Sunteți pe pagina 1din 33

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT Specializarea: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE Disciplina: Proiecte de contabilitate i informatic

TEMA: Contabilitatea i gestiunea imobilizrilor necorporale la SC ITALROM LEATHER SA

Conductor tiinific: Lector.univ.dr. PISLEAG ANA

Student: ISTRATE RAMONA Forma de nvmmt: FR Localitatea/ Centrul tehnologic: DEVA E-mail: gaby_istrate2007@yahoo.com

2010/2011 Cuprins Introducere....3 Capitolul I: Prezentarea societatii SC ITALROM LEATHER SA.4


1.1 Organizarea serviciului contabilitate4

Capitolul II: Noiuni generale privind activele imobilizate necorporale..................8


2.1 Notiuni generale privind activele imobilizate 8 2.1.1 Active imobilizate sau fixe8 2.1.2 Active circulante8 2.1.3 Active de regularizare si assimilate...9 2.2 Imobilizari necorporale...9 2.2.1 Cheltuieli de constituire......................................................................................11 2.2.2 Cheltuieli de dezvoltare......................................................................................11 2.2.3 Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale12 2.2.4 Fondul comercial ...............................................................................................12 2.2.5 Alte imobilizari...................................................................................................13 2.2.6 Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie.13 2.3 Organizarea evidenei operative i analitice a imobilizrilor necorporale...................14 2.3.1 Documente privind intrarea in gestiune a imobilizrilor..................................14 2.3.2 Documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor necorporale...15 2.4 Evaluarea i reevaluarea imobilizrilor necorporale....................................................15 2.4.1 Valoarea de intrare sau valoarea contabil........................................................15 2.4.2 Valoarea de inventar..........................................................................................15 2.4.3 Valoarea contabil net......................................................................................16 2.4.4 Valoarea bilaniera.............................................................................................16 2.4.5 Valuarea rezidual.............................................................................................16 2.4.6 Reevaluarea imobilizrilor................................................................................16 2.5. Amortizarea imobilizrilor necorporale...16 2.5.1 Calculul amortizrii imobilizrilor...................................................................16 2.5.2 Metode de amortizare..17 2.5.3 Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale..19

Capitolul III: Descrierea programului de contabilitate utilizat..21 Capitolul IV: Monografia contabil la S.C. ITALROM LEATHER S.A .26 Concluzii.32 Bibliografie.33

Introducere
ntr-o lume a afacerilor extrem de dinamic, ntreprinderile trebuie s aib n vedere investiii ct mai avantajoase a capitalului pe care l dein, n general, i ale investiiilor nemateriale, n special. n prezent, unul dintre principalele scopuri ale cumprrii unor ntreprinderi este de a achiziiona rezultatele unor investiii nemateriale ce nu pot fi nregistrate dect parial n activul bilanului. Printre aceste investiii nemateriale se numr: marca (numele comercial), calitatea cercettorilor din departamentul de cercetare- dezvoltare, filosofia managerial, calitatea reelei de distribuie etc. Tema lucrrii de fa este Contabilitatea si gestiunea imobilizarilor necorporale la S.C. ITALROM LEATHER S.A. Aceasta ofer o prezentare de ansamblu a activelor necorporale, fiind structurat pe 4 capitole. Primul capitol, denumit Prezentarea societii S.C. ITALROM LEATHER S.A., este centrat pe prezentarea ntreprinderii la care s-a realizat studiul de caz, S.C. Italrom Leather S.A., avndu-se n vedere realizarea unui scurt istoric i prezentarea activitii societii, prezentarea structurii organizatorice, a modului n care organizat departamentul financiar-contabil i relaiile acestuia cu alte compartimente, ncheindu-se cu prezentarea modului n care este organizat contabilitatea imobilizrilor necorporale la societatea analizat. Capitolul II, intitulat Noiuni generale privind activele imobilizate necorporale., trateaz partea teoretic privind conceptele generale referitoare la activele necorporale. Sunt enumerate principalele acte legislative care reglementeaz i normeaz gestiunea imobilizrilor necorporale, sunt prezentate principalele aspecte legate de recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale. Capitolul III denumit Descrierea programului de contabilitate utilizat este centrat pe descrierea programului Ciel i pe explicaiile de folosire a programului. Capitolul IV, cu titlul Monografia contabil la S.C. Italrom Leather S.A. , trateaz contabilitatea imobilizrilor necorporale prin prezentarea purttorilor primari de informaii care intervin, a sistemului de conturi folosit pentru contabilitatea imobilizrilor necorporale la societatea utilizat pentru studiul de caz, exemplificarea reflectrii n contabilitate a operaiunilor privind imobilizrile necorporale, precum i cteva elemente legate de amortizarea imobilizrilor necorporale i implicaiile fiscale aferente. n finalul capitolului sunt surprinse cteva elemente de analiz a imobilizrilor necorporale. Lucrarea se ncheie cu cteva concluzii personale asupra subiectului tratat.

CAPITOLUL I Prezentarea societii S.C. ITALROM LEATHER S.A.


S.C. ITALROM LEATHER S.A. este nregistrat la Registrul Comerului sub J40/1825/1977, cod fiscal RO 16394297, Hunedoara, s-a constituit la nceputul anului 1977, avnd n prezent un capital social subscris i vrsat de 500.000 lei Sediul socitii S.C. ITALROM LEATHER S.A. se afl n Mintia, judeul Hunedoara Obiectul de activitate al societii const n: Valorificarea deeurilor din lemn i a celor din piele; Confecionarea i comercializarea de canapele din piele din import comunitar. Drepturi i obligaii ale acionarilor Fiecare aciune d posesorului acelai drept de vot . Acionarii sunt obligai sa achite integral valoarea aciunilor la care subsciu. Oricare acionar care ntrzie plata valorii aciunilor pentru care subscrie este rspunztor pentru orice pagube pe care le poate provoca societii pentru neplata contribuiilor la capital i va pltii socitii o dobnd corespunztoare celi practicate in mod uzual pe pia i penalitii. Orice pretenie impotriva societii se vor limita la bunurile societii si acionarii vor fi rspunztori fa de societate numai n limita sumelor subscrise de ei. Conducerea societii Adunrile generale ale acionarilor vor fi ordinare i extraordinare. Adunarea general ordinar se va ntruni cel puin o dat pe an i cel trziu la trei luni de la ncheierea anului fiscal. Adunarea general extraordinar se va ntruni ori de cte ori va fi necesar. Ordinea de zi pentru adunrile generale va include, de la caz la caz, oricare dintre problemele stabilite in articolele 73 i 75 din Legea romn a societiilor comerciale nr.31/1990 Hotrrile adunrilor generale vor fi luate prin votul acionariilor deinnd majoritatea aciuniilor prezente sau reprezentate la respectivele adunari. Urmtoarele hotrri vor necesita aprobarea a cel puin 2/3 din capitalul social: -hotrrea de a fuziona, integra sau dizolva societatea; -hotrrea de a emite sau de a vinde orice garanii legate de societate; -hotrrea de a schimba mrimea sau structura capitalului social al societii sau drepturile ce deriv din orice aciune, n msura permis de lege; -hotrrea de a modifica contractul i statulul societii; -crearea oricrei sarcini asupra patrimoniului societii; -aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli a bilanului i a contului de profit i pierdere. Controlul societii Conducerea operaional a societii va fi verificat de ctre consiliul de administraie si de ctre comisia de cenzori potrivit legii romne. Comisia de cenzori este compus din trei membrii i trei membrii supleani, toi numii de ctre Adunarea General a Acionarilor. Ei vor avea mputernicirile prevazute de legea romn. Societatea comerciala are urmtoarea organizare Administrator Serviciul financiar-contabil Serviciul tehnic Serviciul de control de calitate Serviciul de import-export
4

Departament IT Atelier de tmplrie lemn Atelier croitorie piele Atelier cusut huse din piele Atelier montat canapele Relaiile comerciale ale S.C. ITALROM LEATHER S.A. sunt cu societii comerciale din: Italia Anglia America Organigrama este corespunztoare organizrii pe servicii i ateliere. Serviciile sunt conduse de efi de serviciu, atelierele de maitrii- efi de atelier, departamentul IT de director IT. 1.1 Organizarea serviciului contabilitate Serviciul contabilitate este compus de un contabil cu studii superioare. Contabilitatea societii este organizat conform cu Legea Nr. 82 din 24 decembrie 1991 LEGEA CONTABILITII. Societiile comerciale, societiile/companiile regiile autonom, institutele naionale de cercetare-dezoltare, societiile cooperatiste i celalate persoane juridice au obligaia s organizeze i s conduca contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiara, potrivit prezenei legii, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Contabilitatea publica cuprinde: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea trezoreriei statului; c) contabilitatea general bazt pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau a deficitului patrimonial; d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate Contabilitatea se ine in limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiuniilor efectuate n valut se ine att n moneda naional ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Principala atribuie a Departamentului Contabilitate este de organizare a contabilitii ca instrument principal de cunoatere i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, asigurnd ca obiectul contabilitii patrimoniului s-l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti, titlurilor de valoare, drepturilor i obligaiilor societii comerciale, precum i micrile i modificrile survenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de acestea. nregistreaz n contabilitate deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i cu orice titlu, a oricror drepturi i obligaii patrimoniale, nenregistrarea acestora n contabilitate fiind interzise. Departamentul Contabilitate aplic planul de conturi general, modelele registrelor i bilanurilor contabile, formularele comune privind activitatea financiar i contabil, normele metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora, emise de Ministerul Finanelor, nregistrrile n contabilitate fiind permis a se face cronologic i sistematic potrivit planurilor de conturi i normelor emise n condiiile de mai sus, asigurnd ca orice operaiune patrimonial s se consemneze n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitate de document justificativ. Lunar este ntocmit balana de verificare n scopul controlrii nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale, sunt nregistrate n contabilitate bunurile mobile i
5

imobile, la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieii, dup caz, iar creanele i datoriile, la valoarea lor nominal. Inventarierea obligatorie a patrimoniului, este efectuat cel puin odat pe an, pe parcursul funcionrii sale, cu excepia cazurilor fuzionrii sau ncetrii activitii, cnd inventarierea se face la datele producerii acestora, excepia de la regula inventarierii obligatorii anuale aprobndu-se de Ministerul Finanelor. Evaluarea elementelor patrimoniale pe baza inventarierii i reflectarea acestora n bilanul contabil, reprezint o alt atribuie a Departamentului Contabil, precum i ntocmirea bilanului contabil ca document oficial de gestiune al societii comerciale, astfel nct acesta s dea o imagine fidel i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, conform modelului emis de Ministerul Finanelor. Angajaii Departamentului Contabilitate verific calcularea i regularizarea cu bugetul de stat i cu bugetele locale, dup caz, a veniturilor cuvenite acestora, potrivit legii, societatea comercial va depune lunar, la D.G.J.F.P.S., situaia privind rezultatele financiare i obligaiile fiscale, conform modelului i la termenele stabilite de Ministerul Finanelor, executnd lucrri de evident contabil n condiiile prevzute de legislaia n vigoare, dispoziii ale organelor superioare i cele ale conducerii societii comerciale cu programe de prelucrare automat a datelor pe calculator. Departamentul Contabilitate efectueaz analize n vederea lurii de decizii n cazul n care se constat depirea costurilor planificate, nregistrarea cheltuielilor neeconomicoase de orice natur, abaterilor nefavorabile de la planul cheltuielilor administrativ- gospodreti i aplic msuri menite s nlture astfel de fenomene ce afecteaz rentabilitatea produselor i mrimea profitului anual al societii comerciale, exercitnd i alte atribuii cu caracter specific, ce decurg din actele normative n vigoare sau dispuse de conducerea societii comerciale. n conformitate cu LEGEA CONTABILITII se ntocmesc: Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate sunt: Registrul Jurnal, Registrul Inventar i Cartea Mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate se efectueaza conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. a)Registrul Jurnal este documentul contabil obligatoriu n care se se nregistreaz, prin articole contabile, in mod cronologic, operaiuniile patrimoniale, prin respectarea succesiunii documentelor, dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. n cadrul firmei S.C. ITALROM LEATHER S.A. acest jurnal este emis de programul de contabilitate Ciel Finance Manager, pe baza nregistrrilor efectuate zilnic. Se listeaz la sfritul lunii, iar totalurile se nscriu manual n registrul jurnal ( formularul tipizat) nuruit i nregistrat la Administraia Finanelor Publice. b) Registrul Cartea-mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare de conturi corespondente, nregistrriile efectuate n Registrul Jurnal, stabilinduse situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Formularele folosite drept registru cartea-mare, pot mbrca diverse forme, cum ar fi: fie de cont pentru operaiuni diverse, fise de cont ah sau pe conturi corespondente, forma Carteamare centralizatoare. c) Registrul inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale nscrise n registrul inventar au la baz listelele de inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Registrul Inventar cuprinde dou pri: a) listele de inventariere b) recapitulaia inventarului
6

n cadrul recapitulaiei, datele preluate din listelele de inventariere sunt grupate pe structurile patrimoniale de activ i pasiv. Acest registru n cadrul firmei S.C. ITALROM LEATHER S.A. se completeaz o dat pe an avnd la baz inventarele mtocmite n fiecare gestiune i n fiecare departament. Situaii financiare anuale Exerciiul financiar anual reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul coincide cu anul calendaristic.obiectivul situaiilor financiare anuale este de de a oferi o imagine fidel a poziiei financiare, performanelor financiare, i a celorlate informaii referitoare la activitatea grupului potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Situaiile financiare anuale consolidate constituie un tot unitar. Acestea cuprind bilanul consolidat, contul de profit i pierdere consolidat, precum si celalate componente, respectiv informaii referitare la activitatea grupului, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, politici contabile si note explicative la situaiile financiare anuale consolidate, i vor fi fcute publice mpreun cu situaiile financiare anuale individuale.

CAPITOLUL II Noiuni generale privind activele imobilizate necorporale


2.1. Noiuni generale privind activele imobilizate Activul cuprinde bunurile economice sau mijloacele de care dispune ntreprinderea. Activul reflect elementele patrimoniului care au o valoare economic pozitiv pentru ntreprindere. Prin componena sa, activul evideniaz natura, destinaia i lichiditatea bunurilor economice.n raport cu destinaia, bunurile economice se structureaz n dou categorii: - unele mijloace sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat ( mai mare de un an ) n activitatea unitii patrimoniale, transmindu-i treptat valorile, fr a se consuma la prima utilizare; - alte mijloace sunt destinate s serveasc o perioad mai mic de un an n avtivitatea unitii patrimoniale, consumndu-se i transmindu-i integral valorile la prima utilizare. Lichiditatea se refer la intervalul de timp necesar pentru ca un element de activitate s fie realizat sau convertit n disponibiliti.n raport cu cele dou criterii de clasificare, structurile care rspund la o asemenea cerin sunt cele de active imobilizate ( active fixe ) i active circulante ( active curente ). Prezentm, n continuare, schema privind componena activului patrimonial. 2.1.1. Active imobilizate sau fixe. Imobilizri necorporale. Cheltuieli de constituire. Cheltuieli de dezvoltare. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare. Fond comercial. Alte imobilizri necorporale. Imobilizri necorporale n curs. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale. Imobilizri corporale. Terenuri i amenajri de terenuri. Construcii. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Imobilizri necorporale n curs. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale. Imobilizri financiare. Titluri de participare deinute de societate din cadrul grupului. Titluri de participare deinute de societate din afara grupului. Imobilizri financiare sub form de interese de participare. Titluri puse n echivalen. Alte titluri imobilizate. Creane imobilizate.
8

Aciuni proprii-active imobilizate

2.1.2 Active circulante. Stocuri. Stocuri de materii prime i materiale. Producia n curs de execuie. Produse finite i mrfuri, animale, ambalaje. Stocuri aflate la teri. Avansuri pentru cumprturi de stocuri. Creane. Creane comerciale. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului. Sume de ncasat din interese de participare. Alte creane. Creane privind capitalul subscris i nevrsat. Investiii financiare temporare sau curente. Titluri de participare deinute la societi din cadrul grupului. Aciuni proprii. Alte investiii financiare. Casa i conturi la bnci. Casa. Contul la banc n lei. Acreditive. 2.1.3 Active de regularizare i asimilate ( cheltuieli n avans i venituri angajate ). Cheltuieli nregistrate n avans. Cheltuieli de repartizat asupra mai multor exerciii. 2.2. Imobilizri necorporale Activele fixe necorporale sunt active fr substan fizic, ce se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an. Activele fixe necorporale se nregistreaz n contabilitata instituiilor publice n momentul transferului dreptului de proprietate , dac sunt achiziionate cu titlu oneros, sau n momentul ntocmirii documentelor, dac sunt construite sau produse de instituie, respectiv, primite cu titlu gratuit. Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dup achiziionarea , finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii iniial, se nregistreaz n conturile de cheltuieli cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cnd au ca efect mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial. Un activ fix necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai putin ajustrile cumulate de valoare. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului , indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. Acestea pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri i /sau ajustri provizorii, denumite i ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe necorporale.
9

n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri. n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea trebuie majorata. Locul imobilizrilor necorporale n gestiunea ntreprinderii Literatura de specialitate consider c, pentru investitori, valoarea capitalului imobilizat (investit) n activele necorporale (intangibile) ce pot fi preluate odat cu activele corporale prezint o importan deosebit, deoarece activele necorporale sunt de natur s sporeasc activitatea de viitor a ntreprinderii preluate i, deci, a profitului posibil de realizat. n acelai timp, nu numai investitorul este interesat, dar i vnzatorul ntreprinderii evaluate, deoarece tie c activele necorporale, fiind bine cotate, conduc la sporirea preului de transmitere a ntreprinderii evaluate, astfel c, ambele pri interesate doresc o evaluare just a acestora. Din aceast cauz, imobilizrile necorporale joac un rol important n gestiunea firmei. Acesta se concretizeaz mai ales prin creterea de valoare a ntreprinderii prin beneficiile viitoare pe care le generez. Imobilizrile necorporale sunt considerate de multe ori drept investiii nemateriale constituite din cheltuieli pe termen lung, altele dect cumprarea de active fixe de ctre firm, n scopul ameliorrii rezultatelor ei. Un rol deosebit de important l joac evaluarea angajailor, din punct de vedere a nivelului de pregtire i a competenelor i deprinderilor acumulate. Astfel, capacitatea unei ntreprinderi de a genera intrri viitoare de numerar poate fi condiionat de calificarea i experiena angajailor. Un alt exemplu, l reprezint vadul comercial. De cele mai multe ori, vadul comercial trebuie construit n timp, cu un efort financiar ridicat. Se realizeaz cu greu, pe parcusul mai multor ani i se pierde uor. Dac imobilizrile financiare influeneaz gradul de solvabilitate pe termen scurt a entitii economice, imobilizrile necorporale, alturi de cele corporale, influeneaz semnificativ gradul de solvabilitate pe termen lung. Din aceast cauz, imobilizrile necorporale ocup un loc important n gestiunea ntreprinderii. Acte normative care reglementeaz gestiunea imobilizrilor necorporale Principalele acte normative care reglementeaz gestiunea imobilizrilor necorporale sunt: standardul internaional de contabilitate care se ocup de imobilizrile necorporale, IAS 38 Active necorporale. Acesta trateaz urmtoarele aspecte importante de contabilitate a activelor necorporale: definirea unui activ necorporal, recunoaterea activelor necorporale, determinarea valorii contabile a unui activ necorporal, determinarea i tratamentul pierderilor din depreciere, cerinele de prezentare n situaiile financiare; standardul internaional de contabilitate care se ocup de deprecierea imobilizrile necorporale, IAS 36 Deprecierea activelor. Acesta trateaz urmtoarele aspecte importante de contabilitate a activelor necorporale: recunoaterea i evaluarea unei pierderi din deprecierea unui activ necorporal, reluarea unei pierderi din aceast depreciere, considerente privind activele necorporale deinute pentru vnzare i activitile ntrerupte; Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1725/2005 modificat prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 2374/2008 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene: prevederi privind amortizarea activelor imobilizate (inclusiv a imobilizrilor necorporale). legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale publicat n Monitorul Oficial nr.80 din 29 martie 1994 i republicat n Monitorul Oficial nr.242 din 31 mai 1999; ordonana nr. 5 din 26 iulie 2000 pentru completarea Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, publicat n Monitorul Oficial nr.26 din 25 ianuarie 2000;
10

legea nr. 149 din 26 iulie 2000 privind aprobarea ordonanei Guvernului nr. 5/2000 pentru completarea Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale hotrrea nr. 568 din 3 iulie 2000 (publicat n Monitorul Oficial nr.333 din 18 iulie 2000) pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, cu modificrile ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 909/1997; legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie republicat n Monitorul Oficial nr.752 din 15 octombrie 2002; legea nr. 93/1998 privind protecia tranzitorie a brevetelor de invenie publicat n Monitorul Oficial nr.186 din 20 mai 1998. Datorit numeroaselor acte normative care reglementeaz contabilitatea imobilizrilor necorporale pentru o bun gestiune a acestora este necesar o bun cunoatere a tuturor aspectelor legale. Deprecierea unui activ fix necorporal poate s apar n urmatoarele situaii: ncetarea sau apropierea ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; bunul este inutilizabil sau trebuie cedat; exista o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminarea sau punere n funciune; performana sau furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate; modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu. n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse: cheltuieli de constituire; cheltuieli de dezvoltare; concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celor create intern de instituie; nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi; alte active fixe necorporale; avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie. 2.2.1 Cheltuieli de constituire. Numite i cheltuieli de stabilimente sau cheltuieli de organizare, cuprinde taxele i alte cheltuieli de nscriere i de nmatriculare la nfiinarea societii, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate. Cheltuielile de constituire sunt supuse amortizrii pe o durat de maxim 5 ani, pentru care ntreprinderea va fixa un plan de amorizare rezonabil. 2.2.2 Cheltuieli de dezvoltare. Cheltuielile de dezvoltare sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetarii sau altor cunostiinte, in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substantial, inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii (contul 203). Exemple de activitati de dezvoltare sunt: proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor; proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua;
11

proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara larga; proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele , produsele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite. n coninutul lor se disting: lucrrile de cercetare fundamental ( cercetare fundamental pur sau orientat spre rezolvarea unor probleme tehnice ), cercetare aplicativ ( soluii noi ) si dezvoltare ( vizeaz producia cu produse, sisteme, servicii noi i ameliorarea substanial a celor vechi ). Cheltuielile de dezvoltare vor fi nscriese n bilan numai n anumite situaii descrise n Standardele de contabilitate internaionale i naionale, unde se indic i perioada n care acestea se amortizeaz. 2.2.3 Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale. Cheltuielile efectuate pentru achiziionarea contra unei pli a drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu sau create de societate, n cazul n care legislaia permite nscrierea acestora n active. Concesiunea se refer la modalitatea juridic prin care activiti sau bunuri ale statului, persoanei fizice sau juridice, numite nchiriator ( concedent ) sunt date, contra plat ( numit redeven ), pe timp ndelungat n posesia ( folosina sau exploatarea ) altei persoane fizice sau juridice, numite cesionar autohton sau strin. Imobilizrile necorporale, de natura concesiunilor, a superficiei i a uzufructului, se amortizeaz pe toat durata contractului. Brevetele ( de invenie ) sunt titluri eliberate de o instituie competent prin care se confirm caracterul de invenie a obiectului sau confer inventatorului dreptul exclusiv temporar de a utiliza invenia. Situaia cel mai frecvent ntlnit este aceea n care se achiziioneaz un brevet de invenie n contrapartida vrsrii unei redevene proporionale ( eventual ) cu cifra de afaceri sau cu profitul, ce se obin de pe urma exploatrii brevetului. Brevetele pot fi amortizate de unitatea patrimonial care le deine pe perioada monopolului de exploatare. Licenele sunt imobilizri necorporale generate de utilizarea brevetelor. Licena reflect contractul prin care posesorul unui brevet de invenie, mrci de fabric, acord dreptul unei persoane fizice sau juridice, sau statutului, contra unei sume de bani, de a folosi i a valorific, parial sau integral, brevetul ( n comer poate exista dreptul unei persoane fizice sau juridice, de a importa sau exporta o marf ). Licenele sunt amortizabile pe perioada de exploatare. Mrcile sunt considerate mrci de fabric, de comer sau de serviciu i reprezint certificatul de origine, semnul distinctiv al unei firme, ntreprindere, etc., constituit din cuvinte, litere, cifre, reprezentri grafice prin care i individualizeaz produsele de cele identice ale altor firme din ar i strintate. Mrcile care fac obiectul unei protecii pe o durat nelimitat de timp nu pot s fie, n principiu, amortizate putnd face obiectul provizioanelor pentru depreciere. Know-how-ul aparine drepturilor i valorilor similare fiind considerat ansamblul cunotinelor tehnice i procedeelor tehnologice ce nu fac obiectul unui brevet, dar au caracter de secret comercial; toate tipurile de inteligen comercializabil ce fac obiectul unei licene. Amortizarea se realizeaz pe toat durata normal de utilizare sau pe durata probabil de exploatare. 2.2.4 Fondul comercial
12

Reflect elementele necorporale destinate meninerii i dezvoltrii potenialului ntreprinderii. Spre exemplu: costul de achiziie suplimentar acceptat la cumprarea unei ntreprinderi pentru meninerea i dezvoltarea clientelei, accesul la vadul comercial existent sau la anumite segmente de pia, meninerea emblemei ntreprinderii i a semnelor produselor, meninerea n concuren, reputaie, poziie geografic, etc. Fondul comercial este partea rezidual a valorii fondului de comer care nu a putut fi identificat n elemente corporale ( maini, utilaje, stocuri, etc.) sau n elemente necorporale distincte ( brevete, mrci, licene, etc.) Exemplu: Se achiziioneaz un magazin situat pe o arter cu vad comercial, cunoscnd urmtoarele date: * PRE DE VNZARE NEGOCIAT 5.500LEI

* VALOAREA CONTABIL ACTIVELOR ACHIZIIONATE - cldiri, mrfuri, etc. (Fondul de comer) 4.000 LEI * FOND COMERCIAL pre de vnzare - val. contab. 1.500 LEI a activelor Fondul comercial se determin numai prin achiziie, cel creat de ntreprindere nefiind contabilizat n cursul vieii acestuia. Fondul comercial achiziionat este supus amortizrii, perioada de amortizare nu trebuie s depeasc durata de utilizare a fondului comercial respectiv i n nici un caz nu poate depi 20 ani de la data achiziiei. 2.2.5 Alte imobilizri necorporale. Cuprind elementele de natura programelor informatice, constituite ca urmare a aportului n natur realizat de asociaii, achiziionate de la teri sau create de unitatea patrimonial; cheltuieli cu descoperirea rezervelor de substane minerale, utile, neconcretizate n mijloace fixe, la zcmintele puse n exploatare precum i alte imobilizri necorporale. Valoarea altor imobilizri necorporale de natura programelor informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, dar nu mai mult de 5 ani. 2.2.6 Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie. Imobilizri necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate, create fie prin mijloace proprii ale ntreprinderii, fie rezultate din lucrri de durat mai lung sau mai scurt, ncredinat terilor, care nu au fost terminate la nchiderea exerciiului, destinate s serveasc durabil activitatea ntreprinderii. n cadrul acestei structuri sunt evideniate i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. Durata efectiv de amortizare a activelor necorporale prezentate ( cu excepia concesiunilor, brevetelor, licenelor, know-how-ului, mrcilor de fabric ) se stabilete de ctre consiliul de administraie, respectiv de ctre responsabilul cu gestiunea patrimoniului. Operaiuni contabile privind activele fixe necorporale a) achiziionarea de la teri , n baza facturii, a unui pachet de programe informatice n valoare de 19.000 lei. 208 ,, Alte active necorporale,, = 404 Furnizori de imobilizri 19.000 lei =

13

b) achiziionarea de la teri , n baza facturii a unui proiect de dezvoltare n valoare total de 23.500 lei: % = 404 Furnizori de imobilizri 24.800 lei 203 ,,Chelt. de dezvoltare 20.000 lei 4426 ,, T.V.A.deductibil 4.800 lei c) primirea de ctre o instituie public, n baza acordului de donaie, a unor active necorporale n valoare de 15.000 lei: 779 ,,Venituri din 15.000 lei bunuri i servicii primite cu titlu gratuit,, d) n cursul exerciiului curent se nregistreaz cheltuieli aferente investiiilor realizate din producie propie pentru un proiect de dezvoltare n valoare de 9.000 lei, recepionat n anul urmator. 721 ,, Venituri din 9.000 lei producia de active fixe e) n anul urmator, la finalizarea investiiei se recepioneaz proiectul de dezvoltare la costul de producie de 9.000 lei, n baza procesului-verbal de recepie definitiv: 203 ,,Cheltuieli de dezv. = 233 ,,Active necorporale n curs 9.000 lei 233 ,,Active necorporale n curs = 208 ,, Alte active necorporale,, =

f) La inventarierea general a patrimoniului unei instituii publice , n baza procesului verbal de inventariere, se constant brevete ca plus de inventar n valoare de 1.000 lei 205 Brevete, certificate de = 799 ,,Venituri din 1.000 lei nregistrare, mrci, alte bunuri i servicii titluri de protecie a primite cu titlu drepturilor de proprietate gratuit intelectual, licene i alte valori g) La o instituie public se nregistreaz diferene din reevaluare la un program informatic, cu aprobarea ordonatorului de credite, n baza raportului evaluatorului, n valoare de 800 lei: 208 ,,Alte active fixe necorporale = 105 ,,Rezerve din reevaluare 800 lei h) Se nregistreaz evenimente cultural-sportive achiziionate de la teri de ctre o instituie public, active fixe necorporale care nu se supun amortizrii, n valoare totala de 20.000 lei. 206 ,,Inregistrri ale evenimentelor cultural sportive = 100 ,,Fondul activelor fixe necorporale 20.000 lei

Concomitent se evideniaz primirea facturii cu activele fixe necorporale neamortizabile achiziionate de la teri, n valoare de 20.000 lei. 682 ,,Cheltuieli cu activele Fixe neamortizabile = 404 Furnizori de imobilizri 20.000 lei.

2.3.Organizarea evidenei operative i analitice a imobilizrilor necorporale


14

Organizarea raional a evidenei operative a contabilitii analitice a imobilizrilor trebuie sa fie conceput astfel inct s permit consemnarea complet i la timp a tuturor operaiunilor privind micarea imobilizrilor : intrri, deprecieri, ieiri, inchirieri etc.Documentele de eviden utilizate depind att de natura acestor operaiuni, ct i de categoria de imobilizri la care se refer. 2.3.1 Documente privind intrarea in gestiune a imobilizrilor . Categoria de imobilizri Imobilizri necorporale Ci de intrare Cumprare Producie proprie Aport social n natur Donaie Plusuri la inventar Concesionare , locaie de gestiune,inchiriere Producie proprie Realizate de catre teri Documente de eviden factur fiscal ;contract de vnzarecumpre ;proces verbal de recepie ; proiecte pentru studii i cercetri ; deviz pentru lucrri executate ;proces verbal de recepie ; act constitutiv ; expertiz tehnica ; declaraie de subscriere ; proces verbal de recepie ; proces verbal de predare-primire ; proces verbal de inventariere ; contract de concesiune ; locaie de gestiune , nchiriere ; caiet de sarcini al concesiunii ; proces verbal de recepie ; bon de consum ;fia limit de consum ; factur fiscal ; stat de salarii ; deviz de lucrri ; proces verbal privind producia neterminat ; factur fiscal ; proces verbal de recepie ;

2.3.2 Documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor necorporale . Categoria imobilizri Imobilizri necorporale de Ci de ieire Casare Documente de eviden

proces verbal de scoatere din funciune/de declanare a unor bunuri materiale ; Vnzare factur fiscal ; proces verbal de vnzarecumprare ; Retrase de ctre cerere de retragere ; proces verbal de predare asociai primire ; Donaie proces verbal de predare primire ; Concesionare , contract de concesionare ,locaie de gestiune , locaie de gestiune nchiriere; , nchiriere Situai contract de asigurare ; excepionale (calamiti/ furt) Imobilizri Transferarea la proces vrebal de recepie ; necorporale in curs imobilizri necorporale sau corporale 2.4 Evaluarea i reevaluarea imobilizrilor necorporale 2.4.1 Evaluarea activelor imobilizate Imobilizrile n funcie de momentul evalurii se evaluaz la urmatoarele valori :
15

la valoarea de intrare; la valoarea de inventar; la valoarea contabil net; la valoarea bilanier; la valoarea rezidual. 2.4.2 Valoarea de intrare sau valoarea contabil se determin n funcie de modul de dobandire a unui bun imobilizat astfel : imobilizrile procurate cu titlu oneros se evalueaz la cost de achiziie imobilizrile obinute din producie proprie se evalueaz la cost de producie imobilizrile aduse ca aport la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport imobilizrile primite gratuit se evalueaz la valoarea just, care reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat n cadrul unei tranzacii 2.4.3 Valoarea de inventar evaluarea imobilizrilor la inventariere se face la valoarea actual sau valoarea de inventar care este stabilit n funcie de : utilitatea bunului; starea bunului; preul pieei. 2.4.4 Valoarea contabil net - Valoarea contabil net sau valoarea rmas se calculeaz prin deducerea din valoarea contabil a amortizrilor i provizioanele constituite. VNC = Valoarea contabil a unui bun Amortizri Provizioane. Amortizarea reprezint echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a imobilizrilor, iar provizioanele reprezint echivalentul valoric al deprecierii reversibile a imobilizrii. 2.4.5 Valoarea bilaniera - La nchiderea exerciiului se compar valoarea contabil sau contabil net cu valoarea actual stabilit cu ocazia inventarierii. n urma acestei comparaii rezult dou situaii: 1. Cnd valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil net se obine un plus de valoare , care, potrivit principiului prudenei , nu se nregistreaz n contabilitate. 2. Cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil net se obine un minus de valoare , care se nregistreaz n contabilitate astfel: sub forma unei amortizri suplimentare, cnd deprecierea este ireversibil (uzur fizic sau moral) prin constituirea sau majorarea provizioanelor , cnd deprecierea este reversibil (scderea cotaiilor la burs , diminuarea preurilor, scderea cursului valutar) 2.4.6 Valoarea rezidual - Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz s o obin prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare, dup deducerea cheltuielilor aferente cedrii. n cazul casrii, valoarea rezidual reprezint diferena dintre valoarea materialelor i pieselor recuperate i cheltuielile efectuate n vederea dezmembrrii. 2.4.7 Reevaluarea imobilizrilor Potrivit OMFP nr 306/2002 reevaluarea reprezint nlocuirea valorii contabile nete cu valoarea justa care se determina pe baza unor evaluri efectuate de regul de ctre evaluatorii autorizai. n urma reevalurii imobilizrilor amortizabile , li se atribuie acestora urmtoarele valori: valoarea contabil net actualizat - reprezint valoarea just , stabilit n urma reevalurii. Valoarea contabil actualizat (VCA) se poate calcula n dou moduri: VCA = valoarea contabil neactualizat x (valoarea just : valoarea contabil net) VCA = valoarea just + amortizarea actualizat La rndul ei , amortizarea actualizat (AA) se calculeaz: AA = amortizarea calculat x (valoarea just : valoarea contabil net 2.5 Amortizarea imobilizrilor necorporale.
16

2.5.1 Calculul amortizrii imobilizrilor. Amortizarea reprezint alocarea ( repartiia ) valorii amortizabile a unei imobilizri pe durata sa de utilizare previzionat. Recuperarea treptat a valorii imobilizrilor aflate n patrimoniu agentului economic, ca urmare a deprecierii ireversibile a acestora, se face prin amortizare. Sunt supuse amortizrii imobilizrile necorporale i corporale. Nu se amortizeaz imobilizrile n curs, cu unele excepii, precum i imobilizrile financiare. Pentru calcularea amortizrii imobilizrii necorporale i corporale se ine seama de urmtoarele elemente: - valorile de intrare a imobilizrii; - duratele de utilizare normal a imobilizrii; - regimul sau metoda de amortizare utilizat. Valoarea de intrare sau de amortizat a imobilizrii este diferit pentru imobilizrile necorporale fa de cele corporale. Duratele de utilizare normal, precum i regimul de amortizare sunt stabilite i recomandate prin legislaie. 2.5.2 Metode de amortizare. Potrivit prevederilor legale, agenii economici sunt obligai s amortizeze mijloacele fixe utiliznd unul din urmtoarele regimuri sau metode de amortizare: - amortizarea liniar; - amortizarea degresiv; - amortizarea accelerat. Amortizarea liniar. Const n repartizarea uniform a valorii de intrare a mijloacelor fixe asupra cheltuielilor de exploatare, proporional cu durata normal de utilizare, exprimat n ani. Ea se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fixe. Cota medie anual din amortizare se stabilete n procente, ca raport intre 100 i durata normal de utilizare exprimat n ani. Exemplu. Dac un fond comercial achiziionat are o valoare de intrare de 1000lei i o durat normal de 5 ani, amortizarea va fi egal cu: 1.000 : 5 = 200 iar cota medie anual de amortizare va fi egal cu: 100 : 5 = 20% Deci, prin amortizarea cotei medii anuale la valoarea de intrare a fondului comercial, se obine amortizarea anual, egal pentru toi cei 5 ani, adic: 1 000 x 20% = 200 lei Programul de amortizare a fondului comercial, n cei 5 ani de utilizare ( socotii ani ntregi ), se poate reda n urmtorul tabel: Ani de utilizare 1 2 3 4 5 Valoarea de intrare ( de amortizat ) 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 Amortizarea anual 200 200 200 200 200 Amortizarea cumulat 200 400 600 800 1.000 Valoarea rmas ( net ) 800 600 400 200

17

Duratele de utilizare normal a mijloacelor fixe, stabilite n ani i cotele medii de amortizare a acestora, exprimate n procente sunt cuprinse n Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificaia mijloacelor fixe i respectiv Normele metodologice de aplicare a Legii nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale. Amortizarea degresiv. Const n multiplicarea cotelor medii de amortizare liniar cu coeficieni prevzui de legislaie i anume: a) 1,5 pentru mijloace fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre 2-5 ani; b) 2,0 pentru mijloace fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre 5-10 ani; c) 2,5 pentru mijloace fixe cu durata normal de utilizare mai mare de 10 ani; se obin astfel cotele de amortizare degresive corespunztoare. Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante i anume o prim variant n care se calculeaz amortizarea fr influena uzurii normale i a doua variant n care amortizarea se calculeaz cu influena uzurii normale. a) Calcularea amortizrii anuale dup metoda amortizrii degresive n prima variant, fa de regimul de amortizare liniar, se face diferit i anume: amortizarea anual, pentru primul an de funcionare, se calculeaz aplicnd cota de amortizare degresiv corespunztoare la valoarea de intrare a mijlocului fix; amortizarea anual, pentru urmtorii ani de utilizare, se calculeaz aplicnd aceeai cot de amortizare degresiv la valoarea rmas ( de recuperat ), pn n anul de utilizare n care amortizarea anual rezultat este egal ( sau mai mic ) cu amortizarea anual determinat prin mprirea valorii rmase de recuperat la numrul de ani de utilizare care au mai rmas. Din acel an i pn la expirarea duratei de utilizare se trece la aplicarea amortizrii liniare, iar amortizarea medie anual liniar se obine prin mprirea valorii rmase de recuperat la numrul de ani rmai. Pornind de la exemplul dat pentru calcularea amortizrii anuale dup metoda liniar, cota medie anual de 20%, corespunztoare mijlocului fix a crui durat normal de utilizare este cuprins ntre 2-5 ani va fi multiplicat cu 1,5 adic 20%x1,530%. b) Calcularea amortizrii anuale, dup metoda amortizrii degresive, n a doua variant, reflect i uzura moral, care spre deosebire de prima variant permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe ntr-o perioad de timp mai mic dect durata normal de utilizare, diferena n ani, reprezentnd influena uzurii morale. Pentru mijloacele fixe care au o durat normal de utilizare pn la 5 ani nu se calculeaz influena uzurii morale, amortizarea medie anual stabilindu-se, dup cum s-a vzut, n funcie de numrul de ani utilizare n regim degresiv i numrul de ani de utilizare n regim liniar. Calcularea amortizrii medii anuale n regim degresiv, n a doua variant, presupune determinarea duratei de utilizare aferente uzurii morale. Pentru determinarea acesteia trebuie mai nti stabilit durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, att cea degresiv, ct i cea liniar. Durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, se determin n funcie de durata de utilizare n regim liniar, recalculat pe baza cotei medii anuale de amortizare degresiv, prin scderea acesteia din durata normal de utilizare. Mrimea duratelor de utilizare n regim de amortizare degresiv i regim de amortizare liniar, este influenat de efectul uzurii morale, n sensul reducerii primei durate i majorrii celei de a doua, exprimate n ani. n aceast situaie, durata de utilizare cu amortizare degresiv, n varianta a doua, este mai mic dect n varianta nti, iar durata de utilizare cu amortizare liniar, este mai mare n varianta a doua dect n varianta ntia. Pentru calculul amortizrii anuale dup metoda amortizrii degresive, n a doua variant s presupunem c un mijloc cu o valoare de intrare de 1.000.000 lei, pus n funciune n luna ianuarie, are o durat normal de utilizare, de 10 ani. Cotele medii anuale de amortizare conform legislaiei, sunt:
18

pentru regimul de amortizare liniar 10% ( 100/10 ani ); pentru regimul de amortizare degresiv 20% ( 10% x coeficientul 2 ). Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, exprimat n ani: durata de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv, este egal cu 100/20%5 ani; durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral, este egal cu diferena ntre durata normal de utilizare de 10 ani i durata recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv de 5 ani ( 10 ani 5 ani 5 ani ). Rezult c valoarea de intrare a mijlocului fix se amortizeaz integral n 5 ani, n regim de amortizare liniar, durata de utilizare n regim de amortizare degresiv fiind de zero ani, iar pentru 5 ani de utilizare nu se mai calculeaz amortizarea. Dac acelai mijloc fix, cu o valoare de intrare de 1.000.000 lei, ar avea o durat normal de utilizare de 15 ani, cota medie anual de amortizare, n regim liniar ar fi de 6,7% ( 100/15 ani ), iar n regim degresiv de 16,7% ( 6,7 x coeficient 2,5 ). n acest caz, durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral este de 9 ani, adic 15 ani 6 ani ( rezultai din raportul 100/6,7 ), din care n regim de amortizare degresiv 3 ani ( 9 ani 6 ani ) i n regim de amortizare liniar 6 ani ( 9 ani 3 ani ). Aprobarea utilizrii regimului de amortizare liniar sau degresiv este de competena Adunrii Generale a Acionarilor sau asociailor, respectiv a Consiliului de Administraie, dup caz. Amortizarea accelerat. Const n calcularea, la data intrrii mijloacelor fixe n patrimoniul unitii, a unei amortizri anuale de pn la 50% din valoarea de intrare a acestora, iar n exerciiile urmtoare calcularea amortizrii anuale dup regimul liniar, prin raportarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai. Pentru utilizarea regimului de amortizare accelerat este necesar aprobarea Ministerului de Finane, n care scop, agenii economici trebuie s depun o documentaie de fundamentare, pe baza creia se stabilete un punctaj n funcie de care se elibereaz aprobarea. Aceast documentaie cuprinde o arie de informaii, grupate astfel: date de prezentare: valori din exploatare, cifra de afaceri, capitalul propriu, capitalul permanent, activele corporale, activele circulante, cheltuieli de exploatare, profit brut, profit net; indicatori de eficien financiar, rata rentabilitii financiare, rata contabilitii veniturilor, a rentabilitii resurselor. 2.5.3 Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale. Pentru reflectarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, se utilizeaz conturile din grupa 28 din planul de conturi i anume: 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale. Acest cont se detalieaz n sub conturi operaionale corespunztoare structurii imobilizrilor necorporale, din conturile de imobilizri, a cror valoare de intrare o rectific. Fiind un cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale aflate n patrimoniul unitii sunt conturi de pasiv. Se crediteaza cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale aflate n folosina permanent a unitii, la sfritul fiecrei perioade de gestionare. Se debiteaza cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale ieite din patrimoniul unitii prin scoatere din funciune sau vnzare. Soldul creditor al conturilor reprezint valoarea amortizrii aferent imobilizrilor necorporale i corporale aflate la un moment dat n folosin permanent.
19

Contabilitatea analitic amortizrii se ine pe aceleai elemente care formeaz evidena analitic n conturile de imobilizri corporale i necorporale. Amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale reprezint cheltuieli de exploatare i se nregistreaz ca atare n debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor . Includerea n cheltuieli de exploatare a valorii de intrare a mijloacelor fixe se face n corelaia cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baz aflate n patrimoniu. Diferena de amortizare rezultat ca urmare a aplicrii gradului de utilizare a mijloacelor fixe de baz, se include n cheltuieli excepionale i nu se ia n calcul la determinarea profitului impozabil, folosindu-se n acest caz contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor , reprezint cheltuieli excepionale i valoarea neamortizat a mijloacelor fixe scoase din funciune nainte de termen. Operaiile privind amortizarea imobilizrilor necorporale sunt urmtoarele: * nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale la sfritul fiecrei perioade de gestiune, innd seama de natura acestor imobilizri: 6811 ch de exploatare a amortizrii imobilizrilor = 280 amortizri privind imob necorp.(subconturile 2801-2808)

* scderea din eviden a amortizrii nregistrate, respectiv a imobilizrilor necorporale, ca urmare a amortizrii lor integrale: 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale(2801-2808) = % 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de cercetare dezvoltare 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi si valori similare 207 Fondul comercial 208 Alte imobilizri necorporale

Potrivit Normelor contabile internaionale i a Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr.28/1991, pentru diferenele ntre amortizarea degresiv sau accelerat i amortizarea liniar trebuie s se constituie provizioane reglementate. Ca atare, pentru aceste diferene ar trebui debitate conturile de cheltuieli privind provizioanele i respectiv, creditat contul 141 Provizioane reglementate .

20

CAPITOLUL III Descrierea programului de contabilitate utilizat


Firma a adoptat sistemul contabil IAS ( Standardele Internaionale de Contabilitate). In baza acestui sistem, firma a cumprat pachetul CFM (Ciel Finance Manager), Ciel fiind un lider necontestat al aplicaiilor software financiar contabile, numrul unu de mai mult de 11 ani n Romnia cu peste 18.000 de firme n calitate de cleini. El este pregtit pentru schimbare, fidel politicii sale de reacie imediat la modificrile legislative. Pachetul de programe Ciel Finance Manager conform IAS, cuprinde urmtoarele module: CIEL CONTA: Este un program de contabilitate general, analitic, plan de conturi bugetar, IAS; Multiexerciiu, numr nelimitat de nregistrri; Multidevize; Listri: Carte Mare, Balan de verificare, Jurnale, Jurnale comerciale cu TVA, Balan anterioar, Urmrire clieni, Decont TVA, Formulare raport tip Bilan, Situaie patrimoniu, Declaraie impozit pe profit, Cont profit i pierdere, export date. CIEL SALARII Program pentru calculul salariilor i al cheltuielilor efectuate de societate pentru un salariat sau pentru tot personalul; Listri: Stat de pli individual/colectiv, Centralizatoare, Fi individual, Borderou reineri, Fie fiscale, prime de vacan etc. CIEL GESTIUNE COMERCIALA Linia complet: clieni, furnizori, stocuri, n orice tip de activitate comercial; Documente comerciale: proforma, facturi, devize, restituiri, comenzi, avize de expediie/note de recepie, chitane fiscale, facturi import, micri de stoc etc. CIEL IMOBILIZARI Este un program de gestiune a cheltuielilor privind imobilizarile si a amortizarii acestora, indiferent de numarul fiselor de imobilizari pe care le ai de gestionat. Statisticile in lei si valuta te tin informat cu privire la situatia la zi a imobilizarilor .CIEL REGISTRU CASA Face ghidajul de la introducerea nregistrrilor de ncasri i pli efectuate cu casa pn la listarea Registrului de Cas; Fiiere pli/ncasri, plan de conturi, teri, trezorerie. Culegere pli/ncasri; Listare Registru de cas 1. Crearea unei noi societi S crem o nou societate, cu denumirea ITALROM LEATHER SA. Paii care trebuie urmai sunt: Selectai opiunea Societi, din cadrul meniului Dosare. Apsai butonul <Creare> Introducei codul societii (de exemplu, EXP). Acest cmp obligatoriu poate avea lungimea de maxim 4 caractere alfanumerice
21

2. Culegere date Aplicaia permite culegerea datelor prin dou metode, i anume: - culegere universal - culegere specializat, pentru evidena operaiunilor de facturare clieni i furnizori. Culegerile specializate sunt preferate n cazul n care se dorete introducerea unui numr mare de nregistrri de acelai tip (facturi de vnzare sau de cumprare) sau n cazul unor cunotine de contabilitate mai modeste. Datorit structurii ferestrei de culegere se realizeaz o introducere a datelor mai facil i mai rapid. Cu ajutorul acestor grile de culegere de date este posibila nregistrarea operaiunilor economice din documentele primare. Dup introducerea notelor contabile programul permite 2 posibiliti de nregistrare i anume: Document contabil secundar temporar Document validat. n primul caz este vorba de un document care poate fi ulterior modificat, prin aducerea n grila de culegere, pe cnd n al doilea caz este vorba de un document ce nu mai poate fi modificat ulterior. Din nregistrrile astfel introduse se vor obine documentele de sintez, n urma prelucrrii. Grila de culegere Universal Culegerea universal este cea mai utilizat metod de culegere a datelor, putnd fi folosit pentru introducerea oricrui tip de nregistrare contabil. Cu ajutorul acestei opiuni este posibila crearea documentelor contabile secundare temporar, prin nregistrarea operaiunilor economice din documentele primare. Din aceste documente se vor obine documentele de sintez, n urma prelucrrii. Grila de culegere a datelor poate fi delimitat n urmtoarele zone: Antetul care conine informaii comune tuturor nregistrrilor din culegerea respectiva de date i care conine urmtoarele cmpuri: Data selectai data documentului primar pe care l nregistrai. Programul verifica data n raport cu perioada de culegere a datelor stabilit la configurarea societii. Nu se accepta date n afara perioadei de culegere. Deviza daca doriti sa introduceti inregistrari direct in valuta, putei selecta una din devizele configurate n cadrul aplicaiei (cu ajutorul opiunii Fiiere / Devize). Implicit este selectat moneda local (Leu). Curs cursul devizei selectate (n cazul monedei locale acest cmp va rmne vid). Jurnal codul jurnalului n care vor fi nscrise nregistrrile. Pentru apelarea listei de jurnale apsai butonul alturat sau tasta $; se va deschide o fereastr de cutare. Nr document numrul documentului primar; identific documentul primar ce st la baza nregistrrii. Cmpul poate avea o lungime de maxim 12 caractere alfanumerice. Explicaie cmp n cadrul cruia putei completa o explicaie liber legat de documentul primar (maxim 25 de caractere alfanumerice). n cazul n care nu completai nici o explicaie, n acest cmp vor aprea informaiile completate n cmpul numar document. Zona de introducere a datelor n aceast zon sunt nregistrare operaiunile economice, prin formule contabile. Data reprezint data completat n antetul ferestrei i nu poate fi modificat. numar document reprezint numrul documentului primar completat n antetul ferestrei. Cont reprezint contul contabil corespunztor nregistrrii contabile care urmeaz a fi introdus. Putei introduce contul de la tastatur sau l putei selecta din lista de conturi existente (Fiiere / Plan contabil). Pentru accesarea listei de conturi utilizai butonul alturat.
22

Titlu cont este completat automat de program, dup selectarea contului contabil. Explicaie cmp care permite completarea de explicaii aferente nregistrrii contabile. Debit i Credit - completai suma corespunztoare nregistrrii, n coloana aferent. Scadena data scadent a documentului introdus in caz ca are Marca n cazul n care dorii s utilizai operaiunea de marcare completai n cadrul acestui cmp un numr, care se recomanda a fi acelai cu numrul facturii. Buget acest cmp este utilizat n cazul in care dorii s bugetizati activitatea Opiune TVA n cazul n care pentru contul utilizat este bifat caseta Opiune TVA, n aceast coloan avei posibilitatea de a alege coloana din Jurnalele comerciale cu TVA unde vrei s apar valoarea nregistrat n contul respectiv. Utilizarea acestei opiuni este recomandat n cazul notelor contabile compuse. Cod fiscal codul fiscal din fia terului n cazul n care introducei o not contabil care conine un asemenea cont Denumire ter denumirea din fia terului; n cazul n care n fia terului nu a fost completat aceast informaie o putei completa aici. O zon nemodificabil n cadrul acestei zone sunt afiate informaii care nu pot fi modificate, ci doar vizualizate. Programul totalizeaz debitul i creditul pentru toate liniile nregistrrii i calculeaz soldul, prin intermediul cruia se verific dac nregistrarea este echilibrat (soldul este 0) sau nu. De asemenea, n ultima celul este afiat numrul de linii al nregistrrii. Zona din partea inferioar a ferestrei, - sunt prezente o serie de butoane cu diferite funcii de utilizare. Acestea sunt: SOLD - Prin intermediul acestui buton se realizeaz soldarea articolului contabil. Acionai acest buton atunci cnd v aflai pe ultima linie a nregistrrii, n coloana de Debit sau Credit, pentru calcularea i afiarea automat a sumei corespunztoare debitului sau creditului, dup caz. CONTRAPARTIDA - n cazul n care pentru jurnalul utilizat ai selectat un cont de contrapartid (Fiiere / Jurnale), atunci la apsarea acestui buton programul va solda nregistrarea contabil cu contul respectiv. Prin intermediul acestui buton se realizeaz salvarea nregistrrilor n baza de date n mod TEMPORAR (modificabil). VALIDARE - Prin intermediul acestui buton se realizeaz salvarea definitiv a nregistrrilor n baza de date, sub form de DSD (Document Secundar Definitiv) . Observaie: Diferena dintre salvarea sub forma de temporare i validare const n faptul c odat validat o nregistrare, nu mai poate fi modificat. Singura modalitate de a anula o nregistrare validat este stornarea. STERGE - Utilizarea acestui buton are ca efect tergerea liniei curente (pe care este poziionat cursorul). nainte efecturii operaiunii de tergere programul v solicit confirmarea comenzii. STERGE TOT - Acest buton are ca efect tergerea tuturor liniilor documentului curent. nainte efecturii operaiunii de tergere programul v solicit confirmarea comenzii. REFACE - Prin intermediul acestui buton se realizeaz anularea ultimei operaiuni efectuate. ADAUGA Utilizarea acestui buton are ca efect adugarea unei noi linii n grila de culegere. IESIRE - Acest buton are ca efect nchiderea ferestrei de culegere. n cazul n care nregistrarea din gril nu a fost salvat programul v ntreab dac dorii nchiderea ferestrei fr salvare. Tot n cadrul ferestrei de culegere universal, prin efectuarea unui click pe butonul dreapt al mouse-ului n zona de culegere a datelor avei acces la un meniu contextual. 3. Introducerea SOLDURILOR INITIALE de la inceputul exercitiului financiar In situaia n care preluati inregistrarile contabile din evidenta manuala sau dintr-o alta aplicatie de contabilitate, este necesara introducerea soldurilor initiale la inceputul exercitiului financiar.

23

Pentru aceasta, inregistrarea de preluare a SOLDURILOR INITIALE va trebui introdusa intr-un mod astfel inct sa apara in balanta pe prima egalitate la SOLDURI INITIALE dar sa nu fie preluata in rulajele lunii ianuarie. Pentru introducerea acestei inregistrari se vor completa campurile dupa cum urmeaza : - DATA n aceast zona se va completa data de inceput a exercitiului financiar : 01.01.200... -DEVIZA se va copleta deviza locala LEI. Pentru preularea soldurilor in valuta se va genera cate o in inregistrare, separata, distincta pentru fiecare valuta in parte, numai cu conturile care au valori in deviza respectiva. In situatia cand aceste inregistrari nu se echilibreaza se poate folosi un cont extrabilantier. - Curs cursul devizei selectate (n cazul monedei locale acest cmp va rmne vid). - JURNAL codul jurnalului va fi de tip DIVERSE - SI, AN sau OD - in functie de configurarea din DOSARE - CONFIGURARE SOCIETATE - Valori implicite - numar document n mod obligatoriu in inregistrarea de preluare de solduri initiale se va trece cuvantul REDESCHIDERE - EXPLICATIE cmp n cadrul cruia putei mentiona SOLDURI INITIALE 4. Preluarea contabilitatii la o data din cursul exercitiului financiar - Introducerea RULAJELOR In situaia n care preluati inregistrarile contabile din evidenta manuala sau dintr-o alta aplicatie de contabilitate la o data din cursul exercitiului financiar este necesara pe langa introducerea soldurilor initiale la inceputul exercitiului financiar o alta inregistrare pentru preluarea RULAJELOR pe o anumita perioada.. Pentru aceasta, inregistrarea de preluare a SOLDURILOR INITIALE va trebui urmata de o inregistrare de preluare a RULAJELOR pe exercitiul in curs si anume pana la sfarsitul unei luni. Pentru introducerea acestei inregistrari se vor completa campurile dupa cum urmeaza : - DATA n aceast zona se va completa ultima zi din luna in care nu am utilizat CIEL CONTABILITATE data de inceput a exercitiului financiar: de exemplu preluam rulajele pe sase luni : 30.06.200... - DEVIZA se va copleta deviza locala LEI. Pentru preularea rulajelor in valuta se va genera cate o in inregistrare, separata, distincta pentru fiecare valuta in parte, numai cu conturile care au valori in deviza respectiva. In situatia cand aceste inregistrari nu se echilibreaza se poate folosi un cont extrabilantier. - Curs cursul devizei selectate (n cazul monedei locale acest cmp va rmne vid). - JURNAL codul jurnalului va fi deasemenea tot de tip DIVERSE adica SI, AN sau OD - numar document nu mai este necesar o denumire obligatorie. De exeplu RULAJE sau BALANTA - EXPLICATIE cmp n cadrul cruia putei mentiona PRELUARE RULAJE - Data data completat n antetul ferestrei (sfarsitul lunii) - numar document se va trece automat PRELUARE RULAJE - Cont se vor completa unul sub altul toate conturile din balanta de verificare. Pentru introducerea RULAJELOR unui cont, deoarece aplicatia CIEL CONTABILITATE nu permite introducerea pa aceiasi linia si a debitului si a creditului, veti introduce DOUA LINII CU ACELASI CONT odata cu suma pe debit si inca o data cu suma pe credit. Ordine de introducere nu conteaza. - Titlu cont este completat automat de program, dup selectarea contului contabil. Se poate inlocui cu PRELUARE RULAJE - Explicaie cmp care permite completarea de explicaii aferente nregistrrii contabile. - Debit i Credit - completai suma preluata din balanta de inchidere a exercitiului precedent Pentru introducerea RULAJELOR unui cont, deoarece aplicatia CIEL CONTABILITATE nu permite introducerea pa aceiasi linia si a debitului si a creditului, veti introduce DOUA LINII CU ACELASI CONT odata cu suma pe debit si inca o data cu suma pe credit. Ordine de introducere nu conteaza.
24

- Scadena data scadent a documentului introdus in caz ca are - Marca n cazul n care dorii s utilizai operaiunea de marcare completai n cadrul acestui cmp un numr, care se recomanda a fi acelai cu numrul facturii. - Buget acest cmp este utilizat n cazul in care dorii s bugetizati activitatea - Opiune TVA n cazul n care pentru contul utilizat este bifat caseta Opiune TVA, n aceast coloan avei posibilitatea de a alege coloana din Jurnalele comerciale cu TVA unde vrei s apar valoarea nregistrat n contul respectiv. Utilizarea acestei opiuni este recomandat n cazul notelor contabile compuse. - Cod fiscal codul fiscal din fia terului n cazul n care introducei o not contabil care conine un asemenea cont Daca doriti marcarea ulterioara a inregistrarilor unui ter, este recomandabil introducerea fiecarui document nesoldat sub forma unei linii distincte. Ordine de introducere nu conteaza. - Denumire ter denumirea din fia terului; n cazul n care n fia terului nu a fost completat aceast informaie o putei completa aici. Aceasta inregistrare va apare in balanta de verificare pe coloana RULAJE PRECEDENTE din balanta si se vor adauga la TOTAL SUME si la SOLDURI FINALE Optiunile de selectate a balantei de verificare sunt : TIP BALANTA - Clienti, Furnizori, Analitica, Sintetica, Partiala, Pentru o clasa in aceasta zona se selecteaza categoria de conturi pe care doriti sa le evidentiati in balanta o In cazul selectiei unei balante PARTIALE, in zona CONTURI care devine activa, veti introduce plaja de conturi pentru care doriti balanta Documente temporare se refera la afisarea inregistrarilor validate definitiv SI in functie de bifarea optiunii temporare DEVIZA posibilitatea de a obtine o balanta numai in deviza utilizata la culegere. SOLDURI INITIALE evidentierea SI a soldurilor initiale la inceputul exercitiului Optiuni si mod listare posibilitati de afisare a subtotalurilor, claselor de conturi, conturi neafectate DATA este perioada care va fi luata in calcul pentru afisarea RULAJELOR CURENTE. Apasnd tasta OK se va (re)face calculul pe baza configurarilor date si se va afisa in balanta de mai jos Prin apasarea butonului AFISARE RAPORT se va tipari balanta afisata pe ecran. Pentru a crea fia MF a imobilizrilor se selecteaz butonul Fiiere se alege meniul Imobilizri i va aparea un tabel exemplu, se alege butonul creare pentru a introduce datele reale, va aprea un nou tabel in care va trebui completat codul, proveniena-adic investiie sau transfer, descrierea imobilizrii de exemplu licen, cod furnizor, furnizorul, numarul de cont, cod clasificare, cod categorie, localizare de exemplu sediul firmei, document contabil, cont T.V.A., procent T.V.A., valoarea de achiziie a imobilizrii, cantitatea, valoarea amortizrii, gradul de utilizare, tipul de amortizare, data achiziiei, punerea n funciune i se salveaz fia prin alegerea butonului validare

25

CAPITOLUL IV Monografia contabil la S.C. ITALROM LEATHER S.A.


1. n data de 04.12.2010 se realizeaz cu eforturi proprii un brevet n valoarea de 2100 RON, durata de amortizare 3 luni, se scoate din eviden dup 1 lun. Natura operaiei : realizarea unui brevet Elementele modificate: - brevetul de invenie - V. din prod. de imob. necorporale 2100 205 = Brevetul de invenie 205 721 (+A) (+P) D C 2100 2100

721 2100 V. din prod. de imob. necorp. 700 700

1.1. Natura operaiei : nregistrarea amortizrii brevetului pe prima lun Elem. modif. : - fond de amort. a brevetului 2805 (+P) C - ch. priv. amortizarea imob. 6811 (+A) D Al = Vi / D= 2100 / 3 = 700 700 6811 = Ch. priv. amort. imob. 2805 700 Amortizarea brevetului

2. Se primete pe baza procesului verbal de predare-primire n 15.12.2010 , cu titlu gratuit un fond comercial evaluat la 50.000 RON. Natura operaiei : primirea fondului comercial Elementele modificate:- fondul comercial 207 (+A) D 50.000 - subvenii pentru investiii 131 (+P) C 50.000 50.000 207 Fond comercial = 131 50.000 Subvenii pentru investiii

3. Se cedeaz fondul comercial n data de 19.12.2010, la valoarea de 135.000 RON , T.V.A.24%. Natura operaiei: cedarea fondului comercial Elementele modificate:- V. din cedarea activelor 7583 (+P) C 135.000 - T.V.A. colectat 4427 (+P) C 32.400 - Creanele debitorilor diveri 461 (+A) D 167.400 167.400 461 Debitori diveri = % 7583 V. din cedarea activelor 4427 T.V.A. colectat
26

135.000 32.400

4. n data de 22.12.2010 pe baza de factur, se achiziioneaz de la furnizori o licen pentru utilizarea sistemului de operare Windows la valoarea de 700 RON, T.V.A. 24% cu achitarea ulterioar. Natura operaiei : achiziia licenei Elementele modificate: - licena 205 - T.V.A. deductibil 4426 - furnizori de imob. 404 700 168 % 205 Licena 4426 T.V.A. colectat = (+A) (+A) (+P) D D C 700 168 868 868

404 Furn. de imob.

5. Se achizitioneaza pe baz de factur la data de 25.12.2010 , un program informatic contabil de la furnizori evaluat la 1000 RON, durata de amortizare 4 luni, dup amortizarea complet se scoate din eviden. Natura operaiei:achizitionarea unui program informatic Elementele modificate: - programe informatice 208 (+A) D - furnizori 404 (+P) C 1000 208 Programe informatice = 404 Furnizori 1000 1000 1000

5.1 Natura operaiei: nregistrarea amortizrii programelor informatice pe prima lun Elem . modif. : - fondul de amortizare a pr. inf. 2808 (+P) C 250 - ch. priv. amort. imob. 6811 (+A) D 250 Al = Vi / D = 1000 / 4 = 250 250 6811 Ch. priv. amort. imob. = 2808 Amort. progr. informatice 250

6. n data de 28.12.2010 se face o donaie pe baza procesului verbal de predare-primire, n scop umanitar, un program informatic la valoarea 500 RON amortizat 50%. Natura operaiei: amortizarea programelor informatice Elem. modif.: - fondul de amort. a progr. inf. 2808 - ch. cu amortizarea 6811 250 6811 Ch. cu amort. imob. = (+P) (+A) C D 250 250 250

2808 Amort. imob. necorp.

6.1 Natura operaiei : donaia programelor informatice (scoaterea din eviden) Elem. modif.: - progr. inf. 208 (-A) C 500 - fondul de amort. a progr. inf. 2808 (-P) D 250 - ch. priv. donaiile i subveniile acordate 6582 (+A) D 250 250 % 2808 Amort. progr. inf. = 208 Progr. inf. 500

27

250 6582 Ch. priv donaiile i subveniile 7. Natura operaiei: nchiderea conturilor de cheltuieli 1.450 1.200 Ch. priv. amort. 6582 250 ch. privind donaii i subvenii acordate 7.1Natura operaiei : nchiderea conturilor de venituri % 137.100 2.100 721 V. din producia de imob. necorp. 135.000 7583 V. din vnz. activelor i alte operaii de capital 8. T.V.A. de plat T.V.A. colectat (4427) 32.400 T.V.A. deductibil (4426) 168 T.V.A. ded. < T.V.A. col. => T.V.A. de plata(4423) 32.400 4427 T.V.A.col. = % 4426 T.V.A. ded. 4432 T.V.A. de plata 168 32.232 = 121 121 = Profit i pierdere % 6811

28

REGISTRU JURNAL Nr. pagin___1__ Nr. crt. 1. 1.1. 2. 3. 4. Data Documentul nreg. 04.12. P.V.P.nr.119 N.C. nr. 121 15.12. P.V.P. nr.120 19.12. N.C. 124 22.12. F. nr. 155 Simbol conturi D C Relizarea unui brevet 205 721 Amort. brevetului pe prima lun 6811 2805 Primirea unui fond comercial 207 131 Cedarea fondului comercial 461 % 7583 4427 Achiziia unei licene % 404 205 4426 Achiziia unui program informatic 208 404 Amot. pr.inf. pe o lun 6811 2808 Amort. pr. inf. 6811 2808 Donaia programelor informatice % 208 2808 6582 nchiderea conturilor de cheltuieli 121 % 6811 6582 nchiderea conturilor de venituri % 121 721 7583 T.V.A. de plat 4427 % 4426 4423 TOTAL Explicaii Sume D C 2.100 2.100 700 700 50.000 50.000 167.400 135.000 32.400 868 700 168 1.000 1.000 250 250 250 250 500 250 250 1.450 1.200 250 137.100 2.100 135.000 32.400 168 32.232 394.018 394.018

5. 25.12. F. nr. 157 5.1. N.C. nr. 129 6. 28.12 N.C. nr. 130 6.1 P.V.P. nr.122 7. 7.1. 8.

29

Registul Cartea-mare

D 1.450 TSD=1.450

121 137.100

131 50.000

D 2.100

205Brevet

TSC=137.100 SfC = 135.650 C D 50.000

TSC=50.000 SfC = 50.000 207 C

TSD = 2.100 SfD = 2.100 D 1000 208 500 C

D 700

205 Licena

TSD = 700 SfD = 700 D 2805 700 TSC = 700 SfC = 700 D 167.400 TSD=167.400 SfD = 167.400 D 32.450 4427 32.450 C 461 C C

TSD=50.000 SfD = 50.000 D 250 2808 250 250 C

TSD = 1000 TSC = 500 SfD = 500 D 404 868 1.000 TSC = 1868 SfC =1868 C D 168 TSD = 168 SfD =0 D 250 TSD=250 SfD=250 4426 168 TSC = 168 C C

TSD = 250 TSC = 500 SfC = 250 D 4423 32.232

TSC= 32.232 SfC = 32.232 D 6811 C 700 1.200 250 250 TSD= 1200 TSC = 1200 SfC = 0 D 7583 135.000 TSD=135.000 C 135.000 TSC=135.000 SfC = 0

6582 250 TSC=250

TSD = 32.450

TSC = 32.450 SfC =0

D 2100 TSD = 2100

721 2100 TSC = 2100 SfC = 0

30

BALANA DE VERIFICARE la data de 31.12.2010

Simbol 131 121 205 205 207 208 2805 2808 404 461 4423 4426 4427 6811 6582 721 7583

Denumirea contului Subvenii pentru investiii Profit i pierdere Brevet Licena Fond comercial Programe informatice Amortizarea brevetelor, licenelor, mrcilor Amortizarea programelor informatice Furnizori de imobilizri Debitori diveri TVA de plat TVA deductibil TVA colectat Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrile Donaii i subvenii Venituri din producia imobilizrilor Venituri din vnzarea activelor TOTAL

Sold iniial D C

Rulaje D 1.450 2100 700 50.000 1000 250 167.400 168 32.400 1.200 250 2.100 135.000 394.018 32.232 168 32.400 1.200 250 2.100 135.000 394.018 C 50.000 137.100 D

Total 1.450 2.100 700 50.000 1.000 250 167.400 168 32.400 1.200 250 2.100 135.000 394.018 32.232 168 32.400 1.200 250 2.100 135.000 394.018 C 50.000 137.100

500 700 500 1.868

500 700 500 1.868

Solduri finale D C 50.000 135.650 2.100 700 50.000 500 700 250 1.868 167.400 32.232

220.700

220.700

31

CONCLUZII

n concluzie activitatea de practic la S.C. ITALROM LEATHER S.A., a ajutat att la aprofundarea ct i la consolidarea cunotiinelor mele teoretice dobndite anterior. A fost o experient placut, din care am nvatat multe lucruri att de specialitate ct i de via. Iar n acest caz putem spune ca acest firm formeaz i ea un sistem econometric, ntr-u-ct, ...firma este locul de realizare a anumitor procese i relaii valorice, economice...al activitii contiente a oamenilor.., iar toate aceste activiti sunt materializate n jurnale si alte documente specifice domeniului de contabilitate. Dac vom privi per ansamblu activitatea firmei i conform bilanului din anul 2009, se prezint astfel: Capital social subscris i varsat 2.000.000 Cifra de afaceri 83.347.185 Profitul net al exerciiului 1.501.711 Numar mediu de salariai 371 Datorii Totale 44.850.139 Cheltuieli totale 85.538.360 Profitul brut al exerciiului 2.095.463 Pierderea brut a exerciiului 0 Pierderea net a exerciiului 0 Active imobilizate TOTAL 11.305.540 Active circulante TOTAL 39.346.497 Stocuri : 8.998.801 Disponibiliti bneti / Casa i contui la bnci 2.702.749 Creane 27.644.947 Capitaluri 5.801.898 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 0 n prezent firma are o cifr de afaceri de 83.347.185 RON, iar profitul net este de 2.095.463 RON, aadar, firma se afl ntr-o evoluie fericit din punct de vedere financiar-economic. ntr-o economie concurenial, orice ntreprindere care dorete s rmn competitiv, trebuie s amelioreze continuu calitatea produselor sale, s cunoasc costul acestora, s se asigure de rentabilitatea i fluxul de lichiditate generat de fiecare produs sau sector de activitate n parte, i nu n ultimul rnd s aib o bun organizare a gestiunii economico-financiare. Din acest punct de vedere, o gestiune eficient a imobilizrilor necorporale poate asigura o cretere a beneficiilor economice viitoare.

32

BIBLIOGRAFIE

1. A.Pisleag Sinteze Contabilitatea public 2. ***Legea nr. 31/1990, modificat i republicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.33/29 ianuarie 1998 i respectiv, ulterior n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 1.066 din 17 noiembrie 2004, 3. ***Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr.454 din 18 iunie 2008 4. M. Ristea Contabilitate aprofundat 5. .M..Ristea ,,Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti 2007 6. ***Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene publicat n Monitorul Oficial nr.1080 din 30 noiembrie 2005, modificat prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 2374/2008 publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 14 ianuarie 2008 7. Regulament de ordine interioar a S.C. Italrom Leather S.A. 8. Regulament privind organizarea i funcionarea Departamentului Contabilitate a S.C. Italrom Leather S.A

33

S-ar putea să vă placă și