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INTRODUO
A reforma tributria , atualmente, tema recorrente no cenrio poltico brasileiro, envolvendo a Administrao Pblica, Parlamento e Juristas. Dentre os assuntos abordados, um merece especial ateno: a concorrncia tributria deflagrada entre os Estados brasileiros, a conhecida guerra fiscal, visando atrair novos empreendimentos aos seus territrios. Inicialmente utilizada por pequenos Estados com o fim de atrair empresas com vistas a gerar empregos, e utilizando o ICMS como principal ferramenta, essa prtica rapidamente se propagou, sendo aplicado de forma genrica por praticamente todas as Unidades da Federao. Se em um primeiro momento promoveu uma desconcentrao de indstrias dos grandes centros, logo se tornou um expediente que inibe investimentos no pas. Segundo a economista Marilena Simes Valentim2, muitas vezes as conseqncia econmicas da guerra fiscal so danosas ao desempenho econmico. A troca de critrios de eficincia econmica por artificialismo tributrio, na localizao de uma indstria, acaba por reduzir o custo privado da produo e aumentar seu custo social. A conseqncia a queda na qualidade e/ou quantidade de servios pblicos. De fato, esses incentivos fiscais no geram, agregadamente, aumento de investimentos, mas apenas determinam sua relocao dentro do territrio brasileiro. Dessa forma, no h aumento da produo e do emprego. A guerra fiscal pode comprometer a capacidade do estado de dinamizar sua economia. Ainda sobre o tema, o Consultor Dnerson Dias Rosa3, acrescenta que no se deve tambm perder de vista o fato de que a guerra fiscal, em seu formato atual, no produz crescimento econmico para o pas, visto que seus resultados so, para os Estados que a adotam, simplesmente a atrao de empresas de outros Estados, em detrimento destes, ou mesmo a manuteno das que j se encontram em seu territrio instaladas.
Procurador do Estado de So Paulo e Professor da Faculdade das Amricas (So Paulo / SP). VALENTIM, Marilena Simes. Impactos Econmicos da guerra fiscal no Brasil. Jus Navigandi, Teresina, ano 8, n. 156, 9 dez. 2003. Disponvel em <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=4582> Acesso em: 18 set. 2007. 3 ROSA, Dnerson Dias. Guerra Fiscal Internacional. Kplus Direito. Disponvel em <http//kplus.com.br/direito> Acesso em 18 set. 2007.
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INTERAO Revista Cientfica da Faculdade das Amricas Ano II nmero 2 2 semestre de 2008 A perda de arrecadao, aliada as conseqncias econmicas geradas pela desmesurada concesso de benefcios, provocou, no Parlamento, incentivadas pelas Unidades Federadas, discusses acerca de medidas legislativas a serem implementadas visando coibir a prtica de concesses desmesuradas dos benefcios, principalmente no que diz respeito ao ICMS. A questo, inserida nas discusses relativas a reforma tributria, vem gerando polmica, sendo que, das diversas propostas relativas ao tema, duas ganham especial relevncia: a) a centralizao ou federalizao do ICMS, ou seja, a criao de um novo tributo, de competncia da Unio, que unificaria a cobrana de diversos impostos e contribuies, dentre eles o imposto sobre consumo (o ICMS atualmente de competncia dos Estados e do Distrito Federal) alm do prprio IPI (federal); b) A unificao das normas instituidoras do ICMS, que passariam a ser atribuio da Unio, cabendo aos Estados a sua cobrana e fiscalizao. Existem, ainda, os defensores da manuteno da distribuio atual de competncias tributrias entre Unio, Estados e Municpios.
INTERAO Revista Cientfica da Faculdade das Amricas Ano II nmero 2 2 semestre de 2008 II - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos, na forma do art. 22, 6, realizadas por produtores, industriais e comerciantes. (...) 5 - O imposto sobre circulao de mercadorias no-cumulativo, abatendo-se, em cada operao, nos termos do disposto em lei, o montante cobrado nas anteriores, pelo mesmo ou outro Estado, e no incidir sobre produtos industrializados e outros que a lei determinar, destinados ao exterior. (...) A Constituio Federal de 1988, por sua vez, criou o ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ampliando as hipteses de incidncia do antigo ICM. Passou aquele a incidir sobre os servios de transporte interestadual e intermunicipal, comunicao, energia eltrica alm de combustveis e lubrificantes: Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 3, de 1993) (...) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior, (...) 2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Atendendo ao preceito constitucional contido no artigo 146 inciso III da Carta Magna, foi editada a Lei Complementar no 87/96, com o fim de estabelecer as normas gerais do ICMS. 3
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ICMS
REPULSA
CONSTITUCIONAL
GUERRA
TRIBUTARIA ENTRE OS ESTADOS-MEMBROS: O legislador constituinte republicano, com o propsito de impedir a guerra tributaria entre os Estados-membros, enunciou postulados e prescreveu diretrizes gerais de carter subordinante destinados a compor o estatuto constitucional do ICMS. Os princpios fundamentais consagrados pela Constituio da Republica, em tema de ICMS, (a) realam o perfil nacional de que se reveste esse tributo, (b) legitimam a instituio, pelo poder central, de regramento normativo unitrio destinado a disciplinar, de modo uniforme, essa espcie tributaria, notadamente em face de seu carter nocumulativo, (c) justificam a edio de lei complementar nacional vocacionada a regular o modo e a forma como os Estados-membros e o Distrito Federal, sempre aps deliberao conjunta, podero, por ato prprio, conceder e/ou revogar isenes, incentivos e benefcios fiscais. Adotou-se, assim, mtodo que j vinha sendo utilizado pela Constituio anterior, previsto pela Lei Complementar 24/75 que foi recepcionada pela Constituio de 1988 onde as isenes do ICM/ICMS somente poderiam ser concedidas ou revogadas atravs de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, na forma prevista naquele diploma legal. Em resumo, aprovado o benefcio fiscal por todos os Estados e pelo Distrito Federal, os Secretrios de Fazenda celebram um convnio, que posteriormente dever ser ratificado pelas respectivas Unidades Federadas. A Constituio prev, ainda, em seu artigo 150 6o, a forma como os Estados devem ratificar os Convnios celebrados pelo Executivo. O referido artigo encontra-se assim redigido: 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante 5
INTERAO Revista Cientfica da Faculdade das Amricas Ano II nmero 2 2 semestre de 2008 lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g. (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 3, de 1993). Conclui-se que os Convnios celebrados por qualquer Estado ou pelo Distrito Federal, para terem vigncia, necessitam de ratificao, que somente poder ser feita mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal. A forma mais comum de perpretao da guerra fiscal, reside justamente em desrespeitar a regra contida no artigo 155, 2 inciso XII letra g da Constituio Federal, com a concesso, pelos Estados e Distrito Federal, de isenes e benefcios de forma unilateral, ou seja, sem a indispensvel concordncia das outras Unidades Federadas. Assim, empresas sentem-se atradas pela reduo da carga tributria, transferindo seus estabelecimentos para esses entes federados que reduzem seus impostos, em detrimento de outro que respeita a legislao vigente. Na verdade, a guerra fiscal seria facilmente coibida caso as normas constitucionais fossem, simplesmente, respeitadas. Quando desrespeitadas, busca-se socorro junto ao Poder Judicirio, especificamente o Supremo Tribunal Federal, Corte cuja competncia constitucional , dentre outras, processar e julgar originariamente as causas e os conflitos entre a Unio e os Estados, a Unio e o Distrito Federal, ou entre uns e outros, inclusive as respectivas entidades da administrao indireta (art. 102, inciso I, letra f). Entretanto, tal medida extrema torna-se incua, frente no s a demora no julgamento dessas lides, como tambm pelo comportamento dos Estados envolvidos nas demandas. Em palestra promovida pelo Tribunal de Contas do Municpio de So Paulo por ocasio da realizao do I Seminrio de Direito Administrativo, o Dr. Elival da Silva Ramos4, manifestou-se sobre o assunto, salientando: Todos sabem que a guerra fiscal, apesar de proibida
constitucionalmente, vem sendo largamente praticada no Brasil. Os Estados tentam coibi-la por meio de ADINs, invariavelmente julgadas procedentes pelo Supremo Tribunal Federal, declarando
RAMOS, Elival da Silva. Palestra proferida por ocasio do I Seminrio de Direito Administrativo promovido pelo Tribunal de Contas do Municpio de So Paulo em 03 de outubro de 2003. Disponvel em <http://tcm.sp.gov.br/legislao/doutrina/29a03_10_03/3elival_silva5.htm> Acesso em 27 fev. 2008
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INTERAO Revista Cientfica da Faculdade das Amricas Ano II nmero 2 2 semestre de 2008 inconstitucional a legislao infratora. certo que existe um modo de tornar esse controle incuo, na medida em que quando se declara uma lei inconstitucional, uma outra de idntico teor editada. s vezes a revogao precede a declarao de inconstitucionalidade, com o que a ADIN perde o objeto e a guerra fiscal continua. Temos, portanto, uma situao de doloso desrespeito legislao constitucional, que ignora a declarao de inconstitucionalidade proferida pela Corte Suprema. Diante do impasse, propostas para alterao da tributao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias surgem, vindas de todas as reas da sociedade envolvidas em sua arrecadao. Administrao Pblica, empresrios e juristas discutem alternativas para a tributao do imposto sobre consumo, de forma a neutralizar a guerra fiscal, tornando, em conseqncia, mais simples a complexa forma atual de arrecadao do ICMS. Duas, em especial, ganham destaque: a) a federalizao do ICMS, ou seja, a criao de um novo tributo, de competncia da Unio, que unificaria a cobrana de diversos impostos e contribuies, dentre eles o imposto sobre consumo; b) A unificao das normas instituidoras do ICMS, vale dizer, o tributo continuaria sendo de competncia dos Estados e do Distrito Federal, mas suas normas seriam produzidas pela Unio.
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Reformas e Guerra Fiscal. Disponvel em <http://academus.pro.br> Acesso em 18 set. 2007
INTERAO Revista Cientfica da Faculdade das Amricas Ano II nmero 2 2 semestre de 2008 centralizar ou federalizar o IVA (ICMS no Brasil). Caso contrrio, no haver soluo possvel e as disputas nos Tribunais apenas esgararo o pacto federativo. E no h necessidade de se tirar a autonomia dos Estados para a cobrana de fiscalizao. Apenas a Constituio proibiria, por lei complementar produzida pela Unio, a concesso de qualquer incentivo no concernente ao ICMS. O ICMS a base da receita derivada dos Estados e Distrito Federal. Representa, para a maioria das Unidades Federadas, cerca de 90% do que elas obtm com a arrecadao de tributos. A crtica que se faz a essa proposta , justamente, a quebra do pacto federativo, j que ficariam estes totalmente dependentes da distribuio de rendas a ser estabelecida pela prpria Unio. Quanto a esse aspecto, ressalta o Prof. Dalmo de Abreu Dallari ao discorrer sobre as caractersticas do Estado Federal em sua consagrada obra Elementos da Teoria Geral do Estado6: A cada esfera de competncia se atribui renda prpria. Este um ponto de grande importncia e que s recentemente comeou a ser cuidadosamente tratado. Como a experincia demonstrou, e bvio isso, dar-se competncia o mesmo que atribuir encargos. indispensvel, portanto, que se assegure a quem tem os encargos uma fonte de rendas suficientes, pois do contrrio a autonomia poltica se torna apenas nominal, pois no se pode agir, e agir com independncia, quem no dispe de recursos prprios. Assim, retirar receita, sem diminuir encargos, resultaria em uma brusca queda de recursos prprios, o que, nas palavras do Professor Dallari, tornaria a autonomia poltica dos Estados apenas nominal, o que os impediria de agir com independncia. Segundo o Prof. Ives Gandra7, o pas ter mais prejuzos caso mantida a atual forma de arrecadao do imposto. Para ele: fala-se tanto em pacto federativo. Que pacto federativo este em que os Estados se digladiam no ICMS, como naes inimigas e no
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DALLARI, Dalmo de Abreu. Elementos da Teoria Geral do Estado. 25 ed., pg. 260 So Paulo: Saraiva, 2005 MARTINS, Ives Gandra da Silva. Op. Cit.
INTERAO Revista Cientfica da Faculdade das Amricas Ano II nmero 2 2 semestre de 2008 como entidades irms voltadas ao progresso nacional? Temo pela prpria Federao brasileira, apesar da clusula ptrea na Constituio. Se os Estados continuarem elevando o nvel de suas desavenas quanto ao ICMS, tornaro o pas uma nao formada por 27 unidades inimigas. Para a Professora Dra. Misabel Abreu Machado Derzi8, a concentrao de tributos como o IPI, ICMS, ISSQN, PIS e Cofins, em um Imposto sobre Valor Agregado de competncia da Unio, seria a soluo mais fcil e a mais eficiente para a soluo do problema. Mas, segundo entende, essa proposta encontraria a resistncia de Estados e Municpios, decorrente do receio de desvio ou desvinculao da receita por parte da Unio. Diante desse impasse, conclui que a soluo mais adequada seria a harmonizao dos IVAs do Brasil, com a padronizao da legislao estadual pela edio de lei complementar nacional, a ser editada pela Unio.
INTERAO Revista Cientfica da Faculdade das Amricas Ano II nmero 2 2 semestre de 2008 Pela proposta, o ICMS ser de competncia dos Estados e do Distrito Federal, mas institudo por lei complementar. As alquotas sero uniformes e estabelecidas pelo Senado Federal, e nenhum benefcio poder ser concedido unilateralmente, sob pena de aplicao de multas, reteno dos recursos oriundos das transferncias constitucionais e seqestro de receitas. Alm da definio dos aspectos gerais para a cobrana do tributo, a lei complementar ir disciplinar o processo administrativo fiscal. A lei estadual ter competncia bastante limitada, podendo fixar alquotas diferenciadas para um pequeno nmero de operaes com bens ou servios. As ressalvas feitas em relao a federalizao do ICMS tambm so pertinentes na hiptese de unificao das legislaes. Assim como a autonomia financeira, a autonomia legislativa dos entes federados tambm fundamental para a manuteno do pacto federativo. Devemos recorrer novamente ao Ilustre Prof. Dallari10 que ressalta: No existe hierarquia na organizao federal, porque a cada esfera de poder corresponde uma competncia determinada. (...) A regra, portanto, no Estado Federal a distribuio de competncias, sem hierarquia. Assim sendo, quando se tratar de assuntos de competncia de uma unidade federada, esta que pode legislar sobre o assunto, e no a Unio. Esse sistema tambm no garante a autonomia financeira dos Estados, na medida em que os principais aspectos que envolvem a tributao, como alquotas, base de clculo, fato gerador, seriam de competncia da Unio, sendo as normas estaduais apenas repetidoras desse sistema. Especificamente quanto as transaes, isenes, parcelamentos e benefcios fiscais, a proposta de reforma tributria reservou para um rgo colegiado, composto por representantes dos Estados, Distrito Federal e um representante da Unio (este sem direito a voto), a autorizao para concesso e regulamentao dessas medidas. O sistema, da forma como proposto, tem por escopo evitar o confronto com a norma prevista no artigo 151 inciso III da Constituio Federal, que veda Unio, a instituio desses favores fiscais em tributos de competncia dos entes federados.
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INTERAO Revista Cientfica da Faculdade das Amricas Ano II nmero 2 2 semestre de 2008 De qualquer forma, convm lembrar o repdio que o artigo 19 2 da Constituio de 1967, com a Emenda no 1/69, causava queles que o analisavam. O dispositivo estava assim redigido: Art. 19. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - instituir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea, ressalvados os casos previstos nesta Constituio; II - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais; e III - instituir imposto sobre: a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros; b) os templos de qualquer culto; c) o patrimnio, a renda ou os servios dos partidos polticos e de instituies de educao ou de assistncia social, observados os requisitos da lei; e d) o livro, o jornal e os peridicos, assim como o papel destinado sua impresso. 1 O disposto na alnea a do item III extensivo s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes; mas no se estende aos servios pblicos concedidos, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto que incidir sobre imvel objeto de promessa de compra e venda. 2 A Unio, mediante lei complementar e atendendo a relevante interesse social ou econmico nacional, poder conceder isenes de impostos estaduais e municipais importante, assim, caso seja a unificao das normas relativas ao ICMS a soluo encontrada pelo legislador para acabar com a guerra fiscal, que a Unio exera a sua funo reguladora e moderadora de forma imparcial, editando norma complementar que respeitem o princpio federativo e a capacidade econmica e financeira de cada ente da federao.
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CONCLUSO
O ICMS mostrou-se um imposto que no se adapta ao sistema federativo, principalmente se a sua instituio de competncia das Unidades Federadas. Questes que envolvem a tributao interestadual, destinao de recursos e capacidade interna, dificultam sua exigncia, tornando sua apurao, arrecadao, fiscalizao e cobrana extremamente complexos. Exemplo disso decorre da dificuldade na aplicao do princpio da nocumulatividade. A guerra fiscal envolvendo o ICMS, que no incio serviu como forma de atrair empresas aos Estados que no possuam parque industrial, se generalizou e hoje praticado por todas as Unidades Federadas. certo que a Constituio Federal de 1988 possui mecanismos jurdicos aptos a coibir essa prtica que, ano a ano, vem prejudicando a economia do pas. Entretanto, a morosidade do Judicirio em apreciar as demandas que envolvem esse assunto, bem como prticas indesejveis perpretadas pelos prprios entes federados, os tornam incuos. Dentre as solues propostas visando acabar com a guerra fiscal, duas vem ganhando destaque: a) a unificao da legislao do ICMS e b) a federalizao ou centalizao dos impostos que tem por hiptese de incidncia o consumo. Ambas tolhem o poder arrecadatrio dos Estados, limitando a discricionariedade dos mesmos na administrao dos recursos. Esse fato pode representar uma quebra do pacto federativo, como acreditam alguns juristas. Recente proposta de reforma tributria encaminhada pela Unio, elegeu o primeiro sistema como aquele mais indicado a por fim guerra fiscal. Se aprovada, a legislao do ICMS ser unificada atravs de uma lei complementar nica, o que restringir o mbito de atuao dos Estados e Distrito Federal. Cabe a Unio administrar de forma coerente essa atribuio, evitando desequilbrio financeiro entre os Estados.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
DALLARI, Dalmo de Abreu. Elementos da Teoria Geral do Estado. 25 ed., 260p. So Paulo: Saraiva, 2005. 12
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DERZI, Misabel Abreu Machado; SANTIAGO, Igor Mauler. A Harmonizao dos IVAs do Brasil para o Desenvolvimento Produtivo. In: SARAIVA FILHO, Oswaldo Othon de Pontes; Vasques, Sergio; GUIMARES, Vasco Branco (Org.). IVA para o Brasil: Contributos Para a Reforma da Tributao do Consumo. Belo Horizonte: Frum, 2007 p.527551. MARTINS, Ives Gandra da Silva. Reformas e Guerra Fiscal. Disponvel em <http://academus.pro.br> Acesso em 18 set. 2007. RAMOS, Elival Da Silva. Palestra proferida por ocasio do I Seminrio de Direito Administrativo promovido pelo Tribunal de Contas do Municpio de So Paulo em 03 de outubro 2008 ROSA, Dnerson Dias. Guerra Fiscal Internacional. Kplus Direito. Disponvel em <http://kplus.com.br/direito> Acesso em 18 set. 2007. VALENTIM, Marilena Simes. Impactos Econmicos da Guerra Fiscal no Brasil. Jus Navigandi, Teresina, ano 8, n. 156, 9 dez. 2003. Disponvel em <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=4582> Acesso em: 18 set. 2007. de 2003. Disponvel em <http://tcm.sp.gov.br/legislao/doutrina/29a03_10_03/elival_silva5.htm> Acesso em 27 fev.
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