Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte: 1. Studiu de caz privind ambalajele .

Se livreaza bauturi racoritoare in valoare de 5000 lei plus TVA. Pe un aviz de insotire a marfii se inregistreaza ambalajele aferente, care circula in sistem de restituire, in valoare de 1250 lei. Clientul retine pentru sine ambalaje in valoare de 550 lei, pe care furnizorul de factureaza ulterior. Rezolvare: i) Inregistrarile din contabilitate Furnizorului Alfa.

Livrarea marfurilor cu tot cu ambalaje. 411 = (Clienti) % 6200 lei 707 5000 lei (Venituri din vanzarea marfurilor) 4427 1200 lei (TVA colectata) 419 (Clienti creditori) 381 (Ambalaje) 1250 lei 1250 lei

411 = (Clienti)

358 = (Ambalaje aflate la terti)

Restituirea ambalajelor de catre client 419 = (Clienti creditori) 381 (Ambalaje) = 411 (Clienti) 700 lei

358 700 lei (Ambalaje aflate la terti)

Facturarea ambalajelor nerestituite (se factureaza la 5 zile de la data comunicarii, de asemenea se va inregistra TVA afferent ambalajelor nerestituite) conf. art. 137 din legea 571/2003. 419 = (Clienti-creditori) 411 (Clienti) = 708 550 lei (Venituri din activitati diverse) 4427 132 lei (TVA colectata)

Scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite 608 = 358 550 lei

-1

(Cheltuieli privind ambalajele)

(Ambalaje aflate la terti)

ii) Inregistrarile din contabilitate Clientului Beta. Achizitionarea marfurilor si ambalajelor 371 (Marfuri) = 401 (Furnizor) 401 (Furnizor) 401 (Furnizori) 5000 lei 1200 lei 1250 lei 1250 lei

4426 = (TVA deductibila) 4092 = (Furnizori debitori)

8033 Valori materiale primate in pastrare sau in custodie Restituirea ambalajelor 401 (Furnizori) 8033 = 4092 700 lei (Furnizori debitori)

Valori materiale primate in pastrare sau in custodie 700 lei

Primirea facturii privind ambalajele nerestituite 381 (Ambalaje) = 4092 550 lei (Furnizori debitori) 401 (furnizor) 132 lei

4426 = (TVA deductibila)

8033 Valori materiale primate in pastrare sau in custodie 550 lei

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare. O societate achizitioneaza de la furnizori marfuri conform facturii: pret de cumparare 3.000 lei, rabat 2%, remiza 3%, scont de decontare 1%, TVA 24%. Daca adaosul comercial practicat este de 30%, care va fi pretul de vanzare si formulele contabile de achizitia si vanzarea marfurilor.

-2

Raspuns: I. Achizitia marfurilor: Rabat = 3.000 x 2% = 60 Net 1 = 3.000 60 = 2940 lei Remiza = 2940 x 3% = 88.20 lei Net 2 = 2940 88.20 = 2851,80 lei NET COMERCIAL = 2851.80 lei Scont de decontare = 2851.80 x 1% = 28.52 lei Adaosul comercial = 2851.80 x 30% = 855.54 lei Inregistrarile contabile sunt : Primirea facturii: % 371 4426 = 401 3536.23 lei 2851.80 lei 684.43 lei

Scontul de decontare: 401 = 767 5121 % 3536.23 lei 28.52 lei 3507.71 lei

Vanzarea marfurilor: Adaosul comercial = 2851.80 x 30% = 855.54 lei Pret vanzare = 2851.80 + 855.54 = 3707.34 lei Inregistrarile contabile sunt: 1. Vanzarea marfurilor 411 = % 707 4427 4597.10 lei 3707.34 lei 889.76 lei

-3

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute: 607 = 371 2851.80 lei

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor. In cursul anului N, entitatea ABC cumpara 200 de masini cu scopul de a le revinde. Costul unitar de achizitie este de 12900 lei, iar pretul de vanzare de pe piata este de 13600 lei. Entitatea a incheiat un contract pentru vanzarea in anul N+1 a 100 de birouri, pretul stabilit contractual fiind de 13.300 lei. Costurile estimate necesare oricarei vanzari pe piata se ridica la 700 lei/masina. Sa se inregistreze la sfarsitul anului N deprecierea stocurilor. Cost = 200 buc x 12900 lei/buc = 2.580.000 lei VRN = 100 buc x 13.300 lei/buc + 100 buc x 13.600 lei/buc 200 buc x 700 lei/buc = = 1.330.000 + 1.360.000 140.000 = 2.550.000 lei Deoarece VRN este mai mica decat costul de achizitie, atunci se va inregistra o depreciere la nivelul sumei de 30,000 lei. 607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 30,000 lei

In conformitate cu OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere. Astfel, in cazul deprecierii stocurilor de marfuri, se inregistreaza: 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustari pentru deprecierea marfurilor 30,000 lei

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor. Pe data de 01.01.2011 stocul de materii prime al societatii Alfa este de 10.000 lei. In cursul lunii ianuarie s-au cumparat materii prime de la furnizori la pretul de 22.000 lei + TVA (24 %). De asemenea sau consumat materii prime in procesul de productie in valoare de 25.000 lei.

-4

In conditiile in care se utilizeaza inventarul intermitent la 31.12.N se efectueaza inventarierea stocului de materii prime, costul acestora fiind de 1.200 lei. Sa se evidentieze inregistrarile contabile aferente, utilizand metodele cunoscute: metoda inventarului intermitent si metoda inventarului permanent. Inventar permanent D C 301 SI 10.000 25.000 22.000 SFD = 1.200 Inventar intermitent D C 301 SI 10.000 10.000 1.200 SFD = 1.200

Contabilitate stocului de materii prime inventar permanent vs. inventar intermitent: Specificatie 01.01.N-Anulare stoc initial % Achitie materii prime furnizor = 401 27.280 lei Furnizori 22.000 lei 5.280 lei Inventar permanent Inventar intermitent 601 = 301 10.000 lei Cheltuieli cu Materii prime materiile prime % = 401 27.280 lei Furnizori 22.000 lei 5.280 lei

301 Materii prime 4426 TVA deductibila

601 Cheltuieli cu materiile prime 4426 TVA deductibila

Consum de materii prime

601 = 301 25.000 lei Cheltuieli cu Materii prime materiile prime 301 = 601 1.200 lei Materii prime Cheltuieli cu materiile prime

31.12.N operatiune de inventariere SF = 1.200 lei

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu. Intreprinderea A achizitioneaza, la 01.01.2011, un stoc de marfuri de la furnizorul M. Factura cuprinde: 1000 bucati marfa, la pretul unitar de 10 lei, cheltuieli d transport 1500 lei si TVA 24%. Pret de cumparare = 1000 buc * 10 lei/buc = 10.000 lei

-5

Cheltuieli de transport = 1.500 lei Cost de achizitie = 11.500 lei TVA afferent = 11.500 * 24% = 2.760 lei Total factura = 14.260 lei % 371 Marfuri 4426 TVA deductibila = 401 Furnizori 14.260 lei 11.500 lei 2.760 lei

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercutie. O societate realizeaza cu forte proprii ( specialisti salariati angajati) un proiect de inginerie tehnologica, efectuandu-sein acest scop urmatoarele cheltuieli in prima luna: Cheltuieli cu materiale auxiliare: 3.000 lei Cheltuieli cu salariile: 2.300 lei

In a 2-a luna, cand se finalizeaza lucrarile, se mai inregistreaza cunsumul de materiale in valoare de 2.100 lei. Amortizarea proiectului se face in 3 ani. Pentru simplificare nu se iau in calcul cheltuielile aferente salariilor. Consumul de materiale auxiliare in prima luna 6021 = Cheltuieli cu materiale auxiliare Cheltuieli cu salariile: 641 = Cheltuieli cu salariile personalului 421 2.300 lei Personal salarii datorate 3021 Materiale auxiliare 3.000 lei

Inregistrarea productiei de imobilizari necorporale in prima luna 233 Imobilizari necorporale in In curs de executie = 721 5.300 lei Venituri din productia de imobilizari necorporale

Consumul de materiale auxilizare in a 2-a luna

-6

6021 = Cheltuieli cu materiale auxiliare Finalizarea lucrarilor de cercetare 203 Cheltuieli de dezvoltare 203 Cheltuieli de dezvoltare =

3021 Materiale auxiliare

2.100 lei

721 2.100 lei Venituri din productia de imobilizari Necorporale 233 5.300 lei Imobilizari necorporale in Curs de executie

Amortizarea luna a cheltuielilor de cercetare Total cheltuieli: 5.300 + 2.100 = 7.400 lei Amortizarea = 7.400 / 36 luni = 205.55 lei 6811 = Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea imobilizarilor Scoaterea din evidenta a cheltuielilor amortizate 2803 = Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 203 Cheltuieli de dezvoltare 7.400 lei 2803 205.55 lei Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie. In luna ianuarie 2011, societatea Alfa a inceput construirea in regie proprie a unei cladiri si a inregistrat urmatoarele cheltuieli: - materii prime (caramizi, ciment, nisip, beton etc.) 15,000 lei; - salarii 12,000 lei, din care muncitorilor direct productivi le corespunde suma de 7,000 lei; - amortizarea utilajelor utilizate la realizarea investitiei 2.500 lei; - amortizarea cladirii administrative 1.500 lei; In luna februarie 2011, s-au mai inregistrat urmatoarele cheltuieli: - materii prime (caramizi, ciment, nisip, beton etc.) 10,000 lei; - salariile muncitorilor care participa la constructie 6.000 lei; - salariile personalului administrativ 4.000 lei; - amortizarea utilajelor utilizate la realizarea investitiei 2.500 lei; - amortizarea cladirii administrative 1.500 lei;

-7

La sfarsitul lunii februarie, cladirea a fost data in folosinta. Determinarea costului de productie: Ianuarie 2011 materii prime + salarii directe + amortizarea utilajelor = TOTAL Septembrie Februarie 2011 materii prime + salarii directe + amortizarea utilajelor = TOTAL Februarie COST DE PRODUCTIE Valoare 15.000 7.000 2.500 24.500 Valoare 10.000 6.000 2.500 18.500 43.000

Inregistrari contabile efectuate in luna ianuarie 2011 - consumul de materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 15,000 lei

- inregistrarea salariilor cuvenite personalului: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = % 421 Personal salarii datorate (direct productiv) 421 Personal salarii datorate (administrativ) - inregistrarea amortizarii utilajelor: 6811 = 2813 2,500 lei 12,000 7,000

5,000

-8

Cheltuieli privind amortizarea imobilizarilor

Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

- inregistrarea amortizarii cladirii administrative: 6811 Cheltuieli privind amortizarea imobilizarilor = 2812 Amortizarea constructiilor 1,500 lei

- inregistrarea imobilizarii in curs de executie: 231 Imobilizari corporale in curs de executie = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 24,500 lei

Inregistrari contabile efectuate in luna februarie - consumul de materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 10,000 lei

- inregistrarea salariilor cuvenite personalului: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = % 421 10,000 lei 6,000 lei

-9

Personal - salarii datorate (direct productiv) 421 Personal - salarii datorate (administrativ) Inregistrarea amortizarii utilajelor: 6811 Cheltuieli privind amortizarea imobilizarilor =

4,000 lei

2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

2,500 lei

Inregistrarea amortizarii cladirii administrative: 6811 Cheltuieli privind amortizarea imobilizarilor = 2812 Amortizarea constructiilor 1,500 lei

Receptia lucrarilor de investitie finalizate 212 Constructii = % 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 231 Imobilizari corporale in curs de executie 24.500 lei 43.000 lei 18.500 lei

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu. Pe data de 01.01.N, stocul de marfuri al societatii Alfa este de 500 buc la valoarea de 150 um/buc. In cursul lunii ianuarie au avut loc urmatoarele intrari si iesiri de stocuri de marfuri:

- 10

Intrari: - pe 10.01.N au fost achizitionate 500 buc la pretul de 145 um/buc, rabat 10%, cheltuieli cu transportul 2500 um, TVA 24% (transportul este efectuat de furnizor si facturat de el); - pe 20.01.N au fost achizitionate 700 buc la pretul de 140 um/buc, remiza 12%, cheltuieli de transport 3000 um, TVA 24% (transportul este -efectuat de furnizor si facturat de el); - pe 30.01.N au fost achizitionate 200 buc la pretul de 155 um/buc, rabat 10%, cheltuieli de transport 1500 um, TVA 24%; Iesiri: - pe 05.01.N s-au vandut 300 buc, prt de vanzare = 170 um/buc, TVA 24%; - pe 12.01.N s-au vandut 600 buc, prt de vanzare = 175 um/buc, TVA 24%; - pe 22.01.N s-au vandut 200 buc, prt de vanzare = 175 um/buc, TVA 24%; - pe 28.01.N s-au vandut 500 buc, prt de vanzare = 180 um/buc, TVA 24%. Rezolvare: - determinarea costului de achizitie unitar al intrarilor de marfuri: 10.01.N Cost de achizitie unitar = (500 buc x 145 um/buc x 90% + 2500 um) / 500 buc = 135.50 um/buc 20.01.N Cost de achizitie unitar = (700 buc x 140 um/buc x 88% + 3000 um) / 700 buc = 127.49 um/buc 30.01.N Cost de achizitie unitar = (200 buc x 155 um/buc x 90% + 1500 um) / 200 buc = 147 um/buc a). Evaluarea stocurilor la iesire pe baza metodei FIFO:
Intrari Cost unitar Cost total Iesiri Cost unitary 150 Cost total 45000 Stoc Cost unitar 150 150 150 135.50 135.50 135.50 127.49 127.49 127.49 127.49 147 Cost total 75000 30000 30000 67750 13550 13550 89243 76494 12749 12749 29400

Data 01.01.N 05.01.N 10.01.N 12.01.N

Cantit.

Cantit. 300

500

135.50

67750 200 400 150 135.50 30000 54200

Cantit. 500 200 200 500 100 100 700 600 100 100 200

700 20.01.N 22.01.N 28.01.N 200 30.01.N

127.49

89243 100 100 500 135.50 127.49 127.49 13550 12749 63745

147

29400

- 11

Total

1400

133.14

186393

1600

136.90

219044

300

140.50

42149

b). Evaluarea stocurilor la iesire pe baza metodei costului mediu ponderat calculate dupa fiecare operatie de intrare:
Intrari Cost unitar Cost total Iesiri Cost unitary 150 118.21 126.33 126.33 127.72 Cost total 45000 70926 25266 63165 204357 Stoc Cost unitar 150 150 118.21 118.21 126.33 126.33 126.33 140.11 140.11 Cost total 75000 30000 82750 11821 101064 75798 12633 42033 42033

Data 01.01.N 05.01.N 10.01.N 12.01.N 20.01.N 22.01.N 28.01.N 30.01.N Total

Cantit.

Cantit. 300

500 700

135.50 127.49

67750 600 89243 200 500

200 1400

147 133.14

29400 186393

1600

Cantit. 500 200 700 100 800 600 100 300 300

c). Evaluarea stocurilor la iesire pe baza metodei LIFO:

Intrari Cost unitar Cost total Iesiri Cost unitar 150 Cost total 45000 Stoc Cost unitar 150 150 150 135.50 150 150 127.49 127.49 150 150 Cost total 75000 30000 30000 67750 15000 15000 89243 63745 15000 15000

Data 01.01.N 05.01.N 10.01.N 12.01.N

Cantit.

Cantit. 300

500

135.50

67750 500 100 135.50 150 67750 15000

Cantit. 500 200 200 500 100 100 700 500 100 100

700 20.01.N

127.49

89243

200 22.01.N 500 28.01.N 200 30.01.N Total 1400 147 133.14 29400 1600

127.49

25498

127.49

63745

135.62

216993

100 200 300

150 147 148

15000 29400 44400

05.01.N vanzarea de marfuri Pret = 300 buc x 170 um/buc = 51000 TVA 24% = 12240 - 12

Total factura = 63240

4111 = % 707 4427 63240 51000 12240

- descarcarea din gestiune a marfurilor vandute (cf met. FIFO):

607 = 371 45000

10.01.N - cumpararea de marfuri Pret = 500 buc x 145 um/buc = 72500 (-) Rabat 10% = (7250) (+) Cheltuieli de transport = 2500 _________________________________ Cost de achizitie = 67750 TVA 24% = 16260 __________________________________ Total factura = 84010
% 371 4426 = 401 84010 67750 16260

12.01.N - vanzare marfuri (600 buc) Pret = 600 buc x 175 um/buc = 105000 TVA 24% = 25200 ________________________________ Total factura = 130200
4111 = % 707 4427 130200 105000 25200

- descarcarea din gestiune a marfurilor vandute

607 = 371 84200

9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor. - 13

Societatea Alfa SA este o intreprndere productiva. In anul N sunt urmatoare miscari: a) la inceputul exercitiului se continua procesul de fabricatie pentru productia in curs de executie evaluata la 25.000 lei; b) se obtin 2.500 bucati de produse finite, evaluate la pretul standard unitar de 15 lei/bucata, costul efectiv fiind de 17 lei/bucata; c) se vand produse finite la pretul de vanzare total de 45.000 lei, TVA 24%. Pretul de inregistrare al productiei vandute este de 35.000 lei, iar coeficientul de repartizare a diferentelor de pret este de 5%. Rezolvare: a) Productia in curs de executie la inceputul lunii: 711 = 331 Variatia stocurilor Produse in curs de executie 25.000 lei

b) Produsele finite obtinute la pret prestabilit: 2.500 buc. x 15 lei/buc. = 37.500 lei: 345 = 711 37.500 lei Produse finite Variatia stocurilor Costul efectiv este de 2.500 buc. x 17 lei/buc. = 42.500 lei, iar diferentele de pret nefavorabile sunt de 10.000 lei: 348 = 711 5.000 lei Diferente de pret Variatia stocurilor la produse c) Pretul de vanzare: 4111 Clienti = % 55.800 lei 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 TVA colectata 45.000 lei 10.800 lei

d) Descarcarea gestiunii cu costul standard: 711 Variatia stocurilor = 345 Produse finite 35.000 lei

e) Diferente de pret: 35.000 x 5% = 1.750 lei: 711 Variatia stocurilor = 348 Diferente de pret la produse 1.750 lei

- 14

10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand. Societatea A achizitioneaza un bun second-hand la valoarea de 7.000 euro la cursul de 4.3 lei/euro de la un furnizor B din Comuniunea Europeana care are calitatea de persoana impozabila revanzatoare. Ulterior bunul se vinde la pretul de 35.000 lei. 7.000 * 4.3 = 30.100 lei 371 = Marfuri 401 Furnizori 30.100 lei

La vanzarea bunului se aplica TVA la marja profitului. (pretul de vanzare aplicat de societatea A pretul de vanzare aplicat de furnizor in momentul achizitiei bunului second-hand.) Societatea A nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunusrile second-hand deoarece aceste bunuri se taxeaza in regim special. Nu se poate efectua inregistrarea contabila 4426 = 4427. Pe factura de re-vanzare mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui suma taxei datorate. Marja profitului = 35.000 30.100 = 4.900 lei TVA = 4.900 * 24% = 1176 lei. 4111 Clienti = % 36176 lei 707 35000 lei Venituri din vanzarea marfurilor 4427 1176 lei TVA colectata

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie. Societate A primeste de la B, neplatitoare de TVA un mobilier in valoare de 1.000 lei si de la un deponent, persoana fizica, Popescu, o bijuterie in valoare de 700 lei. Consignatarul P practica un commission unitar de 10%. Intrarea marfurilor in gestiunea A se face pe baza avizului de expeditie de la B si de la Ionescu. Extracontabil 8003 Valori materiale primate in pastrare sau custodie = Calculul pretului de vanzare cu amanuntul: - Molibierul va fi vandut cu pretul de vanzare de 1124 lei obtinut astfel: = 1.000 lei + 100 lei + 24 lei Val. Produs Comision TVA comision Bijuteria de la Popescu va fi vanduta cu pretul de vanzare de 786.80 lei, obtinut astfel: 1.700 lei

- 15

= 700 lei Val. Produs Vanzarea bunurilor: 5311 = Casa in lei

+ 70 lei Comision

+ 16.80 lei TVA commission

% 1910.80 lei 707 1870 lei venituri din vanzari de marfuri 4427 40.80 lei TVA colectata

In urma notificarii vanzarii, consignantul P emite factura. Consignantul inregistreaza intrarea de marfuri, 371 Marfuri = % 401 Furnizori 462 Creditori diversi 1.700 lei 1.000 lei 700 lei

Inregistrearea adaosului commercial si TVA neexigibila: 371 Marfuri = % 378 Diferente de preturi la marfuri 4428 TVA neexigibila 210.80 lei 170,00 lei 40.80 lei

Concomitent, intrucat vanzarea a fost efectuata, se inregistreaza descarcarea de gestiune: % = 607 Cheltuieli privind marfurile 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibila Precum si descarcarea contului extracontabil: 8033 1.700 lei valori materiale primate In pastrare sau custodie 371 Marfuri 1910.80 lei 1.700,00lei 170,00 lei 40.80 lei

- 16

Achitarea pretului cerut de catre consignanti: % 410 Furnizori 462 Creditori diversi = 5311 Casa in lei 1.700 lei 1.000 lei 700 lei

Notele contabile ce trebuie inregistrate de catre P: Bunurile predate in regim de consignatie se evidentiaza in contul 357 Marfuri aflate la terti: 357 = 371 1.000 lei

La momentul primirii notificarii de vanzare de la CONSIG, acesteia din urma ise emite factura 411 = 707 1.000 lei

Descarcarea din gestiune 371 607 100) = = 357 371 1.000 lei 100 lei (Costul in contabilitatea P este de

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet. In ianuarie 2012, o casa de amanet incheie un contract cu o persoana fizica in baza caruia ii imprumuta acesteia suma de 4.000 lei pe 4 luni. Obiectul gajului il reprezinta 5 bijuterii din aur. Dupa 4 luni, persoana fizica nu ramburseaza imprumutul, iar bijuteriile trec in proprietatea casei de amanet, care le va vinde ca marfuri prin aplicarea unui adios de 30%, tva 24%. Marfurile sunt evidentiate la prt cu amanuntul. Comisionul casei de amanet este de 30%. Acordarea imprumutului: 2678 = Alte creante imobilizate 5311 Casa in lei 4.000 lei

Bunurile primate in regim de amanet sunt evidentiate doar in afara bilantului. 4.000 lei = 8033 Valori materiale primate in pastrare sau custodie

Dupa 4 luni, casa de amanet inregistreaza intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute:

- 17

371 Marfuri

% 6.448 lei 2678 4.000 lei Alte creante imobilizate 378 1.200 lei Diferente de prt la marfuri 4428 1.248 lei Tva neexigibila

In afara bilantului se inregistreaza = 8033 4.000 lei Valori materiale primate in pastrare sau custodie In cazul in care persoana fizica ramburseaza imprumutul la sccadenta, casa de amanet inregistreaza: 5311 Casa in lei = % 5.200 lei 2678 4.000 lei Alte creante imobilizate 704 1.200 lei Venituri din servicii prestate 8033 4.000 lei Valori materiale primate in pastrare sau custodie

In afara bilantului =

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar. La o casa de schimb valutar se efectueaza in data de 10 noiembrie 2011, urmatoarele operatii de vanzare/cumparare de valuta catre/ de la populatie, la cursurile afisate in moneda nationala: cumpararea a 3.650 euro la curs de schimb de 4.21 lei/euro; vanzarea a 2.500 euro la un curs de schimb de 4.45 lei/euro Pentru fiecare tranzactie efectuata, casele de schimb valutar au obligatia sa intocmeasca buletine de schimb valutar sau bonuri fiscale, documente care trebuie sa contina cel putin urmatoarele elemente: Operatiunile effectuate trebuie consemnate in registrul zilnic al tranaztiilor, documente in care se evidentiaza cumpararile si vanzarile de valute cotate, pe feluri de valute si sumele in moneda nationala platite/incasate sau transferate. Cumpararea de valuta (bulletin de schimb valutar): 5314 Casa in valuta = 5311 Casa in lei 15366,5 lei (3650 * 4.21)

- 18

Vanzarea de valuta (bulletin de schimb valutar): 5311 Casa in lei = % 11125 lei (2500*4.45) 5314 10525 lei (2500*4.21) Casa in valuta 708 600 lei (2500*0.24) Venituri din activitati diverse

14. Studiu de caz privind importul de stocuri. O societate platitoare de TVA importa marfuri in valoare de 10.000 euro (1 euro = 4,3 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei, iar marfurile se achita prin banca la cursul de 4,35 lei. Sa se evidentieze in contabilitate inregistrarile contabile aferente. a) achizitia marfurilor: 371 Marfuri b) inregistrarea taxei vamale 10% x 43.000 lei = 4.300 lei 371 Marfuri = 446 4.3000 lei Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 401 Furnizori 43.000 lei

c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa: TVA = (pret de cumparare + taxa vamala) * 24% = (43.000 + 4.300) * 24% = 11.352 lei 4426 TVA deductibila d) plata taxei vamale: 446 = Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate e) plata marfurilor: valoarea de achizitie a marfurilor = 43.000 lei 5121 Conturi la banci in lei 4.300 lei = 4427 TVA colectata 11.352 lei

- 19

valoarea marfurilor la plata = 43.500 lei diferenta nefavorabila de curs valutar = 500 lei (665 Cheltuieli din diferente de curs valutar) % = 5124 Conturi la banci in valuta 43.500 lei 43.000 lei 500 lei

401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri. O unitate achizitioneaza marfuri in valoare de 10.000 lei + TVA 24%, pe care ulterior le exporta la pretul de 3.000 euro (1 euro = 4.2 lei). La acelasi curs se achita in numerar asigurarea pe parcurs extern 100 euro si transportul pe parcurs extern 130 euro. Factura de vanzare se incaseaza prin banca la cursul de 4.3 lei. Se recupereaza de la buget TVA. Sa se evidentieze in contabilitate inregistrarile contabile aferente. achizitia marfurilor din productia interna: % 371 Marfuri 4426 TVA deductibila plata marfurilor din cont: 401 Furnizor = 5121 Conturi la banci in valuta 12.400 lei = 401 Furnizori 12.400 lei 10.000 lei 2.400 lei

plata asigurarii 100 euro x 4.2 lei = 420 lei 613 = Cheltuieli cu primele de asigurare 5314 Casa in valuta 420 lei

plata transportului 130 euro x 4.2 lei = 546 lei 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal = 5314 Casa in valuta 546 lei

- 20

vanzarea marfurilor la export 3.000 euro * 4.2 lei = 12.600 lei: 411 Clienti descarcarea gestiunii: 607 = Cheltuieli privind marfurile incasarea facturii de vanzare: valoarea creantei la incasare = 3.000 euro * 4.3 lei = 12.900 lei valoarea creantei la facturare = 3.000 euro * 4.3 lei = 12.600 lei diferenta favorabila de curs valutar = 300 lei (765 Venituri din diferente de curs valutar) 5124 = Conturi la banci in valuta % 411 Clienti 765 Venituri din diferente de curs valutar regularizare TVA: 4424 TVA de recuperat recuperarea TVA: 5121 Conturi la banci in lei = 4424 TVA de recuperate 2.400 lei = 4426 TVA deductibila 2.400 lei 12.900 lei 12.600 lei 300 lei 371 Marfuri 10.000 lei = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 12.600 lei

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision. Societate A in calitate de comisionar intermediaza livrarea unor marfuri fabricate de un producator din Romania. Valoarea bunurilor este 150.000 euro in conditia de livrare ,ex works, din care firmei ii va reveni un comision de 1.5% din valoarea tranzactiei, adica 2.250 euro. Conform declaratiei vamale de export, livrarea bunurilor are loc la un curs valutar de 4.21 lei/euro. Incasarea exportului efectuat se face ulterior, integral de catre firma la un curs valutar de 4.24 lei/euro. Din suma incasata de la beneficiarul extern, A retine furnizorului contravaloarea comisionului cuvenit pentru intermedierea tranzactiei si vireaza suma de 147750 euro. Firma vireaza apoi cei 147750 euro in contul furnizorului la un curs valutar de 4.22 lei/euro.

- 21

In calitate de comisionar trebuie sa emita factura externa pentru suma de 150.000 euro. Firma are obligatia sa emita factura fiscala pentru comisionul cuvenit la data declaratiei vamale de export (data certa de prestare a serviciului), utilizind cursul valutar de 4.21 lei/euro. Pe factura fiscala se inscrie suma de 9472,50 lei (2250* 4.21leii/euro) cu urmatoarele mentiuni: -scutit cu drept de deducere a T.V.A, -nr. si data contractului incheiat cu furnizorul intern; -valoarea in valuta a comisionului. Rezolvare Emiterea facturii fiscale aferente comisionului 411 = Clienti 704 9472,50 lei (2250*4.21) Venituri din servicii prestate

Incasarea integrala a contravalorii exportului efectuat 5124 Conturi la banci in valuta = 462 Creditori diversi 631500 lei (150000*4.21)

Alfa datoreaza societatii producatoare suma pentru bunuri mai putin comisionul retinut dar si diferentele de curs valutar. Cursul la care au fost declarate bunurile (in vama) 150.000 * 4.21 = 631500 lei Cursul la care sunt incasate bunurille 150.000 * 4.24 = 636000 lei Diferente curs valutar = 636000 631500 = 4500 lei Inregistrarea diferentelor de curs valutar 5124 = Conturi la banci in valuta 765 4500 lei Venituri din diferente de curs valutar

Incasarea comisionului facturat de la beneficiarul de servicii 462 Creditori diversi = 411 Clienti 9472,50 lei

Alfa vireaza banii cuveniti producatorului dar si diferentele de curs valutar 462 Creditori diversi Curs la vama 147750 * 4.21 = Curs la plata 147750 * 4.22 = = 5124 622027,50 lei Conturi la banci in valuta

622027,50 lei 623505,00 lei

- 22

Inregistrarea diferentelor de curs valutar la plata 665 = 5124 1477,50 lei Cheltuieli din diferente de curs valutar Conturi la banci in valuta

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprivizionare. In vederea executarii unui mobilier, pe data de 01.01.2011 se face receptia la furnizor a materialelor consumabile pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare. Pe data de 05.01.2011 se incheie procesul de aprovizionare. Valoarea totala a contractului este de 32.000 lei si se finalizeaza pe data de 03.02.2011. La sfarsitul lunii ianuarie, contractul este onorat in proportie de 80%. La emiterea facturii finale se acorda si un scont de 7% in vederea achitarii contravalorii facturii in termen de 5 zile. Inregistrarea receptiei materialelor consumabile: % 322 Materiale consumabile in curs de aprovizionare 4426 TVA deductibila Incheierea procesului de aprovizionare: 301 Materii prime = 322 Materiale consumabile in curs de aprovizionare 21.000 lei 5.040 lei = 401 Furnizori 26.040 lei 21.000 lei

31.01.2011 se face bonul de consum pentru toate materialele consummate: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 21.000 lei

- 23

31.01.2011 se evidentieaza costul productiei in curs de executie si al lucrarilor si serviciilor in curs de executie; 332 Lucrari si servicii in curs de executie = 712 Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie 25.600 lei

03.02.2011 facturarea serviciului beneficiarului; 4111 Clienti = % 704 Venituri din lucrari si servicii 4427 TVA colectata 39.680 lei 32.000lei 7.680 lei

Descarcarea gestiunii de serviciile executate: 712 Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie = 332 Lucrari si servicii in curs de executie 25.600 lei

- incasarea facturii si acordarea scontului de 7%: % 5121 Conturi la banci in lei 667 Cheltuieli cu sconturile acordate - regularizarea TVA aferente scontului: 635 Cheltuieli cu alte impozite si taxe = 4427 TVA colectata 666,62 lei 2.777,60lei = 4111 Clienti 39.680 lei 36.902,40 lei

- 24

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti. Societatea A a cumparat de la un furnizorul F marfuri la costul de achizitie de 3.700 lei. Tva Aferent de 24% . Marfurile sunt trimise spre prelucrare la terti, ulterior societatea primind de la terti marfuri prelucrate. Costul prelucrarii este de 1.200 lei. Inregistrarea achizitiei marfurilor de la furnizor % = 401 Furnizor 4588 lei 3700 lei 888 lei

371 Marfuri 4426 TVA deductibila

Inregistrarea trimiterii spre prelucrare a marfurilor la terti: 357 = 371 Marfuri aflate la terti Marfuri - inregistrarea primirii marfurilor prelucrate de la terti: Cost prelucrare = 1.200 lei Cost achizitie = 3.700 lei Valoare marfuri = 4.900 lei Se majoreaza valoarea marfurilor 6076 lei % 4900 lei 371 Marfuri 1176 lei 4426 TVA deductibila = % 6076 lei 357 3700 lei Marfuri aflate la terti 401 1176 lei Furnizor 3700 lei

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti. Societatea Alfa trimite unei alte societati Beta spre prelucrare materii prime in valoarea de 15.000 lei. Prelucrarea costa 2.500 lei, TVA 24%. Dupa prelucrare materiile prime sunt returnate beneficiarului

- 25

Rezolvare Transferul materiilor prime in gestiunea entitatii prelucratoare 351 = Materii si materiale aflate la terti 301 Materii prime 15.000 lei

Societatea Beta factureaza Alfa 2.500 + TVA. Se majoreaza valoare materiilor prime. % 301 Materii prime 4427 TVA deductibil = 401 Furnizor 3.100 lei 2.500 lei 600 lei

Materiile prime sunt trimise inapoi societatii Alfa. 301 Materii prime = 351 15.000 lei Materii si materiale aflate la terti

20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision. Societatea comercial en-gross Alfa preda societatii comerciale en-detail Beta marfuri pentru vanzare cu cedare de comision. Societatea Alfa tine gestiunea marfurilor la pret de vanzare cu ridicata, iar societatea Beta la pret de vanzare cu amanuntul. Costul de achizitie al marfurilor predate este 10.000 lei. Ambele societati practica un adaos comercial de 25% Comisionul cedat de societatea Alfa este de 15% din pretul de vanzare cu ridicata inclusiv TVA, iar societatea Beta vinde 75% din marfurile primite de la societatea Alfa. Contabilitatea societatii Alfa: Inregistrarea procesului verbal de predare-primire a marfii % = 357 Marfuri aflate la terti 378 Diferente de pret la marfuri 371 Marfuri 12.500 lei 10.000 lei 2.500 lei (10.000 * 25%)

Emiterea facturii pe baza situatiei vanzarilor primita de la societatea Beta 411 Clienti = % 11.625 lei 707 9375 lei Venituri din vanzarea marfurilor

- 26

4427 TVA colectata

2250 lei

Incasarea facturii cu cedare de commission de 15% catre Beta % = 5121 Conturi la banci in lei 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 411 Clienti 11.625 lei 9881,25 lei 1743,75 lei

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute % = 607 Cheltuieli privind marfurile 378 Diferente de pret la marfuri Contabilitatea societatii Beta: Primirea marfurilor in custodie (extrabilantie) 8033 = Valori materiale primite spre pastrare sau in custodie Vanzare marfurilor primate in custodie de la soc Alfa 5311 Casa in lei = % 14531,25 lei 707 11718,75 lei Venituri din vanzarea marfurilor 4427 2812,50 lei TVA colectata 12.500 lei 357 9375 lei Marfuri aflate la terti 8500 lei (10.000 * 85%) 875 lei

Primirea in gestiune a bunurilor vandute % 371 Marfuri 4428 TVA deductibila = 401 Furnizor 11625 lei 9375 lei 2250 lei

Adaos commercial = 25% * 9375 lei = 2343,75 lei

- 27

TVA neexigibila = 2343,75 lei * 24% = 562,50 lei Inregistrarea adaosului commercial si al TVA-ului 371 Marfuri = % 2906,25 lei 378 2343,75 lei Diferente de pret la marfuri 4428 562,50 lei TVA neexigibila

Inregistrarea platii marfurilor vandute catre Alfa cu retinerea comisionului afferent de 15%. 401 Furnizor = % 11625 lei 5121 9881,25 lei Conturi la banca in lei 767 1743,75 lei Venituri din sconturi obtinute

Descarcarea gestiunii de marfurile vandute % = 607 Cheltuieli privind marfurile 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibila Extrabilantier = 8033 9375 lei Valori materiale primite spre pastraresau in custodie 371 Marfuri 12281,25 Lei 9375 lei 2343,75 lei 562,50 lei

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar. In urma inventarului efectuat la 31 decembrie 2012, se constata un plus de inventar la stocurile de natura materiilor prime in valoare de 1.500 lei. Rezolvare: 301 Materii prime = 601 1.500 lei Cheltuieli cu materiile prime

- 28

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar. La inventariere se constata un minus de produse finite de 130 lei care se imputa gestionarului, la valoare de 150 lei plus TVA 24%. Suma se incaseaza ulterior in numerar. Rezolvare: 711 = Venituri aferenete costurilor Stocurilor de produse 4282 Alte creante in legatura cu Personalul = 345 Produse finite 130 lei

% 7581 Venituri din despagubiri amenzi si penalitati 4427 TVA colectata

186 lei 150 lei 36 lei

Activele constatate minus in gestiune se scot din evidenta la data constatarii lipsei acesteia. 23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila. La inventariere se constata un stoc de marfa degradata in valoare de 50.000 lei. Se intocmeste process verbal in momentul constatarii, care este ulterior predate unei firme de salubritate. Stocul nu era asigurat. Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor codului fiscal nu sunt deductibile. 607 = Cheltuieli privind marfurile 371 Marfuri 50.000 lei

24. Studiu de caz privind tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cause de forta majora. Societatea A obtine produse reziduale din productie proprie, la costul de 2.500 lei, care sunt distruse de un incendiu. Rezolvare:

- 29

Societatea A scoate din gestiune produsele reziduale la momentul constatarii lipsei acestora si intocmeste lista de inventariere si process-verbal de constatare. 671 = 346 2.500 lei Cheltuieli privind calamitatile Produse reziduale Si alte evenimente extraordinare

25. Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa. Societatea Alfa are 150 de salariati angajati pe baza de contract individual de munca, prin care se prevede clauza de acordare a tichetelor de masa. In luna iunie 2011, societatea achizitioneaza 6300 de tichete de masa pentru care firma emitenta X percepe un comision de 10% (fara TVA) din valoarea nominala indexata a unui tichet de masa de 9.00 lei. Factura de achizitie a tichetelor de masa are valoarea totala de 63730.80 lei, din care: - valoarea nominala totala a tichetelor: 6.300 x 9.00 lei = 56.700 lei - comisionul firmei emitente: 56.700 lei x 10% = 5.670 lei - valoarea TVA 24%: 5.670 lei * 24% = 1360.80 lei Pentru luna iulie 2011, se distribuie 3.000 de tichete de masa. La sfarsitul lunii, pe baza foii collective de prezenta, din tichetele de masa distribuite pentru luna iulie 2011 se justifica utilizarea a 2.850 de tichete de masa. Diferenta de 50 de tichete de masa nejustificate au fost restituite de salariatii care au fost plecati in deplasare si au beneficiat de diurna. Achizitionarea tichetelor de masa iunie 2011 % = 5328 Alte valori 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 4426 TVA deductibila Plata facturii emise de X 401 Furnizor = 5121 63730.80 lei Conturi la banci in lei 401 Furnizor 63730.80 lei 56700 lei 5670 lei 1360.80 lei

Inregistrarea pe cheltuiala a tichetelor de masa distribuite in iulie 2011 642 = 5328 Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor Alte valori 27000 lei

Restituirea celor 50 de tichete de catre angajatii plecati in deplasari (50*9=450lei)

- 30

5328 Alte valori

7588 450 lei Alte venituri din exploatare

Returnarea catre firmele emitente a tichetelor de masa neutilizate, pe baza facturii emise ca document justificativ. 411 Clienti = 5328 Alte valori 411 Clienti 450 lei

Incasarea facturii emise catre X 5121 = Conturi la banci in lei

450 lei

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii. Societatea comerciala A (fabrica de mobila) acorda un avans societatii comerciale F (fabrica de cherestea), furnizorul sau, in valoare de 10.000 lei, TVA 24% la data de 01.01.2011. In 28.02.2011, furnizorul F trimite materii prime societatii A in valoare de 25.000 lei, TVA 24%. Factura de avans este stornata si este emisa o factura finala care ulterior este achitata cu ordin de plata. Societatea F obtine materiile prime in valoare de 20.000 lei. Contabilitatea societatii A Acordarea avansului in baza facturii de avans. % = 4091 Furnizori-debitori pt cumpararea de bunuri de natura stocurilor 4426 TVA deductibila Plata avansului 401 Furnizori = 5121 12.400 lei Conturi la banci in lei 401 Furnizori 12.400 lei 10.000 lei

2.400 lei

Achizitionarea de materii de la furnizori pe baza facturii si a notei de receptie. % 301 Materii prime = 401 Furnizori 31.000 lei 25.000lei

- 31

4426 TVA deductibila Inregistrarea facturii de stornare a avansului acordat initial % = 4091 Furnizori-debitori pt cumpararea de bunuri de natura stocurilor 4426 TVA deductibila Inregistrarea diferentei achitate prin ordin de plata. 31.000 12.400 = 18.600 lei rest de achitat 401 Furnizori Contabilitatea societatii F Incasarea avansului de la client 411 Clienti = % 419 Clienti creditori 4427 TVA colectata 411 Clienti = 401 Furnizori

6.000 lei

(12.400) lei (10.000) lei

(2.400) lei

5121 18.600 lei Conturi la banci in lei

12.400 lei 10.000 lei 2.400 lei 12.400 lei

5121 Conturi la banci lei Obtinerea marfii 345 Produse finite Livrarea semifabricatelor 411 Clienti

711 20.000 lei Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

% 31.000 lei 701 25.000 lei Venituri din vanzarea Produse finite

- 32

4427 tva colectata Incasarea restului de plata de la furnizor. 5121 = Conturi la banci lei 411 Clienti

6.000 LEI

18.600 lei

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit. Societatea A (fabrica cherestea) livreaza produse finite societatii B (fabrica lemne). Aceasta emite factura pentru produse de 12.500 lei plus TVA 24%. Clientul plateste cu billet la ordin produsele primite de la societatea A. Biletul este despus ulterior la banca si incasat. Valoarea produselor in contabilitatea societatii A este de 10.900 lei. Contabilitatea societatii A Emiterea facturii si livrarea produselor in baza avizului. 411 Clienti % 15.500 lei 701 12.500 lei Venituri din vanzarea produselor finite 4427 3.000 lei TVA colectata Descarcarea din gestiune a produselor finite vandute 711 Variatia stocurilor = 345 Produse finite 411 Clienti 10.900 lei =

Acceptarea biletului la ordin 413 = Efecte de primit de la clienti

15.500 lei

Primirea efectului commercial si depunerea acestuia la banca pentru incasare 5113 = 413 15.500 lei Efecte de incasat Efecte de primit de la clienti Incasarea efectului commercial 5121 = Conturi la banci in lei 5113 Efecte de incasat 15.500 lei

- 33

Contabilitatea societatii B Achizitionarea de materiale consumabile % 302 Materiale auxiliare 4426 TVA deductibil Emiterea biletului la ordin 401 Furnizor = 401 Furnizor 15.500 lei 12.500 lei 3.000 lei

403 15.500 lei Efecte de platit 5121 15.500 lei Conturi la banci in lei

Achitarea efectului commercial 403 = Efecte de platit

28. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datorilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului financiar. Societatea Alfa (romaneasca) incheie un contract in Euro cu societatea Gama (romaneasca) in valoare de 15.000 euro, fara TVA pentru achizitia unei instalatii in octombrie. Societatea Alfa va face plata contractului la cursul euro specificiat de BNR in ziua platii. La sfarsitul anului 2011, Societatea Alfa mai are are in sold: o creanta in valoare de 1.000 euro (1.000 * 4.28 lei/euro) fata de clientul B o creanta in valoare in valoare de 750 euro (750 * 4.21 lei/euro) fata de clientul C o datorie in valoare in valoare de 350 euro ( 350 * 4.25 lei/euro) fata de X o datorie in valoare in valoare de 450 euro ( 350 * 4.27 lei/euro) fata de Y disponibilitati in valoare de 1.900 euro, soldul in lei al contului fiind 8.037 lei; Cursul afisat de BNR la sfarsitul anului este de 4.26 lei/euro In data de 10.01.2012 societatea Alfa incaseaza creantele si datoriile la cursul de schimb 4.24.

Inregistrarea activului la data facturarii de catre furnizorul gama: (15.000 * 4.19) 213 = 404 62850 lei Instalatii tehnice Furnizor de imobilizari Evaluarea datoriei fata de furnizor la cursul de schimb 4.18 lei/euro din ziua respective din ultima zi a lunii noiembrie 15000 * (4.19-4.18) = 150 lei

- 34

404 Furnizor de imobilizari

768 Alte venituri financiare

150 lei

In 28.12.n Alfa, achita furnizorului Gama valoarea instalatiei la cursul de 4.22 lei/euro. Diferent de schimb intre data platii si data ultimei evaluari din 30.11.2012 este de 15000 (4.22- 4.18) = 600 lei % 404 Furnizor de imobilizari 668 Alte cheltuieli financiare D 15000 * (4.19-4.18) 15000 * 4.22 150 LEI 62700 LEI 62850 LEI SF = 0 Evaluarea datoriei fata de furnizor la cursul de schimb 4.26 lei/euro din ziua respective din ultima zi a lunii decembrie 15000 * (4.26 4.19) = 1050 lei 668 Alte cheltuieli financiare = 404 Furnizor de imobilizari 1050 lei = 5121 63300 lei Conturi la banci in lei 62700 lei 600 lei

404 62850 LEI

C 15000 * 4.19

La evaluarea creantelor in valuta la sfaristul anului apar differente de curs 1000 euro (4.28 -4.26) = 20 lei (diferenta nefavorabila) 665 = Cheltuieli din diferente de curs valutar 411 Clienti 20 lei

- 35

750 euro (4.21 4.26) = 37.50 lei ( diferenta favorabila) 411 Clienti = 765 37,50 lei Venituri din diferente de curs valutar

La evaluarea datoriilor in valuta la sfaristul anului apar differente de curs 350 euro ( 4.25 4.26 ) = 3,5 lei (dif nefavorabila) 401 Furnizor 3,50 lei

665 = Cheltuieli din diferente de curs valutar 450 euro ( 4.27 4.26) = 401 Furnizor

4,5 lei (dif favorabila) = 765 4,50 lei Venituri din diferente de curs valutar

Evaluarea disponibilitatilor in valuta la incheierea exercitiului financiar apar diferente de curs valutar 1900 * 4.26 8037 = 8094 8037 = 57 lei dif favorabila 5124 Conturi la banci in valuta = 765 57 lei Venituri din diferente de curs valutar

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit. In contul de profit si pierdere sunt urmatoarele informatii: Vanzari de marfuri = 3000 lei Costul de cumparare al marfurilor vandute = 700 lei Venituri din productia imobilizata = 3100 lei Cheltuieli cu materii prime = 400 lei Venituri din subventii de exploatare = 800 lei Subventii pentru investitii virate la venituri = 900 lei Cheltuieli cu personalul = 1000 lei Amortizare si provizioane pentru exploatare = 1700 lei Venituri din cedarea activelor = 1300 lei Amenzi datorate autoritatilor romane = 50 lei Amenzi platite autoritatilor romane = 35 lei Dividende de platit = 150 lei Dividende platite = 200 lei.

- 36

Cota de impozit pe profit este de 16% Rezolvare: Vanzarea marfurilor 411 = 707 3000 lei Clienti Venituri din vanzarea marfurilor Costul de cumparare al marfurilor: 607 = 371 700 lei Venituri din productia de imobilizari 212 = 722 3100 lei Cheltuieli cu materiile prime 601 = 301 400 lei Venituri din subventii de exploatare 445 = 741 800 lei Subventii pentru investitii virate la venituri 131 = 7584 900 lei Cheltuieli cu personalul 641 = 421 1000 lei Amortizari si provizioane prentru exploatare 681 = % 1700 lei 29* 39* 49* 59* Venituri din cedarea activelor 461 = 7583 1300 lei Amenzi datorate autoritatilor romane 6581 = 462 50 lei Amenzi platite autoritatilor romane 462 = 5121 35 lei Dividende de primit 461 = 761 150 lei Dividende platite

- 37

129 = 457

200 lei

Inchiderea conturilor de cheltuiala 121 = % 607 601 641 681 6581 3850 lei 700 lei 400 lei 1000 lei 1700 lei 50 lei

Inchiderea conturilor de venituri % = 707 722 741 7584 7583 761 121 9250 lei 3000 lei 3100 lei 800 lei 900 lei 1300 lei 150 lei

Profit contabil = Venituri cheltuieli = 9250 lei 3850 lei = 5400 lei Profit impozabil = Venituri Cheltuieli + Cheltuieli nedeductibile - Venituri neimpozabila = 5400 + 50 150 = 5300 lei Impozit pe profit = 16% * Profit impozabil = 16%* 5300 lei = 864 lei Inregistrarea impozitului pe profit 691 = 4411 864 lei Plata impozitului pe profit 4411 = 5121 864 lei Inchiderea contului de cheltuieli 121 Profit sau pierdere = 691 864lei Cheltuieli cu impozitul pe profit.

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

- 38

O societate comerciala receptioneaza o factura reprezentand achizitionarea de produse alimentare, In valoare de 500 lei si bauturi alcoolice, In valoare de 200 lei. Societatea comerciala inregistreaza factura pe cheltuieli de protocol. Inregistrare protocol produse alimentare % = 623 Cheltuieli de protocol 4426 Tva deductibila Inregistrarea in protocol a produselor alcoolice % 623 Cheltuieli de protocol 4426 Tva deductibila 635 Cheltuieli cu alte impozite = 5311 Casa in lei 248 lei 200lei 48 lei 5311 Casa in lei 860lei 500lei 360 lei

4427 TVA colectata

48lei

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).

- 39