Sunteți pe pagina 1din 25

TEMA 6: Contabilitatea capitalului propriu 1. Noiunea i structura capitalului propriu. 2. Contabilitatea capitalului statutar i suplimentar. 3.

Contabilitatea capitalului nevrsat i retras. 4. Contabilitatea rezervelor. 5. Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite). 6. Contabilitatea capitalului secundar. 1. Noiunea i structura capitalului propriu. Contabilitatea capitalului propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor.Componena capitalului propriu include capitalul statutar,capitalul secundar, rezerve, profit (pierdere) nerepartizat i capital secundar. Capitalul propriu reprzint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor, n componena lui sunt incluse: 1. Capitalul statutar. 2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4. Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: capitalul nevrsat. capitalul retras. pierderea neacoperit. dividendele pltite n avans. 2. Contabilitatea capitalului statutar i suplimentar. Capitalul statutar constituit la nfiinarea societii este o condiie a existenei i funcionrii acesteea i determin valoarea minim a activelor sale nete care asigur interesele patrimoniale ale crditorilor i acionarilor. Deci, capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor fondatorilor societii pe aciuni la patromoniul acetsora depuse n contul achitrii aciunilor. Aporturile la capitalul statutar pot fi mijloace bneti, hrtii de valoare pltite n ntregime, alte bunuri inclusiv patrimoniale. Pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului propriu snt destinate conturile clasei a 3 a Planului de conturi contabile . Clasa 3 "Capital propriu" cuprinde urmtoarele grupe de conturi: - 31 "Capital statutar i suplimentar"', - 32 "Rezerve",

- 33 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)", - 34 "Capital secundar", - 35 "Rezultat financiar total". GRUPA 31 "CAPITAL STATUTAR I SUPLIMENTAR" Grupa 31 "Capital statutar i suplimentar" cuprinde urmtoarele conturi sintetice: - 311 "Capital statutar", - 312 "Capital suplimentar", - 313 "Capital nevrsat", - 314 "Capital retras". Soldul conturilor enumerate la finele perioadei de gestiune se reflect n subcapitolul 3.1. "Capital statutar i suplimentar" al bilanului contabil. Contul 311 "Capital statutar" este destinat generalizrii informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar al ntreprinderii. Modul de constituire a capitalului statutar se reglementeaz de legislaia Republicii Moldova i actele de constituire a ntreprinderii. La constituirea, mrirea sau reducerea capitalului statutar nregistrrile aferente contului menionat se efectueaz dup introducerea modificrilor respective n actele de constituire. Contul 311 "Capital statutar" este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se nregistreaz mijloacele depuse n capitalul statutar al ntreprinderii, iar n debit - mijloacele retrase de ctre proprietar. Soldul acestui cont este creditor i reflect mrimea capitalului statutar la finele perioadei de gestiune. n cadrul acestui cont pot fi deschise urmtoarele subconturi: 3111 "Fond statutar" - pentru evidena existenei i modificrii mijloacelor de stat (municipale) de care dispune ntreprinderea de stat (municipal); 3112 "Aciuni simple nenregistrate" - pentru evidena valorii aciunilor simple plasate de societatea pe aciuni, care n-au trecut nregistrare de stat; 3113 "Aciuni simple nregistrate" - pentru evidena valorii aciunilor simple plasate de societatea pe aciuni, care au trecut nregistrare de stat; 3114 "Aciuni privilegiate nenregistrate" - pentru evidena valorii aciunilor privilegiate plasate de societatea pe aciuni, care n-au trecut nregistrare de stat; 3115 "Aciuni privilegiate nregistrate" - pentru evidena valorii aciunilor privilegiate plasate de societatea pe aciuni, care au trecut nregistrare de stat; 3116 "Aporturi" - pentru evidena existenei i micrii aporturilor participanilor din societile private, mixte etc.; 3117 "Cote de participaie" - pentru evidena existenei i micrii cotelor de participaie ale asociailor din societile private, mixte etc.

Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori (acionari, asociai) ai ntreprinderii. Capitalul statutar conform legislaiei pentru societile cu rspundere limitat reprezint minimum 5400 lei. Aceast sum este inclus n contul de pasiv 311 Capital statutar. La constituirea capitalului statutar dup nregistrarea ntreprinderii n mrimea declarat a fost depus suma total a mijloacelor bneti: Debit 242Cont curent n valut naional- 5 400 lei; Credit 311Capital statutar - 5 400 lei; Capitalul statutar poate fi mrit pe seama profitului nerepartizat al anilor precedeni, sau profitului net al anului de gestiune prin ntocmirea formulei contabile: Debit 332Profit nerepartizat al anilor precedeni,333Profit net al perioadei de gestiune Credit 311Capital statutar Tot astfel poate fi micorat prin acoperirea pierderilor totale: Debit 311Capital statutar Creit 332Profit nerepartizat al anilor precedeni,333Profit net al perioadei de gestiune. Dac aciunile societii pe aciuni sunt plasate la subscriptori la preul care depete valoarea nominal a acestora, suma diferenei ntre preul de vnzare i valoarea nominal se consider capital suplimentar. Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312 "Capital suplimentar". Dup nregistrarea de stat a societii pe aciuni la suma cu care valoarea aciunilor proprii vndute depete valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Debit contul 242 "Conturi curente n valut naional" Debit contul 243 "Conturi curente n valut strin" Credit contul 312 "Capital suplimentar". La ntreprinderea noastr capital suplimentar n-a fost nregisrat, deaceea apelm la un exemplu convenional. Presupunem c n cadrul unei societi pe aciuni au fost emise 1000 de aciuni simple cu valoarea nominal de 20 lei o aciune, care au fost plasate la subscriptori la preul de 25 lei o aciune, plata aciunilor este efectuat prin transferarea mijloacelor bneti n contul bancar provizoriu. Dup nregistrarea de stat a societii pe aciuni se ntocmete formula contabil: Debit contul 242 "Conturi curente n valut naional" - 25000 lei Credit contul 311 "Capital statutar" - 20000 lei

Credit contul 312 "Capital suplimentar" - 5000 lei. Dac n cursul emisiunii suplimentare aciunile sunt plasate la un pre mai mic dect valoarea nominal (la crearea societii pe aciuni astfel de operaiuni sunt interzise de Legea privind societile pe aciuni), suma diferenei se reflect prin formula contabil: Debit contul 312 "Capital suplimentar" Credit contul 311 "Capital statutar". n contul 312 "Capital suplimentar" sunt reflectate, de asemenea, diferenele de curs valutar aferente decontrilor cu fondatorii n valut strin. Capitalul statutar al ntreprinderii mixte sau strine (care aparine integral investitorilor strini) poate fi constituit prin depunerea de ctre fondatori a mijloacelor bneti sau a altor bunuri care au valoare bneasc. Valoarea aporturilor la capitalul statutar n valut strin se recalculeaz n lei moldoveneti la cursul oficial al BNM n vigoare la momentul ncheierii contractelor de constituire. Dac la momentul depunerii directe de ctre fondatorii strini a aporturilor la capitalul statutar n comparaie cu data ncheierii contractului de constituire s-a format o diferen de curs, aceasta se reflect n contabilitate n modul urmtor: - Pentru diferena de curs favorabil aferent mijloacelor depuse se ntocmete formula contabil: Debit contul 243 "Conturi curente n valut strin" sau Debit contul 313 "Capital nevrsat" Credit contul 312 "Capital suplimentar"; -Pentru diferena de curs nefavorabil aferent mijloacelor depuse se ntocmete formula contabil: Debit contul 312 "Capital suplimentar" Credit contul 243 "Conturi curente n valut strin" sau Credit contul 313 "Capital nevrsat". Capitalul suplimentar poate fi utilizat pentru a acoperi: a. Diferenele negative dintre preul de vnzare i valoarea nominal a aciunilor b. Diferenele negative de curs valutar privind depnerile n valut a fondatorilor,aceasta se reflect n contabilitate n felul urmtor: Debit contul 312 Capital suplimentar ; Credit contul 311 Capital statutar. Uneori investitorul strin depune o sum n valut strin pn la nregistrarea ntreprinderii, iar alta dup nregistrarea ei. Diferena de curs se reflect astfel: suma la nregistrare la cheltuieli i venituri a activitii financiare,iar dup nregistrare-la capitalul suplimentar.

S admitem c un fondator strin s-a angajat s investeasc n

capitalul statutar al

ntreprinderii 30000$ conform contractului de constituire la cursul 10,20 lei 1 $, din care 12000 $ la cursul 10,30 lei 1 $.au fost depuse pn la nregistrarea ntreprinderii, iar 18000 $ - dup nregistrarea ei la cursul 10,40 lei 1 $. Reflectarea valorii aporturilor valutare depuse pn la nregistrarea ntreprinderii(12000 $ * 10,20 lei) Debit contul 243 "Conturi curente n valut strin"-122400 lei Credit contul 311 Capital statutar-122400 lei Reflectarea diferenei de curs valutar aferente aporturilor valutare depuse pn la nregistrarea ntreprinderii(12000 $ * (10,30-10,20 lei)) Debit contul 243 "Conturi curente n valut strin"-1200 lei Credit contul 312 "Capital suplimentar"-1200 lei; Reflectarea valorii aporturilor valutare nedepuse la momentul nregistrarea

ntreprinderii(18000 $ * 10,20 lei) Debit contul 313 "Capital nevrsat"-183600 lei Credit contul 311 Capital statutar-183600 lei Reflectarea valorii aporturilor valutare depuse dup nregistrarea ntreprinderii(18000 $ * 10,20 lei) Debit contul 243 "Conturi curente n valut strin"-183600 lei Credit contul 313 "Capital nevrsat"-183600 lei. Reflectarea diferenei de curs valutar aferente aporturilor valutare depuse dup nregistrarea ntreprinderii(18000 $ * (10,40-10,20 lei)) Debit contul 243 "Conturi curente n valut strin"-3600 lei Credit contul 312 "Capital suplimentar"-3600 lei; Contabilitatea capitalului nevrsat i retras. n procesul activitii economice a ntreprinderii apar situaii n care societatea pe aciuni rscumpr ( procur ) aciunile proprii plasate anterior,iar societatea cu rspundere limitat rscumpr cotele de participaie de la asociaii si. n asemenea cazuri la ntreprindere se formeaz capital retras. Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari, precum i valoarea cotelor de participaie, rscumprate de la asociaii si. Operaiunile economice n urma crora la ntreprindere se formeaz capital retras se efectueaz n diverse scopuri. Astfel, rscumprarea aciunilor proprii poate fi efectuat n vederea:

- Micorrii capitalului statutar prin intermediul anulrii aciunilor rscumprate; - Revnzrii ulterioare a aciunilor la un pre mai mare; - Majorrii normei profitului la o aciune i a creterii (stabilizrii) cursului aciunilor; - Utilizrii aciunilor rscumprate pentru plata dividendelor, stimularea

colaboratorilor societii; - Prevenirii tentativelor concurentului de a obine pachetul de control etc. Aciunile rscumprate (cotele de participaie) nu reprezint activele ntreprinderii, nu ofer dreptul la vot i alte drepturi, pe aceste aciuni (cote-pri) nu se pltesc dividende (venituri din cotele de participaie). n conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, aciunile proprii (cotele de participaie) rscumprate de societate de la acionari (asociai) se contabilizeaz la valoarea de procurare a acestora, dar nu la valoarea nominal, n contabilitate se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 314 "Capital retras" - la valoarea aciunilor rscumprate (cotelor de participaie) la preul de procurare Credit contul aciunilor Credit contul 242 "Conturi curente n valut naional" - la valoarea mijloacelor bneti transferate la rscumprare. La ntreprinderea noastr capital retras n-a fost nregisrat, deaceea apelm la un exemplu convenional. S admitem c n cadrul unei societi pe aciuni au fost rscumprate 200 de aciuni la preul de 24 lei o aciune, valoarea nominal de 20 lei o aciune, care au fost achitate n numerar n contabilitate se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 314 "Capital retras" 4800 lei 241 "Casa" - la valoarea mijloacelor bneti achitate la rscumprarea

Credit contul 241 "Casa" - 4800 lei Aciunile (cotele de participaie) rscumprate figureaz n capitalul retras pn cnd acestea vor fi ulterior anulate sau revndute din nou. n acest moment se fac nregistrrile de regularizare care lichideaz diferena dintre valoarea de procurare i valoarea nominal. Astfel, n cazul anulrii aciunilor rscumprate la valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Debit contul 311 "Capital statutar Credit contul 314 "Capital retras".

n cazul cnd preul de procurare a aciunilor ulterior anulate difer de preul nominal, diferenele se trec n capitalul suplimentar, ntocmindu-se urmtoarele formule contabile: - La suma cu care valoarea nominal a aciunilor depete preul de procurare: Debit contul 314 "Capital retras" Credit contul 312 "Capital suplimentar"; - La suma cu care preul de procurare a aciunilor depete valoarea nominal: Debit contul 312 "Capital suplimentar" Credit contul 314 "Capital retras". Presupunem c au fost anulate 100 din aciunile rscumprate din exemplul prezentat mai sus, valoarea nominal de 20 lei o aciune : la valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Debit contul 311 "Capital statutar"- 2000 lei Credit contul 314 "Capital retras"- 2000 lei La suma cu care preul de rscumprare a aciunilor depete valoarea nominal: Debit contul 312 "Capital suplimentar"- 400 lei Credit contul 314 "Capital retras"- 400 lei. La revnzarea aciunilor rscumprate anterior se ntocmete formula contabil: Debit contul 241 "Casa" - la valoarea mijloacelor bneti ncasate n casierie Debit contul 242 "Conturi curente n valut naional" - la valoarea mijloacelor bneti intrate n contul curent Credit contul 314 "Capital retras" - la valoarea de vnzare a aciunilor revndute. Diferenele dintre preul de procurare i preul de vnzare a aciunilor revndute de asemenea sunt trecute n capitalul suplimentar prin urmtoarele formule contabile: - La suma cu care preul de procurare depete preul de vnzare: Debit contul 312 "Capital suplimentar" Credit contul 314 "Capital retras"; -La suma cu care preul de vnzare depete preul de procurare: Debit contul 314 "Capital retras" Credit contul 312 "Capital suplimentar".

Presupunem c au fost revndute 100 din aciunile rscumprate la preul de 25 lei o aciune care se achit n numerar, n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile: la valoarea de vnzare a aciunilor revndute

Debit contul 241 "Casa" - 2500 lei Credit contul 314 "Capital retras" - 2400 lei Credit contul 312 "Capital suplimentar"- 100 lei. Formarea i modificarea capitalului retras se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor documente justificative: extrasul din procesul verbal al organului autorizat al ntreprinderii cu decizia privind dobndirea, anularea i revnzarea aciunilor (prilor sociale); avizul Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; dispoziia de cas; procesul-verbal de primire-predare a activelor pe termen lung; factura de expediie sau factura fiscal; extrasul din registrul acionarilor; documentul Camerei nregistrrii de Stat cu privire la nregistrarea modificrii (reducerii) capitalului statutar prin anularea aciunilor (prilor sociale). Evidena analitic a capitalului retras se ine pe fiecare pachet, tip, clas de aciuni dobndit de la acionari(asociai). 4. Contabilitatea rezervelor. n condiiile economiei de piaa o mare importan are constituirea capitalului de rezerva al ntreprinderii, care este tratat ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea riscurilor desfurrii normale a activitii financiare i de producie. Dup modul de constituire i utilizare se disting trei grupe de rezerve: 1. rezerve stabilite de legislaie (capitalul de rezerv); 2. rezerve prevzute de statut; 3. alte rezerve. Prima grup include rezervele, a cror mrimea, surse de formare i scopuri de utilizare ale crora sunt stabilite de legislaia n vigoare. Astfel, n conformitate cu Codul civil, societile cu rspundere limitat (art. 148 alin. (2)) i societile pe aciuni (art. 160 alin. (2)) sunt obligate s formeze un capital de rezerv de cel puin 10% din mrimea capitalului statutar. Acest capital poate fi folosit doar la acoperirea pierderilor sau la majorarea capitalului statutar al acestor societi. La constituirea capitalului de rezerv trebuie de inut cont de faptul c n Regulamentul societilor economice i n Legea privind societile pe aciuni Nr.l 134 din 02.04.1997 este prevzut o alt mrime a capitalului specificat precum i un alt mod de formare i utilizare a acestuia.Astfel, n conformitate cu punctual 103 din Regulamentul menoinat si art.46 din Legea specificat, societatea formeaz un capital de rezerv, a crui mrime va fi stabilit de statut i va constitui nu mai puin de

15% din capitalul social al societii. Capitalul de rezerv se formeaz din defalcri anuale din profitul net pn la atingerea mrimii prevzute de statutul societii pe aciuni. Volumul defalcrilor se stabilete de adunarea general a acionarilor (asociailor) i va constitui nu mai puin de 5% din profitul net al societii. Capitalul de rezerv trebuie s fie plasat n active cu lichiditate nalt, care ar asigura folosirea lui n orice moment. Capitalul de rezerv se folosete numai n cazul insuficienei de profit, precum i de mijloace ale fondurilor speciale ale societii i se repartizeaz pentru acoperirea pierderilor societii i/sau plata dobnzii sau a altor venituri aferente obligaiunilor plasate de ea. Dac valoarea activelor nete ale societii cu rspundere limitat (societii pe aciuni) se reduce sub nivelul capitalului statutar i al capitalului de rezerv, vrsmintele n capitalul de rezerv rencep (art. 148 alin. (4) i art. 160 alin. (4) din Codul civil). n societile pe aciuni pentru plata dividendelor fixate pe aciunile i prefereniale poate fi constituit un fond special din contul defalcrilor din profitul \net al societii (art. 49 alin. (8) din Legea privind societile pe aciuni). A doua grup cuprinde rezervele, a cror creare, scop i mrime sunt prevzute de statutul ntreprinderii. Acestea cuprind rezervele destinate stimulrii materiale a personalului, dezvoltrii sociale i de producie a ntreprinderii. A treia grup include rezervele care nu snt prevzute de legislaia n vigoare i de statutul ntreprinderii, dar care se creeaz prin hotrrea adunrii generale a fondatorilor sau a altui organ mputernicit al ntreprinderii, de exemplu: rezerve destinate modernizrii ntreprinderii, procurrii utilajului i altor tipuri de active pe termen lung. Constituirea rezervelor ntreprinderii se reflect n contabilitate n baza extrasului din procesul verbal al adunrii organului mputernicit al ntreprinderii cu decizia referitoare la efectuarea defalcrilor (vrsmintelor) n rezerve. La conabilizarea operaiilor economice privind utilizarea rezervelor, pe lng extras, sunt necesare i alte documente ca:

decizia de nregistrare a modificrii capitalului statutar eliberat ntreprinderii de oficiul teritorial al Camerei nregistrrii de Stat pentru reflectarea majorrii capitalului statutar pe seama capitalului de rezerv al ntreprinderii ; factura fiscal sau factura de expediie i ordinul de plat pentru reflectarea procurrii activelor pe termen lung pe seama mijloacelor fondului de dezvoltare a produciei .

Evidena analitic a rezervelor ntreprinderii se ine pe fiecare tip de rezerve, cu reflectarea

informaiei privind resursele de fomare i direciile de utilizare a acestora. Pentru evidena sintetic a fiecrei categorii de rezerve sunt destinate conturile din grupa 32 ,,Rezerve,,: 321 Rezerve stabilite de legislaie; 322 Rezerve prevzute de statut; 323 Alte rezerve.

Formarea rezervelor este reflectat n contabilitate n debitul contului sursei respective i n creditul contului de eviden a rezervelor. Astfel, la suma defalcrilor din profit n rezervele prevzute de legislaie se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"; Debit contul 334 "Profit utilizat al anului de gestiune"; Credit contul 321 "Rezerve stabilite de legislaie"; sau Credit contul 322 "Rezerve prevzute de statut"; sau Credit contul 323 "Alte rezerve". Utilizarea mijloacelor rezervelor create se contabilizeaz n debitul conturilor de eviden a rezervelor n coresponden cu creditul conturilor, care reflect consumul acestor mijloace, Presupunem c suma existent de rezerve prevzute de statut la nceputul anului 2007 de 101739 lei a fost utilizat pentru:

majorarea capitalului statutar - 50000 lei; acoperirea pierderilor anilor precedeni 40000 lei. n acest caz utilizarea mijloacelor rezervelor prevzute de statut se contabilizeaz: Debit contul 322 "Rezerve prevzute de statut" 90000 lei. Credit contul 311 "Capital statutar" 50000 lei Credit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" 40000 lei. Modul de decontare a fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe nregistrat n

contul 323 Alte rezerve a aprut la reevaluarea acestora efectuat pn la 30 septembrie 1997 n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 30 din 16.01.1996. n cadrul sistemului contabil precedent, adic pn la l ianuarie 1998, fondul de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe era nregistrat n contul 88 Fonduri cu destinaie special, subcontul 10 Fondul de reevaluare (indexare) a bunurilor. Odat cu trecerea la actualul sistem contabil fondul menionat a fost nregistrat n contul 323 Alte rezerve. Pe parcursul anilor trecui majoritatea mijloacelor fixe reevaluate pn la 30 septembrie 1997

au fost scoase din uz, iar suma fondului specificat la unele ntreprinderi continu s figureze n contul 323. Asemenea situaie influeneaz negativ asupra autenticitii indicatorilor din Bilanul contabil, n legtur cu aceasta, apare problema privind modul de decontare a sumei fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe, care figureaz n contul 323. n conformitate cu punctul l din Hotrrea Guvernului nr. 30 din 16.01.1996 (cu modificrile i completrile ulterioare), rezultatele reevalurii mijloacelor fixe, efectuat pn la 30 septembrie 1997, urmau s fie raportate la capitalul statutar n baza deciziei adunrii generale a acionarilor (fondatorilor, participanilor etc.). n acest caz, n conformitate cu art. 28 alin. (2) din Legea cu priviri la anlrcprenoriat i ntreprinderi (cu modificrile i completrile ulterioare), la majorarea capitalului statutar n urma reevalurii bunurilor ntreprinderii n temeiul deciziei Guvernului, taxa de timbru nu se achit .Prevederea Legii cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi privind scutirea ntreprinderilor de plata taxei de timbru la majorarea capitalului statutar n urma reevalurii bunurilor acestora n baza deciziei Guvernului este n vigoare i n prezent. Totodat, unele ntreprinderi nu au ndeplinit cerina specificat din Hotrrea Guvernului nr. 30 din 16.01.1996 i, ca urmare, n contul 323 s-a format un sold considerabil. n prezent suma fondului de reevaluare (indexare) aferent mijloacelor fixe proprii i care este nregistrat n contul 323, n baza deciziei adunrii generale a fondatorilor (acionarilor, asociailor), poate fi: -decontat fie la majorarea capitalului statutar al ntreprinderii (prima variant); -fie la acoperirea pierderilor anilor precedeni ale iureprinderii (varianta II). Suma fondului de reevaluare (indexare) a obiectelor cu destinaie locativ i social-cultural reflectate n bilanul ntreprinderii n administrare temporar, nu este posibil decontrii. Aceast sum trebuie s fie decontat la ieirea (excluderea din bilan) obiectelor menionate i nregistrat prin formula contabil: Debit contul 323 ,, Alte rezerve,, Credit contul 123 ,, Mijloace fixe,, Concomitent urmeaz a fi decontat suma uzurii acestor obiecte care este reflectat n contul extrabilanier 944 ,, Uzura fondului de locuine ,, Asemenea decontare se recomand s fie efectuat la finele anului de gestiune n baza urmtoarelor documente: -Extrasul din procesitl-verbal al adunrii generale a acionarilor (fondatorilor, asociailor); -Procesele-verbale de reevaluare a mijloacelor fixe, care confirm rezultatele reevalurii efectuate pn la 30 septembrie 1997 (aceste procese-verbale urmeaz a fi pstrate pn la ieirea mijloacelor fixe reevaluate);

-Extrasele din Registrul de stat al ntreprinderilor Republicii Moldova privind introducerea modificrilor n capitalul statutar (numai n cazul raportrii sumei fondului de reevaluare (indexare) la majorarea capitalului statutar); -Nota de contabilitate. La utilizarea variantei I suma fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe poate fi atribuit la majorarea capitalului statutar al ntreprinderii n mrime total n cazul n care se respect cerinele indicaiilor metodice privind modul de nregistrare a modificrilor n capitalul statutar conform rezultatelor recalculrii i aprobrii rapoartelor financiare anuale aprobate de Ministerul Finanelor (nr. 04/5-3-30-73) i Ministerul Justiiei (nr. 03/1268) la 11 august 1995. n acest caz, modificrile respective urmeaz a fi introduse n actele de constituire, ale ntreprinderii i nregistrate n modul stabilit de legislaie. Dup nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de constituire ale ntreprinderii suma fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe, trecut la majorarea capitalului statutar, trebuie s fie reflectat prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 323 ,, Alte rezerve ,, Credit contul 311 ,, Capital statutar ,, La utilizarea variantei II suma fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe trebuie s fie decontat numai n cazul existenei la ntreprindere a pierderilor anilor precedeni n limita sumei fondului menionat aferent obiectelor de mijloace fixe ieite, care au fost reevaluate pn la 30 septembrie 1997 n acest caz, este necesar s se ntocmeasc urmtoarea formul contabil: Debit contul 323 ,, Alte rezerve ,, Credit contul 332 ,,Profit nerepartizat al anilor precedeni ,, Este necesar de menionat c, indiferent de varianta aplicat, decontare fondului de reevaluare (indexare) a mijloacelor fixe nu influeneaz rezultatele financiar i fiscal ale anului de gestiune curent, deoarece, n acest caz nu snt afectate conturile de eviden a veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. 5.Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite). n componena capitalului propriu al ntreprinderii se include profitul (pierderea) net al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor precedeni. Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare. Mai simplu spus,profitul net se determin prin scderea din profitul pn la impozitare a sumei cheltuielilor (economiei) aferente impozitului pe venit.La nivel microeconomic, adic la nivel de ]ntreprindere, n situaiile reale ale unui ntrepriztor, profitul apare ca o expresie bneasc a unei pri din preul de vnzare a unui bun sau serviciu. Ca form de venit, profitul reprezint suma de bani n expresie absolut, ca un excedent peste cheltuielile efectuate de un agent economic

ntr-o anumit perioad de timp. Existena profitului, obinerea lui de ctre ntreprinztori ridic i problema justificrii acestuia, ca o form de venit distinct a societii. Dei unii denigreaz profitul, considerndu-l un ctig imoral obinut de clasa capitalitilor nu pot fi neglijate funciile pe care le ndeplinete acesta n cadrul societii. Considerat de muli specialiti drept motor al societii noastre, profitul constitue motivaia obiectiv a ntreprinztorilor i proprietarilor firmelor. Motivaia productorului este perspectiva profitului, pe care caut ntr-o perioad nespecificat de timp s-l maximizeze. n aceast perspectiv putem spune c toate firmele - indiferent de mrimea sau forma lor - i organizeaz i desfoar activitatea sub semnul profitului, urmrind profitul care de departe se prezint ca fiind criteriul cel mai important de apreciere a activitii globale a acestora i, desigur, singura surs de dezvoltare a lor. Prin aceasta, profitul contribuie i la satisfacerea n perspectiv a unor nevoi poteniale de consum de bunuri i servicii, constituind acel element ce impulsioneaz pe ntreprinztor n organizarea produciei de noi bunuri i servicii. Desigur, nu-mi propun a justifica existena profitului, plec de la realitatea concret i anume de la existena profitului n societate, de la faptul c acesta servete, la rndul lui, la satisfacerea unor necesiti economice. Cu alte cuvinte, nu pun n discuie caracterul moral sau imoral al profitului, ci pun n discuie efectele benefice ale profitului, sau mai bine zis, ale obinerii acestuia, efecte ce se sintetizeaz n funciile pe care acesta le ndeplinete n societate. Principalele funcii ale profitului sunt urmtoarele:

Funcia de motivare a firmelor, luate n ansamblu, ca entiti economice i ale ntreprinztorilor, i proprietarilor firmelor respective. Profitul stimuleaz iniiativa economic att a proprietarilor, ct i a ntreprinztorilor, el determin acceptarea riscului de ctre ntreprinztori, i prin aceasta, contribuie la stimularea produciei de bunuri. Funcia de cretere, ce pune n eviden faptul c profitul st la baza creterii produciei, a dezvoltrii firmelor, a apariiei de noi ntreprinderi etc. El reprezint sursa principal a acumulrilor pe baza crora se constituie investiiile, sursa de baz a creterii economice. Funcia de control asupra activitii firmelor. El este un adevrat barometru pentru fiecare firm, indicnd nu numai eficiena n general ci, pentru fiecare etap din viaa ntreprinderii, nivelul eficienei, permind astfel efectuarea de comparaii i analize profunde asupra rentabilitii firmei. Se poate aprecia c profitul este indicatorul principal de care conducerea firmelor ine seama

n elaborarea politicilor i strategiilor lor economice. El genereaz i imprim tuturor participanilor la viaa economic un spirit de economisire care se transmite de la nivelul conducerii fiecrei firme pn la ultimul salariat al acesteia. Mai mult, acest spirit de economie depete porile firmei, fiind

parte a comportamentului oamenilor n societate. Desigur, toi ntreprinztorii sunt interesai n a obine profit i, dac se poate, ct mai mult profit. Cu ct profitul obinut este mai mare, cu att rentabilitatea, eficiena firmei este mai mare. n cadrul fiecrei firme se determin volumul profitului obinut ntr-o anumit perioad, care este cunoscut i sub denumirea de masa profitului. Ca o definiie putem spune c masa profitului este suma total dobndit sub form de profit de o firm, ntr-o anumit perioad de timp. Pentru firm cunoaterea masei de profit nu este suficient, ea urmrete s aprecieze i gradul de profitabilitate nregistrat, respectiv gradul de rentabilitate a afacerilor fcute. Iat de ce, firma raporteaz masa profitului la costurile fcute pentru obinerea acestuia n perioada respectiv, obinnd procentual gradul de profitabilitate, sau rata profitabilitii. Aceasta se poate determina att la nivelul firmei, ct i pe produse sau grupuri de produse realizate de firm, sau pe diverse activiti desfurate de ea. Rata profitului, respectiv dimensiunea ei, d informaii extrem de utile ntreprinztorilor despre mersul afacerilor firmelor respective ntr-o perioad sau alta. Desigur, toi ntreprinztorii au, pe baza cunoaterii ratei profitului, posibilitatea de a face analize asupra activitilor desfurate de firme, precum i de a stabili strategii care s urmreasc maximizarea profitului, deci creterea ratei profitului. n legtur cu maximizarea profitului trebuie s avem n vedere c ne referim la profitul total. Ne aducem aminte c n condiii normale, acesta este constituit din profitul normal i profitul economic. Profitul normal ne apare, aa cum am vzut, ca alternativ a ntreprinztorilor, ce dein factori n proprietate, fa de situaia dac ar nchiria factorii respectivi. Dac plecm de la premisa c nici unul din ntreprinztori nu are posibilitatea de a influena mrimea chiriei pentru nici unul dintre factorii de producie, rezult concluzia c ei nu au, de asemenea, nici o influen asupra mrimii profitului normal. Deciziile lor n schimb influeneaz mrimea profitului economic, i deci, dac o firm acioneaz pentru maximizarea profitului total, o face maximiznd, de fapt, profitul economic. Profitul net al agentului economic este acea mrime ce rmne la dispoziia acestuia dup scderea din profitul pn la impozitare a impozitului pe venit.n contextul economiei de pia, ntreprinderea ca organism economico social, cu funciune autonom, are drept obiectiv, dar nu singurul, obinerea profitului, care, acioneaz i ca o constrngere pentru nsi existena ei ca entitate de baz a economiei naionale. Din acest unghi de vedere, cheltuiala reprezint pentru ntreprindere o surs de srcie, msurat prin diminuarea situaiei nete sau deprecierii unui element de activ, dup cum venitul apare ca o surs de mbogire, msurat prin creterea situaiei nete; pe aceeai lungime de und, profitul este considerat ca o surs de mbogire, deci o resurs, pe cnd pierderea o srcie, fiind asimilat unei utilizri fr asigurarea unui contraechivalent valoric.

Mrimea profitului net prezint un interes primordial pentru prorpietarii ntreprinderii, deoarece acesta constituie sursa principal de calculare a dividendelor (veniturile din cotele de participare). Conform deciziei proprietarilor, profitul net poate fi repartizat pentru formarea rezervelor, acoperirea pierderilor din anii trecui sau n alte scopuri. Cu ajutorul indicatorului profitului net al perioadei de gestiune se determin nivelul rentabilitii capitalului prorpiu n procesul analizei situaiei financiare a ntreprinderii. Conform noiunii de meninere financiar a capitalului, profitul se formeaz numai n cazul cnd suma financiar (bneasc) a activelor nete la sfritul perioadei de gestiune dup deducerea oricror repartizri ale profitului ntre proprietari sau a contribuiilor acestora n cursul perioadei de gestiune depete suma financiar (bneasc) a activelor nete la nceputul perioadei de gestiune. O alt noiune conform creia este posibil formarea profitului este de meninere fizic a capitalului, care presupune rezultarea profitului numai n cazul cnd productivitatea fizic sau capacitatea operaional a ntreprinderii (resursele sau fondurile necesare pentru asigurarea creterii capacitii ) la finele perioadei de gestiune depete productivitatea fizic la nceputul perioadei de gestiune, dup scderea oricror repartizri ale venitului ntre proprietari sau ale contrubuiilor acestora n decursul perioadei de gestiune. Profitul net (pierderea net) a perioadei de gestiune se calculeaz la finele fiecrei perioade de gestiune (treimestru/an) ca diferena dintre veniturile i cheltuielile reflectate n contabilitatea financiar. Profitul net (pierderea net) pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. Profitul net (pierderea net) a anului de gestiune se calculeaz la finele anului dup achitarea impozitelor i altor pli obligatorii (legea cu privire la S.A.) i nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Pentru aceasta, mai nti de toate se determin rezultatul financiar total, dup aceea din acesta se scade impozitul pe venit i se calcul profitul net (pierderea net) al anului de gestiune. Impozitul este o prelevare obligatorie i gratuit efectuatade ctre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitii i platit n bani. El constituie o surs a finanrii cheltuielilor de interes general al statului i al administraiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putnd fi stimulate investiiile i inviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezint izvorul principal al formrii veniturilor bugetului de stat i al finanrii cheltuielilor publice. El este o funcie cresctoare a venitului: la o rat de impunere fiscala dat, el sporete cnd venitul crete. Impozitul pe venit este un impozit anual, perceput de ctre stat asupra venitului persoanelor fizice i a celor juridice (uniti economice, industriale, agricole, comerciale, bancare,

institute de cercetare stiinific, uniti din domeniul culturii i artei etc.). Ca prghie economic, impozitul pe venit, ndeosebi cel pe profitul agenilor economici, este folosit pentru stimularea investiiilor ntreprinderilor, a cercetrii tiinifice, progresului tehnic, lrgirea exportului, sau dezvoltarea economic. Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii. Recunoscute drept creteri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, concretizate n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele determinate de contribuii ale acionariatului, veniturile reprezint, probabil, unul din cele mai des ntlnite exemple n ilustrarea partidei duble n contabilitate. Dat fiind impactul veniturilor asupra rezultatului, au fost elaborate o serie de principii contabile ce reprezint veritabile argumente ale procesului de recunoatere, evaluare, clasificare i alocare la nivelul unei perioade, a tranzaciilor desfurate de o societate. Modul de contabilizare a veniturilor din vnzarea bunurilor este reglementat de SNC 18, aplicabil de la 1 ianuarie 1998 i explicat n Comentariile cu privire la aplicarea SNC 18 care au intrat n vigoare la 15 aprilie 1999. Cheltuielile reprezint sumele cheltuite de ntreprindere pentru asigurarea desfaurrii normale a activitii sale, pierderi, daunele ntreprinderii care apar n procesul activitii ntreprinderii. Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se include n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Economitii i contabilii au percepii diferite asupra cheltuielilor. Spre exemplu, cheltuielile de producie, sunt privite de economiti, ca un cost de oportunitate, un cost al renunrii la producerea sau alegerea a altceva. Modul economic de gndire presupune ca productorii i consumatorii s in seama de costul anselor, deoarece, n procesul decizional, ei sunt confruntai cu alternative i aleg dintre acestea. Recunoaterea cheltuielilor n contul de profit i pierderi intervine atunci cnd s-a nregistrat o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui active sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Aceasta nseamn c recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau a reducerii activelor (de exemplu,drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor fixe). Cheltuielile reprezint sumele cheltuite de ntreprindere pentru asigurarea desfaurrii normale a activitii sale, pierderi, daunele ntreprinderii care apar n procesul activitii

ntreprinderii. Contabilitatea cheltuielilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa a 7 "Cheltuieli" , destinate generalizrii informaiei privind cheltuielile activitii operaionale, de investiii, financiare i din pierderi excepionale. Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n contul 351 "Rezultat financiar total",a finele anului n acest cont se trec veniturile i :heltuielile acumulate pe toate felurile de activiti . Dac la momentul reflectrii n contabilitate a rezultatului financiar net exist decizia proprietarilor ntreprinderii privind utilizarea profitului net acoperirea pierderii nete), perfectat n modul corespunztor, se ntocmesc urmtoarele formule contabile: - la utilizarea profitului anului de gestiune pentru crearea rezervelor: Debit contul 334 "Profit utilizat al anului de gestiune"; Credit contul 321 "Rezerve stabilite de legislaie"; Credit contul 322 "Rezerve prevzute de statut"; Credit contul 323 "Alte rezerve"; - la utilizarea profitului anului de gestiune pentru plata dividendelor ctre acionari (veniturilor ctre participani). Debit contul 334 "Profit utilizat al anului de gestiune" Credit contul 537 "Datorii f a de fondatori i ali participani "; - la acoperirea pe seama profitului anului de gestiune a pierderilor anilor precedeni, dup expirare termenului de compensare a acestora din contul profitului contabil (3 ani): Debit contul 334 "Profit utilizat al anului de gestiune"; Credit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni". Presupunem c utilizarea profitului anului de gestiune a avut loc pentru:

crearea altor rezerve n sum de 5000 lei; la acoperirea pierderilor anilor precedeni n sum de 3000 lei; Operaiunile date n contabilitate ar fi fost reflectate prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 334 "Profit utilizat al anului de gestiune" 8000 lei; Credit contul 323 "Alte rezerve" 5000 lei; Credit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" 3000 lei . La reformare bilanului contabil suma profitului utilizat se trece la diminuarea profitului net

al anului de gestiune prin formula contabil: Debit contul 333 "Profit net (pierdere) al anului de gestiune"; Credit contul 334 "Profit utilizat al anului de gestiune". Utiliznd datele exemplului de mai sus aceast formul contabil se va nregistra la suma de 8000 lei.

Dup reflectarea operaiunilor menionate, soldul contului 333 "Profit net (pierdere) al anului de gestiune" reprezint suma profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anului de gestiune, rmase la dispoziia ntreprinderii (815 lei). Dat fiind faptul c fiecare an financiar nou trebuie s se nceap cu soldul "zero" al contului 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune", la reformarea bilanului contabil se efectueaz trecerea soldului acestuia la rezultatele anilor precedeni: - la suma profitului net(anexa 6): Debit contul 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"- 815 lei ; Credit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"-815 lei; - la suma pierderii nete: Debit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"; Credit contul 333 " Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune ". Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii. Utilizarea profitului nerepartizat (acoperirea pierderii) al anilor precedeni ca i a profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n baza deciziei adunrii generale a proprietarilor ntreprinderii, n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile: - la utilizarea profitului anilor precedeni pentru crearea rezervelor: Debit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni"; Credit contul 321 "Rezerve stabilite de legislaie" ; Credit contul 322 "Rezerve prevzute de statut"; Credit contul 323 "Alte rezerve"; - la majorarea capitalului statutar pe seama profitului anilor precedeni: Debit contul 332 "Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni"; Credit contul 311 "Capital statutar"; - la utilizarea profitului anilor precedeni pentru plata dividendelor: Debit contul332 "Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni"; Credit contul 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani"; a) Achitarea dividendelor asociailor cu mijloace bneti (documentul primar ce confirm operaiunea dispoziii de plat, extrase de cont, note de contabilitate): Debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Credit contul 241 Casa, Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, Credit contul243 Conturi curente n valut strin sau

Credit contul244 Conturi speciale la bnci b) Achitarea dividendelor asociailor prin patrimoniu nebnesc (documentul primar ce confirm operaiunea documente justificative care confirm ieirea activelor pentru achitarea dividendelor, note de contabilitate): Debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, Credit contult 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate sau Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt c) Acitarea dividendelor cu aciuni ale emisiunii suplimentare (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia Camerei nregistrrii de Stat privind nregistrareea modificrilor capitalului statutar, note de contabilitate): Debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Credit contul 311 Capital statutar d) Achitarea dividendelor prin aciuni de tezaur (rscumprate) (documentul primar ce confirm operaiunea note de contabilitate, extrasul din registrul acionarilor societii ): Debit contul537 Datorii fa de fondatori i ali participani Credit contul 314 Capital retras e) Reflectarea sumei penalitii pentru nclcarea termenelor de transferare a dividendelor n buget privind aporturile statului n capitalul statutar al societii pe aciuni (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia organului autorizat privind aplicarea sanciunilor, note de contabilitate): Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani f) Decontarea datoriilor fa de fondatori privind dividendele n legtur cu expirarea termenului de prescriie (documentul primar ce confirm operaiunea procesul verbal al comisiei de inventariere, note informative): Debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii g) Restabilirea datoriilor fa de fondatori privind devidendele decontate anterior n legtur cu expirarea termenului de prescripie (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia

instanei de judecat, ordinul conductorului ntreprinderii, note de contabilitate): Debit contul721 Cheltuieli ale activitii de investiii Credit contul537 Datorii fa de fondatori i ali participani h) Reflectarea ajutorului material angajailor calculat din contul profitului anilor precedeni (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia Decizia adunrii generale a fondatorilor, ordinul conductorului ntreprinderii, Registrul de eviden la contul 332): Debit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii i) Acordarea ajutorului material nagajailor n mijloace bneti (documentul primar ce confirm operaiunea dispoziii de plat, ordine de plat, extrase de cont): Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Credit contul241 Casa, Credit contul 242 Conturi curente n valut naional sau Credit contul 244 Conturi speciale la bnci j) Acordarea ajutorului materiale angajailor prim patriminiu nebnesc (documentul primar ce confirm operaiunea facturi fiscale, facturi de expediie, note de contabilitate): Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Credit contul 211 Materiale, Credit contul 216 Produse sau Credit contul 217 Mrfuri k) Calcularea TVA i a accizelor aferente valorii de pia a patrimoniului nebnesc transmis angajailor n calitate de ajutor material (documentul primar ce confirm operaiunea facturi fiscale, registrul de eviden a mrfurilor expediate, registrul de eviden a livrrilor): Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului sau Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul l) Reinerea impozitului pe venit din sumele ajutorului material acordat (documentul primar ce confirm operaiunea fia personal, registrul de salariu, note de contabilitate):

Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul La acoperirea (compensarea) pierderilor anilor precedeni se ntocmesc urmtoarele formulele contabile: 1. Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul dimunrii capitalului statutar al ntreprinderii (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii generale a asociailor, Decizia Camerei nregistrrii de Stat privind nregistarrea modificrilor, note de contabilitate, registrul de eviden la contul 332 ): Debit contul 311 Capital statutar Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 2. Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul rezervelor satbilite de legislaie (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii generale a fondatorilor, note de contabilitate, registrul de eviden la contul 332): Debit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie Credit contul332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 3. Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul rezervelor prevzute de statului ntreprinderii (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii generale a fondatorilor, note de contabilitate, registrul de eviden la contul 332): Debit contul 322 Rezerve stabilite de statut Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 4. Acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul altor rezerve (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii generale a fondatorilor, note de contabilitate, registrul de eviden la contul 332): Debit contul 323 Alte rezerve Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 5. Reflectarea creanelor fondatorilor privind acoperirea pierderilor anilor precedeni (documentul primar ce confirm operaiunea Decizia adunrii fondatorilor privind acoperirea pierderilor anilor precedeni, ote de contabilitate, registrul de eviden pe contul 332 ): Debit contul 313 Capital nevrsat Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

6. Contabilitatea capitalului secundar. Capitalul secundar cuprinde dou componente principale: 1. Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii 2. Subvenii. Modul de determinare a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este reglementat de prevederile S.N.C. 11"Contractele de construcie", S.N.C. 13"Contabilitatea activelor nemateriale", S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung", S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor". Conform S.N.C. 13"Contabilitatea activelor nemateriale" reevaluarea activelor nemateriale se efectueaz n cazul cnd valoarea lor difer esenial de valoarea venal a acestora. Valoarea venal se stabilete cu certitudine la piaa activ paralel sau n baza acordului ntre vnztor i cumprtor n cazul cnd activul nematerial respectiv va fi vndut-cumprat. n cazul cnd un activ nematerial dintr-o grup omogen este reevaluat, reevalurii se supune toat grupa omogen. Dac se reevalueaz grupa omogen de active nemateriale, iar la momentul nematerial nu se reevalueaz. Reeind din prevederile S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" reevaluarea activelor materiale pe termen lung se efectueaz de sine stttor de ntreprindere dac valoarea lor de bilan difer esenial de valoarea venal a acestora. Activele a cror valoare este instabil n urma inflaiei, modificrii preurilor, pot fi supuse reevalurii annual; cldirile, edificiile, resursele naturale, terenurile etc. , a cror valoare venal se modific neesenial, pot fi reevaluate o dat la 3-5 ani. Reevaluarea i rezultatele din reevaluare sunt perfectate printr-un proces-verbal de reevaluare, care se semneaz de preedintele i membrii comisiei de reevaluare. n baza acestui document sunt reflectate rezultatele reevalurii n contabilitate. Conform S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor" pentru evaluarea ulterioar a investiiilor poate fi utilizat metoda reevalurii periodice a investiiilor pentru a lua n consideraie variaia schimbrii cursului investiiilor pe piaa titlurilor de valoare. Evidena analitic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung se ine pe tipuri, categorii, grupe omogene de active, iar n cadrul acestora- pe fiecare obiect al activelor pe termen lung reevaluate. Pentru evidena sintetic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este destinat contul de pasiv 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung", n creditul cruia reevalurii pentru un careva activ nematerial nu poate fi stabilit cu certitudine valoarea lui venal, acest activ

se reflect ecarturile din reevaluarea activelor pe termen lung, iar n debit- sumele reducerilor din reevaluarea activelor pe termen lung. Sodul acetui cont poate fi creditor n cazul cnd suma ecarturilor din reevaluarea activelor depete suma reducerilor i se reflect n Bilanul contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre pozitive sau debitor n cazul cnd suma ecarturilor din reevaluarea activeloreste mai mic dect suma reducerilor, reflectndu-se n Bilanul contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre negative, adic n paranteze. Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung se contabilizeaz astfel:

Ecartul din reevaluarea activelor pe termen lung :

Debit contul 111 "Active nemateriale",121 "Active materiale n curs de execuie",122 "Terenuri",123 "Mijloace fixe", 125 "Resurse naturale",133"Modificarea valorii investiiilor pe termen lung" i alte conturi Credit contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung";

Reducerea din reevaluarea activelor pe termen lung :

Debit contul 341 "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung" Credit contul 111 "Active nemateriale",121 "Active materiale n curs de execuie",122 "Terenuri",123 "Mijloace fixe",125 "Resurse naturale" 133"Modificarea valorii investiiilor pe termen lung"i alte conturi Dac, conform politicii de contabilitate a ntreprinderii se aplic varianta de reevaluare a mijloacelor fixe, recalcularea uzurii acumulate se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile: a) la suma majorrii uzurii acumulate: Debit contul341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Credit contul124 Uzura mijloacelor fixe; b) la suma diminurii uzurii acumulate: Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe Credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung figureaz n componena capitalului propriu al ntreprinderii pn la ieirea activelor pe termen lung reevaluate. La ieirea obiectului reevaluat (vnzarea,scoaterea din uz,predarea cu titlu gratuit etc.) diferenele din reevaluarea acestuia se trec la veniturile sau cheltuielile activitii de investiii prin formulele contabile: a) la suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite: Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii. b) la suma reducerilor din reevaluarea aferent activelor pe termen lung ieite:

Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. A doua parte component a capitalului secundar o constituie subveniile de stat care reprezint un ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Modul de determinare, clasificare, evaluare, constatare i contabilizare a subveniilor de stat sunt reglementate de prevederile S.N.C.20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat. Subveniile pot avea diferite denumiri (granturi, donaii, alocaii, asisten financiar, asisten tehnic, prime, recompense etc.) i pot mbrca diferite forme de primire (mijloace bneti , active materiale sau nemateriale , investiii, reducerea datoriilor fat de bugetul de stat). Indiferent de aceste momente, modul de contabilizare a subveniilor care urmeaz a fi aplicat ntrun caz sau altul depinde de durata perioadei de obinere a avantajelor economice acordate ntreprinderii n schimbul ndeplinirii anumitor condiii. Aadar, subveniile primite sub form de active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung ori care vor fi materializate n active materiale,nemateriale sau investiii pe termen lung (mai mare de un an) se constat prin metoda capitalului. Totodat subveniile primite sub form de active pe termen scurt (curente) ori care vor fi materializate n active pe termen scurt (curente) se nregistreaz prin metoda venitului. n materialul de mai jos se examineaz modul de contabilizare a subveniilor constatate prin metoda capitalului. Evidena analitic a subveniilor de stat se ine pe fiecare subvenie primit, iar n cadrul acesteiape forme de primire. Pentru evidena sintetic a subveniilor de stat este destinat contul de pasiv 342 Subvenii. Aplicarea metodei capitalului pentru contabilizarea subveniilor presupune ntocmirea urmtoarelor formule contabile: -la primirea activelor pe termen lung sau a activelor care vor fi materializate n activele pe termen lung: Debit contul 111 Active nemateriale Debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie Debit contul 123 Mijloace fixe Debit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate Debit contul 242 Conturi curente n valut naional i alte conturi de eviden a activelor

Credit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special; -dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor primite: Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special Credit contul 342 Subvenii ; -pe msura exploatrii activelor pe termen lung primite (materializate) i cheltuielilor respective (uzura, amortizarea) sau obinerii venitului: Debit contul 342 Subvenii Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar. suportrii