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Aula N 8 Operaes com Mercadorias

Objetivos da aula:
O objeto das empresas comerciais a compra e venda de mercadorias. O objetivo desta aula tratar dos principais aspectos que envolvem essas operaes, tanto do lado do comprador como do vendedor das mercadorias. Ao final desta aula, o aluno estar apto a contabilizar as operaes realizadas com mercadorias em empresas comerciais, bem como os impostos incidentes sobre essas operaes.

Introduo
Nas empresas industriais ou comerciais, os estoques exigem que o Contador esteja sempre muito atento s suas movimentaes, tanto para cumprir exigncias fiscais como para produzir informaes teis para o empresrio. Neste captulo, iremos abordar alguns detalhes das operaes que envolvem a movimentao de estoques de mercadorias das empresas comerciais, sem qualquer pretenso de esgotar esse extenso assunto. As operaes mais comuns com mercadorias so: Compras de mercadorias (a vista ou a prazo); Impostos recuperveis sobre compras de mercadorias (ICMS, PIS); Devolues e abatimentos; Fretes sobre as compras.

1. Compras de Mercadorias a vista ou a prazo

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As empresas comerciais adquirem mercadorias de indstrias, atacadistas, importadores ou do produtor direto, para depois revend-las a seus clientes (pessoas fsicas ou jurdicas). A essas operaes de compra e venda d-se o nome de comercializao. Compra a vista -> entrega de numerrios (dinheiro ou cheque) mediante a troca por mercadorias (bens). Compra a prazo -> empresa comercial assume obrigao de pagar no futuro mediante a entrada de mercadorias (bens) em seu estoque. Exemplos: Compra a vista O Supermercado Preo Baixo Ltda. comprou mercadorias no valor de R$ 10.000,00 do seu fornecedor Indstria Salgadinho Ltda., conforme nota fiscal n 005, pagando em dinheiro. Lanamento contbil nos livros do Supermercado Preo Baixo Ltda.: Dbito Compras de Mercadorias Crdito Caixa Indstria Salgadinho Ltda., nota fiscal 005 ..................R$ 10.000,00 Compra a prazo O Supermercado Preo Baixo Ltda., compra mercadorias do fornecedor, Indstria Docinho Ltda., no valor de R$ 5.000,00, conforme nota fiscal n 010, com emisso de uma duplicata com vencimento para 30 dias. Lanamento contbil nos livros do Supermercado Preo Baixo Ltda.: Dbito Compras de Mercadorias
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Crdito: Fornecedores Atacado Ligeirinho Ltda. Compra a prazo, conforme nota fiscal n 010, com vencimento para 30 dias.

2. Impostos recuperveis sobre compras de mercadorias (ICMS, PIS)

Os impostos considerados recuperveis, IPI e ICMS so previstos na Constituio Federal, Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (ICMS) 2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos

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servios; IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; V - facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros; VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, g, as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais; VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; VIII - na hiptese da alnea a do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual; IX - incidir tambm: a)sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do
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destinatrio da mercadoria, bem ou servio; b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; X - no incidir: c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; XII - cabe lei complementar: h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. E na lei 10.637/01, temos o PIS s/ faturamento, como podemos ver em seu texto: Art. 1o A contribuio para o PIS/Pasep tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos nos incisos III e IV do 3o do art. 1o; II - bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; III Energia eltrica; IV aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; V - despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de
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Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples); VI - mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem como a outros bens incorporados ao ativo imobilizado; VII - edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria; VIII - bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei. 1o O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista no art. 2o sobre o valor: I - dos itens mencionados nos incisos I e II do caput, adquiridos no ms; II - dos itens mencionados nos incisos III a V do caput, incorridos no ms; III - dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados nos incisos VI e VII do caput, incorridos no ms; IV - dos bens mencionados no inciso VIII do caput, devolvidos no ms. 2o No dar direito a crdito o valor de mo-de-obra paga a pessoa fsica. 3o O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao: I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; III - aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do disposto nesta Lei. 4o O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes.

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5o (VETADO) 6o (VETADO) 7o Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa da contribuio para o PIS/Pasep, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. 8o Observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal, no caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas referidas no 7o e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa dessa contribuio, o crdito ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: I apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. 9o O mtodo eleito pela pessoa jurdica ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal. Na maior parte de suas compras e vendas de mercadorias, as empresas comerciais registram a incidncia desses impostos. O ICMS e o PIS s/ faturamento so compensados do que devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Vejamos um exemplo para compreender o mecanismo de compensao de tributos. A empresa Docinho Ltda. adquiriu mercadorias para revenda (a prazo) no valor de R$ 100,00 e vendeu essas mesmas mercadorias (a vista)
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por R$ 200,00. Ento, teremos os seguintes lanamentos na compra: Dbito: Mercadorias (ou Compras) Crdito: Fornecedores Mercadorias adquiridas conforme nota fiscal 002 .......................R$ 100,00 Dbito: ICMS a Recuperar Crdito: ICMS s/ Compras Impostos s/ nota fiscal de compra 0002 .......................................R$ 18,00 Dbito: PIS a Recuperar Crdito: PIS s/ Compras PIS incidente s/ nota fiscal 002 ......................................................R$ 1,65 Na venda das mercadorias, teramos os seguintes lanamentos: Dbito: Caixa Crdito: Receita de Vendas Venda de mercadorias conforme nota fiscal 001 ........................$ 200,00 Dbito: ICMS s/ Vendas Crdito: ICMS a Recolher Imposto incidente sobre a nota fiscal 001 ..................................R$ 36,00 Dbito: PIS s/ Faturamento Crdito: PIS a Recolher PIS incidente sobre a nota fiscal 001 ...........................................R$ 3,30 Sem a compensao, a empresa pagaria $ 36,00 de ICMS e $ 3,30 de PIS s/ faturamento, mas, como o imposto j foi cobrado uma vez do seu fornecedor, esse valor deve ser compensado, resultando em $ 18,00 de ICMS e $ 1,65 de PIS s/ faturamento. Portanto, na compra de uma mercadoria, a empresa dever fazer o lanamento do crdito tributrio existente nas notas fiscais.

3. Devolues e Abatimentos
Se uma empresa comercial recebe uma mercadoria em desacordo com seu pedido, seja pela qualidade, preo, especificao ou qualquer outro motivo,
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dependendo da convenincia, pode fazer uma devoluo parcial ou total da mercadoria ou simplesmente solicitar um abatimento ao vendedor. Se a devoluo for total, no ato da entrega da mercadoria, no h necessidade de emisso de documento fiscal e nem de contabilizao, tendo em vista a no concretizao da compra. Nesse caso, deve-se fazer apenas uma anotao no verso da nota fiscal, justificando a devoluo. A devoluo e o abatimento da mercadoria devero ser registrados em contas prprias para que se tenham informaes quanto aos seus valores no perodo. Nos livros da empresa que realizou a venda: Dbito: Devoluo de Vendas Crdito: Caixa (ou Clientes) E, pelo retorno das mercadorias ao estoque: Dbito: Mercadorias Crdito: Custo das Mercadorias Vendidas (C.M.V.) Se o caso for de um abatimento sobre as vendas: Dbito: Abatimento sobre Vendas Crdito: Caixa (ou Clientes) No final do perodo, os saldos dessas contas so contabilizados contra a conta Vendas para apurao das Vendas Lquidas do perodo: Dbito: Vendas Crdito: Devoluo de Vendas Crdito: Abatimento sobre Vendas Nos livros da empresa que comprou a mercadoria e devolveu ou obteve um abatimento tambm dever haver registro de tais fatos, em contas especficas: Devoluo Dbito: Fornecedores (ou Caixa) Crdito: Devolues de Compras Abatimento
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Dbito: Caixa (ou Fornecedores) Crdito: Abatimentos sobre Compras. No final do perodo, o saldo dessas contas dever ser encerrado contra a conta Compras de Mercadorias ou simplesmente Mercadorias. Dbito: Devoluo de Compras Dbito: Abatimentos sobre Compras Crdito: Compras (ou Mercadorias) Suponhamos, agora, que houve a necessidade de devolver 50% das compras, constantes da nota fiscal 005, de Indstria Docinho Ltda. no valor de R$ 10.000,00. Primeiro aspecto: a devoluo dever ser pelo mesmo preo de aquisio, o que ficaria assim: Contabilizao: Dbito Caixa Crdito Devolues de Mercadorias ou Compras Anuladas Nossa nota n 001, devoluo da Nota fiscal 005 de Indstria Docinho Ltda. 5.000,00 Dbito ICMS de Devoluo ou ICMS de Compras Anuladas Crdito ICMS a Recolher Nossa nota n 001, devoluo Nota fiscal 005 de Indstria Docinho Ltda. R$ 900,00 Dbito PIS de Devoluo ou ICMS de Compras Anuladas Crdito PIS a Recolher Nossa nota n 001, devoluo Nota fiscal 005 de Indstria Docinho Ltda. R$ 82,50 A Demonstrao do Resultado, na forma dedutiva, ficaria assim: Vendas
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(-) Devolues e Abatimentos (=) Vendas Lquidas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Estoque Inicial (+) Compras (-) Devolues e abatimentos (=) Mercadorias Disponveis para Venda (-) Estoque Final (=) Lucro Bruto Descontos Comerciais Os descontos comerciais geralmente fazem parte da negociao antes da compra e venda da mercadoria, portanto no necessitam de contabilizao, exceto se houver algum interesse entre as partes em registr-los.

5. Gastos com transportes e seguros

FRETE FOB Quando o fornecedor entrega a mercadoria no estabelecimento do cliente de forma gratuita. FRETE CIF Quando o fornecedor entrega a mercadoria no seu estabelecimento e o cliente arca com o frete at seu ponto de comercializao. No caso do frete CIF, devem-se considerar esses gastos no custo da mercadoria vendida, pois so gastos necessrios para colocar a mercadoria em condio de ser vendida. Dbito: Gastos com Transporte (ou Seguro) sobre Compras Crdito: Caixa (ou Contas a Pagar) No final do perodo, os saldos dessas contas devero ser encerrados contra Mercadorias (ou Compras), incorporando, assim, o custo das mercadorias vendidas, que ser demonstrado: .....

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Vendas Lquidas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Estoque Inicial (+) Compras (+) Gastos com Transporte (+) Gastos com Seguros das Compras (-) Devolues e Abatimentos (=) Mercadorias Disponveis para Venda (-) Estoque Final (=) Lucro Bruto Toda vez que a empresa assumir o pagamento do frete para transportar mercadorias do fornecedor at seu ponto de comercializao dever lanar o custo desse frete como custo da mercadoria, deduzindo os impostos recuperveis.

Sntese
Estudamos, nesta aula, as principais operaes com mercadorias e seus efeitos tributrios: compra e venda, abatimentos, devolues parciais ou totais, fretes e seguros, ICMS e PIS incidentes sobre as operaes. Na prxima aula, estudaremos os mtodos de depreciao e sua influncia nos resultados da empresa. A depreciao est associada ao uso de bens de longa durao. Esses bens so consumidos lentamente, motivo pelo qual no podem ser considerados como despesas no perodo da aquisio.

Referncias
IUDCIBUS, Srgio de et al. Contabilidade Introdutria. 7. ed. So Paulo: Atlas, 1998.

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