CECCAR Filiala Cluj

LUCRARE DE STAGIU EXPERI CONTABILI - SISTEM COLECTIV -

ACIU CRISTINA ANUL II, SEMESTRUL 1

2012

CONTABILITATE
1. Pe baza urmtoarelor informaii, determinai valoarea bilanier a activelor imobilizate, a activelor circulante i a capitalurilor proprii: mprumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.; construcii 954.000 u.m.; provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.; investiii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; materiale consumabile 268.000 u.m.; furnizori-debitori 64.125 u.m.; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.850 u.m.; amortizarea construciilor 354.000 u.m.; rezerve 280.500 u.m.; subvenii pentru investiii 65.000 u.m.; capital social 800.000 u.m.; titluri de participare deinute pe termen lung 90.000 u.m.; mrfuri 65.000 u.m.; terenuri 255.000 u.m.; rezultat reportat 56.000 u.m.

Rspuns: Sunt active imobilizate: mprumuturile acordate pe termen lung: 653.000 u.m.; construciile (valoare net): 954.000 - 354.000 = 600.000 u.m.; interesele de participare deinute pe termen lung: 90.000 u.m.; terenurile: 255.000 u.m.; Valoarea bilantier total este de 1.598.000 u.m. Sunt active circulante: investiiile financiare pe termen scurt: 68.350 u.m.; materialele consumabile: 268.000 u.m.; furnizorii-debitori: 64.125 u.m.; mrfurile: 65.000 u.m.; Valoarea bilantier total este de 465.475 u.m. Sunt capitaluri proprii: rezervele: 280.500 u.m.; capitalul social: 800.000 u.m.; rezultatul reportat: 56.000 u.m. Valoarea bilantier total este de 1.136.500 u.m.
2. Determinai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare pentru societatea ALFA, despre care se cunosc urmtoarele informaii (valori exprimate n mii lei): venituri din vnzarea produselor finite 100.000.000; venituri din vnzarea mrfurilor 50.000.000; TVA colectat 28.500.000; cheltuieli cu materiile prime 20.000.000; cheltuieli cu chirii i redevene 10.000.000; cheltuieli cu remuneraiile personalului 20.000.000; subvenii pentru exploatare primite 30.000.000 (din care 15.000.000 aferente cifrei de afaceri, iar 15.000.000 aferente cheltuielilor cu materiile prime).

Rspuns: Cifra de afaceri net = Venituri din vnzarea produselor finite + Venituri din vnzarea mrfurilor + Subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri = 100.000.000 + 50.000.000 + 15.000.000 = 165.000.000 mii lei Cheltuielile cu mat prime sunt corectate cu val subveniei pt exploatare aferente acestora (15.000.000). Rezultatul din exploatare = Cifra de afaceri - Cheltuieli cu materiile prime - Cheltuieli cu chirii i redevene - Cheltuieli cu personalul = 165.000.000 - 5.000.000 - 10.000.000 - 20.000.000 = 130.000.000 mii lei 2

3. Societatea ALFA vinde 100 titluri de participare (aciuni) emise de BETA la un pre de vnzare de 120.000 lei/aciune. ALFA a achiziionat titlurile BETA la un pre de 100.000 lei/aciune. Care sunt veniturile/cheltuielile ocazionate de aceast tranzacie?

Rspuns: Societatea ALFA trebuie s recunoasc un venit (din imobilizri financiare cedate) de 12.000.000 lei pentru preul de vnzare i o cheltuial (privind imobilizrile financiare cedate) de 10.000.000 lei.
4. O ntreprindere procedeaz la reevaluarea construciilor sale. Costul istoric (valoarea brut) al construciilor este de 400.000.000 lei, amortizrile cumulate de 130.000.000 lei, iar valoarea actual de 500.000.000 lei. Care dintre urmtoarele valori exprim rezerva din reevaluare, n condiiile n care aceasta este prima reevaluare a acestei categorii de imobilizri? a) 100.000.000 lei; b) 370.000.000 lei; c) 230.000.000 lei; d) 270.000.000 lei; e) 30.000.000 lei.

Rspuns: Valoare net contabil = Cost de achiziie - Amortizare cumulat = 400.000.000 - 130.000.000 = 270.000.000 lei Valoare just = 500.000.000 lei Rezerva din reevaluare = 500.000.000 270.000.000 = 230.000.000 lei
5. Se cunosc urmtoarele informaii: avansuri pltite furnizorilor de stocuri 300.000; venituri n avans 500.000; salarii datorate 6.000.000; mrfuri 1.700.000; cheltuieli de constituire 200.000; conturi la bnci 7.000.000; mijloace fixe 10.000.000; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 200.000; cheltuieli de cercetare 400.000; cheltuieli n avans 6.000.000; dividende de plat 2.000.000; titluri de participare 3.000.000; amortizarea mijloacelor fixe 2.000.000; furnizori 2.000.000 (din care 400.000 cu scadena mai mare de un an); prime de rambursare a obligaiunilor 200.000; clieni 800.000; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 1.000.000). S se determine valoarea posturilor Total stocuri, Total activ i Total activ minus obligaii curente (capitaluri permanente).

Rspuns: Total stocuri = (1.700.000 - 200.000) + 300.000 = 1.800.000 lei Total activ = 1.800.000 + 200.000 + 7.000.000 + 3.000.000 + (10.000.000 - 2.000.000) + 800.000 + 6.000.000 = 26.800.000 lei Total activ minus obligaii curente (capitaluri permanente) = 26.800.000 - 6.000.000 - 2.000.000 2.000.000 - 1.000.000 = 15.800.000 lei

FISCALITATE
Problema 1. Casa de producie Tudor a realizat ntr-o perioad fiscal, de pe urma produciei de programe de televiziune, venituri de 890.000 lei. n aceeai perioad s-a ncasat de la diverse firme beneficiare suma de 563.000 lei pentru spoturi publicitare realizate. Pentru desfurarea activitii casa de producie a achiziionat bunuri i a beneficiat de servicii n valoare de 486.000 lei, TVA 19%. tiind c pro-rata definitiv a anului precedent a fost de 0,2 se cere: - s se calculeze mrimea TVA colectat de unitate; - s se precizeze valoarea TVA datorat sau achitat pentru bunurile i serviciile achiziionate; - s se stabileasc i nregistreze n contabilitate decontul de TVA.

Rspuns: Persoanele impozabile cu regim mixt sunt acelea care desfoar activiti cu drept de deducere i fr drept de deducere. n cazul n care nu se poate ine evidena separat pe activiti TVA-ul se deduce pe baz de pro-rat. Pro-rata se determina ca raport ntre suma total (fr TVA) a livrrilor de bunuri i prestri de servicii cu drept de deducere i suma total (fr TVA) a livrrilor de bunuri i prestri de servicii cu i fr drept de deducere. Conform art. 141 lit. o) din CF activitile specifice posturilor publice de radio i Tv, altele dect activitile de natur comercial sunt scutite de tax. TVA colectat de unitate = (Venituri din productie programe + Venituri din servicii prestate)x19% = (890.000 + 563.000) x 19% = 276.070 lei TVA datorat/achitat = Cheltuieli cu bunuri i servicii x 19% = 486.000 x 19% = 92.340 lei TVA cu drept de deducere = 92.340 lei x 20% = 18.468 lei
Problema 2. S.C. X S.R.L., persoan impozabil revnztoare, a comercializat ntr-o perioad bunuri second-hand, pre de vnzare, exclusiv TVA 75.000 lei. Preul de cumprare al acestora a fost de 62.000 lei, achiziia efectundu-se de la persoane ce nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat. S se precizeze valoarea taxei pe valoarea adugat colectat, aferent livrrilor efectuate de ctre S.C. X S.R.L.

Rspuns: Marja profitului = Pre vnzare Pre cumprare = 75.000 - 62.000 = 13.000 lei TVA aferent marjei profitului = 13.000 x 24/124 = 2.516,13 lei
Problema 3. Un angajat al unei entiti obine ntr-o lun urmtoarele venituri salariale n sum de 970 lei i are n ntreinere soia care deine cu titlu de proprietate teren agricol n zon de es cu o suprafa de 11.000 mp. S se stabileasc salariul net.

Rspuns: Salariatul beneficiaz de o deducere personal de 250 lei, deoarece veniturile sale salariale sunt mai mici de 1.000 lei. Sotia nu este persoan aflat n ntreinere deooarece, conform Codului Fiscal, persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de ses i de peste 20.000 mp n zonele montane nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere. Contribuii asigurri sociale: 10,5% x 970 = 101,85 lei ~ 102 lei Contribuii sntate: 5,5% x 970 = 53.35 lei ~ 53 lei Contribuii omaj: 0,5% x 970 = 4.85 lei ~ 5 lei Venit net = 970 102 53 5 = 810 lei Deducere personal = 250 lei Venit impozabil = 810 250 = 560 lei Impozit = 16% x 560 = 89.6 ~ 90 lei Salariu net = 810 90 = 720 lei 4

Problema 4. O persoan fizic deine n proprietate un teren dobndit n anul 2000, preul de achiziie fiind de 7.000 lei. Terenul este vndut n anul 2007 pentru un pre de vnzare de 120.000 lei. S se stabileasc impozitul de pltit de ctre persoana fizic ca urmare a transferului dreptului de proprietate i care este destinaia acestuia?

Rspuns: Conform art. 77 alin. (1) din Codul Fiscal, pentru construciile i terenurile dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv, impozitul este de 3 % dac valoarea tranzactiei este de pn la 200.000 lei inclusiv; n cazul n care valoarea tranzaciei depete 200.000 lei, impozitul este de 6.000 lei + 2 % din ce depete 200.000 lei, iar pentru construciile i terenurile dobndite la o dat mai mare de 3 ani, impozitul este de 2 % dac valoarea tranzaciei este de pn la 200.000 lei inclusiv; n cazul n care valoarea tranzaciei depete 200.000 lei, impozitul este de 4.000 lei + 1 % din ce depete 200.000 lei. Impozit = 120.000 x 2% = 2.400 lei Conform art. 77 alin. (7) din Codul Fiscal, impozitul stabilit n condiiile alin. (1) si (3) se distribuie astfel: a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat; b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii.
Problema 5. O persoan fizic deine n proprietate o cas dobndit n anul 2006, preul de achiziie fiind de 500.000 lei. Casa este vndut n anul 2007 pentru un pre de vnzare de 750.000 lei. S se calculeze impozitul ce trebuie pltit de ctre persoana fizic i care este destinaia acestuia?

Rspuns: Conform art. 77 alin. (1) din Codul Fiscal, pentru construciile i terenurile dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv, n cazul n care valoarea tranzaciei depete 200.000 lei, impozitul este de 6.000 lei + 2 % din ce depete 200.000 lei. Impozit = 6.000 + [(750.000-200.000)*2%] = 6.000+11.000 = 17.000 lei

ANALIZ DIAGNOSTIC
1. S se calculeze fluxul de numerar disponibil pentru acionari n cazul unei intreprinderi despre care se cunosc urmtoarele: cifra de afaceri 10000 u.m., cheltuieli materiale 4500 u.m., cheltuieli salariale 4000, cheltuieli cu amortizarea 500 u.m., cheltuieli cu dobnzi 300 u.m., impozit pe profit 200 u.m., cumprri de mijloace fixe pe parcursul anului 1000 u.m., venituri din vnzarea mijloacelor fixe 500 u.m., creterea activului circulant net 200 u.m., datorii financiare la nceputul anului 1000, datorii fi nanciare la sfritul anului 1200 u.m.. Sa se calculeze fluxul de numerar disponibil pentru actionari in cazul unei intreprinderi despre carese cunosc urmatoarele:cifra de afaceri 10000 u.m., cheltuieli materiale 4500 u.m., cheltuieli salariale 4000u . m . , c h e l t u i e l i c u a m o r t i z a r e a 5 0 0 u . m . , c h e l t u i e l i c u d o b a n z i 3 0 0 u . m . , i m p o z i t p e p r o f i t 2 0 0 u . m . , cumparaturi de mijloace fixe pe parcursul anului 500 u.m., venituri din vanzarea mijloacelor fixe 500 u.m.,cresterea activului circulant net 200 u.m., datorii financiare la inceputul anului 1000 u.m., datorii finaciare lasfarsitul anului 1200 u.m..

Rspuns: Conform IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie se folosete metoda direct: Flux din activiti de exploatare = ncasri de la clieni (Si +Vvnz Pierderi din creane Sf) Pli ctre furnizori i angajai - Dobnzi pltite - Impozit pe profit pltit = (10.000 - 4.500) - 4.000 300 - 200 = 1.000 lei Flux de numerar din activiti de investiii = Vnzari de mijloace fixe - Achiziii imobilizri (mijloace fixe) = 500 1.000 = -500 lei (flux de numerar din investitii folosit) Flux de numerar din activiti de finanare = Venituri financiare - Datorii financiare = 1.000 1.200 = -200 lei Cash Flow Total = Flux din activiti de exploatare + Flux de numerar din activiti de investitii + Flux de numerar din activiti de finanare = 1000 500 200 = 300 lei
2. Analizai poziia financiar a unei ntreprinderi din domeniul consultanei financiar-contabile care prezint urmtoarea situaie financiar: Indicator 31.12.n Imobilizri 2000 Stocuri 1000 Creante 20000 Disponibiliti 300 Capitaluri proprii 20000 Datorii mai mari de un an 2000 Datorii de exploatare 1300 Datorii bancare pe termen foarte scurt 0

Rspuns: Active imobilizate = 2.000 Active curente = Stocuri + Creane + Disponibiliti = 1.000 + 20.000 + 300 = 21.300 Total active = 23.300 Capital i rezerve = 20.000 Datorii pe termen lung = 2.000 Datorii pe termen scurt = Datorii de exploatare + Datorii bancare pe termen foarte scurt = 1.300 Total capital propriu i datorii = 23.300 6

I. Analiza structurii patrimoniale a firmei are ca obiectiv stabilirea raporturilor dintre diferitele elemente patrimoniale. 1. Ratele de structur ale activului a) Rata activelor imobilizate (Rai) msoar gradul de investire a capitalului n ntreprindrea analizat. Rai= Ai/At x 100 = 2.000 / 23.300 x 100 = 8,58% unde: Ai activele imobilizate totale; At activul bilanier total. b) Rata activelor circulante (Rac) reprezint ponderea activelor circulante n totalul activelor firmei i evideniaz flexibilitatea financiar a acesteia. Rac = Ac / At x 100 = 21.300 / 23.300 x 100 = 91,42 % unde: Ac active circulante. c) Rata stocurilor (Rs) ia valori diferite de la un sector la altul, n funcie de natura activitii: mai ridicat la firmele din sfera produciei i distribuiei de bunuri materiale i foarte sczute n sfera serviciilor. Rs = S / At x 100 = 1000 / 23.300 x 100 = 4,29% unde: S stocurile. d) Rata creanelor comerciale (Rc) reflect importana relativ a portofoliului de creane comerciale n patrimoniul firmei. Rc = C / At x 100 = 20.000 / 23300 x 100 = 85,84% unde: C creane comerciale. e) Rata disponibilitilor (Rd) reprezint o msur a lichiditii interne a firmei. O valoare ridicat a disponibilitilor poate reflecta o situaie favorabil n termeni de echilibru financiar, dar poate fi i semnul deinerii unor resurse insuficient utilizate. Rd= D / At x 100 = 300 / 23.300 x 100 = 1,29% unde: D disponibilitile bneti. 2. Ratele de structura ale datoriilor si capitalurilor proprii a) Rata stabilitii financiare (Rsf) reflect legtura dintre capitalul permanent de care firma dispune n mod stabil (pe o perioad mai mare de 1 an) i patrimoniul total. Rsf = Cp / At x 100 = 22.000 / 23.300 x 100 = 94,42% unde: Cp capitalul permanent care se constituie din capitalul propriu la care se adaug mprumuturile pe termen lung. Rata stabilitii financiare reflect msura n care firma dispune de resurse financiare cu caracter permanent (stabil) fa de total resurse. Preponderena capitalului permanent n resursele financiare reflect caracterul permanent al finanrii activitii i un grad ridicat de siguran prin stabilitate n finanare. b) Rata autonomiei financiare globale (Rafg) este un indicator global referitor la autonomia financiar a firmei apreciat n ansamblul finanrii sale Rafg = Cpr / At x 100 = 20.000 / 23.300 x 100 = 85,84% unde: Cpr capitalul propriu. Rata autonomiei financiare globale arat ct din patrimoniul firmei este finanat pe baza resurselor proprii. Valoarea minim admisibil este de 33%, dei se consider c sursele proprii ar trebui s contribuie la finanare ntr-o proporie de cel puin 50%. 7

c)Rata datoriilor pe termen scurt (Rdts): Rdts = DTS / At x 100 = 1.300 / 23.300 x 100 = 5,58% unde: DTS datorii pe termen scurt. Indicatorul msoar ponderea datoriilor eligibile pe termen sub un an n totalul surselor de finanare i trebuie corelat cu rata activelor circulante pentru a evidenia gradul de echilibru financiar pe termen scurt. d) Rata de ndatorare global (Rig): Rig = DT / At x 100 = 3.300 / 23.300 x 100 = 14,16% Indicatorul msoar importana relativ a datoriilor indiferent de perioada de exigibilitate. Rata este influenat de specificul activitii de exploatare i de structura de finanare a firmei. II. Valoarea patrimonial a unei firme coincide cu activul net contabil. Patrimoniul net este echivalentul activului net contabil, respectiv a capitalurilor proprii. ANT = At DT = 23.300 3.300 = 20.000 unde: ANT activul net. III. Analiza lichiditii si solvabilitii Lichiditatea exprim posibilitile ntreprinderii de a-i transforma activele n numerar necesar acoperirii datoriilor. a) Rata lichiditii curente reflect gradul de acoperire a datoriilor din activele curente. Rlc = Active curente / Datorii curente = 21.300 / 1.300 =16,38 % Exist un excedent de lichiditate curent care arat o foarte bun capacitate a activelor curente de a face fa datoriilor curente ale ntreprinderii. Acesta reflect un nivel prea mare al activelor curente comparativ cu datoriile curente de achitat. Exist un nivel semnificativ de active curente care nu sunt valorificate n direcia obinerii de beneficii viitoare. b) Rata lichiditii imediate Rli =( Active curente Stocuri)/ Datorii curente = (21300 1000) / 1300 = 15,61% Se constat de asemenea existena unui excedent de lichiditate imediat, aadar exist un nivel mult prea mare al activelor de natura creanelor i trezoreriei care s acopere nevoile imediate de finanat. Solvabilitatea reflect capacitatea ntreprinderii de a face fa obligaiilor de plat ndeosebi din resurse proprii. a) Rata solvabilitii patrimoniale calculat ca raport ntre capitaluri proprii i total resurse: Rsp = Capitaluri proprii / Total resurse x 100 = 20.000/ 23.300 x 100 = 85,84 % Solvabilitatea general este considerata buna cnd rezultatul obinut depaete 30%, indicnd ponderea resurselor proprii n totalul resurselor ntreprinderii. b) Rata general a solvabilitii, calculat ca raport ntre capitalul strin si capitalul propriu: Rgs = Capital strin / Capital propriu x 100 = 3.300 / 20.000 x 100 = 16,50% Cu ct raportul obinut este mai mic, cu att gradul de dependen a ntreprinderii fa de creditorii si este mai sczut. Gradul de solvabilitate al entitii este foarte favorabil, prin faptul c nivelul datoriilor este destul de mic. IV. Gradul de ndatorare evideniaz politica de finanare a ntreprinderii, respectiv modul n care aceasta i atrage resurse pentru a-i acoperi necesitile. Indicatorul trebuie s fie subunitar. 8

Cu ct raportul este mai mic (sub 30%) cu att este mai redus i gradul de ndatorare a ntreprinderii. Gi = Capital mprumutat / Capital propriu x 100 = 2000 / 20000 x 100 = 10% Din informaiile prezentate mai sus se pot desprinde urmtoarele concluzii referitoare la evoluia structurii financiare a ntreprinderii: Gradul de imobilizare a activelor este foarte redus dat fiind i specificul activitii ntreprinderii analizate, respectiv consultan financiar contabil. Astfel, ponderea activelor imobilizate n total active este de doar 8,58%. n privina activelor circulante se constat c ponderea cea mai mare o dein creanele comerciale (85,84%) ceea ce denot faptul ca ntreprinderea analizat are probleme n colectarea creanelor clieni. Acest fapt se observ i din analiza ponderii disponibilitilor n total active ( 1,29%), aceasta reflectnd lichiditatea intern sczuta a ntreprinderii analizate. Nivelul stocurilor este corespunztor unei ntreprinderi care activeaz n domeniul serviciilor. n ceea ce privete analiza ratelor de structur ale datoriilor i capitalurilor proprii, se poate aprecia faptul c nivelul nregistrat este corespunztor. ntreprinderea prezint o stabilitate i o autonomie financiar ridicate. n privina patrimoniului net al ntreprinderii se poate observa c acesta are o valoare pozitiv. Lichiditatea ntreprinderii analizate este foarte bun, deoarece aceasta reuete ca din activele curente s-i acopere datoriile curente fr probleme. Se poate aprecia, n baza ratelor de solvabilitate calculate c ntreprinderea analizat prezint o solvabilitate general foarte buna, ambii indicatori reflectnd acest fapt. n privina gradului de ndatorare, cu toate c raportul calculat nu este subunitar se poate aprecia c ntreprinderea analizat recurge prea puin la atragerea de resurse din exterior i finanarea ei se bazeaz n cea mai mare parte pe resursele proprii.

Administrarea i Lichidarea ntreprinderilor

1. Asociaii societii X au decis dizolvarea acesteia. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil la data nceperii lichidrii se prezint astfel: Construcii 30.000 lei Amortizarea construciilor 20.000 lei Echipamente tehnologice 15.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei Materii prime 3.000 lei Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei Clieni 2000 lei Clieni inceri 700 lei Ajustri pentru deprecierea clienilor inceri 400 lei Conturi la bnci n lei 1.300 lei Furnizori 7000 lei Provizioane 1.250 lei Capital subscris vrsat 11.000 lei Rezerve legale 1.850 lei Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Construciile au fost vndute cu 11.000 lei, fa de valoarea rmas neamortizat de 10.000 lei; b) Echipamentele tehnologice au fost vndute cu 7.000 lei fa de valoarea rmas neamortiz de 5.000 lei; c) Materiile prime au fost vndute cu 2.850 lei fa de valoarea de 2.500 lei; d) n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de 100 lei; e) Din suma clienilor inceri de 700 lei se ncaseaza jumtate, restul fiind irecuperabile; f) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 350 lei; g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n sum de 900 lei. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari.

Rspuns: Situaia patrimonial n urma inventarului efectuat de lichidator: Elemente de Activ Valori Elemente de Pasiv Imobilizri corporale (45.000-30.000) Materii prime (3.000-500)

Valori

15.000 Capital subscris vrsat 11.000 2.500 Rezerve legale 1.850 7.000 1.250 21.100

Clieni (2000+700-400) 2.300 Furnizori Conturi curente la bnci 1.300 Provizioane Total Activ 21.100 Total Pasiv A) nregistrri contabile aferente lichidrii: - TVA 24% a) Vnzare construcie: 461 = % 13.640 7583 11.000 4427 2.640 Scoaterea din eviden a construciilor: % = 212 30.000 2812 20.000 6583 10.000 10

ncasare contravaloare construcie: 5121 = 461 13.640 b) Vnzare echipamente tehnologice: 461 = % 8.680 7583 7.000 4427 1.680 Scoaterea din eviden a echipamentelor: % = 2131 15.000 2813 10.000 6583 5.000 ncasare contravaloare echipamente: 5121 = 461 8.680 c) Trecerea la mrfuri a materiilor prime: 371 = 301 2.500 Vnzare mrfuri: 4111 = % 3.534 707 2.850 4427 684 Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute: 607 = 371 2.500 ncasarea contravalorii mrfurilor vndute: 5121 = 4111 3.534 Anulare ajustare materii prime: 391 = 7814 500 d) ncasare creane: % = 4111 2.000 5121 1.900 667 100 e) ncasare clieni inceri: 5121 = 4118 350 nregistrare sume irecuperabile: 654 = 4118 350 Anulare ajustri pentru deprecierea clienilor inceri: 491 = 7814 400 f) Plata furnizori: 404 = % 7.000 5121 6.650 767 350 11

Anulare provizion: 151 = 7812 1.250 g) nregistrarea cheltuielilor de lichidare: 628 = 5121 900 Regularizare TVA: 4427 = 4423 5.004 Plata TVA: 4423 = 5121 5.004 nchiderea conturilor de venituri: % = 121 23.350 707 2.850 767 350 7812 1.250 7814 900 7583 18.000 nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 = % 18.850 607 2.500 628 900 654 350 6583 15.000 667 100 nregistrarea plii profitului din lichidare: Impozitul pe profit din lichidare = (VTotale Vneimp ChT + Ch nedeductibile) x Cota impozitului pe profit = (23.350-18.850) x16% = 4.500 x 16% = 720 691 = 441 720 121 = 691 441 = 5121 720 720

B) Bilan nainte de efectuarea partajului: A.- Elemente de Activ Valori Conturi curente la banci 16.630

Total Activ

16.630

P.-Elemete de Pasiv Capital social Rezerve legale Profit din lichidare Total Pasiv

Valori 11.000 1.850 3.780 16,630

C) nregistrri contabile aferente operaiilor de partaj la acionari: Rambursare capital social ctre asociai: 1012 = 456 11.000 12

Plata capital social ctre asociai: 456 = 5121 11.000 Decontare rezerve legale ctre asociai: 1061 = 456 1.850 Impozit pe profit aferent rezervelor legale ( 1.850 x 16% = 296 ): 456 = 441 296 Plata impozitului pe profit aferent rezervelor legale: 441=5121 296 Decontarea profitului din lichidare: 121 = 456 3.780 Impozit dividende ( rezerve legale + profit lichidare ) ( 1.850 - 296 + 3.780) x 16% = 5.334 x 16% = 853 456 = 446 853 Plata impozit dividende 446 = 5121 853 Plata dividende nete ctre asociai (5.334 - 853= 4.481 ) 456 = 5121 4.481 2. Care sunt mijloacele prin care se pot dizolva societile comerciale? Rspuns: Dizolvarea societilor comerciale are loc, conform legii, prin trecerea timpului stabilit ca durat a societii, imposibilitatea realizrii obiectului de activitate al societii sau realizarea acestuia, declararea nulitii societii, hotrrea adunrii generale, hotrrea tribunalului, la cererea oricrui asociat - pentru motive temeinice, falimentul societii, alte cauze prevzute de lege sau de actul constitutiv al societii. Dizolvarea societii are ca efect deschiderea procedurii lichidrii. Dizolvarea firmei are loc fr lichidare, n cazul fuziunii ori divizrii totale a societii sau n alte cazuri prevzute de lege. Dizolvarea societii nainte de expirarea termenului fixat pentru durata sa are efect fa de teri numai dup trecerea unui termen de 30 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei. 3. Ce se nelege prin termenul de insolven? Rspuns: Insolvena este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaz prin insuficiena fondurilor bneti disponibile pentru plata datoriilor exigibile: a) insolvena este prezumat ca fiind vdit atunci cnd debitorul, dup 30 de zile de la scaden, nu a pltit datoria sa fa de unul sau mai muli creditori; b) insolvena este iminenta atunci cnd se dovedete c debitorul nu va putea plti la scaden datoriile exigibile angajate, cu fondurile bneti disponibile la data scadenei.

13

Organizarea auditului intern i controlul intern al ntreprinderii 1. ntocmiti o CARTA de Audit Intern i un Regulament general de aplicare a CARTEI de Audit intern la o societate comercial din domeniul produciei industriale. Rspuns: Carta auditului intern urmrete: - s defineasc sfera de activitate a auditului intern; - s stabileasc poziia structurii de audit intern n cadrul societii comerciale; -s autorizeze accesul la documente, persoane i bunuri fizice, autorizare necesar pentru ndeplinirea obiectivelor auditului intern. a. Rolul i obiectivele auditului intern Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care ofer societatii o asigurare referitoare la gradul de control asupra sistemului calitii activitii de producie desfurate i a guvernrii entittii, precum i recomandri pentru mbuntirea proceselor de producie i a gestionrii patrimoniului. Obiectivele generale ale auditului intern sunt: - s asigure conducerea, actionarii n general, c societatea satisface sau nu standardele minime de calitate; - s consacre metode adecvate de evaluare intern i s demonstreze prin probe i documente relevante starea procesului de producie i cercetare a societii; - s auditeze autoevaluarea, s coopereze cu evaluatorii externi i s contribuie la asigurarea i creterea calitii; - s fac cunoscute conducerii activitile i procesele de producie care nu ndeplinesc standardele minime de calitate i s fac propuneri pentru mbuntirea lor. b. Organizarea auditului intern Conductorul societii ia msurile necesare pentru instituirea cadrului organizatoric i funcional necesar desfurarii activitii de audit intern. Auditorii interni i desfoar activitatea n subordinea direct a conductorului unitii, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile unitii. Prin atribuiile lor, nu trebuie s fie implicai n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului intern. Auditorii interni au urmtoarele atribuii: a) definesc proceduri de audit intern a calitii specifice unitii; acestea sunt acceptate de ctre management; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit intern; c) efectueaz activiti de audit intern pentru a verifica dac sistemele de management sunt transparente i sunt conforme criteriilor, standardelor i indicatorilor de performan specifici asigurrii interne a calitii; d) raporteaz periodic constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitile de audit; f) elaboreaz raportul periodic (anual) de audit intern i prezinta concluziile i propunerile conducerii societii. Auditorii interni vor intra n legtur cu auditorii externi pentru: a ntreine cu acestia o relaie de lucru profesional i de cooperare; a asigura valorificarea adecvat a informaiilor referitoare la sistemul auditat i rezultatele auditului intern i extern. 14

Auditorii interni se vor concentra n special pentru: orientarea planului anual de audit intern astfel nct s in cont de recomandrile auditorului extern; primirea rapoartelor auditorului extern i informarea managementului despre recomandrile acestora; cunoaterea programului de audit extern i a metodologiei specifice aplicat pentru realizarea auditului extern; facilitarea comunicrii, cnd este necesar, ntre auditul extern i conducerea societii. c. Principiile activitii auditului intern 1. Independen i obiectivitate Activitatea de audit intern nu trebuie sa fie supus imixtiunilor externe ncepnd cu stabilirea obiectivelor auditului, realizarea efectiv a lucrrilor i pna la comunicarea rezultatelor acesteia. Persoanele care sunt soi, rude sau afini pna la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul unitii, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entitti. Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit intern n unitate dac sunt soi sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv. Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale unitii. 2. Competena i constiina profesional Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit. Structura de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit. n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultant n afara unitii, iar lucrrile vor fi supervizate de auditorii interni. Structura de audit intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, de metode de analiz statistice i instrumente de control a sistemelor informatice. Este necesar organizarea unui sistem de pregtire profesional continu. 3. Exercitarea unei activiti normate Structura de audit intern va elabora norme metodologice proprii n conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului intern. 4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii Auditorii interni trebuie s elaboreze un program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit intern. Programul trebuie s asigure faptul c normele, instruciunile i codul de conduit etic sunt respectate de auditorii interni. Evaluarea intern presupune controale permanente privind buna funcionare a auditului intern i controale periodice realizate de ctre auditorii nii (autoevaluare). Auditorii interni examineaz eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitii misiunilor de audit sunt aplicate n mod satisfctor, garantnd calitatea rapoartelor de audit. Evaluarea intern permite depistarea insuficienelor i mbuntirile necesare unei derulri corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit i planificarea activitilor de perfecionare profesional.

15

d. Metodologie 1. Planul anual de audit intern Proiectul planului de audit intern se elaboreaz de auditorii interni, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conducerii unitii. Conducerea aprob anual proiectul planului de audit intern. Auditorul intern poate realiza misiuni de audit intern cu caracter exceptional, necuprinse n planul anual de audit intern. 2. Conditiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit intern 2.1. Accesul auditorilor interni la informaii i documente Auditorii interni au acces sau pot solicita toate datele i informatiile utile i probante (inclusiv cele n format electronic) pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit intern. 2.2.. Realizarea misiunii la faa locului Auditul trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere. Conducerea unitii trebuie s susin activitatea auditorilor interni, deoarece acetia urmresc doar mbuntirea funcionrii unitii i promovarea intereselor acesteia. 2.3. Transmiterea rezultatelor Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina conducerii unitii pe msura obinerii acestora, dac ele prezint importan. Rspunsul conducerii unitii la aceste comunicri pot determina reorientarea cercetrilor auditorilor. La ncheierea auditului sunt comunicate conducerii unittii principalele concluzii, observaiile relevante i propunerile de mbuntire a unor indicatori. Proiectul raportului de audit intern este prezentat conducerii unitii. Conducerea unitii comunic eventualele observaii auditorilor. n termen de 10 zile de la primirea acestora, auditorii interni analizeaz observaiile, ntreprind procedurile necesare pentru mbuntirea probelor i prezint conducerii forma raportului mbuntit. Dup aprobarea modificrilor fcute, auditorii interni trimit raportul final de audit conducerii unitii. 2.4. Urmarirea aplicrii recomandrilor auditorilor interni Conducerea unitatii fixeaz modalitile de aplicare a recomandrilor. Conducerea unitii poate s propun un plan de aciune nsoit de un calendar de implementare a recomandrilor. Conducerea unitii asigur urmrirea aplicrii planului de aciune. e. Reguli de conduit Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale i trebuie s respecte secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate. Auditorul exercit o funcie de evaluare independent, care se concretizeaz n recomandri. Auditorul trebuie s respecte Codul privind conduita etic a auditorilor. Auditorul trebuie s semnaleze imediat, pe linie ierarhic, neregulile care fac obiectul auditului. Auditorul trebuie s comunice rezultatele muncii sale (constatarile i recomandrile) conducerii unitii. Raportul de audit i documentele de lucru sunt supervizate de ctre responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de auditorul nsui. Aceasta asigur faptul c, att constatarile ct i informaiile probante sunt validate. 16

AUDIT FINANCIAR I CERTIFICARE

1. Societatea Alfa a evaluat n decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N-11 cu 400.000 lei (din care 80.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000 lei (din care 150.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat. La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000 lei. Care este diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat de societate: a) 178.000 lei; b) 162.000 lei; c) 170.000 lei.

Rspuns: Valoare ansamblu imobiliar: 400.000 lei Din care valoare teren: 80.000 lei Valoare construcie: 320.000 lei Conform prevederilor legale i doctrinei contabile terenurile nu se amortizeaz. Tabel de amortizare cladire: Valoare la cost istoric: 320 000 lei Valoare de utilizare: 20 ani Amortizarea anual cldire: anul Amortizarea anual Valoarea net contabil N-11 16 000 N-10 16 000 N-9 16 000 N-8 16 000 N-7 16 000 N-6 16 000 N-5 16 000 208.000 (320.000 16.000 x 7 ani) N-4 16 000 192.000 lei / 300 000 (valoarea just ) Reevaluare ansamblu: 450 000 lei din care 150 000 lei pt teren Diferena din reevaluare cldire: 108.000 lei ( 300.000 192.000) Diferena din reevaluare teren: 70.000 lei ( 150.000 80.000) Diferenta din reevaluare de nregistrat: 178.000 lei
2. Dac auditorul concluzioneaz c nerespectarea unui text legal are consecine semnificative asupra situaiilor financiare ale bncii nu au fost corect preluate n aceste situaii financiare, el trebuie s exprime: a) o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; b) o opinie fr rezerve, dar cu un paragraf de observaie; c) o opinie defavorabil.

Rspuns: a) o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil;

17

3. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti. Rspuns: Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi. Separarea sarcinilor nu diminueaz sau anuleaz responsabilitatea celor care gestioneaz patrimoniul ntreprinderii. n acest sens, delegarea atribuiilor este necesar s se fac: - pentru un numr redus de persoane, pentru a nu se dilua rspunderea; - asigurnd specializarea acestor persoane mputernicite; - asigurnd independenta persoanelor mputernicite fa de obiectul i subiectul controlului; - asigurnd autoritatea celor ce exercit controlul, respectiv dreptul de a impune luarea anumitor msuri. 4. Definii auditul intern i controlul intern, i relaia dintre acestea. Rspuns: Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii). Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate. EVALUAREA INTREPRINDERILOR
1. Cnd se doreste determinarea valorii actuale a bunurilor dintr-o ntreprindere, se urmreste: a) actualizarea valorii bunurilor la inflatie; b) corectarea tuturor distorsiunilor dintre valoarea contabil si valoarea economic a bunurilor; c) corectarea valorii contabile cu inflatia si cu influentele din modificarea raportului de schimb leu/dolar.

2. Evaluarea economic si financiar a unei ntreprinderi poate fi efectuat: a) numai cnd e prevzut prin acte normative; b) sistematic, pentru o bun gestiune a afacerii; c) dac normele contabile permit aceasta.

18

3. Ce este actualizarea? Rspuns: Actualizarea reprezint estimarea valorii prezente, la data evalurii, a unui flux bnesc viitor. Scopul utilizrii acestei tehnici este acela de a transforma un flux monetar viitor n capacitatea de a genera venituri anuale. Se refer n general la sumele anuale viitoare de mrimi inegale (de exemplu cash-flow-ul disponibil pentru proprietari).

EXPERTIZA CONTABILA

1. Cum se clasifica expertizele contabile? Rspuns: Expertizele contabile se clasific astfel: Dup scopul principal n care au fost solicitate: - Expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil, Codul de procedur penal, alte legi specializate; - Expertize contabile extrajudiciare, efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justitiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci cel mult de argumentare pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil. Dup natura principalelor obiective la care se refer: - Expertize contabile civile, dispuse/acceptate n rezolvarea litigiilor civile; - Expertize contabile penale, dispuse/acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale; - Expertize contabile comerciale, dispuse/acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; - Expertize contabile fiscale, dispuse/acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; - Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept, sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni. 2. Explicai independena absolut i independena relativ a expertului contabil? Rspuns: Independena absolut este caracterizat prin starea de spirit care nlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care compromit raionamentul profesional, permind profesionistului s acioneze cu integritate, cu obiectivitate i cu pruden profesional. Independena relativ denot din faptul c profesionistul contabil n raionamentul profesional nu poate fi independent n sensul izolrii sale de relaiile economice, financiare sau de alt natur, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societii are relaii cu alii. 3. Ce conine capitolului I al Raportului de expertiz contabil ? (Introducere) Rspuns: Capitolul I Introducere al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel putin urmtoarele paragrafe: Paragraful de identificare a expertiului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei care cuprinde informaii privind numele i prenumele expertului, domiciliul, nr. carnet expert contabil i pozitia din Tabloul experilor contabili;

19

Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciar; Paragraful de identificare a mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul; Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile; Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i locului n care s-a efectuat expertiza; Paragraful privind identificarea materialului documentar care a stat la baza ntocmirii expertizei; Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire.

STUDII DE FEZABILITATE

1. De ce este nevoie de un plan de afaceri? Rspuns: O afacere, indiferent de tipul ei, trebuie s se bazeze pe o strategie, s aib o planificare strict a aciunilor, n termeni de resurse financiare, ofert, obiective etc. Planul de afaceri reprezint sinteza principalelor date ale afacerii, incluznd ideea acesteia, proiectul dezvoltrii i calculele aferente. Pentru ca un plan de afaceri s-i ating scopul, el trebuie s in cont de: profilul individual al afacerii; mediul economic n care se va desfura afacerea; obiectivele propuse n derularea afacerii; scopul pentru care a fost conceput (prezentarea firmei, atragerea de parteneri sau finanatori pentru un business deja existent sau lansarea unei afaceri noi). Planul de afaceri este documentul construit pentru a determina parcursul unei ntreprinderi ntr-o anumit perioad de timp. El stabilete misiunea, obiectivele, strategia i planurile de aciune pentru derularea unei activiti specifice pe parcursul unei perioade viitoare determinate. Utilitatea planului de afaceri este att intern (ca instrument de lucru al managerilor) ct i extern (pentru obinerea unei finanri, sau pentru a realiza un parteneriat strategic cu o alt firm). 2. Care este coninutul unui Plan de afaceri enumerai principalele aspecte; Rspuns: Principalele aspecte care pot fi avute n vedere n cadrul unui plan de afaceri sunt: 1. Rezumatul planului de afaceri va cuprinde un scurt istoric al firmei, prezentarea conducerii i a echipei, domeniul de activitate si proieciile petermen scurt i lung, caracteristicile produsului, descrierea pieei, scurta analiz financiar, investiia necesar. Este necesar s fie identificate foarte clar obiectivele urmrite de managementul firmei. 2.Prezentarea produsului. Vor fi prezentate calitatea produsului i costurile de productie, precum i pretul de vnzare. Dac exist, vor fi artate i serviciile post vnzare, evideniindu-se att sporul de valoare pe care l aduc produsului precum i costurile pe care le vor avea. Se vor prezenta i aspectele ce difereniaz produsul firmei de cele ale concurenei. n cazul n care exist patente, brevete sau drepturi de marc, acestea vor fi menionate. Dac este cazul se va prezenta i procesul de producie, artndu-se etapele acestuia, utilajele necesare, modul de organizare, eventualul impact asupra mediului. 3. Prezentarea i analiza pieei. n primul rnd trebuie avut n vedere o corect dimensionare a pieei. Apoi se va analiza oferta existent pe pia. Se vor lua n calcul preurile pentru produsele 20

existente, calitatea acestora, modul n care se promoveaz. O buna nelegere a concurenei va permite o corect orientare de resurse n cadrul firmei. 4. Prezetarea concurenei. De cele mai multe ori datele referitoare la concureni sunt greu de obinut ns o ct mai bun informare este ntodeauna util. Se va urmri colectarea de informaii referitoare la principalii concureni, la modul acestora de organizare, ce avantaje de imagine au, n ce fel se aprovizioneaz i cum i distribuie produsele, segmentele de pia pe care le deservesc, produsele pe care acetia le ofer, calitatea i preul produselor, ce fel de organizare au concurenii, ce avantaje de imagine au, n ce fel se aprovizioneaz i cum i distribuie produsele. 5.Prezentarea partenerilor de afaceri. Se vor prezenta furnizorii de materii prime i servicii, localizarea lor geografic, modul n care se va colabora cu acetia, valoarea estimat a contractelor, modalitile de plat. n cazul n care exist o relaie mai veche cu unii dintre parteneri se vor prezenta avantajele precum un discount mai mare, plata la termen. 6. Identificarea clienilor. Nici o afacere nu poate avea succes dac nu rspunde unei nevoi clare a consumatorilor. Este extrem de important s nelegem profilul clientului existent sau potenial. Pe ct posibil trebuie studiat comportamentul acestuia n alegerea produselor, puterea de cumprare, criteriile dup care se orienteaz, modul n care i caut informaia, etc. n analizarea i identificarea clienilor trebuie avut n vedere i raportarea acestora la preul produselor. Exista situaii n care un pret prea mic sau prea mare va ndeprta anumii clieni. 7.Strategia de marketing.Se va prezenta detaliat modul n care vor fi comercializate produsele. Se vor identifica modalitile de intrare n pia i costurile aferente. Se vor scoate n eviden aspectele ce pot constitui avantaje n faa concurenei. Se va stabili un buget de promovare i modul in care va fi distribuit. Trebuie identificat un mesaj clar pentru a fi transmis clienilor i modul n care se va trasmite acest mesaj (lansare oficial, comunicate de pres, reclam n ziare sau pe internet, reduceri promoionale,etc). 8. Prezentarea personalului necesar.Succesul afacerii depinde ntodeauna de existena unei echipe bine pregtite i motivate. n planul de afaceri se vor identifica posturile necesare, modul n care vor fi gsii oamenii potriviti, costurile cu salarii i training. Existenta unui grup nchegat de angajai pregatii ce va fi nucleul viitoarei echipei constituie un avantaj demn de scos n eviden. 9. Investiia necesar. Atunci cnd pentru realizarea obiectivelor din planul de afaceri este necesar efectuarea unor investiii acestea vor fi expuse n plan. Prezentarea investiiei trebuie s cuprind: obiectul investiiei, modul de realizare, graficul de realizare, valoarea necesar realizrii investiiei, perioada de recuperare a investiiei. Eventualele detalii tehnice pot fi prezentate ntr-o anex. 10. Aspecte legale. Atunci cnd realizarea obiectivelor propuse n planul de afaceri impune obtinerea unor avize legale, a unor autorizaii precum i alte aspecte legale, acestea vor fi expuse n panul de afaceri intocmit. 11. Estimri financiare. Este esential ca planul de afaceri s cuprind o analiz realist a veniturilor ce vor fi realizate i a costurilor. Estimarea volumului total al vnzrilor se va face pe baza unei analize a cererii din pia, a caracteristicilor produsului i a strategiilor concurenilor. Analiza cheltuielilor trebuie s fie realist i s includa n calcul i eventualele surprize ce pot s apara n timp. n prezentarea cheltuielilor trebuie inut cont de cele iniiale, necesare demarrii afacerii, i de cele normale desfurrii acesteia, odata atins punctul de dezvoltare dorit. Se va face apoi distincie ntre cheltuielile fixe i cele variabile (cheltuielile fixe rmn neschimbate odat cu fluctuaia vnzrilor, aa cum sunt chiria, salariile, iar cele variabile depind de producie, precum materiile prime). Este indicat s fie prezentat n planul de afaceri i modul n care va fi afectat afacerea n cazul unor evenimente neprevzute, cum ar fi o reducere a vnzrilor, o cretere a costurilor, blocaje de orice fel. O astfel de analiz poate scoate n eviden unele pericole i modul n care acestea pot fi evitate. n plus, un potenial investitor ar putea aprecia pozitiv abordarea realist n planul de afaceri i a unor situaii negative. 21

3.Ce se nelege prin fezabilitate din punct de vedere terminologic? Rspuns: Fezabilitatea reprezint analiza complex, premergtoare deciziei de investiii, avnd drept scop stabilirea oportunitii i eficienei dezvoltrii unei subramuri sau realizrii unor obiective de investiii. Studiile de fezabilitate sunt, de obicei, asociate cercetrilor de marketing i conjunctur economic, prognozelor de dezvoltare pe termen lung a zonelor teritoriale, prognozelor la nivelul ramurilor de producie materiale i al economiei naionale. Elaborarea i folosirea studiilor de fezabilitate sunt obligatorii la ntocmirea ofertelor pentru realizarea de obiective de investiii n strinatate, precum i la elaborarea propunerilor de colaborare cu alte ri n cadrul unor societi mixte. Principalul scop al folosirii studiilor de fezabilitate l constituie obinerea de informaii asupra mrimii efortului de investiii, a rezultatelor economice probabile, precum i asupra principalelor probleme n legatur cu realizarea obiectivelor de investiii: achiziionarea de licene; credite externe i condiii de rambursare; obinerea de materii prime din import; posibiliti de export a produciei i eficiena acestuia; eficiena fondurilor investite. 4.Cum poate fi definit o investiie n sens general? Rspuns: Investiiile reprezint principala cale de meninere a forei productive a ntreprinderii i de dezvoltare a acesteiar. Dac o ntreprindere nregistreaz un ritm de cretere inferior celui mediu pe piaa sa de referin (respectiv, n sectorul su de activitate), pe termen mediu i lung aceasta poate avea drept consecin eecul ntreprinderii respective, ca urmare a pierderii progresive de competitivitate. n sensul cel mai general, prin investiie se nelege utilizarea veniturilor n scopul formrii capitalului. Din aceast perspectiv, investiia este una dintre cele dou destinaii de principiu ale venitului: investiie i consum. Cu alte cuvinte, din punctul de vedere al alegerii dintre utiliti alternative, investiia reprezint renunarea la consumul imediat n favoarea unui consum viitor.De aceea, factorul timp are o importan aparte n analiza raional a proiectelor de investiii Spre deosebire de consum - care vizeaz satisfacerea unor nevoi prin distrugerea bunurilor i serviciilor - investiia conduce la crearea de bunuri durabile care sporesc bogia acumulat i potenialul de a produce venit n viitor. Reducerea intenionat a capitalului ntreprinderii poate avea loc ca efect al unei operaiuni de adaptare a capacitii ntreprinderii la restrngerea pieei acesteia sau de recentrare strategic.

22