NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Introduccin Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del empleo por el auditor de procedimientos analticos como procedimientos Tambin sustantivos trata de la

(Procedimientos

analticos

sustantivos).

responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditoria, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre los estados financieros. La NIA 3301 incluye requerimientos y orientaciones en relacin con la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Estos procedimientos de auditora pueden incluir procedimientos analticos sustantivos.

Fecha de entrada en vigor 2. Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros

correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos 3. Los objetivos del auditor son: 3.1 La obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la utilizacin de procedimientos analticos sustantivos; y

NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados, apartado 6 El auditor diseara y aplicar procedimientos de auditora posteriores cuya naturaleza, momento de realizacin y extensin estn basados en los riesgos valorados de incorreccin material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos y apartado 18 Con independencia de los riesgos valorados de incorreccin material, el auditor disear y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a revelar que resulte material.

3.2 El diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, de procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

Definicin 4. A efectos de las NIA, el termino Procedimientos analticos significa evaluaciones de informacin financiera realizada mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los

procedimientos analticos tambin incluyen, en la medida necesaria la investigacin de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra informacin relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo. (Ref. Apartados A1-A3)

Requerimientos Procedimientos analticos sustantivos 5. Al disear y aplicar procedimientos analticos sustantivos, tanto por si solos como en combinacin con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de conformidad con la NIA 3302, el auditor: (Ref. Apartados A4A5) 5.1 Determinar la idoneidad de procedimientos analticos sustantivos especficos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorreccin material y las pruebas de detalle, en su caso, en relacin con dichas afirmaciones; (Ref. Apartados A6-A11) 5.2 Evaluara la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la informacin disponible, as como los controles relativos a su preparacin. (Ref. Apartados A12-A14)

NIA 330, apartado 18

6. Definir una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratos y avaluara si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorreccin que , ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una incorreccin material; y (Ref. Apartado A15)

7. Cuantificar cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se considere aceptable, si que sea necesaria una investigacin ms detallada, como la requerida por el apartado 7. (Ref. Apartado A16)

Procedimientos analticos que facilitan una conclusin global 8. El auditor diseara y aplicar, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad. (Ref. Apartados A17-A19)

Investigacin de los resultados de los procedimientos analticos 9. Si los procedimientos analticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra informacin relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigara dichas diferencias mediante:

9.1 La indagacin ante la direccin y la obtencin de evidencia de auditora adecuada relativa a las respuestas de sta; y 9.2 La aplicacin de otros procedimientos, segn sea necesario en funcin de las circunstancias consideradas. (Ref: Apartados A20-A21)

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas Definicin de procedimientos analticos (Ref: Apartado 4)

A1. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones entre la informacin financiera de la entidad, y, por ejemplo: A1.1 La informacin comparable de periodos anteriores A1.2 Los resultados previstos de la entidad, tales como presupuestos y pronsticos, o expectativas del auditor, tales como una estimacin de las amortizaciones. A1.3 La informacin sectorial similar, tal como una comparacin del ratio entre las ventas y las cuentas a cobrar de la entidad con medias del sector o con otras entidades de dimensin comparable pertenecientes al mismo sector.

A2.

Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de

relaciones, por ejemplo: A2.1 Entre elementos de informacin financiera de los que, sobre la base de la experiencia de la entidad, se espera que sigan una pauta predecible, tales como los porcentajes de margen bruto. A2.2 Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, como costes salariales y nmero de empleados.

A3. Se pueden emplear varios mtodos para aplicar procedimientos analticos. Dichos mtodos van desde la realizacin de comparaciones simples hasta la ejecucin de anlisis complejos mediante la utilizacin de tcnicas estadsticas avanzadas. Los procedimientos analticos se pueden aplicar a estados financieros consolidados, a componentes y a elementos individuales de informacin.

Procedimientos analticos sustantivos

A4. Los procedimientos sustantivos del auditor en relacin con las afirmaciones pueden consistir en pruebas de detalle, en procedimientos analticos sustantivos o en una combinacin de ambos. La decisin acerca de los procedimientos de auditora que se han de aplicar, incluida la decisin de utilizar o no procedimientos analticos sustantivos, se basa en el juicio del auditor sobre la eficacia y eficiencia esperadas de los procedimientos de auditora disponibles para reducir el riesgo de auditora en las afirmaciones a un nivel aceptablemente bajo.

A5. El auditor puede indagar ante la direccin sobre la disponibilidad y la fiabilidad de la informacin necesaria para la aplicacin de procedimientos analticos sustantivos y sobre los resultados de procedimientos analticos similares que haya podido realizar la entidad. El empleo de datos analticos preparados por la

direccin puede ser eficaz, siempre que el auditor se satisfaga que dichos datos hayan sido adecuadamente preparados.

Idoneidad de procedimientos analticos especficos para determinadas afirmaciones

A6. Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms adecuados en el caso de grandes volmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo. La aplicacin de procedimientos analticos planificados se basa en la expectativa de que existen relaciones entre los datos y de que estas perduran en ausencia de condiciones conocidas que indiquen lo contrario. Sin embargo, la

idoneidad de un determinado procedimiento analtico depender de la valoracin realizada por el auditor de su eficacia para la deteccin de una incorreccin que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una incorreccin material.

A7. En algunos casos, incluso un modelo predictivo no sofisticado puede ser eficaz como procedimiento analtico. Por ejemplo, cuando una entidad tiene un nmero conocido de empleados con salarios fijos a lo largo de un periodo, el auditor puede utilizar estos datos para estimar los costes salariales totales para el periodo con un alto grado de exactitud, proporcionando as evidencia de auditora sobre una partida significativa de los estados financieros y reduciendo la necesidad de realizar pruebas de detalle sobre la nmina. Los ratios de mercado ampliamente reconocidos (como, por ejemplo, mrgenes de beneficio

correspondientes a diferentes tipos de entidades minoristas) pueden a menudo utilizarse de manera eficaz en procedimientos analticos sustantivos para proporcionar evidencia que sustente la razonabilidad de los importes registrados.

A8.

Los distintos tipos de procedimientos analticos proporcionaran diferentes As, por ejemplo, los procedimientos analticos que

niveles de seguridad.

comporten la previsin de los ingresos totales por arrendamientos de un edificio dividido en apartamentos, tomando en consideracin los precios de alquiler, el nmero de apartamentos y la tasa de ocupacin, pueden proporcionar evidencia convincente y eliminar la necesidad de realizar ms verificaciones mediante pruebas de detalle, siempre que los elementos se verifiquen adecuadamente. Por lo contrario, el clculo y la comparacin de porcentajes de margen bruto como medio de confirmar una cifra de ingreso puede ser til como corroboracin se se utiliza en combinacin con otros procedimientos de auditora.

A9. La determinacin de la idoneidad de los procedimientos analticos sustantivos especficos depende de la naturaleza de la afirmacin y de la valoracin realizada por el auditor del riesgo de incorreccin material. Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de las rdenes de venta son deficientes, el auditor puede que confi ms en pruebas de detalles que en procedimientos analticos sustantivos en relacin con las afirmaciones relativas a las cuentas a cobrar.

A10. Los procedimientos analticos sustantivos especficos tambin se pueden considerar adecuados cuando se realizan pruebas de detalle sobre la misma afirmacin. Por ejemplo, al obtener evidencia de auditora relativa a la afirmacin de valoracin en relacin con los saldos de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar procedimientos analticos a una clasificacin por antigedad de las cuentas a clientes, adems de realizar pruebas de detalle sobre cobros posteriores para determinar la cobrabilidad de las cuentas a cobrar.

Consideraciones especficas en relacin con entidades del sector pblico

A11. Las relaciones entre las partidas individuales de los estados financieros que, tradicionalmente, se tienen en cuenta en la auditora de entidades con nimo de lucro pueden no ser siempre relevantes en la auditora de entidades estatales o de otras entidades del sector pblico sin nimo de lucro. Por ejemplo, en muchas de estas ltimas entidades, puede haber poca relacin directa entre los ingresos y los gastos. Adems, dado que los gastos de adquisicin de activos pueden no capitalizarse, podra no existir una relacin entre, por ejemplo, los gastos imputables o existencias o activos fijos, y las cantidades correspondientes a dichos activos que figuran en los estados financieros. Asimismo, en el sector pblico es posible que no se disponga de datos o estadsticas sectoriales con fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones s pueden ser relevantes; por ejemplo, las variaciones en el coste por kilmetro de carretera construido o el nmero de vehculos adquiridos en comparacin con los vehculos dados de baja.

La fiabilidad de los datos

A12. La fiabilidad de los datos se ve afectada por su procedencia y naturaleza, y depende de las circunstancias en las que se obtiene. En consecuencia, a la hora de determinar la fiabilidad de los datos con el fin de disear procedimientos analticos sustantivos, son relevantes: A12.1 La fuente de la informacin disponible; por ejemplo, la informacin puede ser ms fiable cuando se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad3; A12.2 La comparabilidad de la informacin disponible; por ejemplo, es posible que sea necesario complementar los datos generales de un sector con el fin de que sean comparable con los de una entidad que produce y vende productos especializados. A12.3 La naturaleza la relevancia de la informacin disponible; por ejemplo, si los presupuestos se han establecido como resultados esperables ms que como objetivos que han de ser alcanzados; y A12.4 los controles sobre la preparacin de la informacin diseados para asegurar su integridad, exactitud y validez, por ejemplo, controles sobre la preparacin, revisin y mantenimiento de los presupuestos.

NIA 500 Evidencia de Auditora, Apartado A31, La fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora y, por lo tanto, de la propia evidencia de auditora, se ve afectada por su origen y su naturaleza, as como por las circunstancias en las que se obtiene, incluido, cuando sean relevantes, los controles sobre su preparacin y conservacin. Por lo tanto, las generalizaciones sobre la fiabilidad de diversas clases de evidencia de auditora estn sujetas a importantes excepciones. Incluso en el caso de que la informacin que se vaya a utilizar como evidencia de auditora se obtenga de fuentes externas en la entidad, es posible que existan circunstancias que puedan afectas a su fiabilidad. Por ejemplo, la informacin obtenida de una fuente externa independiente puede no ser fiable si la fuente no est bien informada, o un experto de la direccin puede carecer de objetividad.

A13. El auditor puede considerar la posibilidad de comprobar la eficacia operativa de los controles, si los hay, relativos a la preparacin por la entidad de informacin que el auditor utiliza al realizar procedimientos analticos sustantivos en respuesta a los riesgos valorados. Cuando dichos controles son eficaces, el auditor tiene, por lo general, ms confianza en la fiabilidad de la informacin y, por consiguiente, en los resultados de los procedimientos analticos. La eficacia operativa de los controles sobre el procesamiento de las facturas de venta, una entidad puede incluir controles sobre el registro de las unidades vendidas. En estas circunstancias, el auditor puede comprobar la eficacia operativa de los controles relativos al registro de las unidades vendidas conjuntamente con las pruebas sobra la eficacia operativa de los controles sobre el procesamiento de las facturas de venta. Alternativamente, el auditor puede considerar si la informacin ya ha sido objeto de comprobacin en la auditora. La NIA 5004 establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre la determinacin de los procedimientos de auditora que han de ser aplicados sobre la informacin que se vaya a utilizar en procedimientos analticos sustantivos.

A14. Las cuestiones examinadas en los apartados A12(a)-A12(d) son relevantes independientemente de que el auditor aplique procedimientos analticos sustantivos sobre los estados financieros de cierre del periodo, o en una fecha intermedia y planifique la aplicacin de procedimientos analticos sustantivos para el periodo restante hasta el cierre. La NIA 3305 establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre los procedimientos sustantivos aplicados en una fecha intermedia.

NIA 500 Evidencia de Auditoria, Objetivo de la NIA El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de forma que le permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin. 5 NIA 330 apartado 7(b) Obtendr evidencia de auditora ms convincente cuanto mayor sea la valoracin del riesgo realizada por el auditor ; y apartado A19 A la hora de obtener evidencia de auditora ms convincente debido a una valoracin ms alta de riesgo, el auditor puede incrementar la cantidad de evidencia u obtener evidencia que sea ms relevante o fiable. Por ejemplo, poniendo ms nfasis en la obtencin de evidencia de terceros o mediante la obtencin de evidencia corroborativa procedente de varias fuentes independientes.

Evaluacin para determinar si la expectativa es lo suficientemente precisa

A15. Las cuestiones relevantes para la evaluacin por el auditor de si la expectativa puede definirse con la suficiente precisin como para identificar una incorreccin que, de forma agregada con otras, puede llevar a que los estados financieros contengan una incorreccin materia, incluyen:

A15.1 La exactitud con la que pueden preverse los resultados esperados de los procedimientos analticos sustantivos. Por ejemplo, el auditor puede esperar una mayor congruencia en la comparacin de los mrgenes brutos de beneficio de un periodo a otro que en la comparacin de gastos discrecionales, tales como los de investigacin o de publicidad. A15.2 El nivel hasta el que se puede desagregar la informacin. Por ejemplo, los procedimientos analticos sustantivos pueden ser ms eficaces cuando se aplican a informacin financiera de secciones individuales de una empresa o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de una entidad en su conjunto. A15.3 La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera. Por ejemplo, con el fin de disear procedimientos analticos sustantivos, el auditor puede considerar la disponibilidad de informacin financiera, como presupuestos o pronsticos, e informacin no financiera, como, el nmero de unidades producidas o vencidas. Si la informacin est disponible, e auditor puede tambin considerar la fiabilidad de la informacin, como se expone en los apartados A12-A13 anteriores.

Cuantificacin de la diferencia entre las entidades registradas y los valores esperados que se considera aceptable

A16. En la determinacin por el auditor de la diferencia con respecto a lo esperado que se puede aceptar sin que sea necesaria una investigacin ms detallada influyen la importancia relativa y la congruencia con el grado de seguridad deseado, teniendo en cuenta la posibilidad de que una incorreccin, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones d lugar a que los estados financieros contengan una incorreccin material. La NIA 3306 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora ms convincente cuanto mayor sea la valoracin del riesgo por l realizada. En consecuencia, a medida que el riesgo valorado aumenta, menor es la diferencia que se considera aceptable sin que sea necesaria una investigacin ms detallada para alcanzar el nivel deseado de evidencia convincente.

Procedimientos analticos que facilitan una conclusin global

A17. Las conclusiones extradas de los resultados de los procedimientos analticos diseados y aplicados de conformidad con el apartado 6 tienen como finalidad corroborar las conclusiones alcanzadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros. Esto facilita al auditor la obtencin de conclusiones razonable en las que basar la opinin de auditora.

NIA 330 apartado 7(b) y apartado A19

A18. Los resultados de dichos procedimientos analticos pueden poner de manifiesto un riesgo de incorreccin material no detectado con anterioridad. En dichas circunstancias, la NIA 3157 requiere que el auditor revise su valoracin de los riesgos de incorreccin material y modifique en consecuencia los procedimientos de auditora posteriores planificados.

A19. Los procedimientos analticos que se apliquen de conformidad con el apartado 6 pueden ser similares al os que se utilizaran como procedimientos de valoracin del riesgo.

Examen de los resultados de los procedimientos analticos.

A20. La evidencia de auditora relevante en relacin con las respuestas de la direccin se puede obtener mediante la evaluacin de dichas respuestas, teniendo en cuenta el conocimiento que tiene el auditor de la entidad y de su entorno, as como otra evidencia de auditora obtenida en el transcurso de la auditora.

A21. La necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora puede surgir cuando, por ejemplo, la direccin no sea capaz de proporcionar una explicacin o cuando la explicacin, junto con la evidencia de auditora obtenida en relacin con las respuestas de la direccin, no se considere adecuada.
7

NIA 315 Identificacin y Valoracin de los Riesgos de Incorreccin Material Mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno apartado 31 La valoracin de los riegos de incorreccin material en las afirmaciones puede variar en el transcurso de la auditora, a medida que se obtiene evidencia de auditora de la aplicacin de procedimientos de auditora posteriores, o bien cuando haya obtenido nueva informacin, y en uno y otro caso sean incongruentes con la evidencia de auditora sobre la que el auditor bas inicialmente la valoracin, el auditor revisar la valoracin y modificar, en consecuencia, los procedimientos de auditora posteriores que hubiera planificado; y apartado A130 Durante la realizacin de la auditora puede llegar a conocimiento del auditor informacin que difiera significativamente de la informacin sobre la que se bas la valoracin del riesgo. Por ejemplo, la valoracin del riesgo puede basarse en la suposicin de que ciertos controles estn funcionando de manera eficaz. Al realizar las pruebas sobre dichos controles, el auditor puede obtener evidencia de auditora de que no funcionaron de manera eficaz en momentos importantes durante la realizacin de la auditora. Del mismo modo, al aplicar procedimientos sustantivos, el auditor puede detectar incorrecciones por cantidades superiores o con mayor frecuencia de lo que corresponde a las valoraciones del riesgo realizadas por el auditor. En tales circunstancias, puede ocurrir que la valoracin del riesgo no refleje adecuadamente las verdaderas circunstancias de la entidad y los procedimientos de auditora posteriores planificados pueden no ser eficaces para detectar incorrecciones materiales.