Sunteți pe pagina 1din 30

Introducere Actualitatea lucrrii date.

n condiiile relaiilor de pia succesul unei ntreprinderi, n mare msur, este determinat de nivelul gestionrii finanelor acestei ntreprinderi. De aceea, problema pregtirii calitative a viitorilor economiti - specialiti n domeniu - n prezent este foarte actual. Practica de diploma include studierea tuturor domeniilor de activitate a ntreprinderilor contemporane, aa cum: baza normativ i legislativ a activitii ntreprinderii; contabilitatea ntreprinderii; teoria evidenei contabile i financiare; efectueze analiza situaiei economico-financiare a ntreprinderii; evalueze poziia ntreprinderii pe pia; constate punctele slabe i forte (pozitive i negative) ale activitii ntreprinderii; elaboreze propuneri i recomandri privind mbuntirea indicatorilor economico-financiari ai ntreprinderii; analizeze situaia ntreprinderii n baza rapoartelor financiare; elaboreze documentele primare i s completeze registrele de eviden contabil. Scopul practicii de producie const n formarea deprinderilor necesare activitii n sfera economico-financiar n condiiile unei ntreprinderi concrete, n baza utilizrii cunotinelor nsuite n procesul instruirii. Drept obiect al analizei, a fost aleas SA ,,MIF. Logica cercetrii i structura practicii de producie . Scopul i sarcinile cercetrii au determinat structura logic a practicii de diploma, care cuprinde introducerea, 2 capitole rednd coninutul de baz al cercetrilor efectuate, concluzii, bibliografia i anexe.

Studentul-practicant trebuie s:

Capitolul 1. Caracteristica general a structurii organizatorice a ntreprinderii i a contabilitii Organizarea contabilitii in cadrul entitii. Societatea pe aciuni ,,MIF de tip nchis i desfaoara activitatea n conformitate cu legislaia n vigoare. 1

Denumirea complet: Societatea pe Aciuni de tip nchis M.I.F Denumirea prescurtat MIF SA Forma juridic de organizare Societate pe aciuni Numrul de identificare de stat i codul fiscal 1002600021802 Data nregistrrii de stat 05.10.1994 Sediul MD- 2020, str-la Studenilor 2/4, mun. Chiinu, RM Capitalul social 667600 lei Director Decencu Mihail ntreprinderea este persoan juridic, are cont de decontare n valut na ional i n valut strin, poate ncheia contracte din numele su, i poate asuma obligaii, poate fi reclamant i prt n istana de judecat. ntreprinderea dispune de tampil cu stema de stat i formulare cu numrul nregistrrii de stat. Termenul de activitate a ntreprinderii este nelimitat. SA MIF este creat n urma nregistrrii la Camera nregistrrii de Stat 5 octombrie 1994 ( Anexa 1). SA MIF activeaz n baza licenii numrul 034766, eliberat pe 4 iunie 2010, valabila pe 5 ani (Anexa 2). ntreprinderea activeaz conform legislaiei, are statut (Anexa 3), certificat de inregistrare (Anexa 4). ntreprinderea se ocupa cu comercializarea angro si cu amanuntul a urmatoarelor produse si materiale: - lemn din specii de conifere si foioase: brad, stejar, frasin, cires, cu umiditate naturala; - usi interioare de MDF, usi metalice de exterior - parchet laminat. - materiale de construcii, sisteme de nclzire Pe parcursul a 18 ani de functionare, S.A. "M.i F." si-a creat un cerc fidel de cumparatori, numarul carora creste permanent. Calitatea productiei a fost remarcata in cadrul multor expozitii la care a participat intreprinderea: City 2000, City 2002, Domus2006, Domus 2007, City Built 2008. Spectrul larg de productie permite satisfacerea cererii diferitor categorii de cumparatori. Toata productia oferita de intreprindere dispune de o perioda de garantie, ceea ce insufla incredere clientilor nostri. Adresindu-va la MIF veti primi o consultatie profesionala si obiectiv, iar mesterii calificati vor livra si vor monta productia procurata de Dumneavoastra, i toate acestea la un pret convenabil (Anexa). S.A.MIF dispune de utilaj tehnic modern ceea ce ofer posibilitatea de a nregistra noi performane n cadrul ntreprinderii, oferirea produselor ct mai calitative i satisfacerea clienilor ceea ce este scopul primordial al fiecrei ntreprinderii. Politica de contabilitate a ntrepriderii SA MIF. este creata conform: 2

- Planului de conturi ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor (aprobat de Ministerul Finanelor prin ordinal num.174 din 25 decembrie 1997); - Legii contabilitii num.113-XVI din 27.04.2007, intrat n vigoare la 10.01.2008; Evidena contabil la S.A. MIF este efectuat de ctre serviciul contabilitate, contabilul-ef al S.A.MIF fiind Olaras Irina, care asigur controlul i nregistrarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate; asigur oferirea informaiei operative i alctuirea rapoartelor financiare n termenii stabilii; poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a evidenei contabile. Deasemenea responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul societii, Decencu Mihail . El deasemenea are responsabilitatea de a crea condiii optime pentru a se ine corect contabilitatea, pentru ntocmirea i prezentarea la timp a rapoartelor i prezentarea informaiei necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare. Contabilitatea la SA MIF se ine n forma automatizat. Politica de contabilitate este o parte important a organizrii ntreprinderii i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor, indiferent de tipul de proprietate sau forma juridic a acesteia. n fiecare an politica de contabilitate este revizuit i aprobat. La MIF S.A.n perioada ultimilor ani nu prea sunt schimbri n politica de contabilitate Totalitatea nregistrrilor documentelor ce confirm desfurarea operaiunilor economice i contabilizarea corespunztoare a sumelor indicate n aceste documente are loc doar n secia de contabilitate. Documentele primare sunt prezentate n contabilitate de persoanele responsabile pe fiecare secie a ntreprinderii. n cadrul ntreprinderii S.A.MIF evidena contabil se duce automatizat care funcioneaz sub form de program, operaiile omogene se nscriu n form computerizat n registre cumulative numite Jurnale-order n baza documentelor primare. ntreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei contabile ceea ce este foarte uor pentru ntreprindere.

Capitolul 2. Coninutul temelor la contabilitate 2.1 Contabilitatea activelor nemateriale i a activelor materiale pe termen lung , contabilitatea arendei Activele nemateriale cuprind diverse elemente patrimoniale care nu au o form fizic i pot fi utilizate n decurs de mai mult de o perioad de gestiune n activitatea de producie, comercial sau alte tipuri de activiti. n componena activelor nemateriale la SA MIF intr: licena, programele informatice, cheltuieri pentru confecionarea tampilei i de tiparire, cheltuieli de constituire. Acestea se reflecta n debitul contului de activ 111 Active nemateriale. (Anexa 5) Activele nemateriale cuprind: - cheltuieli de organizare; - goodwill-ul; - brevete; - emblemele comerciale i mrcile de deservire; - licenele; - know-how-urile; - copyrigt; - francizele; - programele informatice; - desenele i mostrele industriale; n cazul procurrii,activele nemateriale sunt evaluate la valoarea de intrare care este egal cu valoarea de cumprare plus impozitele ,taxele nerecuperabile prevzute de legislaie,cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru utilizare conform destinaiei etc.Rabaturile comerciale i scontul n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activului. n cazul crerii activelor nemateriale de ntreprindera nsi, aceste, deasemenea , sunt evaluate la valoarea de intrare care este egal cu costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor consumate,consumurile privind retribuirea muncii,contribuiile privind asigurrile 4

sociale,consumurile indirecte de producie care in direct de crearea i pregtirea activelor nemateriale spre utilizare,precum i sumele cheltuielilor de mprumut la capitalizarea acestora. Intrrile de active nemateriale rezult din: a)crearea activelor nemateriale de nsi ntreprindere; b)primirea activelor nemateriale de la fondatori pe seama aportului fondatorului; c)procurarea activelor nemateriale de la alte ntreprinderi i persoane fizice; d)intrarea cu titlu gratuit. Activele nemateriale sunt recunoscute n baza a 2 criterii: 1. S.A.MIF dispune de o certitudine ferm c in urma utilizrii activelor respective va obine profit. Aceasta se stabilete inaintea procurrii activelor nemateriale. 2. Valoare articolelor poate fi determinat in cazul procurrii in baza facturii fiscale. Momentul recunoaterii pentru activele nemateriale cumprate l constituie data procurrii. Evaluarea iniial a activelor nemateriale de la data procurrii este efectuat in conformitate cu S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale. Conform politicii de contabilitate activele nemateriale sint reflectate n bilanul contabil la valoarea de intrare. Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar inand cont de duratele de utilizare a acestora Astfel pe perioada anului 2011 valoarea activelor nameteriale la ntreprindere este de 12754 (Anexa 6) amortizarea (8589) lei.(Anexa 7) La S.A.MIF toate activele nemateriale de care dispune ntreprinderea se afl n folosin. Evidena sintetic se ine n form automatizat n Jurnal-Order cu totalul acumulativ pe subconturi, evidena analitic se ine pe fiecare tip de active nematerial Activele nemateriale care sunt la ntreprindere sunt achiziionate, n anul 2000. La aceast ntreprindere amortizarea activelor nemateriale se ine la contul 113.5 - pentru amortizarea licenilor i 113.6 - pentru amortizarea programelor informatice . Evidena ca i la active nemateriale se duce pe conturi sintetice si analitice. Evidena sintetic se ine n form automatizat n Jurnal-Order (Anexa 7). Metode de calcul a amortizrii este metoda liniar. Amortizarea anul = valoarea de intrare / durata de funcionare util Calculul amortizrii unui activ nematerial: Valoarea de intrare = 5000 lei, DFU este de 5 ani, deci ntreprinderea caseaz anual 1000 lei. Amortizarea anuala = 5000 lei / 5 = 1000 lei Amortizarea lunar =1000/12 = 83,3 lei.(Anexa 7) Reflectarea amortizrii:

Debit contul 713 Cheltuieli generale si administrative, subcontul 713.2 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale 83,3 lei Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale subcontul 113.5 Amortizarea licenelor 83,3 lei Decontarea amortizrii activelor materiale ieite: Debit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale subcontul 113.5 Amortizarea licenelor 83,3 lei Credit contul 111 Active nemateriale subcontul 111.5 Licene - 83, 3 lei Activele nemateriale sunt scoase din evidena contabil numai dup ce le expir termenul de utilizare prin actul de casare a activelor nemateriale. La ieirea lor din gestiune se ntocmete actul de casare a activelor nemateriale. Borderoul de calcul al amortizrii activelor namateriale se ntocmete pe fiecare activ nematerial separat. n el se nscrie: denumirea activului, data punerii in exploatare, valoarea de bilan, uzura la nceputul lunii, formula contabil, uzura calculat pe lun, valoarea probabil rmas, semntura contabilului. Ieirea activelor nemateriale se poate realiza prin: - vnzarea activului; - amortizarea deplin; - transmiterea cu titlu gratuit; - predrii ca cot parte n capitalul statutar al altor ntreprinderi; - reducerea valorii n urma reevalurii; - lipsuri cu ocazia inventarierii. Active materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate de ntreprindere pe o perioad mai mare de un an n activitatea ntreprinderii sau care se afla n process de creare i nu sunt destinate vnzrii. Aceste active se contabilizeaz in conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. La S.A. MIF valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung pentru anul 2011 este de 2731891 lei, uzura (728373)lei. (Anexa 6) Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung are loc n momentul recunoaterii elementelor respective drept active la valoarea de intrare. Casarea mijloacelor fixe se nscrie n actul de casare. Activele materiale pe termen lung la ntreprindere au aparut pe calea procurrii, astfel ultimul mijloc fix a fost procurat n anul 2010, de la o persoana fizic. (Anexa 8). Conform actului de intrare a mijlocului fix, pe 20.09.10, a fost procurat mijlocul fix Volvo FH12 i Schmity SO1 (Anexa 8) Reflectm procurarea mijlocului fix: 6

Debit contul 123 Mijloace fixa subcontul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 57000 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fata de alti creditori 57000 lei Reflectm reinerea impozitului pe venit de 5 %: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.8 Datorii privind alte impozite si taxe 3000 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fata de alti creditori - 3000 lei Evidenta mijloacelor fixe se tine sub forma automatizat n jurnal-order (Anexa 9), deasemenea evidena mijloacelor fize pentru ptimul trimestru al anului 2012 poate fi vazut n Anexa 10. La momentul drii n exploatare se ntocmete procesul verbal de primire-predare a mijlocului fix i se ntocmete formula contabil. Debit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 121Active materiale in curs de execuie Evidena activelor materiale n curs de execuie se ine la contul 121Active materiale in curs de execuie, sub forma automatizat n jurnal-order (Anexa 11) Uzura mijloacelor fixe la ntreprindere se calculeaz prin metoda liniar, luandu-se ca baz durata de funcionare util a acestora. Reflectarea uzurii: Debit contul 713 Cheltuieli generale si administrative subcontul 713.1 Cheltuieli privind uzura Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe Decontarea uzurii activelor nemateriale:: Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe Credit contul 123 Mijloace fixe Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe feluri de obiecte, iar pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. In credit acestui cont se reflect sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe. Soldul creditor reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la intreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena sintetic a uzurii se efectueaz de ctre contabil automatizat (Anexa 12) unde este reflectat suma uzurii calculat lunar i repartizarea ei la consumuri n funcie de destinaia acestora.

Uzura se calculeaz automat conform programei, pentru fiecare obiect n parte.Uzura poate fi vzut n Anexa 13, iar n scopuri fiscale n Anexa 14. Reparaia mijloacelor fixe se face cu scopul meninerii lor in stare normal de funcionare, majorrii capacitii de producie a mijloacelor fixe, majorrii duratei de funcionare util.(Anexa 15). SA MIF procur servicii de reparaii n baza facturii fiscale (Anexa 16). Reflectm procurarea serviciilor Debit contul 713 Cheltuieli generale si administrative subcontul 713.1 Cheltuieli privind uzura, repararea si intreinerea MF 400 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fata de alti creditori - 400 lei Reflectm TVA: Debit contul 534 Datorii privind decontarile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind tax ape valoare adugat - 80 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fata de alti creditori 80 lei Operaiunile privind ieirea mijloacelor fixe se individualizeaz sub forma scoaterii din funciune n urma uzurii totale, comercializrii, schimbului, lichidrii, deteriorrii rezultate din calamitile naturale. La 05.12.11 a avut loc iesirea mijlocului fix Volvo FH12 si semiremorca Schimitz, in urma vinzarii in baza facturii fiscale (Anexa 68). Reflectm costul vnzrii: Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii subcontul 721.2 Cheltuieli privind iesirea AMTL Credit contul 123 Mijloace fixe subcontul 123.4 Mijloace fixe de transport Reflectam venitul din vinzarea mijlocului fix: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale subcontul 221 Facturi de primit din tar 63600,03 lei Credit contul 621 Venituri din activitatea de investitii subcontul 611.2 Venituri din iesirea AMTL 53000,02 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 10600,01 lei. Arenda reprezint un acord, potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei pri dreptul de utilizare a activului n decursul unei perioade de timp convenite. n funcie de gradul de

repartizare ntre arendator i arenda a riscurilor i avantajelor aferente utilizrii i deinerii a activelor reandate , arenda se mparte n operaional i finanat. Arenda operaional reprezint un tip de arend n care riscurile i avantajele aferente utilizrii activelor arendate, precum i dreptul de proprietate asupra activelor sint asumate de arendator, arendatorul transmite activele sale arendaului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitilor temporare, la expirarea termenului de arend acestea se restituie. Arenda finanat reprezint un tip de arend n care riscurile i avantajele aferente utilizrii activelor arendate, precum i dreptul de proprietate asupra activelor trec de la arendator la arenda. Arendatorul ofer activul n arend n baza Contractului de locaiune. (Anexa 17) n data de 30.03.2012 ntreprinderea SA MIF conform facturii fiscale (Anexa 18) a achitat taxa pentru arenda camerelor de uscat in valoare de 15000 lei, inclusiv TVA Reflectm cheltuieli pentru arenda : Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale subcontul 714.2 Cheltuieli privind arenda curenta 12500lei Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugata 5000 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt subcontul 539.1 Datorii pe termen scurt privind arenda curent 15000lei Reflectm achitarea taxei pentru arenda: Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt subcontul 539.1 Datorii pe termen scurt privind arenda curent 15000lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional subcontul 242.1 Mijloace bnesti nelegate 15000lei Deasemenea SA MIF ofera n arenda ncaperi pentru oficiu, n baza contractului. Astfel la data de 30.12.2011 a fost ncasat plata pentru arenda conform facturii fiscale (Anexa 19) n valoare de 505,8 lei. Reflectm calcularea plii pentru arend: Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate subcontul 228.1 Creane pe termen scurt privind arenda 505,8 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale subcontul 612.2 Venituri din arenda curenta 421,5 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adaugata 84,3 lei. Reflectm ncasarea creanei: Debit contul 242 Cont current n valut naional subcontul 242.1 Mijloace banesti nelegate 505,8 lei 9

Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate subcontul 228.1 Creane pe termen scurt privind arenda 505,8 lei Reflectm transferul TVA la buget: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 84,3 lei subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adaugata 84,3 lei. Credit contul 242 Conturi curente n valut naional subcontul 242.1 Mijloace banesti nelegate 84,3 lei

2.2 Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, a fi nregistrate ca producie n curs de execuie, a fi vandute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor in procesul de producie. Achiziionarea materialelor la SA MIF se face n baza de contract (Anexa 25 ), sau fr contract cu furnizorii. Evidena materialelor la depozit este dus automatizat prin intermediul Registrului soldurilor (Anexa 20,21) care se ntocmete pentru fiecare tip de material n parte. n registru are loc 10

nregistrarea ntrrilor i ieirilor de acest tip de material la data cand au avut loc. Evidena acestor registre i responsabil de corectitudinea lor este gestionarul depozitului care poart rspundere material pentru toat micarea materialelor. Pentru evidena sintetic a materialelor este destinat contul 211Materiale(Anexa 22). Evidena contabilitii sintetice materialelor, conform planului de conturi se realizeaz dup urmtoarele subconturi: 211.1 Materii prime i materiale de baz 211.2 Semifabricate cumprate i articole de completare 211.3 Combustibil 211.4 Ambalaje i materiale pentru ambalat 211.5 Piese de schimb 211.6 Alte materiale 211.7 Materiale transmise pentru prelucrare 211.8 Materiale de construcii 211.9 Materiale cu destinaie agricol Intrrile de materiale se contabilizeaz n baza documentelor primare care nsoesc materialele procurate.. n calitate de documente primare este Factura de expediie (Anexa 23). S.A.MIF procur materiale n baza facturii de expediie: Se intocmeste: Debit contul 211 Materiale subcontul 211.6 Alte materiale 8168,07lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 521.1 Facturi de achitat din ar 8168,07lei Reflectm achitarea cu furnizorul: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 521.1 Facturi de achitat din ar 8168,07lei Credit contul 242 Cont current n valut naional subcontul 242.1 Mijloace banesti nelegate 8168,07lei Ieirea materialelor are loc prin casarea acestora, astfel la 30.11.11 are loc casarea motorinei pentru necesitile intreprinderii, (Anexa 66) si se intocmeste formula contabila: Se caseaz motorin pentru necesitile intreprinderii Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale - 13267 lei Credit contul 211 Materiale subcontul 211.3 Combustibil - 13267 lei O alt procurare de materiale n baza facturii fiscale, conform creia SA MIF procur foaie de acoperi n valoare de 94600 lei (Anexa 40) Reflectm procurea materialelor i TVA la procurare: Debit contul 211 Materiale subcontul 211.6 Alte materiale 94600 lei 11

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 521.1 Facturi de achitat din ar 78833,33 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adaugata 15766,67 lei Deasemenea SA MIF vinde materiale de construcii n baza facturilor fiscale, nsoit de contract (Anexa 26). n cadrul ntreprinderii are loc transmiterea materialelor la prelucrare, pentru ca acestea mai trziu s poat fi comercialiate, i aceasta se face prin factur de expediie (Anexa 27). La transmiterea la prelucrare se folosete contul 816 Consumuri aferente valorilor materiale transmise spre prelucrare terilor. La fritul fiecrei luni se ntocmeste registrul procurrilor unde se indic toate intrri de materiale, si alte bunuri ce au intrat la ntreprindere (Anexa 24). Dintre OMVSD folosite la intreprindere putem meniona: echipament, instrumente i dispozitive. Pentru evidena sintetic a OMVSD sunt destinate conturile 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat (Anexa 28) i contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. Uzura se calculeaz numai pentru obiectele de mic valoare i scurt durat date n exploatare n proporie de 100% din valoarea acestora, i a cror valoare depete 6000 lei. Procurarea materialelor sau OMVSD se poate face prin delegat, atunci o persoana este numit responsasbil pentru achiziionarea bunurilor i acesta trebuie s duc sau s aduc bunurile pina la destinaie. La finele fiecrei luni se intocmete registrul delegaiilor (Anexa 30) unde se nregistreaz toate delegaiile eliberate pe parcursul unei luni, se noteaz date despre delegat, furnizorul, adresa furnizorului, si seria delegaiei. La 17 aprilie 2012, SA MIF procur saci n valoare de 1100 lei, n baza facturii fiscale (Anexa 29), astfel intocminduse formulele contabile: Reflectm aprovizionarea de la furnizor cu OMVSD: Debit contul 213 OMVSD subcontul 213.1 OMVSD in stoc 916,67 lei Debit contul 534 Datorii privind decontarile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 183,33 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale subcontul 521.1 Facturi de achitat din ar 1100 lei Refelectm darea in folosin a OMVSD: Debit contul 213 OMVSD subcontul 213.2 OMVSD in exploatare- 3549 lei Credit contul 213 OMVSD subcontul 213.1 OMVSD in stoc 3549 lei Reflectm uzura OMVSD date in folosin: Debit contul 713 Cheltuieli generale si administrative subcontul 713.1 Cheltuieli privind uzura 1100 lei Credit contul 214 Uzura OMVSD subcontul 214.1 Uzura OMVSD-1100 lei Casarea uzurii OMVSD se face prin formula: Debit contul 214Uzura OMVSD subcontul 214.1 Uzura OMVSD - 1100 lei 12

Credit contul 213 OMVSD 213.2 OMVSD subcontul 213.2 OMVSD in exploatare 1100 lei. La ieirea OMVSD se perfecteaz actul de casare a OMVSD, process verbal de casare a OMVSD. Conform Politicii de contabilitate evaluarea OMVSD se face la valoarea de bilan a OMVSD. 2.3 Documentarea, calculul i contabilittea salariului i a reinerilor din salariu Salariul reprezint datoria ntreprinderii fa de angajaii si, pentru munca efectuat, se mai numete datorii fa de personal. Salariaii reprezint numrul de lucrtori ai intreprinderii la o dat anumit. Conform legislaiei n vigoare, ntreprinderea stabilete de sinestttor statele i numrul de lucrtori, cu excepia organizaiilor bugetare. Conform actelor normative pot fi utilizate 2 forme de salarizare: 1. pe unitate de timp sau in regie 2. pentru volumul de munc sau n acord. Pentru organizarea evidenei corecte a muncii, a produciei i salariului este necesar determinarea numrului mediu scriptic a personalului la ntreprinderii i evidena operativ a personalului, deoarece personalul scriptic se schimb continuu in funcie de procesele de angajare, transferare, concediere. Atunci cand o persoan vrea s se angajeze la serviciu aceast persoan depune o cerere de angajare (Anexa 31), n baza acestei cereri se emite Ordin de angajare care se prezint angajatului spre a lua cunotin cu condiiile i pentru a se semna. Angajarea salaria ilor n cadrul ntreprinderii se efectueaz n modul stabilit de Codul Muncii (titlul III), prin ncheierea contractului individual de munc. Contractul individual de munc se ncheie n baza negocierilor dintre angajat i Directorul n form scris care se ntocme te n dou exemplare, se semneaz de ctre pri i i se atribuie un numr din registrul unitii, aplicndu-se tampila. n contract, n conformitate cu statutul de funcii i profesii, se indic funcia (profesia), perioada de prob (dac se stabile te), salariul de funcie sau tarifar. Persoanei ncadrate n munc i se poate stabili o perioad de prob . La angajare salariatului i se aduce la cunotiin Regulamentul intern (Anexa 32), munca care i se ncredineaz, remunerarea muncii, condiiile de munc, obligaiile de serviciu. Dac angajatul vrea s rezilieze contractul de munc atunci salariatul depune cererea de concediere (Anexa 33), i in baza acestei cerere se emite ordin de demisie. Prezena la lucru i evidena timpului lucrat se realizeaz prin utilizarea tabelului de eviden a folosirii timpului de munc (Anexa 34), aceste tabele sunt completate zilnic in fiecare secie, i la sfaritul lunii sunt prezentate in contabilitate. 13

Durata timpului de munc pentru salaria ii ntreprinderii se stabilete de 8 ore pe zi. Ziua de lucru ncepe de la ora 08:00 i se termin la ora 18:00, ntreruperea pentru odihn i prnz fiind de la 12:00 pn la 13:00. Sptmna de munc se stabilete de ase zile pentru toate subdiviziunile, acordndu-se o zi de odihn (duminic). Concediile de odihn se acord salaria ilor anual cu durata de 28 de zile calendaristice conform graficului. Calcularea concediului de eliberare se face pentru fiecare salariat n parte, n funcie de zilele lucrate, salariul, i perioada de concediu (Anexa 38). Rechemarea din concediu de odihn anual se admite numai cu acordul scris al salariatului i numai pentru situaii de serviciu neprevzute, care fac necesar prezen a acestuia. Nu se admite nlocuirea concediului de odihn anual nefolosit printr-o compensaie n bani, cu excepia cazurilor de ncetare a contractului individual de munc al salariatului, care nu i-a folosit concediul. La dorina salariatului de a beneficia de concediu din cont propriu se depune cerere, care trebuie aprobat de directorul ntreprinderii (Anexa 35). La SA MIF calculul salariului se efectueaz tarifar lunar, aprobat de conducerea

ntreprinderii calculul salariului se efectueaz in baza borderoului de calcul ( Anexa 36) deschis pentru fiecare salariat n parte. Pentru a beneficia de scutire salariatul prezint la locul de munc cererea de acordare a scutirilor (Anexa 37), la aceast cerere trebuie s fie anexate documente justificative ce confirm dreptul la scutirile cerute. O data cu calculul salariilor apare obligaia fa de bugetul asigurrilor sociale. La angajarea la serviciu la SA MIF, fiecrui salariat trebuie s i se fac poli de asigurare medical, pentru aceasta se deschide lista de eviden a persoanelor asigurate angajate, n care se indic dac o persoan s-a angajat sau concediat de la locul de munc, apoi aceast list se prezint la CNAM, pentru a i se pune tampil i a fi semnat, pentru ca n baza ei s i se ofere angajatului poli de asigurare, sau sa se retreg polia de asigurare persoanelor concediate (Anexa 39). Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n vederea obinerii informaiei privind existena i destinaia mijloacelor asigurrilor. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contributiilor la asigurri sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea personalului ntreprinderii e destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. La SA. MIF plata salariului are loc prin achitarea n numerar din casieria ntreprinderii. La plata salarului se ntocmete formula contabil: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 1930,98 lei Credit contul 241 Casa subcontul 241.1 Casa in valut nationala 1930,98 lei Deasemenea salariul poate fi achitat si de la contul de decontare: 14

Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 1930,98 lei Credit contul 242 Cont current n valut naional 1930, 98 lei subcontul 242.1 Mijloace banesti nelegate 1930, 98 lei La sfaritul zilei casierul calculeaz suma salariilor acordate i suma salariilor neridicate. La SA MIF nu exist datorii fa de personal deoarece ntreprindera achit la timp salariile.

2.4 Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor fabricate, i a mrfurilor Productia in curs de executie este productia care se gaseste in fazele intermediare de prelucrare sau executare, nefiind inca nici produse finite, nici semifabricate, precum si produse necompletate in intregime. n contabilitatea financiar producia neterminat se ine n contul de activ 215 Producia n curs de execuie i se reflect numai la sfritul perioadei de gestiune n momentul ntocmirii raportului financiar.n debitul acestui cont se reflect costul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune,iar n credit decontarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune.Soldul este debitor i reflect valoarea produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune. Produsele cuprind semifabricatele, produse finite, si produsele reziduale.

Mrfurile reprezint bunuri economice achiziionate de la agenii economici n scopul revnzrii n aceeai stare indifferent de forma de vnzare. Pentru realizarea mrfurilor procurate ntreprinderea stabilete un adaos comercial. Calculele efectuate pentru determinarea adausului comercial sunt contabilizate cu ajutorul contului 821Adaos comercial . 15

Realizarea mrfurilor la SA MIF se face prin contract de realizare a mrfurilor (Anexa 41), in care se indic vinztorul, cumprtorul, condiiile contractului, etc. Vnzarea mrfurilor la SA MIF se face prin factur fiscal, cu delegat (Anexa 42 ) sau fr delegate (Anexa 43). Astfel la 20 aprilie 2012 a avut loc vnzarea de mrfuri n valoare de 2380 lei, i vnzare de servicii de tiere n valoare de 100 lei, conform facturii fiscale (Anexa 43). Reflectm costul vinzarilor: Debit contul 711 Costul vinzrilor subcontul 711.2Costul mrfurilor vindute Credit contul 217 Mrfuri Reflectm venitul din vnzrea mrfurilor: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale subcontul 221 Facturi de primit din tar 2380 lei Credit contul 611 Venituri din vinzri subcontul 611.2 Venituri din vnzarea mrfurilor 1983, 33 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 396, 67 lei. Reflectm venitul din vinzarea de servicii: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale subcontul 221 Facturi de primit din tar 100 lei Credit contul 611 Venituri din vinzri subcontul 611.2 Venituri din vnzarea mrfurilor 83,33 lei. Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 16,67 lei Deasemenea ntreprinderea procur mrfuri pe care s le vnd ulterior. La 30 martie 2012, SA MIF procur marf lemn tivit n valoare de 51120 lei, conform facturii fiscale (Anexa 44). Reflectm procurea mrfurilor i TVA la procurare: Debit contul 217 Mrfuri 51120 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 521.1 Facturi de achitat din ar 42600 lei Credit contul 534.2 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 8520 lei Reflectm achitrea cu furnizorul:

16

Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 521.1 Facturi de achitat din ar 42600 lei Credit contul 242 Cont current n valut naional subcontul 242.1 Mijloace banesti nelegate 42600 lei Reflectam transferul TVA la buget: Debit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 8520 lei Credit contul 242 Cont current n valut naional subcontul 242.1 Mijloace banesti nelegate 8520 lei n cadrul ntreprinderii are loc transmiterea mrfurilor de la un gestionar la altul, n baza facturii de expediie, aceasta find o tranzacie interna. (Anexa 45 ). La transmiterea mrfurilor la pstrare se ntocmeste factur de expediie, cu mentiunea la pstrare, se indic furnizorul, beneficiarul, locul de incarcare si descrcare. (Anexa 46). Evidena mrfurilor se tine sub forma automatizat n jurnal-order, sau raportul de micare a marfurilor (Anexa 47) . Evidena mrfurilor la depozit deasemenea se tine sub forma automatizat n jurnal-order (Anexa 48). La sfirsitul fiecrei luni se intocmeste registru vinzrilor in care se indic toate iesirile de mrfuri sau alte bunuri din cadrul intreprinderii. (Anexa 49).

2.5 Contabilitatea investiiilor financiare, contabilitatea creantelor

17

Investiiile reprezinta mijloacele alocate de catre ntreprindere n scopul mbunatairii situatiei sale financiare prin obtinerea veniturilor sub forma de dobinzi sau dividende. Contabilitatea investiiilor pe termen lung se ine prin intermediul conturilor: 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate 132 Investiii pe termen lung n pri legate 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung Investiiile pot intra n cadrul ntreprinderii prin urmtoarele moduri: - procurarea contra mijloace bneti, - n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sale - pe calea schimbului cu alte active. Evidena investiiilor poate fi vzut n fia contului, care conine date despre micarea investiiilor (Anexa 50). n cadrul ntreprinderii a avut loc transmiterea obligaiunilor de la SA MIF la alt ntreprindere prin contract de investiie n construcie (Anexa 51). Raportul financiar contine date cu privire la investitiile intreprinderii SA MIF (Anexa 6). Ieirea investiiilor are loc ca urmare a : - vnzrii investiiilor - schimbului cu alte active - trecerii la cheltuieli n cazul cnd investiiile nu pot fi achitate sau restituite. Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilite prin condiiile contractului sau altor acte normative. Cu orice client al ntreprinderii se ncheie un contract comercial n care se indic obiectul contractului, suma contractului, termenul de scaden, adresele juridice ale prilor participante la ncheierea contractului i alte condiii suplimentare. La SA MIF conform planului de conturi creanele se clasific n felul urmtor: 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 224 Avansuri pe termen scurt acordate 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 229 Alte creane pe termen scurt Creante comerciale reprezinta a cea parte a creantelor care apar in cazul cind momentul transmiterii catre cumparatori a drepturilor de proprietate asupra produselor, marfurilor si altor active livrate. Achitarea la vanzarea marfurilor se efectueaza fie prin transfer in baza ordinului de plata (Anexa 52) de la banca, fie in numerar. Creana cumprtoruilui se reflect prin formula contabil (Anexa 43)

18

Debit contul 221 Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale subcontul 221.1 Facturi de primit din tar 2380 lei Credit contul 611 Venituri din vinzari subcontul 611.2 Venituri din vnzarea mrfurilor 1983, 33 lei Credit contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 396, 67 lei. La sfirsitul fiecrei luni se intocmeste registru vinzrilor in care se indic toate iesirile de mrfuri sau alte bunuri din cadrul intreprinderii. (Anexa 49). Evidena creanelor comerciale la societate se ine pe debitori i pe termenul de achitare a acestora, astfel la expirarea termenului de achitare, acestea se caseaz trecandu-se la cheltuieli comerciale prin formula contabil: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Evidena creanelor privind decontrile cu bugetul poate fi vazut in balana de verificare a contului (Anexa 53). Creanele pe termen scurt privind veniturile calculate se reflect la contul 228 Creanele pe termen scurt privind veniturile calculate , (Anexa 54). Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane la SA MIF este destinat contul 229 Alte creane pe termen scurt (Anexa 55). La acordarea avansului se ntocmete formula contabil la suma virat: Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate Credit contul 242 Cont curent in valuta nationala 2.6 Contabilitatea mijloacelor bneti Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii La SA MIF mijloacele bneti se clasific dup mai multe criterii: 1. In funcie de valuta exprimat: - mijloace bneti in valut naional - mijloace bneti in valut strin 2. In funcie de locul pstrrii i forma de exprimare: - mijloace bneti in numerar care se pstreaz in casierie - mijloace bneti la conturile bancare (la contul curent) La SA MIF, ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz prin casierie. Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de casa in economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrirea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare . 19

Operaiunile in casierie sunt efectuate de ctre casier, care poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc. Responsabilitatea material poart un caracter juridic numai in cazul cind cu casierul s-a ncheiat contractul de rspundere material. Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti in casieria ntreprinderii se ine in contul de activ 241 ,,Casa. In debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din casierie. Soldul contului 241 ,,Casa este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti in numerar in casieria intreprinderii la finele perioadei de gestiune. Intrrile de mijloace bneti n casierie se reflect prin formula contabil: (Anexa 56) Debit contul 241 Casa subcontul 241.1 Casa in valuta naional 174 lei Credit contul 221 Creane aferente facturilor comerciale subcontul 221.1 Facturi de primit din tar 174 lei Ieirile de mijloace bneti se reflect prin formula: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 21296 lei Credit contul 241 Casa subcontul 241.1 Casa in valuta naional 21296 lei La sfiritul fiecarei zile de munc se nregistreaz de ctre casier registrul de cas (Anexa 56) n care se determin soldul de mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul la sfiritul zilei. Toate intreprinderile, indiferent de forma juridica de organizare a acestora, sunt obligate sa pastreze mijloacele banesti temporar libere in institutiile bancare. n scopul deschiderii unui cont curent agentul economic prezint la instituia bancar urmtoarele documente: - cererea de deschidere a contului, dup un formular tipizat; - copia certificatului de nregistrare a ntreprinderii sau alte documente care confirm nregistrarea de stat conform legislaiei n vigoare; - copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire; - copia certificatului de atribuire a codului fiscal, n cazul cnd legislaia prevede atribuirea acestuia; - fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei; - extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirm persoana autorizat s administreze ntreprinderea; - alte documente la cererea bncii; La deschiderea conturilor n banc se ncheie un contract ntre intreprindere si banc de deschedire a conturilor n banc (Anexa 57), n care se indic obiectul contractului, comisioanele, responsabilitile prilor.

20

Pentru generalizarea informatiei privind existenta si miscarea mijloacelor banesti in valuta nationala in conturile curente ale intreprinderii este destinat contul de activ 242 ,,Conturi curente in valuta nationala . In debitul contului 242 se reflecta incasarea mijloacelor banesti in conturile curente in valuta nationala, iar in credit se reflecta utilizarea mijloacelor banesti din conturile curente. Soldul contului 242 este debitor si reprezinta suma mijloacelor banesti din conturile curente in valuta nationala la finele perioadei de gestiune. La 24 aprilie 2012 la SA. MIF, potrivit analizei contului 242 ,,Cont curent in valuta nationala (Anexa 52) au fost intocmite urmatoarele inregistrari contabile: Incasarea mijloacelor banesti de la cumparatori si clienti pentru bunurile vindute si serviciile prestate: Debit contul 242 ,,Cont curent in valuta nationala subcontul 242.1 Mijloace banesti nelegate - 23220 lei; Credit contul 221 ,,Creante pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 221.1 Facturi de primit din tar - 23220 lei. Eliberarea mijloacelor bneti de la contul de decontare se reflect prin formula contabil: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale subcontul 521.1 Facturi de achitat in ar 33579 lei Credit contul 242 ,,Cont curent in valuta nationala subcontul 242.1 Mijloace banesti nelegate- 33579 lei; n contul n valut strain al interprinderii mijloacele pot fi primite numai prin virament, dac o alt modalitate nu este prevazut de B.N.M. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin este destinat contul de activ 243 ,,Cont curent n valut strin. n debitul contului 243 se reflect incasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit se reflect utilizarea acestora. Soldul contului 243 este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti in valut strin la finele perioadei de gestiune Conform analizei la contul 243 Cont curent in valut strin la SA MIF au avut urmatoarele operaiuni (Anexa 58): Inregistrarea in conturile valutare a sumei pentru Slavsike: Debit contul 243 Cont curent in valut strin subcontul 243.1 Cont valutar in tara 15914 lei Credit contul 221 Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale subcontul 221.2 Facturi de primit din strintate 15914 lei.

21

2.7 Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu reprezinta diferenta dintre marimea totala a activelor si datoriilor intreprinderii si reprezinta sursa de formare a mijloacelor proprii ale intreprinderii. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profit nerepartizat si capitalul secundar. La determinarea marimii capitalului propriu primele cinci elemente ( capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat) se reflecta cu semnul plus la majorarea capitalului statutar, iar ultimele patru (capitalul nevarsat, retras, pierderea neacoperita, profitul utilizat al anului de gestiune) se inregistreaza cu semnul minus, corectand marimea capitalului. Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul acesteia cu mijloace bneti. Formarea capitalului statutar al ntreprinderii se reflect n contabilitate dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n baza urmtoarelor documente justificative: - contractul de constituire; - statutul ntreprinderii; - certificatul de nregistrare a ntreprinderii (Anexa 4); - dispoziia de plat (n cazul depunerii aporturilor bneti prin virament) Capitalul statutar al SA MIF conform extrasului din registrul de stat al persoanelor juridice (Anexa 1) este compus din depuneri banesti in suma totala de 667600 lei. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea capitalului statutar este destinat contul 311 Capital statutar. La formarea capitalului statutar au fost intocmite urmatoarele formule contabile: Debit contul 241 Casa subcontul 241.1 Casa in valuta naional 667600 lei Credit contul 311 Capital statutar subcontul 311.1 Capital social 667600 lei Capitalul de rezerv se divizeaz n dou categorii, pentru contabilizarea fiecreia fiind destinate conturi distincte din grupa 32 Rezerve: 321 Rezerve prevzute de legislaie 322 Rezerve prevzute de statut- a cror creare, scop i mrime sunt prevzute de statutul ntreprinderii 323 Alte rezerve - sunt rezervele a cror creare nu este prevzut de statut, dar este efectuat conform deciziei adunrii generale a proprietarilor ntreprinderii. SA MIF dispune de reserve n sum de 114244 lei (Anexa 6), la crearea crora sa nregistrat formula contabila: Debit contul 332 Profit nerepertizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenti subcontul 332.2 Profit nerepertizat al anilor precedenti Credit contul 321 Rezerve stabilite de legislatie 22

subcontul 321.1 Rezerve prevazute de legislatie In componenta capitalului propriu al intreprinderii se include Profitul (Pierderea) net al anului de gestiune, si profitul nerepartizat al anilor precedenti. Evidenta profitului net al anilor precedenti se tine cu ajutorul contului 332 Profit net la anilor precedenti, care la SA MIF este de 4516820 lei. Profitul (pierderea) net reprezinta rezultatul financiar al anului de gestiune dupa impozitare. Suma profitului net al anului de gestiune se determina in contul 351 Rezultatul financiar total. La finele anului in acest cont se trec veniturile si cheltuielile acumulate pe toate tipurile de activitati. Dupa reflectarea in acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit, suma diferentei dintre rulajul debitor si cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net. Inregistrarea la suma profitului net este: Debit contul 351 Rezultatul financiar total 4582709 lei Credit contul 333 Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune 4582709 lei tiind ca fiecare an de gestiune trebuie sa inceapa cu soldul zero a contului 333 Profit (pierdere) al perioadei de gestiune la reformarea Bilantului contabil, soldul contului numit trece la rezultatele anilor precedenti prin formula: Debit contul 333 Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune 4582709 lei Credit contul 332 Profit nerepertizat al anilor precedenti 4582709 lei

23

2.8 Contabilitatea datoriilor Datoriile reprezinta angajamentul de plata ale intreprinderii fata de furnizori pentru bunurile procurate si serviciile prestate, fata de personalul angajat privind remunerarea muncii, fata de stat privind plata impozitelor si taxelor, fata de alte persoane juridice si fizice. La SA MIF datoriile se clasific dup criteriile: n functie de continutul economic - datorii financiare - datorii calculate - datorii comerciale n functie de termenul de achitare - datorii pe termen scurt - datorii pe termen lung Datoriile calculate pe termen lung la ntreprindere sunt n valoare de 279407 lei, cele pe termen scurt sunt in suma de 2466465 lei (Anexa 6). Pentru obinerea unui credit ntreprinderea trebuie s intocmeasc un contract de credit, n care sunt indicate obiectul contractului, destinaia creditului, termenele de rambursare, dobinda, obligatiunile si drepturile prilor (Anexa 59). Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plata ale intreprinderii fata de furnizori, antreprenori si alti creditori pentru activele procurate, avansurile primite si serviciile de care intreprinderea a beneficiat. Pentru evidenta sintetica a datoriilor comerciale este destinat contul de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. Procurarea se face in baza facturii fiscale, facturii de expeditie, actului de achizitie. La procurare se intocmeste formula contabila (Anexa 29): Debit contul 213 OMVSD subcontul 213.1 OMVSD n stoc 2957,50 lei Debit contul 534 Datorii privind decontarile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 591,50 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale subcontul 521.1 Facturi de achitat in ar 3549 lei Pentru evidenta sintetica a avansurilor primite pe termen scurt este destinat contul de pasiv 523 Avansuri pe termen scurt primite. Evidena sintetic se ine n form automatizat n jurnalorder (Anexa 60 ), deasemenea evidena avansurilor pe termen scurt primate poate fi vazuta in baalaa contului 523 (Anexa 61). La SA MIF datoriile calculate reprezinta angajamentele de plata a intreprinderii: - fata de organele asigurarii sociale si asistentei medicale (datorii sociale) - fata de buget (datorii fiscale) - alte datorii 24

Datoriile privind decontarile cu bugetul. Relatiile agentilor economici cu bugetul se concretizeaza in procesul de calculare, achitare si declarare a impozitelor si taxelor. Pentru a generaliza informatia privind decontarile cu bugetul este destinat contul 534 Datorii privind decontarile cu bugetul. Evidenta analitica a decontarilor cu bugetul se tine pe feluri de impozite ti taxa. Anual se completeaz de catre SA MIF declaraia cu privire la impozitul pe venit (Anexa 64). Impozitul pe bunurile imobiliare se achita in baza Calculului impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice si se intocmeste formula contabila: Debit contul 713 subcontul 713.4 Cheltuieli generale si administrative Credit contul 534 subcontul 534.5 Datorii privind decontarile cu bugetul Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului se face in baza documentului Darea de seama pentru amenajarea teritoriului Debit contul 713 subcontul 713.4 Cheltuieli generale si administrative Credit contul 534 subcontul 534.8 Datorii privind decontarile cu bugetul Pentru evidenta altor datorii pe termen scurt este destinat contul 539 Alte datorii pe termen scurt. SA MIF procur servicii n valoare de 3000 lei , conform facturii fiscale (Anexa 67) Reflectam procurarea serviciilor de la alti agenti economici: Debit contul 217 Marfuri 2500 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fata de alti creditori 2500 lei Reflectm calculul TVA la procurare: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 500 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fata de alti creditori 500 lei Reflectam stingerea datoriei: Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt subcontul 539.3 Datorii pe termen scurt fata de alti creditori 3000 lei Credit contul 242 Cont curent n valut national subcontul 242.1 Mijloace banesti nelegate 3000 lei Pentru evidenta datoriilor privind asigurrile este destinat contul 533. La SA MIF datoriile privind asigurrile sunt n suma de 8529 lei. Trimestrial de ctre ntreprindere se completeaz declaraia cu privire la calcularea si utilizarea contributiilor asigurrilor de stat, forma 4-BASS (Anexa 62), care cuprinde tariful contribuiilor, numarul persoanelor asigurate, sumele contribuiilor.Plata pentru contribuiiloe sociale

25

obligatorii de stat se achit lunar de ctre ntreprindere la banca, n baza ordinului de plata (Anexa 63). Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele nterprinderii fa de buget privind impozitele i taxele republicane i locale. Modul i cotele de impozitare, precum i lista impozitelor i taxelor se stabilesc de actele legislative. Pentru generalizarea informaiei referitoare la decontrile cu bugetul privind impozitele i taxele este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul . n creditul acestui cont se reflect calculul plilor aferente bugetului, iar n debit plile virate la buget i cele trecute n cont. Evidena analitic se ine pe tipuri de impozite separat. Taxa pe valoarea adugat (TVA) reprezint un impozit indirect care, potrivit normelor n vigoare , se stabilete pentru operaiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, precum i prestrile de servicii. Ea se calculeaz pentru livrrile de bunuri i servicii, precum i pentru importul de bunuri i servicii.

26

2.9 Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor Cheltuielile reprezinta diminuari de avantaje economice care apar in procesul desfasurarii activitatii economico financiare a intreprinderii. Cheltuielile nu se includ in costul produselor fabricate. Pentru evidena contabil a cheltuielilor la ntreprindere sunt destinate conturile : 711 costul vnzrilor 712 cheltuieli comerciale 713 cheltuieli generale i administrative 714 alte cheltuieli 721 cheltuili ale activitii de investiii 722 cheltuili ale activitii financiare Reflectm costul efectiv al marfurilor vindute si serviciilor prestate n anul 2011: Debit contul 711 Costul vnzrilor - 10957424 lei (Anexa 6 ) - 10957424 lei (Anexa 6 ) Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, marfurilor si prestarii serviciilor si anume: cheltuieli privind operatiunile de marketing, cheltuieli privind ambalajul Pentru evidenta cheltuielilor comerciale este destinat contul 712 Cheltuieli comerciale. La SA MIF se trec la cheltuieli comerciale si creantele la care le-a expirat termenul de achitare, prin formula contabila: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 221 Creante pe termen scurt privind facturile comerciale Cheltuieli generale si administrative sunt cheltuieli privind deservirea si gestiunea intreprinderii in ansamblu. Astfel in cazul impozitelor si taxelor locale se debiteaza contul 713 Cheltuieli generale si administrative, la calculul impozitului pe bunurile imobiliare se intocmeste formula contabila: Debit contul 713 Cheltuieli generale si administrative subcontul 713.4 Impozite, taxe si plati cu exceptia impozitului pe venit Credit contul 534 Datorii privind decontarile cu bugetul subcontul 534.8 Datorii privind alte impozite si taxe n urma consumului de motorina la transportare, acesta se trece la cheltuieli n baza actului de tredere la cheltuieli (Anexa 66), prin formula contabil: Debit contul 713 Cheltuieli generale si administrative subcontul 713.4 Alte cheltuieli generale si administrative 13267,27 lei Credit contul 211 Materiale - 13267,27 lei Alte cheltuieli operationale. Evidenta acestora se tine cu ajutorul contului 714 Alte cheltuieli operationale. 27 Credit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Reflectm cheltuieli pentru arenda (Anexa 18) Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale subcontul 714.2 Cheltuieli privind arenda curenta 12500lei Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugata 5000 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt subcontul 539.1 Datorii pe termen scurt privind arenda curent 15000lei Cheltuielile activitatii de investitii, evidenta carora este dusa prin intermediul contului 721 Cheltuieli ale activitatii de investitii apar la iesirea activelor pe termen lung. La 5 decembrie 2011 a avut loc iesirea unui mijloc fix in valoare de 63600,03 lei (Anexa 68) Reflectm costul vnzrii: Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii subcontul 721.2 Cheltuieli privind iesirea AMTL Credit contul 123 Mijloace fixe subcontul 123.4 Mijloace fixe de transport La sfritul anului aceste conturi se crediteaz: Debit contul 351 Rezultat financiar total - 15032256 lei (Anexa 6) Credit contul 711 Costul vnzrilor - 10957424 lei Credit contul 712 Cheltuieli comerciale 496014 lei Credit contul 713 Cheltuieli generale si administrative 2139478 lei Credit contul 714 Alte cheltuieli operationale 1439340 lei Veniturile reprezinta afluxurile globale de avantaje economice obtinute de intreprindere in cursul perioadei de gestiune sub forma de majorare a activelor sau micsorare a datoriilor, care conduc la cresterea capitalului propriu, cu exceptia sporurilor pe suma aporturilor proprietarilor intreprinderii. Pentru evidena veniturilor la ntreprindere sunt utilizate conturile: 611Venituri din vnzri 612Alte venituri operaionale 621Venituri din activitatea de investiii 622 Venituri din activitatea financiar Veniturile la SA MIF se divizeaza in: venituri din activitatea operationala si venituri ale activitatii neoperationale. Inregistrarea veniturilor din vanzarea mrfurilor este (Anexa 43) Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale subcontul 221 Facturi de primit din tar 2380 lei Credit contul 611 Venituri din vinzri subcontul 611.2 Venituri din vnzarea mrfurilor 1983, 33 lei

28

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind TVA 396, 67 lei. Inregistrarea veniturilor din acordarea serviciilor de arenda in baza facturii fiscale se realizeaza prin formula contabila (Anexa 19) Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate subcontul 228.1 Creane pe termen scurt privind arenda 505,8 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale subcontul 612.2 Venituri din arenda curenta 421,5 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adaugata 84,3 lei. La finele perioadei de gestiune are loc inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli prin intermediul contului 351 Rezultatul financiar intocmindu-se formulele contabile: Debit contul 611 Venituri din vinzari, 612 Alte venituri operationale, 622 Venituri ale activitatii financiare Credit contul 351 Rezultatul financiar total

2.10 Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil. Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const n reflectarea oportun, integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. In aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape: I. Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora in registrele contabile. II. Completarea Crii Mari i ntocmirea balanei de verificare. III. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor. IV. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune. V. ntocmirea rapoartelor financiare. La SA MIF raportul financiar are forma redusa si consta din bilant contabil si raportul privind rezultatele financiare. Pentru nceput se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor economice i corespondena conturilor conform datelor din documentele primare. n continuare sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice 29

i sintetice. Totodat, se verific identitatea datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice. Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la anumite termene, care, de regul, coincid cu sfritul perioadei de gestiune. Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele exerciiilor N-1 i N (anul de gestiune precedent (N-1) i curent (N)). Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile SNC. Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea mai mare parte, operaii de prelucrare i transmitere a datelor din bilanul precedent i din balana conturilor. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana conturilor. Conform standardelor naionale de contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a ntreprinderii, i anume: 1. active 2. capital propriu 3. datorii n condiiile cnd se iau n vedere cele trei pri componente ale bilanului: activele, capitalul propriu i datoriile, ecuaia general a activelor devine: Activ = Capital propriu + Datorii Raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. In conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul anului de gestiune i perioadei corespunztoare anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu. Apoi n raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. In special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a ntreprinderi, cum sunt activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n paranteze.

30