Impozit pe profit Tiltul al-II-lea Cod fiscal actualizare la data de 15.02.

2013 inclusiv cu modificarile aduse de OG 8/2013 Cine are calitatea de contribuabili ? Persoane obligate la plat art.13 / 14 / 15 CF - pers. juridice romne i cele cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene - asupra profitului impozabil din orice surs, din RO i din strinatate - pers. juridice strine, care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent din RO - pers. juridice strine i pers.fizice nerezidente, care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane; - pers. juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; pers. fizice rezidente asociate cu pers. juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic - asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane rezidente; analiz distinct art.15 alin.(3) CF org. non profit, sindicale i patronale scutite pt veniturile din actv. Ec. realizate pn la plafonul de 15.000 euro per an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile menionate ca fiind scutite

Cota de impozitare

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate. Profitul impozabil reguli generale art.19 CF Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i

la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stab. profitului imp. se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare ex. dif. fav./ nefav. rezultate n urma evalurii datoriilor sau creanelor n valut, nreg. n evid. ctb. n rez. reportat Noutate de la 01 febr.2013: modul de completare al registrului de eviden fiscal, cu toate elementele reprezentative care concur la ntocmirea declaraiei anuale 101, privind veniturile impozabile realizate i cheltuielile aferente, nu numai ajustrile fiscale

Venituri neimpozabile art.20 CF - dividendele primite de la o persoan juridic romn; - diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare - veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

Noutate 2012. f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare, dup caz.

Cheltuieli integral deductibile fiscal art.21 alin.(1) i (2) CF Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

Sunt asimilate cheltuielilor efectuate n scopul realizrii de venituri i:

- cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, - cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cele reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente ; - cheltuielile de reclam i publicitate, efectuate n baza unui contract scris; - cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori - contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit - taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate prin acte normative - cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; - cheltuielile pentru marketing, studiul pieei i promovarea pe piee noi sau existente - cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; - taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer, organizaiile sindicale i patronale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:

1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.

Cheltuieli cu deductibilitate fiscal limitat art.21 alin.(3) CF - cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra bazei - suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice noutate de la 01 febr.2013 - informativ - cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, din fondul de salarii - perisabilitile, n limitele stabilite prin hotrre de guvern; - cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;

cheltuielile atribuibile utilizrii autoturismelor modificrile aplicabile de la 01 iulie 2012: criterii (situaiile exceptate sau utilizarea exclusiv n scopul actv. ec.) / regula de 50% raportat la prev. art.21 alin.(4) lit.t CF

- cheltuielile efectuate la schemele de pensii facultative, n limita a 400 euro echivalent lei, ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; - cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita a 250 euro echivalent n lei, ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile cu provizioane i rezerve, cf. art.22 CF - rezerva legal, n limita a 5% din profitul contabil dar nu mai mult de o cincime din cap. social subscris i vrsat - af. garaniilor de bun execuie acordate clienilor - af. clienilor nencasai discuie i procedur cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar, cf. art.23 CF gradul de ndatorare / cazul mprumuturilor contractate de la entiti tere cheltuielile cu amortizarea cf. art.24 CF def. mij. fix amortizabil vs. obiect de inventar / liniar, accelerat sau degresiv noutate 01 febr.2013 limitarea la 1.500 lei/ autoturism

Cheltuieli nedeductibile fiscal art.21 alin.(4) CF - cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat - dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; - cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, inclusiv TVA aferent - cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac val. acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; - cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; - cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ

- cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora. - cheltuielile af. veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului cheltuielile cu serviciile de management, consultan etc. pentru care nu se poate justifica necesitatea prestrii acestora i pentru care nu sunt ncheiate contracte cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private. Acestea se scad din impozitul pe profit, n limita de 20% din imp. pe profit datorat dar nu mai mult de 3 la mie din cifra de afaceri cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza Ordinului ANAF cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prev. la alin. (2) lit. g) i m). cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22 - cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. - 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice sau se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;

2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.

Declararea i plata impozitului pe profit art.34 i 35 Cod fiscal Plata impozitului se face astfel a). contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului pe profit anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit; b). celelalte categorii de contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul Noutate 2013: ncepnd cu anul 2013, i aceti contribuabili pot opta fr a fi obligai - s aplice sistemul plilor trimestriale anticipate c). plata anual pn la data de 25 februarie a anului urmtor ONG-uri i contribuabili care obin venituri majoritare din agricultur Calculul trimestrial al impozitului pe profit depunerea declaraiei 100 Impozitul pe profit se calculeaz cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei fiscale (trimestrul), pentru trimestrele I-III. La fiecare calcul al impozitului pe profit se poate deduce pierderea fiscal reportat din perioada anterioar, n cadrul termenului legal de 7 ani. Declararea impozitului pe profit se realizeaz trimestrial prin Declaraia 100, ce trebuie depus pn n data de 25 a lunii urmtoare trimestrului finalizat. Depunerea declaraiei 100 privind impozitul pe profit este obligatorie i pentru trimestrul n care se nregistreaz pierdere fiscala.

Noutate 2013, alicabil ncepnd cu declararea impozitului pentru profitul aferent trim. IV 2012: prin Declaraia 100 nu se mai declar nimic, practic trim.IV nu mai exist distinct dpdv al imp. pe profit, acesta urmnd a se declara i plti prin regularizare pt ntregul an precedent, odat cu depunerea declaraiei anuale de impozit pe profit formular 101, pn la data de 25 martie a anului urmtor.