Sunteți pe pagina 1din 11

Universitatea Stefan cel Mare Suceava Facultatea de Stiinte Economice si Administratie Publica Specializarea: Management si Audit in Afaceri si Administratie

Referat la disciplina Auditul Performantei

Masterand: Misarciuc Iulia, anul I Conf. Dr. Tulvinschi Mihaela

Cuprins

I. Definirea Auditului Performanei I.1.Economicitate, Eficien i Eficacitate I.1.1. Economicitatea I.1.2. Eficiena I.1.3. Eficacitatea II. Obiectivele Auditului Performanei II.1. Principii III. Tipuri de probe de audit III. 1. Etapele desfasurarii auditului performantei

I. Definirea Auditului Performanei


Auditul performanei reprezint o examinare sau o evaluare independent i obiectiv a msurii n care un program sau o activitate a unei entiti publice funcioneaz eficient i eficace n condiiile respectrii economicitii. Standardele internaionale de audit INTOSAI, definesc conceptul ca fiind un audit al economicitii, eficienei i eficacitii cu care entitatea auditat i utilizeaz resursele pentru ndeplinirea responsabilitilor sale. Auditul performanei se recomand a se efectua i n cazul existenei unor suspiciuni cu privire la economicitatea, eficiena i eficacitatea cu care a fost derulat un program, proiect sau o activitate. Cu toate c auditul performanei nu presupune examinarea sistemului financiar contabil, respectiv a situaiilor financiare ale entitilor auditate i nici verificarea conformitii cu legile i reglementrile n vigoare, n anumite situaii auditorii vor efectua i astfel de verificri.

I.1.Economicitate, Eficien i Eficacitate


I.1.1. Economicitatea Economicitatea reprezint minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate (Legea nr.672/2002). n efectuarea auditului performanei, o problem central este aceea dac resursele au fost alocate, administrate i utilizate cu economicitate. I.1.2. Eficiena Eficiena const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaia cu resursele utilizate. Aceasta reprezint relaia dintre ieiri (outputs), respectiv produse, servicii i alte rezultate i resursele utilizate (inputs) pentru realizarea lor.

I.1.3. Eficacitatea Eficacitatea reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate, pentru fiecare activitate i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.

II. Obiectivele Auditului Performanei


Obiectivele auditului performanei sunt stabilite prin lege, dar n acelai timp n cadrul mandatului, Instituiile Supreme de Audit pot stabili i unele obiective specifice. n general, n auditarea performanei, se au n vedere urmtoarele obiective: efectuarea unor examinri independente, necesare legislativului, executivului i entitilor

auditate cu privire la economicitatea, eficiena i eficacitatea managementului implementrii unor programe guvernamentale sau realizrii unor activiti; identificarea i analizarea oricror probleme ce privesc economicitatea, eficiena i

eficacitatea programelor guvernamentale i a domeniilor n care performana este redus, sprijinind n acest sens executivul sau entitile auditate pentru luarea unor decizii manageriale adecvate; raportarea impactului rezultat din implementarea programelor i analizarea msurii n

care obiectivele ateptate au fost realizate. n cazul n care acestea nu au fost atinse (parial sau n totalitate) vor fi identificate cauzele;

furnizarea ctre legislativ sau entitatea auditat a rezultatelor unor analize independente

n legtur cu valabilitatea i gradul de ncredere al indicatorilor de performan stabilii. Totodat, ofer i o apreciere a gradului de ncredere n indicatorii de auto evaluare, raportai de ctre entitile care deruleaz programe sau care administreaz fonduri publice; formularea de recomandri pentru legislativ sau entitatea auditat, pe baza constatrilor i

concluziilor rezultate din activitatea de audit.

II.1. Principii Totodat n activitatea de audit al performanei trebuie s se respecte o serie de principii care pot avea fie un caracter general, fie un caracter specific. Principiile generale; Existena unui mandat i a unor obiective bine definite; Libertatea de selecie a domeniilor ce vor fi auditate n cadrul mandatului; Caracterul ex-post al auditului performanei; Asigurarea rezonabil; Principii specifice responsabilitatea; integritatea; obiectivitatea i independena; competena; rigurozitatea;

perseverena; comunicarea clar; valoarea adugat ca urmare a implementrii recomandrilor auditului.

III. Tipuri de probe de audit


n cadrul auditului performanei, probele de audit, respectiv datele i informaiile obinute, sunt utilizate pentru a stabili dac managementul i personalul entitii auditate au acionat n conformitate cu principiile operaionale stabilite prin politicile i standardele adoptate i au folosit resursele n mod economic, eficient i eficace.

n funcie de natura lor se deosebesc urmtoarele tipuri de probe de audit. a) Probe de audit fizice Astfel de probe se obin prin observarea direct a evenimentelor i a activitii persoanelor, fiind prezentate sub form de fotografii, diagrame, hri grafice i alte forme si reprezentri. n practic probele de audit fizice se pot obine prin observarea direct a evenimentelor, fenomenelor i activitii persoanelor etc. de ctre doi sau mai muli auditori i dac este posibil chiar nsoii de ctre reprezentani ai entitii auditate. Este important ca prezentarea acestora s fie ct mai clar i uor de neles. Dac proba de audit obinut prin observarea direct a unei anumite situaii/mprejurri,

prezint riscul unei interpretri eronate n legtur cu obiectivele auditului, atunci aceasta va fi coroborat cu alte probe pentru a-i conferi soliditate. b) Probele de audit verbale Aceste probe le ntlnim sub forma aseriunilor care, n mod frecvent reprezint rspunsuri la interviuri, sondaje etc. Aseriunile pot constitui pentru auditori surse importante de informaii care sunt folosite n procesul de audit. De regul, aseriunile sunt obinute de la angajaii entitii, beneficiarii programului auditat, experi i consultani special angajai s sprijine furnizarea de probe suplimentare i chiar de la reprezentani ai opiniei publice. Pentru a putea fi utilizate ca probe de audit, aseriunile se vor consolida astfel: prin confirmri scrise obinute de la intervievai; apelnd la surse independente care s relateze fapte similare; prin verificarea ulterioar a nregistrrilor. n general, pentru evaluarea ncrederii i relevanei probelor de audit verbale, auditorii trebuie s-i formeze o prere n legtur cu sinceritatea intervievailor avnd n vedere poziia acestora n cadrul entitii, nivelul cunotinelor i deschiderea lor la colaborare. c) Probele de audit documentare Proba de audit documentar reprezint acea prob obinut pe baz de documente. Aceasta poate fi prezentat n form scris sau n format electronic. Auditorii obin astfel de probe prin examinarea unor documente externe cum ar fi:

scrisori sau memorandum-uri primite de entitatea auditat, facturi de la

furnizori, contracte de nchiriere, alte contracte, rapoarte ale auditorilor externi, alte rapoarte, precum i scrisori de confirmare din partea unor teri. Totodat se colecteaz probe i din documentele interne (emise de entitate), respectiv nregistrri contabile, coresponden extern, descrierea entitii, bugete, rapoarte interne, sinteze i statistici ale activitilor efectuate de entitate, politici i proceduri interne. Relevana probelor de audit documentare trebuie evaluat n funcie de obiectivele auditului. De exemplu, existena unui manual de proceduri constituie o prob numai dac acest manual este aplicat. Documentele n care sunt consemnate rezultatele controlului intern pot fi considerate probe de audit credibile dac, n prealabil, se face o evaluare a controalelor ce opereaz n interiorul sistemului. d) Probele de audit analitice Aceste probe se obin ca urmare a verificrii, analizrii i interpretrii datelor rezultate din aciunile care privesc implementarea unui program sau derularea unei activiti de ctre entitatea auditat. Analizele presupun, n principal: evaluri (estimri) efectuate de ctre entitatea auditat sau de ctre organisme autorizate cu privire la indicatori de performan sau trend-uri. n mod logic aceti indicatori i/sau tendine sunt comparai cu recomandrile din standardele aplicabile n domeniu sau cu anumite repere tehnice (acolo unde este cazul). Probele analitice pot fi: numerice (de exemplu, evaluarea rezultatelor utilizrii resurselor sau proporia n care s-a cheltuit bugetul), dar pot fi i non-numerice (de exemplu, observarea

unei tendine de cretere a unui tip de contestaie fcute n cadrul entitii auditate).

III. 1. Etapele desfasurarii auditului performantei

Auditul performanei este un proces laborios, care, n conformitate cu buna practic n domeniu, se desfoar ntr-un ciclu cuprinznd etape distincte, dup cum urmeaz : planificarea strategic; planificarea misiunii de audit; auditarea propriu-zis; redactarea raportului de audit; clarificarea i punerea de acord asupra raportului; publicarea raportului; transmiterea ctre puterea legislativ; rspunsul factorilor guvernamentali; urmrirea impactului raportului de audit.

Bibliografie

1. Manualul auditului performanei, Bucureti, 2005 2. M. Ghi , V. Mare Auditul performanei finanelor publice, Ed. CECCAR, Bucureti, 2002 3. http://facultate.regielive.ro