NIC 19 - RETRIBUCION A LOS EMPLEADOS.

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable respecto a los beneficios de los empleados. La norma requiere que la empresa reconozca: 1- Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro. 2- Un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio econmico del servicio prestado por el empleado. ALCANCE Esta Norma se aplicara a los EMPLEADORES al contabilizar todas las RETRIBUTACIONES de los empleados, excepto aquellas que sea de aplicacin de la NIIF 2 Pagos basado en acciones. Las retribuciones de los empleados comprenden: A) Los planes o Acuerdos formales, entre la empresa y sus empleados. B) Requerimientos Legales. C) Practicas no formalizadas que generan obligaciones implcitas. Un ejemplo de la existencia de una obligacin implcita se da cuando un eventual cambio en las prcticas no formalizadas de la entidad puede causar un dao inaceptable en las relaciones con sus empleados.

Se puede clasificar distintos tipos de beneficios que son: A) Los de corto plazo para los empleados actuales, como : - Sueldos - Salarios - Contribuciones a la seguridad social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos. - Participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los 12 meses siguientes tras el cierre del periodo), y beneficios no monetarios (tales como asistencia mdica, alojamiento, automviles y la utilizacin de bienes o servicios subvencionados o gratuitos). B) Beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones, seguros de vida y atencin medica para los retirados. C) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, en la que incluyen las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio o sabticas, los beneficios por jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y los que no deban pagarse dentro de los 12 meses del cierre del periodo la participacin en ganancias, incentivos y la compensacin diferida. D) Beneficios por terminacin. Estos beneficios tambin puedan proporcionarse a las personas que dependan de los empleados como cnyuges, hijos, u otras personas dependientes de ellos. Los empleados pueden prestar sus servicios a la empresa a tiempo completo o a tiempo

parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. El termino empleados incluye tambin a los administradores y al personal gerencial. DEFINICIONES Beneficios a los empleados son todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Los beneficios de corto plazo son pagos que se producen dentro de los 12 meses siguientes al cierre del periodo en que el empleado ha prestado sus servicios. Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados que se pagan despus de completar su periodo de empleo en la empresa. Los planes de beneficios post-empleo son acuerdos formales o informales, en lo que la empresa se compromete a suministrar beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su periodo de empleo. Los planes de aportaciones definidos son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la empresa realiza contribuciones de carcter predeterminado a una empresa separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de realizar contribuciones adicionales. Los Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. Los planes multi-patronales son planes de aportaciones definidas en cual A) Se juntan los activos aportados por distintas empresas que no estn bajo control comn. B) Se utiliza para proporcionar beneficios a los empleados de ms de una empresa. Beneficios a los empleados a corto plazo Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las siguientes: (A) Sueldo, Salario y aportaciones a la seguridad social. (B) Ausencias retribuidas a corto plazo (tales como los derechos por ausencias anuales remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad), siempre que se espere que ellas tengan lugar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo contable en el que los empleados han prestado los servicios relacionados. (C) Participacin en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes. (D) Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones mdicas, alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados). Contabilizacin inmediata, y no existe posibilidad alguna de ganancias o prdidas actuariales. Problemas de reconocimiento y medicin Aplicable a todos los beneficios a corto plazo

Cuando un empleado haya prestado sus servicios, este se reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios. (a) Como un pasivo (gasto devengado), despus de deducir cualquier importa ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo; (b) Como un GASTO, por los servicios prestado. La entidad puede remunerar a los empleados dndoles el derecho a ausentarse del trabajo por razones muy variadas, entre las que se incluye el disfrute de vacaciones, enfermedad o incapacidad transitoria, maternidad o paternidad, pertenencia a jurados o realizacin del servicio militar. Los derechos que pueden dar lugar a las ausencias son de dos categoras: (a) acumulativos; y (b) no acumulativos. Las ausencias remuneradas acumuladas: aquellas cuyo disfrute se aplaza, puede ser utilizadas en periodos futuros si en el presente no se ha hecho uso del derecho correspondiente. Estas ausencias remuneradas pueden ser irrevocables (cuando los empleados reciben dinero en efectivo por no haber disfrutado esta ausencia, en caso de abandonar la empresa) o revocable (cuando los empleados no tienen derecho a recibir nada, en caso de abandono) La obligacin existe y se ha de reconocer incluso cuando las ausencias remuneradas sean revocables. si bien la posibilidad de que los empleados puedan abandonar la entidad antes de utilizar este derecho, cuando el mismo tiene carcter revocable, podra afectar a la medicin de la obligacin correspondiente. Una empresa medir el costo esperado de las ausencias remuneradas con carcter acumulativo, al final del periodo. En funcin de los importes adicionales que espera satisfacer a los empleados como consecuencia de los derechos acumulados hasta dicha fecha. El mtodo que se ha descrito en el prrafo anterior consiste en medir las obligaciones segn los importes de los pagos adicionales que la entidad espera realizar especficamente, por el hecho de que el derecho a las ausencias remuneradas es acumulativo. En muchos casos, la empresa puede no necesitar hacer clculos detallados para estimar que no tiene obligaciones por importe significativo relacionadas con derechos por ausencias remuneradas no utilizadas. Por ejemplo, es probable que la obligacin de pagar ausencias cortas por enfermedad slo sea significativa si existe el entendimiento, formal o informal, de que los derechos correspondientes no utilizados pueden ser disfrutados como vacaciones pagadas. EJEMPLO

Una entidad tiene 100 empleados, cada uno de los cuales tiene derecho a ausentarse cinco das laborables al ao por enfermedad corta. Los derechos correspondientes no utilizados pueden ser trasladados y disfrutados durante el ao siguiente. Las sucesivas ausencias son deducidas, en primer lugar, de los derechos del ao corriente, y luego se aplican los derechos no utilizados en el ao anterior (una base LIFO). A 30 de diciembre del ao 20X1, la media de derechos de este tipo no utilizados por los empleados es de dos das por trabajador. La entidad espera, a partir de la experiencia acumulada, que se espera continuar en el futuro, que 92 empleados harn uso de no ms de cinco das de ausencia remunerada por enfermedad corta en el periodo 20X2, mientras que los restantes ocho empleados se tomarn un promedio de seis das y medio cada uno. Respuesta La entidad espera pagar una cantidad adicional equivalente a 12 das de ausencia remunerada por enfermedad corta, como resultado de los derechos no utilizados que tiene acumulados a 31 de diciembre del ao 20X1 (un da y medio por cada uno de los ocho empleados). Por tanto, la entidad reconocer un pasivo igual a 12 das de ausencia remunerada por enfermedad corta. Los derechos correspondientes a ausencias remuneradas no acumulativas no se trasladan al futuro, ya que caducan si no son utilizados enteramente en el periodo corriente y no dan a los empleados el derecho de cobrar su importe en dinero en caso de abandonar en la empresa

El caso ms comn en las ausencias remuneradas por enfermedad, en los supuestos de ausencia por maternidad o paternidad y en los de ausencias retribuidas por causa de pertenencia a un jurado o por realizacin del servicio militar. La empresa no se conoce ni pasivos ni gastos por estas situaciones, hasta el momento que se produzca la ausencia, puesto que los servicios prestados por los empleados no aumentan el importe de los beneficios a los que tiene derecho. Los empleados slo recibirn una porcin de las ganancias si permanecen en la entidad durante un periodo de tiempo especificado. Al medir esta obligacin implcita, se tendr en cuenta la posibilidad de que algunos empleados abandonen la entidad sin recibir la paga de incentivos.

NIC 26: PLANES DE PENSIONES POR RETIRO

La Norma internacional de contabilidad nm. 26 aborda la problemtica de los planes de pensiones, es decir, respecto de su tratamiento contable y de la informacin a suministrar sobre los mismos en las cuentas anuales. Los usuarios de la informacin bsicamente sern los partcipes del plan. En el artculo se abordan tanto los planes de aportaciones definidas como los de prestaciones definidas, independientemente de que hayan sido financiados por la entidad empleadora o por terceras entidades. Las cuestiones esenciales son la cuantificacin en base a sueldos actuales o a pensiones futuras actualizadas, as como la frecuencia y modalidad de las evaluaciones actuariales y el tratamiento de las diferencias que estas producen. Los planes de prestaciones por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compaa de seguros estarn sometidos a obligaciones similares de contabilizacin y capitalizacin que aquellos donde las inversiones se administran privadamente, quedando pues bajo el alcance de la NIC 26, salvo en el caso de que el contrato con la compaa de seguros se haya hecho en nombre de un participante especfico o de un grupo de partcipes, y la obligacin sobre las prestaciones por retiro recaiga nicamente sobre dicha compaa. La mencionada NIC 26 complementa adems a la NIC 19, Retribuciones a los empleados, que se refiere a la determinacin del coste de las prestaciones por retiro en los estados financieros de los empleadores que tienen establecido un plan. Respecto al alcance de esta nueva Norma, podemos sealar:
1. Est referida a la informacin contable a suministrar por los planes de

pensiones.
2. Los usuarios de la informacin sern todos los partcipes (empleados y

empleadores) como grupo.

3. No se encarga de la informacin individual a facilitar a los partcipes

sobre sus derechos adquiridos.

4. El propio plan se considera un ente informativo distinto de la empresa y

de los partcipes.
5. La mayora de los planes de pensiones requieren la creacin de un

Fondo, que puede o no tener personalidad jurdica y gestin independiente.

6. El Fondo recibe las aportaciones y satisface las prestaciones. 7. Tanto los planes de pensiones externos como internos estn sujetos a

las mismas obligaciones de contabilizacin y capitalizacin.

8. La Norma complementa a la NIC 19, referida a los compromisos por

pensiones en los estados financieros de la empresa.

9. No obliga a los planes a suministrar informacin.

Incluimos en el Cuadro 1 una referencia a la terminologa bsica, algo compleja, utilizada en la Norma Internacional.

CUADRO 1. TERMINOLOGA BSICA

1. PRINCIPALES MODALIDADES DE PLANES DE PENSIONES Los planes de prestaciones por retiro pueden ser de dos tipos:
- De aportaciones definidas. - De prestaciones definidas.

En ocasiones resulta necesaria la creacin de fondos independientes, que pueden tener o no personalidad jurdica propia, as como administracin fiduciaria. Estos fondos son los que reciben las aportaciones y satisfacen las prestaciones por retiro. La NIC 26 resulta de aplicacin incluso cuando el fondo tenga autonoma plena y con independencia de la existencia de una administracin fiduciaria del plan. 1.1. Planes de aportaciones definidas

La cuanta de las prestaciones futuras para el partcipe en un plan de aportaciones definidas viene determinada por las contribuciones realizadas por el empresario, por el empleado o por ambos, segn el caso, as como los rendimientos generados en la gestin del propio fondo. Entre la informacin a suministrar de un plan de aportaciones definidas ha de incluirse la siguiente:
- Informe sobre los activos netos
(3)

con los que hacer frente a las

prestaciones esperadas.
- Descripcin de la poltica de capitalizacin de las prestaciones esperadas

que est siendo aplicada. El fin primordial del contenido de la informacin a suministrar relativa a un plan de aportaciones definidas ha de ser informar acerca de la realidad del propio plan de pensiones y de los rendimientos que han generado sus fondos. Por ello, adems, se ha de proporcionar la siguiente informacin:
- Situacin financiera que presenta el plan al final del ejercicio y en especial

del rendimiento generado por el fondo.

- Detalle de las actividades ms significativas del ejercicio e informacin

sobre cualquier modificacin del plan (de sus trminos, partcipes o condiciones). 1.2. Planes de prestaciones definidas En los planes de prestaciones definidas o planes de pensiones definidos, el pago de las prestaciones esperadas est supeditado a la posibilidad de efectuar aportaciones futuras al fondo de pensiones y al rendimiento generado en la gestin del propio fondo. La informacin que la empresa ha de suministrar, cuando se trate de un plan de pensiones de esta naturaleza, depende de la opcin que escoja entre las dos siguientes:
1) Nota informativa acerca de:

- Los activos netos para atender las prestaciones. - El valor actuarial presente de las prestaciones esperadas, distinguiendo revocables e irrevocables. O bien,

2) Nota sobre los activos netos para atender prestaciones, pudiendo

escoger, a su vez, una de las dos siguientes opciones:

- Nota en que se indique el valor actuarial presente de las prestaciones esperadas, distinguiendo revocables e irrevocables. - Aunque alternativamente cabe la posibilidad de remitir a una documentacin adicional actuarial donde se recoja dicha informacin.

En la informacin que el plan de pensiones proporcione debe incluirse:

1. El anlisis comparativo del valor actuarial presente de las prestaciones

esperadas, por un lado, y de los activos netos para hacerles frente, por el otro.

 2. La descripcin de la poltica de capitalizacin de las prestaciones esperadas que se est aplicando.

En la elaboracin de esta informacin que establece la NIC en relacin a los planes de pensiones resulta imprescindible la intervencin de un actuario, capaz de evaluar el plan y de aconsejar sobre la variacin que han de experimentar las aportaciones futuras. El objetivo bsico de la informacin contable que hemos de proporcionar de un plan de pensiones de este tipo es el de informar acerca de la realidad del fondo, tanto en trminos de recursos financieros como de acciones realizadas por el plan, debiendo informar, por tanto, sobre los extremos que se muestran en el Cuadro 2. CUADRO 2. INFORMACIN A SUMINISTRAR DEL PLAN DE PENSIONES

1.2.1. Valor actuarial de las prestaciones comprometidas por retiro Caben dos posibilidades principales de clculo y presentacin del valor actuarial presente de las prestaciones esperadas:
a) Basado en el sueldo actual. Existen varios argumentos a favor de la

utilizacin de este criterio, entre los que podemos destacar:

- El clculo del valor actuarial en este caso se estar realizando sin utilizar ninguna estimacin, por lo que el importe resultante del clculo resulta bastante fiable, ya que implica la utilizacin de un menor nmero de hiptesis valorativas. - Los incrementos de la prestacin por un aumento en el salario se convierten en obligaciones para el plan en el momento de producirse. - En el supuesto de que finalizase el plan de pensiones, el importe resultante del clculo del valor actuarial presente mostrara la realidad de forma ms fiable que si se aplicase otro criterio distinto.

b) Basado en salarios estimados en el momento de su jubilacin (retiro). La

adopcin de esta alternativa est fundamentada en:

- Cuando el plan de pensiones cuenta con un sistema de pagos final, las pensiones se calcularn en funcin del salario en el momento de la jubilacin, por lo que ser necesario efectuar una proyeccin tanto de la evolucin de los propios salarios como de las dems variables que

intervienen en el plan, para adaptarse, en la medida de lo posible, a la realidad.

- La informacin ha de elaborarse bajo la hiptesis de continuidad del plan, independientemente de las hiptesis y estimaciones a realizar. - Si no se realizasen proyecciones de los salarios en un entorno donde s se proyectan, puede dificultar su anlisis ya que la informacin del plan podra estar distorsionada.

En general, cualquiera de las dos alternativas existentes tiene ventajas:

El valor actual actuarial de las prestaciones prometidas, calculado en

funcin de los salarios corrientes (actuales), permite conocer el importe de las obligaciones devengadas hasta la fecha del informe.
El valor actual actuarial de las prestaciones prometidas, calculado en

funcin de los salarios proyectados, se utiliza para indicar el importe de las obligaciones potenciales en un rgimen de gestin continuada. 1.2.2. Frecuencia de las evaluaciones actuariales A la fecha de elaboracin del informe ha de indicarse cul es el estudio actuarial ms reciente realizado, debiendo detallarse en qu fecha se efectu. En muchos pases las evaluaciones actuariales requieren una frecuencia no superior a tres aos. 1.2.3. Contenido del informe Segn la NIC 26 caben tres posibilidades diferentes de presentacin de la informacin actuarial requerida:
a) Incorporacin de un estado donde se reflejen los activos netos

disponibles para hacer frente a las prestaciones, el valor actual actuarial de las prestaciones esperadas y el dficit/ supervit resultante de la comparacin de ambos importes. As mismo ser necesario informar de los cambios en los activos netos utilizables para el pago de las prestaciones y de los cambios en el valor actual actuarial de las prestaciones esperadas. Podr aadirse un informe del actuario dando f del clculo del valor actuarial de las prestaciones esperadas.
b) Mediante un estado de activos netos disponibles para hacer frente a las

prestaciones e informando de los cambios que hayan tenido lugar en stas. El valor actuarial de las prestaciones se desglosa en una nota a los estados contables. Igualmente se podr incorporar informe del actuario.
c) Con un estado de activos netos disponibles para hacer frente a las

prestaciones e informando de los cambios ocurridos en stas. Habr que acompaar un informe del actuario en que se halle el valor actuarial presente de las prestaciones esperadas. 2. INFORMACIN A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS En la informacin que deber suministrarse sobre planes de pensiones tendrn que incluirse los siguientes aspectos:

 - Estados de cambios de los activos netos para hacer frente al pago de las

prestaciones.
- Resumen de las polticas contables significativas. - Descripcin del plan de pensiones y del efecto de los cambios que se

hayan producido en el plan durante el periodo. Cuando proceda habr que presentar adems la siguiente informacin:
- Activos netos para hacer frente a las prestaciones, debiendo incluirse,

entre otras cosas, informacin sobre las bases de valoracin y los detalles sobre cualquier inversin superior al 5% del total.
- Evolucin de los activos netos (aportaciones tanto del empleador como de

los empleados, rendimiento de las inversiones de fondos, prestaciones satisfechas en el periodo y gastos de gestin y administracin).
- Poltica relativa a la constitucin y el mantenimiento del fondo.

Respecto al estado de cambios de los activos netos disponibles para atender al pago de las prestaciones, ser necesario facilitar la siguiente informacin:
- Aportaciones del empleador (empresa). - Aportaciones de los empleados. - Rendimientos de las inversiones, tales como intereses y dividendos. - Ingresos provenientes de otras fuentes. - Prestaciones pagadas en el ejercicio o exigibles al final del mismo

(detallando los planes de prestaciones por retiro, muerte o invalidez, y prestaciones satisfechas mediante pagos nicos).
- Gastos de administracin y gestin. - Otro tipo de gastos. - Impuestos sobre las ganancias. - Prdidas/ ganancias por enajenacin de inversiones, as como los cambios

en el importe en libros de las mismas.

- Transferencias realizadas a o recibidas de otros planes de pensiones.

Como ya hemos sealado anteriormente, entre la informacin a suministrar sobre el plan hay que ofrecer una descripcin del mismo, donde al menos se indique el contenido mostrado en el Cuadro 3. CUADRO 3. DATOS DESCRIPTIVOS DEL PLAN DE PENSIONES

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingente

Objetivo El objetivo de la Norma es "El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas." La Norma pretende asegurarse de que slo las obligaciones reales se registran en los estados financieros. No se incluirn los gastos futuros previstos, aun cuando estn autorizados por el Consejo de Administracin u otro rgano de gobierno equivalente, ni las provisiones para cubrir prdidas propias aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos todava no acontecidos. Definiciones El prrafo 10 recoge las siguientes definiciones:

Provisin: es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Pasivo: es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Suceso que da origen a la obligacin: es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente. Obligacin legal: es aqulla que se deriva de:

(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas); (b) la legislacin; u ( c) otra causa de tipo legal.

Obligacin implcita: es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Pasivo contingente: es:

(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o

(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos; o (ii) el importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

Activo contingente: es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad. Contrato de carcter oneroso: es todo aquel contrato en el cual los costes inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Reestructuracin: es un programa de actuacin, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:

(a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o

(b) en la manera de llevar la gestin de su actividad. Aspectos principales Provisiones

Definicin: son pasivos sobre los que existen incertidumbres acerca de su cuanta o vencimiento. Las provisiones no se reconocen por prdidas operativas futuras esperadas (aunque segn la NIC 36 esto podra ser un indicio de que a lo mejor hay un deterioro). Se da lugar al reconocimiento de una provisin. Esto ocurre en los casos de:

Obligaciones legales. Obligaciones implcitas: las que se derivan de las actuaciones de la propia empresa por las que ha puesto de manifiesto ante terceros que aceptar ciertas responsabilidades y por tanto ha creado expectativas de que las asumir.

Contratos onerosos: aquellos en los que los costes inevitables para cumplir las obligaciones que conllevan exceden de los beneficios econmicos que se esperan recibir de los mismos.

Reconocimiento de la provisin. Debe reconocerse una provisin slo cuando:

un hecho pasado haya dado lugar a una obligacin legal o implcita, sea probable una salida de recursos, y el importe de la obligacin pueda estimarse de forma fiable.

Importe de la provisin. El importe registrado como provisin constituye la mejor estimacin del desembolso a realizar a la fecha de balance. Revisin al cierre del ejercicio. Se requiere revisar las provisiones en cada cierre contable con objeto de ajustarlas en funcin de los cambios en las estimaciones. La utilizacin de provisiones debe estar limitada a los propsitos para los que fueron originalmente constituidas. Contrapartida. La contrapartida al reconocer una provisin no siempre es un gasto. A veces puede ser un mayor valor contable de un activo, como en el caso de una provisin por desmantelamiento. Ejemplos de provisiones podran ser: los contratos de carcter oneroso, provisiones para reestructuraciones, garantas, reembolsos y rehabilitacin de emplazamientos.

Pasivos contingentes

Definicin. Se define como

(a) toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la empresa; o

(b) toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya que:

1. no es probable que por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos; o 2. el importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

Surgimiento. Los pasivos contingentes surgen cuando:

existe una posible obligacin pendiente de confirmar por un acontecimiento futuro que est fuera del control de la sociedad;

existe una obligacin presente que podra dar lugar a una salida de recursos, aunque probablemente no lo haga; o no se puede realizar una estimacin suficientemente fiable de una obligacin presente (lo cual es poco frecuente).

Tratamiento. Los pasivos contingentes slo requieren desglose, no registro. Si la posibilidad de una salida de recursos es remota, entonces no es necesario el desglose.

Activos contigentes

Definicin: un activo contingente es un activo posible, surgido a raz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa. Ejemplo: una reclamacin que la empresa haya podido emprender a travs de procesos legales cuyo desenlace final sea incierto. Surgimiento. Los activos contingentes surgen cuando la entrada de beneficios econmicos es probable, pero todava no es cierta, y su materializacin depende de un acontecimiento que est fuera del control de la sociedad. Tratamiento. Los activos contingentes slo requieren desglose. No obstante, cuando la realizacin del ingreso resulte prcticamente cierta, entonces el activo correspondiente no resultar contingente y habr de ser registrado.

Ejemplos La NIC 37 recoge el siguiente ejemplo sobre la estimacin de provisiones en su prrafo 39: "Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que la provisin que se est valorando, se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este mtodo estadstico es el de valor esperado. La provisin, por tanto, ser diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una prdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea continuo y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del intervalo." EJEMPLO La empresa vende sus productos con garanta, de forma que los consumidores tienen cubierto el coste de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer hasta seis meses despus de la compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costes de reparacin de todos ellos ascenderan a 1 milln. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costes correspondientes de reparacin ascenderan a 4 millones. La experiencia de la empresa en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el ao prximo, no aparecern defectos en el 75 por ciento de los artculos, se detectarn defectos menores en el 20 por ciento y en el restante 5 por ciento aparecern defectos importantes. De acuerdo con el prrafo 24, la empresa habr de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garanta del conjunto de los artculos. El valor esperado del coste de las reparaciones ser: (75% de cero) + (20% de 1 milln) + (5% de 4 millones) = 400.000