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INTRODUCCIN
Muchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa su adecuado reconocimiento y presentacin en los estados financieros. Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimientos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto de las operaciones diarias: por ello la implementacin de sistemas que permiten el control en linea de sus inventarios, como apoyo a las reas de logstica, administracin, ventas y gerencia general para una adecuada toma de decisiones. El presente informe tiene como finalidad brindar pautas de reconocimiento de presentacin en los estados financieros sobre las diferencias de inventarios. Resulta imprescindible la elaboracin de procedimientos de control interno para el rea de almacn, tales como: documentacin de autorizacin de salida de los inventarios, parmetros de medida para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los considerados para las salidas de las mismas, cdigos de identificacin para los inventarios, entre otros procedimientos de control.
CONTROL DE INVENTARIOS.Los dos objetivos principales del control sobre el inventario son: 1. Salvaguardar el inventario de dao o robo. 2. Reportar el inventario en los estados financieros.
SALVAGUARDA DEL INVENTARIO.Los controles para la salvaguarda del inventario comienzan tan pronto se hace un pedido para incrementarlo. Con frecuencia se utilizan los documentos siguientes para el control de inventarios. -Orden de compra -Reporte de entrada -Factura del vendedor
PEPS
UEPS
COSTO PROMEDIO
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Un sistema de inventarios es un conjunto de reglas o normas implementando para registra y controlar el movimiento de existencias y que ha de permitir conocer a determinada fecha las mercancas adquiridas o utilizadas o vendidas, as como de aquellas disponibles en el almacn de la empresa. Este sistema tiene relacin con los sistemas de contabilidad, produccin y ventas, producindose interrelacin de operaciones y cruce de informacin. Estos sistemas manejan dos clases de movimientos: entradas y salidas. Cada una de las operaciones enunciadas requiere ser llevada a cabo mediante la implementacin de funciones, registros, y documentos de control para lo cual se debe determinar el alcance y forma que debe adoptar el control de las existencias, habiendo dos sistemas: Sistema de Inventario Permanente o Perpetuo y el Sistema de Inventario Peridico.
-Registro y valuacin de Inventariossobre valorizadas, ya que contablemente no se ha descargado el costo de las salidas, principalmente por ventas; es decir que las mercaderas vendidas no ha sido registrado por el rea de contabilidad ya que no hay control de las salidas, por consiguiente no se contabiliza cotidianamente las ventas al costo sino hasta el momento que se efecte el inventario fsico final.
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese coste, as como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor netorealizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas de coste que se utilizan para atribuir costes a las existencias.
Alcance
2. Esta Norma ser de aplicacin a todas las existencias, excepto a: (a) la obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (vase la NIC 11, Contratos de construccin); (b) los instrumentos financieros; y (c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41, Agricultura). 3. Esta Norma no ser de aplicacin para la valoracin de las existencias mantenidas por: (a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, as como de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su 4
-Registro y valuacin de Inventariosvalor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios. (b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos. 4. Las existencias a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del prrafo 3 se valoran por su valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido las cosechas agrcolas o se hayan extrado los minerales, siempre que su venta est asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando exista un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mnimo. Esas existencias se excluyen nicamente de los requerimientos de valoracin establecidos en esta Norma. 5. Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia o bien por cuenta de terceros. Las existencias a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del prrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propsito de venderlas en un futuro prximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio o un margen comercial. Cuando esas existencias se contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta, quedarn excluidas nicamente de los requerimientos de valoracin establecidos en esta Norma.
Definiciones
6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Existencias son activos: (a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin; (b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en el suministro de servicios. 5
-Registro y valuacin de InventariosValor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. 7. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta. 8. Entre las existencias tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y tambin los terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son existencias los productos terminados o en curso de fabricacin por la entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el prrafo 19, las existencias incluirn el coste de los servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente (vase la NIC 18 Ingresos ordinarios).
-Registro y valuacin de Inventariosautoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el coste de adquisicin. Costes de transformacin 12. Los costes de transformacin de las existencias comprendern aquellos costes directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costes indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el coste de gestin y administracin de la planta. Costes indirectos variables son todos aqullos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. 13. El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a los costes de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren las existencias por encima del coste. Los costes indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin. 14. El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el coste total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por 7
-Registro y valuacin de Inventariosejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso, se medirn frecuentemente por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su coste. Otros costes 15. En el clculo del coste de las existencias, se incluirn otros costes, en el, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podra ser apropiado incluir como coste de las existencias, algunos costes indirectos no derivados de la produccin o los costes del diseo de productos para clientes especficos. 16. Son ejemplos de costes excluidos del coste de las existencias, y por tanto reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes: (a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de produccin; (b) los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior; (c) los costes indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a las existencias su condicin y ubicacin actuales; y (d) los costes de venta. 17. En la NIC 23 Costes por intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costes financieros se incluiran en el coste de las existencias. 18. Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin.
-Registro y valuacin de Inventariosexistencias que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial.
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-Registro y valuacin de Inventariosejercicio, y del coste de los mismos artculos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el promedio peridicamente o despus de recibir cada envo adicional,dependiendo de las circunstancias de la entidad.
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-Registro y valuacin de Inventariosimporte de existencias que se tienen para cumplir con los contratos de venta o de prestacin de servicios, se basar en el precio que figura en el contrato en cuestin. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en existencias, el valor neto realizable del exceso se determinar sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. 32. No se rebajar el valor de las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de existencias, para situar su importe en libros por debajo del coste, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al coste o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin, en el precio de las materias primas, indique que el coste de los productos terminados exceder a su valor neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el coste de reposicin de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. 33. Se realizar una evaluacin del valor neto realizable en cada ejercicio posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja del valor, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el coste y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en existencias, que se contabilicen por su valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, est todava en existencias de un ejercicio posterior y su precio de venta se haya incrementado.
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-Registro y valuacin de Inventariosexistencias, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperacin del valor tenga lugar. 35. El coste de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo las existencias que se empleen como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos del inmovilizado material. El valor de las existencias distribuido a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.
Informacin a revelar
36. En los estados financieros se revelar la siguiente informacin: (a) las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de valoracin de los costes que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta; (d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio; (e) el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio, de acuerdo con el prrafo 34; (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con el prrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y (h) el importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas. 37. La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias, as como la variacin de dichos importes en el ejercicio, resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificacin comn de las existencias es la que distingue entre mercaderas, suministros para la produccin, materias primas, productos en curso y
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-Registro y valuacin de Inventariosproductos terminados. Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como productos en curso. 38. El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio, denominado generalmente coste de las ventas, comprender los costes previamente incluidos en la valoracin de los productos que se hayan vendido, as como los costes indirectos no distribuidos y los costes de produccin de las existencias por importes anmalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusin de otros costes, tales como los costes de distribucin. 39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del ejercicio en el que se presentan los importes diferentes a la cifra de coste de las existencias reconocido como gasto durante elejercicio. Segn este formato, la entidad presentar un anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelar los costes reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costes de mano de obra y otros costes, junto con el importe del cambio neto en las existencias para el ejercicio.
Fecha de vigencia
40. La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
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Como ejemplo la fig (1) presenta el uso de PEPS bajo un sistema de inventario perpetuo.
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-Registro y valuacin de Inventarios1.El saldo inicial al 1 de enero es de s/.2000(100 unid. a un costo unitario de 20) 2.El 4 de enero se vendieron 70 unid.a un precio de 30 cada una, lo que hace un total de ventas de S/.2 100(70 unid. por 30). El costo de ventas suma S/. 1400(70 unid. X 20).Despus de la venta quedan S/. 600 de saldo(30unid x 20). 3.El 10 de enero se compraron s/. 1680(80unid x 21).Despus de la compra, el saldo se reporta en dos lneas, s/. 600(30 unid. x 20) del inventario inicial, y s/. 1680(80unid x 21) de la compra del 10 de enero. 4.El 22 de enero se vendieron 40 unid a un precio de s/. 30 cada una, para hacer un total de ventas de s/. 1200(40 unid. x 30).Cuando se emplea PEPS, el costo de ventas o mercancas vendidas de s/. 810 consiste en S/. 600 ( 30 unid x 20) del inventario inicial ms s/. 210( 10 unid. x 21) de la compra del 10 de enero. Despus de la venta, quedan s/.1470 de saldo(70 unid. x 21) de la compra del 10 de enero. 5. La venta del 28 de enero y la compra del 30 de enero se registran de una manera similar. 6. El saldo final el 31 de enero es de s/.3 250.
COMPRAS COSTO DE VENTAS SALDO
Fecha Cantidad Costo Unit. Costo Total Cantidad Costo Unit. Costo Total Cantidad Costo Unit. Costo Total ene-01 ene-04 ene-10 80.00 21.00 1680.00 70.00 20.00 1400.00 100.00 30.00 30.00 80.00 ene-22 30.00 10.00 ene-28 ene-30 100.00 22.00 2200.00 20.00 20.00 21.00 21.00 600.00 210.00 420.00 70.00 50.00 50.00 100.00 ene-31 FIG(1) Costo de ventas Inventario al 31 de enero Saldos 2630.00 21.00 21.00 21.00 22.00 1470.00 1050.00 1050.00 2200.00 3250.00 20.00 20.00 20.00 21.00 2000.00 600.00 600.00 1680.00
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25 0 50 1
3210 84360
Las operaciones del mes : 1) Enla fecha 03/01 compra mercaderas a la empresa TREBOL SAC Al contado 250 pares de sandalias segn factura 001-5076 a 45.00 c/u siendo un total 11 250.00 ms IGV s./ 2025.00 total 13275.00 2) 05/01 Se vende 360 pares de sandalias 60. Siendo un total 21 600.00 ms flete con servicio a cuenta por 200.00,ms IGV(IGV :3924 ) siendo total 25724.00,adjuntndole gua de remisin 3) Venta de 450.00pares a 65.00 siendo un total de 29250.00con un descuento comercial de 8% s./ 2 340.0 total 26910. 00 ms IGV 4843.80 total 31753.00 4) Segn factura 002-3013 se compra 300 pares de sandalias a 40.00 menos descuento por pronto pago de 5% 600 ms IGV 2025 total a pagar 13452.00 5) Se Compra 220 pares a 42.00 total s./ 9240.00pero segn gua de remisin se ha recibido 150 pares los 70 restantes sern entrados 01/02 esta adjunto la orden de compra por los 220 pares 6) A la fecha 13-01 se vende segn F/ 001-003 320 pares de sandalias a 67.00 total 21440.00 ms intereses a la taza 8% a anual a 60 das mas IGV.
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-------------------------------------------x----------------------------------------
42 1 2 10 4
13 275.00 13 275.00
3-------------------------------------------x---------------------------------------12 1 31 753.00
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-------------------------------------------x----------------------------------------
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-Registro y valuacin de Inventarios2.-UEPS(ltimas entradas, Primeras salidas) Este mtodo es tambin conocido como LIFO (LastIn,FirstOut).En el mtodo UEPS los costos unitarios de las ltimas compras de mercancas que entran, son los que se utilizan para valorizar las mercancas retiradas del almacn, o sea al costo de compra ms reciente, lo que incide para que el costo de venta tienda a ser ms elevado en comparacin a otros mtodo de valuacin; en cambio las unidades que quedan en existencia est valorizado a precios ms antiguos.Por consiguiente en este mtodo el costo de venta afectado a resultado tender a ser ms alto, lo que incide en una menor utilidad o mayor prdida del ejercicio. (anexo 2) 3.-PROMEDIO PONDERADO.En este mtodo el costo de las mercancas retiradas del almacn se efecta determinando un nuevo costo unitario promedio despus de cada compra, para lo cual se divide el saldo del nuevo valor acumulado entre el total de las unidades en existencia. Las salidas siguientes son costeadas segn ltimo costo unitario obtenido. Del caso prctico anterior, obtenemos lo siguiente bajo el mtodo promedio ponderado:
ENTRADAS Fecha 01-ene 03-ene 05-ene 06-ene 08-ene 12-ene 13-ene 300 150 40 42 12000 6300 320 40.85 13071.6 250 45 11250 360 450 41.2 41.25 14832 18561.98 SALIDAS Total SALDO Cantidad Precio Unit. 765 1015 655 205 505 655 335 335 40 41.2 41.25 41.25 40.5 40.85 40.85 40.85 Total 30600 41850 27018 8456.02 20456.02 26756.02 13684.37 13684.37
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