STUDIU DE CAZ PRIVIND DEBITORII SI CREDITORII DIVERSI

Pe parcursul desfasurarii activitatii, agentii economici intra in relatii cu terte persoane fizice sau juridice. Asemenea relatii genereaza drepturi (creante) si obligatii (datorii) fie cu persoane (fizice sau juridice) din afara unitatii, fie cu persoane fizice din interiorul unitatii. Conform OMFP nr. 3055 / 2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, contabilitatea tertilor asigura informatiile necesare pentru evidenta acestor creante sau datorii in relatie cu aceste terte persoane ( furnizori, clienti, personal, asigurari si protectia sociala, bugetul de stat, unitati din cadrul grupului, asociati/actionari). Datoria este obligatia contractata de un tert si care presupune plata ulterioara a unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu sau efecutarea unei lucrari in folosul acestuia. Datoriile se pot concretiza in forme complexe si variate fie in cadrul unor relatii de decontare ale unitatii patrimoniale care genereaza obligatii fata de persoane fizice sau juridice (furnizorii, clientii, salariatii, etc.) pentru livrarile sau prestatiile ca echivalent al acestora, fie in cadrul unor obligatii banesti ce decurg din reglementari legale (impozite si taxe la buget, contributii la asigurari si protectia sociala etc.). Creanta se concretizeaza in dreptul de a pretinde plata unei sume de bani, prestarea unui serviciu sau executarea unei lucrari. Ele se nasc din relatiile comerciale cu clientii sau din alte operatiuni cu parteneri ocazionali. Creantele se reflecta in contabilitate din momentul crearii dreptului fata de terti pana in momentul stingerii (incasarii) lor. Conturile de creante pe termen scurt au functie contabila de activ.Prin structura sa,sistemul de conturi se diferentiaza pe categorii de creante,iar in cadrul fiecarei categorii conturile analitice se creeaza pe fiecare persoana fizica sau juridica Operatiile de decontare ce se creeaza fata de furnizori provin, in principal, din aprovizionari cu active circulante materiale (materii prime, materiale consumabile, marfuri, ambalaje, obiecte de inventar, etc.), din lucrari executate si servicii prestate, precum si din alte operatii executate, de regula, pe baza unor contracte incheiate cu diverse persoane juridice. Datoriile si creantele se pot grupa astfel: - datorii si creante comerciale fata de furnizori sau/si clienti; - datorii si creante fata de salariati; - datorii si creante fata de bugetul de asigurari sociale; - datorii si creante fata de bugetul statului; - datorii si creante fata de asociati. Evaluarea creantelor se face conform urmatoarelor reguli: la intrarea in patrimoniu creantele sunt evidentiate la valoarea nominala;

la inventariere riscul de neincasare al oricarei creante da nastere unui provizion, iar cresterea valorii nominale de incasare genereaza un venit numai in varianta unei majorari sigure si definitive. Diminuarea valorii nominale de rambursare in varianta in care are un caracter definitiv conduce la inregistrarea unei pierderi, iar cand nu are caracter ireversibil conduce la constituirea unui provizion pentru depreciere. Creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii operatiunilor, cat si in valuta. Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei. Evaluarea datoriilor se face respectand urmatoarele reguli: in momentul intrarii in patrimoniu datoriile sunt evidentiate la valoarea nominala de rambursare: la inventariere, cresterea de valoare judecata ireversibil reprezinta un supliment de datorie si se inscrie in bilant ca atare in contrapartida find o cheltuiala a exercitiului. Cresterea de valoare care nu are caracter definitiv se va materializa sub forma unui provizion pentru riscuri si cheltuieli. Diminuarea valorii unei datorii cand este definitiva se va evidentia ca o reducere de datorie, contrapartida fiind un venit al exercitiului. Cand diminuarea nu este definitiva, conform principiului prudentei, datoria se mentine in contabilitate la valoarea sa initiala. In categoria operatiilor privind furnizorii sunt incluse de asemenea avansurile care se acorda acestor unitati, cat si efectele de comert utilizate pentru stingerea partiala sau totala a datoriilor create fata de unitatile in cauza. Organizarea contabilitatii operatiilor de decontare cu furnizorii se realizeaza cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I care constituie grupa 40 'Furnizori si conturi asimilate' din cadrul Planului general de conturi: 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizari 403 Efecte de platit 405 Efecte de platit pentru imobilizari 408 Furnizori facturi nesosite 409 Furnizori debitori In afara de creantele curente pentru care se constituie conturi separate, agentii economici pot constitui creante din relatiile cu creditorii diversi, precum creante din emisiunea de obligatiuni, concesiuni, dividende sau dobanzi de incasat pentru titluri de plasament dar si din debitele provenite din pagube materiale, amenzi, penalitati pretinse, stabilitate in baza unor hotarari ale instantelor judecatoresti. Contabilitatea creantelor amintite anterior se organizeaza cu ajutorul contului 461 "Debitori diversi", care are functia contabila de activ. Soldul debitor reprezinta sumele datorate unitatii de catre debitori.

In debitul contului 461 Debitori diversi se inregistreaza: valoarea bunurilor constatate lipsa sau deteriorate, imputate tertilor (758, 4427); pretul de vanzare al imobilizarilor corporale si necorporale cedate (758, 4427); valoarea imobilizarilor financiare cedate (764); valoarea debitelor reactivate (754); suma imprumuturilor obtinute prin obligatiunile emise (161); sumele de incasat reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (167); dividende de incasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761, 762); valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt si a actiunilor proprii pe termen scurt, cedate, precum si diferenta favorabila dintre pretul de cesiune si pretul de achizitie al acestora (501, 506, 508, 764); valoarea sumei de incasat din vanzarea actiunilor proprii rascumparate (109, 141); valoarea veniturilor inregistrate in avans (472); sumele reprezentand avansuri de trezorerie, acordate de catre entitate persoanelor fizice, altele decat propriii salariati, nedecontate pana la data bilantului (542); valoarea despagubirilor si a penalitatilor datorate de terti (758); sumele datorate de terti pentru redevente, locatii de gestiune si chirii (706); dobanzile datorate de catre debitorii diversi (766); diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta, inregistrate cu ocazia evaluarii acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (765); diferentele favorabile aferente creantelor cu decontare in functie de cursul unei valute, inregistrate cu ocazia evaluarii acestora la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (768); rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (117). In creditul contului 461 Debitori diversi se inregistreaza: valoarea debitelor incasate (512, 531); valoarea sconturilor acordate debitorilor (667); sumele trecute pe pierderi cu prilejul scaderii din evidenta a debitorilor (654); creante prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658); diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in valuta, inregistrate la decontarea acestora sau la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (665); diferentele nefavorabile aferente creantelor cu decontare in functie de cursul unei valute, inregistrate cu ocazia decontarii acestora sau la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (668). Soldul contului reprezinta sumele datorate entitatii de catre debitori. In afara de datoriile fata de furnizori, fata de personal si din alte operatiuni curente, in activitatea unitatilor economice mai pot sa apara datorii si din operatii mai putin fercvente si de ponderi relativ mai reduse. Creditori sunt cei care au sume datorate de institutie celor care i-au furnizat bunuri si servicii pentru care acestia nu au fost platiti inca sau sume datorate celor care au imprumutat institutia. In categoria creditorilor diversi se include datoriile fata de terti,pe baza de titluri executorii si cele privind redeventele,locatiile de gestiune si chiriile,cele privind

achizitionarea valorilor mobiliare de plasament,precum si diferentele favorabile si nefavorabile de curs valutar evidentiate cu cazia lichidarii creditorilor.Contabilitatea analitica se tine pe fiecare creditor. Contul "462 Creditori diversi este un cont de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate tertilor, pe baza de titluri executorii sau a unor obligatii ale entitatii fata de terti provenind din alte operatii, altii decat entitatile afiliate si entitatile legate prin interese de participare. Contul 462 Creditori diversi este un cont de pasiv. In creditul contului 462 Creditori diversi se inregistreaza: sumele incasate si necuvenite (512, 531); cheltuieli ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea entitatii (201); sumele datorate tertilor reprezentand despagubiri si penalitati (658); partea din subventii aferente activelor sau veniturilor, de restituit (4751, 472); diferentele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului in valuta, inregistrate la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (665); diferentele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare in functie de cursul unei valute, inregistrate la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (668); rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (117); cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cand nu sunt indeplinite conditiile pentru recunoasterea lor ca imobilizari necorporale (149); alte cheltuieli legate de rascumpararea instrumentelor de capitaluri proprii (149). In debitul contului 462 Creditori diversi se inregistreaza: sume achitate creditorilor (512, 531); valoarea la pret de inregistrare a produselor cuvenite unitatilor prestatoare ca plata in natura, potrivit prevederilor contractuale (345); sconturile obtinute de la creditori (767); sume reprezentand datorii fata de creditori diversi, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758); diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre creditori diversi, inregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluarii lor la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (765); diferentele favorabile aferente creditorilor cu decontare in functie de cursul unei valute, inregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluarii lor la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (768). Soldul contului reprezinta sumele datorate creditorilor diversi.

Tipurile principale de inregistrari privind operatiile determinate de decontarile cu debitorii diversi sunt: Operatii privind creantele de incasat de la debitorii diversi a) titluri de plasament si instrumente de trezorerie cedate: 461 = 50 Debitori diversi Investitii pe termen scurt b) inregistrarea creantelor din imputatii privind valoarea bunurilor constatate lipsa la inventar sau degradate din vina unor persoane, la care se adauga si TVA 461 = % Debitori diversi 758 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectata c) inregistrarea creantelor din vanzari de active: 461 = 7583 Debitori diversi Venituri din vanzarea activelor d) cu valoarea debitelor reactive 461 = 754 Debitori diversi Venituri din creante reactivate e) inregistrarea creantelor din vanzarea titluri de valoare: 461 = % Debitori diversi 502 Actiuni proprii 503 Actiuni 505 Obligatiuni emise si rascumparate 506 Obligatiuni 508 Alte investitii financiare pe termen scurt f) alte creante: 461 = % Debitori diversi 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 706 Venituri din redevente, loctii de gestiune si chirii 761 Venituri din imobilizari financiare g) inregistrarea debitelor incasate si a sconturilor acordate: % = 461 Debitori diversi 5121 Conturi la banci in lei 5311 Casa in lei 667 Cheltuieli privind sconturile acordate h) inregistrarea creantelor scoase din evidenta ca urmare a insolvabilitatii debitorilor 654 Pierderi din creante = 461 Debitori diversi i) diferentele de curs valutar rezultate cu ocazia evaluarii debitorilor diversi in valuta la data bilantului sau la decontare: nefavorabile: 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 461 Debitori diversi favorabile: 461 Debitori diversi = 765 Venituri din diferentede curs valutar

j) iesirea ambalajelor din gestiune din lipsuri de gestiune imputabile 461 = 381 Debitori diversi Ambalaje Operatii privind incasarea creantelor de la debitori diversi: a) Incasarea creantelor 531 = 461 Casa Debitori diversi 512 = 461 Conturi curente la banci Debitori diversi b) Debitorii prescrisi si debitori insolvabili scosi din evidenta 671* = 461 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare Debitori diversi c) Diferentele din lichidarea creantelor 658 = 461 Alte cheltuieli de exploatare Debitori diversi d) Valoarea sconturilor acordate debitorilor 667 = 461 Cheltuieli prvind sconturile acordate Debitori diversi e) Valoarea debitelor prescrise sau a celor scazute din evidenta datorita insolvabilitatii 654 = 461 Pierderi din creante si debitori diversi Debitori diversi

Tipurile principale de inregistrari privind operatiile determinate de decontarile cu creditorii diversi sunt: Operatii privind datoriile create fata de creditori diversi a) Datorii privind achizitionarea titlurilor de plasament apelate: % = 462 Creditori diversi 502 Actiuni proprii 503 Actiuni 505 Obligatiuni emise si rascumparate 506 Obligatiuni 508 Alte investitii financiare pe termen scurt b) salariile si alte drepturi salariale neridicate in termenul legal de plata 421 = 462 Personal salarii datorate Creditori diversi c) inregistrarea sumelor incasate si necuvenite, in numerar sau prin banca: 5121 Conturi la banci in lei = 462 Creditori diversi sau 5311 Casa in lei = 462 Creditori diversi

d) diferentele rezultate din lichidarea datoriilor catre creditori 658 = 462 Alte cheltuieli de exploatare Creditori diversi e) diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea sau la data bilantului 665 = 462 Cheltuieli din diferente de curs valutar Creditori diversi f) suma datoriilor evidentiata pe cheltuieli,valoarea creantelor prescrise sau a celor scazute din evidenta datorita insolvabilitatii 668 = 462 Alte cheltuieli financiare Creditori diversi Operatii privind decontarea datoriilor fata de creditori a) sumele achitate tertilor din cotul de disponibil reprezantand retineri sau popriri din salarii si alte drepturi assimilate,cu plata datoriilor pentru achitarea titlurilor de plasament 462 = 512 Creditori diversi Conturi curente la banci b) datoriile prescrise sau anulate 462 = 758 Creditori diversi Alte venituri din exploatare c) sconturile obtinute de la creditori 462 = 767 Creditori diversi Venituri din sconturi obtinute d) diferentele de curs valuator favorabile rezultatului din evaluare in urma lichidarii datoriilor in deviza prin achitarea sau la data bilantului 462 = 765 Creditori diversi Venituri din diferente de curs valutar e) sumele datorate creditorilor ,inregistrate la venituri,dupa expirarea termenului de prescriptie prevazut de lege 462 = 768 Creditori diversi Alte venituri financiare

STUDIU DE CAZ Societatea comerciala AFLA SRL are mai multe planuri pe care isi desfasoara activitatea. Principalul obiect de activitate este achiztionarea de materii prime in vederea prelucrari de produse finite pe care le comercializeaza prin magazinele proprii dar si catre alti comercianti precum si vanzarea marfurilor la export. Activitatea secundara este comertul de marfuri asigurand si transportul pentru acestea si pentru alte unitati contra cost. De asemenea mai presteaza servicii diferitilor terti.

In luna octombrie 2012 societatea a inregistrat urmatoarele operatiuni financiare: 1) La data de 01.10.2012 se aprovizioneaza cu materie prima de la Beta SRL in valoare de 25.000 lei., fara TVA, conform facturii TV14 / 01.10.2012. 2) La data de 03.10.2012, societatea Alfa, primeste un imprumut de la societatea comerciala Prostar SRL, cu care nu este afiliata. Imprumutul este de 26.000 lei. 3) La data de 05.10.2012, se aprovizioneaza cu alta materie prima de care are nevoie de la societatea comerciala Gamma SRL, in valoare de 32.000 lei, fara TVA, care urmeaza sa fie primita la o data ulterioara conform avizului de insotire a marfii. 4) La data de 08.10.2012 Alfa achizitioneaza un utilaj de la un furnizor de imobilizari in valoare de 12.500 lei, fara TVA. Utilajul este achitat prin bilet la ordin. 5) La data de 10.10.2012 incaseaza un avans in valoare de 41.000 lei, fara TVA de la Delta SRL pentru vanzarea de stocuri. 6) La data de 15.10.2012 se inregistreaza consumul de curent electric , in valoare de 1.000 lei, pentru care nu s-a primit inca factura. Se achita la caserie 7) La data de 17.10.2012 se imputa unui tert, valoarea marfurilor lasate in custodie, deteriorate din vina acestui, in valoare de 5.600 lei, fara TVA. 8) La 18.10.2012 se vinde un mijloc fix pe care societatea l-a achizitionat pentru productia de materiale, in 18.01.2009 de la un furnizor, la pretul de 190.000 lei. Durata de amortizare conform catalogului este de 10 ani, dar societatea intentioneaza sa-l utilizeze doar 5 ani. Metoda de amortizare folosita de societate este cea liniara. Pretul de vanzare este de 35.000 lei. 9) La data de 19.10.2012 se contabilizeaza suma de 13.600 RON, fara TVA drept chirie datorata tertilor pentru un spatiu inchiriat pentru un magazine propriu. 10) La 20.10.2012 plateste chiria creditorului. 11) Societatea Alfa are 15 de salariati angajati pe baza de contract individual de munca, prin care se prevede clauza de acordare a tichetelor de masa. In luna septembrie 2012, societatea achizitioneaza 300 de tichete de masa pentru care firma emitenta X percepe un comision de 10% (fara TVA) din valoarea nominala indexata a unui tichet de masa de 9.00 lei. Factura de achizitie a tichetelor de masa are valoarea totala de 20466 lei, din care: - valoarea nominala totala a tichetelor: 300 x 9.00 lei = 2.700 lei - comisionul firmei emitente: 2.700 lei x 10% = 270 lei - valoarea TVA 24%: 270 lei * 24% = 64,80 lei 12) La data de 23.10.2012 se imputa gestionarului lipsurile constatate la inventar in valoare de 1.500 lei, fara TVA. 13) La data de 24.10.2012 achita contravaloarea facturii de la Beta SRL prin transfer bancar. 14) La 28.10.2012 se inregistreaza sume incasate de la creditori diversi in valoare de 3.600 lei 15) La data de 29.10.2012 achita contravaloarea facturii de la Gamma SRL in numerar. 16) La 30.10.2012 se lichideaza datoriile fata de creditorii diversi in valoare de 5.000 lei. 17) La 30.10.2012 achizitioneaza pentru salariati cate un halat, pentru cei care lucreaza in laborator. Costul fiecarui halat este de 50 lei plus TVA. Fiecare salariat in parte suporta 30% din costul halatelor. 18) La data de 30.10.2012 societatea comerciala Alfa SRL, acorda un imprumut societatii Impex SRL. Cele 2 societati nu sunt afiliate, iar caracterului imprumutului este imtamplator si fara dobanda. Imprumutul acordat este de 12.000 lei.

19) La 30.10.2012 societatea Aflata SRL achizitioneaza actiuni in valoarea de 10.000 lei de la societatea Orlando SRL. 20) Tot la 30.10.2012 societatea isi achita datoria fata de Orlando SRL privind titlurile de plasament achizitionate. 21) La 30.10.2012, societatea Alfa, inregistreaza penalitati in valoarea totala de 1400 lei, repezentand intarzieri pt o factura primita de la un tert. 22) La 30.10.2012 primeste un scont de la societate Y pentru plata integrala in avans a unei facturi de 2.500 lei (inclusiv TVA). Scontul este de 10% din valoarea facturii initiale. 23) Societatea comerciala Z este declarata insolvabila. Aceasta avea o datorie catre societatea comerciala Alfa de 40.000. Suma este trecuta ca cheltuiala datorita insolvabilitatii. 24) Se acorda un scont pentru achitarea in avans unei societati comerciale in valoare de 5.500 lei.

REZOLVARE: 1) Se inregistreaza factura de materie prima achizitionata de la societatea Beta SRL. % = 301 Materii prima 4426 TVA deductibila 401 Furnizori 31.000 lei 25.000 lei 6.000 lei

2) Inregistrarea imprumutului primit de la societatea Prostar SRL. 5121 = Conturi curente la banci 462 26.000 lei Creditori diversi

3) Se inregistreaza factura de materie prima achizitionata de la societatea Gamma SRL. % = 301 Materii prima 4426 TVA deductibila 401 Furnizori 39.680 lei 32.000 lei 7.680 lei

4) Achizitionarea un utilaj de la un furnizor de imobilizari. % 2131 = 404 15.500 lei Furnizori imobilizari 12.500 lei

Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibila Decontarea facturii furnizorului 404 = Furnizori imobilizari Plata biletului la ordin la scadenta 405 = 5121 Efecte de platit pentru imobilizari

3.000 lei

405 15.500 lei Efecte de platit pentru imobilizari

15.500 lei Conturi la banci in lei

5) Incasare avans de la Delta SRL pentru vanzare de stocuri. Incasarea avansului de la client 411 Clienti = % 419 Clienti creditori 4426 TVA colectata 411 Clienti 50.840 lei 41.000 lei 9.840 lei 12.400 lei

5121 Conturi la banci lei

6) Inregistrarea consumului de curent fara factura. % = 605 Cheltuieli cu energia electrica 4428 TVA neexigibila Se primeste si inregistreaza factura 408 Furnizori facturi nesosite 4426 TVA deductibila Plata facturii la caserie = = 401 Furnizori 1.240 lei 408 1.240 lei Furnizori facturi nesosite 1.000 lei 240 lei

4428 240 lei TVA neexigibila

401 Furnizori

5311 Casa

1.240 lei

7) Inregistrarea creantei fata de tert. 461 Debitori diversi = % 6.944 lei 7588 5.600 lei Alte venituri din exploatare 4427 1.344 lei TVA colectata

Scoatere din gestiune a marfurilor deteriorate 607 = Cheltuieli privind marfurile 357 5.600 lei Marfuri aflate la terti

8) Amortizarea contabila anuala = 190.000 / 5 = 38.000 lei Amotizarea contabila lunara = 38.000 / 12 = 3.166,67 lei Amortizarea fiscala anuala = 190.000 / 10 = 19.000 lei Amortizarea fiscala lunara = 19.000 / 12 = 1.583,33 lei

An 1 (2009) 2 (2010) 3 (2011) 4 (2012) 5 (2013) 6 7 8 9 10

Amortizare contabila Anuala Valoare ramasa 38.000 152.000 38.000 114.000 38.000 76.000 38.000 38.000 38.000 0

Amortizare fiscala Anuala Valoare ramasa 19.000 171.000 19.000 152.000 19.000 133.000 19.000 114.000 19.000 95.000 19.000 76.000 19.000 57.000 19.000 38.000 19.000 19.000 19.000 0

Se inregistreaza amortizarea contabila pentru anul 2009. 38.000 * 6/12 = 19.000 lei

Implicatii fiscale pentru 2009: Cheltuieli nedeductibile cu amortizarea contabila = 19.000 lei. Deduceri fiscale privind amortizarea 2009 = 19.000 * 6 / 12 = 9.500 lei. In 2009 se inregistreaza amortizarea contabila de 38.000 lei. Implicatiile fiscale pentru 2010: Cheltuieli nedeductibile cu amortizarea contabila = 38.000 lei. Deduceri fiscale privind amortizarea 2010 = 19.000 lei. In 2011 se inregistreaza amortizarea contabila de 38.000 lei. Implicatiile fiscale pentru 2011: Cheltuieli nedeductibile cu amortizarea contabila = 38.000 lei. Deduceri fiscale privind amortizarea 2011 = 19.000 lei. La data de 18.10.2012 Se inregistreaza amortizarea contabila de =10 * 3.166,67 = 31666,70 Deduceri fiscale privind amortizarea pentru cele 4 luni din 2012 = 19.000 *10/12 = 15.833,33 lei. La data de 18.10.2012 se inregistreaza vanzarea activului. Valoarea venitului de este de 35.000 lei si o cheltuiala cu valoarea ramansa neamortizata contabil de 38.000 lei. Implicatii fiscale: Venit impozabil : 35000 lei Cheltuieli privind activele cedate recunoscute fiscal = 190.000 ( 9.500 + 19.000 +19.000 + 6.333,33 ) = 136.166,34 lei. Vanzarea mijlocului fix: 461 Debitori diversi = % 43.400 lei 7583 35.000 lei Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 4427 8.400 lei TVA colectata

Scoaterea din gestiune a utilajului 2813 = Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport instalatii de lucru) , animalelor si plantatiilor 2131 38.000 lei Echipamente tehnologice (masini, utilaje si

9) Inregistrarea chiriei % = 462 16.864 lei 612 Creditori diversi 13.600 lei Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile 4426 3.264 lei TVA deductibila

10) Plata chiriei creditorului 462 Creditori diversi = 5121 16.864 lei Conturi la banci in lei

11) Societatea Alfa are 15 de salariati angajati pe baza de contract individual de munca, prin care se prevede clauza de acordare a tichetelor de masa. In luna septembrie 2012, societatea achizitioneaza 300 de tichete de masa pentru care firma emitenta X percepe un comision de 10% (fara TVA) din valoarea nominala indexata a unui tichet de masa de 9.00 lei. Factura de achizitie a tichetelor de masa are valoarea totala de 20466 lei, din care: - valoarea nominala totala a tichetelor: 300 x 9.00 lei = 2.700 lei - comisionul firmei emitente: 2.700 lei x 10% = 270 lei - valoarea TVA 24%: 270 lei * 24% = 64,80 lei Pentru luna septembrie 2012, se distribuie 300 de tichete de masa. La sfarsitul lunii, pe baza foii collective de prezenta, din tichetele de masa distribuite pentru luna septembrie 2012 se justifica utilizarea a 250 de tichete de masa. Diferenta de 50 de tichete de masa nejustificate au fost restituite de salariatii care au fost plecati in deplasare si au beneficiat de diurna. Achizitionarea tichetelor de masa octombrie 2012 % = 5328 Alte valori 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 4426 TVA deductibila 401 Furnizor 20.466 lei 2.700 lei 270 lei 64,80 lei

Plata facturii emise de X 401 Furnizor = 5121 20.466 lei Conturi la banci in lei

Inregistrarea pe cheltuiala a tichetelor de masa distribuite in octombrie 2012 642 = 5328 Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor Alte valori 2.700 lei

Restituirea celor 50 de tichete de catre angajatii plecati in deplasari (50*9=450lei) 5328 = 7588 450 lei Alte valori Alte venituri din exploatare Returnarea catre firmele emitente a tichetelor de masa neutilizate, pe baza facturii emise ca document justificativ. 411 Clienti = 5328 Alte valori 411 Clienti 450 lei

Incasarea facturii emise catre X 5121 = Conturi la banci in lei

450 lei

12) Inregistarea debitorilor din lipsuri de valori si deteriorari de bunuri imputate 461 = % 758 Alte venituri din exploatare 4427 360 lei TVA colectat 13) Plata facturii primite de la Beta SRL. 401 Furnizori = 5121 31.100 lei Conturi la banci in lei 1.860 lei 1.500 lei

14) Inregistrarea sumelor incasate de la creditori diversi in valoare de 3.600 lei. 512 = Conturi curente la banci 462 Creditori diversi 3.600 lei

15) Achitarea contravaloarei facturii de la Gamma SRL in numerar. 401 Furnizori = 531 Casa 39.680 lei

16) Lichidarea datoriilor fata de creditorii diversi scadenti din luna anterioara. 462 = 512 5.000 lei Creditori diversi Conturi curente la bnci 17) Inregistrarea halatelor % 303 4426 = 401 62 lei 50 lei 12 lei

Halatele sunt date in folosinta salariatilor, fiecare salariat plateste pentru halat 30%*50 = 15 plus TVA. 461 = % 7588 4427 18,6 lei 15 lei 3,6 lei 50 lei

Halatele se scad din gestiunea societatii 603 = 303

18) Inregistrarea imprumutului la societatea Alfa SRL. 461 Debitori diversi = 5121 Conturi curente la banci 12.000 lei

19) In data de 30.10.2012 societatea achizitioneaza actiuni in valoare de 10.000 RON de la o societate de valori mobiliare Orlando SRL 109 Actiuni = 462 Creditori diversi 10.000

20) Se achita in 30.10.2012 datoriile privind titlurile e plasament achizitionate: 462 = 5121 10.000

Creditori diversi

Conturi la banci

21) Inregistrarea penalitatilor catre tertul X. 462 Creditori diversi = 658 1.400 lei Alte cheltuieli din exploatare.

22) Inregistrarea scontului de la sociatatea Y. 462 Creditori diversi = 767 10%*2.500 = 250 lei Venituri din sconturi obtinute.

23) Inregistarera debitorilor din lipsuri de valori incluse pe cheltuieli ca urmare a prescrierii sau acazuti din evidenta datorita insolvabilitatii : 654 = 461 40.000 lei Pierderi din creante Debitori diversi 24) Inregistrarea scontului acordat pentru achitarea in avans. 667 = Cheltuieli privind sconturile acordate 461 Debitori diversi. 5.500 lei

25) Se incaseaza in numerar suma de 14.700 lei de la un tert. 531 Casa = 461 Debitori diversi. 14.700 lei

Debit 6.944 (7) 43.400 (8) 1.860 (12) 18,6 (17) 12.000 (18)

461 Debitori Diversi Credit 40.000 (23) 5.500 (24) 14.700 (25)

Rulaj D 64222,6

Rulaj C 60200 Sold final = 4022,6

Debit 16.864 (10) 5.000 (16) 10.000 (20) 1.400 (21) 250 (22)

462 Creditori diversi Credit 26.000 (2) 16.864 (9) 3.600 (14) 10.000 (19)

Rulaj Db 33.514 Rulaj Cr 56.464 Sold final 22.950

Alte exemple: La data de 15.12.2011 societatea comerciala Afla, achizitioneaza un aparat de la o societate comerciala din Uniunea Europeana, in valoarea de 3.500 Euro, la un curs de 4.2 lei/Euro. Datoria fata de societate Delta GMBH nu a fost achitata pana la sfaristul anului si este evaluata cursul de inchidere 4.25 lei/ Euro. Rezulta o diferenta de curs nefavorabila. Datoria in lei la 15.12.2011 = 3500 * 4.2 = 14.700 lei Datoria in lei la 31.12.2011 = 3500 * 4.25 = 14.875 lei. Diferenta nefavorabila de curs = 14875 14700 = 175 lei. 665 = Cheltuieli cu diferentele de curs 462 175 lei. Creditori diversi

De asemenea la 27.12.2011 cursul la data inregistratii unei datorii de 6.000 euro a fost de 4.30 lei/Euro. Datoria nu a fost achitata pana la finele anului asa ca societatea Afla evalueaza datoria la cursul de inchidere de 4.25 lei/Euro. Rezulta o diferenta vaforabila de curs. Datoria in lei la 27.12.2011 = 6000 * 4.30 = 25.800 lei Datoria in lei la 31.12.2011 = 6000 * 4.25 = 25.500 lei Diferenta favorabila de curs = 25.800 25.500 = 300 lei 462 Creditori diversi = 765 300 lei Venituri din diferente de curs.

Societatea decide sa scuteasca debitorul X de la plata unor penalitati de intarziere a platii. Valoarea creantei la care se renunta este de 200 lei. 6588 = 461 200 lei Alte cheltuieli din exploatare Debitori diversi.

Cursul la data inregistrarii unei creante fata de un debitor de 8.250 euro este de 4.15 lei / euro. Creanta nu a fost inregistrata pana la sfarsitul anului, iar aceasta este evaluate la cursul de inchidere care este de 4.36 lei/euro. Rezulta o diferenta favorabila de curs valutar. Creanta in lei la emitere = 8.250 * 4.15 = 34.237,5 lei Creanta in lei la inchidere = 8.250 * 4.36 = 35.970 lei Diferenta favorabila de curs = 35970 34237,5 = 1732,5 lei. 461 Debitori diversi = 765 1732,5 lei Venituri din diferente de curs

Cursul la data inregistrarii altei creante fata de un debitor de 1000 euro este de 4.45 lei / euro. Creanta nu a fost inregistrata pana la sfarsitul anului, iar aceasta este evaluate la cursul de inchidere care este de 4.36 lei/euro. Rezulta o diferenta nefavorabila de curs valutar. Creanta in lei la emitere = 1.000 * 4.45 = 4450 lei Creanta in lei la inchidere = 1.000 * 4.36 = 4360 lei Diferenta favorabila de curs = 4450 4360 = 90 lei. 665 = Cheltuieli din diferente de curs 461 Debitori diversi. 90 lei

Se vinde un teren la pretul de 35.000 lei, fara TVA. 461 = Debitori diversi % 43.400 lei 7583 35.000 lei Venituri din vanzarea activelor 4427 8.400 lei TVA colectata.

Se incaseaza suma din vanzarea terenului.

512 Conturi la banci

461 43.400 lei Debitori diversi.

Este reactivata creanta fara de un debitor care era trecut in stare de insovabilitate in anul N-1. Valoarea creantei este de 10.000 lei.La declararea insolvabilitatii TVA a fost dedus. 461 Debitori diversi = 754 10.000 lei Venituri din creante reactivate.

Se vand titluri de plasament la pretul de 1.500 lei. Costul lor de achizitie a fost de 1.000 lei. 461 Debitori diversi = % 1.500 lei 501 1.000 lei Actiuni detinute la alte entitati afiliate 7642 500 lei Castiguri din investitii pe termen scurt cedate

Societatea urmeaza sa primeasca dividend pentru participatia in capitalul altei societati comerciale in suma de 10.000 lei. 461 Debitori diversi = 761 10.000 lei Venituri din imobilizari financiare