Universidade Estadual de Roraima UERR Curso de Bacharelado em Direito Campus de Caracara

DIEGO PEIXOTO DE FARIAS

OBRIGAO TRIBUTARIA E REPARTIO DE COMPETNCIA

Caracara, dezembro de 2012.

DIEGO PEIXOTO DE FARIAS

OBRIGAO TRIBUTARIA E REPARTIO DE COMPETNCIA

Trabalho apresentado como requisito parcial obteno de nota na Disciplina de Direito Tributrio I, ministrada pela Professora Ana Paula Joaquim no Curso de Bacharelado em Direito pela Universidade Estadual de Roraima UERR.

Caracara, dezembro de 2012.

Sumrio
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1 INTRODUO
Busca-se na elaborao do presente trabalho, contextualizar de forma sucinta, contudo, almejando enfatizar precisamente aspectos relevantes quanto Obrigao Tributria e seus preceitos bsicos. Assim como, acerca da Repartio de Competncias e suas premissas essenciais junto aos entes federativos. Sendo assim, ser realizada uma abordagem sequencial com vistas a ilustrar informaes considerveis neste contexto tributrio. De modo a entender-se necessrio utilizar de ferramentas informacionais que venham a dar maior embasamento terico a presente contextualizao, sendo estas referenciadas e subsidiadas por concepo formada e explanada de alguns autores e juristas renomados nesta ramificao do Direito. Desse modo, tal contexto discorrer conceituando alguns dos pontos bsicos quanto questo tributria, bem como, dirimindo conceitos e direcionamentos qualitativos e normativos. Haja vista, que para a realizao deste estudo houve a necessidade de se realizar uma busca bibliogrfica especfica em seus aspectos conceituais, porm, ampla no sentido de dinamizar e qualificar os resultados a serem discorridos no decorrer desta abordagem prvia. Sendo esta apresentada por dois tpicos principais, subdividindo-se em tpicos secundrios.

2 OBRIGAO TRIBUTRIA
Nesta perspectiva quando se fala em obrigao tributria logo nos remete o sentido de obrigatoriedade, sendo esta uma emblemtica verdadeira, pois conforme constatou-se h sim a obrigatoriedade do cumprimento quanto aos provenientes pagamentos dos tributos em consonncia com o que preconiza a legislao tributria vigente. Isto , cabe ao cidado cumprir com seus deveres socais quando ao gerar fatos que envolvam a incidncia de tributao, tal incidncia no pode e no deve ser desrespeitada, sob pena de sanes pecunirias e penais, caso comprovada m f, bem como, dolo ao errio. Tal fator decorre tanto em se tratando de pessoa natural ou pessoa jurdica havendo, contudo, deliberaes especficas neste sentido, mas que na sua essncia prima pela correta relao recorrente entre sociedade e fisco. Assim sendo, surge necessidade de definir aspectos como o surgimento da obrigao tributria, visto que esta coexiste a partir de um fato gerador que a delibere necessariamente, dentre outros fatores que a caracterizam. Sendo tributo caracterizado em trs espcies distintas e interligadas entre si, cujas quais so os famigerados: impostos, taxas, e contribuies de melhoria. Assim constando expresso no art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Podendo a ltima espcie subdividir-se em outras modalidades expostas e caracterizadas no art. 145 da Constituio Federal (CF). Portanto, consoante ao que versa o CTN defini-se obrigao tributria, conforme segue: A obrigao tributria principal tem por objeto o pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria. Onde, por sua vez, existe tambm a obrigao acessria revestida de obrigaes mais notadamente incumbidas e usuais no mbito contbil preliminarmente, caracterizando-se de fato, atravs da emisso de notas fiscais, escriturao de livros fiscais, dentre outros do gnero. 2.1 Fato gerador Entende-se por fato gerador quando este deveras efetuado, concretizando uma obrigao pecuniria ao agente passivo, cujo qual passa a ter obrigatoriedade tributria como devedor para com o seu agente credor.

Diz-se, todavia, de fato gerador em conformidade com art. 118, do CTN que:
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

2.2 Aspectos Partindo de tal paradigma sero enfatizados os aspectos legais, sobretudo, da questo tributria, expressos e outorgados nos textos na CF/88 e CTN. De modo a contextualizar sua essencialidade e aplicabilidade jurdico-tributria, caracterizando sua efetividade. Onde de fato a modalidade tributria deve coexistir em sua essncia a partir de atividades lcitas. De tal forma, consolida-se atravs da relao pecuniria entre fisco e sociedade, incidindo assim, aspectos legais que dirimem a obrigao tributaria a partir da efetivao de um fato gerador ao qual correlaciona-se automaticamente obrigao pecuniria. Pressupondo-se que tal relao figurada pelos entes federativos para com os sujeitos de direito passivo, isto , as pessoas fsicas e jurdicas detentoras de direitos passivos indiretos e diretos, e/ou pblicos e privados. Podendo ser expresso da seguinte maneira, conforme dispositivo legal a seguir representado no art. 4, do CTN:
Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e caractersticas formais adotadas pela lei; II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Sendo, portanto, de incumbncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, corroborar as incidncias dos tributos, visando perpetuar seu papel de legislador e credor tributrio e fiscal. Devendo assim, preestabelecer leis que norteiem e identificam expressamente as alquotas, as bases de clculo e sujeitos passivos, de modo a deliberar a legitimidade e aplicabilidade da relao jurdicotributria em concordncia como o que dispe a CF e respectivamente o CTN. 2.3 Nuclear, Base de Clculo Pode-se considerar que esta emblemtica est qualificada e assim definida, conforme exposto no Caderno 3, do Programa Nacional de Educao Fiscal (2009,

p. 29): uma grandeza referencial, instituda pela lei e geralmente expressa em dinheiro, cujas principais funes so dimensionar o fato jurdico passvel de tributao e possibilitar a apurao da importncia devida pelo contribuinte ou responsvel. Neste preceito normativo a base de clculo assim submetida dar margens ao preo que se tomar como base para posteriores clculos, diante da caracterstica do tributo incidente. Sendo entendido, portanto, como o valor normal do produto ou servio antes das provenientes dedues e incidncias fiscais e tributrias. Em outras palavras, fica subjetivo tal entendimento quanto a esta modalidade, pois tem-se este como o ncleo ou a base da qual se tomar os vigentes procedimentos calculistas do que se tributar em sntese. 2.4 Objetivo Alquota (Percentual, Fixa) Em suma, entende-se por objetivo da implementao e utilizao dos percentuais de alquota, podendo ser estes representados de maneira fixa ou varivel, como ferramenta que subsidia a definio e classificao a qual determinada obrigao tributria se caracterizar de fato. Segundo exposto no Caderno 3, do Programa Nacional de Educao Fiscal (2009, p. 30), defini-se alquota como:
um percentual, definido em lei, a ser aplicado sobre base de clculo para determinar o valor do tributo a ser pago. Alm de possibilitar a quantificao do tributo, ela um instrumento de justia fiscal, pois por meio de sua gradao o legislador busca efetivar os princpios da igualdade tributria e da capacidade contributiva.

Portanto, vale ressaltar que de acordo com o tributo sua alquota pode variar ou no, e caso haja necessidade dever ser efetuado tal alterao pelos legisladores consoante ao que dispe a CF/88 e suas deliberaes quanto ao poder de outorga ao CTN. 2.5 Subjetivo, Sujeitos Ativo e Passivo Em se tratando de sujeito ativo, caracteriza-se como aquele que detm o direito e o poder de cobrar o tributo, subjetivado na pessoa do ente federativo ao qual est deliberado o respectivo tributo. Assim, diz-se de sujeito ativo segundo definio prvia disposta no art. 119, do CTN Sujeito Ativo da obrigao pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento.

J em se tratando do sujeito passivo, est direcionado quele ao qual cabe o dever de pagar a tributao incidente, isto , recai sobre o sujeito dito como pagador ou devedor dos tributos gerados. De tal modo, defini-se no art. 121, pargrafo nico, do CTN, duas modalidades de sujeitos passivos, sendo eles o contribuinte e o responsvel, conforme expressos nos incisos I e II, respectivamente, estando ambos interligados. Nesse sentido, versa ao sujeito ativo o direito adquirido de credor em contrapartida ao sujeito passivo adquiri-se a obrigao pecuniria como devedor, sendo esta pragmtica delegada tanto pessoa fsica quanto jurdica, podendo incidir sobre premissas de direito pblico ou privado. Onde contextualiza a subjetividade do Direito, expressa na ramificao das normas jurdicas tributrias. 2.6 Contribuinte Quanto figura do contribuinte a este indivduo dotado de dever jurdico lhe atribuda tutela que corrobora junto legislao tributria, sua cabal titularidade como sujeito passivo do Direito. Tal situao passa a ser validada aps o fato gerador incisivamente perpetuado, e no to somente presumido. Devendo, para tanto, coexistir lei especfica que o defina em sua caracterizao secundria, pois conforme a legislao este s passa a existir aps o fato consumado, no havendo de outra forma individualizao quanto lei, respeitando assim, o princpio da igualdade consoante ao da legalidade. Partindo desta emblemtica surge ainda a distino entre o contribuinte de direito e o de fato. Ou seja, no caso do ICMS, por exemplo, o primeiro entendido como quele que corresponde ao consumidor final. O segundo, por sua vez, corresponde quele que ir repassar o produto ao qual incide o tributo no momento do fato gerador. Noutras palavras o contribuinte vem a ser a populao em geral, respondendo tributariamente a Federao e seus respectivos entes federativos. Sendo, portanto, pessoa fsica ou jurdica que constitua fato gerador por vinculao de natureza econmica, conforme disposto no art. 121, pargrafo nico, I, do CTN. 2.7 Substituio Na situao inerente a substituio, esta ocorre quando o contribuinte no momento da incidncia do tributo caracterizado como o responsvel por esta

obrigao pecuniria. Cabendo a ele de imediato arcar com a referida tributao conforme determinao expressa em lei predefinida, mesmo que no o tenha gerado diretamente. Coexistindo ainda situaes em que ocorre o aspecto legal em relao a determinados produtos quando caracteriza-se a substituio tributria. Sendo esta prerrogativa legal particionada e, por conseguinte, melhor detalhada, sobretudo, no mbito contbil. Mas, neste sentido jurisdicional segundo palavras de Jos Eduardo Soares de Melo apud Manual de Direito Tributrio (2011, p. 703), informa que: trata-se a substituio de imputao de responsabilidade por obrigao tributaria de terceiro que no praticou o fato gerador, mas que tem vinculao indireta com o real contribuinte (...). 2.8 Solidariedade Em concordncia com o art. 124, do CTN, solidariedade assim definida:
D-se quando duas ou mais pessoas so co-obrigadas pela lei a responderem pelo mesmo dbito tributrio. A solidariedade pode advir de lei ou de contrato, contudo, em matria tributria s pode haver solidariedade legal por meio de lei da pessoa jurdica competente. A solidariedade tributria no admite beneficio de ordem.

Diante do exposto, entende-se sem mais delongas, que caracteriza-se esta modalidade discricionria quando h a existncia de devedores e que estes so obrigados por lei a pagar seu dbito conjuntamente. 2.9 Responsabilidade Ainda segundo o CTN em seu art. 121, pargrafo nico, II, apud Manual de Direito Tributrio (2011, p. 698), o responsvel:
a pessoa que, sem se revestir da condio de contribuinte, tem sua obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Assim, no tendo relao de natureza econmica, pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador, o responsvel sujeito passivo indireto, sendo sua responsabilidade derivada, por decorrer da lei, e no da referida relao.

Isto , sua responsabilidade jurdica se interliga ao outrora contribuinte na sua essncia, contudo, delimita suas prerrogativas legais quanto obrigao tributria

perpetuada pela consolidao do fato gerador embora no a tenha consolidado propriamente dito.

3 REPARTIO DE COMPETNCIA
Fatidicamente entende-se que cada ente federativo deve arcar com suas obrigaes tributrias, cabendo a eles dirimir legislao prpria desde que, via de regra, no fira a CF vigente. Sendo, portanto, de prerrogativa destes assumir sua responsabilidade fiscal e tributria caracterizando sua competncia hierrquica e privativa, onde cabe a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, estabelecer suas deliberaes tributrias respeitando o estabelecido no art. 153 da CF/88. Dessa forma, entende-se que competncia tributria caracteriza-se como a aptido para se criar e/ou alterar tributos, partindo da premissa bsica da qual se deve expor descritivamente de acordo com legislao a personificao dos sujeitos, tanto ativo quanto passivo, bem como, as bases de clculo e alquotas pertinentes ao fato tributvel. Vale ressaltar ainda que nestas prerrogativas legais de competncia tributria subsistem caracteres intrnsecos, sendo, para tanto, substancialmente de ordem privativa, incaducvel, de exerccio facultativo, inamplivel, irrenuncivel, e indelegvel. Onde cada um possui sua relevncia caracterstica que norteia e delimita representativamente a competncia de cada ente federativo na sua respectiva esfera. 3.1 Impostos Unio, Estaduais, Distrito Federal e Municipais Para tanto, sabe-se que de competncia da Unio conforme expresso no art. 153 da CF/88, instituir tributos sobre:
I importao de Produtos Estrangeiros; II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III renda e proventos de qualquer natureza; IV produtos industrializados; V operaes de crdito cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI propriedade territorial rural; e VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

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Diante destes informativos faz-se vlido ressaltar que tais tributos so de prerrogativa exclusiva da unio, conforme discorrido nos textos da nossa Constituio vigente, haja vista que dessa maneira se entende apropriado. J em se tratando dos Estados e do Distrito Federal, a estes cabe tributar em conformidade com art. 155 da CF/88 apud Programa Nacional de Educao Fiscal (2009, p. 30), sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; e III propriedade de veculos automotores.

Ainda na referida obra diz-se de incumbncia dos Municpios consoante ao disposto no art. 156 CF/88, que cabe a este tributar sobre:
I propriedade predial e territorial urbana; II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.

Assim, entende-se que quanto ao fato de direcionar responsabilidade tributria e fiscal aos entes federativos, estes esto amparados e outorgados pelos textos expressos na CF/88, onde lhes deliberado competncia de criar e legislar sobre tributos dentro de sua especificidade e qualificao poltica.

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4 CONSIDERAES FINAIS
Objetivou-se, para tanto, no decorrer deste estudo acerca da temtica voltada ao mbito tributrio em sua essncia, deflagrar sucintamente a legalidade normativa conforme observou-se disposto nos textos da CF/88, assim como no CTN. Sendo estes respectivamente os textos legais que normatizam e outorgam a coexistncia efetivada na relao jurdico-tributria entre o Fisco e a Sociedade. Assim, buscou-se transpassar mesmo que previamente questes relevantes no aspecto informativo e legal, sobretudo, no contexto das Obrigaes Tributrias, bem como, quanto Repartio de Competncia, ilustrando as afirmativas contextualizadas em tpicos entendidos como necessrios que pudessem subsidiar o andamento deste trabalho ora desenvolvido, almejando uma satisfatria compreenso em suas apresentaes conceituais. Desse modo, houve uma necessria busca por material bibliogrfico em suas formas possveis de faz-lo, buscando subsdios nas concepes de renomados juristas e autores, com vistas a uma apresentao qualitativa desta abordagem. Deixando-se aqui oportunamente a satisfao do autor pela realizao do presente estudo, onde buscou-se conhecer atentamente alguns dos preceitos bsicos da questo tributria. Considerando toda sua imprescindvel conjuntura normativa e social.

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5 REFERNCIAS
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