TEMA4: EL CONTROL INTERNO

Introduccin
El auditor debe quedar satisfecho de que los libros y registros que sirven de base para preparar las cuentas son de absoluta confianza, por lo que es necesario hacer una evaluacin crtica del sistema de contabilidad y Control Interno. Los controles internos que afectan a la expresin de la opinin de Auditora, es decir, sobre las partidas contables, se suelen definir como controles internos contables (aquellos que tienen relacin con la realizacin de una Auditora de las cuentas financieras). La funcin de planificacin financiera y de control, es aquella funcin de la direccin de la empresa destinada a formalizar las acciones necesarias para planificar, controlar y manejar los hechos econmicos de forma que se logren los objetivos que se ha propuesto. Esta funcin es la destinada a establecer la filosofa general de Control Interno. Las Normas de Auditora exigen que el auditor estudie y evale el sistema de Control Interno, es decir, el ambiente de control, los sistemas de contabilidad, los controles administrativos y los controles contables internos. stos deben, como mnimo, ser suficientes para permitir al auditor entender el ambiente de control y el flujo de las operaciones a travs de sistema de contabilidad. El estudio del Control Interno da al auditor la base para confiar en los registros e identificar aquellos que parecen garantizar que las cuentas correspondientes a los mismos son adecuadas. Adems, la evaluacin preliminar suele influir en la identificacin de las principales deficiencias visibles del mismo, que deberan comentarse con los responsables de la empresa para adoptar medidas correctoras. El trmino Control Interno, segn Caibano [1997,74] es un concepto muy amplio que se puede definir sucintamente como: aquel conjunto de elementos, Normas y procedimientos encaminados a lograr la mxima eficacia en la gestin de la empresa y, en definitiva al ptimo logro de sus fines. Adems, cita la definicin formulada por el Comit de Procedimientos de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos, que dice: el Control Interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas en el negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a las polticas ordenadas por la gerencia. Segn el autor, esta definicin es muy amplia y reconoce que un sistema de Control Interno se extiende ms all de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos contables y financieros: (1) incluye los mtodos por medio de los cuales la direccin delega autoridad y asigna responsabilidades en los distintos departamentos, (2) incluye el programa para la preparacin, verificacin y distribucin, a diferentes niveles de supervisin, de aquellos informes que permiten a los ejecutivos mantener el control de la gran variedad de funciones y actividades propias de una gran empresa. Para el REA (CONSEJO GENERAL DE ECONOMISTAS Y AUDITORES) [1986,42], en su significado ms amplio, Control Interno, comprende la estructura, las polticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, tendentes a: (1) proteger sus activos, (2) asegurar la validez de la informacin, (3) promover la eficiencia en las operaciones, (4) estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices emanadas de la Direccin. Y teniendo en cuenta estos objetivos clasifica el Control Interno en [Caibano,1997,74]: 1. Contable, tendente a garantizar la proteccin de los activos y la validez de la informacin. Tienen como objetivos principales proporcionar a la direccin de la empresa la seguridad de que la informacin contable es veraz y digna de crdito, y que los activos que la misma posee estn debidamente protegidos. En trminos generales estos controles comprenden sistemas de autorizaciones y aprobaciones de transacciones,

segregaciones de funciones en los diferentes departamentos, controles fsicos sobre los activos, Auditora interna, manuales de polticas y procedimientos contables, etc. 2. Operativo, orientado hacia la promocin de la eficiencia y a asegurar la adhesin a las disposiciones de la gerencia. Comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos relacionados con la eficiencia operativa y la adhesin a las polticas de la direccin. Solamente de forma indirecta tienen relacin con los controles contables. Generalmente incluyen controles tales como anlisis estadsticos, controles de calidad, programas de entrenamiento del personal, etc.