Sunteți pe pagina 1din 8

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine E conomice Anul 21/2011 Partea I

ROLUL AUDITULUI INTERN N OPTIMIZAREA GUVERNANEI CORPORATIVE


Ana-Maria Pacu
Universitea Alexandru Ioan Cuza Iai, Romania, pascuanamaria26@gmail.com

Abstract In this paper, the debate of this subject is highly motivated by the importance of how a company is managed in the context of recent changes that have occurred in the global economy and, implicitly, in the context of the new trends of globalization, and the updated of the concept of "corporate governance". In practice, the implementation and the development of corporate governance has influenced the nature and the evolution of internal audit witch has become increasingly important over the years. For the last 25 years, the interest in corporate governance has fueled the strength of internal audit all over the world. Nowadays, the presence of internal auditors, in the context of a controversial world, where transparency is often absent, responsible for both "principles of corporate governance" to ensure transparency of transactions organization and management need to bring added safety to stakeholders and shareholders enable the organization to have the courage to implement the strategy into practice correctly and efficiently. Keywords: internal audit, internal control, corporate governance

Auditul intern - factor primordial de control Exist o multitudine de definiii acordate auditului intern ns, definiia de baz este dat de Normele Profesionale ale Auditului Intern elaborate de Institutul Auditorilor Interni, Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti opiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut acest organizaie s i ating obiectivele, evalund ntr-o abordare sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control i guvernare fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Chiar dac se acioneaz ca un garant al bunei -credine, i al profesionalismului managementului unei anumite entiti, obligaia moral a auditului intern este de a asigura un serviciu de o nalt calitate profesional. Datorit importanei crescnde pe care auditul o capt n desfurarea oricrei activiti, n timp, s-a impus necesitatea elaborrii de standarde profesionale n domeniu, care s asigure o calitate minim a procesului de audit i implicit o anumit prestan profesiei de auditor. Standardele internaionale n domeniul auditului intern, indic buna practic acceptat pe plan internaional pentru auditul intern din ntreaga lume, reprezentnd cadrul general i, n acelai timp, un instrument de lucru att pentru audit ct i pentru conducerea acestuia. Auditul intern a devenit o profesie care se

585

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine E conomice Anul 21/2011 Partea I

bazeaz pe un cadru de referin, chiar dac, datorit diferitelor medii n care este practicat, acesta trebuie s se adapteze. n 1941, J.B.Thurston, primul preedinte al Institutului Internaional al Auditorilor Interni, declara c perspectiva cea mai strlucit a auditului intern va fi asistena managerial. n aceeai manier, dar n 1991, Joseph J. Mossis - preedintele Institutului Auditorilor Interni din Marea Britanie, afirma n termeni mult mai exaci, c: este clar pentru cei care lucreaz n cadrul funciei de Audit Intern c acesta are un rol vital de jucat, ajutnd conducerea s ia n mn hurile controlului intern (Renard, 2003). Conform art. 21 din Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat i aprobat prin Legea nr. 133/2002 privind activitatea de audit financiar, Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitilor economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Auditul intern evalueaz sistemul de control intern al firmei fiind o asigurare rezonabil a managementului entitii analizate referitor la funcionalitatea acestuia. Conform Institutului Francez al Auditorilor/Consultanilor Interni (Institut Franais des Auditeurs/Consultants Internes-IFACI): Auditul este, n interiorul unei ntreprinderi sau al unui organism, o activitate independent de apreciere a controlului operaiunilor; el este n serviciul conducerii (Collins et al., 1992). Conform opiniei autorilor Boulescu i Ghi, auditul financiar-contabil reprezint o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate(Boulescu et al. 1999). Din aceast activitate general de revizie se desprind dou subactiviti, cum ar fi, aprecierea controlului i auditului intern alturi de evaluarea controlului i auditului intern. Aadar, chiar dac noiunile de audit intern i control intern sunt utilizate cu acelai neles, acestea nu sunt similare. Auditul intern corespunde controlului de atestare sau certificare a documentelor financiar-contabile efectuat de personalul care aparine agentului economic, n timp ce controlul intern propriu, sub forma controlului financiar preventiv i de gestiune, indic ansamblul dispozitivelor utilizate n cadrul ntreprinderii pentru a obine o stpnire perfect a funcionrii sale (Berheci, 2010). Altfel spus, auditul intern evalueaz controlul intern, respectiv capacitatea ntreprinderii de a atinge ntr-o manier eficient obiectivele i de a ine sub control riscurile inerente activitii sale (Renard, 2001). Funcia de audit intern este util, ndeosebi, managementulu i ntreprinderii, oferind asisten acestuia pentru o eficien sporit n atingerea obiectivelor controlului intern. Am putea afirma, aadar, c auditul intern este conceput ca un control al controlului intern. Dac n trecut rolul auditului intern era de a reprezenta o serie secvenial de audituri de conformitate, fiind preocupat de oferirea unei asigurri privind conformitatea cu reglementrile naionale i internaionale, n present rolul auditului a cptat mai multe valene. n momentul de fa auditul intern este un consultant valoros al managementului, auditorii interni fiind orientai spre identificarea riscurilor afacerii i emiterea de recomandri de mbuntire a

586

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine E conomice Anul 21/2011 Partea I

proceselor. Aadar, constatm schimbarea perspectivei privind auditul intern, de l a conformitate, la consultan. Deasemenea, se observ importana tehnologiei, concretizat n monitorizarea n timp real a activitii ntreprinderii prin intermediul sistemelor integrate precum i consultana oferit pentru mbuntirea infrastructurii IT. Guvernana corporativ definiie i principii Definiiile acestui concept sunt numeroase i, evident, variate. Considerm oportun definiia adoptat de Banca Central European, i anume proceduri i procese prin care o organizaie este condus i controlat. Structura de guvernan corporativ specific distribuia drepturilor i responsabilitilor n rndul diferiilor participani din cadrul organizaiei, cum ar fi comitetul director, directori i stakeholderi, i stabilete regulile privind procesul decizional (Raportul Cadbury, 1992). Conceptul de guvernan corporativ i-a extins aria de definire i este utilizat pentru a desemna aciunea de a guverna, maniera de a gira, administra, att la nivelul statelor, al organismelor mondiale, ct i al ntreprinderilor (Tassin, 2005). Banca Mondial definete conducerea corporativ ca fiind o combinaie de legi, regulamente i coduri de conduit adoptate n mod voluntar, care asigur companiei posibilitatea de a atrage capitalul financiar i uman necesar activitii sale i posibilitatea de a-i desfaur activitatea n mod eficient astfel nct s -i asigure existena prin generarea de valoare pe termen lung pentru acionarii si i societate n ansamblu. Dac termenul de guvernan" nseamn conducere", rezult c termenul de guvernan corporativ" aduce ceva n plus. n acest sens, termenul corporativ" vine de la corp", ceea ce induce ideea de ansamblu, ntreg, unitate, organizaie (Ghi, 2009). Guvernana corporativ este definit totodat i ca un set de relaii ntre conducerea unei ntreprinderi, consiliul su de administraie, acionarii si i celelalte pri interesate. Cadrul de guvernan corporativ pentru ntreprinderile cotate din Uniunea European este o combinaie de legislaie i instrumente juridice neobligatorii (soft law), care include recomandri i coduri de guvernan corporativ. Dei codurile de guvernan corporativ sunt adoptate la nivel naional, Directiva 2006/46/CE promoveaz aplicarea lor solicitnd ntreprinde rilor cotate s fac referin la un cod n declaraia lor de guvernan corporativ i s raporteze cu privire la aplicarea acestuia pe baza principiului aplic sau explic (comply or explain) (OECD, 2004). Guvernana corporativ descrie metodele i si stemele folosite pentru conducerea organizaiilor de toate tipurile i mrimile, publice sau non -profit i, de asemenea, companii din sectorul privat i cele construite sub forma parteneriatelor. n acest sens, Sir Adrian Cadbury definea guvernana corporativ ca fiind sistemul prin care companiile sunt ndrumate i controlate" (Raportul Cadbury, 1992). Guvernana corporativ cuprinde o arie mare de domenii, pornind de la economie i continund cu teoria informaiei, drept, contabilitate, finane, manageme nt,

587

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine E conomice Anul 21/2011 Partea I

psihologie, sociologie i politic. Acest concept descrie toate influenele care afecteaz procesele instituionale, inclusiv cele de numire a controlorilor sau a autoritilor de reglementare, implicate n organizarea produciei i vnzrii de bunuri i servicii (Turnbull, 1997). Conceptul de guvernan corporativ este vzut ca avnd dou faete (Stilpon, 2001): cea comportamental, care se refer la modul n care interacioneaz managerii unei companii, acionarii, angajaii, creditorii, clienii i furnizorii, statul i alte grupuri de interese n cadrul strategiei generale a companiei i cea normativ, care se refer la setul de reglementri n care se ncadreaz aceste relaii i comportamente, descrise anterior, respectiv legea societilor comer ciale, legea valorilor mobiliare i a pieelor de capital, legea falimentului, legea concurenei, cerinele cotrii la burs etc. Totodat, guvernana corporativ este un concept cu o conotaie foarte larg, ce include: principiile etice, responsabilitatea social, bunele practici de afaceri i activitile de control. Tocmai de aceea asocierea termenilor ca: audit intern, control intern, guvernan corporativ, audit extern, este oportun. Exist o legtur temeinic ntre guvernana corporativ, auditul intern i management, precum i ntre guvernana corporativ i structurile manageriale, dar este recunoscut faptul c exist un tratament special n ceea ce privete problemele importante legate de responsabilitatea social i de etica practicilor n afaceri. Termenul guvernan corporativ, este foarte amplu, incluznd o supervizare solid i eficace a modului n care ceva este realizat, condus, controlat sau gestionat, n scopul protejrii componentelor unei organizaii / instituii i are mai mult de a face cu managementul efectiv i cu structurile manageriale, dar este recunoscut c sunt probleme importante i cele legate de responsabilitatea social i etica practicilor. Dei guvernana corporativ este strns legat de managementul unei entiti i de structurile acestuia, n literatura de specialitate (Bunget et al., 2009) este recunoscut faptul c acest concept cuprinde n sfera sa probleme importante legate de responsabilitatea social i etica practicilor de afaceri. De asemenea, guvernana corporativ are o conotaie foarte larg, incluznd elemente precum transparena auditului intern i extern, existena termenelor foarte strnse pentru raportarea financiar, responsabilitatea managerilor pentru veridicitatea informaiilor prezentate n rapoartele financiare sau comunicarea i transparena total asupra rezultatelor financiare. Guvernana corporativ include urmtoarele elemente: responsabilitatea managerilor pentru acurateea informaiilor din rapoartele financiare; existena termenelor limit foarte strnse pentru raportarea financiar; comunicarea i transparena total asupra rezultatelor financi are; transparena auditului intern, a proceselor i a auditului extern. Fr asocierea acestor elemente credibilitatea entitilor economice ar fi ndoielnic deoarece rezultatele financiare ar putea trezi suspiciuni cu privire la conformitatea lor cu realitatea. Guvernana corporativ funcioneaz pe baza unor principii, considerate ca fiind stlpi ai unei bune guvernri de Raportul Cadbury, i anume integritate, transparen, responsabilitate. Integritatea presupune onestitatea i completitudinea. Aceste principii se preteaz

588

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine E conomice Anul 21/2011 Partea I

la raportarea financiar i impune onestitate din partea raportorilor, care trebuie s prezinte o imagine echilibrat a situaiei companiei. Transparena este necesar deoarece neregulile i/sau performanele slabe se ascund i se cosmetizeaz, de cele mai multe ori, n spatele uilor nchise. Expunerea public, ctre stakeholderi, a propriilor aciuni i decizii la examinri contribuie la mbuntirea comportamentelor i a performanei. Responsabilitatea este cel mai important principiu al guvernanei, dar n acelai timp, este cel mai putin neles i mai rar respectat n cadrul organizaiilor. Conform Australian Stock Exchange, principiile eseniale ale guvernanei corporative includ: stabilirea unor fundamente puternice pentru management i supraveghere; numirea unui comitet directiv capabil s creeze valoare adugat pentru companie se are n vedere aici alctuirea, mrimea i dedicarea directorilor, astfel nct s i asume n mod corect i eficient responsabilitile i obligaiile; promovarea eticii i a lurii responsabile a deciziilor; impunerea integritii n raportarea financiar n acest caz, se poate propune o structur independent care s verifice i s garanteze integritatea raportrilor financiare ale companiei; prezentarea la timp i n mod echilibrat a informaiilor suplimentare referitoare la activitatea companiei, de folos stakeholderilor n luarea deciziilor; respectarea drepturilor proprietarilor (acionari) la aceasta se adaug i facilitatea exercitrii efective a acestor drepturi; recunoaterea i gestiunea riscului aici se include stabilirea unui sistem de supraveghere a riscurilor, precum i implementarea controlului intern; remunerarea corect i responsabil, astfel nct s fie recunoscute performanele, att cele individuale ct i ale companiei. Indiferent de modalitatea de expunere a principiilor, ele au la baz cele trei elemente prevzute n Raportul Cadbury: transparen, integritate i responsabilitate din partea conducerii, att fa de societate ct i fa de stakeholderii acesteia. Auditul intern - funcie a guvernanei corporative Necesitatea implementrii guvernanei corporative a aprut ca urmare a unor eecuri spectaculoase n domeniul privat (Enron, WorldCom, Parmalat, s.a), ntr-o perioad foarte scurt de timp i s-a dorit a fi o ncercare de stvilire a acestui curent i de rectigare a ncrederii pierdute n faa mass-mediei. Dac o astfel de msur nu ar fi fost luat, angajamentul investitorilor s -ar fi diminuat, iar viaa corporativ ar fi fost afectat. Aceast lips de ncredere nu s -a limitat la companiile comerciale, ci a afectat deopotriv marile corporaii private i instituiile publice, precum i modul n care acestea erau conduse. Crizele economice generate de scandaluri financiare uriae care au avut loc pe scena european i american au evideniat faptul c fraudele contabile sunt atribuite n mare msur i absenei controlului. Astfel, sunt evideniate legturile strnse dintre fraude, guvernana corporativ i rolul auditului intern. n acest context, transparena informaional, reprezint elementul indispensabil pentru

589

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine E conomice Anul 21/2011 Partea I

competitivitatea pe pia financiar, ce conduce spre o funcionare eficient a sistemelor de guvernan corporativ i mai ales a sistemelor de control. Rolul auditului intern n prevenirea fraudelor contabile este bine cunoscut, avnd n vedere c orice tip de guvernan, pentru a putea fi considerat eficient trebuie s prevad mecanisme oportune de control, care s intervin n situaii critice i s protejeze interesul tuturor categoriilor de utilizatori. O comunicare transparent i oportun reprezint primul instrument prin car e pot fi prevenite fraudele contabile. Legtura dintre informaii i prevenirea fraudelor este independent de modul de guvernan corporativ adoptat, de structura organigramei i de mecanismul de control. n practic, orice organizaie i dorete implementarea acestor trei idealuri, respectiv guvernana corporativ, administrarea riscurilor i sistemul de control intern, iar auditul intern reprezint acea component -cheie a monitorizrii acestora. Aadar, prin intermediul mpletirii acestor elemente se realizeaz dezideratul optimizrii guvernanei corporative, avnd ca factor cheie auditul intern. Totodat, auditul intern are un rol important n educarea managementului, n gsirea unor soluii eficiente i n asistarea procesului de implementare i dezvoltare a tehnicilor i instrumentelor necesare n acest domeniu, de aceea, auditorul intern trebuie s aib o nelegere profund a guvernanei corporative, el este cel mai indicat n asumarea acestui rol major n organizaie n vederea realizrii susinerii managementului i asigurarea succesului organizaiei. Conducerea unei organizaii pe baza guvernanei se poate realiza numai n condiiile existenei unor obiective ale organizaiei, ale unei strategii de identificare i gestionare a riscurilor i a unui sistem de control adecvat. Abordarea acestor concepte se refer de fapt la piatra de temelie a unei bune guvernri i a mediului n care se finalizeaz de fapt auditul intern, prin asigurarea pe care o d organizaiei n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor. Controlul intern apare ca temelia pe care se sprjin controlul asupra activitilor unei entiti, oricare ar fi ea i noiunea de la care se por nete n definirea funciei de audit intern, a crei finalitate const n mbuntirea constant a controalelor interne de orice natur. n mod practic, guvernana corporativ este o ncercare de implementare a unor sisteme de analiz a riscurilor, de verificare, evaluare i control, n scopul realizrii unui management eficient. Conceptul de guvernan corporativ este susinut de auditul intern, acesta avnd un rol important n asistarea reorganizrii sistemului de control intern i n consilierea managementului general. Orice tip de guvernan corporativ, indiferent de modul de configurare i de piaa de referin n care se gsete, pentru a fi considerat eficient, trebuie s prevad mecanisme oportune de control, care s intervin n situaii critice i s protejeze interesele tuturor categoriilor de utilizatori. Rolul auditului intern al companiei asum o importan de prim-plan n sfera guvernanei corporative. Concluzii Crizele economice care au avut loc pe scena mondial, nu numai n ultimii ani, au evideniat faptul c fraudele contabile sunt atribuite inexistenei i/sau

590

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine E conomice Anul 21/2011 Partea I

carenei controlului prevzut att n normele externe ct i n reglementrile interne ale companiilor. n acest context este oportun evidenierea legturilor dintre fraude, guvernana corporativ i rolul auditului intern. Optimizarea guvernanei corporative prin prisma auditului intern este pe ct de logic pe att de necesar n cadrul economiei actuale, mereu tulburat de evenimente economice perturbatoare, precum i n contextul globalizrii. Rolul auditului intern al companiei, avnd n vedere i influenele asupra tuturor tipurilor de control, asum o importan de prim -plan n sfera guvernanei corporative. O guvernare corporativ eficient i eficace impune adoptarea unei abordri metodice a managementului riscurilor companiilor n scopul protejrii scopului att al stakeholderilor ct i al shareholderilor prin punerea la dispoziia acestora a situaiilor financiare anuale care s reflecte imaginea fidel a companiei i s asigure existena precum i eficacitatea controalelor. Bibliografie Berheci M., 2010, Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: teorie, analize, studii de caz, Editura CECCAR, Bucureti; Boulescu M., Ghi M., 1999, Expertiz contabil i audit financiarcontabil, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti; Bunget O. C., Florea-Ianc Z., Ghi M., Nicolau C., Pere C. E., Pere I.., 2009, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Miron, Timioara; Collins L., Valin G., 1992, Audit et contrle interne. Aspects financiers, oprationnels et stratgiques, 4e dition, Editions Dalloz, Paris; Ghi M., Iaco C., Brezuleanu C., Vorniceanu M., 2009, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Tipo Moldova, Iai ; Renard J., 2003, Theorie et practique de laudit interne, Editions dOrganisation, Paris, France, 2002, tradus n limba romn printr -un proiect finanat PHARE, sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice, Bucureti; Stilpon N., 2001, International Efforts to Improve Corporate Governance: Why and How?, OECD; Tassin Th., 2005, Nouvelle excellence, nouvelle gouvernance, n Balantzian G., sous la direction, Tableaux de bord. Pour diriger dans un contexte incertain, Editions dOrganisation, Paris; Turnbull S., 1997, Corporate Governance: Its scope, concerns and theories, Corporate Governance: An International Review, volume 5, issue 4; *** Cadbury Report Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance, 1 december 1992, European Corporate Governance Institute, http://www.ecgi.org/codes/documents/cadbury.pdf, accesat 08.05.2011 *** ASX Corporate Governance Council, Corporate Governance Principles and Recommendations, Second Edition, 2007, European Corporate Governance Institute, http://www.ecgi.org/codes/documents/asx_recommendations.pdf,accesat 4.05.2011 ***OCDE, Principles of Corporate Governance, 2004, disponibil la adresa: http://www.ecgi.org/codes/documents/principles_en_final.pdf, accesat 10.05.2011

591

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine E conomice Anul 21/2011 Partea I

Aknowledgements Cercetrile au fost finanate din Fodul Social European de ctre Autoritatea de Management pentru Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013 [proiect POSDRU/CPP 107/DMI 1.5/S/78342].

592

S-ar putea să vă placă și