Aula 01

AUDITORIA P/ AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL (EXERCCIOS)
Ol Pessoal, Dando continuidade ao nosso curso de Auditoria em Exerccios Comentados para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, esta a aula n 1 que aborda os seguintes assuntos: Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. Objetivos gerais do auditor independente. Responsabilidade legal e tica profissional. Independncia nos trabalhos de auditoria. Amostragem (complemento).
Vamos solucionar inicialmente algumas questes envolvendo conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR 1) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) Quanto s definies e conceitos de auditoria, assinale a alternativa incorreta. a) Auditoria a tcnica contbil que tem como objetivo realizar a correo de erros administrativos e de gesto. b) Auditoria uma tcnica contbil que compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. c) Auditoria uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de considerao contbil, visando a apresentar opinies, concluses, crticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados. d) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. SOLUO: A auditoria a tcnica contbil que, atravs de procedimentos especficos que lhe so peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes, relacionados com o controle de patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis foram 1
Prof.: Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br
efetuados de acordo com os princpios fundamentais e normas de Contabilidade e se as demonstraes contbeis deles decorrentes refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Notem que o mesmo conceito apresentado na alternativa b e muito prximo do contido na alternativa c. Ambas esto corretas e expressam adequadamente o propsito da auditoria contbil: a tcnica mediante a qual se obtm informaes sobre o patrimnio de uma entidade, bem como sobre suas variaes, para emitir opinio sobre a adequao dos registros e das demonstraes contbeis. A alternativa d tambm est correta e reproduz o disposto na Resoluo CFC n 820/97 (j revogada), sobre o conceito e o objetivo da auditoria independente das demonstraes contbeis, qual seja: A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Sobrou a alternativa a. De fato, ela est incorreta e satisfaz o enunciado da questo, pois a correo de fraudes ou erros no constitui o objetivo principal da auditoria contbil. O auditor aplica procedimentos para emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, verificando se existem erros ou distores relevantes que as tornem inadequadas. A responsabilidade pela deteco de erros e sua correo da administrao da empresa. 2) (ICMS/RIO/FGV/2009) A respeito de conceituao e objetivos da auditoria independente, analise as afirmativas a seguir: I. A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, legislao especfica. II. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela profisso contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. III. O auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, apenas em termos de contedo, salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer. Assinale: 2
(A) se somente a afirmativa III estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. SOLUO: Essa questo trata dos objetivos do auditor contbil quanto emisso do parecer contendo a sua opinio sobre as demonstraes contbeis, de acordo com a Resoluo CFC n 820/97 (NBC T 11). Em que pese a referida norma ter sido revogada, os conceitos ainda esto presentes na doutrina, razo pela qual a inclumos em nossa aula. Passamos a analisar cada afirmativa da questo: Afirmativa I - Em conformidade com a norma, a auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. A afirmativa I est correta. Afirmativa II Auditoria um processo sistemtico de obteno e avaliao objetivas de evidncias sobre afirmaes a respeito de aes e eventos econmicos, para aquilatao do grau de correspondncia entre as afirmaes e critrios estabelecidos, e de comunicao dos resultados a usurios interessados. Portanto, o auditor busca examinar a conformidade das operaes contbeis e afirmaes contidas nas demonstraes aos princpios e normas contbeis. Quando no existem disposies normativas especficas sobre uma determinada operao contbil, o auditor ter como referncia para avaliar a forma como foi tratada e registrada a operao, as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, sejam elas formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. A afirmativa II est correta. Afirmativa III A norma estabelecia que, salvo declarao expressa em contrrio, consoante o parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma. Logo, h erro quando se afirma que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, apenas em termos de contedo, salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, pois, se no h nenhuma 3
manifestao contrria em relatrio/parecer, subentende-se que o auditor considera adequada tambm a forma de divulgao das demonstraes e no somente o seu contedo. Portanto, o gabarito da questo a alternativa B: Se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. OBSERVAO: Essas disposies no mais constam das normas brasileiras. Todavia, com relao utilizao pelo auditor das prticas contbeis, a NBC TA 200 prev as fontes que podem ser utilizadas para orientao sobre a aplicao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel, quais sejam: o ambiente legal e tico, incluindo estatutos, regulamentos, veredictos e obrigaes ticas profissionais em relao a assuntos contbeis; interpretaes contbeis publicadas de diferente autoridade emitidas por organizaes normatizadoras, profissionais ou reguladoras; pontos de vista publicados de diferentes autoridades sobre assuntos contbeis emergentes, emitidos por organizaes normatizadoras, profissionais ou reguladoras; prticas gerais e de setor amplamente reconhecidas e prevalecentes; e literatura contbil. Quando existem conflitos entre a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e as fontes em que orientao sobre sua aplicao pode ser obtida, ou entre as fontes que abrangem a estrutura de relatrio financeiro, a fonte com a mais alta autoridade prevalece. No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC T 19.27 Apresentao das Demonstraes Contbeis, prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
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3) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) A realizao de auditorias nas empresas importante sob a perspectiva da riqueza patrimonial, dando maior segurana aos administradores, proprietrios, fisco, financiadores, etc, no sentido da integridade do valor. Assinale a alternativa incorreta quanto aos reflexos e as vantagens da utilizao dos servios de auditoria. A) No aspecto tcnico, a auditoria examina a moralidade do ato praticado. B) No aspecto fiscal, a auditoria resguarda o patrimnio da entidade contra multas e penalidades sobre a sonegao de impostos. C) No aspecto social, a auditoria assegura a veracidade das informaes das demonstraes contbeis para a sociedade em geral. D) No aspecto econmico, a auditoria assegura maior exatido dos custos e veracidade dos resultados operacionais. SOLUO: Em conformidade com a doutrina, a auditoria apresenta reflexos sobre a riqueza patrimonial, quanto aos seguintes aspectos: Sob o aspecto administrativo: contribui para a reduo de ineficincia, negligncia, incapacidade e improbidade de empregados e administradores. Sob o aspecto patrimonial: possibilita melhor controle dos bens, direitos e obrigaes que constituem o patrimnio. Sob o aspecto fiscal: fator de mais rigoroso cumprimento das obrigaes fiscais, resguardando o patrimnio contra multas, o proprietrio contra penalidades decorrentes de lei de sonegao fiscal e o fisco contra sonegao de impostos. Sob o aspecto tcnico: contribui para mais adequada utilizao das contas, maior eficincia dos servios contbeis, maior preciso das informaes e a garantia de que a escriturao e as demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com os princpios e normas de contabilidade. Sob o aspecto financeiro: resguarda crditos de terceiros fornecedores e financiadores contra possveis fraudes e dilapidaes do patrimnio, permitindo maior controle dos recursos para fazer face a esses compromissos. Sob o aspecto econmico: assegura maior exatido dos custos e veracidade dos resultados, na defesa do interesse dos investidores e titulares do patrimnio. Sob o aspecto tico: examina a moralidade do ato praticado, pois o registro poder estar tecnicamente elaborado e o fato legalmente comprovado, porm o ato da administrao poder ser moralmente
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indefensvel, cabendo auditoria apont-lo para julgamento dos titulares do patrimnio ou de seus credores. Sob o aspecto social: d credibilidade s demonstraes contbeis das empresas e assegura a veracidade das informaes, das quais depender a tranquilidade quanto sanidade das empresas e garantia de empregos. Nesse sentido, verifica-se que a alternativa incorreta a A, pois o exame da moralidade do ato praticado refere-se ao aspecto tico. Sob o aspecto tcnico, a auditoria contribui para uma maior adequao na utilizao das contas, maior eficincia dos servios contbeis, maior preciso das informaes e a garantia de que a escriturao e as demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com os princpios e normas de contabilidade. 4) (CGE/PB/CESPE/2008) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. SOLUO: A questo obriga o candidato a distinguir os fatores que levaram ao surgimento da auditoria externa, comparados com a auditoria interna, alm dos objetivos de cada tipo de auditoria. Enquanto o surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros, constituindo-se em uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes, a auditoria interna surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa, sendo executada mais para fins administrativos, internos, do que para prestao de contas a terceiros. O item A est certo. Na medida em que as empresas passam a captar recursos de terceiros, em forma de investimentos, emprstimos, 6
fornecimentos, etc, surge a necessidade de uma auditoria externa, independente dos administradores, para atestar a situao financeira e patrimonial dessas entidades. Logo, o gabarito a letra A. O item B est errado, uma vez que os acionistas mais distantes da administrao das empresas so aqueles que apresentam maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana e liquidez de seus investimentos na empresa. O item C est errado, pois foi a auditoria interna que surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. O item D est errado, pois a auditoria externa que constitui uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. A auditoria interna surge para dar uma resposta mais gerencial, de controle, assessoria e administrao aos dirigentes das organizaes. Cuidado: Apesar de interna e com o propsito de auxiliar a administrao, a atividade de auditoria interna tambm tem que ser realizada de forma independente e objetiva. A independncia da auditoria interna alcanada com nvel organizacional, ou seja, com o seu vnculo ao mais alto nvel hierrquico de administrao da entidade, normalmente o Conselho de Administrao. No entanto, alguns autores afirmam que o auditor externo, por no ter vnculo funcional com a empresa auditada, atua com total independncia e o auditor interno, por ser empregado ou possuir vnculo profissional com a empresa, tem autonomia. Por fim, o item E tambm est errado, haja vista que o auditor externo quem direciona o foco do trabalho para as demonstraes contbeis, com o propsito de emitir uma opinio, geralmente materializada em um parecer, sobre a exatido dessas demonstraes. O mbito de trabalho ou escopo da auditoria interna compreende todas as reas, operaes e sistemas de informao das organizaes, inclusive o sistema contbil e financeiro. 5) Com relao s normas gerais de auditoria e da pessoa do auditor, assinale a opo correta. A) a formao em contabilidade e o registro no CRC so condies suficientes para a realizao da auditoria contbil.
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B) o auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, no sendo possvel recorrer a especialistas em outras reas. C) embora o exame das demonstraes contbeis no tenha por objetivo precpuo a descoberta de fraudes, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. D) os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborados durante a execuo do trabalho. E) o auditor deve conservar a boa guarda, pelo prazo de cinco anos, a partir da data das demonstraes contbeis, de toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. SOLUO: Para o exerccio da funo de auditor independente, o profissional dever ser contador e registrado em Conselho Regional de Contabilidade. Alm disso, para atuar em determinadas reas regulamentadas, como no mercado de capitais e companhias abertas, o auditor dever providenciar o seu registro junto aos respectivos rgos controladores, como a Comisso de Valores Mobilirios, por exemplo. A formao em contabilidade e o registro no CRC no so condies suficientes para a realizao da auditoria contbil. O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada. Portanto, alm da formao adequada, o auditor tem que possuir conhecimento tcnico e experincia profissional, que lhe permita realizar a auditoria com competncia e eficincia. Logo, a letra A est incorreta. O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional. Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, de modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios. O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los. Contudo, pode utilizar especialistas em outras reas, em face da especializao requerida e dos 8
objetivos do contratante, como, por exemplo, advogados, engenheiros, etc. Logo, a letra B tambm est incorreta. O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses e ao opinar sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve ser imparcial. O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar que seus exames foram conduzidos de forma a atender s Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e s normas profissionais. Logo, a letra C est correta e constitui o gabarito da questo. O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores: a relevncia, o vulto, a complexidade, e o custo dos servios a executar; o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo dos servios; e o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas. Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborados antes do incio da execuo do trabalho. Logo, a letra D est incorreta. No que concerne guarda da documentao, o auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. Logo, a letra E tambm est incorreta. OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE 6) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana (A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. 9
(B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. (C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente. SOLUO: De acordo com a NBC TA 200, norma do CFC que trata dos objetivos gerais da auditoria independente das demonstraes contbeis, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicarse como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. Logo, a alternativa A a correta. Entendo pertinente apresentar consideraes sobre trs aspectos fundamentais presentes na definio dos objetivos gerais do auditor contbil:
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Em todos os aspectos relevantes A relevncia (ou materialidade) constitui aspecto fundamental em auditoria contbil. O conceito reconhece que algumas questes contbeis so importantes para uma apresentao adequada das demonstraes contbeis, e outras, no. Portanto, mediante julgamento profissional, o auditor define o que relevante para as demonstraes e o que significaria uma distoro capaz de influenciar as decises econmicas de um usurio das demonstraes. Nesse sentido, o auditor planeja seus exames para encontrar omisses ou distores que, individualmente ou em conjunto, sejam materiais e capazes de prejudicar os usurios. Em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. A forma da opinio do auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamento, que sejam aplicveis. Segurana razovel Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Assegurao razovel um nvel elevado de segurana. Esse nvel conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante). Contudo, assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana. O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, no pode obter segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitaes inerentes, e, como resultado, a maior parte das evidncias de auditoria que propiciam ao auditor obter suas concluses e nas quais baseia a sua opinio so persuasivas (convincentes) ao invs de conclusivas. 7) Acerca do conceito e dos objetivos da auditoria correto afirmar que: I. A auditoria compreende o exame de documentos e registros e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, 11
relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. II. dever do auditor emitir um relatrio a respeito das possveis deficincias de controles internos observadas no transcurso de seu trabalho. III. Assegurao razovel um nvel elevado de segurana conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que no existe risco de distores nas demonstraes contbeis. IV. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar opinio quanto certeza da integridade das informaes contidas nas demonstraes contbeis. Esto corretas as afirmativas: A) I e II apenas. B) I e III apenas. C) I, III e IV apenas. D) II, III e IV apenas. E) I, II, III e IV. SOLUO: A afirmativa I est correta. A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. A afirmativa II tambm est correta. Embora no seja a principal obrigao do auditor, seu dever emitir um relatrio a respeito das possveis deficincias ou ineficcias de controles internos observadas no transcurso de seu trabalho. A afirmativa III est incorreta. Assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana. Portanto, o auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, no pode obter segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro devido fraude ou erro. A afirmativa IV tambm est incorreta. A auditoria possui suas limitaes. Assim, existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de 12
auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. O gabarito a letra A, pois esto corretas apenas as afirmativas I e II. 8) Com relao s normas de auditoria independente das demonstraes contbeis correto afirmar que A) o objetivo da auditoria revelar fraudes relevantes nas demonstraes contbeis e isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre as demonstraes contbeis. B) a hiptese de o auditor se equivocar ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras de contabilidade, um tipo de risco considerado insignificante. C) quando no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, o auditor deve emitir opinio adversa ou renunciar ao trabalho. D) risco de deteco o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. E) para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para eliminar o risco de auditoria. SOLUO: A NBC TA 200 estabelece que o risco de auditoria no inclui o risco de que o auditor possa expressar uma opinio de que as demonstraes contbeis contm distoro relevante quando esse no o caso. Esse risco geralmente insignificante. Quando o auditor est diante de uma possvel distoro relevante, ele aprofunda os exames e aplica procedimentos adicionais para se certificar de que realmente a distoro relevante. A alternativa correta a B. Na letra A, segundo a NBC TA 200 o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios e esse objetivo alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. A opinio profissional e independente do auditor sobre as demonstraes contbeis que aumenta a confiana e a credibilidade sobre as mesmas. Assim, usurios de demonstraes contbeis beneficiam-se da segurana, trazida pela auditoria, de que elas no contm distores relevantes. 13
Na letra C, tambm em conformidade com a NBC TA 200, quando o auditor no consegue obter segurana razovel para opinar sobre as demonstraes contbeis, a norma estabelece que, quando a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, o auditor deve abster-se de emitir sua opinio ou renunciar ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel. Na letra D, o certo seria o risco de auditoria. Ateno para no confundir em prova os conceitos: a probabilidade de que o auditor emita uma opinio Risco de auditoria inadequada sobre um objeto que contm distores ou irregularidades relevantes. Ou seja, o risco do auditor contbil emitir opinio sem ressalva para uma demonstrao contbil com erros ou fraudes (distores) relevantes. Risco de distoro relevante o risco ou a probabilidade de ocorrncia de erro e fraude relevante e avaliado pelo auditor considerando-se o risco inerente e o risco de controle. Risco inerente a probabilidade de distores relevantes no levando em conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da rea ou da conta examinada, sem considerar os controles. Risco de controle a probabilidade de que os controles internos no previnam ou detectem erros e fraudes relevantes. Risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor. Por fim, na letra E, no existe risco zero em auditoria. Assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das evidncias de auditoria em que o auditor baseia suas concluses e sua opinio persuasiva e no conclusiva. 9) (ICMS/SC/FEPESE/2009) Assinale a alternativa que completa corretamente a frase abaixo sobre o objetivo da auditoria das demonstraes contbeis: O objetivo da auditoria 14
a) atender s exigncias emanadas do conselho de administrao da entidade. b) verificar se as demonstraes contbeis atendem aos requisitos da SOX. c) aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. d) formular uma opinio a respeito de os controles internos atenderem metodologia COSO. e) formular uma opinio a respeito de as demonstraes financeiras terem sido elaboradas conforme os princpios contbeis definidos pelo IFAC. SOLUO: A alternativa correta a C. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios e esse objetivo alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. 10) Assinale a alternativa incorreta. A) risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. B) o risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. C) a suficincia das evidncias de auditoria a medida da qualidade da evidncia de auditoria. D) risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria e consiste em dois componentes: risco inerente e risco de controle. E) o auditor deve exercer o julgamento profissional e manter o ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na execuo da auditoria e, entre outras coisas, identificar e avaliar os riscos de distoro relevante, independentemente se causados por fraude ou erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o controle interno da entidade. SOLUO: Nos termos da NBC TA 200, evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses em que se baseia a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem informaes contidas nos registros contbeis subjacentes s demonstraes contbeis e outras informaes. Para fins das NBC TAs, suficincia das evidncias de auditoria a medida da quantidade da evidncia de auditoria e adequao a 15
medida da qualidade da evidncia de auditoria; isto , sua relevncia e confiabilidade no fornecimento de suporte s concluses em que se baseia a opinio do auditor. O gabarito a letra C. As demais alternativas esto corretas. 11) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) Estrutura de relatrio financeiro aplicvel, nos termos da TA 200, a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou seja exigida por lei ou regulamento. utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e (A) prev o mesmo modelo de demonstraes contbeis para qualquer tipo de entidade, com vistas harmonizao de normas contbeis. (B) reconhece explicita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura. (C) prev que caber ao auditor fornecer os modelos adequados de relatrios a serem utilizados pela entidade, a partir de 2010. (D) reconhece explicitamente que a administrao no se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir uma apresentao adequada das demonstraes contbeis. (E) reconhece que o auditor deve manter seu planejamento inicial constante at o final dos trabalhos. SOLUO: Segundo a NBC TA 200, a expresso estrutura de apresentao adequada utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura. Portanto, o gabarito a letra B. OBSERVAO: A NBC TA 200 prev dois tipos de estrutura de relatrio financeiro aplicvel: estrutura de apresentao adequada e estrutura de conformidade. Quando a estrutura de relatrio financeiro uma estrutura de apresentao adequada, como geralmente ocorre no caso de demonstraes 16
contbeis para fins gerais, a opinio exigida pelas NBC TAs se as demonstraes contbeis foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes. Quando a estrutura de relatrio financeiro uma estrutura de conformidade (compliance), a opinio exigida se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura. A expresso estrutura de apresentao adequada utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e: a) reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura; ou b) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a administrao se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis. Espera-se que tais desvios sejam necessrios apenas em circunstncias extremamente raras. A expresso estrutura de conformidade (compliance) utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exija a conformidade com as exigncias dessa estrutura, mas no reconhece os aspectos contidos em (a) e (b) acima. 12) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Considere as assertivas a seguir: I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao. II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau. III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria. Est correto o que se afirma SOMENTE em: (A) II e III. 17
(B) I e II. (C) I. (D) II. (E) III. SOLUO: Vamos examinar cada uma das assertivas. A assertiva I incorreta. A auditoria no uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao. Perceba que a banca examinadora utiliza o mesmo estilo das bancas em geral de incluir ou excluir uma negao em uma assertiva. No caso, o erro estava somente na supresso da palavra no. Portanto, muita ateno em prova. A assertiva II incorreta. No h exigncia nas normas de auditoria de que o auditor assine declarao de independncia. Existem certas salvaguardas quando presentes as ameaas independncia do auditor, dentre as quais o auditor declinar ou abster-se de participar como membro da equipe em situaes de ameaas de familiaridade com a entidade auditada. Ainda nesta aula veremos mais a respeito das normas de independncia. A assertiva III correta. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma distoro relevante das demonstraes contbeis, resultante de fraude ou erro, no indica por si s, uma falha na conduo de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Pelo exposto, o gabarito a letra E. 13) (ICMS/RIO/FGV/2011) De acordo com Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. (A) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as normas emitidas pelo Corecon. (B) O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando a eficcia da administrao na gesto dos negcios. 18
(C) As "prticas contbeis adotadas no Brasil" compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitidas pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. (D) A fim de que a opinio da entidade de auditoria seja isenta, imparcial, deve ela ser independente (quando externa) ou autnoma (quando interna), emitindo sua opinio de forma isenta. Isso significa que no deve ser vinculada entidade auditada. Se, por algum motivo, pairarem dvidas acerca desse atributo, o ideal que se publique, em jornal de grande circulao, a relao dos scios da empresa de auditoria. (E) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses princpios no exigido dos auditores. SOLUO: A letra A est incorreta. Nos termos da NBC T 11, a auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Contudo, na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela profisso contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. A letra B est incorreta. O parecer do auditor independente restringe-se aos objetivos da auditoria independente das demonstraes contbeis. Portanto, o parecer ou opinio expressa na modalidade sem ressalvas no representa garantia de viabilidade futura da entidade ou atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A letra C est correta e constitui o gabarito da questo. No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC T 19.27 Apresentao das Demonstraes Contbeis, prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades 19
em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. A letra D est incorreta. A primeira parte da assertiva est correta, quando aponta que a auditoria externa deve ser independente e a auditoria interna autnoma. Contudo, na segunda parte, quando pairarem dvidas acerca do atributo da independncia, existem certas salvaguardas e aes a serem adotadas para eliminar ou reduzir as ameaas independncia. Dentre as salvaguardas no existe a publicao, em jornal de grande circulao, da relao dos scios da empresa de auditoria. Por fim, a letra E tambm est incorreta. Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O erro est, por bvio, na afirmao de que o cumprimento desses princpios no exigido dos auditores. 14) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) O ceticismo profissional necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. Isso inclui questionar evidncias de auditoria contraditrias e a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes e outras informaes obtidas junto administrao e aos responsveis pela governana. Tambm inclui a considerao da suficincia e adequao das evidncias de auditoria obtidas considerando as circunstncias, por exemplo, no caso de existncia de fatores de risco de fraude, for a nica (...) evidncia que corrobore um valor relevante da demonstrao contbil. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, considerando o disposto na NBC TA 200 e correlatas o indicado nas alternativas a seguir, EXCEO DE UMA. Assinale-a. (A) evidncias de auditorias que contradigam outras evidncias obtidas. (B) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria. (C) condies que possam indicar possvel fraude. (D) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria alm dos exigidos pelas NBC TA s. (E) transaes rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
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SOLUO: Nos termos da NBC TA 200, ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a: a) evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas; b) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria; c) condies que possam indicar possvel fraude; d) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs. Pelo exposto, as alternativas A, B, C e D correspondem necessidade do auditor de estar alerta mantendo o ceticismo profissional. A alternativa E constitui o gabarito da questo. O ceticismo profissional no necessrio diante de transaes rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Essa situao normal, no sendo indicativo para questionamento por parte do auditor. 15) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/20101) O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. A caracterstica que distingue o julgamento profissional esperado do auditor que esse julgamento seja exercido por auditor, cujo treinamento, conhecimento e experincia tenham ajudado no desenvolvimento das competncias necessrias para estabelecer julgamentos razoveis. (...) O julgamento profissional NO necessrio, em particular, nas decises sobre (A) materialidade e risco de auditoria. (B) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a coleta de evidncias de auditoria. (C) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor. (D) avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade. (E) extrao de concluses no baseadas nas evidncias de auditoria obtidas.
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SOLUO: Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria. O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. Isso porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decises informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no podem ser feitas sem a aplicao do conhecimento e experincia relevantes para os fatos e circunstncias. O julgamento profissional necessrio, em particular, nas decises sobre: materialidade e risco de auditoria; a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a coleta de evidncias de auditoria; avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor; avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade; extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis. O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo de toda a auditoria. Ele tambm precisa ser adequadamente documentado. Neste aspecto, exigido que o auditor elabore documentao de auditoria suficiente para possibilitar que outro auditor experiente, sem nenhuma ligao prvia com a auditoria, entenda os julgamentos profissionais significativos exercidos para se atingir as concluses sobre assuntos significativos surgidos durante a auditoria. A nica alternativa da questo em que o julgamento profissional no necessrio a E. O auditor no pode utilizar o julgamento profissional para extrair concluses no sustentadas por fatos e circunstncias do trabalho ou por evidncia de auditoria. O gabarito a letra E. 16) (TCE/RS/FMP/2011 com ajustes) Acerca do risco de auditoria, assinale a alternativa correta. 22
A) o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores. B) o risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. C) De acordo com o CFC, pode ser classificado o risco de auditoria em risco de controle e risco inerente. D) A identificao dos riscos de auditoria, de responsabilidade exclusiva do auditor, permite a esse profissional a obteno de segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido a erro e fraude. E) No considerada como limitao inerente da auditoria a natureza dos procedimentos de auditoria. SOLUO: A letra A est incorreta. O risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores. A letra B est correta. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. Se o risco de distoro relevante alto, o auditor tem que reduzir o risco de deteco em seus testes substantivos, para que o risco de auditoria fique em um nvel mnimo aceitvel. O gabarito a letra B. A letra C est incorreta. De acordo com a NBC TA 200, pode ser classificado o risco de auditoria em risco de distoro relevante e de deteco. O risco de distoro relevante que se classifica em risco de controle e risco inerente. A letra D est incorreta. A identificao dos riscos de auditoria, de responsabilidade exclusiva do auditor, permite a esse profissional a obteno de segurana razovel e no absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido a erro e fraude. A letra E est incorreta. A natureza dos procedimentos de auditoria considerada como limitao inerente da auditoria. Por exemplo, os procedimentos de auditoria so realizados a base de testes e aplicados para coletar evidncias de auditoria podem ser ineficazes para a deteco de distoro relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsificao de documentao que possa fazer o auditor acreditar que a evidncia de auditoria vlida quando ela no . 23
17) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situao: rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor: a) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a probabilidade de ocorrncia de erros baixa. b) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as reas. c) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam risco alto. d) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos pela administrao da empresa. e) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas de auditoria. SOLUO: Repare que o enunciado apresenta uma avaliao de riscos para os processos de trs reas da empresa, apontando alternativas quanto forma de aplicao de procedimentos pelo auditor. Ressaltamos que a avaliao de riscos feita levando-se em considerao a probabilidade de ocorrncia do evento e o impacto nos objetivos da rea ou conta, caso ocorra, o que a banca denomina de nvel de risco ou de incidncia. Por maior ou menor que seja a probabilidade, o nvel de risco ou impacto nos objetivos da empresa sempre mais preocupante. O auditor avalia os riscos na fase de planejamento da auditoria, para determinar qual a extenso dos testes a serem aplicados na rea em questo. Assim, em relao rea 1 (baixo risco), dever aplicar testes considerando pequenas amostragens (menor extenso). Por outro lado, com relao s reas 2 e 3 (alto risco), dever aplicar testes considerando grandes amostragens (maior extenso). As normas de auditoria estabelecem que, mesmo que o auditor avalie os riscos como baixos, ele no pode deixar de aplicar procedimentos ou testes substantivos em relao rea ou conta sob exame. Ele sempre precisar 24
obter alguma evidncia para cada rea ou saldo de conta significativo. Assim, ele dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas de auditoria, em maior ou menor extenso, conforme os riscos avaliados. Portanto, a alternativa correta a e. 18) (ISS Rio/ESAF/2010) Assinale a opo falsa a respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco de deteco em uma auditoria. a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado. b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados. c) Aplicao do ceticismo profissional. d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria. e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes. SOLUO: O risco de deteco o risco do auditor no detectar em seus testes de auditoria uma distoro relevante. Quando o risco de existirem fraudes e erros relevantes maior, o risco de deteco a ser aceito pelo auditor tem que ser reduzido, mediante, por exemplo, formao da equipe com auditores mais experientes, aumento da superviso, aplicao do ceticismo profissional, alterao da natureza e poca e ampliao da extenso dos procedimentos de auditoria. Quando o auditor diminui o escopo de exame e reduz o nmero de transaes analisadas ele aumenta o risco de deteco em uma auditoria. Portanto, a alternativa falsa e que constitui o gabarito da questo a e. 19) (ISS/BH/FDC/2012) O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e dos riscos de deteco. Os riscos de distoro relevante podem existir em dois nveis: no nvel geral das demonstraes contbeis e no nvel da afirmao para classes de: A) saldos contbeis, demonstrao de valor adicionado e notas explicativas. B) contas contbeis, saldos contbeis e notas explicativas. C) transaes, contas contbeis e fluxo de caixa. D) transaes, saldos contbeis e divulgaes. E) operaes, fluxo de caixa e divulgaes. SOLUO: De acordo com a NBC TA 200, os riscos de distoro relevante podem existir em dois nveis: "1) Nvel geral da demonstrao contbil; e 2) Nvel da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e divulgaes." Logo, o gabarito da questo a alternativa D.
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20) (ISS/BH/FDC/2012) Uma auditoria conduzida por um auditor independente que apresenta relatrio com sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Nesse tipo de auditoria, o objetivo do auditor independente : A) Validar que as demonstraes contbeis esto livres de fraude. B) Verificar que todos os saldos das contas contbeis esto livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. C) Obter segurana razovel de que o balano patrimonial e a demonstrao do resultado esto livres de distoro relevante causada por erro. D) Verificar que todos os atos da administrao foram registrados corretamente nas demonstraes contbeis e esto livres de distoro causada por erro. E) Obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. SOLUO: De acordo com o item 5 da NBC TA 200, temos que: "(...) obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro". Logo, a alternativa correta a E. 21) (ISS/SP/FCC/2012) No processo de auditoria, o auditor A) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. B) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relatrio, a exatido das demonstraes contbeis. C) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das notas explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa, enquanto no obtiver uma carta da administrao atestando as demonstraes em conjunto. D) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os processos, riscos e possibilidades de fraudes foram avaliados e ter certeza da integridade da informao. E) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da informao atestando todas as demonstraes contbeis exigidas em seu parecer de auditoria. SOLUO: De acordo com a NBC TA 200, em funo das limitaes inerentes da auditoria, existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam 26
no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. A alternativa correta a A. 22) (CGU/ESAF/2012) Na execuo de uma auditoria, espera-se do auditor independente que a) exera o seu direito de busca de documentos, no caso de suspeita de fraude. b) assegure a eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade. c) otimize o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de auditoria a zero. d) aplique os mesmos procedimentos a entidades de pequeno, mdio ou grande porte. e) mantenha-se ctico ao questionar evidncias de auditoria contraditrias. SOLUO: De acordo com a NBC TA 200, o ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas. Logo, na execuo de uma auditoria, espera-se do auditor independente mantenha-se ctico ao questionar evidncias de auditoria contraditrias. A alternativa E a correta. Na letra A, o auditor no tem poderes de busca e apreenso de documentos, pois a auditoria no uma investigao de suposto delito. Na letra B, no se espera do auditor contbil que assegure a eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade, pois esse no o propsito da auditoria independente das demonstraes contbeis. Na letra C, para que o risco de auditoria fosse reduzido a zero ou eliminado, o auditor teria que examinar todas as transaes contbeis, o que seria impossvel, e mesmo assim, ainda existiria o risco do auditor errar em seus testes e na interpretao dos resultados. Portanto, no existe a hiptese de se otimizar o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de auditoria a zero. 27
Na letra D, dependendo do porte da entidade, o planejamento ser mais ou menos formal e o auditor aplicar os procedimentos de auditoria necessrios, de acordo com as caratersticas da entidade. RESPONSABILIDADE LEGAL E TICA PROFISSIONAL 23) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) O Cdigo de tica Profissional do Contabilista, bem como as NBC-PAs (Normas Profissionais do Auditor Independente), estabelecem princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor, quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis, e fornece estrutura conceitual para a aplicao desses princpios, que esto em linha com os princpios fundamentais, cujo cumprimento pelo auditor exigido pelo Cdigo IFAC (International Federation of Accountants). Tais princpios so: (A) perspiccia, objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade. (B) perspiccia, subjetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (C) integridade, subjetividade, zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (D) integridade, objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (E) perspiccia, competncia e zelo profissional, transparncia, conduta profissional. SOLUO: Em conformidade com a NBC TA 200, os princpios fundamentais de tica profissional para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis so: Os princpios fundamentais so: 1. integridade ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais; 2. objetividade no permitir que comportamento tendencioso, conflito de interesse ou influncia indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negcio; 3. competncia profissional e devido zelo manter o conhecimento e a habilidade profissionais no nvel necessrio para assegurar que o cliente ou empregador receba servios profissionais competentes com base em acontecimentos atuais referentes prtica, legislao e 28
tcnicas, e agir diligentemente e de acordo com as normas tcnicas e profissionais aplicveis; 4. sigilo profissional respeitar o sigilo das informaes obtidas em decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, no divulgar nenhuma dessas informaes a terceiros, a menos que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgao, nem usar as informaes para obteno de vantagem pessoal ilcita pelo auditor ou por terceiros; 5. comportamento profissional cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e evitar qualquer ao que desacredite a profisso. Portanto, a alternativa D o gabarito da questo. 24) (Auditor UFFS/FEPESE/2009) De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade Profissional (NBC P1), quanto ao sigilo profissional, correto afirmar: a) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado apenas na relao entre ele e os organismos reguladores e fiscalizadores. b) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado apenas na relao entre ele e os organismos reguladores e fiscalizadores. c) O Auditor Independente deve exibir a todos os usurios as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, os papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas legais aplicveis. d) O Auditor Independente deve divulgar aos usurios da contabilidade informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, mesmo sem autorizao por escrito da administrao da entidade. e) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. SOLUO: O sigilo profissional um princpio tico-profissional muito importante para a auditoria independente. Entende-se por sigilo a obrigatoriedade do auditor independente no revelar, em nenhuma hiptese, salvo as contempladas na norma, as informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada. 29
A norma estabelece que o sigilo profissional do auditor independente deve ser observado no s na relao entre o auditor e a entidade auditada, mas ainda na relao entre os auditores independentes e com os organismos reguladores e fiscalizadores e terceiros. Assim, as alternativas a e b esto incorretas. Outro dispositivo da norma define que o auditor independente, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas legais aplicveis. Portanto, o auditor no obrigado a exibir os seus papis de trabalho a todos os usurios, o que seria por demais absurdo. A alternativa c tambm est incorreta. O auditor somente deve divulgar aos demais terceiros (usurios e interessados) informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade com poderes para tanto, que contenha, de forma clara e objetiva, os limites das informaes a serem fornecidas. O cdigo de tica do contabilista tambm prev obrigaes de sigilo para o contador/auditor, excetuando a obrigao legal de faz-lo. Deste modo, conclui-se que a alternativa d est incorreta e o gabarito da questo a alternativa e. 25) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) Assinale a alternativa incorreta sobre as Normas Profissionais de Auditoria (NBC Ps). a) O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar anualmente a participao em programa de educao continuada. b) A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer. c) A responsabilidade do auditor independente ser modificada, quando o contador da entidade auditada, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos de auditoria externa independente. d) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no 30
as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. SOLUO: A alternativa a est correta e corresponde norma de educao continuada. O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. A alternativa b est correta e corresponde s normas relativas ao uso de especialistas. A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer. Note que a entidade auditada que est contratando o especialista, portanto, a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional. Caso o auditor utilizasse um especialista empregado seu deveria avaliar a competncia desse especialista e seria responsvel pelos trabalhos do especialista. A alternativa c est incorreta, pois a responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos. A alternativa d est correta e corresponde ao dever de sigilo profissional. O auditor independente no deve revelar, em nenhuma hiptese, salvo as situaes especiais permitidas na norma e na legislao, as informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada. 26) (AFRF/ESAF/2003) O auditor externo deve recusar o servio de auditoria, sempre que: a) possuir aes ou debntures da entidade auditada. b) for independente em relao entidade auditada. c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada. d) identificar e compreender as atividades da empresa. e) estiver capacitado para exercer o trabalho. SOLUO: Das alternativas indicadas na questo, apenas a letra a corresponde a uma situao que pode afetar a independncia do auditor, devendo-se recusar o servio de auditoria. Trata-se de interesse financeiro entre o auditor e a entidade auditada caracterizado pela propriedade de ttulos e valores mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou mantidos pela entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de 31
auditoria ou membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econmico, dividindo-se em diretos e indiretos. Caso a entidade de auditoria ou algum da auditoria, em nvel gerencial, que possa influenciar o resultado dos trabalhos, ou um membro imediato da famlia destas pessoas tiver um interesse financeiro direto ou um interesse financeiro indireto relevante na entidade auditada, est caracterizada a perda de independncia. 27) Constitui infringncia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e, portanto, vedado ao auditor independente de demonstraes contbeis no desempenho de suas funes: a) Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes. b) Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro contabilista, mesmo com a anuncia do cliente, por escrito. c) Valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao. d) Comunicar ao cliente, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso de contratao dos seus servios profissionais. e) Transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro contabilista, mantendo, porm, sempre como sua a responsabilidade tcnica. SOLUO: Alm das normas profissionais, o auditor deve cumprir os postulados ticos definidos no Cdigo de tica Profissional do Contador, aprovado pela Resoluo CFC n 803/96, alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10. Deve-se ter especial ateno aos deveres definidos nos artigos 2 e 5 do Cdigo de tica e s vedaes estabelecidas no artigo 3. Em termos de deveres, destacamos as seguintes obrigaes contidas no cdigo: O contador/auditor ou perito deve exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais.
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O contador/auditor tem o dever de guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico. Todavia, a norma ressalva os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. Em que pese o dever de sigilo, o auditor tem a obrigao de mencionar fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis, objeto de seu trabalho. Assim, por exemplo, deve abster-se de comunicar fatos sigilosos, desde que a sua omisso no prejudique os usurios das demonstraes. Outra obrigao importante que o contador/auditor deve comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores. Por outro lado, deve renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesses dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia. Vale notar que um princpio deve ser cumprido at certo limite, respeitando-se outros princpios ticos importantes. Aqui, o auditor renuncia ao trabalho e notifica o cliente, mas deve evitar declaraes pblicas sobre os motivos da renncia, para no prejudicar os interesses do empregador ou contratante. So muitas as vedaes definidas no artigo 3 do Cdigo de tica do Contador. A maioria das vedaes visa a coibir a prtica de fraudes e de desvio de conduta. Contudo, destacamos as seguintes proibies: (1) anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, contedo que resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da classe, em detrimento aos demais, sendo sempre admitida a indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes; (2) auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra exclusivamente de sua prtica lcita;
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(3) manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela legislao pertinente; (4) valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos honorrios a receber; (5) reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda; (6) revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento; (7) emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles; (8) publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do qual no tenha participado. (9) executar trabalhos tcnicos contbeis sem observncia dos Princpios de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; (10) apropriar-se indevidamente de valores confiados a sua guarda; (11) tcnica; exercer a profisso demonstrando comprovada incapacidade
(12) deixar de apresentar documentos e informaes quando solicitado pela fiscalizao dos Conselhos Regionais. O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever ainda: (1) recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida; (2) abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo; (3) abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia 34
da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; (4) considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido sua apreciao; (5) mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o sigilo profissional; (6) abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; (7) assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC; (8) considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis, observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; (9) atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho. Retornando questo, a nica alternativa que constitui infringncia ao Cdigo de tica Profissional do Contador e, portanto, vedado ao auditor independente de demonstraes contbeis no desempenho de suas funes, seria valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao. O gabarito a letra C. Quanto s letras B e E, cabe ressaltar o que dispe o art. 7 da Resoluo CFC n 803/1996 (Cdigo de tica): Art. 7 O Profissional da Contabilidade poder transferir o contrato de servios a seu cargo a outro profissional, com a anuncia do cliente, sempre por escrito, de acordo com as normas expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Pargrafo nico. O Profissional da Contabilidade poder transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro profissional, mantendo sempre como sua a responsabilidade tcnica. 35
28) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) prtica tica do auditor (A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam. (B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a existncia dessa parte relacionada. (C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta, desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador. (D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem auditadas. (E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa. SOLUO: A letra A prtica tica do auditor, portanto constitui o gabarito da questo. O auditor deve guardar sigilo das informaes obtidas com os seus exames, somente podendo revel-las nas hipteses previstas em lei ou normas. A letra B no prtica tica, pois constitui uma ameaa independncia o auditor realizar o trabalho em uma empresa que contm um parente seu ocupando cargo de direo ou outro cargo gerencial capaz de ter efeito sobre a auditoria. No constitui uma salvaguarda o auditor declarar no relatrio de auditoria a existncia dessa parte relacionada. A letra C no prtica tica, pois alm de ser contador com registro no CRC, o auditor externo deve possuir competncia tcnica necessria para a realizao da auditoria. A letra D no prtica tica, pois o auditor deve aplicar procedimentos de auditoria sobre as contas das demonstraes contbeis, mesmo que em ano anterior no tenha encontrado irregularidades. No existe risco zero; o auditor deve aplicar com maior ou menor extenso procedimentos de auditoria sobre as contas e reas das demonstraes. A letra E no prtica tica. O auditor no deve aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
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29) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Considera-se conduta (s) tica (s) do auditor com relao a seu trabalho: (A) utilizar informaes obtidas na realizao do trabalho de auditoria para decidir o momento de comprar aes da empresa na bolsa de valores. (B) divulgar negcios estratgicos da empresa para permitir que os acionistas e demais interessados do mercado saibam como os negcios esto sendo conduzidos. (C) guardar informaes que sejam consideradas pela legislao societria relevantes para o mercado acionrio. (D) aplicar procedimentos contbeis que melhorem os valores dos ativos e reconhea somente as exigibilidades, deixando as incertezas sem registrar. (E) manter sigilo profissional das informaes a que tiver acesso, somente disponibilizando mediante ordem judicial. SOLUO: A alternativa E a nica que corresponde a uma conduta tica do auditor. Ele deve manter sigilo profissional das informaes a que tiver acesso, somente disponibilizando na forma da lei ou da norma, como, por exemplo, para cumprir uma ordem judicial ou uma solicitao do Conselho Regional de Contabilidade. As demais alternativas contrariam princpios ticos. Nas letras A e B, h prejuzo integridade e ao sigilo profissional. Na letra C, contraria a objetividade e o dever do auditor de revelar informaes relevantes em seu relatrio, que se omitidas, podem prejudicar terceiros. Por fim, na letra D no cabe aos auditores aplicar procedimentos contbeis e tampouco deixar as incertezas sem registro e divulgao. 30) (ICMS/PB/FCC/2006) O auditor, ao ser substitudo no processo de auditoria, por outra firma de auditoria, em ano subsequente, deve (A) fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria pelo novo auditor, independentemente de autorizao da empresa auditada. (B))fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria pelo novo auditor, quando autorizado por escrito pela empresa auditada. (C) informar nova firma de auditoria os pontos apontados e permitir acesso aos papis de trabalho, somente quando houver autorizao judicial. (D) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova firma de auditoria, mediante carta emitida pela mesma, se comprometendo a manter o mesmo nvel de sigilo. 37
(E) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova empresa de auditoria somente quando autorizado pelo rgo fiscalizador, CVM, BACEN ou CRC. SOLUO: De acordo com as normas profissionais, o Auditor Independente, quando previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informaes que por aquela foram julgadas necessrias ao trabalho do Auditor Independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo Parecer de Auditoria por ele emitido. A alternativa correta a B. 31) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2011) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princpios esto em linha com os princpios de Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento exigido dos auditores e encontram-se listados a seguir, EXCEO DE UM. Assinale-o. (A) integridade (B) subjetividade (C) competncia e zelo profissional (D) confidencialidade (E) comportamento (ou conduta) profissional SOLUO: A letra B o gabarito da questo. Subjetividade no um princpio fundamental de tica profissional. O princpio da objetividade que deve ser cumprido. 32) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) O texto abaixo apresenta um dos deveres do contabilista de acordo com o cdigo de tica profissional. Exercer a profisso com _________, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais. Assinale a alternativa que preencha corretamente a lacuna acima. (A) moderao idealismo zelo (B) zelo diligncia honestidade (C) racionalidade diligncia idealismo (D) moderao zelo honestidade (E) racionalidade zelo moderao
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SOLUO: O art. 2 do Cdigo de tica Profissional do Contador define que so deveres do profissional de contabilidade, dentre outros: I - Exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais (grifo nosso). A alternativa B a correta. 33) (TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com o Cdigo de tica, o auditor deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, sendo, para tanto, irrelevante A) a impossibilidade de realizao de outros trabalhos paralelos. B) o ganho ou a perda financeira que o cliente poder obter com o resultado do trabalho. C) a peculiaridade de tratar-se de trabalho eventual ou habitual. D) o local e as condies de prestao do servio. E) a nacionalidade do contratante. SOLUO: O artigo 6 do Cdigo de tica do Contador define que o profissional da contabilidade deve considerar os seguintes elementos ao fixar o valor de seus servios: a) a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do servio a executar; b) o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho; c) a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios; d) o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio prestado; e) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; e f) o local em que o servio ser prestado. Portanto, a nacionalidade do contratante no um elemento relevante para a definio do valor dos servios a serem prestados pelo auditor ou contador. A alternativa que satisfaz o enunciado da questo de fato a E. 34) (AUDITOR/MG/CESPE/2009) O Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional. Assinale a opo correta nos termos da legislao contbil brasileira. A) Quando solicitadas pelos CRCs, os auditores do servio pblico devem fornecer as informaes obtidas em razo do exerccio profissional lcito. B) Desde que regularmente designado, o auditor no est obrigado a renunciar s suas funes quando o cliente ou empregador manifestar desconfiana em relao ao seu trabalho. C) No caso de substituio involuntria de suas funes durante a realizao dos trabalhos, o auditor deve abster-se de prestar quaisquer informaes ao seu substituto. 39
D) Aps a sua designao e o incio dos respectivos trabalhos, o auditor no est mais obrigado a manifestar-se acerca de impedimento superveniente. E) Se, no decorrer de seu trabalho, o auditor identificar circunstncia adversa que possa influir na deciso de quem o tiver contratado ou designado, dever fazer a comunicao somente quando do encerramento do referido trabalho. SOLUO: A questo trata dos deveres do profissional contador previstos no artigo 2 da Resoluo CFC 803/96, que aprovou o Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade. O item A est correto e satisfaz o enunciado da questo. Uma das obrigaes do contador guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. O item B est incorreto, pois dever do contador/auditor renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia. O item C est incorreto. Caso o auditor seja substitudo em suas funes, deve informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas. O item D tambm est incorreto, pois dever do contador/auditor manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso. Por fim, o item E tambm apresenta incorreo, haja vista a obrigao do auditor de comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendose a obrigao a scios e executores. 35) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de 40
responsabilidade da administrao e o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente, que: a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor. e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. SOLUO: O primeiro procedimento no tico e afeta a integridade, a independncia e a objetividade, pois o auditor no deve condicionar o parecer renovao do contrato de auditoria para o prximo ano. O segundo corresponde a um procedimento previsto em norma de auditoria, pois a administrao da entidade auditada deve emitir a carta de responsabilidade exigida nas normas e solicitada pelo auditor. Esse assunto ser abordado na aula 6. Por fim, o terceiro procedimento no atende as normas de auditoria, pois o parecer deve ser assinado por profissional cuja nica formao contador e com registro no CRC. Portanto, a alternativa correta a E. 36) (Auditor/UFSC/FEPESE/2011) Quanto responsabilidade do auditor relacionada com fraudes nas demonstraes da entidade, CORRETO afirmar que: A) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Independentemente das limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel e consequentemente mensurvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas. B) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de que algumas 41
distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria. C) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Independentemente das limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem ser detectadas, mesmo que a auditoria seja devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria vigentes. D) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria pode ser o responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco mensurvel e evitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas. E) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria o principal responsvel por obter segurana apropriada de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel e mensurvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada. SOLUO: A alternativa correta a que afirma: o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria. O gabarito a letra B. 37) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) No processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter (A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de fraude.
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(B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido. (C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. (D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro. (E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis. SOLUO: O que o auditor busca em auditoria de demonstraes contbeis obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. Ao obter evidncia suficiente e apropriada, o auditor alcana um nvel de assegurao razovel de que as demonstraes esto livres de distoro relevante e, com isso, pode emitir seu relatrio contendo opinio sobre a conformidade e/ou adequao das demonstraes. O gabarito a letra C. Letra A: H a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos. Letra B: A confirmao dos eventos no feita mediante a reviso analtica e a reviso dos documentos selecionados no procedida apenas por amostra estatstica. Letra D: Em virtude da materialidade/relevncia, o auditor busca detectar fraudes e erros relevantes. Letra E: O risco inerente no igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis. 38) Com relao s normas relativas considerao de leis e regulamentos na auditoria, correto afirmar que A) a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos, mesmo que no haja efeito direto de leis e regulamentos na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis. B) no conformidade so atos de omisso ou cometimento pela entidade, necessariamente intencionais, que so contrrios s leis ou regulamentos vigentes. 43
C) a responsabilidade do auditor assegurar que as operaes da entidade sejam conduzidas em conformidade com as disposies de leis e regulamentos. D) h casos em que o auditor pode renunciar ao trabalho, se tal renuncia possvel pelas leis e regulamentos aplicveis, quando, por exemplo, a administrao ou os responsveis pela governana no tomarem a ao corretiva que o auditor considerar apropriada nas circunstncias, mesmo quando a no conformidade no for relevante para as demonstraes contbeis. E) o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana assuntos que envolvam no conformidade com as leis e regulamentos de que tenha tomado conhecimento durante a auditoria, mesmo que tais assuntos forem claramente sem consequncia. SOLUO: A letra A est incorreta. A NBC TA 250 distingue a responsabilidade do auditor em relao conformidade de duas categorias diferentes de leis e regulamentos. Se as disposies legais e regulamentares tem efeito direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis, a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos. Se as disposies legais e regulamentares no tem efeito direto nas demonstraes contbeis, mas a conformidade pode ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis, a responsabilidade do auditor limita-se a executar os procedimentos de auditoria especificados para ajudar a identificar no conformidades com essas leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. A letra B tambm est incorreta. A no conformidade so atos de omisso ou cometimento pela entidade, intencionais ou no, que so contrrios s leis ou regulamentos vigentes. A letra C est incorreta. A responsabilidade da administrao assegurar que as operaes da entidade sejam conduzidas em conformidade com as disposies de leis e regulamentos. O auditor deve identificar distoro relevante nas demonstraes contbeis pela no conformidade com leis e regulamentos, mas no responsvel pela preveno e pela no conformidade e no se pode esperar que detecte a no conformidade com todas as leis e regulamentos.
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A letra D est correta e constitui o gabarito da questo. Segundo a norma, h casos em que o auditor pode renunciar ao trabalho, se tal renncia possvel pelas leis e regulamentos aplicveis. , quando, por exemplo, a administrao ou os responsveis pela governana no tomarem a ao corretiva que o auditor considerar apropriada nas circunstncias, mesmo quando a no conformidade no for relevante para as demonstraes contbeis. Por fim, a letra E est incorreta. O auditor deve comunicar aos responsveis pela governana assuntos que envolvam no conformidade com as leis e regulamentos de que tenha tomado conhecimento durante a auditoria, exceto se tais assuntos forem claramente sem consequncia. 39) Com relao responsabilidade do auditor perante fraudes em demonstraes contbeis, assinale a opo correta. A) o auditor treinado e obrigado a ser especialista na verificao de autenticidade de documentos. B) caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o auditor deve comunicar essas suspeitas aos responsveis pela governana e discutir com eles a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria necessrios para concluir a auditoria. C) considerando o dever profissional do auditor de manter a confidencialidade da informao do cliente, ele no deve, em hiptese alguma, comunicar as descobertas de fraudes a terceiros. D) nos casos em que o auditor suspeitar ou identificar a ocorrncia de fraude, ele deve estabelecer juridicamente se realmente ocorreu a fraude. E) o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente de fraude da administrao o mesmo do que no caso de fraude cometida por empregados. SOLUO: A opo correta a B. De acordo com o item 41 da NBC TA 240, caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o auditor deve comunicar essas suspeitas aos responsveis pela governana e discutir com eles a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria necessrios para concluir a auditoria. Na letra A, conforme se explica na NBC TA 200, a auditoria realizada de acordo com as normas de auditoria raramente envolve a autenticao de documentos; portanto, no se espera que o auditor seja treinado ou especializado em tal autenticao.
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Na letra C, caso o auditor tenha identificado ou suspeite de fraude, deve determinar se h responsabilidade de comunicar a ocorrncia ou suspeita a um terceiro fora da entidade. Embora o dever profissional do auditor de manter a confidencialidade da informao do cliente possa impedir que tais informaes sejam dadas, as responsabilidades legais do auditor podem sobrepor-se ao dever de confidencialidade em algumas situaes. Na letra D, de acordo com o item 3 da NBC TA 240, apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude. Na letra E, o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de fraude cometida por empregados, porque a administrao frequentemente tem condies de manipular, direta ou indiretamente, os registros contbeis, apresentar informaes contbeis fraudulentas ou burlar procedimentos de controle destinados a prevenir fraudes semelhantes, cometidas por outros empregados. INDEPENDNCIA NOS TRABALHOS DE AUDITORIA 40) Quanto independncia do auditor, correto afirmar que: A) Independncia de pensamento significa evitar fatos e circunstncias significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir, dentro do razovel, que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos. B) O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou por quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. C) Aparncia de independncia a postura que permite expressar uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo profissional. D) Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de auditoria no encontra obstculos para agir, objetivamente e com ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada. 46
E) No h perda de independncia do auditor se houver relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada, pois gera maior confiana nos trabalhos de auditoria. SOLUO: A condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da atividade de auditoria independente. Entende-se como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses do auditor ou da entidade de auditoria so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com objetividade. A independncia exige: a) independncia de pensamento postura que permite expressar uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo profissional; e
b) aparncia de independncia evitar fatos e circunstncias significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos. A letra A est incorreta, pois a aparncia de independncia que significa evitar fatos e circunstncias significativos que leve a um terceiro bem informado concluir dentro do razovel que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos. A letra B est correta. O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou por quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. A letra C est incorreta. A independncia de pensamento que significa a postura que permite expressar uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo profissional.
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A letra D est incorreta. Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de auditoria encontra obstculos para agir, objetivamente e com ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada. A letra E est incorreta. Haver perda de independncia do auditor se houver relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada, pois pode prejudicar a independncia de pensamento ou a aparncia de independncia, gerando desconfiana em relao ao trabalho. 41) (AFRF/ESAF/2003) evidncia de independncia do auditor externo: a) parentesco com administrador, acionistas ou scios da empresa auditada. b) participao direta ou indireta como scio ou acionista da empresa auditada. c) ser representante comercial da empresa auditada sem vnculo empregatcio. d) ter sido empregado h mais de trs anos da empresa auditada. e) fixar honorrios condicionados ao tipo de parecer a ser emitido. SOLUO: A relao de parentesco do auditor com administrador, acionista ou scios da empresa auditada, a participao direta ou indireta como scio ou acionista da empresa auditada, manter relacionamentos comerciais com a entidade auditada e fixar honorrios que estejam condicionados ao tipo de parecer a ser emitido constituem situaes que afetam ou prejudicam a independncia, a imparcialidade e a objetividade do auditor. Todavia, com relao ao vnculo empregatcio, as normas relativas independncia estabelecem que essa relao pode prejudicar a independncia se o vnculo de emprego ocorreu nos ltimos dois anos. Portanto, como o auditor foi empregado da empresa auditada h mais de trs anos, em princpio, no haveria impedimento ao exerccio da auditoria. O gabarito a letra D. 42) Um dos atributos profissionais requeridos para o desenvolvimento da atividade de auditoria a independncia. Em algumas situaes, ela pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, auto-reviso, defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. Em relao ameaa de auto-reviso: (A) ocorre quando uma entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria poderia auferir benefcios de um interesse financeiro na entidade auditada. 48
(B) ocorre quando um membro da equipe de auditoria encontra obstculos para agir objetivamente e com ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada. (C) ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus administradores, com diretores ou com funcionrios, uma entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria passam a se identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade auditada. (D) ocorre quando a entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria defendem ou parecem defender a posio ou a opinio da entidade auditada, a ponto de poderem comprometer ou darem a impresso de comprometer a objetividade. (E) ocorre quando o resultado de um trabalho anterior precisa ser reanalisado ao serem tiradas concluses sobre o trabalho de auditoria ou quando um membro da equipe de auditoria era, anteriormente, administrador ou diretor da entidade auditada. SOLUO: A independncia do auditor externo pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, auto-reviso, defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. Ameaa de interesse prprio ocorre quando uma entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria poderia auferir benefcios de um interesse financeiro na entidade auditada, ou outro conflito de interesse prprio com essa entidade auditada. Ameaa de auto-reviso ocorre quando o resultado de um trabalho anterior precisa ser reanalisado ao serem tiradas concluses sobre o trabalho de auditoria ou quando um membro da equipe de auditoria era, anteriormente, administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio cujo cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o objeto do trabalho de auditoria. Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada ocorre quando a entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria defendem ou parecem defender a posio ou a opinio da entidade auditada, a ponto de poderem comprometer ou darem a impresso de comprometer a objetividade. Pode ser o caso da entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria que subordina seu julgamento ao da entidade auditada. Ameaa de familiaridade ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus 49
administradores, com diretores ou com funcionrios, uma entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria passam a se identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade auditada. Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de auditoria encontra obstculos para agir, objetivamente, e com ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada. Portanto, o gabarito a letra E. 43) (CVM/ESAF/2010) Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte providncia: a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as providncias necessrias sua eliminao. b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as. c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das ameaas mediante acordo entre as entidades. d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e controle do setor em que atua a entidade auditada. e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu parecer. SOLUO: Quando so identificadas ameaas independncia, exceto aquelas claramente insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas (aes a serem tomadas) para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias. O gabarito a letra B. 44) (CVM/ESAF/2010) Assinale a opo que indica uma ao capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de auditoria por interesse financeiro direto. a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a extenso desse interesse. b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade. c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornarse membro da equipe de auditoria. d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a concluso dos trabalhos. 50
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse interesse e aguardar pronunciamento. SOLUO: Quando a entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria possui interesse financeiro direto (aes) ou um interesse financeiro indireto relevante (outros investimentos) na entidade auditada, est caracterizada a perda de independncia. Para essas situaes, as normas profissionais estabelecem as seguintes salvaguardas: alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria; alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da entidade auditada. Das alternativas da questo, a nica opo que indica uma ao capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de auditoria por interesse financeiro direto alien-lo antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria. O gabarito a letra C. 45) (ISS/So Paulo/FCC/2012) A independncia do auditor externo da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes: I A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da aquisio para a empresa gile. II O diretor financeiro da empresa gile S.A. primo em segundo grau do diretor presidente da empresa Aquisio S.A. III A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias. Afeta a independncia do auditor externo o que consta em A) II, apenas. B) I, II e III. C) I, apenas. D) II e III, apenas. E) III, apenas. 51
SOLUO: A questo se refere a possveis situaes que afetem a independncia do auditor. A norma de referncia a NBC PA 290. A situao I aquela em que o auditor externo prestou consultoria tributria no ano anterior para a empresa auditada. Nos termos da NBC TA 290, as firmas de auditoria tradicionalmente prestam a seus clientes de auditoria uma gama de servios que no so de auditoria ou de assegurao que so condizentes com suas habilidades e especializao. A prestao de servios que no so de assegurao, contudo, pode criar ameaas independncia da firma ou dos membros da equipe de auditoria. As ameaas criadas mais frequentemente so ameaas de autorreviso, de interesse prprio e de defesa do interesse do cliente. Dentre os servios que podem criar ameaas e afetar a independncia dos auditores tem-se os servios de natureza fiscal, que incluem: elaborao de declaraes de impostos; clculos de impostos com a finalidade de elaborar os lanamentos contbeis; planejamento tributrio e outros servios de consultoria tributria; assessoria na soluo de disputas fiscais. Portanto, a situao I afeta a independncia do auditor. A situao II no constitui, por si s, uma ameaa independncia do auditor, pois se refere a relaes existentes entre as entidades relacionadas (controladora e controlada). Nesses casos, o auditor deve estar atento a possveis operaes entre as partes relacionadas que fujam normalidade. Por bvio, deve-se verificar se existe situao que afete a independncia do auditor em relao a todas as empresas relacionadas investidora auditada. Por fim, tem-se a situao III, na qual os auditores apenas indicam empresa auditada escritrios de advocacia para melhor atender s necessidades da empresa, quanto ao acompanhamento dos litgios tributrios e reconhecimento de eventuais contingncias. No hiptese de ameaa atuao isenta e imparcial dos auditores na realizao da auditoria. Pelo exposto, o gabarito a letra C. AMOSTRAGEM (COMPLEMENTO)
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Em complemento ao contedo da aula demonstrativa acerca de amostragem aplicada auditoria e pela importncia desse assunto, dos mais explorados em prova, inclusive pela ESAF, passamos a comentar mais algumas questes sobre esse tema. 46) Quanto estratificao da populao, assinale a alternativa correta. A) a eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas diferentes. B) na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente estratificada por aspectos qualitativos. C) o objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido aumentando o risco de amostragem. D) no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por idade. E) se uma parcela dos itens de uma populao representam 90% do saldo de uma conta, o auditor no pode examinar uma amostra separada desses itens, pois deve chegar a uma concluso sobre 100% do saldo da conta. SOLUO: A alternativa A est incorreta. A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. A alternativa B est incorreta. Na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente estratificada por valor monetrio. Isso permite que o trabalho maior de auditoria possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que esses itens podem conter maior potencial de distoro em termos de superavaliao. A alternativa C est incorreta. O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem. A alternativa D est correta. Alm da estratificao por valor, a populao pode ser estratificada de acordo com uma caracterstica especfica que indica maior risco de distoro como, por exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por idade.
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A alternativa E est incorreta. Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a quaisquer outros estratos que componham toda a populao. Por exemplo, 20% dos itens em uma populao podem compor 90% do saldo de uma conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra desses itens. O auditor avalia os resultados dessa amostra e chega a uma concluso sobre 90% do saldo de uma conta separadamente dos 10% remanescentes (nos quais outra amostra ou outros meios de reunir evidncias de auditoria sero usados ou que possam ser considerados no relevantes). Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta tiver sido dividido em estratos, a distoro projetada para cada estrato separadamente. As distores projetadas para cada estrato so, ento, combinadas na considerao do possvel efeito das distores no total das classes de operaes ou do saldo da conta. 47) (Auditor/SP/FCC/2007) Quando o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem (A) por conglomerado. (B) casual. (C) por intervalos. (D) estratificada. (E) randmica. SOLUO: A seleo da amostra com base na experincia profissional do auditor a chamada amostragem casual ou por julgamento. A letra B o gabarito da questo. 48) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor, ao escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que fossem separadas as notas com ltimo dgito representado pelo nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo (A) casual. (B) sistemtica. (C) aleatria. (D) direcionada. (E) geomtrica.
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SOLUO: A banca considerou o gabarito da questo como sendo a letra B, uma vez que, ao selecionar as notas com ltimo dgito sendo 5, o auditor estaria selecionando os documentos em um intervalo de dez em dez, ou seja, as notas 5, 15, 25, 35, 45 (...). Assim, a seleo seria sistemtica ou intervalar. Contudo, a meu ver, para que ficasse devidamente caracterizada a seleo sistemtica, o enunciado teria que indicar que o intervalo foi prefixado entre cada item selecionado e que o primeiro item dos n iniciais (tamanho do intervalo) foi escolhido aleatoriamente, como sendo o n 5. A omisso dessas informaes pode caracterizar o processo de seleo como sendo casual ou por julgamento. De todo modo, o gabarito oficial foi a letra B, pelos motivos apontados. 49) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Deve o auditor, no Processo de amostragem, (A) utilizar somente mtodos estatsticos. (B) efetuar seleo sistemtica. (C) proibir o uso de seleo casual. (D) eliminar o risco de amostragem. (E) desconsiderar o erro tolervel. SOLUO: O auditor deve, no processo de amostragem, efetuar a seleo dos itens que comporo a amostra mediante seleo sistemtica, aleatria ou casual. A nica alternativa correta a B. Na letra A, no se utiliza somente mtodos estatsticos; na letra C, utiliza-se a seleo casual em amostragem no estatstica; na letra D, no existe risco zero, portanto, o risco pode ser reduzido a um nvel aceitvel, mas no eliminado; por fim, na letra E, considera-se o erro ou a distoro tolervel, para definir o tamanho da amostra e avaliar o resultado dos exames. 50) (Analista Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Seleo casual da amostragem o tipo de seleo (A) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (B) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco. (C) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (D) baseada na experincia profissional do auditor.
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(E) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos controles internos. SOLUO: A seleo casual o tipo de seleo baseada na experincia profissional do auditor. Trata-se de mtodo de seleo em amostragem no probabilstica. O gabarito a letra D. 51) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta. A) estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. B) o risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. C) o risco no resultante da amostragem decorre do uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou da interpretao errnea da evidncia de auditoria e do no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. D) na amostragem probabilstica, a amostra deve ser selecionada por critrios decorrentes da experincia profissional do auditor, que deve levar em conta o conhecimento do setor em exame. E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. SOLUO: A nica alternativa incorreta a D. A amostragem probabilstica ou estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. 52) (ISS/SP/FCC/2012) A estratificao da amostra pode ser til quando A) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros. B) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem selecionados. C) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem selecionados. D) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra. E) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra. SOLUO: A estratificao da amostra o mtodo de organizar a populao em subconjuntos contendo elementos ou unidades de amostragem com 56
caractersticas semelhantes. A estratificao adotada quando a populao objeto da auditoria apresenta muita variabilidade ou heterogeneidade, o que aumenta o risco de amostragem. Em auditoria contbil, a variabilidade geralmente representada por uma grande amplitude nos valores dos itens da populao. O gabarito a letra B. 53) (ISS/SP/FCC/2012) O aumento no uso de procedimentos substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da empresa Financia S.A. A) obriga que a amostra seja aleatria. B) possibilita um aumento da amostra. C) causa uma diminuio da amostra. D) no influencia no tamanho da amostra. E) exige a estratificao da amostra. SOLUO: Questo simples e se refere ao apndice da NBC TA 530 (amostragem em auditoria) sobre os fatores que interferem no tamanho da amostra em testes substantivos. Ora, se o auditor aumenta o uso de procedimentos substantivos em uma auditora, aplicando testes adicionais, isso causa uma diminuio no tamanho da amostra, mantendo o risco de amostragem em um nvel aceitvel. O gabarito a letra C. 54) (AFRFB/ESAF/2009) No processo de amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. b) diviso da populao pela amostra estratificada. c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra. d) diviso do erro total pela populao escolhida. e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais. SOLUO: Essa questo constou da ltima prova da Receita Federal e foi elaborada com base no livro Auditoria de William Boynton e outros autores, da editora Atlas. Em testes substantivos sobre determinada conta, aps o auditor aplicar os procedimentos de auditoria em cada item que compe a amostra, a distoro total encontrada na amostra examinada e projetada pelo auditor para a populao ser comparada com a distoro tolervel. Os autores ensinam que, na prtica, ao avaliar os resultados da amostra em testes substantivos, o auditor calcula o limite superior de erro, somando-se o erro/distoro projetado a uma proviso de risco de amostragem, a saber: 57
LSE (Limite Superior de Erro) = EP (Erro projetado da populao) + PRA (Proviso para risco de amostragem). O prximo passo o auditor comparar o LSE com o erro/distoro aceitvel ou tolervel, especificado quando do planejamento da amostra. Se o LSE for igual ou inferior ao erro aceitvel, o auditor chega concluso de que a populao (saldo da conta) no contm erros ou irregularidades relevantes. Se o LSE for superior ao erro aceitvel, o auditor pode suspeitar de que a amostra no representativa da populao e aplicar procedimentos sobre unidades de amostragem adicionais ou procedimentos alternativos. Outra medida seria o auditor solicitar que o cliente investigue os erros e ajuste o valor contbil. Assim, aps o ajuste, se o LSE for inferior ao erro aceitvel, pode-se concluir que a populao, aps o ajuste, no contm erro ou irregularidade relevante. Portanto, o limite superior de erro para superavaliaes (saldo a maior de uma determinada conta, geralmente de ativo) igual soma do erro projetado (EP) e da proviso para risco de amostragem (PRA). A alternativa a a correta. 55) (AFC/CGU/ESAF/2012) Nos casos em que o auditor independente desejar reduzir o tamanho da amostra sem aumentar o risco de amostragem, dividindo a populao em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares, deve proceder a uma(a) A) Estratificao. B) Seleo com base em valores. C) Teste de detalhes. D) Seleo sistemtica. E) Detalhamento populacional. SOLUO: A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. Com a estratificao e a homogeneidade entre os elementos que compem cada estrato, o auditor pode retirar uma amostra menor sem aumentar o risco de amostragem. O gabarito a letra A. 56) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo correta.
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A) estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. B) o risco de que os controles sejam considerados mais eficazes do que realmente so e de que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe, afeta a eficincia da auditoria. C) o risco no resultante da amostragem decorre do uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou da interpretao errnea da evidncia de auditoria e do no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. D) na amostragem probabilstica, a amostra deve ser selecionada por critrios decorrentes da experincia profissional do auditor, que deve levar em conta o conhecimento do setor em exame. E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, menor ser o tamanho da amostra. SOLUO: A letra A est incorreta. A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas. A letra B est incorreta. Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas: a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada. b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas. A letra C est correta. Trata-se do risco de no amostragem que no tem nada a ver com o tamanho ou representatividade da amostra e sim com a aplicao inadequada dos procedimentos de auditoria.
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A letra D est incorreta. A amostragem probabilstica ou estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Por fim, a letra E est incorreta. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior ser o tamanho da amostra. *************************************************************** Bom, pessoal, chegamos ao final desta aula. Bons estudos e at a prxima aula do nosso curso. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) Quanto s definies e conceitos de auditoria, assinale a alternativa incorreta. a) Auditoria a tcnica contbil que tem como objetivo realizar a correo de erros administrativos e de gesto. b) Auditoria uma tcnica contbil que compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. c) Auditoria uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de considerao contbil, visando a apresentar opinies, concluses, crticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados. d) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. 2) (ICMS/RIO/FGV/2009) A respeito de conceituao e objetivos da auditoria independente, analise as afirmativas a seguir: I. A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de 60
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, legislao especfica. II. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela profisso contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. III. O auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, apenas em termos de contedo, salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer. Assinale: (A) se somente a afirmativa III estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 3) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) A realizao de auditorias nas empresas importante sob a perspectiva da riqueza patrimonial, dando maior segurana aos administradores, proprietrios, fisco, financiadores, etc, no sentido da integridade do valor. Assinale a alternativa incorreta quanto aos reflexos e as vantagens da utilizao dos servios de auditoria. A) No aspecto tcnico, a auditoria examina a moralidade do ato praticado. B) No aspecto fiscal, a auditoria resguarda o patrimnio da entidade contra multas e penalidades sobre a sonegao de impostos. C) No aspecto social, a auditoria assegura a veracidade das informaes das demonstraes contbeis para a sociedade em geral. D) No aspecto econmico, a auditoria assegura maior exatido dos custos e veracidade dos resultados operacionais. 4) (CGE/PB/CESPE/2008) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, assinale a opo correta. A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros. B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa. C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa. D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes. 61
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar. 5) Com relao s normas gerais de auditoria e da pessoa do auditor, assinale a opo correta. A) a formao em contabilidade e o registro no CRC so condies suficientes para a realizao da auditoria contbil. B) o auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, no sendo possvel recorrer a especialistas em outras reas. C) embora o exame das demonstraes contbeis no tenha por objetivo precpuo a descoberta de fraudes, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. D) os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborados durante a execuo do trabalho. E) o auditor deve conservar a boa guarda, pelo prazo de cinco anos, a partir da data das demonstraes contbeis, de toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. 6) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana (A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. (C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. 62
(E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente. 7) Acerca do conceito e dos objetivos da auditoria correto afirmar que: I. A auditoria compreende o exame de documentos e registros e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. II. dever do auditor emitir um relatrio a respeito das possveis deficincias de controles internos observadas no transcurso de seu trabalho. III. Assegurao razovel um nvel elevado de segurana conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que no existe risco de distores nas demonstraes contbeis. IV. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar opinio quanto certeza da integridade das informaes contidas nas demonstraes contbeis. Esto corretas as afirmativas: A) I e II apenas. B) I e III apenas. C) I, III e IV apenas. D) II, III e IV apenas. E) I, II, III e IV. 8) Com relao s normas de auditoria independente das demonstraes contbeis correto afirmar que A) o objetivo da auditoria revelar fraudes relevantes nas demonstraes contbeis e isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre as demonstraes contbeis. B) a hiptese de o auditor se equivocar ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras de contabilidade, um tipo de risco considerado insignificante. C) quando no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, o auditor deve emitir opinio adversa ou renunciar ao trabalho. 63
D) risco de deteco o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. E) para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para eliminar o risco de auditoria. 9) (ICMS/SC/FEPESE/2009) Assinale a alternativa que completa corretamente a frase abaixo sobre o objetivo da auditoria das demonstraes contbeis: O objetivo da auditoria a) atender s exigncias emanadas do conselho de administrao da entidade. b) verificar se as demonstraes contbeis atendem aos requisitos da SOX. c) aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. d) formular uma opinio a respeito de os controles internos atenderem metodologia COSO. e) formular uma opinio a respeito de as demonstraes financeiras terem sido elaboradas conforme os princpios contbeis definidos pelo IFAC. 10) Assinale a alternativa incorreta. A) risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. B) o risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. C) a suficincia das evidncias de auditoria a medida da qualidade da evidncia de auditoria. D) risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria e consiste em dois componentes: risco inerente e risco de controle. E) o auditor deve exercer o julgamento profissional e manter o ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na execuo da auditoria e, entre outras coisas, identificar e avaliar os riscos de distoro relevante, independentemente se causados por fraude ou erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o controle interno da entidade. 11) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) Estrutura de relatrio financeiro aplicvel, nos termos da TA 200, a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos 64
responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou seja exigida por lei ou regulamento. utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e (A) prev o mesmo modelo de demonstraes contbeis para qualquer tipo de entidade, com vistas harmonizao de normas contbeis. (B) reconhece explicita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura. (C) prev que caber ao auditor fornecer os modelos adequados de relatrios a serem utilizados pela entidade, a partir de 2010. (D) reconhece explicitamente que a administrao no se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir uma apresentao adequada das demonstraes contbeis. (E) reconhece que o auditor deve manter seu planejamento inicial constante at o final dos trabalhos. 12) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Considere as assertivas a seguir: I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao. II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau. III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas legais de auditoria. Est correto o que se afirma SOMENTE em: (A) II e III. (B) I e II. (C) I. (D) II. (E) III. 13) (ICMS/RIO/FGV/2011) De acordo com Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.
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(A) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as normas emitidas pelo Corecon. (B) O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando a eficcia da administrao na gesto dos negcios. (C) As "prticas contbeis adotadas no Brasil" compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitidas pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. (D) A fim de que a opinio da entidade de auditoria seja isenta, imparcial, deve ela ser independente (quando externa) ou autnoma (quando interna), emitindo sua opinio de forma isenta. Isso significa que no deve ser vinculada entidade auditada. Se, por algum motivo, pairarem dvidas acerca desse atributo, o ideal que se publique, em jornal de grande circulao, a relao dos scios da empresa de auditoria. (E) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses princpios no exigido dos auditores. 14) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) O ceticismo profissional necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. Isso inclui questionar evidncias de auditoria contraditrias e a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes e outras informaes obtidas junto administrao e aos responsveis pela governana. Tambm inclui a considerao da suficincia e adequao das evidncias de auditoria obtidas considerando as circunstncias, por exemplo, no caso de existncia de fatores de risco de fraude, for a nica (...) evidncia que corrobore um valor relevante da demonstrao contbil.
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O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, considerando o disposto na NBC TA 200 e correlatas o indicado nas alternativas a seguir, EXCEO DE UMA. Assinale-a. (A) evidncias de auditorias que contradigam outras evidncias obtidas. (B) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria. (C) condies que possam indicar possvel fraude. (D) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria alm dos exigidos pelas NBC TA s. (E) transaes rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 15) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/20101) O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. A caracterstica que distingue o julgamento profissional esperado do auditor que esse julgamento seja exercido por auditor, cujo treinamento, conhecimento e experincia tenham ajudado no desenvolvimento das competncias necessrias para estabelecer julgamentos razoveis. (...) O julgamento profissional NO necessrio, em particular, nas decises sobre (A) materialidade e risco de auditoria. (B) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a coleta de evidncias de auditoria. (C) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor. (D) avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade. (E) extrao de concluses no baseadas nas evidncias de auditoria obtidas. 16) (TCE/RS/FMP/2011 com ajustes) Acerca do risco de auditoria, assinale a alternativa correta. A) o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores. B) o risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco.
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C) De acordo com o CFC, pode ser classificado o risco de auditoria em risco de controle e risco inerente. D) A identificao dos riscos de auditoria, de responsabilidade exclusiva do auditor, permite a esse profissional a obteno de segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante devido a erro e fraude. E) No considerada como limitao inerente da auditoria a natureza dos procedimentos de auditoria. 17) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situao: rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de erros e/ou fraudes. Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor: a) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a probabilidade de ocorrncia de erros baixa. b) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as reas. c) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam risco alto. d) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os testes de auditoria podero ser suportados por relatrios de confirmao feitos pela administrao da empresa. e) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as normas de auditoria. 18) (ISS Rio/ESAF/2010) Assinale a opo falsa a respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco de deteco em uma auditoria. a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado. b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados. c) Aplicao do ceticismo profissional. d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria. e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes. 19) (ISS/BH/FDC/2012) O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e dos riscos de deteco. Os riscos de distoro 68
relevante podem existir em dois nveis: no nvel geral das demonstraes contbeis e no nvel da afirmao para classes de: A) saldos contbeis, demonstrao de valor adicionado e notas explicativas. B) contas contbeis, saldos contbeis e notas explicativas. C) transaes, contas contbeis e fluxo de caixa. D) transaes, saldos contbeis e divulgaes. E) operaes, fluxo de caixa e divulgaes. 20) (ISS/BH/FDC/2012) Uma auditoria conduzida por um auditor independente que apresenta relatrio com sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Nesse tipo de auditoria, o objetivo do auditor independente : A) Validar que as demonstraes contbeis esto livres de fraude. B) Verificar que todos os saldos das contas contbeis esto livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. C) Obter segurana razovel de que o balano patrimonial e a demonstrao do resultado esto livres de distoro relevante causada por erro. D) Verificar que todos os atos da administrao foram registrados corretamente nas demonstraes contbeis e esto livres de distoro causada por erro. E) Obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. 21) (ISS/SP/FCC/2012) No processo de auditoria, o auditor A) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram obtidas. B) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relatrio, a exatido das demonstraes contbeis. C) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das notas explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa, enquanto no obtiver uma carta da administrao atestando as demonstraes em conjunto. D) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os processos, riscos e possibilidades de fraudes foram avaliados e ter certeza da integridade da informao.
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E) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da informao atestando todas as demonstraes contbeis exigidas em seu parecer de auditoria. 22) (CGU/ESAF/2012) Na execuo de uma auditoria, espera-se do auditor independente que a) exera o seu direito de busca de documentos, no caso de suspeita de fraude. b) assegure a eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade. c) otimize o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de auditoria a zero. d) aplique os mesmos procedimentos a entidades de pequeno, mdio ou grande porte. e) mantenha-se ctico ao questionar evidncias de auditoria contraditrias. 23) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) O Cdigo de tica Profissional do Contabilista, bem como as NBC-PAs (Normas Profissionais do Auditor Independente), estabelecem princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor, quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis, e fornece estrutura conceitual para a aplicao desses princpios, que esto em linha com os princpios fundamentais, cujo cumprimento pelo auditor exigido pelo Cdigo IFAC (International Federation of Accountants). Tais princpios so: (A) perspiccia, objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade. (B) perspiccia, subjetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (C) integridade, subjetividade, zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (D) integridade, objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade, conduta profissional. (E) perspiccia, competncia e zelo profissional, transparncia, conduta profissional. 24) (Auditor UFFS/FEPESE/2009) De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade Profissional (NBC P1), quanto ao sigilo profissional, correto afirmar: a) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado apenas na relao entre ele e os organismos reguladores e fiscalizadores. 70
b) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado apenas na relao entre ele e os organismos reguladores e fiscalizadores. c) O Auditor Independente deve exibir a todos os usurios as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, os papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas legais aplicveis. d) O Auditor Independente deve divulgar aos usurios da contabilidade informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, mesmo sem autorizao por escrito da administrao da entidade. e) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. 25) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) Assinale a alternativa incorreta sobre as Normas Profissionais de Auditoria (NBC Ps). a) O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar anualmente a participao em programa de educao continuada. b) A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer. c) A responsabilidade do auditor independente ser modificada, quando o contador da entidade auditada, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos de auditoria externa independente. d) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. 26) (AFRF/ESAF/2003) O auditor externo deve recusar o servio de auditoria, sempre que: a) possuir aes ou debntures da entidade auditada. b) for independente em relao entidade auditada. c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada. 71
d) identificar e compreender as atividades da empresa. e) estiver capacitado para exercer o trabalho. 27) Constitui infringncia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e, portanto, vedado ao auditor independente de demonstraes contbeis no desempenho de suas funes: a) Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes. b) Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro contabilista, mesmo com a anuncia do cliente, por escrito. c) Valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao. d) Comunicar ao cliente, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso de contratao dos seus servios profissionais. e) Transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro contabilista, mantendo, porm, sempre como sua a responsabilidade tcnica. 28) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) prtica tica do auditor (A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam. (B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a existncia dessa parte relacionada. (C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta, desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador. (D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem auditadas. (E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa. 29) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Considera-se conduta (s) tica (s) do auditor com relao a seu trabalho: (A) utilizar informaes obtidas na realizao do trabalho de auditoria para decidir o momento de comprar aes da empresa na bolsa de valores.
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(B) divulgar negcios estratgicos da empresa para permitir que os acionistas e demais interessados do mercado saibam como os negcios esto sendo conduzidos. (C) guardar informaes que sejam consideradas pela legislao societria relevantes para o mercado acionrio. (D) aplicar procedimentos contbeis que melhorem os valores dos ativos e reconhea somente as exigibilidades, deixando as incertezas sem registrar. (E) manter sigilo profissional das informaes a que tiver acesso, somente disponibilizando mediante ordem judicial. 30) (ICMS/PB/FCC/2006) O auditor, ao ser substitudo no processo de auditoria, por outra firma de auditoria, em ano subsequente, deve (A) fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria pelo novo auditor, independentemente de autorizao da empresa auditada. (B))fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria pelo novo auditor, quando autorizado por escrito pela empresa auditada. (C) informar nova firma de auditoria os pontos apontados e permitir acesso aos papis de trabalho, somente quando houver autorizao judicial. (D) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova firma de auditoria, mediante carta emitida pela mesma, se comprometendo a manter o mesmo nvel de sigilo. (E) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova empresa de auditoria somente quando autorizado pelo rgo fiscalizador, CVM, BACEN ou CRC. 31) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2011) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princpios esto em linha com os princpios de Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento exigido dos auditores e encontram-se listados a seguir, EXCEO DE UM. Assinale-o. (A) integridade (B) subjetividade (C) competncia e zelo profissional (D) confidencialidade (E) comportamento (ou conduta) profissional
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32) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) O texto abaixo apresenta um dos deveres do contabilista de acordo com o cdigo de tica profissional. Exercer a profisso com _________, observada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais. Assinale a alternativa que preencha corretamente a lacuna acima. (A) moderao idealismo zelo (B) zelo diligncia honestidade (C) racionalidade diligncia idealismo (D) moderao zelo honestidade (E) racionalidade zelo moderao 33) (TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com o Cdigo de tica, o auditor deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, sendo, para tanto, irrelevante A) a impossibilidade de realizao de outros trabalhos paralelos. B) o ganho ou a perda financeira que o cliente poder obter com o resultado do trabalho. C) a peculiaridade de tratar-se de trabalho eventual ou habitual. D) o local e as condies de prestao do servio. E) a nacionalidade do contratante. 34) (AUDITOR/MG/CESPE/2009) O Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional. Assinale a opo correta nos termos da legislao contbil brasileira. A) Quando solicitadas pelos CRCs, os auditores do servio pblico devem fornecer as informaes obtidas em razo do exerccio profissional lcito. B) Desde que regularmente designado, o auditor no est obrigado a renunciar s suas funes quando o cliente ou empregador manifestar desconfiana em relao ao seu trabalho. C) No caso de substituio involuntria de suas funes durante a realizao dos trabalhos, o auditor deve abster-se de prestar quaisquer informaes ao seu substituto. D) Aps a sua designao e o incio dos respectivos trabalhos, o auditor no est mais obrigado a manifestar-se acerca de impedimento superveniente. E) Se, no decorrer de seu trabalho, o auditor identificar circunstncia adversa que possa influir na deciso de quem o tiver contratado ou designado, dever fazer a comunicao somente quando do encerramento do referido trabalho. 74
35) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos procedimentos, respectivamente, que: a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor. e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de auditoria e da pessoa do auditor. 36) (Auditor/UFSC/FEPESE/2011) Quanto responsabilidade do auditor relacionada com fraudes nas demonstraes da entidade, CORRETO afirmar que: A) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Independentemente das limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel e consequentemente mensurvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas. B) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria. C) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Independentemente das limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel de que algumas 75
distores relevantes das demonstraes contbeis podem ser detectadas, mesmo que a auditoria seja devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria vigentes. D) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria pode ser o responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco mensurvel e evitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas. E) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de Auditoria o principal responsvel por obter segurana apropriada de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel e mensurvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada. 37) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) No processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter (A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de fraude. (B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido. (C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. (D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro. (E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis. 38) Com relao s normas relativas considerao de leis e regulamentos na auditoria, correto afirmar que A) a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos, mesmo que no haja efeito direto de leis e regulamentos na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis.
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B) no conformidade so atos de omisso ou cometimento pela entidade, necessariamente intencionais, que so contrrios s leis ou regulamentos vigentes. C) a responsabilidade do auditor assegurar que as operaes da entidade sejam conduzidas em conformidade com as disposies de leis e regulamentos. D) h casos em que o auditor pode renunciar ao trabalho, se tal renuncia possvel pelas leis e regulamentos aplicveis, quando, por exemplo, a administrao ou os responsveis pela governana no tomarem a ao corretiva que o auditor considerar apropriada nas circunstncias, mesmo quando a no conformidade no for relevante para as demonstraes contbeis. E) o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana assuntos que envolvam no conformidade com as leis e regulamentos de que tenha tomado conhecimento durante a auditoria, mesmo que tais assuntos forem claramente sem consequncia. 39) Com relao responsabilidade do auditor perante fraudes em demonstraes contbeis, assinale a opo correta. A) o auditor treinado e obrigado a ser especialista na verificao de autenticidade de documentos. B) caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o auditor deve comunicar essas suspeitas aos responsveis pela governana e discutir com eles a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria necessrios para concluir a auditoria. C) considerando o dever profissional do auditor de manter a confidencialidade da informao do cliente, ele no deve, em hiptese alguma, comunicar as descobertas de fraudes a terceiros. D) nos casos em que o auditor suspeitar ou identificar a ocorrncia de fraude, ele deve estabelecer juridicamente se realmente ocorreu a fraude. E) o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente de fraude da administrao o mesmo do que no caso de fraude cometida por empregados. 40) Quanto independncia do auditor, correto afirmar que: A) Independncia de pensamento significa evitar fatos e circunstncias significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir, dentro do razovel, que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos. 77
B) O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou por quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia. C) Aparncia de independncia a postura que permite expressar uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo profissional. D) Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de auditoria no encontra obstculos para agir, objetivamente e com ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada. E) No h perda de independncia do auditor se houver relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada, pois gera maior confiana nos trabalhos de auditoria. 41) (AFRF/ESAF/2003) evidncia de independncia do auditor externo: a) parentesco com administrador, acionistas ou scios da empresa auditada. b) participao direta ou indireta como scio ou acionista da empresa auditada. c) ser representante comercial da empresa auditada sem vnculo empregatcio. d) ter sido empregado h mais de trs anos da empresa auditada. e) fixar honorrios condicionados ao tipo de parecer a ser emitido. 42) Um dos atributos profissionais requeridos para o desenvolvimento da atividade de auditoria a independncia. Em algumas situaes, ela pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, auto-reviso, defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. Em relao ameaa de auto-reviso: (A) ocorre quando uma entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria poderia auferir benefcios de um interesse financeiro na entidade auditada. (B) ocorre quando um membro da equipe de auditoria encontra obstculos para agir objetivamente e com ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada. (C) ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus administradores, com diretores ou com funcionrios, uma entidade de auditoria ou membro da equipe de 78
auditoria passam a se identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade auditada. (D) ocorre quando a entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria defendem ou parecem defender a posio ou a opinio da entidade auditada, a ponto de poderem comprometer ou darem a impresso de comprometer a objetividade. (E) ocorre quando o resultado de um trabalho anterior precisa ser reanalisado ao serem tiradas concluses sobre o trabalho de auditoria ou quando um membro da equipe de auditoria era, anteriormente, administrador ou diretor da entidade auditada. 43) (CVM/ESAF/2010) Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte providncia: a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as providncias necessrias sua eliminao. b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as. c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das ameaas mediante acordo entre as entidades. d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e controle do setor em que atua a entidade auditada. e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu parecer. 44) (CVM/ESAF/2010) Assinale a opo que indica uma ao capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de auditoria por interesse financeiro direto. a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a extenso desse interesse. b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade. c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornarse membro da equipe de auditoria. d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a concluso dos trabalhos. e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse interesse e aguardar pronunciamento. 45) (ISS/So Paulo/FCC/2012) A independncia do auditor externo da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes: I A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due 79
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da aquisio para a empresa gile. II O diretor financeiro da empresa gile S.A. primo em segundo grau do diretor presidente da empresa Aquisio S.A. III A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias. Afeta a independncia do auditor externo o que consta em A) II, apenas. B) I, II e III. C) I, apenas. D) II e III, apenas. E) III, apenas. 46) Quanto estratificao da populao, assinale a alternativa correta. A) a eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas diferentes. B) na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente estratificada por aspectos qualitativos. C) o objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido aumentando o risco de amostragem. D) no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por idade. E) se uma parcela dos itens de uma populao representam 90% do saldo de uma conta, o auditor no pode examinar uma amostra separada desses itens, pois deve chegar a uma concluso sobre 100% do saldo da conta. 47) (Auditor/SP/FCC/2007) Quando o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem (A) por conglomerado. (B) casual. (C) por intervalos. (D) estratificada. (E) randmica. 48) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor, ao escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que fossem separadas as notas com 80
ltimo dgito representado pelo nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo (A) casual. (B) sistemtica. (C) aleatria. (D) direcionada. (E) geomtrica. 49) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Deve o auditor, no Processo de amostragem, (A) utilizar somente mtodos estatsticos. (B) efetuar seleo sistemtica. (C) proibir o uso de seleo casual. (D) eliminar o risco de amostragem. (E) desconsiderar o erro tolervel. 50) (Analista Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Seleo casual da amostragem o tipo de seleo (A) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (B) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco. (C) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (D) baseada na experincia profissional do auditor. (E) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos controles internos. 51) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta. A) estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. B) o risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. C) o risco no resultante da amostragem decorre do uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou da interpretao errnea da evidncia de auditoria e do no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. D) na amostragem probabilstica, a amostra deve ser selecionada por critrios decorrentes da experincia profissional do auditor, que deve levar em conta o conhecimento do setor em exame. E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. 81
52) (ISS/SP/FCC/2012) A estratificao da amostra pode ser til quando A) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros. B) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem selecionados. C) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem selecionados. D) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra. E) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra. 53) (ISS/SP/FCC/2012) O aumento no uso de procedimentos substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da empresa Financia S.A. A) obriga que a amostra seja aleatria. B) possibilita um aumento da amostra. C) causa uma diminuio da amostra. D) no influencia no tamanho da amostra. E) exige a estratificao da amostra. 54) (AFRFB/ESAF/2009) No processo de amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. b) diviso da populao pela amostra estratificada. c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra. d) diviso do erro total pela populao escolhida. e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais. 55) (AFC/CGU/ESAF/2012) Nos casos em que o auditor independente desejar reduzir o tamanho da amostra sem aumentar o risco de amostragem, dividindo a populao em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares, deve proceder a uma(a) A) Estratificao. B) Seleo com base em valores. C) Teste de detalhes. D) Seleo sistemtica. E) Detalhamento populacional. 56) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo correta. A) estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. 82
B) o risco de que os controles sejam considerados mais eficazes do que realmente so e de que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe, afeta a eficincia da auditoria. C) o risco no resultante da amostragem decorre do uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou da interpretao errnea da evidncia de auditoria e do no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. D) na amostragem probabilstica, a amostra deve ser selecionada por critrios decorrentes da experincia profissional do auditor, que deve levar em conta o conhecimento do setor em exame. E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, menor ser o tamanho da amostra. GABARITO: 1-A 8-B 15 - E 22 - E 29 - E 36 - B 43 - B 50 - D 2-B 9-C 16 - B 23 - D 30 - B 37 - C 44 - C 51 - D 3-A 10 - C 17 - E 24 - E 31 - B 38 - D 45 - C 52 - B 4-A 11 - B 18 - E 25 - C 32 - B 39 - B 46 - D 53 - C 5-C 12 - E 19 - D 26 - A 33 - E 40 - B 47 - B 54 - A 6-A 13 - C 20 - E 27 - C 34 - A 41 - D 48 - B 55 - A 7-A 14 - E 21 - A 28 - A 35 - E 42 - E 49 - B 56 - C
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