por anlisis de los estados financieros que emite la contabilidad. e.- La Informtica es la disciplina que auxilia a la contabilidad al poner al servicio de sta, todos los avances que proporciona la tecnologa para el procesamiento de la informacin financiera, con la utilizacin de los programas de contabilidad. f.- La Matemtica, se relaciona con la contabilidad por cuanto ayuda suministrando mtodos cuantitativos para calcular razones y proporciones que se derivan de las diferentes partidas de los estados financieros o para establecer un punto de equilibrio entre ingresos, costos y gastos. g.- La Estadstica auxilia a la contabilidad, ya que el uso o empleo de clculos de tipo estadstico, permite establecer diferentes registros contables que afectan los estados financieros; un ejemplo se tiene

cuando se desea proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una seleccin de una muestra representativa de movimientos o partidas de una cuenta.

TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE

CAPITULO II
1.- PARTIDA DOBLE El sistema de partida doble es el mtodo o sistema de registro de las operaciones ms usado en la contabilidad. Este se asemeja a una balanza ya que tienen que estar en iguales condiciones para estar en equilibrio. Aqui tiene que ver dos palabras: el debe y el haber El debe es debitar cargar o deudora, entre otras palabras debito. El haber es acreditar,abonar, entre otras palabras credito. El origen de la Contabilidad por partida doble data del siglo XV en Italia, siendo el franciscano Fray Luca Pacioli el que escribi el primer tratado contable. Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto significa que, considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento y, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone siempre tener que hacer un abono en otra (u otras). Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operacin que realiza una empresa hay que buscar siempre una doble modificacin en los elementos patrimoniales de la misma. El registro contable se realiza anotando dos veces la cantidad de la operacin: al Debe de una cuenta y al Haber de otra. Por ejemplo, si nos conceden una subvencin pero nos la dejan a deber y no nos la pagan hasta tres meses ms tarde, apuntaremos el ingreso en el momento de la concesin y el cobro cuando nos la paguen, y mientras tanto

esa cantidad estar recogida en una cuenta de deudores, porque tenemos derecho a que nos la paguen. Cuando se emplea este sistema, se dice que seguimos el criterio de devengado, porque apuntamos los gastos e ingresos cuando nacen los derechos y obligaciones, al margen de cuando se d el pago o el cobro.

2.- CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE


El sistema de contabilidad por partida doble es la base del sistema estndar usado por negocios y otras organizaciones para llevar la cuenta de las transacciones financieras. Su premisa es que las condiciones financieras y los resultados de las operaciones de un negocio (u otra organizacin) se representan cabalmente por variables, llamadas cuentas, cada una de las cuales refleja un aspecto particular del negocio como valor monetario. Cada transaccin se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores de dbito deben ser iguales al valor total de los valores de crdito. La premisa para esto es que cualquier transaccin monetaria debe afectar lgicamente a dos aspectos de una compaa. Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Dbito), tambin debe ser pagado (Cuenta de Banco de Crdito). De la misma forma, si se vende un elemento (Inventario de Crdito), entonces tambin se le debe pagar por l a la compaa (Cuenta de Banco de Crdito). La mayora de las transacciones consisten en dos entradas, pero pueden tener tres o ms entradas (ej.: Total de Facturas de Suministro = Valor Neto + Impuestos). Este sistema se llama de doble partida porque todas las transacciones deben estar "equilibradas" - los lados de dbito y crdito deben equivaler el mismo monto. Histricamente, las entradas de dbito han sido registradas al lado izquierdo y los valores de crdito al derecho de una cuenta general de legajo. Las cuentas del legajo se establecen como cuentas T, as llamadas porque recuerdan la letra T cuando la cuenta est vaca. Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero. Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble: Quien recibe debe a quien entrega

No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor Claro esta que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo. La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a un debito. Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el crdito. En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los debitos y los crditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los debitos el resultado debe ser cero. Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin patrimonial. Si los debitos representan lo que se tiene, los crditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin patrimonial (Activo es igual a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio) La tcnica contable de hoy da, esta fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento y disminucin de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente econmico. Esta tcnica la podemos representar de la siguiente manera:
Dbitos Crditos Aumento de activos Disminuciones del Activo Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos Disminuciones del Patrimonio Aumento de patrimonio

Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble: 1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe) 2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos, debe proceder de algn lado) 3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (El la base del equilibrio de la ecuacin patrimonial) 4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta as como se crea se debe tambin eliminar de la misma

forma)

3.- LA PARTIDA DOBLE NO SIEMPRE AFECTA DOS CUENTAS

Por regla general la partida doble afecta dos cuentas, pero esto no siempre es as, puesto que en algunos casos se pueden afectar 3, 4 o ms cuentas. Lo que es un hecho definitivo, es que la partida doble no puede afectar una sola cuenta, pues no se podra hablar de partida doble. El principio de la partida doble reza que siempre que se registre un hecho econmico en la contabilidad, este registro debe hacerse por lo menos en dos cuantas, de modo que si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra cuenta se afecta en su lado negativo; de esta forma se conserva la ecuacin o equilibrio que debe existir. As, si en la cuenta bancos se afecta en su lado positivo, la otra cuenta se afectar en su lado negativo. Un claro ejemplo de ello es cuando se retira plata del banco para comprar una mquina. En este ejemplo, al retirar plata del banco, la cuenta de bancos se afectar en su lado negativo puesto que se habr disminuido, y a su vez se afecta la cuenta de maquinaria y equipo en su lado positivo, puesto que al comprar la mquina, esta cuenta se incrementa. Pero hay casos en que se afecte ms de dos cuentas. Veamos: Siguiendo el mismo ejemplo de la compra de la mquina pero suponiendo que slo se paga la mitad y se queda debiendo la mitad, tendremos que se afectan tres cuentas: la de bancos, la de maquinaria y equipo, y la de cuentas por pagar. Supongamos que la mquina cuesta $10.000.000 y se pagan $5.000.000 de modo que se queda debiendo la suma de $5.000.000, deuda que constituye un pasivo. En este caso tenemos dos cuentas del activo y una del pasivo. Las cuentas del activo son bancos, y maquinaria y equipo. La del pasivo es cuentas por pagar.

En este caso se han utilizado tres cuentas y obsrvese que la ecuacin o equilibro se siguen conservando, puesto que los lados positivos tienen $10.000.000 y los negativos tienen tambin $10.000.000 [5 en bancos y 5 en cuentas por pagar].

No importa cuntas cuentas se afecten, el equilibrio se debe conservar. Para asegurarnos de que la igualdad se mantiene, sumamos las cuentas con saldo negativo y las cuentas con saldo positivo, y el resultado debe ser igual. En el ejemplo, la cuenta con saldo positivo es maquinaria y quipo [10.000.000]. Las cuentas con saldos negativos son bancos y cuentas por pagar, cada una con 5 millones, por lo que al final tendremos 10 millones a cada lado. Hay operaciones econmicas en las que se pueden afectar ms cuentas como en el caso de una compra o venta en la que se cobra Iva y se aplica retencin por renta, Ica e Iva, y adems se hace a una parte a crdito. En una situacin as se estn utilizando 7 cuentas.
4.- ORIGEN DE LA PARTIDA DOBLE

Documento enviado como respuesta y complementacin al artculo Mtodo de la partida doble publicado aqu Aun cuando parezca no tener importancia, soy un aferrado tradicionalista y he discurrido en diferentes medios tratando de que se aclare el nombre del precursor de la partida doble en contabilidad, que a m juicio, y tambin de otros que coinciden conmigo, es LUCA PACIOLI.(1) Es cierto que muchos autores, incluso enciclopedias especializadas lo nombran bien como Luca Paciolo o Lucas Pacioli, a veces con doble c, pero no obstante me remito a la forma original expresada en otros muchos documentos de gran relevancia histrica. Pero si de pronto no es trascendental el que se identifique con estas ligeras variaciones, no se puede predicar lo mismo de su afirmacin respecto de la autora del tratado de la matemtica, que le resta reconocimiento a su autor.
5.- SOBRE LA CUENTA CONTABLE

La cuenta contable el instrumento que permite identificar, clasificar y registrar un elemento o hecho econmico realizado por una empresa. La cuenta est compuesta de los siguientes elementos: Cdigo de la cuenta Nombre de la cuenta Debito Crdito Cdigo de la cuenta: es el conjunto nmeros que identifica un elemento de la ecuacin patrimonial o un hecho econmico.

En nuestro plan de cuentas el primer digito representa la clase de la cuenta (activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, costos de venta, costos de produccin o cuentas de orden). El segundo digito representa el grupo de la respectiva clase. Cada clase, para mayor claridad y puntualidad, se divide en varios grupos. Tenemos que en la clase 1 (activo), se tiene el grupo 1 que hace referencia al disponible, el grupo 2 que hace referencia a las inversiones, etc. Los dgitos 3 y 4 identifican la cuenta como tal, y es el nombre general de un concepto o hecho econmico. Los dgitos 5 y 6, son la subcuenta y especifican ms la cuenta, como por ejemplo la cuenta flota y equipo de transporte es muy general, por lo que se requiere de la subcuenta autos, camionetas y camperos, para identificar uno de los muchos tipos posibles de flota y equipo de transporte. Los dgitos 7 y 8 son los auxiliares y permiten especificar aun ms en un determinado concepto. Una cuenta con 8 dgitos sera 154005. El primer digito nos dice que se trata de un activo, el segundo que se trata de una propiedad plante y equipo, los dos siguientes dgitos nos dice que se trata de una flota y equipo de transporte, y los dos ltimos dgitos dicen que especficamente se refiere a autos camionetas y camperos. Si aun queremos se mas especficos, le agregamos dos dgitos mas 15400501, ya que es posible que existan diferentes tipos de autos, como por ejemplo un auto de una u otra marca. Nombre de la cuenta. Es el nombre que identifica el hecho econmico codificado, por ejemplo caja general, bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc. Debito. Es el lado izquierdo de la cuenta Crdito. Es el lado derecho de la cuenta 6.- OTRA FORMA DE EXPLICAR EL TEMA SERA Cuenta contable es una representacin numrica (cdigo) que identifica y representa un concepto o hecho econmico de la empresa, como por ejemplo la compra de una mercanca, la venta de la mercanca, un pago a un tercero, la consignacin de un dinero en el banco, etc. La estructura de una cuenta es la siguiente:
Clase El primer dgito. Grupo Los dos primeros dgitos. Cuenta Los cuatro primeros dgitos. Subcuenta Los seis primeros dgitos.

Las clases que identifica el primer dgito son:


Clase 1: Clase 2 : Clase 3: Clase 4 : Clase 5 : Clase 6 : Clase 7 : Clase 8 : Clase 9 : Activo. Pasivo. Patrimonio. Ingresos. Gastos. Costos de Ventas. Costos de Produccin o de Operacin. Cuentas de Orden Deudoras. Cuentas de Orden Acreedoras.

Cada clase a su vez se divide en grupos, y cada grupo se divide en cuenta, y esta en subcuentas: Clase 1, grupo 1 genera el cdigo 11 Clase 1, grupo 1, cuenta 05 genera el cdigo 1105 Clase 1, grupo 1, cuenta 05 y subcuenta 05 genera el cdigo 110505

La cuenta se compone de los siguientes elementos: Cdigo, Concepto, Debito, Crdito Cdigo es el nmero de dgitos que contiene cada cuenta, ejemplo 110505 Concepto es el nombre de la cuenta, que en este caso sera Caja General para el cdigo 110505 Dbito es lado debito o lado izquierdo de la cuenta, conocido tambin como el debe Crdito es el lado derecho de la cuenta, que se conoce tambin como el haber

Grficamente una cuenta se puede representar de la siguiente forma:

Lo anterior es lo que se conoce como cuenta T, la cual representa los dos lados que tiene toda cuenta, puesto que una cuenta tiene un debito como un crdito, esto debido a que toda cuenta pueda dar (dbito) y recibir (debito) [recordar la partida doble]
7.- LA CUENTA T

Podemos definir la cuenta T como la representacin grfica de la cuenta contable con sus diferentes elementos. La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma mas utilizada para registrar los diferentes hechos econmicos.

Aqu vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son: 1. Concepto o nombre de la cuenta 2. Cdigo de la cuenta 3. Su lado debito 4. Su lado crdito 5. Sus movimientos dbitos y crdito 6. Su saldo El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los dbitos el valor de los crditos. En el caso de la cuenta de ejemplo, que es una cuenta del activo, en la cual su naturaleza es dbito, el saldo debe ser debito. Caso contrario sucede en una cuenta de naturaleza crdito como el pasivo o el patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe ser tambin crdito. La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado debito y un lado crdito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene la

capacidad de dar y recibir, cumplindose as el principio de la partida doble, segn el cual, en toda contabilizacin, en todo registro contable, siempre hay como mnimo una cuenta que entrega y una cuenta que recibe y que cada cuenta est en condiciones tanto de recibir como de dar.

CONCLUSIN
De lo dicho en las pginas anteriores ha de retenerse la idea de que la historia de la contabilidad es una parte fundamental de la historia econmica y, ms aun, de la historia en general. Su campo de investigacin no se limita, en modo alguno, al estudio de la evolucin de las tcnicas contables, sino que penetra en la misma entraa de los planteamientos de organizacin y direccin de las instituciones, de la significacin, uso y alcance de los instrumentos mercantiles, del funcionamiento de los mercados, etc., proporcionando una visin desde dentro, desnuda y objetiva. Por ello, difcilmente es posible una comprensin profunda y completa de los fenmenos econmicos y sociales si no se estudian desde una ptica que incluya el enfoque histrico-contable. Solamente la dificultad de los conocimientos tcnicos requeridos para la prctica de la historia de la contabilidad ha impedido hasta ahora que la misma se generalizase y se reconociera su utilidad e importancia. El creciente inters que est despertando esta disciplina en todo el mundo indica que se est empezando a tomar conciencia de sus posibilidades. Ello permite presagiar que estamos asistiendo al nacimiento y consolidacin de una nueva disciplina dentro de la historia econmica, la historia de la contabilidad, una disciplina difcil y compleja, sin duda, pero que ir cobrando cada vez mayor importancia, de forma que los historiadores econmicos del futuro difcilmente podrn prescindir de su concurso si quieren realizar su labor adecuadamente.

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