Derecho Tributario Internacional

CPCC Mg. Vctor Ral Cruzado Ribeyro

NIC 1 Presentacin de EEFF (P. 16)

Una entidad cuyos EEFF cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explicita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas.

Las IFRS en el mundo

Mas de 100 pases han adoptado las IFRS. Los principales mercados de capitales estn adoptando las IFRS.
10 Principales mercados de Capital Global USA US GAAP Japon Convergen a IFRS Reino Unido IFRS Francia IFRS Canada Convergen a IFRS Brasil Convergen a IFRS Alemania IFRS Hong Kong IFRS Espaa IFRS Suiza IFRS o US GAAP Australia IFRS

En el 2005 la Comunidad Econmica Europea adopto las IFRS como la nica normativa contable comn.

Independientemente de la decisin gubernamental, muchas empresas encuentran imprescindible la adopcin de IFRS por su necesidad individual de participar del mercado global (participacin en bolsas extranjeras, accionistas internacionales, asociaciones especficas, clientes, proveedores, fondos, etc.)

Aplicacin de las IFRS

Mar-07 Discusin sobre necesidad de reconciliacin de las US GAAP con IFRS para los IFRS filers 2007 Ago-07 Emisin del concepto para uso de las IFRS en las empresas estadounidenses 2009 2011 Entre enero 2009 y 2010 Aplicacin voluntaria de las IFRS en las empresas estadounidenses 2013 2015

2010 Nov-08 Eliminacin de la reconciliacin Jul-07 Propuesta para eliminar la reconciliacin de las US GAAP a IFRS por parte de la SEC (IFRS filers)

2012

2014 Entre enero 2013 y 2015 Aplicacin obligatoria de las IFRS en las empresas estadounidenses

Los EEFF peruanos se elaboran en base a las IFRS

De acuerdo con el artculo 223 de la Ley General de Sociedades las empresas en Per deben preparar sus estados financieros de acuerdo con la legislacin sobre la materia y los principios de contabilidad generalmente aceptados en Per. La Contadura Pblica de la Nacin precis que los principios de contabilidad generalmente aceptados en Per corresponden a las Normas Internacionales de Contabilidad (hoy Normas Internacionales de informacin Financiera) aprobadas a travs de Resoluciones emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Que son las IFRS

IFRS = NIIF NIC

NIC = IAS

SIC

IFRS = NIIF

IFRIC

Los EEFF son elaborados de acuerdo a IFRS

Qu es diferente?

1. Ajuste de estados financieros por inflacin. 2. Adopcin de nuevas normas con posterioridad a su fecha de vigencia. 3. Reconocimiento de los efectos de adopcin de nuevas normas de manera prospectiva. 4. Registro de transacciones por mandato legal. 5. Licencias generalizadas en la aplicacin correcta de las normas.

EEFF segn IFRS

NIC 1

NIC 1 (revisada)

Estado de ganancias y prdidas

Estado de resultados Otros resultados integrales

Estado de cambios en el patrimonio neto

Estado de ingresos y gastos reconocidos Otros cambios en el patrimonio neto

Estado de resultados de integrales

Estado de cambios en el patrimonio neto

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

ACTIVO Activo No Corriente Inmuebles, maquinaria y equipo Activos intangibles Inversin en asociables Impuesto a la renta diferido activo Activos financieros disponibles para la venta Instrumentos financieros derivados Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar

Nota 6 7 8b 23 10 11 12

Al 31 de Diciembre de 2009 2008 155,341 100,233 26,272 20,700 13,373 13,244 3,520 3,321 17,420 14,910 395 245 2,322 218,643 1,352 154,005

Activo Corriente Existencias Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Activos financieros disponibles para la venta Instrumentos financieros derivados Activos financieros a valor razonable a travs de ganancias y prdidas Efectivo y equivalentes de efectivo Grupo de activos a ser dados de baja clasificados como a ser mantenidos para la venta Total del Activo

13 12 10 11 14 15

24,700 19,765 1,950 1,069 11,820 17,928 77,232

18,182 18,330 0 951 7,972 34,062 79,497

16

3,333 80,565 299,208

0 79,497 233,502

PATRIMONIO ATRIBUIBLE A LOS DUEOS Acciones comunes Prima de emisin de acciones Otras reservas Resultados Acumulados Inters minoritario en el patrimonio Total del patrimonio PASIVO Pasivo no Corriente Prstamos Instrumentos financieros derivados Impuesto a la renta diferido pasivo Obligaciones por beneficios de retiro del personal Otras provisiones Pasivo Corriente Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Impuesto a la renta corriente por pagar Prstamos Instrumentos financieros derivados Otras provisiones Pasivos del grupo de activos a ser dados de baja clasificados como a ser mantenidos para la venta Total del pasivo Total del patrimonio y del pasivo

Nota 17 17 20 19

Al 31 de Diciembre de 2009 2008 25,300 21,000 17,144 10,494 15,549 7,005 66,592 48,681 124,585 87,180 7,188 1,766 131,773 88,946

22 11 23 24 25

115,121 135 12,370 4,635 1,320 133,581 16,670 2,566 11,716 460 2,222 33,634 220 33,854 167,435 299,208

96,346 129 9,053 2,233 274 108,035 12,478 2,771 18,258 618 2,396 36,521 0 36,521 144,556 233,502

21

22 11 25

16

ESTADO DE RESULTADOS - POR FUNCION DE GASTOS Al 31 de Diciembre de 2009 2008 211,034 (77,366) 133,668 (52,140) (28,778) 1,900 -90 (1,117) 53,443 1,730 (8,173) (6,443) (174) 46,826 (14,611) 32,215 100 32,315 29,767 2,548 32,315 112,360 (46,682) 65,678 (21,213) (10,426) 1,259 63 0 35,361 1,609 (12,197) (10,588) 145 24,918 (8,670) 16,248 120 16,368 15,512 856 16,368

Nota Operaciones continuas Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de distribucin Gastos de administrativos Otros ingresos Otras (prdidas)/ganancias, neto Prdida en terreno expropiado Utilidad operativa Ingresos financieros Gastos financieros Gastos financieros, neto Participacin en la (prdida)utilidad de asociada Utilidad antes del impuesto a la renta Impuesto a la renta Utilidad del ao de las operaciones continuas Operaciones discontinuas: Ganancia del ao de las operaciones discontinuas Utilidad del ao Atribuible a: Accionistas de la compaa Inters minoritario 5

27 26 28 31 31 31 8 32

16

Estado de Resultados - Continuacin

Utilidad por accin y ganancia de las operaciones discontinuas del ao atribuible a los accionistas de la compaa (expresada en C por accin) Utilidad bsica por accin De las operaciones continuas De las operaciones discontinuas

34

1.26 0.01 1.27

0.75 0.01 0.76

Utilidad diluida por accin De las operaciones continuas De las operaciones discontinuas

34

1.15 0.01 1.16

0.71 0.01 0.72

ESTADO CONSOLIDADO DE OTROS RESULTADOS INTEGRALES Al 31 de Diciembre de 2009 2008 32,315 16,368 0 362 (86) 0 -10 64 (45) 2,244 850 3,453 35,768 759 62 91 (494) 0 -3 40 (156) 0 194 16,562

Nota Utilidad del ao Otros resultados integrales: Ganancia en revaluacin de terrenos y construcciones Activos financieros disponibles para la venta Participacin en otras utilidades integrales de asociada Prdida actuarial de obligaciones por beneficios de retiro del personal Impacto en el impuesto a la renta diferido por el cambio de tasa del impuesto a la renta en Reino Unido Cobertura de flujos de efectivo Cobertura de inversin neta en el exterior Diferencia de cambio Incremento en el valor razonable de la participacin proporcional en el Grupo ABC Otros resultados integrales del ao, neto de impuestos Total de resultados integrales del ao Atribuible a: Accionistas de la compaa Inters minoritario

19 19 19 24 23 20 20 20 20

32,968 2,800 35,768

15,746 816 16,562

ESTADO CONSOLIDADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Atribuible a los propietarios de la matriz Prima por emisin Capital de Otras Ganancias Nota Social acciones reservas acumuladas Saldos al 01 de Enero de 2008 Resultados integrales Ganancia o prdida Otros resultados integrales Ganancia en la revalorizacin de terreno y edificios Transferencia de depreciacin de terreno y edificios, neto de impuestos - Activos financieros disponibles para la venta Participacin en otras ganancias integrales de asociadas Prdidas actuariales de obligaciones por beneficios postempleo Cobertura de flujos de efectivo, neto de impuestos Cobertura de inversiones netas Diferencia de cambio Total de otros resultados integrales 20,000 10,424 6,364

Inters Total Minoritario 1,500 856

Total patrimonio 86,758 16,368

48,470 85,258 15,512 15,512

20

759

0 0 759

0 0 759

19

-87

87

20

62

62

62

91

91

91

-494

-494

-494

20 20 20

0 0 0 0

0 0 0 0

-3 40 -221 641

0 0 0 -407

-3 40 -221 0 234

-3 40 -261 0 194

-40 -40

Continuacin

Total de resultados integrales Transacciones con propietarios Esquema de opcin de acciones de empleados: - Valor de los servicios de los empleados - Ingresos de las acciones emitidas - Crdito fiscal del Esquema de opcin de acciones Dividendos de 2007 Total de transacciones con los propietarios

641

15,105 15,746

816

16,562

0 1,000

0 70

0 0

822 0

822 1,070

0 0

822 1,070

0 0 1,000

0 0 70

0 0 0

20

20

0 -550 -550

20 -16,286 -14,374

-15,736 -15,736 -14,807 -13,824

Diferencias con las IFRS

Caso 2: Activo Realizable

La empresa Paquita comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por Tm. Al cierre del perodo, la cotizacin internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por Tm.

Caso 2: Activo Realizable

Clculo del incremento al valor razonable: S/. Saldo a valor razonable: 325,000 Valor en libros: ( 250,000) Incremento 75,000

Caso 2: Activo Realizable

20 Mercadera 201 Mercadera manufacturada 2011 Mercaderas manufacturadas 20112 Valor razonable S/. 75,000 S/.

76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 761 Activo Realizable 7611 Mercaderas

75,000

Inmuebles maquinaria y equipos

Medicin del reconocimiento desmantelamiento, retiro y de restauracin costos de

NIC REVISADA El costo incluir los costos de desmantelamiento, retiro o restauracin si son obligaciones que se generan como consecuencia de instalar el tem. Tambin se incluirn los costos de desmantelamiento, retiro o restauracin si son obligaciones que se generan por el uso del tem durante un determinado perodo (uso para otros propsitos diferentes al de producir existencias).

Caso Prctico: Costo de desmantelamiento

La compaa Pasame la Botella, constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicar su campamento y maestranza, con el compromiso que al trmino de la obra, desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el trreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuar al trmino de la obra en 5 aos. Se pide: Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciacin del 1er. ao de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de inters para descontar es de 12% anual.

Caso Prctico: Costo de desmantelamiento

El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje cuando se realice. Solucin: Valor presente de la provisin (V.P.P) V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) n reemplazando: V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507 (1+0.12) 5 1.762 V.P.P. = 113,507

Caso Prctico: Costo de desmantelamiento

Solucin: (2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1) Adquisicin e instalacin Provisin desmontaje Costo total del activo 800,000 113,507 913,507 S/.

Contabilizacin: S/. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507 333 Maquinaria y equipo y otras unidades de explotacin 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activos inmobilizados 48 Provisiones 482 Provisin por desmantelamiento 31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.

800,000 113,507

Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo Largo Plazo

(3) Depreciacin del Ao X2 Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701 Asiento Contable S/. 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 160,000 6814 Dep. Inm. Maq y equipo 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22,701 6862 Provision para desmantelamiento 39 Depreciacin, amortizacin y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo S/.

182,701

(4) Ajuste de la provisin 31.12.X2 Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje) V.P.P. = 200,000 (1+0.12) 4 = 200,000 = S/. 127,065 1.574 127,065 (113,507) 13,558

Aumento de la provisin: Al 31.12.02 Al 01.01.02 Para ajustar la provisin

Asiento Contable 67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 6792 Gastos financieros a valor de descuento 48 Provisiones 482 Provisin por desmantelamiento

S/. 13,558

S/.

13,558

Comentarios al Caso: En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por desvalorizacin con cargo a gastos financieros. La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la determinada financieramente, as como los gastos financieros deber ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que ser revertida al 5to ao, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

Inmuebles maquinaria y equipos

Medicin en el momento del reconocimiento Todo IME que cumpla con las condiciones para ser reconocidos como activo debe valorizarse al COSTO. Costo es el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales de crdito, diferencia entre precio equivalente al contado y el total de pagos se reconocer como gasto en el plazo del crdito.

Inmuebles maquinaria y equipos

Caso 1 La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada mquina que construye B se efecta segn las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva mquina a ser construida por B. Empresa A pagar a B $25,000,000 despus de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningn precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crdito normales Cmo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?

 $25,000,000 Perodo : 18 meses Tasa de inters estimada : 10% $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604

Caso prctico
La empresa Pasame la Botella S.A. tiene un inmueble para el uso de sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos: S/. Edificio 250,000 Depreciacin Acumulada ( 82,400) Saldo neto 167,600 La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y estimndose gastos de ventas por S/.10,000.

Caso prctico
________________x______________ 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipo 39Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado 391 Depreciacin acumulada a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos 332 Edificios 167,600

82,400

250,000

Caso prctico
________________x______________ 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable a 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipos

2,600

2,600

Caso: Valor Presente

Una compaa ha sido demandada judicialmente por S/. 2000,000 por uso indebido de una marca. Sus asesores legales consideran que la empresa tendr que desembolsar dicho monto luego de dos aos de litigio. La tasa de inters para este tipo de transacciones es de 25% anual. Se pide determinar el valor presente de la provisin a registrar.

Solucin
Frmula de Valor Presente: 1 (1+ i )n Donde: i = tasa de inters n = nmero de periodos

Solucin
Con los datos del problema: 2`000,000 x 1 = 1280,000 (1+0.25)2

Monto para realizar la provisin = 1280,000

GENERA DIFERENCIA TEMPORAL

Otras diferencias

1. La depreciacin de sus activos fijos corresponde a sus vidas 2. 3. 4. 5.

tiles? Ha asignado valores residuales a sus activos fijos? El registro de sus bienes del activo fijo contempla si el costo incorpora el concepto de mantenimiento mayor? Aplica el mtodo de VPP para sus inversiones en subsidiarias? Registra en aplicacin de la NIC 12 participaciones diferidas de los trabajadores?

Gracias