Sunteți pe pagina 1din 31

Studiu de caz -Impozitul pe profit-

Studenti,

Impozitul pe profit

Cuprins
I.
III. Prezentarea societii HELIOS MEDICAL&DENTAL..........................................16 IV. Enunul problemei.......................................................................................................17 V. Metodologia de calcul...................................................................................................19 ...........................................................................................................................................29 VI. Plata impozitului pe profit...........................................................................................30 VII. Bibliografie.................................................................................................................31

I. Impozit pe profit- notiuni introductive


Conceptul de impozit

Impozitul pe profit

Impozitul este o prelevare obligatorie si gratuita efectuata de catre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatii si platita in bani. El constituie o sursa a finantarii cheltuielilor de interes general al statului si al administratiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putand fi stimulate investitiile si inviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezinta izvorul principal al formarii veniturilor bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice. El este o functie crescatoare a venitului: la o rata de impunere fiscala data , el sporeste cand venitul creste. Din punct de vedere economic , impozitul imbraca diferite forme: direct, indirect; pe consum si pe venit; pe capital, pe dobanda etc. Nu este posibil si nici echitabil sa se practice un impozit unic. Aceasta deoarece elementele impozabile venitul, averea, produsele ce fac obiectul schimbului, serviciile etc. pot fi mai bine diferentiate si impuse prin aplicarea mai multor forme de impozite. Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale din Romnia , impozitul pe profit ocup un rol imortant att n prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare ct i prin influenarea activitilor generatoare de profit. Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile obinute i cheltuielile aferente acstor venituri cu excepia cheltuielilor nedeductibile. De asemenea reprezint baza pentru calcularea , recalcularea i regularizarea impozitului pe profit cu bugetul statului. Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin aplicarea cotelor de impozit stabilite legal , asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor nscrise lunar n contabilitate.

II. Impozitul pe profit conform Codului Fiscal


2.1 Contribuabili Contribuabilii sunt persoanele obligate la plata impozitului pe profit. Ei se impart in urmatoarele categorii: - persoanele juridice romane; Fac parte din aceasta categorie companiile nationale, societatile nationale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societatile comerciale, indiferent de forma juridica de organizare si de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strain sau cu capital integral strain, societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu personalitate juridica, organizatiile cooperatiste, institutiile financiare si institutiile de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si orice alta entitate care are statutul legal de persoana juridica constituita potrivit legislatiei romane. In cazul persoanelor juridice romane care detin participatii in capitalul altor societati comerciale si care intocmesc situatii financiare consolidate, calculul si plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecarei persoane juridice din grup. - persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania; Persoanele juridice straine, cum sunt: companiile, fundatiile, asociatiile, organizatiile si orice entitati similare, infiintate si organizate in conformitate cu legislatia unei alte tari, devin subiect al impunerii atunci cand isi desfasoara activitatea, integral sau

Impozitul pe profit

partial, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asa cum este definit acesta in Codul fiscal, de la inceputul activitatii sediului. - persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; - persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; - persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn; 2.2 Aplicabilitate Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a)n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e)n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. 2.3 Scutiri Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV al Codului fiscal; d)fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult,

Impozitul pe profit

pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; k) Banca Naional a Romniei; l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c)taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d)veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f)dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k)veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice.

Impozitul pe profit

2.4 Anul fiscal Anul fiscal este anul calendaristic. Cand un contribuabil se infiinteaza sau inceteaza sa mai existe in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. In cazul infiintarii unui contribuabil intr-un an fiscal perioada impozabila incepe: a) de la data inregistrarii acestuia la registrul comertului, daca are aceasta obligatie; b) de la data inregistrarii in registrul tinut de instantele judecatoresti competente, daca are aceasta obligatie; c) de la data incheierii sau, dupa caz, a punerii in aplicare a contractelor de asociere, in cazul asocierilor care nu dau nastere unei noi persoane juridice. Perioada impozabila se incheie, in cazul divizarilor sau fuziunilor care au ca efect juridic incetarea existentei persoanelor juridice supuse acestor operatiuni, la urmatoarele date: a) in cazul constituirii uneia sau mai multor societati noi, la data inregistrarii in registrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre ele; b) in celelalte cazuri, la data inscrierii in registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social al societatii absorbante. In cazul lichidarii unui contribuabil intr-un an fiscal, perioada impozabila inceteaza o data cu data radierii din registrul unde a fost inregistrata infiintarea acestuia. Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive: Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic decat 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. 2.5 Calculul profitului impozabil Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal. Exemple de elemente similare veniturilor: - diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;

Impozitul pe profit

- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil. Exemple de elemente similare cheltuielilor: - diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii; - cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale. Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin. In cazul in care contribuabilul constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis ori a fost inregistrat eronat, contribuabilul este obligat sa depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere conform legislatiei in vigoare. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevazute de legislatia in vigoare se aplica trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor norme metodologice, dupa caz, astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar informatiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile de impunere. Registrul de evidenta fiscala se completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile contabile. Modul de completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea fiecarui contribuabil, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acestuia. Acestea se refera la: calculul dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscala a vanzarilor cu plata in rate, valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor prevazute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operatiuni. In cazul contribuabililor care produc bunuri mobile si imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata in rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate in calcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului. Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor si este irevocabila.

Impozitul pe profit

2.6 Venituri neimpozabile: a) dividendele primite de la o persoana juridica romana. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene, daca persoana juridica romana detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dividendului; Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, veniturile realizate de persoanele juridice romane din dividende primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene, sunt neimpozabile in conditiile in care acestea justifica indeplinirea celor doua conditii cumulativ: - detinerea a minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina; - perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dividendului. Justificarea indeplinirii celor doua conditii se face pe baza documentelor care atesta dreptul de proprietate asupra titlurilor de participare detinute la persoana juridica straina. b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare; c) venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; Norme metodologice: Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaza cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuarii lor, cum sunt: rambursarile de impozit pe profit platit in perioadele anterioare, restituirea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor si altele asemenea. Veniturile rezultate din inregistrarea in evidenta contabila a creantelor privind impozitul pe profit amanat sunt venituri neimpozabile. e) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative. Norme metodologice: Contribuabilii pentru care prin acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevazut faptul ca profitul aferent anumitor activitati nu este impozabil sunt obligati sa organizeze si sa conduca evidenta contabila pentru determinarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor activitati se iau in calcul si cheltuielile de conducere si administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din acele activitati, in situatia in care evidenta contabila nu asigura informatia necesara identificarii acestora, dupa caz.

Impozitul pe profit

2.7 Cheltuieli Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. Cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile sunt cheltuielile inregistrate cu realizarea si comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. Nu sunt deductibile cheltuielile ocazionate de cesionarea catre personalul societatii a actiunilor proprii, in limitele stabilite de adunarea generala a actionarilor, nefiind cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale; Intra sub incidenta acestei prevederi cheltuielile efectuate in acest scop, in conditiile in care specificul activitatii desfasurate se incadreaza in domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protectie a muncii, stabilite conform legislatiei in materie. c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca, boli profesionale sau riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti; Analiza in vederea acordarii deductibilitatii cheltuielilor de transport si cazare in tara si strainatate, efectuate de catre salariati si administratori, se efectueaza pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul in exercitiul curent reprezinta rezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dupa caz, urmand a se efectua regularizari periodice. In cazul in care, prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul inregistreaza profit contabil, cheltuielile sunt deductibile. f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit (cotizatiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, in conformitate cu reglementarile legale); g) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca (cheltuielile cu taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar si altele asemenea);

Impozitul pe profit

10

h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, precum si in situatia in care acesta se afla inauntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii; j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; n)pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. 2.8 Cheltuieli au deductibilitate limitata: a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit; Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, in cazul contribuabilului care realizeaza pierdere in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice; Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in situatia in care contribuabilul inregistreaza pierdere contabila din cumularea rezultatului contabil curent cu cel reportat. c) cheltielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu

Impozitul pe profit

11

modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament d) perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice; e)cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f) cheltuielile cu provizioane i rezerve; g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; h) amortizarea; i) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; j)cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari; l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. 2.9 Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;

Impozitul pe profit

12

Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele platite in strainatate. Sunt nedeductibile si impozitele cu retinere la sursa platite in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romania. Cheltuielile cu impozitul pe profit amanat, inregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile. b) amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente in Romania si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorarilor, al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta; Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta, dupa caz, pentru care s-au incheiat contracte de asigurare, nu intra sub incidenta prevederilor lit. c). Cheltuiala cu valoarea neamortizata a activelor corporale lipsa din gestiune sau distruse, pentru care nu s-au incheiat contracte de asigurare, nu este cheltuiala deductibila fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta, dupa caz. Cheltuiala cu valoarea neamortizata a activelor corporale lipsa din gestiune sau distruse, care excedeaza valorii recuperate in baza contractelor de asigurare incheiate, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta, dupa caz, nu este deductibila fiscal. e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

Impozitul pe profit

13

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte; 2.10 Provizioane si rezerve: a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil; Cota de 5% fiscal se aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, si totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, inregistrate in contabilitate. Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul profitului impozabil lunar sau trimestrial, dupa caz. In veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva sunt incluse veniturile prevazute la art. 20 din Codul fiscal, cu exceptia celor prevazute la lit. e) din acelasi articol. Rezervele astfel constituite se completeaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor; Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate in cursul trimestrului respectiv pentru care se acorda garantie in perioadele urmatoare, la nivelul cotelor prevazute in contractele incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate. Pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie, conform prevederilor din contractele incheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, in limita cotelor prevazute in contracte, cu conditia reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari. c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: 1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei; 3. nu sunt garantate de alta persoana; 4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

Impozitul pe profit

14

5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului. d) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare. Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii; 2.11 Cheltuieli cu dobanzile si diferente de curs valutar Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic decat unu. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capitalul imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. Incepand cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile, in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic decat trei. 2.12 Plata impozitului (1) Plata impozitului se face astfel.:........................................................................ a) contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate. Termenul pana la care se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit, prevazut la art. 35 alin. (1);...........................................................; b) contribuabilii, altii decat cei prevazui la lit. a), au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu se prevede altfel. Incepand cu anul 2010, acesti contribuabili urmeaza sa aplice sistemul platilor anticipate prevazut pentru contribuabilii mentionati la lit. a). (2) In cazul asocierilor fara personalitate juridica, impozitul datorat de catre contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. c) si e) si retinut de catre persoana juridica responsabila se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit asupra partii din profiturile asocierii, care este atribuibila fiecarui asociat. Persoana responsabila are obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii. (3) Contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. d) au obligatia de a declara si plati impozit pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului. (4) Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. (5) Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.

Impozitul pe profit

15

(6) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) au obligatia de a declara si efectua trimestrial plati anticipate, in contul impozitului pe profit anual, in suma de o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fara a lua in calcul platile anticipate efectuate in acel an. (7) Prin exceptie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevazuti la alin. (1) nou-infiintati efectueaza plati anticipate in contul impozitului pe profit la nivelul impozitului minim anual aferent primei transe de venituri totale, prevazuta la art. 18 alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru perioada impozabila respectiva. (8) In cazul contribuabililor care in anul precedent au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar in anul pentru care se calculeaza si se efectueaza platile anticipate nu mai beneficiaza de facilitatile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, luandu-se in calcul si impozitul pe profit scutit. (9) Declararea, regularizarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal 2006, in cazul contribuabililor prevazuti la alin. (1) lit. a), se efectueaza pana la data de 31 martie 2007. (10) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b) platesc pentru ultimul trimestru o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit prevazut la art. 35 alin. (1). (11) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b), care definitiveaza pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator. (12) Persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa depuna, prin exceptie de la prevederile art. 35 alin. (1), declaratia anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului. (13) Obligatiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Impozitul pe profit datorat pentru anul 2006 de catre regiile autonome din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si de catre societatile comerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari se declara, se regularizeaza si se plateste la bugetele locale respective, pana la data de 31 martie 2007. Dobanzile/majorarile de intarziere si amenzile inregistrate de catre regiile autonome din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si de catre societatile comerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari se datoreaza si se platesc potrivit legii. (14) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. a), indicele de inflatie necesar pentru actualizarea platilor anticipate se comunica, prin ordin al ministrului finantelor

Impozitul pe profit

16

publice, pana la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaza platile anticipate. (15) Pentru anul 2009, contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b) aplica urmatoarele reguli: a) pentru trimestrul al II-lea se compara impozitul pe profit datorat la sfarsitul trimestrului cu impozitul minim anual, prevazut la art. 18 alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru perioada 1 mai-30 iunie 2009, prin impartirea impozitului minim anual la 12 luni si inmultirea cu numarul de luni aferent perioadei respective; b) pentru trimestrele al III-lea si al IV-lea se compara impozitul pe profit datorat la sfarsitul fiecarui trimestru cu impozitul minim anual, prevazut la art. 18 alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru trimestrul respectiv, prin impartirea impozitului minim anual la 12 luni si inmultirea cu numarul de luni aferent trimestrului respectiv. (16) Pentru anul 2009, contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) efectueaza in continuare platile anticipate in contul impozitului pe profit stabilite conform prezentului articol. (17) In situatia in care contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) au inregistrat in anul 2008 pierdere fiscala, acestia efectueaza plati anticipate in contul impozitului pe profit in suma de o patrime din impozitul minim anual, prevazut la art. 18 alin. (3). compararea impozitului pe profit datorat la sfarsitul anului fiscal cu impozitul minim anual, prevazut la art. 18 alin. (3). Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezint profitul impozabil calculat dup urmtoarele formule: Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile) Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil

III. Prezentarea societii HELIOS MEDICAL&DENTAL


Bazele firmei de distribuie a dispozitivelor medicale au fost create n 1991 n cadrul farmaciei din B-dul I.C.Bratianu nr.34. Sectorul de dispozitive era abia la nceput i portofoliul de produse era constituit n mare parte din instrumentar i cteva produse medicale (tensiometre i stetoscoape). Activitatea comercial a crescut constant i n

Impozitul pe profit

17

consecin a aprut necesitatea crerii unui brand puternic ca punct de reper pentru clienii de pe piaa medical. Din aceast cauz n 1999 a fost creat brandul Helios Medical transformat n 2005 n HELIOS MEDICAL&DENTAL pentru a evidenia punctele forte n distribuie. ncepnd cu anul 1994 firma HELIOS a nceput s-i importe singur o parte din produsele pe care le comercializa. n paralel a nceput construcia propriei reele de distribuie, HELIOS MEDICAL devenind n scurt timp unul din principalii actori de pe piaa de produse tehnico - medicale. Punctele forte ale firmei se bazeaz pe un management orientat spre performan, o politic de investiii continue, cunoaterea profund a mediului de afaceri romnesc i n special a reelei sanitare. n anul 1996 s-au nfiinat filialele din Iai, Constana i Oradea, n anul 2000 la Cluj i Constana, n 2001 Timioara i Brila, n 2004 Braov i Galai, n 2005 la Sibiu i dezvoltarea continu. Grupul dispune de o reea proprie de magazine de tehnic medical, nsumnd o suprafa de expunere de peste 500 mp, situate n zonele centrale ale oraelor menionate. Magazinele dispun de personal calificat, cu specializare n produse stomatologice i echipament medical. n acest timp cifra de afaceri a firmei a crescut de la 35.000 USD n 1998 la 1.000.000 EURO n 2004 pe ntregul grup. n 2005, a fost depit cifra de 1.500.000 EURO. HELIOS livreaz constant ctre mai mult de 3.000 de clieni: cabinete de stomatologie, cabinete de medicin general, clinici i spitale din toat ara. Prin diversificarea gamei de produse i a serviciilor, numrul clienilor este n continu cretere, lucru materializat i n creterea cifrei de afaceri. Gama de produse cuprinde peste 6000 de produse variate de la mobilier medical i pn la consumabile pentru toate domeniile: stomatologie, tehnic medical, medicin general, chirurgie, obstetric, ginecologie, urgene, resuscitare, fizioterapie, produse sterile de unic utilizare, ortopedie, recuperare, echipament medical de protecie. Produsele firmei se disting prin fiabilitate, portabilitate, precizie i design atractiv. Toate sunt fabricate cu respectarea celor mai nalte standarde de calitate i poart marcajul european de conformitate CE. n prezent, HELIOS are peste 30 furnizori din ar si strintate, ntre care prestigioasele firme: 3M Espe, Arthrocare, Astar, Cemex, Coltene Whaledent, Convatec, Diatech, Falcon, Impladent, Interdent, KerrHawe, Litmann, Matsouka, Poldent, Vita. Deoarece firma HELIOS obine cea mai mare parte a produselor din import direct sau producie proprie (Astar, Simar Industrial), nivelul preurilor este mai sczut dect al altor concureni. La aceasta se adaug promoiile i ofertele speciale i posibilitatea de a negocia direct pentru volume mari sau serviciu de aprovizionare constant.

IV. Enunul problemei


Prezenta lucrare i propune s ilustreze modul de calcul a impozitului pe profit n cadrul unei societi comerciale. Societatea comercial HELIOS MEDICAL&DENTAL s-a nfiinat ca societate comercial cu rspundere limitat , cu capital privat 100%, funcionnd n conformitate

Impozitul pe profit

18

cu legislaia romn aplicabil n materia societilor comerciale i, prin urmare este obligat la plata impozitului pe profit. La sfritul anului 2011, pentru societatea HELIOS MEDICAL&DENTAL, avnd ca obiect de activitate producerea i comercializarea de echipamente i aparatur medical, se cunosc urmtoarele informaii: VENITURI TOTALE 4.000.000 RON din care: 2.450.000 RON 20.000 RON 90.000 RON 60.000 RON 50.000 RON 200.000 RON 520.000 RON 230.000 RON 300.000 RON 80.000 RON din care: 1.714.580 RON 1.127.900 RON 117.120 RON 6.200 RON 800 RON 1.500 RON 18.500 RON

- venituri din vnzarea produciei pe piaa intern (cifra de afaceri) - venituri reprezentnd un avans ncasat n baza unui contract de service pentru produsele vndute, ncheiat pentru anul 2012 - venituri din provizioane pentru garanii de bun execuie n limitele cotelor procentuale prevzute n contracte - venituri din provizioane pentru litigii - venituri din ajustri pentru deprecierea terenurilor - venituri din dividende primite de la o clinic privat, persoan juridic romn, la care deine o participaie - venituri din dividende primite de la persoane juridice strine (din SUA) - venituri din diferene favorabile de valoare aferente titlurilor de participare urmare a ncorporrii primelor de emisiune la societatea emitent - venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor clieni (provizioanele constituite ndeplinesc cumulativ condiiile pentru deducere prevzute n Codul Fiscal) - venituri din recuperarea unor amenzi de la stat 3.324.050 RON

CHELTUIELI TOTALE

- cheltuieli cu materiale i servicii prestate de teri - cheltuieli salariale i asimilate (contribuii pe fondul de salarii) - cheltuieli privind acordarea tichetelor de mas (n limita prevzut de legea bugetar anual) - cheltuieli cu diurna acordat (din aceast valoare 20% este peste limitele legale) - cheltuieli cu stocuri degradate i neimputabile, pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare - cheltuieli privind servicii prestate n favoarea unui asociat, persoan fizic, i care nu se impoziteaz asociatului - cheltuieli cu funcionarea grdiniei pentru copiii salariailor i a cantinei din incint (fondul de salarii realizat este de 795.600 RON)

Impozitul pe profit - cheltuieli cu organizarea unui curs de perfecionare profesional a angajailor - cheltuieli cu o licen de producie valabil timp de 3 ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011 (cheltuieli aferente anului 2011) - cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru creane de la clieni nregistrate n exerciiul curent (provizioanele constituite ndeplinesc cumulativ condiiile pentru deducere prevzute n Codul Fiscal) - cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru cheltuieli cu remedierea defeciunilor ce pot apare n perioada de garanie la produsele vndute - cheltuieli privind acordarea unei sponsorizri n numerar, pentru organizarea la nivel naional a unei campanii de informare privind combaterea i prevenirea afeciunilor locomotorii - cheltuieli cu impozitul pe profit - cheltuieli privind amenzile datorate statului - cheltuieli de protocol - cheltuieli privind comisioanele aferente ncasrii dividendelor de la persoane juridice romne - cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor - cheltuieli privind cadourile acordate salariatelor - cheltuieli privind biletele de tratament i odihn acordate salariailor - cheltuieli privind ajutoare pentru pierderi grave n gospodrie urmare a calamitilor naturale - cheltuieli cu dobnzi

19

12.600 RON 7.200 RON 27.800 RON

12.000 RON 15.000 RON 227.800 RON 1.000 RON 5.000 RON 3.000 RON 800 RON 8.000 RON 500 RON 2.500 RON 4.500 RON

Situaia capitalurilor proprii, respectiv a capitalurilor mprumutate este urmtoarea: Perioada Capitalurile proprii Capitalurile mprumutate 31 decembrie 2010 15.000 RON 13.000 RON 31 decembrie 2011 15.000 RON 21.000 RON

n luna martie 2011 societatea realizeaz o investiie ntr-un echipament tehnologic n sum de 52.000 RON, cu o durat normal de utilizare de 4 ani. Societatea alege sa amortizeze investiia liniar. Sumele legate de amortizarea noii investiii nu sunt incluse n cheltuielile precizate anterior.

V. Metodologia de calcul
Pentru calcularea impozitului pe profit prima etap const n stabilirea profitului impozabil, care se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i

Impozitul pe profit

20

cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile) Codul fiscal precizeaz urmtoarele categorii de venituri neimpozabile: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile neimpozabile, prevzute expres de lege; La determinarea profitului impozabil se vor lua n considerare numai veniturile i cheltuielile aferente exerciiului fiscal pentru care se determin impozitul. Veniturile i cheltuielile nregistrate n avans se vor include n profitul impozabil al exerciiilor fiscale la care se refer.

Venituri neimpozabile Venituri neimpozabile Venituri neimpozabile

Venituri din Venituri din dividende Venituri din ajustri pentru primite de la o = provizioane + + + deprecierea persoan pentru litigii terenurilor juridic romn = = 60.000 + 50.000 + 200.000 +

Venituri din diferene favorabile de valoare 230.000

540.000 RON

n vederea determinrii profitului impozabil trebuie identificate acele cheltuieli care sunt deductibile, fiind considerate aferente realizrii veniturilor impozabile. Din acest punct de vedere, cheltuielile nregistrate n contabilitate pot fi: a) cheltuieli deductibile n totalitate;

Impozitul pe profit b) cheltuieli deductibile n anumite condiii i limite; c) cheltuieli nedeductibile. a) Cheltuielile deductibile n totalitate, prevzute de ctre Codul Fiscal, sunt:

21

cheltuielile cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor (cheltuieli cu materiile prime, cu materialele, cheltuieli de personal, etc.) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor; cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris; cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori; contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; cheltuielile de cercetare i de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate.

Impozitul pe profit Cheltuieli cu un curs de perfecionare profesional a angajailor

22

Cheltuieli deductibile n = totalitate

Cheltuieli cu materiale Cheltuieli provizioane pentru creane clieni 1.714.580 27.800

Cheltuieli salariale Cheltuieli cu provizioane pentru garanii

Cheltuieli cu o licen de producie

Cheltuieli deductibile n = totalitate + Cheltuieli deductibile n = totalitate

+ +

1.127.900 12.000

12.600

7.200

2.902.080 RON

b) Cheltuielile deductibile n anumite limite i condiii , prevzute de ctre Codul Fiscal, sunt: cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din diferena dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; cheltuielile cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2% din fondul de salarii realizat (se includ aici ajutoarele pentru natere, nmormntare, boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea grdinielor, creelor, cantinelor, bazelor sportive, etc. aflate sub patronajul contribuabilului, cadouri pentru angajai sau copiii acestora, contravaloarea biletelor de odihn i tratament pentru angajai, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie, etc.) perisabilitile, n limitele stabilite de lege; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas, potrivit legii bugetare anuale; cheltuielile cu provizioane i rezerve;

Impozitul pe profit NOT: Urmtoarele provizioane i rezerve sunt deductibile: a) rezerva legal n limita unei cote de 5% aplicat astfel: Rezerva legal deductibil = 5% x ( Venituri totale Cheltuieli totale Cheltuielile + cu impozitul pe profit ) -

23

Rezerva legal total deductibil

Venituri + impozabile Capitalul social subscris i vrsat

Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile

= 20% x

b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2008; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare; h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2011; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor,

Impozitul pe profit

24

potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute; l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn. cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;

NOT: Cheltuielile cu dobzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3. Gradul de = ndatorare capital mprumutat nceput perioad + capital mprumutat sfrit perioad capital propriu nceput perioad + capital propriu sfrit perioad

n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti dect instituiile de credit autorizate, dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut; amortizarea; cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de lege care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii.

Impozitul pe profit Cheltuieli deductibile limitat Cheltuieli cu tichetele de mas Cheltuieli cu dobnzile deductibile Cheltuieli cu diurna deductibile Cheltuieli amortizare deductibile Cheltuieli sociale deductibile

25 Cheltuieli de protocol deductibile

Cheltuieli cu diurna

Cheltuieli cu diurna deductibile Cheltuieli cu diurna nedeductibile

= 6200 20% x 6200 = 4960 RON = 20% x 6200 = 1240 RON

Cheltuieli sociale

Cheltuieli cu funcionarea grdiniei

Cheltuieli cu cadourile acordate salariatelor 8.000

Cheltuieli cu biletele de tratament i odihn 500

Cheltuieli privind ajutoare pentru pierderi grave n gospodrie 2500

Cheltuieli sociale

18.500

Cheltuieli sociale

29.500 RON

Cheltuieli sociale

Cheltuieli sociale deductibile Cheltuieli sociale nedeductibile

2% x

Fondul de salarii

= 2% x 795.000 = = 15.912 RON

= 29.500 15.912 = 13.588 RON

Impozitul pe profit Cheltuieli de protocol totale deductibile Cheltuieli de protocol totale deductibile Cheltuieli de protocol totale deductibile Cheltuieli protocol

26

2% x (

Venituri totale

Cheltuieli totale

Cheltuieli + impozit pe profit

Venituri neimp.

Cheltuieli protocol

2% x (

4.000.000 - 3.324.050

227.800

540.000

5.000

= 2% x 368.750 = 7375 RON Cheltuieli protocol deductibile Cheltuieli protocol nedeductibile = 5.000 RON = 0 RON

Cheltuieli cu dobnzile

Cheltuieli cu dobnzile deductibile Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile Capital mprumutat Capital propriu 15.000 + 15.000 13.000 + 21.000

= =

4500 RON 0 RON

Gradul de ndatorare

30.000 34.000

0.88

<

Cheltuieli cu amortizarea pentru 2007

52.000 4

9 12

= 9.750 RON

Cheltuieli deductibile limitat Cheltuieli deductibile limitat

= =

117.120

4.960

15.912

5.000

4.500

9.750

157.242 RON

Impozitul pe profit c) Cheltuielile nedeductibile prevzute de Codul Fiscal sunt:

27

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat; dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent; cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune; cheltuielile nregistrate de societile agricole, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion. cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; NOT: Cheltuielile cu sponsorizrile diminueaz impozitul pe profit de plat, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: 1. este n limita a 30/00 din cifra de afaceri; 2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

Impozitul pe profit

28

cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual; cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. Cheltuieli cu stocuri degradate i neimputabile Cheltuieli cu comisioanele pentru ncasarea dividendelor Cheltuieli de protocol nedeductibile Cheltuieli servicii prestate n favoarea unui asociat Cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea stocurilor Cheltuieli cu sponsorizrile 1.500 800 15.000 + + 227.800 1.240 + + 1.000 13.588 + + Cheltuieli cu impozitul pe profit Cheltuieli cu amenzile datorate statului

Cheltuieli = nedeductibile

Cheltuieli cu diurna + nedeductibile

Cheltuieli sociale nedeductibile

+ + + +

Cheltuieli = 800 nedeductibile + 3.000 + 0 Cheltuieli = 264.728 RON nedeductibile

Profitul impozabil Profitul impozabil Profitul impozabil

Venituri totale 4.000.000

Venituri neimpozabile 540.000

Cheltuieli totale 3.324.050

Cheltuieli nedeductibile 264.728

= 400.678 RON

Impozitul pe profit datorat

16% x 400.678

= 64.108 RON

Impozitul pe profit Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile Impozitul pe profit de plat Impozitul pe profit de plat Impozitul pe profit de plat Impozitul pe profit pltit anticipat Impozit pe profit de recuperat Impozit pe profit de recuperat Impozit pe profit de recuperat

29

= min ( 3 x Cifra de afaceri ; 20% x Impozitul pe profit datorat) = min ( 3 x 2.450.000 ; 20% x 64.108 ) = min ( 7350 ; 12.821,7 ) = 7350 RON = = = = = = = Impozitul pe profit datorat 64.108 56.758,48 RON Cheltuielile cu impozitul pe profit Impozitul pe profit pltit anticipat 227.800 171.041,52 RON = 227.800 RON Impozitul pe profit de plat 56.758,48 Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile 7.350

Impozitul pe profit

30

VI. Plata impozitului pe profit


Plata impozitului se face astfel: contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, adic 15 aprilie inclusiv a anului urmtor; contribuabilii, alii dect cei prevzui anterior, au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Aceti contribuabili pltesc pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, adic 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. Contribuabilii care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

Impozitul pe profit

31

VII. Bibliografie
1. U L., ERBNESCU C., TEFAN D., CATARAM D., NICA A., MIRICESCU E., - Fiscalitate de la lege la pactic,ediia a IV-a, Editura C. H. Beck, 2011; 2. VINTIL GEORGETA, - Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, ediia a II-a, Editura Economica, 2010; 3. VINTIL NICOLETA, - Fiscalitate: sinteze i comentarii; studii de caz; teste gril, Editura Sylvi, 2008. 4. www.anaf.ro