Anne universitaire

2011/2012

AUDIT FISCAL Zonesderisquesliesla TVAetlaTaxe professionnelle

Ralispar:
AJLANI Meryem : 2102 AMRAH BOUALI Hajar : 2257 CHTITI Ihssane : 2252 NAHHAS Nessrine : 2220 ZNIBER Nada : 2219

Plan
Introduction gnrale Axe 1 : La matrise des risques fiscaux IIIIIILes domaines des risques fiscaux. Les sources des risques fiscaux. Les repres de gestion des risques fiscaux.

Axe 2 : Audit de la TVA : IRappel sur la TVA : IIChamp dapplication Fait gnrateur Base imposable Oprations imposables Oprations xonrres Taux appliqus

Risques lis la TVA Prise de connaissance et analyse gnrale des risques potentiels Zones de risques lies aux oprations courantes Zones de risques relatives aux formalits de dclarations.

III-

Traitements des risques lis la TVA Rgularisation en matire de TVA Rgularisation dues lapplication de la rgle de prorata de dduction Rgularisation de la TVA en cas de cession ou transfert dimmobilisation Rgularisation suite ltablissement dune future davoir

Axe 3 : Audit de la Taxe Professionnelle/ IGnralits sur la TP Personnes exoneres Exemples IITraitement de la TP Base dtablissement de la TP Lieu et priode dimposition IIIAnalyse et chiffrage des risques fiscaux lis la TP Risques en base pnalits Etudes de cas : Conclusion gnrale Bibliographie

Introduction gnrale :

Drucker citait trois choses que lhomme, mme sans le dsirer, doit subir : la mort, les impts et le changement. Limpt comme le changement peuvent tre perus avec rsignation ou tre approchs de faon proactive pour en saisir les opportunits et les grer au mieux. Grer le risque fiscal fera partie dsormais des domaines clefs de gestion des entreprises. En effet, une gestion du risque fiscal inefficace peut avoir un effet dvastateur. Aussi, la gestion des risques fiscaux devient-elle une proccupation majeure qui justifie que lentreprise formalise sa politique en la matire. Dans la plupart de PME, cest le comptable qui remplit, en plus de la fonction comptable, la fonction fiscale de lentreprise. Dailleurs, cest lefficacit de la gestion du risque fiscal qui est perue par la plupart des dirigeants de PME comme le principal instrument de mesure de la performance comptable. Dans ce contexte, la mise en place dun systme de gestion du risque fiscal (tax risk management) permettant daligner les stratgies fiscales sur la stratgie globale de lentreprise et la gestion du risque fiscal sur le profil du risque global de lentreprise constitue la cl de vote de toute russite professionnelle comptable. Les comptables sont, par consquent, appels acqurir les connaissances et le savoir faire qui leur permettent de matriser les risques fiscaux et de les grer. Dans les grandes entreprises, cette tche sera principalement confie une fonction fiscale spcialise. Lorsquon examine le concept de gestion fiscale performante, qui constitue lobjectif gnrique que poursuit toute gestion fiscale et par voie de consquence toute gestion du risque fiscal, la premire question se poser est la suivante : une gestion fiscale est performante quand elle permet de raliser le plus dconomie (conomie dimpt, conomie dadministration ou des cot de contrle interne et de gestion des impts, etc) ou quand elle permet de minimiser les impts dans un cadre de rduction du risque fiscal ? Autrement dit, en faisant le rapport avantage cot, faut il prendre en compte les conomies sauves par la dduction du risque fiscal. Si tel est le cas, cela justifie la dotation des ressources ncessaires pour assurer une gestion visant rduire le risque fiscal.

Le choix de la voie de la minimisation de la charge fiscale dans le cadre dune rduction du risque donne quune bonne politique de gestion du risque fiscal considre que loptimisation est efficiente et approprie lorsquelle respecte de la loi fiscale.

Axe1:Lamatrisedesrisquesfiscaux.
I. Les diffrents domaines de risques fiscaux
Selon une approche inspire des travaux de PriceWaterhouseCoopers, les risques fiscaux peuvent tre analyss et regroups en sept domaines, dont lensemble combin constitue le portefeuille de risque fiscal de lentreprise. 1) Le risque de transactions : Chaque transaction rencontre limpt. Plus la transaction est complexe, plus elle peut gnrer des incertitudes fiscales et, par consquent, des risques fiscaux. Plus la transaction est non courante, non routinire, plus elle expose des risques spcifiques. Certaines transactions non rcurrentes sont inductrices de contrles fiscaux (telles que par exemple, une fusion, une scission, une reconversion, tec) alors que dautres transactions suscitent souvent les soupons ou lhostilit du fisc (compte courant associ, bonification en nature, transactions avec les associs, remboursement des frais professionnels, etc) Lentreprise sexpose davantage aux risques de transactions dans certaines circonstances telles que : - La non implication, en temps opportun de comptences fiscales dans la transaction ; - Labsence dun cadre de politique gnrale qui dpartage ce qui est acceptable de ce qui ne lest pas ; - La mconnaissance des pratiques administratives ; - Labsence de perception des risques associs la transaction et sa documentation lgale. Certaines transactions fiscales pnalisantes doivent tre dans la mesure du possible circonscrites, par exemple : - La prise en charge des retenues la source .

- Les jetons de prsence, doublement imposes ; - Les comptes courants rmunrs un taux suprieurs 6% ou les prts aux associs rmunrs moins de 6% ; - La rduction du capital pour rsorber les amortissements rputs diffrs en priode dficitaires. - Labandon de crance. 2) Les risques de situation : Le risque fiscal dpend de son impact et de sa probabilit de survenance. La probabilit de survenance dpend de laction ou de la raction de ladministration fiscale face une situation. Ainsi, cette probabilit est plus leve lorsque lentreprise se trouve dans certaines solutions gnratrices en elle-mme dun fort attrait du contrle fiscal telle que : - entreprise voluant dans un secteur mal rput ou entreprise ayant une mauvaise rputation, - entreprise importante, - entreprise gnrant un crdit chronique de TVA ou dIS notamment lors des premires demandes de restitution, - entreprise agite socialement, - msentente grave entre les associs gnrant de nombreux litiges - entreprise dposant des dclarations qui rvlent des incohrences lors des contrles sommaires, - accroissement de patrimoine sans cohrence avec les revenus dclars. 3) Les risques oprationnels : Les risques oprationnels impliquent tous les services et toutes les personnes concernes par la fiscalit et non uniquement la fonction fiscale de lentreprise (approvisionnement, transit, comptabilit des stocks, personnel, trsorerie et finances, commercial, facturation, livraison, transport, investissement, comptabilit, etc). Une bonne formation et une bonne documentation des personnes concernes et une bonne communication entre toutes les parties impliques par les oprations ayant un impact fiscal direct constitue un dispositif clef pour la gestion des risques fiscaux oprationnels.

4) Les risques de compliance ou risque de non-conformit la loi : Ce risque est li dabord la politique gnrale de lentreprise et lintgrit de sa direction, de ses cadres et de son personnel. Il est ensuite fonction : - De la qualit des procdures de gestion et de synthse des donnes comptables et fiscales et de leur rvision (audit interne et audit externe), - De la fiabilit du systme dinformation, - De la comptence fiscale des personnes intervenantes, et - Des procdures de veille fiscale (mise au courant des nouvelles lgislations, des rglementations, de la doctrine et des pratiques administratives fiscales). Une bonne technique de compliance fiscale consiste se tenir au courant et tenir compte de la doctrine administrative ou, encore mieux, obtenir lagrment ou laccord de ladministration fiscale sur lapproche retenue pour la rsolution dune difficult fiscale. 5) Les risques comptables : La comptabilit, en tant quoutil de centralisation, de synthse et dassiette fiscale, constitue la principale base du contrle fiscal et, par consquent, de dcouverte de dfaillances fiscales. constitue la principale base du contrle fiscal et, par consquent, de dcouverte de dfaillances fiscales La comptabilit apparat donc la fois comme tant la premire source de menace fiscale mais aussi loutil de formalisation des options juges offrir une opportunit pour lentreprise. Des procdures efficaces de saisie et dimputation, danalyse et de justifications comptables et de rapprochements comptabilit-fiscalit sont de nature rduire les risques fiscaux dorigine comptable. Le mock tax audit (laudit fiscal blanc) est gnralement performant pour grer les risques fiscaux dorigine comptable.

6) Les risques de management : Peu dentreprises documentent et formalisent leur gestion du risque fiscal. Dans ce cas, le principal risque rside dans le fait que la gestion du risque fiscal se trouve dans les ttes des personnes qui en sont charges. Si ces personnes quittent lentreprise, il y a un risque de relve difficile et surtout de perte de la capacit de saisir les opportunits pendant la priode de relve. Le recours des conseils externes, en plus des comptences internes, offre un certain confort de stabilit et de continuit et, du moins, une assistance pour une relve plus facile. 7) Les risques de rputation La bonne rputation, lorigine de prjugs et de ressentiments favorables, et qui rsulte dun savoir, dune conviction et dun jugement publics positifs sur une entreprise ou une personne ou un pays, etc, est un outil de gestion des risques dont limportance apparat aux moments cruciaux. Dans tous les domaines et pour toute personne, la bonne rputation, qui se forge difficilement et se mrite travers les actions dans le temps, est un outil prcieux de prservation contre les risques de mise en cause la lgre. Nos attitudes sont toujours dtermines par la rputation de la personne, de lentreprise ou de lorganisation avec laquelle nous traitons. Il en est de mme de ladministration fiscale, des fournisseurs, des clients et de toutes les parties qui traitent avec lentreprise. Une dfaillance fiscale grave peut porter une atteinte la rputation dune entreprise, de ses dirigeants, de son personnel et de ses auditeurs.

II) Les sources des risques fiscaux :

Les sources de risques fiscaux pour une entreprise sont multiples. Ils peuvent avoir des sources internes comme ils peuvent avoir des sources internes. Gnralement, les risques dorigine externe sont aggravs par les faiblesses internes.

1) Risques dorigine externe :

Raret des ressources humaines comptentes ; Changement de doctrines ou de pratiques administratives ; Changement lgislatif ou rglementaire Complexit, ambigut, inadaptation et incertitude des textes fiscaux ; Apparition dune nouvelle jurisprudence fiscale ; Mauvaise interprtation de la pratique de lentreprise par ladministration ; Pratiques du secteur non adapt aux besoins de la gestion fiscale ; Contrleurs fiscaux nayant pas les qualifications techniques ncessaires ; Discordance inconciliable entre comptabilit et fiscalit ; Difficult de justification probante de certaines dpenses ; Pression des clients ou des fournisseurs ou des autres parties prenantes pour le non-respect des dispositions fiscales ;

2) Risques dorigines internes : Incomptences ou insuffisance des ressources humaines de lenvironnement administratif ; Pratiques non qualifies ou ngligentes Mconnaissances des rgles, des textes, de la doctrine ou de la jurisprudence Mconnaissance des avantages Procdures dfaillantes ; Absence dautocontrle Mauvaise coordination entre les services impliqus par la fiscalit Comptabilit irrgulire, comptabilit non tenue jour incohrente, non probante ou insuffisante,

Absence de confidentialit et de discrtion du personnel

III) Les repres pour la gestion des risques fiscaux :

1) Garbage in Garbage out Dchets lentre, dchets la sortie Il sagit dune hypothse gnrale en matire de contrle interne, de gestion du risque, de comptabilit et de systme dinformation qui postule que si les donnes de base ne sont pas saines et parfaitement contrles, vous obtiendrez probablement un mauvais produit. Cest ainsi que lon ne peut avoir de certitude quant la qualit du produit quen sassurant et quen scurisant la qualit des lments partir desquels il est tabli. 2) Le risque fiscal est moins bien grable quand il est gr aprs coup Cest parce que le contrle fiscal intervient aprs coup after fact que lon peut craindre ses dcouvertes quon na pas su grer de faon proactive. Or, si tout est gr et matris au pralable et de faon proactive, le risque de laprs coup est mieux matris. Il est tabli que la fonction fiscale et comptable de lentreprise gre de faon active 25% du risque fiscal. Les 75% restants sont grs dans les autres services oprationnels et administratifs de lentreprise ; les fonctions fiscales et comptables ne les grent quaprs coup et sexposent au risque de subir laction des services qui en sont responsables. Gnralement, la matrise des risques gnrs par les autres services constitue le plus grand dfi de la gestion du risque fiscal de lentreprise. 3) Perception du risque et gestion proactive du risque fiscal Le risque nest pris en considration que lorsquil est peru. Plus lacuit de perception du risque est forte, plus lindividu ou lentreprise est capable de le grer de faon proactive. Il convient, pour ce faire, de dvelopper ses aptitudes didentification des vnements inducteurs et des situations inductrices des risques. Laccumulation dexprience est importante dans ce domaine. Mais les personnes les plus intelligentes sauront surtout profiter de lexprience des autres. La perception du risque affecte les comportements. La plupart des sinistres sont dus des risques qui se sont dvelopps, sous nos yeux, sans tre perus ou sans que leur menace ne soit perue sa vrai dimension. Ds que la menace est perue, le risque oblige prendre des mesures se sorte quil est possible daffirmer que lampleur de la raction (moyens rservs et mesures dcides) dpend plus de la gravit perue du risque que de sa gravit objective.

Plus un comptable dveloppe le sens du risque, plus son acuit de vision du risque est percutante, plus son travail et ses conclusions sont fiables et scuriss et sa gestion du risque proactive et efficace. 4) Le pige de laccoutumance au risque Lorsquun risque, bien que peru, est pris volontairement ou nglig, et quon sest jusque-l tir daffaire, notre perception de ce risque faiblit avec le temps. Or, la probabilit quil se ralise est chaque nouvelle exposition, plus forte que la fois prcdente laquelle on a chapp. Autrement dit, la frquence du risque et sa persistance dans le temps augmentent la probabilit de sa ralisation. 5) Laudit fiscal blanc Laudit fiscal blanc est un outil de dtection des risques fiscaux et damlioration de la gestion des risques par les mesures correctrices quil peut suggrer. Bien que ncessairement diffrent de contrle fiscal, laudit fiscal blanc permet de se prparer au mieux aux contrle fiscaux. Le dmarrage dune mission dassistance comptable est gnralement prcd par un audit fiscal blanc. Laudit fiscal aussi, couramment, des dues diligences qui prcdent lacquisition dune entreprise avec pour principal objectif lestimation du risque fiscal prendre en compte dans les ngociations. Laudit fiscal blanc vise deux objectifs complmentaires : Laudit de compliance ou de conformit qui permet de sassurer du respect par

lentreprise de la rglementation fiscale applicable ; Laudit dopportunit qui permet de sassurer que la gestion fiscale est

optimise en vrifiant notamment que lentreprise audite a su profiter de toutes les opportunits et de tous les avantages offerts par la lgislation fiscale. 6) Rester veill (stay awake) La matire fiscale est en perptuel mouvement. Les personnes chargs de la fiscalit doivent mettre jour leurs connaissances continuellement et bnficier de dispositifs de veille fiscale permettant de suivre, rapidement et en temps opportun, lvolution de la lgislation, de la rglementation, de la doctrine et des pratiques administratives et den informer lensemble des personnes impliques dans la gestion fiscale de lentreprise. 7) La supriorit des approches collaboratives

Cest parce que la matire fiscale est diffuse dans lentreprise et que ladministration fiscale est lautorit de contrle et de validation des pratiques fiscales de lentreprise quil convient dobserver une double approche collaborative : - La premire en interne base sur une communication, une collaboration et une assistance mutuelle des diffrentes personnes impliques par la gestion fiscale de lentreprise ; - La deuxime en externe base sur une communication de qualit et le dveloppement dexcellentes relations avec ladministration fiscale, la prise en compte de sa doctrine et de ses pratiques ainsi que la construction dun rseau de consultation et de concertation. Enfin, il est tabli que la capacit de rsolution des problmes est toujours suprieure lorsquelle rsulte dun processus coopratif et interdisciplinaire.

8)

Importance du principe Tone at the top Le ton donn par la direction et son exemplarit sont dterminants dans le domaine de

la gestion du risque et du contrle interne. Le ton donn par la direction a une incidence importante en ce qui concerne notamment : La faon dassumer ses obligations fiscales, la surveillance et la gestion des

risques fiscaux, 9) Les attitudes et les dcisions lgard des questions fiscales et comptables, Limportance accorde latteinte des objectifs

Lchelle de maturit de la gestion du risque fiscal Lchelle de maturit de la gestion du risque fiscal est compose de six niveaux : - Niveau 0, Gestion inexistante : Lentreprise nest mme pas consciente quil y a un

risque fiscal grer, positif ou ngatif. - Niveau 1, Gestion initialise : Lentreprise a conscience quil y a un risque fiscal (positif ou ngatif) quelle gre de faon ractive et improvise au gr des personnes.

- Niveau 2, Gestion non formalise : Le processus de gestion est conu et transmissible mais reste non formalis. Bien que lensemble des personnes impliques par la fiscalit utilisent des procdures qui contribuent la gestion du risque fiscal, il n y a pas de formation organise, ni de procdures crites (manuel de gestion des risques). La responsabilit est laisse lindividu dont le comportement peut chapper la correction par le systme. - Niveau 3, Processus standardis : Les procdures de gestion des risques sont dfinies, documentes et communiques par une formation structure. Toutefois, peu de contrle permet de constater et corriger les dviations. Le systme reste standard et innove peu. - Niveau 4, Processus matris : il est possible de constater et de mesurer la conformit des pratiques au systme conu et formalis et dagir lorsque les processus ne fonctionnent pas correctement. Les processus samliorent continuellement en sinspirant des meilleures pratiques. Le systme dveloppe de faon efficace des auto-contrles et tend vers loptimisation. - Niveau 5, Processus optimis : Les processus ont atteint le niveau des meilleures pratiques suite une dynamique damlioration constante. Loptimisation et la planification fiscales sont globales et sexerent dans le strict respect des critres de compliance. Le systme est gouvern par une logique damlioration continue, de dveloppement et dutilisation de comptences leves et intgres. Les entreprises se situent des niveaux diffrents dans lchelle de maturit de gestion du risque fiscal. Il est important de se situer par rapport cette chelle dans un premier temps, se fixer des objectifs et se donner les moyens pour slever aux niveaux suprieurs, ensuite. 10) Remonte de linformation et documentation des anomalies La remonte de linformation en temps opportun est un facteur important de gestion du risque fiscal. Les responsables doivent tre mis au courant des vnements et risques ds leur apparition ou dcouverte selon une politique et des procdures scurises de remonte de linformation (Whistle-blowing policy). Une bonne pratique pour la gestion des risques consiste tenir un registre des anomalies pour les tudier, en comprendre les causes et y remdier.

11)

Le risque de conjonction malencontreuse de circonstances Limpact dun risque quon apprhendait est toujours plus grave quand il se ralise un

mauvais moment. De nombreux vnements sont interdpendants, de sorte quun vnement non pris en charge ou nglig, peut en dclencher un autre (par exemple, une simple demande dinformation de ladministration fiscale traite avec ngligence peut voluer vers des investigations plus avances). La conjonction de risques dans des circonstances difficiles et le dclenchement dune cascade dvnnements peuvent rendre la situation plus difficile grer. En apprciant un vennement, il faut mettre en perspective ses ramifications possibles. Assez souvent, limpact des risques est plus grave quand il se dclenche dans de mauvaises circonstances. Les plus grands sinistres sont souvent le produit dune conjonction malencontreuse de circonstances. 12) La gestion du risque fiscal et ltape du cycle de vie de lentreprise Les risques fiscaux ne sont pas les mmes selon ltape du cycle de vie de lentreprise. Le cycle de vie dune entreprise peut tre prsent en cinq phases : Prospection dmarrage Croissance rapide Maturit Transformation ou transmission Dclin Prospection dmarrage Cette phase est gnralement caractrise par la limitation des ressources et la priorit donne aux considrations oprationnelles sur les problmes de gestion y compris fiscaux, ce qui favorise le risque de non saisie dopportunits fiscales et de dfaillances fiscales. Croissance rapide

Lentreprise est confronte divers problmes dont la rsolution exige beaucoup de temps et de ressources. Si lentreprise na pas t bien prpare cette phase, les proccupations des dirigeants risquent de sexercer au dtriment des problmes dorganisation, de contrle interne et de gestion fiscale. Cela risque de favoriser un environnement favorable la dfaillance et au developpement des risques non grs. Maturit Cest la priode la plus propice la gestion des risques fiscaux : la direction tente souvent damliorer son confort par des bonnes pratiques de gestion des risques, de simplifier et dintgrer sa structure de gestion et de rationaliser les processus. Lentreprise sexpose, nanmoins, la menace bureaucratique qui procure une fausse impression de performance et de quitude. Transformation ou transmission Lorsque la croissance se stabilise et que la loyaut des clients dcroit, lentreprise soit fait peau neuve pour retrouver une nouvelle courbe de croissance, soit poursuit son dclin. Comme la pntration de nouveaux marchs exige souvent des comptences et des habilits entrepreneuriales considrables, un grand nombre dorganisations arrives maturit, ralisent leur transformation ou leur transmission en recourant la coentreprise, de nouveaux investisseurs (acqureurs) et des partenariats stratgiques. La transformation ou la transmission font natre des risques fiscaux spcifiques qui doivent tre bien compris et grs de faon proactive. Le dclin A cette tape, lentreprise dont le chiffre daffaire et les bnfices chutent et dont les flux de trsorerie sont ngatifs, comprime souvent son effectif et ses programmes afin de tenter de renouer avec la rentabilit et les rentres de fonds, ainsi que de rassurer les parties prenantes. Lexposition au risque fiscal d la ngligence dans cette phase est lev, ce qui , son tour peut rendre la reprise plus difficile. Les impts reprsentent un facteur de cot et une facteur de risque qui psent sur lefficacit globale dune entreprise.

Avec un taux de pression lev pour les entreprises de lconomie structure, les impts viennent, pour beaucoup dentreprises, au troisime rang des dcaissements aprs les fournisseurs et le personnel, voire mme au deuxime rang des dcaissements juste aprs les fournisseurs de matires et de marchandises ou le personnel pour certaines activits. Linformation sur le volume rel des impts dcaisss est occulte par les mthodes de prsentation comptable dans ltat de flux de trsorerie puisque de nombreuses impositions sont noyes dans les postes de rattachement. Par exemple, les retenues la source sur salaires et les cotisations sociales sont prsentes avec les dcaissements au titre du personnel. La mise en place dune gestion du risque fiscal et dun contrle interne fond sur une approche par les risques est un investissement, certes important, mais probablement sans commune mesure avec le retour sur investissement. Dans son tmoignage sur limportance de la gestion du risque fiscal prsent dans le cadre de lenqute annuelle dErnest&Young France Radiographie de la fonction fiscale en entreprise (2005) , Frdric Rock, Directeur fiscal chez Air France, dclare : un risque fiscal non encadr altre la viabilit dune opration, la fiscalit est plus flexible si elle est anticipe et la matrise fiscale peut tre porteuse de solutions efficaces.

Axe2 :Auditdelataxesurlavaleurajoute :

Invente en 1954 par Maurice Laur, et instaur au Maroc en 1986, la taxe sur la valeur ajoute est un impt sur l a consommation qui ne touche que le consommateur final, elle revient en effet aux caisses de lEtat.

I-

RappelsurlaTVA :

1- Champ dapplication.
La TVA sapplique aux activits industrielles, artisanales, commerciales, aux professions librales, ainsi quaux oprations dimportation. Les commerants dtaillants sont obligatoirement imposables lorsque le chiffre daffaires (CA) ralis au cours de lanne est suprieur ou gal 2.000.000 DH.

2- Base imposable.
Le CA imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents, lexception de la TVA. Le CA est constitu : Pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de l'ouvrage, diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients affrents aux profits immobiliers. Toutefois, lorsqu'il s'agit d'immeuble destin autrement qu' la vente, la base d'imposition est constitue par le prix de revient de la construction ; Pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux damnagement et de viabilisation Pour les oprations d'change ou de livraison soi- mme, par le prix normal des marchandises, des travaux, ou des services au moment de la ralisation des oprations; Pour les oprations ralises par les banques, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits.

3- Fait gnrateur
Il sagit de lvnement qui donne naissance la dette fiscale envers le receveur de ladministration fiscale et rend limpt immdiatement exigible. On distingue le rgime de droit commun et le rgime optionnel : a.Rgimededroitcommun: Le fait gnrateur est constitu par lencaissement du prix, sans considration de la date dtablissement de la facture ou la date de livraison de biens ou de prestation de services. En vertu de ce rgime, les faits donnant lieu au paiement de TVA sont : - les encaissements partiels sur factures ; - les avances, acomptes et arrhes reus raison doprations taxables ;

- les retenus de garantie ; - le rglement pour solde. Le fait gnrateur se situe la date : - du versement pour les rglements en espces ; - de lencaissement effectif du chque pour ce mode de rglement ; - dchance de leffet de commerce en cas dmission de traite. b.Rgimedesdbits: Les redevables de la TVA sont autoriss acquitter la taxe daprs les dbits ou la facturation. La taxe est exigible en cas doption, lorsque le compte du client est dbit de la somme due raison de la livraison de la marchandise ou de lexcution de la prestation, sans considration du moment auquel intervient lencaissement de ladite somme. Toutefois, si lencaissement ou la facturation interviennent, au titre dune affaire, avant linscription de la crance y affrente au dbit du compte client, la TVA devient exigible la date desdits encaissement ou facturation. c.Casdesimportations: Le fait gnrateur du paiement de la TVA pour les importations est constitu par lopration matrielle de ddouanement en vue de la mise la consommation des marchandises importes. Toutefois les importations peuvent tre faites en franchise de TVA lorsquelles sont faites dans le cadre des rgimes conomiques en douane : - rgime de transit : les marchandises importes sont destines tre rexportes ; - rgime de ladmission temporaire : les marchandises sont destines tre incorpores dans des produits devant tre exports. d.Casparticuliers: Echange et rglement par compensation : faute de rglement financier par les parties, le fait gnrateur est constitu par la livraison des biens ou lexcution des services. Oprations en compte courant : linscription de la crance par le vendeur au dbit du compte client vaut encaissement, entrainant, en consquence, exigibilit de la taxe. Livraison soi-mme : le fait gnrateur se situe la date de la livraison pour les biens meubles. Pour les biens immeubles, la taxe est exigible lorsque les conditions dutilisation sont runies (mise en service pour les quipements industriels, et achvement des travaux pour les immeubles usage dhabitation ou usage professionnel).

4- Les oprations imposables :

Il convient de distinguer : Les oprations entrant obligatoirement dans le champ dapplication de la TVA ; Et les oprations soumises volontairement la taxe ; a.Lesoprationsobligatoirementimposables : Sous rserve des restrictions prvues par la loi, les oprations imposables comprennent les livraisons des biens et les prestations de services effectus titre onreux. Livraison des biens :

- biens meubles corporels - biens meubles incorporels (cession de droits, brevets, marques de fabrique) - biens immeubles Prestation de services

Par prestation de service, il convient dentendre, dune faon gnrale, toute opration autre que la livraison des biens, meuble ou immeuble, corporelle ou incorporelle. b.Lesoprationsimposablesparoption : Les personnes exerant certaines activits qui sont soit exonres par une disposition expresse de la loi, soit situes en dehors du champ dapplication de la TVA, peuvent opter pour leur assujettissement la taxe.

5- Les oprations exonres :

Certaines oprations, normalement situes dans le champ dapplication de la taxe, sont exonres par disposition expresse de la loi soit en tant que telles, soit lorsquelles sont effectues par certaines personnes. En gnral, les exonrations portent sur les produits de consommation courante, notamment alimentaires, les produits faisant lobjet dun monopole de lEtat, les produits ou services des secteurs aids par lEtat, et les produits soumis des taxes spcifiques. a.Oprationsexonressansdroitdduction: En vertu de larticle 91 du CGI, sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute, sans droit dduction : - les produits de premire ncessit autrement qu consommer sur place ; - les journaux, publications et films ; - les petits prestataires ; - les constructions pour habitation ; - les oprations financires de ltat ;

- les actes mdicaux ; - les oprations ralises par certains organismes ; - et autres produits. b.Oprationsexonresavecdroitdduction: Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction : - les oprations dexportation de biens et services et oprations assimiles ; - les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane ; - les biens dquipement ; - les oprations de construction de logements sociaux ; - les dons ; - les oprations effectues par les banques et des socits holding offshore ; - les oprations ralises par certains organismes ; - les achats des missions diplomatiques ; - et autres biens exonrs avec droit dduction. c. Oprations bnficiant du rgime suspensif : Les entreprises exportatrices de produits et de services peuvent, sur la base de commandes confirmes par leurs clients trangers et dment justifies et sans limite aucun plafond, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les services ncessaires leurs oprations. Ce rgime suspensif est donc rserv exclusivement aux entreprises exportatrices de produits et de services. Ces entreprises doivent, pour bnficier de ce rgime, prsenter les garanties ncessaires en matire de transparence et catgorises conformment aux critres prvus par le dcret dapplication de la TVA.

6- Les taux de TVA.

Tauxnormal : Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%. Tauxrduits : 7% avec droit dduction : Certains produits de large consommation (eau, gaz et huiles de ptrole, produits pharmaceutiques, fournitures scolaires, etc.) ;

le sucre raffin ou agglomr ; les aliments de btail ; la voiture conomique et tous les produits et matires entrant dans sa fabrication, ainsi que les prestations de montage de ladite voiture sous rserve des conditions prvues par la loi. Taux de 10 % Avec droit De Dduction :

Applicable notamment aux : - oprations de fourniture de logement et de restauration ralises par les htels et ensemble immobiliers destination touristique ; - ventes de denres alimentaires ou de boissons consommer sur place ralises dans les restaurants ; - oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des entreprises ; - huiles alimentaires ; - riz, ptes alimentaires et sel de cuisine ; - oprations de banque, de crdit et de change ; Taux de 14 % : Avecdroitdduction pour le th, le beurre, le transport, llectricit, les vhicule utilitaires lgers conomiques, les cyclomoteurs conomiques, les chauffe-eau solaires, etc. Sans droit dduction pour les prestations de services rendues par les agents et courtiers dassurance. Taux spcifiques : 100 DH par hectolitre de vin ; 4 DH par gramme d'or ou de platine ; 0,05 DH par gramme dargent.

II) Risques lis la TVA :

La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirecte pay par le consommateur et collect par l'entreprise au profit de l'administration fiscale. Il est calcul sur le chiffre d'affaire

ralis aprs avoir enlev la TVA dductible qui a grev les achats de l'entreprise. Le calcul de la TVA due fait intervenir plusieurs paramtres notamment la nature de l'activit,les diffrents taux appliquer et le mode de dclaration Cependant, vu la complexit des oprations qu'elle effectue (achat de marchandises, services,biens d'investissement, ventes), L'entreprise se voit exposer un certains nombre de risques quant l'application de la rglementation en matire de TVA. 1- Prise de connaissance et analyse gnrale des risques potentiels a- Dmarchedanalyse L'identification des aspects significatifs - au regard de la fiscalit - qui caractrisent les activits de l'entreprise, son environnement lgislatif et rglementaire, sa structure d'exploitation, ses liens conomiques avec d'autres entits nationales - groupe ou hors groupe- et internationales b- Plandapproche A l'issue de cette premire phase de connaissance et d'analyse, l'auditeur fiscal tablit un plan d'intervention qui reposera en premier lieu sur la rcapitulation des points de risques identifis dans un tat du modle ci-aprs : Domaines Oprations spcifiques / Pointrelev Indication du risque Incidence sur le potentiel de programme de l'audit fiscal redressementfiscal Laconnaissancedesoprationsexceptionnelles effectues durant les exercices non prescrits et qui demandent un traitement spcifique sur le plan fiscal ou qui caractrisent l'exploitation durant cette priode L'apprciationglobaledel'organisationetducontrleinterne afin de se faire une ide sur les zones de risque les plus significatives qui peuvent remettre en cause : - l'exhaustivit des oprations enregistres par rapport celles traites ; - la ralit et l'appartenance la socit de ces oprations, ainsi que leur bonne justification, valuation et inscription dans la bonne priode.

Indiquer la partie de Indiquer avec prcision Indiquer l'apprciation Indiquer la nature du l'activit, l'organisation, procdures oprations reclent un fiscal potentiel. ou de le point de ou risque de l'impact probable du travail de contrle que anticip, point identifi sur la l'auditeur et se propose les d'effectuer pour vrifier (colonne 2) des identifi qui oprations

des dans les domaines ou trsorerie

spcifiques rsultats de l'entreprise si le point de risque ainsi que sur ses tats anticip de synthse. s'est examin rellement 3). effectivement et s'il a

risque slectionnes.

produit durant l'exercice produit

l'impact dcrit (colonne

2- Les zones de risques lies aux oprations courantes 1) l'Actif Immobilis Les risques fiscaux lis lactif immobilis concernent essentiellement les postes suivants : . Les immobilisations corporelles. Les immobilisations financires

2) l'Actif Circulant Les risques fiscaux lis lactif circulant concernent essentiellement les postes suivants : . Les stocks. Les clients.

3) Charges : Les risques fiscaux lis aux charges concernent essentiellement les postes suivants : Les autres charges externes. Les impts et taxes

4) Les produits Les risques fiscaux lis aux produits concernent essentiellement les postes suivants : . Les produits dexploitation. Les produits financiers

3- Les zones de risques relatifs aux formalits de dclaration a- TVA facture

Zonesderisques

Pointsdecontrle

Activits diverses et/ou spcifiques

S'assurer que l'ensemble des activits de la socit est correctement soumis la TVA

Taxation errone Procder au recensement de ces activits et vrifier l'application des rgles correspondantes : taxation la TVA, bases et Invalidit des oprations exonres de la TVA taux appropris Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales et rglementaires y affrentes : attestations d'exonration la disposition de la socit

Non-validit des conditions de facturation S'assurer que les conditions prvues en matire de facturation sont respectes b- TVA dductible Zonesderisques Pointsdecontrle

Taxe rcuprable errone

S'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit dduction

c- Dclaration de la TVA

Zonesderisques Taxe rcuprable errone

Pointsdecontrle S'assurer que les rgles relatives au fait gnrateur de la TVA et la naissance du droit dduction sont respectes s'assurer que les pices requises en matire de dduction de la TVA grevant les immobilisations ont t jointes aux dclarations priodiques Vrifier la cohrence des donnes de la TVA avec les donnes comptables au niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du possible, avec les encaissements et dcaissements.

d- Remboursement de la TVA

Zonesderisques Formalit incomplte de remboursement de limpt

Pointsdecontrle S'assurer que la socit a opt dans les conditions lgales l'assujettissement la TVA dans lun des cas bnficiaires du remboursement Vrifier que les conditions et formalits de demande de remboursement sont remplies

e- Conditions de paiement de la TVA

Zonesderisques Risque relatif au choix du rgime de dclaration

Pointsdecontrle Il faut sassurer que le rgime de dclaration mensuel est appliqu pour : Les entreprises dont le chiffre daffaires HT taxable est suprieur ou gal 1 000 000 DH. Les entreprises nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables. Et que le rgime de dclaration trimestriel concerne : Les entreprises dont le chiffre daffaires HT taxable est infrieur 1 000 000 DH Les entreprises dont lactivit saisonnire, priodique ou occasionnelle

Risque relatif au dlai de dclaration et de paiement

Il faut sassurer que les contribuables dposent avant le 20 de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale une dclaration du chiffre daffaire ralis au cours du mois/trimestre prcdent et verser en mme temps la taxe correspondante.

Risque relatif la forme de dclaration de la TVA Il faut sassurer que la dclaration est faite sur un imprim modle tabli par ladministration et quelle est accompagn

dun relev dtaill de dduction comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens, services ou travaux, le montant de la taxe et les rfrence de paiement. On distingue deux types de sanctions pour infractions aux obligations de dclaration

Les sanctions pour infractions aux obligations de Les sanctions relatives au dclaration recouvrement

En cas de dpt de dclaration de chiffre daffaires En cas du paiement en retard de la ne comportant ni Taxe payer ni crdit de TVA et TVA due, la loi prvoit une pnalit en dehors des dlais, la loi prvoit une amende de de 10% avec une majoration de 5% 500 DH. En cas de dpt de la dclaration du chiffre daffaires ne comportant pas de Taxe payer mais comportant un crdit de TVA, ledit crdit est rduit de 15% en guise de pnalit. Si la dclaration du Prorata nest pas dpose dans le dlai lgal prvu par la loi, lentreprise doit verser une amende de 500 DH. pour le premier mois et des intrts de retard de 0,5% par mois supplmentaire de retard.

III) Traitement des risques lis la TVA :

Le traitement des risques fiscaux au niveau de la TVA va se manifester soit par un surplus dimpt payer (major ventuellement des amendes et majorations de retard), ou par un crdit de TVA qui sera imput sur les dclarations venir. 1) Les rgularisations en matire de TVA :

Les dductions opres sur la TVA ayant greve les achats peuvent tre revues et rgularises dans certain cas, ou cause dvnement intervenus postrieurement la date de la dduction. Ces rgularisations concernent la TVA calcule sur les immobilisation en cas de cession, ou en cas dutilisation de la rgle du prorata de dduction 2) Rgularisations dues lapplication de la rgle de prorata de dduction : Le prorata de dduction est un coefficient calcul par les entreprises qui oprent dans des activits ouvrant droit dduction et dautres o la TVA est dductible. Ce coefficient leur permet de dterminer le montant de la TVA dduire. Le prorata est calcul en rapportant le chiffre daffaire annuel au titre des oprations imposables, au chiffre daffaire annuel au titre des oprations imposables et exonres. Dans la pratique la dduction de la TVA se fait sur la base su prorata calcul la fin de lanne prcdente (appel prorata provisoire de lexercice) ; la fin de lexercice en question, lentreprise runie tous les lments de calcul du prorata dfinitif, et effectue les rgularisations qui simposent. Ces rgularisations ne concernent que la TVA sur achat de biens immobiliss, lorsque la diffrence entre le prorata dfinitif et provisoire dpasse 5%. La rgularisation de la TVA sur immobilisation ce fait pendant 5 ans. Chaque anne,lentreprise calcul la fraction complmentaire dduire ou le versement supplmentaire effectuer, en appliquant le prorata dfinitif de lanne en question et en se referant la dduction faite pendant lanne dacquisition.

3) Rgularisation de la TVA en cas de cession ou de transfert dune immobilisation : Cette rgularisation donne lieu au reversement de la taxe dduite sur lachat lorsque lacession ou le transfert du bien se produisent dans un dlais de 5 ans qui suit la date dacquisition des biens. Le montant des reversements correspond au montant dduit au moment dachat multipli par un coefficient proportionnel au nombre danne ou fraction danne sparant la date dacquisition de cette cession.

4) Rgularisation suite ltablissement dune facture davoir par le fournisseur : Lorsque lentreprise reoit une facture davoir de son fournisseur concernant une opration dachat dont la TVA a t dduite, il faut procder une rgularisation de la dduction initiale en rajustant celle-ci concurrence de la taxe figurant sur lavoir.

AXE3 :auditdelataxeprofessionnelle
IGeneralits sur la TP

A- Personnes exonres Certaines personnes sont totalement exonres du paiement de cette taxe de faon permanente ou temporaire et dautres bnficient dune rduction permanente.

 Exonration totale permanente *Une personne physique qui exerce dans la fonction publique ; *Un exploitant agricole, pour les ventes ralises en dehors de toute boutique ou magasin, la manipulation et le transport des rcoltes et des fruits provenant des terrains que la socit exploite ainsi que la vente des animaux vivants quelle lve et des produits de llevage dont la transformation na pas t ralise par des moyens industriels. Toutefois, la socit est exclue de cette exonration si elle exerce une activit professionnelle affrente aux oprations dachat, de vente et/ou dengraissement danimaux vivant ; *Un promoteur immobilier, pour lensemble des activits affrentes la ralisation de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie couverte est comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de vente nexcde pas 250000 DH hors TVA et ralises dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme de construction dau moins cinq cent(500) logements sociaux tal sur une priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire ; *Un promoteur immobilier qui ralise pendant une priode maximum de trois(3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire, des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinq cent (500) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat assortie dun cahier des charges. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-11 du CGI. Lexonration totale permanente sapplique galement certains organismes viss larticle 6 de la loi n 47-06 tels que les associations, les coopratives, les agences, etc. Exonration totale temporaire Pour lexercice de toute activit professionnelle nouvellement cre, pendant une priode de cinq(5) ans compter de lanne du dbut de ladite activit. Conseil pratique Tout changement de lexploitant et tout transfert dactivit ne sont pas considr comme activit nouvellement cre.

B- Exemple Si une socit dbute son activit le 1er Mars de lanne N, la priode dexonration va staler de lanne N+4 et limposition va commencer partir du 1er Janvier de lanne N+5. Pour la mme dure, lexonration prcite sapplique galement, aux terrains, constructions de toute nature, additions de constructions, matriels et outillage neufs acquis en cours dexploitation, directement ou par voie de crdit-bail. Attention : Cette exonration ne sapplique pas :

*Aux tablissements des entreprises nayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services ; *Aux tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Almaghrib et la Caisse de dpt et de gestion. *Aux entreprises dassurances et rassurance autres que les intermdiaires dassurances viss larticle 291 de la loi n 17-99 portant code des assurances ; *Aux agences immobilires.

Bnficient galement de lexonration totale temporaire : Les entreprises autorises exercer leurs activits dans les zones franches dexportation pendant les quinze (15) premires annes dexploitation.

Section2 :traitementdelaTP:
Dans le cas o le domicile fiscal ou le sige se situent dans lex-province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province. A. Base dtablissement de la taxe professionnelle La taxe professionnelle est tablie sur la valeur locative annuelle brute, normale et actuelle des magasins, boutique, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, lieux de dpts et de tous locaux, emplacements et amnagements servant lexercice des activits professionnelles imposables. Pour les tablissements industriels et toute autre activit professionnelle, la taxe professionnelle est calcule sur la valeur locative de ces tablissements pris dans leur ensemble et munis de tous leurs moyens matriels de production y compris les biens lous ou acquis par moyens de crdit-bail, sans que cette valeur locative ne soit infrieure 3% du prix de revient des terrains, constructions, agencements, matriel et outillages.

Pour les biens lous ou acquis par voie de crdit-bail, la valeur locative est dtermine sur la base du prix de revient de ces biens figurant au contrat initial de crdit-bail, mme aprs la leve doption dachat. A noter : Si la socit exerce plusieurs activits professionnelles dans un mme local, elle est imposable daprs le taux de la classe de lactivit principale. Lorsquil y a plusieurs socits qui exercent des activits professionnelles dans un mme local, la taxe professionnelle est tablie pour chaque redevable sparment au prorata de la valeur locative correspondant la partie occupe dudit local. B. lieux et priodes dimposition : 1. Lieux dimposition

Si la socit dispose de locaux ou dinstallations professionnelles, le lieu dimposition est le lieu de situation des locaux ou installations. 2. Priodes dimposition : Dans le cas ou la socit commence une activit nouvellement cre aprs le mois de janvier, elle est passible de la taxe professionnelle partir du premier janvier de lanne qui suit celle de lexpiration de lexonration quinquennale. Si elle ralise des extensions de son activit aprs le mois de janvier dune anne dtermine, par lacquisition de terrains, constructions de toutes nature, additions de construction, matriel et outillages neufs, elle est imposable partir du 1er janvier de lanne qui suit celle de lexpiration de lexonration quinquennale applicable ces lments. Si elle procde lacquisition du matriel doccasion aprs le mois de janvier dune anne dtermine, elle est imposable compter du 1er janvier de lanne suivante.

3. Taux de la taxe professionnelle : Les taux de la taxe professionnelle applicables la valeur locative sont fixs comme suit : 10% pour la classe 3 20% pour la classe 2 30% pour la classe 1 .Ainsi, la socit est soumise : Au taux de 10%, si lactivit figure dans la case correspondant la classe 3 qui regroupe entre autres les activits suivantes : Marchand en dtail daliments composs, ou autres produits pour lalimentation des animaux. Fabricant ou rparateur dappareillages lectriques

Loueur dappartements meubls Ou au taux de 20%, si lactivit figure dans la classe 2 qui regroupe titre dexemple : Le tenant de magasin dalimentation gnrale ; Larchitecte qui travaille seul ; Le tenant dagence de voyage employant 1 5 personnes. Ou au taux de 30% si lactivit figure dans la classe 1 qui regroupe notamment les activits de :

Marchand de voitures en gros Exploitant de clinique daccouchements Tenant un laboratoire danalyses mdicales, chimiques ou industrielles.

4. Droit minimum de la taxe professionnelle Le droit minimum de la taxe d pour les personnes qui exercent une profession en dehors de locaux viss larticle 10-I-2-b de la loi n47-06, ne peut tre infrieur aux montants ciaprs : Classes Communes urbaines Communes rurales Classe 3 C3 300 DH 100DH Classe 2 C2 600DH 200DH Classe 1 C1 1200DH 400DH Quelles sont les obligations dclaratives et les sanctions correspondantes ? Si la socit est soumise la taxe professionnelle, elle est tenue de produire les dclarations suivantes : La dclaration dinscription au rle de la taxe professionnelle tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration fiscale, dans un dlai maximum de trente jours suivant la date du dbut de lactivit. La dclaration des lments imposables, si la socit tient une comptabilit, au plus tard le 31 janvier de lanne suivant celle du dbut de lactivit Cette dclaration doit faire ressortir, par tablissement exploit, les terrains et constructions, agencements, amnagements, matriels et outillages ainsi que la date de leur acquisition, mise en service ou installation, le lieu daffectation et leur prix de revient. La dclaration des modifications : ayant pour effet daccroitre ou de rduire les lments imposables, au plus tard le 31 janvier de lanne suivant celle de la ralisation de la modification. Dans le cas ou le redevable ne respecte pas ces obligations, limposition est tablie daprs les lments en possession de ladministration fiscale avec application dune majoration de 15% calcule sur le montant de la taxe due ou qui aurait t due en labsence de toute exonration ou rduction. La dclaration de chmage dtablissement : en cas de chmage partiel ou total pendant une dure dune anne civile, au plus tard le 31 janvier de lanne suivante. Faute de cette dclaration, le redevable perd le bnfice de la dcharge ou du dgrvement pour chmage.

La dclaration de cession, cessation, transfert dactivit ou de transformation de la forme juridique, dans un dlai de quarante cinq jours, compter de la date de la ralisation de lun de ces vnements. A dfaut, est applique une majoration de 15% du montant de la taxe due ou qui aurait t due en labsence de toute exonration ou rduction de la taxe.

5. Conseil pratique Lorsquil examine la taxe professionnelle, lauditeur doit recenser les modifications affectant les tablissements de lentit audite, cest--dire essentiellement les crations, cessions, fermetures et transferts afin de vrifier que les obligations dclaratives cites cidessus affrentes ces modifications ont t remplies et que les rgles dimposition ou de non imposition ont t correctement appliques dans le cadre de ces oprations. Lauditeur doit aussi oprer une premire vrification des bases dclares par lentit audite en rapprochant les dclarations de taxe professionnelle du bilan sur la base duquel ces dclarations ont t tablies et en tenant compte des situations particulires vises ci-dessus. Lorsque lentreprise dispose de plusieurs tablissements situs dans plusieurs endroits, lauditeur doit faire la somme des diffrentes dclarations afin de les comparer aux soldes du bilan de clture de lexercice de rfrence. Lauditeur doit sassurer que lentit audite dispose dun document ou dun fichier tenu en interne lui permettant de recenser le biens dont elle est locataire, et procder des vrifications par sondages de lexhaustivit de cette liste afin de vrifier que les biens lous sont bien mentionns dans la dclaration de la taxe professionnelle. Il doit galement sassurer que lentit a pu obtenir du bailleur lindication du prix de revient des biens pris en location. La base minimum dimposition est applique spontanment par ladministration fiscale pour le calcul des cotisations. Laudit doit toutefois sassurer que lentit audite ne relve pas des cas dexemption de cette cotisation.

3-.Analyseetchiffragedesrisquesfiscaux :
A. Risque en base

1. Rappel Lomission dlments imposables la taxe professionnelle dans les bases dclares par le redevable conduit lvaluation dun risque en base. Ce risque en base correspond la valeur locative des biens omis. Ce risque peut provenir dune erreur dans la dclaration de la taxe professionnelle ou des consquences dune vrification fiscale portant sur lexercice de rfrence qui aurait, par exemple pour leffet de conduire immobiliser certaines dpenses initialement comptabilises en charges.

2. Premier exemple La socit B a omis dans la dclaration de la taxe professionnelle un quipement devenu inutilisable mais qui figure toujours son bilan pour une valeur brute de 30000 DH, la socit ne dispose daucun lment de nature justifier que cet actif a t mis au rebut. Lauditeur considre que cette situation cre un risque de rehaussement. Lexistence dun risque en base peut galement provenir dune insuffisance du prix de revient du bien dclar, par exemple sil a t reu dans le cadre dune fusion. Dans ce cas, lauditeur doit dterminer la valeur locative qui aurait d tre dclare et estimer le risque en base par diffrence entre la valeur locative dclare et celle qui aurait d ltre.

3. Deuxime exemple La socit P, dont lexercice concide avec lanne civile, a acquis au 31 dcembre N une immobilisation corporelle pour un prix de 150000dh auprs dune entreprise (filiale du groupe). Ce bien tait inscrit au bilan de lentreprise cdante pour une valeur brute de 250000dh. Cette immobilisation est mentionne sur la dclaration de la taxe professionnelle de la socit P pour son prix de revient de 150000dh. Cette immobilisation aurait d tre mentionne pour son prix de revient chez le cdant, soit 250000dh. Lauditeur conclut donc un risque en base de diffrence, soit 100000dh (250000-150000dh). 4. Consquence dune rectification en matire de lIS Les bases dimposition doivent prendre en compte les rectifications opres par ladministration fiscale la suite dun contle sur pices ou dune vrification de comptabilit. Lauditeur doit donc dans le cadre de son audit prendre compte les consquences ventuelles des risques identifis en matire dIS sur la taxe professionnelle.

B. Pnalits En plus des majorations auxquelles sont passibles les redevables qui ne respectent pas leurs obligations dclaratives, dautres sanctions sont prvues en matire de recouvrement de la taxe professionnelle. En dautres termes : Si la socit procde au paiement de la taxe professionnelle aprs la date de son exigibilit, elle est passible dans sanctions suivantes : -la pnalit de 10% :

-la majoration de 5% pour le mois de retard : -la majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire.

4-vrificationsformelles
Les vrifications formelles dcrites ci-dessous concernent les principales obligations dclaratives qui incombent la gnralit des redevables soumis la taxe professionnelle. Les obligations spcifiques qui ne concernent que certains redevables ne sont pas voque.

1 : vrifications effectuer
Lorsquil examine la situation de lentit audite au regard de la taxe professionnelle, lauditeur doit sassurer que toutes les dclarations ont t rpares et dposes dans les dlais. Il doit galement demander les justificatifs des versements effectus afin de vrifier que ces versements ont t effectus dans les dlais requis.

Section2 : Respect des dlais de paiement

Lauditeur doit solliciter les justificatifs des rglements effectus par lentit audite en matire de la taxe professionnelle afin de vrifier que ces derniers ont t effectus dans les dlais.

Etudes de cas Zones de risques lies la TVA :

Cas : ABC
A. Enonc : La socit ABC a ralis au cours du mois de mai les oprations suivantes : 1. Oprations taxables 20% payable le mme mois : 720000 H.T. 2. Elle a encaiss le mme mois des prestations de services factures antrieurement pour un montant de 60 000DH. 3. Elle a vendu le mme mois un camion pour 160 000DH quelle avait acquis en dcembre 2008 pour 300 000DH HT. 4. Les achats du mois davril 2010 comprenaient 69230 DH de taxes rcuprables, dont 2500 de TVA sur acquisition demballages identifiables et rcuprables. 5. Les achats du mois de mai 2010 comprenaient 26400 DH de taxes rcuprables, dont 3400 de TVA sur acquisition dune machine. Les frais gnraux du mois davril 2010 concernent : 6. Facture de rparation dune voiture de tourisme comportant 4000 DH de TVA paye par un chque au porteur. 7. Facture de notaire dun montant de 11000 DH TTC paye par chque. 8. Note dhonoraire de lavocat pour un montant de 5500 DH TTC.

9. Note de tlphone comportant 350 DH de TVA. 10. 11. Quittance dlectricit dun montant de 1140 DH TTC. Facture dhtel pour un montant HT de 3400 DH.

Le rglement des fournisseurs se fait fin du mois. Travail faire 1. Calculer la TVA due au titre du mois de mai 2010 daprs le rgime des encaissements. 2. Le solde de la dclaration serait il le mme si lentreprise avait opt par le rgime des dbits ?

Corrig
Op rati on 01 Zone de risque Contrle opr Rgularisation 720000*0.2=144000

Taxation errone Format de la facture Exonration avec ou sans dduction Erreur de taxation Non facturation du service Rattachement un autre exercice Conditions de facturation

Montant de la TVA Existence de la facture Rgime fiscal

02

Sassurer de la nature de rgime Vrifier lantriorit de lopration

60000/1.2 *0.2=10000

03

Risque de rgularisation

Sassurer que le matriel est neuf Sassurer de la dductibilit de la TVA

Rgularisation de cession : 300000*0.2=60000 60000*2/5= 24000

04

05 06

Erreur dans la dtermination de la base imposable Inclure la totalit de la taxe Cumul de TVA sur charge et sur immobilisations Imputation de charges non dductibles

Distinguer les lments 69230-2500=66730 assujettis sur charges et sur immobilisations Identifier les charges Tva/ machine= 3400 dexploitation et celles lies aux immobilisations Vrifier la dductibilit des charges

07 08 09 10

Dduction des charges non lies directement lexploitation

Contrle de la dductibilit des charges par lexamen des factures Et dispositions lgales en matire de dductions

11000/1.1*0.1=1000 5500/1.1*0.1=500 Tva= 350 1140/1.14*0.14=140

Taxe non dductible 11

Zones de risques lies la TP :

Exercice n1 :
Monsieur ALI exerce une activit commerciale appartenant la classe C2 de la taxe professionnelle depuis 2000 dans un local pris en location pour 36000 DH par an. T.A.F : Quel est le montant de la taxe professionnelle payer au titre de 2008 ?

Exercice n2:
Les investissements raliss par la socit SEAWAYS se sont levs en 2007 : Nature des biens imposables Terrains affects lexploitation Btiments industriels Agencements Matriel et outillage fixe Matriel et outillage mobile Total Valeur dacquisition 9 000 000 12 000 000 35 000 000 22 500 000 1 500 000 80 000 000

La socit SEAWAYS, classe la Classe C3, a dbut ses activits en janvier 2008 . T.A.F : Calculer la taxe professionnelle due au titre de 2008 et 2013 .

Exercice n3:

La socit ALPHA, cre en 2007, a ralis les investissements suivants avant de commencer ses activits en 2008. Nature des biens Terrains Constructions Matriels fixes Total Valeur 12 000 000 18 000 000 70 000 000 100 000 000

T.A.F : Calculer la TP au titre de 2008 et 2013 sachant que la socit ALPHA est classe la classe C3.

Corrig :
Exercice n1 :
Taxe professionnelle : Valeur locative= 36 000 Taux de la classe C2= 20% TP= 36000*20% = 7200

Exercice n2 : TP= 0 Exonration temporaire de 5 ans. - Calcul des droits au titre de 2013 : Valeur locative annuelle :
Nature des biens imposables Terrains affects lexploitation Btiments industriels Agencements Matriel et outillage fixe Matriel et outillage Valeur dacquisition 9 000 000 12 000 000 35 000 000 22 500 000 1 500 000 Valeur locative annuelle 270 000 360 000 1 050 000 675 000 45 000

mobile Total

80 000 000

2 400 000

Valeur locative imposable : doit tenir compte du plafond du prix de revient de 50 000 000 DH : VL= 2 400 000 * ( 50 000 000/80 000 000)= 1 500 000 DH Taxe professionnelle au titre de 2013 : Taux de la classe C3= 10% TP = 1 500 000 * 10%= 150 000 DH

Exercice n3 : TP= 0 Exonration temporaire de 5 ans. - Calcul des droits au titre de 2013 : Cette anne correspond la fin de lexonration temporaire de 5 ans. Valeur locative annuelle :
Nature des biens imposables Terrain Constructions Matriel fixe Total Valeur dacquisition 12 000 000 18 000 000 70 000 000 100 000 000 Valeur locative annuelle 360 000 540 000 2 100 000 3 000 000

Valeur locative imposable : doit tenir compte du plafond du prix de revient de 50 000 000 DH : VL brute = 3 000 000 VL= 3 000 000 * ( 50 000 000/100 000 000)= 1 500 000 DH Taxe professionnelle au titre de 2013 : Taux de la classe C3= 10% TP = 1 500 000 * 10%= 150 000 DH

Bibliographie
Audit fiscal, M. LAHYANI Code gnral des impts Guide de fiscalit

www.finance.gov.ma