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UFAL
Universidade Federal de Alagoas

CURSO DE CONTABILIDADE
TURMA 1 Periodo HORRIO: 3 FEIRA 19:00 AS 21:40 - Noite

APOSTILA DE CONTABILIDADE BSICA 1

Email: contabeisufal2012.2@hotmail.com

Profa. Ms. Marluce Alves de Almeida Salgueiro 2012-2 Macei- AL

PLANO DE ENSINO DISCIPLINA: CONTABILIDADE BSICA CARGA HORRIA: 60 hs Ementa:. Noes Bsicas de Contabilidade. Estudo do Patrimnio. Estudo das Variaes. Elenco de Contas. Procedimentos Bsicos de Escriturao. Elaborao de Balancetes. Demonstrativos Contbeis. Objetivo da Disciplina: Proporcionar aos discentes do curso de cincias contbeis a compreenso dos fundamentos bsicos para conhecimento da Contabilidade, apresentando seus conceitos e fundamentos para o entendimento das principais demonstraes contbeis. CONTEDO PROGRAMTICO
1. Origem da Contabilidade 1.1. Aspectos Gerais 1.2. Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade 1.3. Princpios Contbeis 2. Noes Bsicas de Contabilidade 2.1. Conceitos 2.2. Campo de Aplicao, Finalidade, Objeto e Objetivo da Contabilidade. 2.3. Usurios da Contabilidade 3. O Estudo do Patrimnio 3.1- Conceitos 3.2- Elementos e Aspectos Patrimoniais 3.3- Origens e Aplicao de Recursos 4. Estudo das Variaes Patrimoniais 4.1- Atos e Fatos Administrativos/Contbeis 4.2- Classificao dos Fatos Contbeis 5. Contas Patrimoniais e de Resultado 5.1- Conceito de Contas 5.2- Teoria das Contas 5.2.1- Teoria Personalstica 5.2.2- Teoria Materialstica 5.2.3- Teoria Patrimonialista 5.3- Plano de Contas 6. Tcnicas e Procedimentos de Escriturao 6.1- Tcnicas Contbeis 6.2- Conceitos 6.3- Mtodos de Escriturao 6.4- Livros de Escriturao 7. Regime e Registros dos Fatos Contbeis 7.1- Regimes Contbeis 7.2- Lanamentos Contbeis 7.3- Prticas de Lanamento 7.4- Representao Grfica dos lanamentos 7.5- Erros de Escriturao e Tcnicas de Correo de Erros 8. Balancete de Verificao 8.1- Aspectos Conceituais e Legais do Balancete de Verificao 8.2- Como Elaborar um Balancete de Verificao 9. Demonstraes Financeiras Obrigatrias. 9.1- Demonstrativo do Resultado do Exerccio 9.2- Balano Patrimonial Bibliografia Atualizada Exerccios para praticar

1- ORIGEM DA CONTABILIDADE 1.1. Aspectos Gerais A histria revela que a contabilidade se iniciou nos tempos do homem das cavernas. Pesquisas arqueolgicas recentes feitas na Sria, Israel e no Iraque (antiga Mesopotmia) localizaram fichas de barro que possivelmente foram usadas para controle de estoque e que remontam a aproximadamente 8.000 AC. Da se conclui que, j naqueles tempos, o homem se preocupava em ter o controle dos estoques dos seus bens. Na pr-histria, quando a inteligncia humana ainda era pouco desenvolvida, o Homem de Neandertal caava, pescava e s vezes, chegava a disputar carnia com outros animais. Com o surgimento do Homo Sapiens, homem pensante, houve uma evoluo. Este tambm caava e pescava, mas tinha uma enorme diferena com relao ao homem de Neandertal. O homem percebeu que poderia acumular riqueza atravs da criao extensiva de animais e do cultivo de cereais. Surgia ento a necessidade de se fazer o controle dos excedentes da produo. medida que o homem passou a acumular riqueza e esta a se transformar em patrimnio, a contabilidade apareceu como a tcnica para o controle do seu patrimnio. 1.1.1 - Tipos de Controles Controle Rudimentar: o homem controlava seus estoques com pedras, ossos de animais, folhas de rvores ou desenhos. Evoluo do Controle: o homem passou a utilizar fichas de barro para controlar seus estoques com sinais pictogrficos. Com o excedente em seus estoques, o homem passou a realizar trocas de mercadorias conforme as suas necessidades. Os que tinham estoques de cereais em excesso, trocavam por outras mercadorias que necessitavam, como exemplo pode-se destacar a troca por armas, por animais para criao, por peixe seco ou ainda outros tipos de cereais. Atravs destas trocas que finalmente surgiu o comrcio. Com isso, o comercio veio se consolidando como uma atividade mercantil e com ele, a contabilidade se fazia presente, registrando as operaes e controlando as variaes que estavam ocorrendo nos patrimnios das pessoas. Um detalhe deve ser destacado nesta evoluo. Os registros contbeis foram evoluindo de acordo com as necessidades de controle dos registros das operaes. Em outras palavras, quando mais intensificado ficou o comrcio entre as pessoas, maiores ficaram as necessidades dos comerciantes em controlarem suas operaes de forma eficiente. Os registros eram feitos de forma emprica (sem tcnica) no existindo uma uniformidade. No havia uma preocupao em se criar normas para uniformizar tais registros. Cada comerciante registrava de acordo com o seu conhecimento e convenincia. 1.1.2 - A Evoluo do Pensamento Contbil Segundo a literatura os primeiros indcios sobre as partidas dobradas que tem em sua essncia a idia de que, para cada dbito(s), haver um crdito(s) correspondente surgiram a partir do sculo XIII e XIV. Este mtodo ficou conhecido na poca como mtodo de Veneza Pacioli, apud,Schmidt (2000,p.36). Na verdade, ele foi um dos primeiros divulgadores, pois, sua obra, La Summa de Arithmtica, Geometria, Proportioni et Porportionalit, datada de 10 de novembro de 1494 trata de assuntos diversos, tais como aritmtica, lgebra, geometria e comrcio. O assunto Partidas Dobradas que na poca era conhecido como Mtodo de Veneza, mencionado pelo autor da pgina 197 210 - Tratado XI De Computis et Scripturis, o qual afirma que neste captulo, descreveu o melhor mtodo para registro contbil. Um dos primeiros manuscritos que tratam das partidas dobradas data de 1.458 e o autor foi Benedetto Cotrugli. Sua obra no se disseminou pela Europa porque foi manuscrita, um processo demorado e principalmente caro, ao passo que a obra de Pacioli foi impressa em quantidade considervel e disseminada por todo o continente.

No sculo XV a Itlia era praticamente o centro mercantil europeu. Em diversas cidades deste pas o comercio fervilhava ardentemente, negociaes de grande vulto eram realizadas entre os diversos comerciantes surgindo a uma nova preocupao com os registros das operaes. Os registros eram feitos atravs das partidas simples, um mtodo vulnervel para as operaes de vendas a prazo. Surge ento a preocupao com a sistematizao dos registros das operaes. 1.2. Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade Estrutura significa a composio, o arcabouo, a intimidade do edifcio contbil. Quando, no corpo humano, falamos em estrutura, queremos referir-nos aos componentes fundamentais da constituio ssea, dos rgos vitais, bem como s medidas gerais, peso, altura etc. Se uma pessoa tem um nariz ligeiramente aquilino, no problema de estrutura, mas talvez um problema de traos, acessrio. Da mesma forma, em Contabilidade, estrutura o fundamental. Ainda assim, lcito perguntar-se se, dentro do fundamental, existem hierarquizaes. No corpo humano, sem dvida, ter os rgos vitais funcionando bem, como os rins trabalhando sem problemas de filtrao, mais prioritrio do que ter uma poderosa estrutura ssea. Assim, em Contabilidade, importante procurar discutir a necessidade de priorizar Conceitos. Os Princpios (Conceitos) Fundamentais de Contabilidade podem ser classificados em trs categorias bsicas, a saber: Postulados ambientais da contabilidade. Princpios contbeis propriamente ditos Restries aos princpios contbeis fundamentais Convenes. Numa enunciao axiomtica da Teoria da Contabilidade, os postulados ambientais seriam os prprios Postulados ou Axiomas; os princpios seriam os Teoremas; e as convenes (restries) seriam os Corolrios. 1.2.1- Postulados Ambientais da Contabilidade Os postulados so comumente chamados de "Pilares da Contabilidade", por serem a base de toda a teoria contbil e esto definidos pela teoria contbil em postulados da entidade e da continuidade. O Postulado da Entidade estabelece o Patrimnio como sendo o objeto da Contabilidade, e afirma a necessidade de diferenciao do patrimnio prprio com o patrimnio da entidade jurdica, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. imprescindvel distinguir corretamente a pessoa fsica da pessoa jurdica. O Postulado da Continuidade prev que o processo contbil deve ser desenvolvido supondo-se que a entidade nunca ter um fim, ou seja, sem prazo estimado de durao. A suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos semelhantes. 1.2.2- Convenes Contbeis A Resoluo CFC 750/93 no faz referncia s Convenes Contbeis. Entretanto, pertinente que conheamos tais convenes, universalmente aceita dada a importncia que elas representam para os registros contbeis como um todo. Objetividade: Refere-se ao sentido de neutralidade que se deve atribuir Contabilidade nos registros dos fatos que envolvem a gesto do patrimnio das entidades. Os registros contbeis, sempre que possvel, devem ser baseados em documentos que comprovem as respectivas transaes. Assim, por exemplo, toda vez que um Contabilista tiver mais de uma opo de valores para atribuir a um dado bem, como um documento original de compra e um laudo pericial de avaliao do bem, dever optar pelo mais objetivo no caso, o documento.

Materialidade: Tal conveno estabelece que no se deva perder tempo com registro irrelevantes do ponto de vista contbil; registros cujos controles pode se tornar mais onerosos que os prprios valores a serem registrados. A aplicao dessa conveno relativa em relao natureza da empresa e seus registros por isso exigem bom senso. H situaes em que, embora os valores sejam irrelevantes, a respectiva importncia em relao a um todo exige o registro. Como exemplo, podemos citar os materiais de expediente utilizados no escritrio, como lpis, papis, etc. Esses materiais, embora consumidos diariamente, podem ser contabilizados apenas ao final do perodo por diferenas de estoques, dado os seus pequenos valores unitrios. Consistncia: De acordo com essa Conveno Contbil, os critrios adotados no registro dos atos e fatos administrativos no devem mudar freqentemente. No caso de necessidade de mudanas em tais critrios, tais devem ser informadas em notas explicativas. A quebra da consistncia na escriturao provoca influncias nos demonstrativos contbeis, o que prejudica a anlise clara e eficiente em comparao com os demonstrativos de exerccios anteriores. Assim, a Conveno da Consistncia nos diz que, uma vez adotado determinado processo, dentre os vrios possveis que podem atender a um mesmo principio geral, ele no devera ser mudado com demasiada freqncia, pois assim estaria sendo prejudicada a comparabilidade dos relatrios contbeis Conservadorismo: Esta Conveno consiste em que, por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente vlidas de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do passivo), dever optar pelo mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo. Se, por exemplo, o valor de mercado do inventrio final de mercadorias for inferior ao valor de custo, devera ser escolhido o valor de mercado, por ser o mais baixo. 1.2.3- Princpios Contbeis Propriamente Ditos O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento humano deve ser sempre os princpios que a sustentam. Esses princpios espelham a ideologia de determinado sistema, seus postulados bsicos e seus fins. Pode-se dizer que os princpios so eleitos como fundamentos e qualificaes essenciais da ordem que institui. Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar os altos valores da vida humana e, por isso, so considerados pedras angulares e vigas-mestras do sistema Princpios Contbeis podem ser conceituados como sendo as premissas bsicas acerca dos fenmenos econmicos contemplados pela contabilidade, premissas que so a cristalizao da anlise e observao da realidade econmica. Principio do custo como base de valor - O custo da aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies para gerar benefcios para entidade representa a base de valor para a contabilidade, expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante. Principio de denominador comum monetrio - As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza qualitativos e fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ultimo balano patrimonial. Principio da Realizao da Receita - A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro pela contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela entidade so transferidos para outra entidade ou pessoa fsica com a anuncia e mediante pagamento especificados perante a entidade produtora. Principio do confronto das despesas com as receitas e com os perodos contbeis - Toda despesa diretamente delinevel com as receitas reconhecidas em determinado perodo, com as mesmas dever ser confrontada; os consumos ou sacrifcios de ativo (atuais ou futuros), realizados em determinados perodos

em que no puderam ser associados a receita do perodo nem dos perodos futuros, devero ser descarregados como despesa do perodo que ocorrerem. 1.3. Princpios Contbeis Os princpios contbeis representam a padronizao das tcnicas contbeis adotadas pela maioria dos profissionais, com o intuito de normalizar os lanamentos e relatrios, para um melhor controle do patrimnio da entidade. Os Princpios so os padres tcnicos e prticos aplicados. No caso da contabilidade so os princpios que regulamentam, ou certificam, a maneira como a contabilidade aplicada, ou seja, feito os lanamentos. Seria impossvel controlar um patrimnio, que o conjunto de bens e direitos e obrigaes, sem que houvesse registros organizados sobre todas as mudanas ocorridas. Para isso faz-se necessrio, ento, que sejam obedecidos certos mandamentos, chamados de Princpios Fundamentais de Contabilidade-PFC, aprovados atravs da Resoluo CFC n. 750/93, entretanto com o processo de mudana pelo qual vem passando a contabilidade motivado pela convergncia as normas internacionais de contabilidade, os PFC foram reestruturados atravs da Res. CFC N 1.282 de 28 de maio de 2010, passando a denominar-se Princpios de Contabilidade (PC), alm de terem sido reduzidos de sete para seis com a revogao do princpio da Atualizao Monetria. RESOLUO CFC N 750/93 DE 29 DE DEZEMBRO DE 1993, alterada pela Resoluo CFC n 1.282/2010.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) RESOLVE: CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1. Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por esta Resoluo. 1. A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2. Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2. Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) Art. 3 So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) I) o da ENTIDADE; II) o da CONTINUIDADE; III) o da OPORTUNIDADE; IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) o da ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1282/10) VI) o da COMPETNCIA; e VII) o da PRUDNCIA. SEO I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4. O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.

SEO II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) SEO III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) SEO IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7. O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. 1. As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 2. So resultantes da adoo da atualizao monetria: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) Nota: o artigo 8, seu nico, e os incisos I, II e III, que tratavam do Princpio da Atualizao Monetria foram revogados pela Resoluo CFC n. 1282/10. SEO VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9. O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10). SEO VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os

do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art . 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10) Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.

Prtica 1 1. Marque a alternativa que apresenta os dois postulados contbeis: a) Competncia e Prudncia b) Objetividade e Materialidade c) Entidade e Continuidade d) Consistncia e Conservadorismo 2. H situaes em que os registros de certos fatos contbeis so irrelevantes, e no devem ser objeto de escriturao individual, por apresentarem valores irrisrios. Essa interpretao provm do (a): a) Princpio da Prudncia b) Princpio da Materialidade c) Conveno da Importncia d) Conveno da Materialidade 3. O princpio contbil que atribui s entidades personalidade distinto da dos scios, o princpio da: a) Competncia b) Prudncia c) Entidade d) Materialidade 4. A apropriao ao fim de um perodo, de despesas incorridas como depreciao, amortizao, salrios, etc. um procedimento que corrobora com o princpio do (a): a) Competncia b) Prudncia c) Entidade d) Continuidade 5. Os registros contbeis devem ser efetuados na ocasio em que ocorrem as respectivas transaes. Isso uma consequncia clara do princpio contbil da: a) Continuidade b) Oportunidade c) Atualizao Monetria d) Competncia 6. O princpio que considera a entidade como estando em constante movimento, gerando riquezas e direitos, e contraindo obrigaes, o princpio da: a) Entidade b) Frequncia c) Existncia d) Continuidade 7. A regra adotar o menor valor para os componentes do Ativo, e maior valor os componentes do Passivo; bem como os maiores valores para as despesas e os menores para as receitas corrobora com: a) O Princpio da Oportunidade b) A Conveno da Prudncia c) O Princpio da Prudncia d) O Princpio da Avaliao

8) Abaixo esto cinco assertivas relacionadas com os Princpios de Contabilidade. Assinale a opo que expressa uma afirmao verdadeira. a) A observncia dos princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso, mas no constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. b) O princpio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, exceto no caso de sociedade ou instituio, cujo patrimnio pode confundir-se com o dos scios ou proprietrios. c) Da observncia do princpio da oportunidade resulta que o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em um perodo de tempo determinado. d) A observncia do princpio da continuidade no influencia a aplicao do princpio da competncia, pois o valor econmico dos ativos e dos passivos j contabilizados no se altera em funo do tempo. 9) Jorge Trapalho comerciante (revenda de produtos veterinrios) e fazendeiro. Apesar de a fazenda no estar incorporada ao patrimnio da firma comercial, ele no faz distino dos fatos decorrentes de sua dupla atividade, na escriturao do estabelecimento comercial, em que pese utilizar normalmente empregados e produtos de um em outro estabelecimento. O procedimento de Jorge Trapalho, analisado sob o aspecto contbil, est: a) correto, porque Jorge Trapalho pessoa fsica, uma vez que, de acordo com o Cdigo Civil, a pessoa jurdica no pode ser formada de um nico indivduo; b) correto, porque, qualquer que seja o seu sistema de escriturao, o resultado de suas atividades reverter-se- totalmente em seu benefcio; c) incorreto, porque contraria o princpio contbil da entidade; d) correto, porque, apesar de mistur-los, ele no omite nem adultera os fatos contbeis decorrentes de sua dupla atividade. 10. H situaes em que os registros de certos fatos contbeis so irrelevantes, e no devem ser objeto de escriturao individual, por apresentarem valores irrisrios. Essa interpretao provm do(a): a) Princpio da Prudncia b) Princpio da Materialidade c) Conveno da Importncia d) Conveno da Materialidade 11. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade-PFC, aprovados atravs da Resoluo CFC n. 750/93, foram modificados para: a) Princpios Propriamente Dito b) Princpio Geralmente Aceito c) Princpios de Contabilidade d) Princpios Contbeis 12. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade-PFC, foram alterados pela Resoluo CFC: a) Resoluo CFC n 12.249/2010 b) Resoluo CFC n 1.282/2010 c) Resoluo CFC n 1.111/2007 d) Resoluo CFC n 1.268/2009 13. A Lei de Regncia dos contabilistas : a) Lei complementar 12.249/2010 b) Decreto-Lei 9.295/1946 c) Lei Complementar 101/2000 d) Lei 4.320/1964 14. A obrigariedade do exame de suficincia para os contabilistas foi aprovado atravs da lei: a) Lei complementar 12.249/2010 b) Decreto-Lei 9.295/1946 c) Lei Complementar 101/2000 d) Lei 4.320/1964

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Noes Bsicas de Contabilidade

2.1. Conceito A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a controlar seus patrimnios e tomarem decises. Todas as movimentaes que houver no patrimnio de uma empresa so registradas pela Contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em forma de relatrios e os entrega aos interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados, atravs destes relatrios, analisam os resultados obtidos e tomam as decises em relao aos fatos futuros. Segundo Gomes (2000,p.5), em resumo, podemos dizer que o conhecimento sobre os conceitos contbeis por parte das pessoas com formao em reas no-relacionadas Contabilidade importante para: anlise e interpretao de dados financeiros; planejamento e controle do patrimnio (pessoal ou empresarial); cooperao, coordenao e comunicao com outras reas da empresa. Dentro dos diversos conceitos dados Contabilidade, podemos considerar a Contabilidade como Cincia Social que tem por objeto o patrimnio de qualquer entidade, estudando seus aspectos quantitativos e qualitativos, bem como as suas mutaes patrimoniais. a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica (HILRIO FRANCO, 1999). 2.2. Campo de Aplicao, Finalidade, Objeto e Objetivo da Contabilidade Dada a sua amplitude a Contabilidade pode ser aplicada nas entidades empresarias(contabilidade privada) e nas entidades governamentais(contabilidade pblica/governamental). No setor empresarial a contabilidade abrange diversos ramos de atividade como, por exemplo: Atividades Comerciais(Contabilidade Comercial); Atividades Industriais( Contabilidade Industrial); Atividades Bancrias(Contabilidade Bancria); Atividades Hospitalares(Contabilidade Hospitalar); Atividades Agropecurias( Contabilidade Rural); Atividades de Seguro( Contabilidade Securitria), quanto ao setor pblico podemos encontrar algumas especializaes como a Contabilidade Pblica/Governamental), Contabilidade Oramentria, Contabilidade Financeira, Contabilidade de Sistemas, entre outras. Seu campo de aplicao so as Aziendas, ou seja, o patrimnio sofrendo constantes aes, de natureza econmica, do elemento humano. Os elementos constitutivos das aziendas so: pessoas e bens. Ou seja, Azienda um complexo de obrigaes, bens materiais e direitos que constituem um patrimnio, representado em valores ou que podem ser objeto de apreciao econmica, considerado juntamente com a pessoa natural ou jurdica que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade. A Contabilidade um instrumento da funo administrativa que tem por finalidade controlar o patrimnio, apurar o resultado e prestar informaes sobre o patrimnio das organizaes. Seu objeto de estudo o patrimnio das empresas(entidades) seja elas pblicas ou privadas. Desde os seus primrdios que a finalidade bsica da Contabilidade tem sido o acompanhamento das atividades realizadas pelas pessoas, no sentido indispensvel de controlar o comportamento de seus patrimnios, na funo precpua de produo e comparao dos resultados obtidos entre perodos estabelecidos. A contabilidade atua dentro das organizaes pblicas e privadas analisando o Patrimnio dessas entidades para auxiliar na tomada de deciso. O Patrimnio reconhecido como sendo o objeto de estudo da contabilidade e seu objetivo consiste em estudar, analisar e interpretar as alteraes ocorridas no patrimnio das organizaes no sentido de gerar informaes necessrias para prover seus usurios na tomada de decises de forma tempestiva e confivel.

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2.3. Usurios da Contabilidade Segundo o American Institute of Certified Public Accountants AICPA, a funo fundamental da Contabilidade prover os usurios dos demonstrativos financeiros com informaes teis que os ajudaro a tomar decises. Este objetivo tem permanecido inalterado durante o tempo e no h muitas controvrsias a respeito, no entanto, o meio de cumpri-lo ainda no obteve um consenso tanto em termos prticos quanto acadmicos. acionistas minoritrios e majoritrios; gestores da empresa; banco de outros credores; investidores potenciais; rgos governamentais federais, estaduais e municipais; estudiosos do setor empregados atuais e potenciais; empresas concorrentes e parceiros comerciais; clientes fornecedores atuais e potenciais; Cada um desses grupos de usurios ou mesmos usurios individuais, dentro de um determinado grupo, necessitam de diferentes informaes de acordo com as decises que precisam tomar em dado perodo de tempo, demandado um conjunto prprio de informaes. Esse usurios podem ser internos e externos: a) Usurios Internos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que tm facilidade de acesso s informaes contbeis, tais como: Gerentes: para a tomada de decises; Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias; Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais. O usurio interno principal da informao contbil na entidade moderna a alta-administrao que pela proximidade Contabilidade, pode solicitar a elaborao de relatrios especficos para auxiliar-lhe na gesto do negcio. Os relatrios especficos podem, alm de abranger quaisquer reas de informao (fluxo financeiro, disponibilidades, contas a pagar, contas a receber, aplicaes financeiras, compra e vendas no dia ou no perodo e os gastos gerais de funcionamento), ser elaborados diariamente ou em curtos perodos de tempo (semana, quinzena, ms, etc..), de acordo com as necessidades administrativas. b) Usurios Externos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto s informaes, mas que as recebem de publicaes das demonstraes pela entidade, tais como: Bancos: interessados nas demonstraes financeiras a fim de analisar a concesso de financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital emprestado; Concorrentes: interessados em conhecer a situao da empresa para poder atuar no mercado; Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e as despesas para poder atuar sobre o resultado operacional no que concerne a sua parcela de tributao; Fornecedores: interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar ou no as transaes comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento futuro; Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido ser atendido nas suas especificaes e no tempo acordado. Prtica 2 1) Responda: a) Objeto da contabilidade? b) Objetivo? c) Finalidade? d) Campo de Aplicao?

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2) A Contabilidade registra: a) os fenmenos econmicos que afetam o patrimnio das aziendas, provocados, consentidos ou no pela administrao; b) os fenmenos econmicos e no-econmicos que afetam o patrimnio das aziendas, provocados, consentidos ou no pela administrao; c) os fenmenos econmicos e no-econmicos que afetam o patrimnio das aziendas provocados/consentidos pela administrao; d) os aspectos financeiros que afetam o patrimnio das aziendas, provocados, consentidos ou no pela administrao. 3) De acordo com a corrente doutrinria hoje dominante, o objeto e o campo de aplicao da contabilidade so, respectivamente: a) o crdito e as organizaes; b) as contas da azienda e o seu patrimnio; c) o controle dos valores patrimoniais e a administrao financeira das empresas; d) o patrimnio e a azienda; e) n.d.a. 4) De todas, a mais importante finalidade da contabilidade, ressalte-se, modernamente, a de: a) servir de base para a apurao e tributao do Imposto de Renda; b) possibilidade de cumprimento das exigncias da Legislao Comercial; c) ter conseguido um refinamento na linguagem e nos procedimentos adotados; d) constituir instrumento essencial nas funes de planejamento e controle para a empresa; e) n.d.a. 5) O campo de aplicao e o objeto da contabilidade: a) confundem-se; b) so distintos, pois o primeiro o patrimnio e o segundo a azienda; c) podem ser dissociados, pois o primeiro independe da existncia do segundo; d) so distintos, pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio; e) n.d.a. 6) funo econmica da Contabilidade: a) apurar lucro ou prejuzo; b) controlar o patrimnio; c) efetuar o registro dos fatos contbeis; d) verificar a autenticidade das operaes. 7) A palavra AZIENDA comumente usada na Contabilidade como sinnimo de fazenda, na acepo de: a) conjunto de bens e haveres; b) mercadorias; c) finanas pblicas, d) grande propriedade rural; e) patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade. 8. O patrimnio, que a Contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas. ... estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. As proposies indicam, respectivamente: a) o objeto e a finalidade da Contabilidade; b) a finalidade e o conceito da Contabilidade; c) o campo de aplicao e o objeto da Contabilidade; d) o campo de aplicao e o conceito de Contabilidade; e) a finalidade e as tcnicas contbeis da Contabilidade.

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3. O ESTUDO DO PATRIMNIO Nos ltimos 150 anos de doutrina contbil, muitas foram s teorias que procuraram identificar o objeto de estudo e as finalidades da Contabilidade. Destas teorias, a que hoje universal e quase unanimemente aceita, a do patrimonialismo, exposta por Vicenzo Mazi, que elegeu como objeto da contabilidade o PATRIMNIO, com enfoque para os fenmenos nele ocorridos. Esta teoria possui princpios identificados e normas estabelecidas que constituem um conjunto estruturado de conhecimentos certos e universais, capazes de prever futuros fenmenos patrimoniais. s vezes, quando paramos em frente a uma grande empresa e ficamos observando o tamanho dos prdios, os veculos que ela possui o estoque de mercadorias e tudo mais, ficamos a imaginar que o patrimnio daquela empresa muito grande, consequentemente, que ela tambm muito rica. A mesma coisa acontece quando olhamos uma pessoa que tenha um Jeep Cherokee do ano, um Jet-ski , uma Moto Kawasaki 1000 cc do ano, um apartamento na Av. Vieira Souto no Rio de Janeiro, uma casa na praia de Bzios, etc, Tambm imaginaremos que esta pessoa tem um tremendo patrimnio muito rica. Nossas concluses podem estar certas ou completamente erradas. Para a Contabilidade riqueza se mede de outra forma. Para se medir a riqueza de uma pessoa, seja ela fsica ou jurdica necessria se faz que suas dvidas tambm sejam includas nesta avaliao toda. Ento, aquela empresa que vimos, primeiramente, com veculos, estoques e prdios imponentes, de repente pode estar passando por dificuldades financeiras porque possui muitas dvidas, ou ainda o pior, poder estar a um passo da falncia. A mesma coisa pode acontecer com aquela pessoa que tem o Jeep Cherokee, a moto Kawasaki e tudo mais. Ela poder estar endividada at o pescoo, devendo at a alma para bancos, agiotas, lojas, e outros credores. Para a Contabilidade, as dvidas tambm fazem parte do patrimnio. O termo Patrimnio significa, a princpio, o conjunto de Bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Compe-se de valores a receber. Para a Contabilidade esses valores a receber so denominados de Direitos. Em contabilidade, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado inclui as obrigaes a serem pagas. PATRIMNIO DE UMA PESSOA OU DE UMA EMPRESA Obrigaes ( a serem pagas)

Bens e Direitos (a receber)

Relacionando-se apenas os Bens e os Direitos, no se pode identificar a verdadeira situao de uma pessoa ou empresa. Faz-se necessrio evidenciar as Obrigaes (dvidas) referentes aos bens e direitos. 3.1. Conceitos Entende-se por Bens as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e das empresas e se subdividem em: Bens materiais, corpreos, concretos ou tangveis: Tm forma fsica, so palpveis e podem ser classificados em: Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos: edifcios, construes, terrenos, etc. Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: mquinas, equipamentos, veculos, estoques de mercadorias, moveis e utenslios, etc. Bens imateriais, incorpreos, abstratos ou intangveis: So os no palpveis, no constitudos de matria. Ex: Marcas, Patentes, Aes ou Quotas de Capital, etc. Em Contabilidade entende-se por Direitos o poder de exigir alguma coisa de algum. So denominados de valores a receber, ttulos a receber, contas a receber etc. No que tange a empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, quando a empresa vendedora emite uma duplicata como documento comprobatrio da transao. Esse direito denomina-se duplicatas a receber. Como exemplo de outros direitos pode-se destacar aluguis a receber, promissrias a receber, impostos a recuperar, etc.

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Obrigaes so dvidas assumidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dvidas so denominadas obrigaes exigveis, compromissos que devero ser pagos nas datas de vencimento. Uma obrigao exigvel bastante comum nas empresas a compra de mercadorias a prazo. Nesta operao a empresa compradora fica devendo ao fornecedor da mercadoria; por essa razo, essa dvida conhecida como fornecedores, que tambm poder ser chamada de duplicatas a pagar. Outras obrigaes exigveis so com o governo - impostos a recolher; com as instituies financeiras emprstimos/financiamentos bancrios a pagar; com o INSS e FGTS - encargos sociais a recolher; com o locador do prdio - aluguis a pagar.
QUADRO 01 - REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO BENS + DIREITOS BENS Dinheiro Estoques de Mercadorias Veculos Imveis Mquinas, Mveis e Utenslios Ferramentas Marcas e Patentes Obras de Arte DIREITOS Depsitos Bancrios Duplicatas a Receber Ttulos a Receber Aluguis a Receber Impostos a Recuperar Investimentos Bancrios OBRIGAES Emprstimos Fornecedores Financiamentos a pagar Impostos a Recolher Encargos Sociais a Recolher Aluguis a Pagar Ttulos a pagar Promissrias a Pagar Contas a Pagar

Nesta representao, colocam-se no lado esquerdo os Bens e Direitos e no lado direito as Obrigaes. Isso ocorre por mera conveno. Na Inglaterra colocam-se primeiramente as obrigaes e depois os bens e os direitos. 3.2. Elementos e Aspectos Patrimoniais Na contabilidade os elementos patrimoniais devem ser analisados sob dois aspectos: Qualitativo e Quantitativo. Por Aspecto Qualitativo do Patrimnio entende-se a natureza de todos os elementos que o compe, como Bens, Valores, Crditos e Obrigaes, ou seja, um complexo de bens e meios econmicos heterogneos e coordenados que, em determinado momento, se concentram disposio de uma entidade que concorre para a realizao de seus fins. Sob o aspecto qualitativo ou funcional, o patrimnio deve ser apreciado: por um lado, quanto s suas origens, isto , quanto s fontes de que provm e, por outro lado, quanto forma pela qual esto aplicados os recursos. Do ponto de vista Quantitativo o Patrimnio pode ser conceituado como um fundo de valores disposio de uma entidade, em determinado momento e cujos elementos so avaliados com a mesma unidade de medida, a fim de que possam ser reduzidos a uma nica expresso numrica. As classes de elementos que compe o patrimnio das organizaes esto classificadas em: Ativo: o conjunto de bens e direitos da propriedade da empresa. So os itens positivos do patrimnio; trazem benefcios, proporcionam ganho para a empresa. Passivo: Significa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, reclamadas a partir da data de seu vencimento. Patrimnio Lquido: Parte do patrimnio que efetivamente sobra para seu proprietrio aps somar bens e direitos e subtrair do total das obrigaes; situao lquida, riqueza lquida; medida de riqueza da empresa. 3.2.1- Equao e Situaes Patrimoniais: Equao Patrimonial: PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO Para se conhecer a riqueza lquida de uma pessoa fsica ou jurdica, precisamos aplicar a equao patrimonial, ou seja, somar os Bens com os Direitos e desse total, subtrair as Obrigaes. O resultado

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obtido pela equao representa a riqueza lquida patrimonial do ente. Em alguns casos o somatrio dos Bens mais os Direitos superam o valor das Obrigaes. Nestes casos o Patrimnio Lquido destas empresas positivo, ou seja, a verdadeira riqueza. Noutros, porm, quando as Obrigaes superam os Bens e Direitos, o Patrimnio Lquido ser negativo, no havendo riqueza. Situaes Patrimoniais a) ATIVO > PASSIVO) Patrimnio Lquido POSITIVO/SUPERAVITRIO Situao Favorvel PL + ou SL + Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) b) ATIVO < PASSIVO Patrimnio Lquido NEGATIVO/DEFICITRIO Situao Desfavorvel PL (-) ou SL (-) ou Passivo a Descoberto Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) c) ATIVO = PASSIVO Patrimnio Lquido NULO/EQUILIBRADO Situao NULA, Equilbrio Aparente A = PE, logo PL = 0 Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel); nessa hiptese o patrimnio lquido ser nulo. d) ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO Situao Plena ou Propriedade Total A = PL, logo PE = 0 Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimnio lquido; nessa hiptese, as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas. Exemplo Prtico
ATIVO Aspecto Qualitativo/Conta Veculos (Bens Mveis) Clientes (Direitos a Receber) TOTAL Aspecto Quantitativo R$ 100.000,00 R$ 50.000,00 R$ 150.000,00 PASSIVO + PATRIMONIO LQUIDO Aspecto Qualitativo/Conta Fornecedores (Obrigaes a Pagar) Capital Social(Patrimnio Lquido) TOTAL Aspecto Quantitativo R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 150.000,00

Anlise: Patrimnio Lquido = Ativo(Bens +Direitos) Passivo(Obrigaes) Patrimnio Lquido = (100.000,00 + 50.000) (90.000) Patrimnio Lquido = R$ 60.000,00 positivo Neste caso significa que a empresa demonstra ter lastro para honrar seus compromissos e ainda resta uma quantia positiva de R$ 60.000,00. uma situao confortvel. 3.3. Origens e Aplicaes de Recursos 3.3.1- Origens de Recursos No desempenho de suas atividades, as pessoas jurdicas podem contar com recursos provenientes de duas origens ou fontes que so apresentadas no passivo do balano patrimonial: Recursos Prprios: A constituio de uma sociedade se d por meio de recursos fornecidos pelos scios para a formao do patrimnio da pessoa jurdica. Trata-se do capital social inicial, que representa recursos prprios. Como a principal fonte de recursos prprios investido na empresa por seus proprietrios o Capital Social integrante do Patrimnio Lquido importante conhecer algumas definies e particularidades dessa conta, como por exemplo: Capital Social ou Capital Social Subscrito - o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Os scios devem subscrever (assumir o compromisso de realizar) todas as aes ou cotas em que se divide o capital social, ainda que seja realizada apenas uma parte do capital subscrito.

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Capital Nominal ou Capital Declarado - o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Tambm conhecido como capital social ou capital social subscrito. Capital Realizado - a parte do capital social subscrito que os scios j realizaram, em dinheiro, outros bens ou crditos. calculado pela diferena entre o capital social subscrito e o capital social a realizar: Capital Realizado = Capital Subscrito - Capital a Realizar. Capital a Realizar - a parte do capital social subscrito que os scios ainda no realizaram. Subscrio - ato pelo qual os scios assumem o compromisso de realizar determinado valor a ttulo de capital social. A subscrio pode ser relativa a compromisso de realizao do capital social inicial ou a aumento do capital. Igualmente, so recursos prprios os originrios dos aumentos de capital mediante o ingresso de novos recursos. Os resultados positivos apurados nas atividades empresariais tambm representam recursos prprios, uma vez que no correspondem a obrigaes. Portanto, so recursos prprios os decorrentes de receitas, lucros e ganhos obtidos pela sociedade em transaes com terceiros, tais como os rendimentos auferidos com aplicaes financeiras, aluguis de imveis prprios, lucro na venda de mercadorias e servios. Parte dos lucros apurados pela pessoa jurdica distribuda aos seus acionistas ou scios, sendo o valor restante retido, na forma de reservas e lucros acumulados, para reinvestimento na empresa. A parcela no distribuda dos lucros permanece no patrimnio, como parte do capital prprio. Recursos de Terceiros: No decorrer de suas operaes, a empresa utiliza recursos de terceiros, oriundos de emprstimos e financiamentos, aceite ou emisso de ttulos de crdito representativos de dvidas, salrios a pagar, tributos e contribuies a pagar etc. Os recursos alheios (capital de terceiros) so representados pelo Passivo Exigvel = Recursos de Terceiros = Capital Alheio. Os recursos prprios da empresa(capital prprio) so representados pelo Patrimnio Lquido = Recursos Prprios = Passivo no Exigvel. A soma dos Recursos de Terceiros com os Recursos Prprios forma o Capital Total tambm denominado Passivo Total que = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido. Capital Total Disposio = Recursos de Terceiros + Recursos Prprios. Capital Total Disposio = Passivo Exigvel + Passivo no Exigvel. A anlise do patrimnio lquido e do passivo exigvel nos permite identificar quais so as fontes ou origens de recursos que financiam as operaes de uma empresa. Um passivo exigvel de valor elevado, em comparao com o montante do patrimnio lquido, indica um elevado nvel de endividamento e, por conseqncia, maior probabilidade de insolvncia futura (passivo a descoberto). Por outro lado, um grau elevado de capital prprio, em relao ao capital alheio, transmite maior segurana para os credores, no que diz respeito concesso de crditos e realizao destes. 3.3.2- Aplicaes de Recursos O ativo representa as aplicaes ou usos dos recursos obtidos. A anlise do passivo exigvel e do patrimnio lquido possibilita a identificao das origens ou fontes. J a anlise do ativo torna possvel saber de que maneira os recursos obtidos esto sendo utilizados. Os recursos podem estar aplicados em estoques de mercadorias, bens de uso, disponibilidades financeiras, contas a receber etc. Desta forma, a pessoa jurdica obtm capital prprio e capital de terceiros e os aplica nos bens e direitos que constituem o ativo. Exemplo: Certa pessoa jurdica apresenta a seguinte estrutura patrimonial: Ativo = 1.000 Passivo Exigvel = 300

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Patrimnio Lquido = 700 Neste caso, o capital total disposio igual a 1.000 (300 do passivo exigvel mais 700 do patrimnio lquido). Deste total, 30% so recursos de terceiros; 70% so recursos prprios. O capital total disposio equivalente ao valor do ativo: Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido Ativo = Capital de Terceiros + Capital Prprio Ativo = Capital Total Disposio Ativo = 300 + 700 = 1.000 Prtica 3 1) Defina o que Patrimnio? 2) O que so Bens, e quais as suas subdivises? 3) O que so Direitos? 4) Defina o que Ativo? 5) Defina o que Passivo? 6) Qual a formula da Equao Patrimonial? 7) Defina Patrimnio Lquido? 8) Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obrigaes). Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma: a) Passivo + Ativo = Patrimnio Lquido; b) Ativo + Patrimnio Lquido = Passivo; c) Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido; d) Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo; e) Ativo + Situao Lquida = Passivo. 9) Diz-se que o Passivo Total : a) igual ao Passivo Exigvel; b) a soma do Capital Prprio e do Capital de Terceiros; c) o Passivo Exigvel menos o Passivo no Exigvel; d) igual ao Capital de Terceiros; e) igual ao Capital Prprio. 10) Num balano patrimonial, o capital prprio da empresa representado pelo saldo: a) do grupo de contas do patrimnio lquido b) do grupo de contas do ativo c) da conta Caixa d) das contas Caixa e Bancos Conta Movimento e) da conta Capital Social 11) Caso o Passivo Exigvel de uma empresa seja de R$ 19.650,00 e o Patrimnio Lquido de R$ 9.850,00, o valor do seu Capital Prprio ser de: a) R$ 29.500,00; b) R$ zero; c) R$ 9.800,00; d) R$ 9.850,00; e) R$ 19.650,00. 12) Um examinador, ao preparar uma questo para prova, no se deu conta de que colocara alternativas que, embora diferentemente redigidas, tinham a mesma significao conceitual. A questo estava assim formulada: "Surge o Passivo a Descoberto quando: 1) o valor do Ativo excede o valor do Passivo; 2) o valor do Passivo menor que o valor do Ativo; 3) o valor do Ativo menor que o valor do Passivo; 4) os bens e direitos superam as obrigaes; 5) a Situao Lquida tem valor negativo."

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As alternativas com significao idntica so as de ns.: a) 1/2/4 e 3/5; b) 1/3 e 2/5; c) 1/2/3 e 4/5; d) 1/2 e 4/5; e) 1/3/5 e 2/4. 13) Dados: Empresa R$ Ativo R$ Passivo Exigvel R$ A- 1.000,00 - 400,00 B - 800,00 - 600,00 C 500,00 - 600,00 Aplique a teoria das equaes do Patrimnio e responda: a) a empresa A revela Situao Lquida negativa; b) a empresa B revela Situao Lquida negativa de R$ 200,00; c) a empresa C revela Situao Lquida negativa de R$ 100,00; d) a empresa C revela Situao Lquida positiva de R$ 200,00; e) a empresa A revela Situao Lquida Positiva igual a R$ 400,00. 14) O Patrimnio da Cia. SILPA, em determinado momento, est representado (em R$) por: Numerrio 100,00; Bens de Venda - 700,00; Bens de Uso 500,00; Dvidas para com terceiros - 400,00; Bens de Renda - 100,00; Direitos 200,00. Seu Patrimnio Lquido de (em R$): a) 1.200,00; b) 1.300,00; c) 1.800,00; d) 2.000,00; e) n.d.a. 15) Assinale a alternativa incorreta: a) Patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes; b) os bens se dividem em tangveis e intangveis; c) as alternativas A e B esto corretas; d) as receitas aumentam o Patrimnio Lquido e as despesas o diminuem; e) Patrimnio um conjunto de bens e direitos. 16) Sabendo-se que, numa determinada sociedade, o capital alheio tem valor de 3.000 e representa 30% do total de recursos disposio, qual o total do ativo? 17. Numere a segunda coluna de acordo com a primeira. ( 1 ) Capital a Realizar ( ) Passivo Exigvel ( 2 ) Capital Prprio ( ) soma do capital prprio com o capital de terceiros ( 3 ) Capital Alheio ( ) Recursos Prprios ( 4 ) Capital Total Disposio ( ) capital fixado no estatuto ou contrato social. ( 5 ) Capital Social ( ) Parte do Capital subscrito Assinale a opo que contm a sequencia numrica correta para a segunda coluna. a) 4-5-2-3-1 b) 3-4-2-5-1 c) 1-4-2-5-3 d) 5-1-2-4-3 e) 1-2-5-4-3 4. ESTUDO DAS VARIAES PATRIMONIAIS 4.1. Atos e Fatos Administrativos/Contbeis Atos Administrativos so aqueles que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado. Por exemplo: admisso de empregado, assinatura de contratos de compra e venda, e de seguros, finanas em favor de terceiros, avais de ttulos. Fatos Administrativos/Contbeis so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Ex.: emisso de cheques, depsitos bancrios, compra de veculos, compra de materiais.

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4.2. Classificao dos Fatos Contbeis Fatos Permutativos ou Compensativos: so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu patrimnio lquido. Refletem trocas entre os elementos patrimoniais. Ex.: - compra de mercadorias vista (bens por bens); compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes); recebimento de valor pela quitao de uma duplicata; aumento do capital social com lucros acumulados; D - Caixa C - Estoque de Mercadoria Compra a vista de mercadoria 28.500 D - Contas a Pagar C - Estoque de Mercadoria Compra a prazo de mercadoria

28.500

Fatos Modificativos: so aqueles que alteram o patrimnio da entidade e o patrimnio lquido, aumentando (fato modificativo aumentativo) ou diminuindo (fato modificativo diminutivo) a riqueza prpria do patrimnio. Fato Modificativo Diminutivo - Diminuio da situao lquida positiva do patrimnio, por diminuio do ativo D Aluguis 100 C - Caixa Pg de despesas com aluguel de imvel 100 Fato Modificativo Aumentativo - Aumento da situao lquida positiva do patrimnio, por aumento do ativo D Caixa 5.000 C Receita de Aluguel Recebido de aluguel de imvel da empresa. 5.000 Fatos Mistos ou Compostos: aqueles que combinam fatos contbeis permutativos e modificativos. Podem ser aumentativos ou diminutivos, conforme alterem para maior ou menor o patrimnio lquido. Permutao no ativo, com aumento da situao lquida Exemplo: Pagamento de uma duplicata com valor nominal de R$1.000, com desconto de 10%. D - Duplicatas a Pagar (-P) 1.000 C - Caixa (-A) 900 C - Receitas Financeiras (+PL) 100 Permutao no ativo, com diminuio da situao lquida Exemplo: Recebimento de uma duplicata com valor nominal de R$1.000, com desconto de 10%. D - Caixa (+A) 900 D - Despesas Financeiras (-PL ) 100 C - Duplicatas a Receber (-A) 1.000 Prtica 4 1) Eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que no provocam modificaes no Patrimnio so denominados: a) Atos Administrativos. b) Fatos Administrativos. c) Fatos Permutativos. d) Fatos Modificativos. 2) Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que provocam modificaes no patrimnio so: a) Atos Administrativos. b) Atos Contbeis.

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c) Fatos Administrativos. d) Fatos Administrativos que no devem ser contabilizados. 3) Os eventos que provocam modificaes entre elementos do Ativo, do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo, sem provocar modificaes no Patrimnio Lquido, denominam-se: a) Atos Administrativos b) Fatos Permutativos ou Compensativos. c) Fatos Modificativos. d) Fatos Mistos. 4) Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que provocam modificaes para mais ou para menos no Patrimnio Lquido so denominados: a) Atos Administrativos. b) Fatos Permutativos ou Compensativos. c) Fatos Modificativos. d) Fatos Mistos. 5) Relacione a primeira coluna com a segunda: 1. modificativo diminutivo ( ) recebimento de Aluguis 2. permutativo ( ) venda de mercadoria com lucro 3. misto aumentativo ( ) pagamento de salrios 4. modificativo aumentativo ( ) compra de mercadoria a prazo 5. misto diminutivo ( ) pagamento de duplicata com juros O preenchimento correto, respectivamente, dos parnteses est contido na alternativa: a) 1 3 2 5 - 1; b) 4 3 1 2 - 5; c) 1 5 3 4 - 2; d) 4 1 5 3 2. 6) Numa empresa, o recebimento de juros um fato contbil: a) misto aumentativo; b) modificativo aumentativo; c) permutativo; d) misto diminutivo; e) modificativo diminutivo. 7. O pagamento do aluguel registrado em aluguel a pagar, indica um fato a) misto aumentativo; b) modificativo aumentativo; c) permutativo; d) misto diminutivo; e) modificativo diminutivo. 8) Relacione a primeira coluna com a segunda: 1. atos administrativos 2. fato modificativo diminutivo 3. fatos administrativos/contbeis 4. fatos mistos ou compostos 5. fatos permutativos ( ) diminuio da situao lquida positiva do patrimnio, por diminuio do ativo ( ) eventos que no provocam alteraes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado ( ) eventos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades, ( ) eventos que combinam fatos contbeis permutativos e modificativos. ( ) so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu patrimnio lquido O preenchimento Correto, respectivamente, dos parnteses est contido na alternativa: a) 4-5-1-2 e 3; b) 3-2-1-5 e 1; c) 2- 1- 3- 4 e 5 d) 5-4-3-2 e 1; e) n.d.a. 9. Constitui fato administrativo composto ou misto a) Pagamento de salrio b) compra de mercadoria a vista e a prazo c) pagamento de imvel com e veiculo d) pagamento de duplicata com desconto

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5. CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO 5.1. Conceitos de Contas Expresso qualitativa e quantitativa, esttica e dinmica, de fatos patrimoniais da mesma natureza, ocorridos ou por ocorrer, em uma empresa ou em uma entidade.(S) Conta um conjunto de levantamentos, refletindo um elemento ou componente formado ou em formao, efetivo ou potencial, de um patrimnio aziendal ou de terceiros, do qual exprime, geralmente, a varivel grandeza em uma dada medida, quase sempre monetria. (Vincenzo Mais. Rilevazione patrimoniale. 2 ed. Padova: Cedam 1942. p.359) Conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial ( Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado (Despesa ou Receita) . (Ribeiro, Osni Moura.3. ed., So Paulo: Saraiva, 2002. p. 61). Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na vida da empresa, responsveis pela gesto do patrimnio como compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc. -, so registrados pela Contabilidade em contas prprias. Assim, toda movimentao de dinheiro efetuada dentro da entidade registrada em uma Conta denominada Caixa; os objetivos comercializados pela entidade so registrados em uma Conta denominada Mercadorias, e assim por diante. A conta tem sempre objeto distinto de outras contas porque rene fatos de caractersticas prprias, iguais por sua natureza e que sucedem no patrimnio e se apresentam em sistemas de contas que representam o conjunto de todas as contas utilizadas nos registros contbeis da entidade. As contas de um sistema podem ser agrupadas de acordo com a natureza de cada uma delas conforme o plano de contas. 5.2. Teorias das Contas A origem do estudo da teoria das contas surgiu durante a evoluo da Contabilidade como cincia, a saber: Teoria Personalista, Teoria Materialista e Teoria Patrimonialista. 5.2.1- Teoria Personalista - Esta teoria atribui s pessoas a responsabilidade para cada conta, de forma que o responsvel pelo caixa deve empresa o equivalente ao valor do mesmo. Os terceiros, que so direitos da empresa, tambm devem a esta e, por fim, os terceiros a quem a entidade deve, so credores da entidade. Desta forma, as contas representativas de bens e direitos so debitados, pois as pessoas responsveis pelos bens e direitos da entidade devem a esta e as contas representativas de obrigaes da entidade, representam crditos dos terceiros para com esta. Chama-se a ateno ao fato de quem credor ou devedor so as contas que representam os bens, direitos e as obrigaes, e no as pessoas ou a entidade. Esta teoria classifica as contas em: Contas dos Agentes Consignatrios - Essas contas representam os bens da empresa. Existiam pessoas que recebiam em consignao os bens da entidade (eram os responsveis). Contas dos Agentes correspondentes - Representam os direitos e as obrigaes da entidade com terceiras pessoas (correspondentes). Contas dos Proprietrios - So as contas do Patrimnio Lquido e suas variaes, inclusive as receitas e despesas, por interferirem diretamente no mesmo. 5.2.2- Teoria Materialista - Conforme o prprio nome nos diz, essas contas representam uma relao com a materialidade, ou seja, estas contas s devem existir enquanto existirem tambm os elementos materiais por ela representados na entidade. As conta so classificadas em: Contas Integrais So aquelas representativas de bens, direitos e obrigaes. Contas Diferenciais So as representativas de receitas, despesas e Patrimnio Lquido.

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5.2.3- Teoria Patrimonialista - a teoria que atualmente tem repercusso e utilizao mundial e entende que o patrimnio o objeto da Contabilidade que tem por finalidade o controle patrimonial. Por essa teoria as contas so classificadas em dois grupos: Contas patrimoniais - So as contas que representam os componentes patrimoniais, dividindo-se em Ativas(bens, direitos), Passivas(obrigaes e patrimnio lquido). Estas contas permanecem com o seu saldo no momento da apurao do resultado no Balano Patrimonial. Ativo: So todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Contas do ativo tm saldos devedores, exceo das contas retificadoras (como depreciao acumulada e provises para ajuste ao valor de mercado). O Ativo se divide em Circulante e no Circulante. Exemplo: caixa, bancos, duplicatas a receber, estoque de mercadoria, mveis e utenslios, prdios, equipamentos, marcas, patentes, etc. Passivo: So obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas no prazo previstos. O Passivo se classifica em Circulante e no Circulante e tem saldo credor. Exemplos: duplicatas a pagar, contas a pagar, ttulos a pagar, emprstimos bancrios, imposto de renda a pagar, salrios a pagar. Patrimnio Lquido: Representa os valores que os proprietrios tm aplicado na empresa. Contas do patrimnio lquido tm saldos credores, divide-se em: Capital social; Reservas de capital; Reservas de reavaliao, Reservas de lucros; e Lucros/Prejuzos acumulados.

Contas de resultado So as contas que representam as receitas e despesas. Estas contas devem ser sempre encerradas (tornar o saldo zero e transferi-lo a apurao do resultado) na apurao do resultado ou do exerccio social, so incorporadas ao Balano Patrimonial via PL. Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do perodo contbil ser positivo (lucro), que aumenta o Patrimnio Lquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, este fato ocasiona um prejuzo que diminuir o Patrimnio Lquido. Receita - Entende-se como Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, venda de mercadorias, de produtos ou prestao de servios. Uma receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos e de outros ganhos eventuais. H menos contas de receitas que de despesas; vejamos as mais comuns: Aluguis Ativos; Descontos Obtidos; Juros Ativos; Vendas de Mercadorias; Receita de Servios; Comisses Ativas. Despesa - Entende-se, por Despesa, o consumo de bens ou servios pela utilizao de servios, com o objetivo de obter receitas. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a finalidade de se obter recursos. Como exemplo, podemos citar a energia eltrica consumida, o material de expediente, os salrios pagos, etc. Vejamos algumas contas que representam despesas: Aluguis Passivos; Descontos Concedidos; Despesas Bancrias; Fretes e Carretos; Impostos; Material de Limpeza; Juros Passivos; Prmio de Seguros; Caf e Lanches. Algumas contas podem provocar dvidas no momento de seus registros, por isso faz-se necessrio alguns esclarecimentos em relao a estes conceitos, que muitas vezes so utilizados de forma incorreta. muito comum, por exemplo, as pessoas confundirem gastos com despesas ou custos com despesa. Vejamos ento o conceito de cada uma dessas expresses: Gasto todo sacrifcio para aquisio de um bem ou servio com pagamento no ato ou no futuro (cria uma divida). Assim, a empresa tem gasto na compra de Imobilizado, na compra de matria-prima, na produo etc. Custo Quando uma matria-prima adquirida, denominamos este primeiro estagio de Gasto; em seguida, ela foi estocada no Ativo (ativada); no instante em que a matria-prima entra em produo (produo em andamento), associando-se a outros gastos de fabricao, reconhecemos (a matria-prima + outros gastos) como Custo.

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Encerramento de Contas de Receita e Despesa Toda empresa necessita fazer a apurao de resultados pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuzo de um exerccio est na dependncia do confronto das contas de receita e de despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada Resultado. Para efeito de apurar o Resultado da empresa, as contas de receita e despesa so peridicas, isto , somente devero conter registros para um ano ou perodo menor, conforme a durao do perodo contbil, o que significa que todas as contas de receita e de despesa devem possuir saldo zero no incio dos perodos. Para que isto ocorra, no final de cada perodo deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio dos lanamentos de encerramento. O encerramento das contas de receita realizado pela transferncia (dbito) de seus saldos credores para crdito das contas Resultado. As contas de despesa so encerradas pela transferncia (Crdito) de seus saldos devedores para dbito da conta Resultado. Distribuio de Resultados Pelo exposto no tpico anterior, a conta Resultado recebe por transferncia a dbito o valor dos saldos das contas de despesa e a crdito os saldos das contas de receita. Se o total dos crditos da conta Resultado for superior ao total dos dbitos, teremos um lucro lquido, se, ao contrrio, o total de dbitos superar o total dos crditos, chegar a um prejuzo. Ocorrendo Lucro ou Prejuzo, o resultado apurado ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Aps sua transferncia para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o Resultado do Exerccio poder ser distribudo para outras contas do Patrimnio Lquido e do Passivo. As contas patrimoniais so apresentadas no Plano de Contas, da seguinte forma: Ttulo; Funo; Funcionamento; Classificao; Grupamentos e Cdigos. Titulo: a palavra ou designao que d nome a uma conta. Ex: Caixa Funo das Contas: Pela funo de uma conta se conhece perfeitamente qual o seu objeto, ou ainda, para que foi aberta. Ex: o que a conta representa: bem, direito ou obrigao. Funcionamento das Contas: Demonstra como se debita a conta, como se credita, qual a natureza de seu saldo, quais as outras contas que normalmente com ela estabelecem contato. Ex: natureza devedora ou credora. Classificao da Conta: Indica se ela Conta Patrimonial ou de Resultado. Ex: Caixa - Ativo. Cdigo e Grau da Conta: composto por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma entidade. Ex: 1 Ativo. Como forma inicial de exposio do mecanismo das contas, vamos conhecer a natureza (devedora ou credora) de cada uma das contas, de acordo com sua classificao patrimonial. Nesse aspecto, as contas do grupo Ativo e as contas de Despesa so classificadas em contas de saldo devedor (ou de natureza devedora). As contas do grupo do Passivo bem como as contas de Receitas, so classificadas como contas de saldo credor (ou de natureza credora). Vejamos: O funcionamento das contas pode ser resumido como consta no quadro a seguir:
CONTAS ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO DESPESAS RECEITAS RETIFICADORA DE ATIVO RETIFICADORA DE PASSIVO PARA AUMENTAR DEBITAR CREDITAR CREDITAR DEBITAR CREDITAR CREDITAR DEBITAR PARA DIMINUIR CREDITAR DEBITAR DEBITAR CREDITAR DEBITAR DEBITAR CREDITAR NATUREZA DO SALDO DEVEDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA

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5.3. Plano de Contas Conceito de Plano de contas: uma pea na tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento, grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues. um conjunto de normas e intitulao de contas, previamente estabelecido, destinado a orientar os trabalhos da escriturao contbil. um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis. O plano de Contas uma pea bsica de orientao, um roteiro de grande valor, hoje indispensvel e de uso generalizado e a sua ausncia nos trabalhos de escriturao contbil denota, efetivamente, conduta deficiente por parte do profissional, na execuo de sua tarefa. A principal utilidade do plano de contas a de servir de meio de orientao na escriturao contbil, possibilitando a unidade de trabalho e protegendo a empresa contra os erros naturais motivados pela ausncia de sistematizao. So trs as partes principais que podem compor um plano de contas: Elenco de Contas: a relao das contas que sero utilizadas nos registros dos Fatos Administrativos decorrentes da gesto do patrimnio da entidade. Este Elenco de Contas envolve a intitulao (nome) e o cdigo (nmero) de cada conta. Seja qual for o elenco de contas adotado pela entidade, a disposio e o agrupamento das contas devem obedecer s regras estabelecidas na Lei 6.404/76. Manual de Contas: um quadro explicativo para o uso adequado de cada conta constante do Elenco de Contas. Esse quadro apresenta a funo de cada conta, o funcionamento de cada conta, e a natureza do saldo de cada conta. O Manual de Contas tem por funo apresentar detalhes a respeito de cada conta, servindo de guia para o contabilista no registro de suas operaes. Lanamentos explicativos para registro de operaes especiais: so modelos de partidas de dirio, prprios para o registro de fatos que raramente ocorrem durante a gesto da entidade.

Prtica 5. 1. Defina Conta. 2. Defina Plano de Conta. 3. Em Contabilidade, conta : a) O nome tcnico que identifica um ou mais componentes patrimoniais. b) O nome tcnico que identifica um componente do Patrimnio Lquido, uma Despesa ou Receita. c) O nome tcnico que identifica um componente patrimonial ( Bem, Direito, Obrigaes e Patrimnio Lquido) ou um componente de resultado ( Despesa ou Receita). 4. Todas as contas utilizadas pela contabilidade podem ser classificadas em dois grupos: a) Patrimoniais e de Resultado. b) Patrimoniais e do Patrimnio Lquido. c) Patrimoniais e de Despesas. d) Patrimoniais e de Receitas. 5. Funo da conta : a) A razo da existncia da conta. b) A situao em que ela ser debitada ou creditada. c) O mesmo que cdigo de conta. d) O mesmo que grau de conta.

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6. Funcionamento da conta diz respeito: a) O grau da conta. b) Ao papel que ela desempenha na Contabilidade. c) origem da conta. d) A natureza devedora ou credora da conta. 7. Elenco de Contas : a) O mesmo que plano de contas. b) a relao dos ttulos das contas. c) O mesmo que Manual de Contas. d) N.D.A. 8. Manual de Contas : a) O mesmo que Plano de Contas. b) O mesmo que Elenco de Contas. c) Um quadro explicativo contendo a funo, o funcionamento e a natureza de cada conta. d) N.D.A. 9.Cdigo da conta : a) Um ou mais algarismos utilizados para identificar a respectiva conta. b) O mesmo que grau. c) Um nmero secreto de conhecimento somente do contabilista d) A inicial de cada conta. 10. Classifique as contas em: a) Pa(patrimonial) ou Re(resultado); b) A(ativo), P(passivo), D(despesa) ou R(receita); c) Dv(devedora) ou Cr(credora); N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 CONTAS Caixa Fornecedores Clientes Pagamento pelo consumo de gua, energia Aluguis recebidos(ativo) Bancos conta Movimento Promissrias a Pagar Capital Social Aluguis pagos(passivo) Compra de material de limpeza Descontos Obtidos Impostos e Taxas a Recolher Descontos Concedidos Lucros ou Prejuzos Acumulados Contribuies de Previdncia a Recolher FGTS a Recolher Salrios a Pagar Veculos, Mveis e Utenslios Estoques de Mercadorias Recebimento pela Prestao de Servios Pagamento de Extratos Bancrios a b c

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11) Em relao ao texto abaixo, assinale a afirmativa falsa. O princpio basilar do Mtodo das Partidas Dobradas - no h dbito sem crdito correspondente - permite que se chegue s seguintes concluses: a) a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos; b) a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores; c) a soma das despesas (dbito) sempre igual soma das receitas (crdito); d) a um dbito ou a mais de um dbito, numa ou mais contas, deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas; e) o total do Ativo ser igual soma do Passivo Exigvel com o Patrimnio Lquido. 12) Assinale a alternativa correta: a) as contas do Ativo aumentam por crdito; b) as contas do Patrimnio Lquido aumentam por dbito; c) as contas de resultado diminuem por crdito; d) as contas do Ativo diminuem por dbito; e) as contas do Passivo Exigvel diminuem por dbito. 13. Aumenta o Patrimnio Lquido: a) compra de mercadorias a prazo; b) compra, vista, de mveis e utenslios. c) recebimento de duplicatas com juros; d) pagamento de obrigaes em dinheiro; 6. TCNICAS E PROCEDIMENTOS DE ESCRITURAO 6.1. Tcnicas Contbeis Sabendo-se que a Contabilidade uma cincia e que a mesma conceituada e estudada de forma abstrata, constata-se que a sua materializao ou concretizao se d atravs de suas tcnicas, quais sejam: Escriturao Contbil - que a tcnica contbil exercida com a finalidade de efetuar o registro, atravs do lanamento, dos fenmenos ou fatos que afetam o patrimnio de uma entidade. Saliente-se que estes fenmenos para se constiturem em objeto da escriturao devem ser passveis de valorao monetria; Demonstrao Contbil - tambm chamada de evidenciao, a tcnica que se encarrega de informar aos usurios da informao contbil a situao do patrimnio e suas mutaes. Atravs de demonstraes e outros relatrios, as pessoas que mantm relao de interesse com a entidade, so providas com as informaes contbeis indispensveis ao processo decisrio; Auditoria Contbil - constitui-se num conjunto de procedimentos tcnicos exercidos com o objetivo de emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis, buscando a confirmao da veracidade das informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes e recursos de uma entidade. Esta tcnica no se restringe apenas ao aspecto formal das demonstraes, sendo de competncia do auditor, o aprofundamento do trabalho de modo a que fique evidenciada a fidedignidade das informaes, isto , se existem e quanto vale, efetivamente, os elementos patrimoniais representados por tais informaes; Anlise Contbil - a tcnica que permite, atravs da utilizao de instrumentos diversos, a decomposio, a comparao e a interpretao das demonstraes contbeis ou gerenciais e suas extenses, com vistas a avaliar o desempenho e as tendncias da entidade, para atender determinado objetivo. 6.2. Conceitos Escriturao: o registro dos fatos contbeis, segundo os princpios e normas tcnicas-contbeis, tendo em vista demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade e os resultados econmicos per ela obtidos em um exerccio.

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tambm uma designao simples que se tem dado escrita contbil. A denominao provm do fato de os registros contbeis, desde os primrdios, e por milnios, serem realizados manualmente, pelos escribas ou os que dominavam a arte de escrever (que durante milnios foi praticada por poucos). A escriturao contbil composta pelo registro de fatos administrativos que alteram de forma qualitativa ou quantitativa o patrimnio e estes registros devem ser expostos atravs de demonstraes contbeis. Observe-se que o objetivo da contabilidade o patrimnio, que o conjunto de bens, direitos e obrigaes, as variaes desses itens e sua mensurao. Controlar o patrimnio no pode ser considerado um luxo, mas uma necessidade. H ainda aspectos cveis, comerciais e tributrios, pois a escriturao regular comprova em juzo fatos cujas provas dependam de percia contbil. Detalhe importante que no deve se confundir a escriturao contbil com simples registros de livros especficos (como, por exemplo, o livro caixa). A contabilidade, como cincia, utiliza-se de informaes advindas de todos os setores da empresa, e no s da tesouraria. Entre os setores que geram informaes relevantes, poderamos destacar o faturamento, a produo (geradora de custos), a administrao de recursos humanos (folha de pagamento e encargos), o fiscal (apurao de impostos) e o financeiro (contas a pagar e a receber). A contabilidade deve escriturar toda a movimentao financeira, inclusive bancria, contendo a movimentao das contas: caixa, bancos conta corrente, bancos conta aplicaes, numerrios em trnsito, entre outras. O livro que contm o movimento dessas contas o Livro Razo. No Livro Dirio, registramse (como o prprio nome esclarece), todas as movimentaes dirias relativas ao faturamento, recebimentos, pagamentos, aplicaes e transaes bancrias e outros fatos contbeis. Lanamento o registro de um fato contbil e o conjunto dos lanamentos, como vimos, chama-se Escriturao. Esse registro poder ser feito de vrias maneiras, de acordo com o mtodo e o processo de escriturao adotado. 6.3. Mtodos de Escriturao Mtodo de escriturao a forma de registrar os fatos contbeis. Mtodo das Partidas Dobradas o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em uma ou mais contas, deve
corresponder um crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total creditado.

O Corolrio das partidas dobradas so os seguintes: a) a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos; b) a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores; c) as aplicaes de capital, registradas a dbito das contas ativas, so sempre iguais soma dos capitais fornecidos ao patrimnio, creditados nas contas passivas, mostrando ser o ATIVO sempre igual ao PASSIVO. d) A diferena entre a soma dos bens e dos direitos (parte positiva do patrimnio) e a soma das obrigaes (parte negativa) indica a substncia lquida patrimonial, que representa o crdito dos titulares, e se chama patrimnio lquido; e) As despesas, sempre debitadas, contribuem para reduo do patrimnio liquido; f) As receitas, sempre creditadas, contribuem para o aumento do patrimnio lquido; g) A demonstrao contbil da situao patrimonial (ativo e passivo), chamada balano patrimonial, apresenta sempre a forma de equao, em virtude da contraposio de dbitos e crditos, inerente a todos os registro contbeis; h) A diferena entre as despesas e as receitas (lucro ou prejuzo) complementar a equao patrimonial, e indica aumento ou diminuio do patrimnio lquido Funo da Escriturao: Histrica = consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica (Livro Dirio); Sistmica = consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com sua natureza e valores respectivos (Livro Razo).

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Processo de Escriturao: Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados; Todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e adequado ao tipo de operao. Ex.: compra de mercadorias documento hbil a nota fiscal; Registro dos fatos no livro Dirio; Transcrio dos registros para o livro Razo; Elaborao do Balancete de Verificao; Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio), transcrevendo-se estas demonstraes no livro Dirio. Classificao dos Bens para Registro na Contabilidade - Em regra, so demonstrados pela Contabilidade como integrante do patrimnio de uma determinada pessoa os bens de sua propriedade. Bens Corpreos - Os bens corpreos so materiais, quer dizer, tm existncia fsica. Podem ser tocados e so visveis. So exemplos de bens corpreos, tambm denominados bens materiais ou tangveis. Bens Incorpreos - Os bens incorpreos no existem fisicamente. Embora no sejam visveis ou palpveis, eles tambm podem ser traduzidos em moeda. No caso de um programa de computador, por exemplo, o relevante no o disquete ou meio que o contm, e sim a produo intelectual de quem elaborou o programa. Transmisso de Bens Mveis - A aquisio da propriedade de bens mveis se d pela tradio, ou seja, pela entrega feita pelo transmitente ao adquirente. Todavia, nem sempre a entrega do bem opera a transmisso da propriedade. Na locao, ainda que esteja servindo ao uso do locatrio, o bem permanece no patrimnio do locador, por ser de sua propriedade. Transmisso de Bens Imveis - No caso de imveis, a propriedade depende do registro do documento de aquisio do bem (escritura de compra e venda, escritura de doao) no Registro de Imveis. Direitos - Em sentido contbil, os direitos representam crditos. So valores a receber ou a recuperar nas transaes com terceiros. Nota Fiscal-Fatura e Fatura-Duplicata - Um mesmo documento pode reunir os elementos necessrios emisso da nota fiscal e da fatura. a nota fiscal-fatura. Tambm admissvel a emisso de faturaduplicata. Duplicata - Alm da fatura, que de emisso obrigatria nas vendas a prazo, o comerciante pode emitir a duplicata. Apesar de no ser exigida por lei, comum a emisso de duplicata nas vendas a prazo. Ao contrrio da fatura, a duplicata um ttulo de crdito. Por isso, a duplicata pode ser transferida por endosso e tem fora executiva (serve como prova para instruir a ao judicial de execuo contra o devedor). Quando o comerciante vende a prazo e emite duplicatas, elas representam direitos. So duplicatas a receber. Se ele compra a prazo e aceita duplicatas, elas representam obrigaes. So duplicatas a pagar. As duplicatas de nossa emisso so contas a receber. As duplicatas de nosso aceite, contas a pagar. Nota Promissria uma promessa de pagamento feita pelo prprio devedor, que se obriga, dentro de certo prazo, ao pagamento de uma soma pr-fixada. Portanto, a nota promissria um ttulo pelo qual algum se compromete a pagar a outrem, determinada quantia em dinheiro, num certo prazo. Nota Fiscal - A exigncia de emisso de nota fiscal decorre da legislao tributria. Mesmo quando no h incidncia de tributos, os contribuintes so obrigados a emitir nota fiscal para as operaes que realizam, sob pena de apreenso das mercadorias e multa. Fatura - Se a venda for a prazo, haver necessidade de um documento que sirva para provar a existncia do valor a receber, para posterior cobrana. A nota fiscal no cumpre essas funes, uma vez que o seu objetivo permitir ao Fisco a verificao do correto recolhimento dos tributos incidentes nas operaes com as mercadorias. Dessa maneira, na venda a prazo, alm da nota fiscal, o comerciante precisa emitir um documento que sirva especificamente para a cobrana de seu crdito: a fatura. Ordem de Emisso dos Documentos- Quando da venda a prazo, o vendedor emite a nota fiscal, a fatura e a duplicata, nesta ordem. Nota Fiscal Fatura Duplicata Aceite - A duplicata remetida ao comprador para que seu aceite.

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O aceite o reconhecimento da dvida, representada pelo ttulo de crdito, mediante a assinatura do devedor. Cheque Pr-Datado - Se a empresa recebe cheques pr-datados de terceiros, eles representam direitos. Os cheques pr-datados emitidos pela empresa representam obrigaes. Obrigaes - As obrigaes patrimoniais so representadas por contas a pagar ou a compensar nas transaes com terceiros. 6.4. Livros de Escriturao So muitos os livros utilizados pelas entidades; a quantidade e a espcie variam em funo do porte, da forma jurdica e do ramo de atividade que essas entidades exercem. Para registrar os fatos contbeis ocorridos no patrimnio e atender as obrigaes das legislaes: comercial, tributria, trabalhista e/ou previdenciria, as empresas, seja qual for sua natureza jurdica, utilizam diversos livros de escriturao que podem ser classificados quanto a utilidade, natureza e finalidade: Quanto utilidade a) Principais utilizados para o registro de todos os eventos do dia-a-dia da entidade, como ocorre com os Livros Dirios e Razo. Formalidades do Livro Dirio A adoo do livro Dirio o mais importante sob o ponto de vista legal requer a observncia de formalidades contidas no Cdigo Comercial Brasileiro ( Lei n 556 de 1850), considerando-se ainda as exigncias contidas na legislao tributria atual (Regulamento do Imposto de Renda). Formalidades extrnsecas (ou externas): O livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em sequencia, tipograficamente. Deve conter os termos de abertura e de encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. Formalidades intrnsecas(ou internas): a escriturao do dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinha, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. b) Auxiliares utilizados para o registro de eventos especficos, como os livros Caixa, Contas correntes, Registro de Duplicatas, alm de todos os livros fiscais (so os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou Municipal) que podem servir de suporte para a escriturao do Dirio. Os mais comuns so: 1. Registro de Entradas 2. Registro de Sadas 3. Registro de Controle de Produo e de Estoque 4. Registro de Selo especial de Controle 5. Registro de Impresso de Documentos Fiscais 6. Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorncias 7. Registro de Inventrio 8. Registro de Apurao de IPI 9. Registro de Apurao do ICMS 10. Livro de Apurao do Lucro Real LALUR Quanto Natureza a) Cronolgicos - Aqueles em que os registros so efetuados obedecendo rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano. H livros cuja escriturao obedece a uma ordem cronolgica rigorosa, como livro Dirio; outros obedecem a uma ordem cronolgica secundria, como todos os demais livros que, embora sistemticos, tem seus eventos registrados por ordem de data. b) Sistemticos - Livros destinados ao registro de eventos da mesma natureza como todos os livros de escriturao, com exceo do livro Dirio.

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Quanto Finalidade a) Obrigatrios Exigidos pela legislao comercial, tributria e societria. b) Facultativos Livros que as entidades utilizam sem que haja exigncia legal. Prtica 6 1. Qual a base do mtodo das partidas dobradas? 2. D exemplo de livros: a) Principais: b) Auxiliares: 3. Cite dois corolrios do mtodo das partidas dobradas: 4. O que escriturao? 5. As tcnicas de que a contabilidade se utiliza para alcanar os seus objetivos so: a) Escriturao, planejamento, coordenao e controle. b) Escriturao, balanos, inventrios e oramentos. c) Contabilizao, auditoria, controle e anlise de balanos. d) Auditoria, anlise de balanos, planejamento e controle. e) Auditoria, escriturao, anlise de balanos e demonstrao. 6. No balano patrimonial, o que representam as Duplicatas a Receber? a) Representam direitos adquiridos por vendas a prazo de bens ou servios relacionados com o objetivo social da empresa. b) Representam deveres adquiridos por vendas a prazo de bens ou servios relacionados com o objetivo social da empresa. c) Representam direitos adquiridos por compras a prazo de bens ou servios relacionados com o objetivo social da empresa. d) Representam deveres adquiridos por vendas a vista de bens ou servios relacionados com o objetivo social da empresa. e) Representam deveres adquiridos por fornecedores ou servios relacionados com o objetivo social da empresa. 7. uma promessa de pagamento feita pelo prprio devedor, que se obriga, dentro de certo prazo, ao pagamento de uma soma pr-fixada a) Nota fiscal b) Nota promissora c) Duplicatas d) Fatura 8. O reconhecimento da dvida, representada pelo ttulo de crdito, mediante a assinatura do devedor, a) Nota fiscal b) Nota promissora c) Duplicatas d) Aceite 9. Os Livros Contbeis classificam-se em: a) Quanto a nutureza: ______________________________________________________ b) Quanto a utilidade:_______________________________________________________ c) Quanto a finalidade:______________________________________________________ 10. A tcnica que se encarrega de informar aos usurios da informao contbil a situao do patrimnio e suas mutaes chamada de: a) Auditoria contbil b) Anlise contbil c) Escriturao contbil d) Demonstrao contbil

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7. Regime e Registros dos Fatos Contbeis 7.1- Regimes Contbeis So normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais. A contabilidade reconhece trs espcies de regimes contbeis, a saber: Regime de Caixa: Considere no registro contbil do pagamento ou recebimento no momento de sua efetivao, no importando a que perodo se refere o fato. Regime de Competncia: Determina que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Adoo do Regime de Competncia Receitas do Exerccio - So aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido recebidas ou no. Despesas do Exerccio - So aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas, utilizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido pagas ou no. Fatos Geradores do Regime de Competncia Despesas a Pagar - aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no paga. Receitas a Receber - So aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no recebidas. Despesas Antecipadas - So aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador ainda no ocorreu. So despesas pagas (ou a pagar) em um perodo e que correspondem a perodo(s) seguinte(s). Despesas Diferidas - Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo. Receitas Diferidas - Representam recebimentos adiantados que vo gerar um passivo para uma prestao de servio futuro, ou a entrega posterior de bens. Resultados de Exerccios Futuros - Representa uma apurao antecipada de resultados que devero ocorrer futuramente. Podero ser classificados, neste grupo, os recebimentos perfeitamente caracterizados como receita e em que no se exija, sob hiptese alguma, devoluo da importncia recebida antecipadamente, ou a obrigao de entregar bens ou servios em exerccios futuros. Consumo de Ativos Permanentes - Os ativos permanentes, constituindo-se em inverses permanentes, so adquiridos para servirem a empresa em vrios perodos de sua existncia, no sendo objeto de compra e venda. Como estas inverses permanentes iro servir a empresa por vrios exerccios, no correto apropriar como despesa a totalidade de seu valor no momento da aquisio. A distribuio da despesa por vrios perodos contbeis, do valor do ativo fixo, feita atravs do procedimento contbil denominado de depreciao, amortizao e exausto. Estoque de Produtos e outros Materiais - Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no ativo de uma empresa transformam-se em despesas quando aqueles bens forem vendidos, pois so componentes do custo das vendas. Os materiais adquiridos em quantidades suficientes pare serem utilizados as vezes em mas de um perodo contbil so registrados, por ocasio da compra, em conta de ativo tomando-se despesas ou custos, quando consumidos. Regime Misto: Consiste no registro das despesas quando incorridas independentemente de estarem pagas ou no, e o registro das receitas somente quando efetivamente recebidas.

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7.2. Lanamentos Contbeis Vimos que lanamento contbil o registro de um fato contbil, e esse registro, pelo mtodo das partidas dobradas feito em ordem cronolgica e obedecendo a determinada disposio tcnica. O mtodo das partidas dobradas exige o aparecimento do devedor e do credor, aos quais se seguem o histrico do fato ocorrido e o valor correspondente. O lanamento , pois, uma parcela da escriturao e apresenta duas funes: a primeira conta a historia dos fatos contbeis e a segunda faz a classificao e sua respectiva representao monetria. O lanamento contbil no se resume a dbito e crdito, mas deve possuir tambm: 1. O valor (ou valores); expresso em moeda nacional. 2. Data do lanamento. 3. Histrico: a descrio do fato contbil. A boa tcnica exige que o histrico seja feito com a mxima clareza, evidenciando de forma analtica o registro da operao. Assim, o histrico do fato contbil deve ser inteligvel e objetivo. Os lanamentos contbeis podem ser: a) lanamento de primeira frmula; b) lanamento de segunda frmula; c) lanamento de terceira frmula; d) lanamento de quarta frmula. Lanamento de Primeira Frmula: o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e outra conta credora. Exemplo: Depsito bancrio com recursos do caixa: Data do lanamento: 21.10.2007 D Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante) Histrico: N/depsito em dinheiro em 21/10/2007 R$ 10.000,00 C Caixa (Ativo Circulante) Histrico: N/depsito em dinheiro no Bradesco S/A R$ 10.000,00 Lanamento de Segunda Frmula: o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora. Exemplo: Depsito bancrio, em parte com recursos do caixa (dinheiro) e parte de cheques pr-datados de clientes (conta cheques a cobrar): Data do lanamento: 22.10.2007 D Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante) Histrico: N/depsito em 22/10/2007 R$ 10.000,00 C Caixa (Ativo Circulante) Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2007, em dinheiro, Bradesco S/A R$ 1.000,00 C Cheques a Cobrar (Ativo Circulante) Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2007, em cheque, Bradesco S/A R$ 9.000,00 Lanamento de Terceira Frmula: o registro do fato contbil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma conta credora. Exemplo: Venda de mercadoria, sendo uma parte vista e outra a prazo. Data do lanamento: 26.10.2007 D - Caixa (Ativo Circulante) Histrico: Recebido parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 10.000,00 D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Histrico: Parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 50.000,00 C - Vendas de Mercadorias (Resultado) Histrico: NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 60.000,00

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Lanamento de Quarta Frmula o registro do fato contbil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora. Exemplo: Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material de consumo, sendo parte pago no ato e o saldo a ser pago em 30 dias: Data do lanamento: 20.10.2007 D Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) Histrico: Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 10.000,00 D Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante) Histrico: Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 2.000,00 C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) Histrico: Cheque 009766 Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 4.000,00 C Fornecedores (Passivo Circulante) Histrico: Saldo NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 8.000,00 7.3. Prticas de Lanamentos. A utilizao do mecanismo de debito e crdito para o registro de fatos contbeis fica muito mais fcil se seguirmos alguns procedimentos prticos. Sempre que estivermos diante de um fato contbil, devemos: l - Identificar quais as contas envolvidas (pelo menos duas contas); Exemplo: Integralizao do capital social no valor de $100.000 em dinheiro pelos scios. Este fato movimentar o elemento contbil dinheiro, pelo recebimento de $ 100.000 dos scios. Portanto, uma das contas a Caixa. Ainda por este fato, a empresa assume uma obrigao para com os seus scios, obrigao esta representada pela conta Capital. Por isso, as contas envolvidas so: caixa e capital. 2 - Identificar a que grupo pertence cada conta. Uma conta s pode pertencer a um determinado grupo que, segundo a teoria patrimonialista so os seguintes: ATIVO - PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO - RECEITA - DESPESA A conta Caixa conta do ativo, porque representa um bem (dinheiro). A conta Capital conta do patrimnio lquido porque representa obrigao da empresa para com os seus scios. 3 - Identificar qual o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual elemento contbil aumenta ou diminui devido a este fato; Devido a este fato o saldo da conta Caixa aumenta, porque a empresa recebe dinheiro e o saldo da conta Capital tambm aumenta porque aumentou a obrigao da empresa para com os seus scios. 4 - Efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a utilizao do quadroresumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma: DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO D Caixa 100.000 C Capital Pelo valor do capital social integralizado pelos scios nesta data. 100.000 Vamos praticar este procedimento: a) Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00 1 passo identificar as contas envolvidas no fato; Caixa (valor em dinheiro) Origem e Veculo (bem) - Aplicao 2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo (PE); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D). Caixa conta do Ativo (A) Veculo conta do Ativo (A) 3 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou diminuir; no caso:

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Caixa (A) o saldo diminuir (-) pela sada do dinheiro; Veculos (A) o saldo aumentar (+) pela entrada (aquisio realizada) do bem patrimonial; 4 passo efetuar o lanamento segundo o mecanismo de debito e credito: Veiculo - conta do ativo que aumenta devido a este fato. Portanto, debita-se. Caixa - conta do ativo que diminui devido a este fato. Portanto, credita-se. Lanamento D Veiculo 1.000,00 C - Caixa Pelo valor da compra de um veiculo, conforme NF XXXXX 1.000,00 b) Compra de mercadorias a prazo por R$ 80.000, aceitando uma duplicata no valor correspondente. 1 passo - quais as contas envolvidas? As contas so: Mercadorias (Aplicao) e Duplicatas a Pagar(origem). 2 passo - a que grupo cada conta pertence? Mercadoria. conta do ativo e Duplicatas a Pagar conta do passivo. 3 passo - qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas? Devido a este fato, aumenta o saldo da conta Mercadorias e tambm aumenta o saldo da conta Duplicatas a Pagar. 4 passo - efetuar o lanamento segundo o mecanismo de debito e credito: Mercadoria - c o n t a d o a t i v o q u e a u m e n t a d e v i d o a e s t e f a t o . P o r t a n t o , d e b i t a - s e R$ 80.000. Duplicata a pagar - conta do passivo e aumenta; portanto deve ser creditada em R$ 80.000. Lanamento D Mercadoria 80.000 C Duplicatas a Pagar Pelo valor da compra de mercadorias a prazo, conforme duplicata N....... 80.000 7.4- Representao Grfica dos Lanamentos Para estudos, explicaes e resolues de problemas usa-se o grfico simplificado, denominado Conta T, razonete ou razonete em T, conforme demonstramos a seguir:
Nome da Conta Conta Devedora-Aplicao Saldo Devedor Conta Credora-Origem Saldo Credor

As contas podem apresentar os seguintes saldos: - Saldo devedor - quando o dbito maior que o crdito; - Saldo credor - quando o crdito maior que o dbito; - Saldo nulo - quando o dbito igual ao crdito. As contas possuem duas colunas: a do dbito e a do crdito, e dessa forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuies no outro. A natureza da conta que ir determinar a coluna a ser utilizada para os aumentos e a coluna para as diminuies. Razonete uma representao grfica e resumida do Livro Razo, que mostra os valores lanados a dbito e/ou a crdito da conta num determinado perodo, alm do respectivo saldo. No razonete so identificados: a) o nome da conta com o respectivo grupo ou subgrupo; b) os lanamentos a dbito e a crdito (em seu lado direito, so registradas as contas creditadas; no lado esquerdo, as contas debitadas); c) os totais de dbitos e crditos;

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d) o saldo da conta, que poder ser devedor ou credor, dependendo da confrontao dos totais de dbitos e crditos (se for devedor, ficar demonstrado do lado esquerdo; se for credor, ser demonstrado do lado direito do razonete). As contas podem apresentar os seguintes saldos: - Saldo devedor - quando o dbito maior que o crdito; - Saldo credor - quando o crdito maior que o dbito; - Saldo nulo - quando o dbito igual ao crdito. Praticando o lanamento em Conta T a) Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000.000 Veiculo
Dbito Crdito Dbito

Caixa
Crdito

1.000.000 Sldo = 1.000.000 Mercadorias

Dbito Crdito

1.000.000 Sldo = 1.000.000 Duplicatas a Pagar

Dbito Crdito

b) Compra de mercadorias a prazo por R$ 80.000, aceitando uma duplicata no valor correspondente

Sldo = 80.000

Sldo = 80.000

c) Venda de mercadoria no valor de 60.000, sendo 10.000 vista e 50.000 a prazo. Caixa Duplicatas a Receber Vendas de Mercadorias
Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

10.000.000 Sldo=10.000.000

10.000.000 Sldo=10.000.000

60.000.000 Sldo=60.000.000

Outras informaes importantes Descontos Comerciais x Descontos Financeiros a) Descontos Comerciais ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos) e so destacados na prpria Nota Fiscal. So tambm denominados Descontos Incondicionais. O termo mais adequado para seus registros Descontos Incondicionais Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor) ou Descontos Incondicionais Concedidos (quando a empresa concede ao cliente). b) Descontos Financeiros - ocorrem no momento da liquidao de uma dvida ou do recebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. O termo mais adequado para esses descontos Descontos Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor no momento da liquidao de uma obrigao) ou Descontos Concedidos (quando a empresa oferece ao cliente no momento da quitao de um direito). Note que a palavra `` incondicional utilizada para indicar que no foi imposta ao cliente nenhuma condio para que tivesse direito ao referido desconto, que um ato de espontnea vontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou concedido no momento da quitao de uma duplicata, s ocorre mediante condio imposta ao devedor; normalmente, quitao antes do vencimento. Voc poder deparar-s com as seguintes contas: Descontos Incondicionais Obtidos, Descontos Incondicionais Concedidos, Descontos Obtidos e Descontos Concedidos. Saiba que:

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A conta Descontos Incondicionais Obtidos redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas, integrando a frmula do CMV. A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas e integra a frmula do RCM. A conta Descontos Obtidos conta de Receita Operacional, no grupo das Receitas Financeiras. A conta Descontos Concedidos conta de despesa Operacional e integra o grupo das Despesas Financeiras. 7.5. Erros de Escriturao e Tcnicas de Correo de Erros Os erros que ocorrem normalmente na escriturao do livro Dirio so erros de redao, borres, rasuras, escritos nas entrelinhas, saltos de linha ou de paginas erros de valores lanados a maior ou a menor troca de uma conta por outra, inverso de contas, omisso de lanamentos e lanamentos em duplicata. Com a automao presente em quase todos os setores, a Contabilidade passou a ser feita por meio de processamento eletrnico de dados: assim, os erros com borres, saltos de linhas ou de paginas, escritos nas entrelinhas e rasuras praticamente deixaram de ocorrer. O processo tcnico de correo de erros de escriturao denominado de retificao de lanamento. Os erros de escriturao devem ser corrigidos mediante retificao de lanamento atravs de estorno, transferncia, ressalva, transferncia, lanamento retificativo e lanamento complementar. Retificao no prprio histrico, quando se tratar de erro de redao observado antes mesmo do encerramento do respectivo lanamento; Estorno: consiste em efetuar um lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente ou parcialmente, ou seja, o Estorno utilizado quando ocorre a duplicidade de um mesmo lanamento contbil ou por erro de lanamento da conta debitada ou da conta creditada. Transferncia: o lanamento que promove a regularizao da conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada. Lanamento complementar: utilizado para complementar um lanamento feito com valor a menor, ou seja, a Complementao efetuada para corrigir o valor anteriormente registrado, aumentando-o ou reduzindo-o. Lanamento retificativo: feito no prprio histrico, quando se tratar de erro de redao observado antes mesmo do encerramento do respectivo lanamento; Ressalva: consiste no lanamento de correo usando-se as expresses digo, alis, em tempo, ou melhor, isto , etc. Conforme se pode observar no momento de registrar os fatos contbeis, pode acontecer de a pessoa responsvel cometer alguns enganos ou erros. Caso isto acontea a contabilidade oferece algumas alternativas para corrigir os erros ou enganos cometidos, conforme podemos ver na seqncia abaixo: 1- Erro: Valor lanado a maior/CORREO lanamento inverso estornando a diferena. Se o erro for notado aps encerrado o histrico, a soluo ser estornar o lanamento errado e efetuar o novo lanamento correto. A funo do estorno e anular o lanamento errado. Exemplo: Impostos a Caixa Pago imposto predial referente ao ms................... 785 Suponha que o valor correto do imposto seja de R$ 758. nesse caso, a correo devera ser feita de duas maneiras. Estornar o lanamento inteiro ( anul-lo) e lanar novamente a importncia correta. Estornar apenas a diferena atravs do lanamento retificativo: Caixa a Impostos

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Estorno de parte do lancamneto efetuado a maior, em __/__/__, referente ao pagamento de imposto predial do 1 trimestre............................................. 27 2- Erro: Valor lanado a menor/CORREO lanamento complementar. Exemplo: Pagamento de salrios no valor de R$ 1.000,00, em dinheiro. Lanamento realizado: D Salrios a Pagar C - Caixa R$ 100,00 Regularizao, mediante complemento: D Salrios a Pagar C - Caixa R$ 900,00 3- Erro: Inverso de contas/CORREO dois lanamentos; o 1 para cancelar o lanamento errado, e o 2 para efetuar o lanamento correto. Exemplo: Compra de matria prima, vista, por R$ 1.000,00 Lanamento efetuado: D - Caixa C Matria Prima R$ 1.000,00 Para regularizao, primeiro estorna-se o lanamento, mediante lanamento inverso: D Matria Prima C Caixa R$ 1.000,00 A seguir, faz-se o lanamento correto: D Matria Prima C Caixa R$ 1.000,00 4- Erro: Troca de contas/CORREO Lanamento de acerto. Exemplo: Compra de matria-prima, vista, por R$ 10.000,00 Lanamento realizado: D - Matria-prima C Fornecedores R$ 10.000,00 A conta correta a crdito Caixa. A regularizao ser feita mediante transferncia entre contas, como segue: D - Fornecedores C - Caixa R$ 10.000,00 5- Erro: Erro no histrico/CORREO Quando o erro descoberto a tempo, usa-se uma palavra apropriada para a ressalva. Quando o erro for notado antes de encerrado o histrico, basta utilizar um termo adequado, como digo, isto , ou melhor etc. Exemplo: Computadores a Caixa NF n 32 ref. a compra de um automvel, digo, microcomputador marca TK.............................. 1.200 6- Erro: Omisso de Lanamento/CORREO A omisso se d por esquecimento: na poca oportuna, o contabilista deixa de efetuar o registro de um fato, por um motivo qualquer. Passado algum tempo, o contabilista verifica a omisso. Neste caso, a correo e simples. Basta efetuar o registro do fato no dia em que se verificou a omisso, mencionando, no histrico, o motivo e data correta do evento. Quando a omisso implicar falta de recolhimento de impostos, a empresa devera providenciar os devidos recolhimentos, espontaneamente, acrescidos dos encargos correspondentes. 7- Erro: Inverso de Contas Exemplo: Caixa a Veiculos

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Compra de um automvel...................................................... 30.000 Note que, se ocorreu compra de automvel, a Conta Veculos teria de ser debitada e a Conta Caixa, creditada. Nesse caso a correo pode ser feita de duas maneiras: 1. Estornar e lanar corretamente 2. Inverter as contas e lanar a importncia duas vezes: Veculos a Caixa Estorno do lanamento de __/__/__, Referente a compra de um automvel.......................................... 30.000 Compra de um automvel.......................................... 30.000 60.000 8. Erro: Duplicidade de lanamento/CORREO - Ocorre quando o contabilista registra, por qualquer motivo, duas vezes o mesmo fato contbil. Quando notada tal ocorrncia, basta que se efetue o estorno do lanamento que estiver a mais. 9. Erro: Borres, Rasuras, Registros nas Entrelinhas Ocorrendo um destes erros de escriturao o contabilista dever ressalvar, datar e assinar a ressalva na prpria escriturao. 10. Erro: Saltos de Linha ou de Pginas Havendo saltos de linhas, estas devero ser preenchidas com traos horizontais e com ressalva datada e assinada pelo contabilista. Prtica 7 1. Na apurao do resultado de um perodo contbil, de uma entidade privada, utiliza-se o regime a) Patrimonial b) De caixa c) Misto d) De competncia 2. Na apurao de resultado utilizando o regime de caixa a) so computados todos os tipos de receitas do perodo e as receitas antecipadas b) as despesas antecipadas so atribudas ao resultado de acordo com o perodo de vigncia do contrato que lhes deu origem. c) so reconhecidas no resultado as depreciaes e as receitas a vista. d) no so reconhecidas as despesas provisionadas e o resultado de equivalncia patrimonial. e) ser atribudo ao resultado do exerccio as despesas efetivamente incorridas no perodo. 3 O Regime de Caixa um regime oposto ao regime daa) materialidade. a) materialidade. b) entidade c) competncia d) continuidade. 4. A utilizao do regime contbil da competncia, no preparo das demonstraes contbeis, determina que essas demonstraes apresentem aos seus usurios algumas informaes sobre itens, tais como: I operaes passadas envolvendo o pagamento e o recebimento de caixa e outros recursos financeiros; II obrigaes de pagamento no futuro; III recursos que sero recebidos no futuro. Atende(m) plenamente ao conceito apresentado o(s) item(ns) a) I, apenas. b) II, apenas. c) I e II, apenas. d) I, II e III apenas. 5. Quando na apurao do crdito do exerccio so considerados apenas os pagamentos e recebimentos realizados no perodo, essa apurao reconhecida como: a) Regime de caixa b) Regime de competncia c) Autonomia patrimonial d) Fato administrativo 6. Uma empresa que contabiliza suas operaes pelo regime de caixa, quando as comparar com o princpio da competncia, para fins de balano, vai verificar que as despesas incorridas, mas no pagas no exerccio, provocaram: a) um passivo menor que o real e um lucro maior que o real b) um passivo maior que o real e um lucro menor que o real

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c) um ativo maior que o real e um lucro maior que o real d) um ativo maior que o real e um lucro menor que o real e) um ativo maior que o real e um passivo menor que o real 7. Assinale a alternativa correta: a)As contas do Ativo aumentam por crdito; b)As contas do Patrimnio Lquido aumentam por dbito; c)As contas de receitas diminuem por crdito; d)As contas do Ativo diminuem por dbito. e)As contas do Passivo Exigvel diminuem por dbito. 8. Lanamento de Primeira Frmula; a) o registro do fato contbil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora; b) o registro do fato contbil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma conta credora; c) o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora; d) o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e outra conta credora. 9. Nos lanamentos contbeis, as partidas so denominadas de: a) terceira frmula, quando so debitadas varias contas e creditada uma conta; b) primeira frmula, quando so debitadas duas contas e creditada uma conta; c) segunda frmula, quando so debitadas duas contas e creditadas duas contas; d) quarta frmula, quando so creditadas duas contas e debitada uma conta; e) terceira frmula, quando so debitadas e creditadas varias contas. 10. O Mtodo das Partidas Dobradas utiliza, nos lanamentos: a) uma frmula; b) duas frmulas; c) trs frmulas; d) quatro frmulas; e) n.d.a. 11. A compra de equipamento para uso da prpria empresa, pagando-se uma entrada em dinheiro e aceitando-se duplicatas pelo valor restante, ser contabilizada atravs de um nico lanamento de: a) segunda frmula b) primeira frmula c) frmula simples d) terceira frmula e) quarta frmula 12. Toda conta do Ativo ser: a) debitada pelo aumento e creditada pela diminuio b) debitada pela diminuio e creditada pelo aumento c) debitada ou creditada, conforme se trate de bem tangvel e intangvel d) debitada para registrar decrscimo patrimonial e creditada para registrar aumento patrimonial e) debitada para registrar aumento patrimonial e creditada para registrar decrscimo patrimonial 13. Faa os seguintes lanamentos e identifique quanto as frmula: a) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 4.000,00
1 Frmula: uma conta debitada e outra creditada D: Caixa C: Duplicatas a Receber 4.000,00

b) Pagamento de fornecedores, em dinheiro no valor de R$ 4.000,00 mais juros de 10% devido ao atraso no pagamento.
3 Frmula: mais de uma conta debitada e uma conta creditada D: Fornecedores 4.000,00 D: Juros Passivos 400,00 C: Caixa 4.400,00

c) Compra de mercadorias no valor de R$ 2.000,00 e de mveis e utenslios no valor de R$ 3.000,00, com pagamento de 50% vista e o restante prazo.
4 Frmula: mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada D: Mercadorias 2.000,00

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D: Mveis e Utenslios C: Caixa C: Duplicatas a Pagar

3.000,00

5.000,00 2.500,00 2.500,00 5.000,00

d) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 4.000,00, mais 10% de juros devido ao atraso no pagamento efetuado pelo cliente.
2 Frmula: uma conta debitada e mais de uma conta creditada D: Caixa 4.400,00 C: Duplicatas a Receber 4.000,00 C: Juros Ativos 400,00 14. Considerando-se que

uma empresa comercial atacadista de gneros alimentcios tenha adquirido 300 Kg (trezentos quilos) de trigo e, pelo fato de ocorrer atraso na entrega do produto foi concedido um abatimento no valor de R$ 40, 00, no ato do pagamento. A Nota Fiscal referente aquisio apresenta os seguintes dados: Valor unitrio (kg)............R$ 2,00 Valor total da NF..............R$ 600,00 ICMS (18%)....................R$ 108,00 Abatimento concedido.....R$ 40,00 Efetue o lanamento contbil das seguintes transaes: I - Na empresa adquirente do produto: a) pelo valor constante da Nota Fiscal:

b) pelo abatimento recebido:

II - Na empresa vendedora do produto: a) pela venda da mercadoria:

b) pelo valor do ICMS: c) pelo abatimento sobre vendas:

15. Os encargos financeiros pagos sobre o atraso no pagamento de duplicatas ser considerado: a) custo de produo; b) custo indireto; c) Despesa financeira; d) Margem de contribuio; e) Custo a apropriar. 16. Qual a diferena entre Descontos Obtidos e Descontos Concedidos: 17. A Empresa GMW Ltda apresentou as seguintes transaes: 1. Investimento inicial de capital social integralizado no valor total de R$ 10.000 em dinheiro; 2. Compra a vista de mveis e utenslios, na importncia de R$ 2.000; 3. Compra de peas para reparos, nas seguintes condies: R$ 500 a vista e R$ 1.000 a prazo; 4. Venda a prazo de R$ 500 de peas para reparos, pelo preo de custo e a prazo; 5. Compra de um veiculo, a prazo, por R$ 600, mediante a emisso de uma nota promissria; 6. Pagamento de 50% da dvida relativa compra de peas para reparos;

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7. Obteno de um emprstimos de R$ 5.000, no Banco do Sul S.A., mediante a emisso de uma nota promissria; 8. Investimento, aumentando o capital social em mais de R$ 5.000, sendo R$ 2.500 em dinheiro e R$ 2.500 em peas para reparos; 9. Venda a vista de R$ 200 em peas para reparos, pelo preo de custo; 10. Recebimento do valor da venda a prazo referente ao item 4. Pede-se: a) Indicar os efeitos das operaes sobre o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido; b) Registrar as operaes nos razonetes; c) Levantar um balancete de Verificao 18. Ao analisar os lanamentos do ms anterior no livro Dirio, o contabilista verificou que o pagamento de impostos e taxas no valor de R$ 543,00 foi contabilizado com o valor de R$ 345,00. Proceda a correo desse erro contbil. 19. Ao fazer o lanamento no livro dirio da compra de um automvel vista no valor de R$ 20.000,00, o contabilista inverteu as contas. Corrija esse erro. 20. Ao lanar no livro dirio a compra de um computador para o escritrio, a prazo, no valor de R$ 3.000,00, o contabilista debitou a conta Mveis e Utenslios ao invs de Computadores e Perifricos. Retifique esse erro de escriturao. 8. Balancete de Verificao 8.1- Aspectos Conceituais e Legais do Balancete de Verificao o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que se os lanamentos foram corretamente efetuados, de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas, o total da coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores. O Objetivo do Balancete de Verificao testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as contas de acordo com seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores. O balancete de verificao uma demonstrao parecida com o balano, ou seja, apresenta o saldo de todas as contas patrimoniais, e ainda apresenta o saldo das contas de resultado, num nico demonstrativo. O balancete pode ser elaborado nas seguintes formas: Duas colunas - forma apresentada (Ativo e Passivo) Contas Saldo Devedor Credor Quatro colunas respectivos movimentos do perodo e saldos finais. Contas Dbito Crdito Devedor Seis colunas - Maior detalhamento da informao Contas Balancete de Verificao Ajustes Devedor Credor Devedor Credor

Saldos Credor

Balancete aps Ajustes Devedor Credor

Cada conta do Razo pode ser representada individualmente em razonetes. Se considerarmos agora o conjunto de todas essas contas, podemos agrup-las ordenadamente num demonstrativo utilssimo do ponto de vista contbil, o Balancete de Verificao ou, simplesmente, Balancete. O Balancete de verificao consiste na relao das contas (patrimoniais e de resultado) com seus respectivos saldos contbeis.

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Atravs do Balancete possvel se chegar a vrios resultados importantes para a Contabilidade de uma empresa num dado perodo de tempo, bem como elaborar outros demonstrativos contbeis importantes. Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, na NBC T.2.7 Do Balancete, observamos os seguintes critrios tcnicos: NBC T.2.7 Do Balancete 1. O Balancete de Verificao do Razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrados do Razo em determinada data; 2. O grau de detalhamento do Balancete dever ser consentneo com sua finalidade; 3. Os elementos mnimos que devem constar do Balancete so: a) identificao da Entidade; b) data a que se refere; c) abrangncia; d) identificao das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) soma dos saldos devedores e credores. 4. O Balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional e o nmero de registro no CRC. 5. O Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente. Dado o exposto, cabem algumas consideraes pertinentes acerca do Balancete: No Balancete de Verificao so listadas todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado; O saldo de cada conta representado de acordo com sua natureza, e no apenas de acordo com o grupo a que pertence; O Balancete uma ferramenta importantssima para a apurao do resultado econmico, bem como para a elaborao do Balano Patrimonial; H vrias maneiras de se apresentar um Balancete de Verificao. possvel represent- lo com os saldos iniciais de cada conta (devedor ou credor) e com os respectivos movimentos no perodo (dbitos e crditos), ou simplesmente com os saldos finais das contas (devedor ou credor). 8.2- Como Elaborar um Balancete de Verificao. A proposta trabalhar o passo a passo baseado em um exemplo fictcio. Conforme veremos a seguir a empresa Cia Y apresentou no balancete de verificao apurado em 31/07/2011 os seguintes saldos: Contas Saldos Devedor Credor Bancos 1.000 Fornecedores 1.000 Mercadorias 500 Capital Social 2.500 Clientes 2.000 3.500 3.500 Durante o ms de agosto/2011 ocorreram as seguintes transaes: 1 Compra a prazo de R$ 500,00 de mercadoria a prazo. 2 Pagamento de R$ 900,00 de fornecedores com cheque. 3 Venda de R$ 400,00 de mercadorias por R$ 700,00 a vista. Baseado nos saldos apresentados e nas movimentaes do ms de agosto vamos elaborar um novo balancete para verificar a situao atual da empresa. O primeiro passo para elaborar o balancete de verificao dispor de todos os razonetes com todas as operaes contabilizadas.

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O objetivo disso demonstrar que para fazermos o balancete de verificao temos que partir desse ponto. Vejamos os razonetes com todas as operaes contabilizadas (antes do zeramento das contas de resultado).

O segundo passo acharmos o saldo de cada conta, e indicar se ela credora ou devedora. Achar o saldo da conta no momento, no mais mistrios nenhum basta somarmos os lanamentos de cada lado do razonete e diminuir o maior saldo do menor. O saldo ser devedor ou credor, se o resultado encontrado estiver no lado do dbito ou do crdito. Por exemplo, o saldo da conta Bancos de R$ 800,00 DEVEDOR, ou R$ 800,00 DV. Como achamos esse saldo, primeiro eu somei todos os lanamentos que estavam no lado do debito do razonete (1.000,00 de saldo inicial + 700,00 do lanamento n. 3), totalizando R$ 1.700,00 DEVEDOR. Aps eu somei todos os lanamentos a crdito na conta, que na verdade s um lanamento, porem se fosse mais teramos que somar, logo, chegamos ao saldo de R$ 900,00 CREDOR. Diminuindo o maior (R$ 1.700,00 DEVEDOR), do menor (R$ 900,00 CREDOR), temos um saldo de R$ 800,00 DEVEDOR. Entendido isso podemos apurar o saldo de todas as contas, por enquanto utilizaremos as siglas CR para indicar um saldo credor e a sigla DV para indicar um saldo devedor. Vamos apurar o saldo de todas as contas.
Contas Devedor(DV) Bancos Fornecedores Mercadorias Capital Social Clientes Receita de Vendas CMV 800 600 600 2.500 2.000 700 400 3.800 3.800 Saldos Credor(CR)

O primeiro ponto a ser reparado, quanto abrangncia do balancete, que no geral apresenta contas patrimoniais: ativo, passivo e PL e contas de resultado: receita, despesa e custo. No exemplo de balancete utilizado temos uma parte das informaes que aparecem no BP-Balano Patrimonial, so as contas patrimoniais: Bancos, Mercadorias, Clientes, Fornecedores e Capital Social. Temos tambm uma boa parte das informaes que aparecem na DRE-Demostrao de Resultado do Exerccio, que so as contas de resultado: Receita de Vendas e CMV-Custo das Mercadorias Vendidas. O segundo ponto quanto forma de apresentao, nesse caso as contas devem ser apresentadas sempre nessa ordem primeiro ativo e depois passivo e patrimnio lquido.

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Logo depois apresentamos as contas de Receita e Custo, se houvesse conta de DESPESA tambm seria apresentada, aqui no tem ordem para apresentao, porm mais comum apresentarmos primeiro a Receita depois o Custo depois a Despesa, pois fica at parecido com a DRE, mais isso caso a caso. A soma dos saldo devedores: Bancos, Clientes, Mercadorias e CMV, d um total de R$ 3.800,00. A soma dos saldos credores: Fornecedores, Capital Social e Receita de Vendas d um total de R$ 3.800,00. Isso indica que se efetuarmos os lanamentos de apurao do resultado, nosso balano fecharia. Primeiro j vimos que as contas patrimoniais (BANCO, CLIENTES, MERCADORIAS, FORNECEDORES e CAPITAL SOCIAL), no so envolvidas na apurao do resultado, onde zeramos somente as contas de resultada (CUSTOS, DESPESAS e RECEITAS). O primeiro ponto que faz diferena so as contas de RECEITA, CUSTOS e DESPESAS, se percebemos bem, a diferena do balano para o balancete, que no balancete essas contas so mostradas pelos seus saldos totais, e que no balano essas contas no so mostradas pelos saldos totais e sim pela diferena entre elas, assim no balano temos um nico valor que mostra a diferena entre as contas de resultado, no balano, mostramos a conta de Lucros do Exerccio com o saldo de R$ 300,00 que a diferena do saldo da conta de Receita de Vendas menos o saldo da conta de CMV (700,00 400 = 300). Ento se pegssemos no nosso balancete a soma de todos os valores devedores, teramos R$ 3.800,00 diminuindo o saldo da conta de CMV que de R$ 400,00 temos um total de R$ 3.400,00, isso porque na verdade o CMV vai ser apurado contra o saldo da conta de Receita de Vendas, e o resultado vai ser demonstrado numa conta dentro do PATRIMNIO LIQUIDO, no nosso caso Lucros do Exerccio. Vamos agora fazer o mesmo nos saldos credores, temos um total de R$ 3.800,00, diminuindo o saldo da conta de Receita de Vendas (700,00), temos um total de R$ 3.100,00, que no igual ao total do nosso passivo, que de R$ 3.400,00, ou seja, temos uma diferena de R$ 300,00. Essa diferena justamente o valor que sobrar se diminuirmos o valor da conta de RECEITA DE VENDAS, menos o valor da conta de CMV. Que resultar em R$ 300,00, que nada mais do que o LUCRO DO EXERCICIO que apuramos acima, lembrando que esse valor apurado, de natureza CREDORA, ou seja o seu saldo CREDOR, voltamos agora aos R$ 3.100,00 CREDOR, se somssemos com mais os R$ 300,00 CREDOR, teramos R$ 3.400,00 CREDOR, agora o nosso saldo CREDOR, fica igual ao nosso passivo. Isso acontece por causa do mecanismo da contabilidade onde temos que ter sempre um dbito e um crdito de igual valor. Resumindo o Balancete de Verificao mostra que temos R$ 3.800,00 em valores a dbito independente se tais valores so de contas de ativo ou no, e o mesmo contas as contas credoras, independente se esses saldos so de contas do passivo e patrimnio liquido ou no. Prtica 8 Em cada questo, marque a nica alternativa correta: 1. Grfico em T ou Conta em T : a) Balancete b) Razonete c) Balano d) DRE 2. O livro de escriturao mais importante sob o ponto de vista contbil : a) O Dirio b) O Livro Caixa c) O Razo d) Razonetes 3. A relao das contas extradas do Livro Razo em uma determinada data, com os respectivos saldos : a) um Balancete b) O Balano Patrimonial c) A DRE d) um Razonete

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4. So caractersticas do Balancete: I. Apresenta todas as contas de receita e tambm de despesa; II. No relaciona as contas que representam vendas ou custos; III. Fornece dados suficientes para apurao do resultado do perodo; IV. Deve ser levantado mensalmente. Esto corretas: a) todas b) III e IV apenas c) I, III e IV apenas d) II e IV apenas e) nenhuma 5. O Balancete de verificao do razo tem como principal finalidade: a) demonstrar o crdito apurado b) demonstrar a exatido do mtodo das partidas dobradas c) evidenciar o saldo do PL d) Apurar o lucro da Entidade e) relacionar as contas, com seus respectivos saldos, verificando assim a igualdade entre os totais de dbitos e crditos. 6. Num balancete a soma do dbito;
a) Somente ser igual do crdito no caso de a conta a que o balancete se refere ter saldo nulo. b) Nunca ser igual do crdito c) Somente ser igual do crdito quando for levado por soma e saldos d) Ter que ser igual do crdito para que no haja erros na escriturao ou na extrao dos saldos

7. Elaborar os razonetes e o balancete de verificao, baseado nas seguintes operaes: 1 Integralizao do Capital Social em dinheiro no valor de R$ 20.000,00. 2 Abertura de uma conta corrente com deposito inicial de R$ 19.000,00. 3 Compra de Moveis para o Escritrio da Empresa no valor de R$ 3.000,00 a vista, com cheque. 4 Compra de um Veiculo no valor de R$ 10.000,00, sendo 30% a vista (em cheque) e o restante financiado em parcelas de R$ 500,00. 5 Compra de R$ 1.000,00 de mercadorias, a vista com dinheiro do caixa. 6 Compra de R$ 500,00 de mercadorias, a prazo. 8. Faa os lanamentos nos razonetes e depois elabore um balancete de verificao aps cada uma das operaes relacionadas.
a) O acionista constituiu a companhia e integralizou seu capital social no valor de $ 13.000 com depsito no banco; b) Compra vista (com cheque) de um terreno no valor de $ 4.500; c) Aquisio prazo de mercadorias para estoque no valor de $ 6.000; d) Aquisio vista (com cheque) de mquinas no valor de $ 5.000; e) Adquiriu um emprstimo bancrio no valor de $ 7.000; f) Pagamento efetuado com cheque da obrigao com o fornecedor; 9. A Cia. Titanic operou no ms de janeiro de 2008: a) Iniciou atividade com um capital de R$ 200.000 totalmente depositado na conta bancria aberta pela empresa. b) Comprou Estoque de Mercadorias a prazo por R$ 100.000. c) Fez um emprstimo bancrio no valor de R$ 150.000 vencendo a primeira parcela no ano de 2010. d) Comprou instalaes para a loja, a vista, no valor de R$ 50.000 ch n 000.524. e) Pagou R$ 50.000 da mercadoria adquirida a prazo na operao b ch 000525. Tomando como base os dados anteriores, faa os lanamentos nos razonetes abaixo, considerando uma conta para cada razonete e apure os saldos das contas no balancete de verificao:

10. Jos Maria e Maria Jos encerraram o ano de 2008 com os seguintes saldos em suas contas:
Caixa 50.000; Capital 200.000; Mveis e Utenslios 120.000; Estoque de Mercadorias 50.000; Fornecedor 58.000; Salrios a Pagar 12.000; Reservas 40.000; Duplicatas a Receber 90.000. No perodo de 2009 ocorreram as seguintes transaes:

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1) Aumento de capital no valor de 150.000 em dinheiro. 2) Compraram mais alguns balces e prateleiras vista por R$ 60.000 3) Aquisio de mercadorias a prazo, no valor de R$ 80.000 4) Abertura de uma conta corrente no banco por meio de um depsito em dinheiro no valor de R$ 70.000 5) Pagamento de salrios no valor de R$ 12.000 em cheque 6) Recebimento de duplicatas no valor de R$ 35.000. 7) Pagamento a Fornecedores de 50% da divida em dinheiro. Pede-se: a) Abrir os razonetes das contas existentes de 2008 e registrar nos razonetes a movimentao de 2009 b) Apurar os saldos das contas; c) Elaborar o balancete de verificao

9. Demonstraes Financeiras Obrigatrias Relatrio Contbil, tambm conhecido como informe contbil, a exposio resumida e ordenada de dados colhidos da contabilidade, com o objetivo de demonstrar aos usurios da contabilidade os principais fatos registrados por ela, em determinado perodo (MARION, 2009). Dentre os relatrios contbeis, as demonstraes financeiras (pela Lei 6.404/76) ou demonstraes contbeis (terminologia preferida pelos autores), so as mais importantes. As demonstraes contbeis so parte integrante das informaes financeiras divulgadas por uma entidade. O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui, normalmente, o balano patrimonial, a demonstrao do resultado, a demonstrao das mutaes na posio financeira (demonstrao dos fluxos de caixa, de origens e aplicaes de recursos ou alternativa reconhecida e aceitvel), a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, notas explicativas e outras demonstraes e material explicativo que so parte integrante dessas demonstraes contbeis. Podem tambm incluir quadros e informaes suplementares baseados ou originados de demonstraes contbeis que se espera sejam lidos em conjunto com tais demonstraes. Tais quadros e informaes suplementares podem conter, por exemplo, informaes financeiras sobre segmentos ou divises industriais ou divises situadas em diferentes locais e divulgaes sobre os efeitos das mudanas de preos. As demonstraes contbeis no incluem, entretanto, itens como relatrios da administrao, relatrios do presidente da entidade, comentrios e anlises gerenciais e itens semelhantes que possam ser includos em um relatrio anual ou financeiro (RESOLUO CFC 1121/2008). As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes contbeis o de proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados (RESOLUO CFC 1185/2009). As demonstraes contbeis, denominadas na Lei 6404/76 de demonstraes financeiras, so relatrios elaborados a partir da escriturao mercantil realizada pela empresa, objetivando apresentar informaes aos diversos usurios da contabilidade, principalmente as de natureza econmica e financeira, relativas gesto de um patrimnio, ocorrida durante um exerccio social (RIBEIRO, 2009). Para a Lei 6404/76 ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: Balano patrimonial (BP); Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA); Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC); e

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Se companhia aberta, Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).

Observaes: Se a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) for feita a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) fica desobrigada. Vale ressaltar, que para a CVM a DMPL obrigatria para as companhias de capital aberto; Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) desobrigada para a Cia. Fechada com PL, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais). Ou seja, obrigada para todas de capital aberto e para algumas de capital fechado, annima ou no. Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) s para as sociedades annimas de capital aberto; A Lei 6404/76 estabelece tambm que: O exerccio social ter a durao de 1 (um) ano e o seu trmino ser definido no Estatuto da empresa, podendo na constituio da empresa e nos casos de alterao societria ter durao diversa. No h necessidade que o exerccio social coincida com o ano civil (01-01 a 31-12), entretanto, para fins fiscais o imposto de renda sugere o encerramento em 31.12; As demonstraes financeiras devero ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes s demonstraes do ano anterior; As contas semelhantes podero ser agrupadas e os saldos agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 1/10 (um dcimo)- dez por cento- do respectivo grupo de contas, evitando-se a utilizao de expresses genricas como diversas contas ou contas-correntes; devero registrar a destinao de lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, pressupondo a sua aprovao, podendo a CVM, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro; e, devero ser completadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para o esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio (Art. 176, pargrafos 1 ao 4, Lei 6404); As notas explicativas devem:

I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) IV indicar: (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes(art. 182, 3o); (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)

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g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) A escriturao ser mantida em registros permanentes, obedecendo legislao comercial, a Lei 6404/76 e aos princpios de contabilidade, observando mtodos e critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia; quando houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, estes devero ser indicados em notas com a explicao de seus efeitos; a companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, alm dos que a Lei 6404 estabelece as disposies da lei tributria ou de legislao especial referente atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou a elaborao de outras demonstraes financeiras; As empresas de capital aberto so obrigadas a terem suas demonstraes auditadas por auditores independentes registrados na CVM e que as mesmas observem as normas expedidas por ela, as quais devero estar elaboradas de acordo com as normas internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores imobilirios; As Cias. fechadas podero elaborar suas demonstraes de acordo com as normas da CVM para Cias. Abertas (Art. 177 , Lei 6404). AS S.A. de capital aberto so obrigadas a publicar no Dirio da Unio ou do Estado ou do DF, as demonstraes financeiras e em jornal de grande circulao no local onde esteja situada a sede da companhia e, caso no haja jornal, poder ser feita a divulgao em rgo de grande circulao. A CVM, pode tambm, determinar que sejam publicadas em jornal de grande circulao nas localidades em que os valores mobilirios da Cia. sejam negociados em bolsa ou em mercado de balco ou disseminadas em outro meio. Alm disso, as Cias. Abertas podem disponibilizar na internet as suas demonstraes financeiras alm das publicaes poderem ser feitas adotando-se como expresso monetria o milhar de reais (Art. 289 , Lei 6404);

9.1- Demonstrao do Resultado do Exerccio A apurao do resultado do exerccio realizada atravs da Demonstrao de Resultado do ExerccioDRE, relatrio contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade (RESOLUO CFC 686/90 e suas alteraes). Essa demonstrao, observado o princpio da competncia evidenciar a formao de vrios nveis de resultados, mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas (NBC T 3.3). Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:

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a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. As receitas e despesas de uma empresa representam, respectivamente, acrscimo e diminuio de seu patrimnio lquido. Essas receitas e despesas so controladas em contas especficas que, em geral, so de grande volume, chamadas contas de resultado. Ao final de cada exerccio, necessrio que essas contas sejam encerradas para que: possa ser conhecido o resultado do exerccio; esse resultado possa ser apresentado de modo ordenado e de fcil entendimento. O encerramento das contas de receitas e despesas consiste em fazer um lanamento em todas as contas envolvidas de modo a deix-las com saldo igual a zero, cuja contrapartida seria dada em uma nica conta, denominada Resultado do exerccio. Conseqentemente, as receitas sero creditadas e as despesas, debitadas na conta Resultado do exerccio. A diferena entre os dbitos e crditos da conta Resultado do exerccio ser: lucro, se for credor; prejuzo, se for devedor. Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a empresa no ter obtido nem lucro nem prejuzo, isto , obter resultado nulo.

A empresa deve informar aos leitores de seu balano como foi obtido o resultado do exerccio que foi transferido para a conta Lucros ou prejuzos acumulados. Essa informao sobre a formao do resultado do exerccio dada, em sua maior parte, atravs da demonstrao do resultado do exerccio, que nada mais do que uma apresentao das contas de receitas e despesas feita de modo ordenado. Tal ordenao baseia-se, principalmente, na diviso de receitas e despesas entre operacionais e no operacionais e em sua apresentao na forma indicada pela legislao vigente. Despesas - so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam uma reduo no patrimnio, porm as despesas no esto diretamente associadas s vendas. Identicamente haver uma diminuio de um ativo (geralmente dinheiro). Custos so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam uma reduo no patrimnio, porm os custos esto diretamente associados s vendas. Assim ocorre um custo quando h diminuio de um ativo (geralmente mercadorias). Para diferenciar melhor Custo de Despesa, temos que nos atentar ao seguinte: os custos esto diretamente associados s vendas e as despesas no. Vejam como: Quando voc faz uma venda de mercadoria, voc entrega a mercadoria (DIMINUIO DO ATIVO MERCADORIAS) e em contrapartida voc ter o recebimento de dinheiro pela venda. Nesse caso temos um custo, que o custo de mercadorias vendidas, pois a sada da mercadoria esta associada a venda efetuada. J o pagamento (DIMINUIO DO ATIVO DINHEIRO) do aluguel uma despesa, pois no esta associada venda, ou seja, voc pagar o aluguel independente de ter efetuado uma venda ou no. As despesas operacionais so todos os gastos desembolsados ou previstos, que se relacionam diretamente com o objeto social de uma empresa. Imaginemos uma empresa comercial que venda mveis. Os salrios e encargos do pessoal da administrao, do setor de vendas ou dos outros setores so diretamente relacionados com o objetivo do negcio, por isso so operacionais.

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Resumindo, so considerados custos e despesas operacionais todos os gastos realizados com o objetivo final de gerar receitas e diretamente relacionados com a natureza especfica dos negcios de uma companhia. J as contas de Despesas e Custos, sero debitadas nos aumentos e creditadas nas diminuies. Analogamente, as despesas no operacionais so aquelas no relacionadas diretamente com a natureza especfica dos negcios de uma companhia, tais como, baixa de bens do ativo permanente e perdas com sinistros. Receita so grupos de contas que registram as operaes que ocasionam um aumento no patrimnio (AUMENTO DE DINHEIRO, OU DE DIREITOS TAIS COMO CONTAS A RECEBER). Guardando bastante semelhana com as despesas, temos as receitas operacionais, que so todas aquelas realizadas e que esto diretamente relacionadas com a natureza do negcio de uma companhia. Para melhor assimilar o conceito de receita pense assim: uma empresa quando vende algo, tem em mente, obter um lucro. Se voc vendeu uma mercadoria que custou R$ 300,00 por R$ 500,00, voc ter um aumento no seu patrimnio de R$ 200,00, (UM LUCRO DE R$ 200,00) em vista que R$ 300,00 referente ao custo, no foi aumento no patrimnio e sim uma troca, voc trocou uma mercadoria que custou R$ 300,00, por dinheiro em igual valor monetrio (R$ 300,00) Por exemplo, se o negcio de uma empresa vender mercadorias, o ttulo receita de vendas j indica sua atividade. Ou, se nos referimos a uma companhia que presta servios, o ttulo receita de servios j indica o fato. Inversamente s receitas operacionais, as no operacionais so aquelas que no se relacionam diretamente com a natureza do negcio de uma companhia, tais como, receita de dividendos e indenizaes de seguros. Outro conceito muito importante que as contas de Receitas sero creditadas nos aumentos e debitadas nas diminuies. A DRE um relatrio contbil destinado a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da empresa. o resultado econmico (lucro ou prejuzo) Demonstrao Dinmica. (DRE conforme Art. 187 da Lei 6404/76). A deliberao CFC NBC T 3.1 estabelece que a DRE deve evidenciar vrios nveis de resultado mediante confronto entre as receitas e os respectivos custos e despesas (servios, produtos, mercadorias).

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

Leis 6.404/74 alterada pelas Leis 11.638/08 e 11.941/09
(=)RECEITA OPERACIONAL BRUTA (-) Dedues e Abatimentos => Vendas de Mercadorias e/ou prestao de servios Vendas Anuladas Descontos Incondicionais Concedidos Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas: ICMS s/ vendas, PIS e COFINS s/ faturamento.

(=)RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) Custo das Mercadorias Vendidas e dos servios prestados (=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO (-) Despesas Operacionais =>

Despesas com Vendas, Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Despesas Gerais e Administrativas Outras Despesas Operacionais

(+) Outras Receitas Operacionais (=) LUCRO(PREJUZO) OPERACIONAL LQUIDO OUTRAS RECEITAS OUTRAS DESPESAS (=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DAS DEDUES (-) PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (-) Contribuio Social (-) PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (-) Proviso para o Imposto de Renda (=) RESULTADO DO EXERCCIO APS AS DEDUES (-) PARTICIPAES (-) Participao nos lucros => (Depois do I.R e C.S)

Debntures

Empregados (desde 98 passou a ser obrigado) Participao= L.L C.S I.R Prejuzo Acumulado = Base de Clculo das Administradores Participaes. 1. BC das Debntures (estatuto, geralmente de at 15%) Partes beneficirias 2. BC Part. Das Debntures = BC dos Empregados e assim sucessivamente. (-) REVERSO DE JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO Doaes (contrib. para fundos as. ou prev. Empr.) S para Cia. Abertas, quando efetuarem crdito ou pagamento de juros sobre o capital prprio, incluso em despesas financeiras (Deliberao CVM n 207/1996)

(=) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (=) LUCRO LQUIDO OU PREJUZO POR AO DO CAPITAL SOCIAL

RESULTADOS FINANCEIROS
DESPESAS FINANCEIRAS Juros pagos ou incorridos Descontos concedidos (no pgto) Comisses e Despesas bancrias Correo monetria prefixada de obrigaes Juros sobre o capital prprio (juros remuneratrios do capital prprio, pago aos acionistas). Pelo IR despesa financeira. Para a CVM Cia de capital aberto deve contabilizar os juros como despesa financeira para cumprir o que o fisco pede e dever ajustar o resultado evidenciando o estorno da DRE (reverso). Para a CVM so distribuio de lucro. Ajuste a valor presente excluir do saldo da conta a longo prazo os acrscimos da inflao- excluso da receita embutida nos direitos geram despesa. Tambm ocorre com direitos e obrigaes a curto prazo quando houver efeitos relevantes. Os direitos e as obrigaes a longo prazo so trazidos a valor presente (Arts. 183, inciso VII e 184, inciso III). RECEITAS FINANCEIRAS Juros recebidos ou auferidos Descontos obtidos (no pgto) Receitas de ttulos vinculados ao mercado aberto Receitas sobre outros investimentos temporrios Prmio na emisso de debntures gio na alienao de debntures- (Lei 11.638/07 receita financeira e no mais reserva de capital). Pode vir colocado em separado na DRE (em destaque).

Ajuste a valor presente - excluir do saldo da conta a longo prazo os acrscimos da inflao- excluso da despesa embutida na obrigao gera receita. Tambm ocorre com direitos e obrigaes a curto prazo quando houver efeitos relevantes. Os direitos e as obrigaes a longo prazo so trazidos a valor presente (Arts. 183, inciso VII e 184, inciso III).

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VARIAES MONETRIAS DE OBRIGAES Variao cambial (emprstimo no estrangeiro)

VARIAES MONETRIAS DE CRDITOS Variao cambial (perda ou ganho com indexadores cmbio de moeda estrangeira) Correo monetria passiva, exceto prefixada que Correo monetria ativa despesa financeira

OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS

LUCROS E PREJUZOS DE PARTICIPAES EM VENDAS DIVERSAS OUTRAS SOCIEDADES Participao nos resultados de Coligadas e Controladas Venda de sucatas (lquido de ICMS) pelo mtodo de equivalncia patrimonial Dividendos e rendimentos de outros investimentos Amortizao de gio ou desgio de investimentos

RESULTADOS NO OPERACIONAIS
GANHOS E PERDAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS Ganhos e perdas na alienao de investimentos NOS GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO IMOBILIZADO Ganhos e perdas na alienao ou baixa de imobilizado Proviso para perdas provveis na realizao de investimentos Valor lquido de bens baixados Resultados no operacionais equivalncia patrimonial. em investimentos pela

Doaes e subvenes para investimento (receita) (doaes geralmente recebidas do poder pblico) - antes era reserva de capital (Lei 11.638/07) . Contabilizar apenas os valores realizados poder, a cargo da Assemblia Geral, destinar a Reservas de Incentivos Fiscais (Art. 195, a, da Lei 6404/76)

9.2. Balano Patrimonial Conceitos - a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade. (RESOLUO CFC 686/90 e suas alteraes). O balano Patrimonial um relatrio integrante do Conjunto de Demonstraes Contbeis, e tem por finalidade avaliar, na data do encerramento do exerccio ou de um perodo regular a situao financeira e patrimonial da empresa. a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da Entidade (Resoluo 686/90) constitudo e apresentado em duas colunas: a Coluna do Lado Direito Denominada de passivo e patrimnio lquido. A coluna do lado esquerdo denominada ativo. A razo de se atribuir o lado esquerdo para o ativo e lado direito para o passivo e patrimnio lquido uma mera conveno. Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)

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II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009). III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007). VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007). Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo Passivo Exigvel Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009). Patrimnio Lquido De acordo com a Lei n 6.404/76 : Capital Social, representa valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital. O investimento efetuado na companhia pelos acionistas representado pelo Capital Social. Este abrange no s as parcelas entregues pelos acionistas como tambm os valores obtidos pela sociedade e que, por decises dos proprietrios, se incorporam ao Capital Social, representando uma espcie de renncia a sua distribuio na forma de dinheiro ou de outros bens. O Capital social s pode surgir pelo valor efetivamente realizado. O art. 182 da Lei n 6.404/76 estabelece que a conta do capital social discriminar o montante subscrito, e por deduo, a parcela ainda no realizada. Dessa forma, a empresa deve ter a conta de Capital Subscrito e a conta devedora de Capital a Integralizar, sendo que o lquido entre ambas representa o Capital Realizado. Na Subscrio feita pelos acionistas.
Dbito Capital a Integralizar A Capital Subscrito 100.000.000 100.000.000 Crdito

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Na integralizao pelos acionistas, que pode ser em dinheiro ou em bens.

Bancos, Imobilizado, etc. A Capital a Integralizar Dbito 100.000.000 Crdito 100.000.000

Nesse Exemplo, a classificao no Balano como segue:

Capital Social Menos: A Integralizar Capital Realizado 100.000.000 20.000.000 80.000.000

Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. BALANO PATRIMONIAL
ATIVO (Leis 6.404/74, 11.638/08 e 11.941/09) PASSIVO (Leis 6.404/74, 11.638/08 e 11.941/09)

Ativo Circulante So classificadas as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte
Disponibilidades caixa, banco (conta corrente e aplicaes); Direitos realizveis crditos com clientes (duplicatas a receber, direitos a receber de administradores de carto de crdito), outros crditos, tributos a recuperar (federal, municipal ou estadual-impostos, taxas, contribuies antecipadas ou pagas indevidamente), investimentos temporrios a curto prazo (aplicaes em ttulos e valores imobilirios do capital de outras empresas, investidos em carter especulativo e que sejam compensados at 12 meses) e estoques (bens destinados produo, prestao de servios, venda ou ao consumo; Despesas pagas antecipadamente despesas do exerccio seguinte, pagas no exerccio.

Passivo Circulante As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte.
Obrigaes a fornecedores decorrentes de compra de mercadorias ou utilizao do servio; Obrigaes Tributrias; Obrigaes trabalhistas e previdencirias; Outras obrigaes; e Participaes e destinaes do lucro lquido (debenturistas, empregados, obrigaes devidas aos proprietrios na forma de juros e dividendos etc.).

Passivo No Circulante - So as obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no Realizvel a Longo Prazo Os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, circulante, se tiverem vencimento em prazo maior que o trmino Ativo No Circulante

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assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas - (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia independente do prazo de vencimento, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia Investimento As participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. Ex.: obra de arte, bens que geram receita para a empresa independente da atividade operacional (imveis de renda, aplicaes em ouro etc.). Imobilizado Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.

de exerccio seguinte, observado o disposto no pargrafo nico do Art. 179 da Lei 6.404/74.

Todas as obrigaes classificadas no circulante, porm vencveis aps o trmino do exerccio seguinte; Receitas diferidas (receitas antecipadas - custos e despesas correspondentes s mesmas).

Patrimnio Lquido So os recursos dos proprietrios aplicados na empresa. Os recursos significam o Capital mais o seu rendimento: Lucros e Reservas. Representa as obrigaes da empresa diante dos scios, acionistas, ou titular, com as seguintes contas ou grupo de contas: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

- Operacional corpreo (tangvel) mveis, utenslios, Capital Social parcela do capital subscrito pelos scios computadores, veculos etc.; Reservas de Capital contas representativas de receitas que no - Operacional Recursos naturais capitais aplicados em devem transitar pelo resultado do exerccio: recursos naturais (minereis ou florestais) da explorao da a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal (gio na emisso de aes) e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que empresa); -Objeto de arrendamento mercantil bens que esto sendo ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos utilizados pela empresa, mas, no so de sua propriedade. de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; Esto sendo utilizados pela empresa e podem ser adquiridos Ajustes de avaliao patrimonial - enquanto no computadas no no final; resultado do exerccio, devido ao regime de competncia, as - Imobilizado em andamento (bens para futura operao) contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudas a construes ou aquisies em andamento. elementos do Ativo e Passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos em Lei ou em normas expedidas Intangvel pela CVM, conforme Art. 177 (pargrafo 3, Art. 182, Lei Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos 6.404/76). destinados manuteno da companhia ou exercidos com Reservas de lucros em decorrncia de lei ou da vontade dos essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido administradores; Aes em tesouraria aes da prpria empresa adquirida por ela mesma; NOTA: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver Prejuzos Acumulados apurado pela empresa no exerccio atual durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo (pargrafo nico do ou em exerccios anteriores, at que sejam compensados com Art. 179). lucros, saldos de reservas ou assumidos pelos scios. CONTAS REDUTORAS DO ATIVO:
Duplicatas descontadas (subgrupo de clientes -a CONTAS REDUTORAS DO PASSIVO (-) Custos/despesas ou encargos vinculados s receitas empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos Encargos que decorrem de receitas recebidas antecipadamente (subgrupo instituio Financeira que entrega um numerrio como de receitas diferidas do passivo no circulante); adiantamento. uma obrigao; (-) Capital a realizar redutora do capital social. a parcela do capital proviso para crditos de liquidao duvidosa ainda no integralizado; subgrupo de clientes previso de perda; (-) Prejuzos acumulados prejuzos apurados e ainda no de proviso para reduo ao valor de mercado- em compensados. Vale destacar que nas Cias. De capital aberto no h mais funo da regra, custo ou mercado, dos dois o menor. lucros acumulados no PL. Pode haver a conta razo, mas, deve ser Pode ocorrer como redutora de vrias contas do Ativo no totalmente distribudo; final do exerccio; (-) Aes em Tesouraria aes representativas do capital da empresa, Depreciao acumulada imobilizado bens de uso; adquiridas por ela mesma. Para indicar a origem dos recursos aplicados na Amortizao acumulada intangvel diminuio do sua emisso. capital aplicado; Exausto acumulada diminuio dos recursos minerais ou florestais.

Como exemplo prtico utilizaremos os dados da empresa comercial LM Ltda que realiza transaes de compra e venda de mercadorias e, a partir da seguimos o passo a passo comeando com a elaborao dos razonetes conforme as operaes comerciais que forem sendo realizadas, chegando at a apurao do resultado para no final apresentar o novo balano patrimonial.

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Balano Patrimonial da Empresa Comercial LM Ltda, encerrado em 31/12/2009 Ativo Caixa Mercadoria Soma Passivo + PL 2.000 Fornecedores 3.000 Patrimnio Lquido Capital Social 5.000 Soma 1.000 4.000 5.000

Vamos a operao: A empresa vendeu todo o seu estoque de mercadorias, e recebeu a vista a quantia de R$ 5.000,00. E aps a venda foi feita a apurao do resultado. Vamos primeiro contabilizar a venda da mercadoria: Primeiramente abriramos todos os razonetes com os respectivos saldos. Ficaria assim: Caixa Capital Social 2.000,00 (S) 4.000,00 (S) Mercadorias 3.000,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S)

Agora teramos que ir registrando passo a passo a operao. Primeiramente faramos o registro do valor da VENDA, que foi de R$ 5.000,00. Vimos no enunciado que a venda foi feita vista, assim entrou dinheiro no caixa da empresa, logo houve um dbito na conta caixa. Sabendo que fizemos um dbito de R$ 5.000,00 temos que fazer um crdito de R$ 5.000,00 em alguma outra conta. Essa outra conta que registrar o crdito ser uma conta de Receita, chamada de Receita de Vendas. Logo nossos razonetes aps os registros ficariam da seguinte forma: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Mercadorias 3.000,00 (S) Capital Social 4.000,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S)

Receita de Vendas 5.000,00 Feito o registro da venda, temos agora que fazer o registro da sada da mercadoria, tendo em vista que a empresa vendeu todo o seu estoque de mercadorias. Portanto deixou de ter as mercadorias. Primeiro item importante a ser notado, e saber que a empresa vendeu TODO o seu estoque, logo, temos que saber quanto a empresa tinha de estoque de mercadorias, que pode rapidamente ser identificado olhando o saldo inicial no razonete ou mesmo a conta MERCADORIAS no balano, assim identificamos que a empresa tinha R$ 3.000,00 de estoques de mercadorias. Logo, temos que registrar uma diminuio na conta de estoque. Sendo ela uma conta de ativo, temos que fazer um registro de R$ 2.000,00 a crdito nessa conta. E se fizemos um registro a crdito, temos que ter um registro a dbito tambm que ser na conta que registrar o Custo da Mercadoria Vendida, abreviadamente chamaremos de CMV. Nossos razonetes agora ficariam da seguinte forma:

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Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00 Receita de Vendas 5.000,00 Feito isso contabilizamos a operao da venda.

Capital Social 4.000,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S) Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00

Observem que a conta de Receita foi credita e a conta de Custo foi debitada. Esse crdito na conta de Receita e o dbito na conta de Custo tem um sentido, vamos tentar entende-lo. Vendemos a R$ 5.000,00, porm custou R$ 3.000,00, temos ento um lucro de R$ 2.000,00. Esse valor (R$ 2.000,00) de lucro ficar registrado no Patrimnio Liquido, numa conta intitulada de Lucros Acumulados. Mas porque esse lucro fica no Patrimnio Liquido da empresa? Por excluso podemos dizer que no uma obrigao ou um dever, logo no pertence ao passivo. No temos a obrigao de num prazo certo devolver esses R$ 2.000,00. Nem um direito e nem um bem da empresa, logo tambm no ficar no ativo. Bem no pode ser porque no palpvel, ou algo material, esse registro simplesmente um valor. Na verdade esse valor R$ 2.000,00, j est no caixa da empresa, tendo em vista que ela vendeu se estoque que era de R$ 3.000,00 e recebeu R$ 5.000,00, podemos dizer ento que dos R$ 5.000,00 que ela recebeu, R$ 3.000,00 so da mercadoria, e os R$ 2.000,00 o lucro obtido. Logo tambm no pode haver o registro de um mesmo ativo 2 vezes. No existe como voc registrar R$ 1,00 duas vezes no ativo, se isso ocorrer voc no ter um R$ 1,00 e sim R$ 2,00. Sobra apenas o grupo do Patrimnio Liquido. O lucro um dinheiro que a empresa ganhou. Porm como a empresa tem dono, o lucro que ela gerou com essa operao ser no futuro distribudo aos scios. Como eu disse esse dinheiro no vai ser exigido dela to cedo. Nas contas do Patrimnio Liquido os aumentos no so registrados a crditos? Logo a conta de Receita tambm ser registrada a crdito. E as diminuies no so registradas a dbito? Logo as contas de despesas, por reduzirem o lucro, so registradas a dbito. Bom como a operao acima foi bem simples, j vimos que o lucro gerado nessa operao foi de R$ 2.000,00. Mas vamos ver como a contabilidade chega a esse valor? As contas de Receitas, Despesas e Custos so as contas transitrias ou temporrias, assim elas no aparecem no balano, elas s possuem saldo at o momento em que queremos apurar o resultado, quando fazemos a apurao essas contas tem o seu saldo transferido para outra conta, nesse momento que falamos que essas contas so zeradas. Ento para apurar o resultado faz-se o seguinte: Primeiro abri-se uma conta chamada APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO, que abreviadamente chamada de ARE.

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Assim os razonetes ficariam da seguinte forma agora: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00 Receita de Vendas 5.000,00 Ap. Resultado do Exerccio (ARE) O segundo passo agora identificar quais das contas acima, so contas de RECEITA, DESPESA e CUSTO. Sabendo-se que as contas, CAIXA. MERCADORIAS, CAPITAL e FORNECEDORES. So contas de ativo (as 2 primeiras), passivo e patrimnio liquido. Logo, somente sobraram as contas RECEITA DE VENDAS e CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV). Estas so contas de RESULTADOS. Identificadas s contas de resultado, o prximo passo zerar elas, transferindo o seu saldo para a conta de ARE. Nossos razonetes agora ficariam assim: Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00 Receita de Vendas 5.000,00 (R) 5.000,00 Ap. Resultado do Exerccio (ARE) 3.000,00 5.000,00 Percebe-se que para efetuar o zeramento na conta de RECEITA DE VENDAS, foi reliazado um dbito no valor que constava de saldo nela (R$ 5.000,00 Credor). Assim se tnhamos R$ 5.000,00 CR para zerar essa conta teremos que fazer um lanamento de R$ 5.000,00 Devedor ou a dbito. E o crdito correspondente foi feito na conta ARE. Coloca-se em parnteses um R de Resultado, para facilitar a identificao do lanamento na conta. E para zerar o saldo da conta de Custo, neste caso, a conta de CMV, faz-se um crdito de R$ 3.000,00. Pois o saldo existente nela era de R$ 3.000,00 devedor. Agora, tanto a conta de CMV como a conta de Receita de Vendas esto com o saldo zerado. Para conferir, apura-se o saldo de todas as contas dos razonetes, ficando assim: Capital Social 4.000,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S) Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00 3.000,00 (R) Capital Social 4.000,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S) Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00

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Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 7.000,00 (SF)

Capital Social 4.000,00 (S) 4.000,00 (SF) Fornecedores 1.000,00 (S) 1.000,00 (SF) Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00 3.000,00 (R) 0,00 0,00

Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00 0,00 0,00

Receita de Vendas 5.000,00 (R) 5.000,00 0,00 0,00

Ap. Resultado do Exerccio (ARE) 5.000,00 3.000,00 2.000,00 (SF) Assim, a conta caixa ficou com um saldo final de R$ 7.000,00, referente ao saldo inicial de R$ 2.000,00 mais os R$ 5.000,00 recebidos referente venda efetuada. A conta Capital Social e Fornecedores, no tiveram os seus saldos alterados. A conta Mercadorias tinha um saldo inicial de R$ 3.000,00, porm todo esse valor foi vendido, logo ficou com um saldo final de R$ 0,00. A conta Receita de Vendas, tinha R$ 5.000,00 Credor, que era referente ao registro da venda efetuada, e foi zerada com um lanamento de R$ 5.000,00 a dbito, que foi transportado para a conta ARE, para apurao do resultado. Nessa entrou como um crdito. A conta CMV tinha R$ 3.000,00 Devedor, que era referente ao registro da baixa na conta de mercadorias, devido a venda efetuada, consequentemente para seu zeramento foi efetuado um lanamento a credito no mesmo valor, R$ 3.000,00. Que foi transferido para a conta ARE. Nessa entrou com um dbito. Assim as contas de Receita de Vendas e de CMV, tambm ficaram com o seu saldo zerado. Todas as contas que esto com o saldo zerado no aparecero no balano. A conta de APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO (ARE), esta com um saldo de R$ 2.000,00, que referente ao registro de R$ 5.000,00 a crdito que veio transferido da conta de Receita de Vendas menos os R$ 3.000,00 a dbito que veio transferido da conta de CMV. Nesse exato momento, conclui-se os registros de apurao do resultado. Sendo o resultado, o valor de R$ 2.000,00 a crdito que consta na conta ARE. Valor igual ao que foi apurado acima. O resultado do perodo, fica dentro do grupo do patrimnio liquido, assim tem-se que identificar que, quando o saldo na conta ARE esta no lado do crdito, ou seja, um saldo credor, obtem-se um LUCRO, pois foi zerada a conta de ARE com um dbito e creditada a conta de LUCRO DO EXERCICIO, lembrando que as contas de Patrimnio Liquido so aumentadas com Crditos, logo houve um aumento no patrimnio da empresa.

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Assim abri-se uma conta intitulada de LUCRO DO EXERCICIO no grupo do Patrimnio Liquido. Essa conta receber os R$ 2.000,00 que esto no saldo da conta ARE, logo, tem-se que fazer mais um registro de transferncia, alm de abrir um razonete para a conta LUCRO DO EXERCICIO. Veja como fica. Caixa 2.000,00 (S) 5.000,00 7.000,00 (SF) Capital Social 4.000,00 (S) 4.000,00 (SF) Fornecedores 1.000,00 (S) 1.000,00 (SF) Custo da Merc. Vendida (CMV) 3.000,00 3.000,00 (R) 0,00 Lucro do Exerccio 2.000,00 (T) 0,00

Mercadorias 3.000,00 (S) 3.000,00 0,00 0,00

Receita de Vendas 5.000,00 (R) 5.000,00 0,00 Ap. Resultado do Exerccio (ARE) 3.000,00 5.000,00 2.000,00 (T) 2.000,00 (SF) 0,00 0,00 0,00

Feito isso tem-se o resultado apurado, e pode-se agora levantar o balano patrimonial da empresa, lembrando que as contas que esto com o saldo zerado no aparecero no balano, que ficar assim: Ativo Caixa Passivo + PL

7.000 Fornecedores 1.000 Patrimnio Lquido Capital Social 4.000 Lucro do Exerccio 2.000 Soma 7.000 Soma 7.000 Na atualidade a contabilidade feita atravs de computadores, assim o sistema se encarregar de efetuar o zeramento das contas de resultado e bem como da transferncia para o Patrimnio Liquido, porm convm saber como feito esses lanamentos. Prtica 9 1) Qual o Conceito de Balano Patrimonial: 2) De acordo com a Lei 6.404 de 1976, o Ativo No Circulante dividido em :_____________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 3) De acordo com a Lei 6.404 de 1976, o Passivo No Circulante dividido em :____________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________

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4) De acordo com a Lei 6.404 de 1976, o Patrimnio Lquido dividido em:_______________________ _____________________________________________________________________________________ 5) Quais os grupos de contas que compem o Ativo Circulante?_________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 6) Quais os grupos de contas que compem o Passivo Circulante?________________________________ _____________________________________________________________________________________ 7. Aponte a alternativa em que no h correlao entre os termos agrupados: a) Mquinas e equipamentos; veculos para entrega de mercadorias; imvel da fbrica b) Caixa; Bancos conta Movimento; Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata c) Capital Social; Lucros ou Prejuzos Acumulados; Reservas de Lucro d) Duplicatas a Receber; Duplicatas a pagar; Emprstimos de longo prazo e) Salrios a Pagar (ms seguinte), Impostos a Recolher (daqui a 30 dias); Fornecedores (curto prazo) 8. Com as contas a seguir, elabore o Balano Patrimonial-BP e a Demonstrao de Resultado do Exerccio-DRE da Empresa Inicial.
Contas Bens Obrigaes Capital Lucro Receita Total Despesas em mil R$ 5.000 2.800 2.000 200 1.800 1.600

9. A situao patrimonial da Cia. Reparadora em 31/dez./x8 era a seguinte:

Em mil R$ Caixa 2.000 Mveis e Utenslios 3.500 Peas para Reparos 1.000 Veculos 5.000 Clientes 9.000 Em mil R$ Fornecedores 7.000 Emprstimos Bancrios 2.000 Lucros Acumulados 2.000 Contas a Pagar 500 Capital ?

Pede-se: Calcular o valor do Capital e estruturar o Balano Patrimonial. Com base no Balano Patrimonial, responda: a) Valor dos bens e direitos: b) Valor das obrigaes: c) Valor da riqueza prpria da empresa: d) Valor do Capital Prprio: e) Valor do Capital de Terceiros: f) Valor do Capital total disposio da empresa: g) Valor dos Recursos aplicados na empresa: h) Valor das Origens e das Aplicaes de recursos: 10. Com os dados seguintes, pede-se: a) Elabore a DRE e o BP da Cia. Demonstrada em dez./x0. b) Responda: 1. Valor do ativo: 2. Valor do passivo: 3. Valor do lucro bruto: 4. Valor do Capital Prprio: 5. Valor do Capital de Terceiros: 6. Valor das aplicaes de recursos:

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7. Valor das origens de recursos:

Contas Caixa Estoques Mquinas Contas a Pagar Emprstimos a Pagar Capital Receitas de Vendas Despesas Administrativas Lucro do Perodo Contas a Receber Custo do Perodo Em mil R$ 100 1.200 2.300 1.800 2.300 1.400 8.000 2.800 1.300 3.200 3.900

11. Elabore o Balancete de Verificao da Cia. Principiante em dez./00. As contas e os saldos finais so: Caixa $ 2.000, Clientes $ 8.000, Fornecedores $ 7.500, Estoques $ 2.800, B/C/M $ 1.100, Contas a Pagar $ 4.200, Despesas Administrativas $ 2.300, Receitas de Vendas $ 15.900, Veculos $ 15.500, Despesas com Vendas $ 1.300, Capital $.......... 12. Os capitais prprios so classificados no Balano Patrimonial, no grupo do: a) Ativo Circulante b) Patrimnio Lquido c) Passivo Circulante d) Passivo Exigvel a Longo Prazo e) Ativo Permanente 13. Assinale as contas que devem ser apresentadas no Patrimnio Lquido: a) Capital Social b) Reservas de Lucro c) Imveis d) Impostos a Recolher e) Fornecedores f) Lucros ou Prejuzos Acumulados g) Duplicatas a Receber h) Veculos 14. A Empresa Lucro Certo possui vrias contas em seu sistema contbil. Pede-se: Classifique as contas de acordo com sua representao contbil de ativo, passivo, patrimnio lquido ou resultado.
Contas Caixa Estoques Contas a Pagar Emprstimos a Pagar Capital Lucro Acumulado Receitas de Vendas Despesas Administrativas Clientes Contas a Receber Custo do Perodo Impostos a Recolher Receita de Vendas Instalaes Banco Conta Movimento Salrios a Pagar Classificao das Contas

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15. As primeiras operaes da empresa COMERCIAL FAKA LTDA foram: ! 12-01-X2: Integralizao, em moeda corrente, do capital social de R$ 50.000,00; ! 13-01-X2: Pagamento de R$ 2.000,00 vista referente despesa com a constituio da empresa; ! 15-01-X2: Aquisio de uma loja por R$ 90.000,00 sendo R$ 20.000,00 em dinheiro e R$ 70.000,00 para pagamento em 15-04-X2; ! 24-01-X2: Compra de mveis e utenslios, vista, por R$ 20.000,00; ! 29-01-X2: Compra, prazo, de mercadorias para revenda, no montante de R$ 200.000,00. No balancete levantado aps a ltima operao, o somatrio dos saldos devedores das contas importou em: a) R$ 360.000,00; b) R$ 300.000,00; c) R$ 322.000,00; d) RS 318.000,00; e) R$ 320.000,00. 16. Assinale a alternativa que contm contas cujos saldos no Balano Patrimonial so devedores: a) Fornecedores e Honorrios a Pagar; b) Despesas de Aluguis e ICMS a Recolher; c) Lucros Acumulados e Contas a Pagar; d) Duplicatas a Receber e Mveis e Utenslios; e) Duplicatas a Pagar e Aluguis a Pagar. 17. Observe o lanamento abaixo: Duplicatas a Pagar a Diversos a Bancos...........................................98.000,00 a Descontos Obtidos......................... 2.000,00 O lanamento contbil acima representa: a) Alienao de bens a prazo; b) Alienao de bens a prazo, com desconto; c) Aquisio de bens a prazo; d) Aquisio de bens com desconto; e) Pagamento de dvidas com desconto.

100.000,00

18. Enunciado para responder as questes de a ...h. Ao levantar o seu patrimnio, uma empresa apurou os seguintes valores: Bens $ 23.000,00 Direitos $ 31.000,00 Obrigaes $ 42.000,00 a. O valor dos crditos da empresa de:............................. b. O valor dos dbitos da empresa de:.............................. c. O Ativo da empresa totaliza:................................. d. O Passivo Exigvel da empresa totaliza:........................... e. O Patrimnio Lquido da empresa importa em:............................. f. O Passivo Total:................................. 19. No ltimo dia do exerccio social, a empresa Red Green Ltda. demonstrou um patrimnio com bens no valor de R$ 13.000,00, direitos no valor de R$ 7.000,00, dvidas no valor de R$ 9.000,00 e capital social no valor de R$ 10.000,00, devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas informaes pode-se afirmar que, do ponto de vista contbil, o patrimnio referido apresenta: a) Situao Lquida Nula ou Compensada b) Passivo a Descoberto no valor de R$ 1.000,00 c) Prejuzos Acumulados no valor de R$ 1.000,00 d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.000,00 e) Patrimnio Lquido no valor de R$ 11.000,00

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