Aula 06

DIREITO PREVIDENCIRIO P/ O CONCURSO DE ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ATRFB (TEORIA E EXERCCIOS)
AULA 06. Ol amigo, Hoje vamos ter uma aula bem legal, tratando de um tema muito relevante no estudo do direito previdencirio, o salrio de contribuio. Depois de conhecermos os fatos geradores das contribuies previdencirias, as alquotas e os responsveis pelo seu recolhimento, vamos entender de modo mais detalhado a composio da sua base de clculo. O meu e-mail: flaviano.lima@uol.com.br. Facebook: Flaviano Lima. Ento, vamos l, continuar a nossa caminhada... CONTEDO. 01. SALRIO DE CONTRIBUIO
Este um tema muito cobrado pelas bancas em provas de direito previdencirio. Arrisco-me a dize que ele est entre os trs mais cobrados, juntamente com as disposies constitucionais acerca da Previdncia Social e os segurados do RGPS. O salrio de contribuio um conceito especfico do Direito Previdencirio. Conhec-lo muito importante, pois alm de servir de base de clculo paras as contribuies previdencirias, ele ter forte influncia no clculo da maior parte dos benefcios, posto que o salrio de benefcio corresponde mdia dos maiores salrios de contribuio correspondentes a oitenta por cento de todo o perodo contributivo do segurado. O salrio de contribuio consiste no conjunto de parcelas recebidas pelo trabalhador que sofre a incidncia da contribuio previdenciria. No seu dia a dia, o trabalhador recebe diversas parcelas (salrios, horas-extras, salrio-famlia, dirias para viagem, auxlio-alimentao...) O estudo do salrio de contribuio tem por objetivo identificar quais, dentre as diversas parcelas recebidas pelo trabalhador, devem sofrer a incidncia da contribuio previdenciria. 02. DISTINO ENTRE SALRIO DE CONTRIBUIO E REMUNERAO
O fato gerador da contribuio previdenciria a prestao de servios remunerados por um segurado da Previdncia Social. O segurado pode prestar servios por conta prpria, ou pode
1 Prof. Flaviano Lima www.pontodosconcursos.com.br
prestar servios a uma empresa. Ocorrido o fato gerador, surge a obrigao tributria de efetuar o recolhimento das contribuies previdencirias. Veja que um mesmo fato (prestao de servios remunerados pelo segurado empresa) faz surgir a obrigao de recolhimento de duas contribuies distintas: a contribuio devida pelos segurados, cujo fundamento constitucional o inc. II do art. 195 da Constituio, e a contribuio devida pela empresa ou entidade a ela equiparada, prevista na alnea a do inc. I do art. 195 da Constituio. Como a gente j sabe, a legislao previdenciria atribui empresa, na maior parte dos casos, a responsabilidade pelo recolhimento das contribuies devidas pelos segurados. Assim, a empresa ser sujeito passivo das suas prprias contribuies, em relao s quais assume a posio de contribuinte, e das contribuies devidas pelos segurados, para as quais atua como responsvel. Vimos tambm que a legislao previdenciria, ao definir a base de clculo das contribuies devidas Previdncia Social pelas empresas, utiliza o vocbulo remunerao. Quando trata das contribuies devidas pelo segurado, afirma que elas tm por base o salrio de contribuio. A diferena entre ambos simplesmente a aplicao do limite sobre o salrio de contribuio. 03. SALRIO DE CONTRIBUIO DO EMPREGADO E DO TRABALHADOR AVULSO. Para o empregado e o trabalhador avulso, o salrio de contribuio assim definido pelo inciso I do art. 28 da Lei n 8.212/1991: A remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios
efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. O conceito de remunerao provm do Direito do Trabalho. Segundo o art. 457 da CLT, a remunerao compreende o salrio e as gorjetas. Salrio a importncia paga diretamente pelo empregador ao empregado, em funo do contrato de trabalho. Segundo o 1 do art. 457 da
CLT, integram o salrio no apenas a importncia fixa estipulada, como tambm as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagens e abonos pagos pelo trabalhador. Todas estas parcelas integram o salrio de contribuio, logo, devem ser somadas quando da apurao da base de clculo da contribuio previdenciria. A gorjeta a importncia dada pelo cliente diretamente ao empregado ou cobrada pela empresa ao cliente, como adicional nas contas, destinada distribuio entre os empregados. Como tambm integram o conceito de remunerao, as gorjetas sofrem a incidncia da contribuio previdenciria. Tambm esto compreendidos no conceito de remunerao os chamados adicionais, parcelas devidas ao trabalhador por fora de lei ou de normas coletivas, tais como o 13 salrio, as frias, as horas extras, os adicionais de insalubridade, periculosidade e penosidade, entre outros. As parcelas remuneratrias, ou seja, as parcelas compreendidas no conceito de remunerao destinam-se a retribuir o trabalhador pelo servio prestado. So, portanto, valores devidos PELO TRABALHO e representam um acrscimo ao patrimnio do trabalhador. Em oposio s parcelas remuneratrias, h parcelas recebidas pelo trabalhador com carter de indenizao, que se destinam a reparar um dano, indenizar o trabalhador pela quebra de uma expectativa, ou a ressarcir um valor que o empregado tenha tido que desembolsar em razo do exerccio da sua atividade laboral. O exemplo mais marcante a indenizao correspondente a 40% dos valores depositados na conta de FGTS ao longo do contrato, devida ao empregado quando da resciso do contrato sem justa causa. Ela no tem natureza de contraprestao, mas devida ao trabalhador como reparao pela resciso injusta. Outro exemplo: pense em um vendedor que utilize o prprio veculo nos deslocamentos dirios para atendimento aos clientes da empresa para a qual trabalha. No final do ms, apresenta empresa todos os comprovantes das despesas que teve com a utilizao de seu veculo no trabalho e reembolsado. Obviamente, este valor recebido pelo trabalhador a ttulo de reembolso das despesas que teve com o uso do seu veculo em atividades relacionadas com o trabalho no tem natureza remuneratria, no representa para ele um acrscimo patrimonial, nem uma contraprestao pelo trabalho realizado. Trata-se de parcela devida PARA O
TRABALHO. Logo, por ter natureza indenizatria, no integra o salrio de contribuio, logo, no deve ser includa na apurao da base de clculo da contribuio previdenciria. Incluem-se no conceito de remunerao os chamados ganhos habituais sob a forma de utilidades. A CLT admite que uma parte do salrio do trabalhador seja paga sob a forma de utilidades, ou seja, pelo fornecimento ao trabalhador de outro bem, diferente do dinheiro, como retribuio pelo seu trabalho. As utilidades mais comumente fornecidas so alimentao, habitao, vesturio, higiene e transporte. Tais pagamentos, como regra, integram o salrio de contribuio. Assim, por exemplo, se a empresa fornece gratuitamente um apartamento para o seu gerente morar, pagando o aluguel e o condomnio, est fornecendo a ele utilidades, de modo que o valor mensal destas utilidades fornecidas ser considerado salrio de contribuio. Mais adiante, veremos que a lei expressamente exclui a incidncia da contribuio sobre alguma das utilidades. Pela definio, integra o salrio de contribuio a remunerao paga, devida ou creditada a qualquer ttulo. A expresso a qualquer ttulo significa que a denominao dada parcela paga ao trabalhador irrelevante para definir se ela integra ou no o salrio de contribuio. No importa o nome que se d parcela, se ela se destinar a retribuir o trabalho do segurado e, em consequncia, tiver natureza remuneratria, integrar a base de clculo da contribuio previdenciria. Na parte final, a definio legal indica que a espcie normativa que obriga a empresa a efetuar o pagamento da parcela remuneratria ao segurado tambm irrelevante para a definio de sua integrao ou no ao salrio de contribuio. Tanto faz se a parcela est sendo paga ao trabalhador por fora da lei, como o acrscimo de 50% remunerao da hora extraordinria, por fora de acordo ou conveno coletiva de trabalho, como muito comumente acontece com os anunios e quinqunios, ou mesmo se a parcela est sendo paga por fora do contrato de trabalho firmado com o trabalhador. Em qualquer destas hipteses, se tiver natureza remuneratria, a parcela integrar o salrio de contribuio. Veja este exemplo: um segurado empregado recebeu, ao longo do ms, as seguintes parcelas: HISTRICO Salrio VALOR 1.000,00
Horas extras Adicional Noturno Reembolso de despesas com o uso de veculos prprio (mediante comprovao) Gorjetas TOTAL 300,00 200,00 400,00 250,00 2.150,00
No exemplo acima, dentre as parcelas recebidas por Joo, o reembolso de despesas com o uso de veculo prprio no integra o salrio de contribuio. Logo, a base de clculo das contribuies previdencirias devidas no ms ser de R$ 1.750,00, correspondente soma das parcelas de natureza remuneratria (salrio + horas extras + adicional noturno + gorjetas). O trabalhador avulso, por definio, presta servios a diversas empresas, logo, o seu salrio de contribuio mensal corresponder soma das remuneraes auferidas ao longo do ms pela prestao de servios a cada uma das empresas. Do mesmo modo, se o empregado possuir mais de um vnculo empregatcio, o seu salrio de contribuio tambm corresponder soma das remuneraes auferidas em cada um deles. Como a periodicidade de apurao das contribuies previdencirias mensal, o conceito de salrio de contribuio leva em conta a soma das parcelas remuneratrias auferidas ao longo de todo o ms. Para integrar o salrio de contribuio, no necessrio que a parcela tenha sido efetivamente paga ao trabalhador, bastando que seja a ele devida ou creditada. A legislao previdenciria utiliza o regime de competncia, portanto, a obrigao de recolher a contribuio previdenciria surge no momento em que se d o crdito jurdico da remunerao, ou seja, no momento em ela se torna devida pela empresa e se constitui em um crdito para o trabalhador. A lei trata aqui da hiptese em que o servio j foi prestado, mas a remunerao ainda no foi desembolsada pela empresa em favor do trabalhador. Quando afirma que a remunerao devida, observa o fenmeno sob a tica da empresa. Quando menciona remunerao creditada, observa o fenmeno sob a tica do trabalhador.
Um exemplo emblemtico para a compreenso do tema o prprio salrio devido ao segurado empregado. Suponha que um segurado empregado preste servios durante todo o ms de abril. Findo o ms, o trabalhador j tem direito ao recebimento do salrio e a empresa reconhece a obrigao de pagar-lhe este salrio. Entretanto, o pagamento efetivo somente acontece no quinto dia til do ms de maio. Ora, a parcela integra o salrio de contribuio no momento em que se torna devida, e no quando paga. Portanto, o fato gerador da contribuio previdenciria aconteceu no ms de abril, que foi quando se deu a prestao do servio. 04. SALRIO DE CONTRIBUIO DO EMPREGADO DOMSTICO: De acordo com o inciso II do art. 28 da Lei n 8.212/1991, o salrio de contribuio do empregado domstico consiste na remunerao registrada na Carteira Profissional e/ou na Carteira de Trabalho e Previdncia Social. 05. SALRIO DE CONTRIBUIO DO CONTRIBUINTE INDIVIDUAL: Para o contribuinte individual, o salrio de contribuio corresponde remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observados os limites mnimo e mximo. Por exemplo, se um scio-gerente de uma sociedade limitada retira mensalmente a ttulo de pro labore o valor de R$ 2.500,00, esta dever ser a base de clculo das suas contribuies, no lhe sendo lcito efetuar contribuies tendo por base um valor diferente. Um ponto interessante diz respeito aos trabalhadores informais. Tomemos por exemplo um lavador de carros, que exera esta atividade por conta prpria, em uma praa de uma grande cidade. Todos os dias, desloca-se de sua casa at a praa e efetua a lavagem dos carros dos clientes que l comparecem, os quais efetuam o pagamento em espcie logo aps o trmino dos servios. Sem sombra de dvidas, este trabalhador vincula-se ao RGPS na condio de contribuinte individual. Diante disso, me responda: qual deve ser a base de clculo das suas contribuies mensais previdncia? Respondo: a remunerao auferida ao longo do ms. Do ponto de vista legal, no h para ele a possibilidade de escolha, pois a legislao expressa ao definir que o salrio de contribuio do
contribuinte individual corresponder remunerao auferida. Como a gente j viu, por ser um segurado contribuinte individual que presta servios a pessoas fsicas, a nica escolha possvel para este trabalhador a opo pelo sistema especial de incluso previdenciria, no qual recolher contribuies com alquota de 11% sobre um salrio-mnimo, abrindo mo do direito aposentadoria por tempo de contribuio. 06. SALRIO DE CONTRIBUIO DO SEGURADO FACULTATIVO: O salrio de contribuio do segurado facultativo consiste no valor por ele declarado, observados os limites mnimo e mximo. Lembre-se que o segurado facultativo, por definio, no exerce atividade remunerada. Logo, o seu salrio de contribuio no poderia ter por base a remunerao. Tem ele absoluta liberdade para, respeitando os limites mnimo e mximo, alterar o salrio de contribuio a cada ms. Portanto, possvel que o segurado facultativo recolha sobre o limite mximo em janeiro e, logo em seguida, declare como salrio de contribuio na competncia fevereiro o valor de um salrio-mnimo. No momento em que o segurado facultativo solicitar um benefcio, o seu valor ser calculado com base numa mdia dos salrios de contribuio. 07. SALRIO DE CONTRIBUIO E O SEGURADO FACULTATIVO: A nica categoria de segurado cuja contribuio no tem por base o salrio de contribuio o segurado especial. Como a gente j viu, a contribuio previdenciria do segurado especial incide sobre a receita bruta de comercializao da produo rural, com alquota de 2,1% e a responsabilidade pelo recolhimento, na maior parte dos casos, atribuda pela lei ao adquirente. A lei, entretanto, faculta ao segurado facultativo recolher contribuies do mesmo modo que o segurado contribuinte individual. Ou seja, alm da contribuio incidente sobre a receita bruta de comercializao da produo, o segurado especial pode, se quiser, recolher contribuies da mesma forma que o contribuinte individual (20% sobre o valor da remunerao auferida ao longo do ms). Esta contribuio facultativa possibilita ao segurado especial a obteno de benefcios de valor superior ao salrio-mnimo. 08. PROPORCIONALIDADE DO SALRIO DE CONTRIBUIO.
Quando a admisso, a dispensa, o afastamento ou a falta do empregado, inclusive o domstico, ocorrer no curso do ms, o salrio de contribuio ser proporcional ao nmero de dias efetivamente trabalhados, observadas as normas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Suponha que um segurado empregado tenha sido contratado por uma empresa, tendo acertado um salrio mensal de R$ 1.200,00. O incio da prestao de servios se deu no dia 16 de abril. Logo, no ms de abril, receber apenas R$ 600,00, correspondentes aos dias efetivamente trabalhados neste ms. Logo, o salrio de contribuio do segurado neste ms ser de R$ 600,00. Da porque se afirma que o salrio de contribuio proporcional ao tempo efetivamente trabalhado. 09. LIMITES DO SALRIO DE CONTRIBUIO Como a gente viu, em regra, o salrio de contribuio corresponde remunerao auferida pelo segurado (exceo feita ao segurado facultativo, que contribui com base no valor declarado), submetida aos limites mnimo e mximo. Vamos entender agora os limites fixados pela legislao para o salrio de contribuio. Para os segurados contribuinte individual e facultativo, o limite mnimo do salrio de contribuio corresponde ao salrio-mnimo. Assim, a base de clculo da contribuio mensalmente devida por estes segurados, atualmente, no ter valor inferior a R$ 622,00. Por esta razo, o 27 do art. 216 do Regulamento da Previdncia dispe que, o contribuinte individual contratado por pessoa jurdica obrigada a proceder arrecadao e ao recolhimento da contribuio por ele devida, cuja remunerao recebida ou creditada no ms, por servios prestados a ela, for inferior ao limite mnimo do salrio de contribuio, obrigado a complementar sua contribuio mensal, diretamente, sobre o valor resultante da subtrao do valor das remuneraes recebidas das pessoas jurdicas do valor mnimo do salrio de contribuio mensal. Veja este exemplo: Luiz segurado contribuinte individual, prestando servios eventuais de eletricista a diversas empresas. Em determinado ms, prestou servios unicamente empresa XYZ
Ltda., recebendo o montante de R$ 500,00. Como a gente j sabe, a contribuio previdenciria devida por Luiz ser descontada pela empresa XYZ quando do pagamento da remunerao. Logo, quando efetuar o pagamento ao segurado, a empresa deve reter R$ 55,00 (R$ 500,00 x 11%). Entretanto, sendo contribuinte individual, o limite mnimo da base de clculo da contribuio de Luiz ser de um salrio-mnimo. Deste modo, alm da contribuio que descontada pela empresa, incidente sobre os R$ 500,00, Luiz dever efetuar ele mesmo o recolhimento de contribuio com alquota de 20% sobre R$ 122,00 (R$ 622,00 R$ 500,00), a fim de que a sua base de clculo atinja o limite mnimo de um salrio-mnimo previsto na legislao. O prazo para que Luiz faa este recolhimento complementar o dia 15 do ms seguinte. Para os segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, o salrio de contribuio corresponde ao piso salarial legal ou normativo da categoria. Se inexistir piso salarial, o limite mnimo ser o salrio-mnimo, tomado no seu valor mensal, dirio ou horrio, conforme o ajustado e o tempo de trabalho efetivo durante o ms. Portanto, no esquea: para os segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, a utilizao do salrio-mnimo como limite mnimo do salrio de contribuio ocorre apenas de modo supletivo, na hiptese de inexistir um piso salarial legal ou normativo aplicvel categoria do segurado. Em seguida, devemos observar que para estes segurados, o salrio-mnimo dever ser considerado no seu valor dirio, horrio ou mensal, conforme o ajustado e o tempo de trabalho efetivo. Isto significa que a base de clculo destes segurados pode ser inferior ao valor absoluto do salrio-mnimo, desde que seja proporcional ao tempo de efetivo trabalho. Exemplo: um segurado empregado foi contratado para trabalhar em uma empresa. A categoria profissional qual pertencia o segurado no possua um piso salarial definido e a jornada laboral era de quarenta e quatro horas semanais. Este segurado, entretanto, foi contratado para trabalhar apenas vinte e duas horas semanais. Nesta hiptese, o limite mnimo do salrio de contribuio seria, atualmente, R$ 322,00 (metade do salrio mnimo). Embora inferior ao salrio-mnimo, este valor proporcional ao tempo de efetivo trabalho. Na situao narrada, o que no poderia ocorrer seria que o empregado, tendo trabalhado a metade do nmero de horas, receber valor inferior metade do
salrio-mnimo. Preste bastante ateno, pois, no exemplo acima, o empregado no seria obrigado a efetuar a complementao da contribuio, a fim de que a base de clculo atingisse o salrio-mnimo, obrigao esta que s existe para o contribuinte individual. O valor do limite mximo do salrio de contribuio ser publicado mediante portaria conjunta do Ministrio da Previdncia Social e do Ministrio da Fazenda, sempre que ocorrer alterao do valor dos benefcios. Atualmente, o limite mximo do salrio de contribuio de R$ 3.916,20. Este limite corresponde exatamente ao limite mximo dos benefcios devidos pelo RGPS. 10. PARCELAS INTEGRANTES DO SALRIO DE CONTRIBUIO A Lei n 8.212/1991 no apresenta uma relao exaustiva das parcelas que sofrem a incidncia da contribuio previdenciria. Toda parcela que se enquadrar no conceito de remunerao previsto na lei integrar o salrio de contribuio. Assim, incide contribuio previdenciria sobre horas extras, adicionais de insalubridade, periculosidade, penosidade, adicional noturno, prmios, comisses, gratificaes habituais, enfim, todas as parcelas pagas ao trabalhador como contraprestao do trabalho. Apenas para no dar margem a dvidas, a legislao menciona algumas parcelas que sofrem a incidncia da contribuio previdenciria, a exemplo das frias gozadas, do 13o salrio, das dirias para viagem excedentes a 50% da remunerao. Vamos ver, a partir de agora, como se d a incidncia da contribuio sobre estas parcelas. 11. FRIAS A Constituio assegura aos empregados e trabalhadores avulsos o gozo de frias anuais remuneradas com pelo menos um tero a mais do que o salrio normal. A Lei no 11.324/2006 estendeu este direito tambm aos empregados domsticos. Durante o perodo de frias, o trabalhador afasta-se das suas atividades para descansar e recebe a remunerao com o acrscimo de 1/3. Estas so as chamadas frias gozadas. Sobre os valores devidos ao trabalhador a ttulo de frias gozadas, assim como sobre o adicional de 1/3 da remunerao, incide contribuio previdenciria. Portanto, as frias gozadas e o respectivo adicional de 1/3 integram o salrio de contribuio.
A incidncia da contribuio previdenciria sobre a remunerao das frias ocorre no momento em que elas so gozadas, independentemente da data do efetivo pagamento. Mais uma vez, a legislao adota o regime de competncia para definir o momento da ocorrncia do fato gerador. Lembre-se que, de acordo com o art. 145 da CLT, o pagamento das frias deve ser efetuado at dois dias antes do seu incio. Assim, suponha que determinado empregado gozar frias no perodo de 01 a 30 do ms de abril. Cumprindo a legislao trabalhista, o seu empregador efetua o pagamento das frias e do adicional de 1/3 no dia 28/03. Embora tenha sido paga em maro, a incidncia da contribuio somente ocorrer no ms de abril, perodo em que se deu o gozo das frias. As frias indenizadas e o respectivo adicional, inclusive a dobra a que se refere o art. 137 da CLT, no integram o salrio de contribuio. Frias indenizadas so aquelas que no chegaram a ser gozadas pelo trabalhador, em razo do trmino do contrato de trabalho. So convertidas em dinheiro e pagas ao trabalhador quando da resciso do contrato de trabalho. So as denominadas frias integrais e frias proporcionais. Portanto, sobre as frias no gozadas, pagas ao trabalhador quando da resciso do contrato de trabalho, no incide contribuio
previdenciria. De acordo com a legislao trabalhista, o trabalhador adquire o direito a frias aps um ano de trabalho, o que se denomina perodo aquisitivo. Findo o perodo aquisitivo, inicia-se o chamado perodo concessivo, correspondente ao lapso de tempo de um ano, dentro do qual deve o empregador conceder as frias ao trabalhador. Se o empregador no as concede dentro deste prazo, o art. 137 da CLT determina que sejam pagas em dobro. Esta dobra uma parcela de natureza indenizatria e sobre ela no h incidncia de contribuio previdenciria. Exemplo: Lcia empregada e trabalha na mesma desde janeiro de 2010 na mesma empresa, recebendo um salrio de R$ 900,00. Devido grande quantidade de trabalho, Lcia somente gozou as frias que adquiriu ao longo do ano de 2010 em maro de 2012. Sabendo que estava pagando as frias aps o perodo concessivo de um ano, o seu empregador pagou-lhe em dobro a remunerao, de modo que Laura recebeu os seguintes valores ao sair de frias: Frias (perodo aquisitivo 2007) 900,00
Adicional de 1/3 sobre frias Dobra de frias TOTAL: 300,00 900,00 2.100,00
Nesta hiptese, a contribuio previdenciria incidiria apenas sobre o montante de R$ 1.200,00, correspondente soma das frias gozadas e do respectivo adicional de frias. A dobra, entretanto, por ser uma parcela de natureza indenizatria, no integra a base de clculo das contribuies previdencirias. O art. 143 da CLT faculta ao empregado a converso de um tero das frias a que tiver direito em abono pecunirio, no valor da remunerao que lhe seria devida nos dias correspondentes. a conhecida venda dos dez dias. Sobre este valor no incide contribuio previdenciria. O art. 144 da CLT possibilita ainda ao empregador conceder ao empregado um abono por ocasio das frias. Sobre este abono (abono pecunirio), desde que no excedente a vinte dias de salrio, no h incidncia de contribuio. 12. DCIMO TERCEIRO SALRIO A gratificao natalina ou dcimo terceiro salrio, como mais conhecida, integra o salrio de contribuio, exceto para o clculo do salrio de benefcio, sendo devida a contribuio quando do pagamento ou crdito da ltima parcela ou na resciso do contrato de trabalho. O salrio de benefcio (base de clculo para a maioria dos benefcios devidos pelo RGPS) calculado com base numa mdia dos salrios de contribuio do segurado. O 13 salrio, embora integre o salrio de contribuio, sofrendo a incidncia da contribuio previdenciria, no entra no clculo do salrio de benefcio. primeira vista, parece uma injustia, mas no . Lembre-se, entretanto, quando lembramos que aqueles que recebem benefcios previdencirios tambm recebem o abono anual, correspondente ao 13 salrio. Pense, por exemplo, em um segurado empregado que tenha dois anos de contribuio e se torne invlido. Somente entraro no clculo da mdia, para efeito de definio do salrio de benefcio da aposentadoria por invalidez, as contribuies relativas aos meses de janeiro a dezembro de cada ano. O 13 salrio no ser computado para este fim. Porm, uma vez aposentado, este segurado ir receber todos os anos o abono anual.
A contribuio sobre o dcimo terceiro incide no momento do pagamento da ltima parcela, sobre o valor bruto, sem compensao dos adiantamentos pagos. A legislao trabalhista determina o adiantamento de 50% do dcimo terceiro entre os meses de fevereiro e novembro. A segunda metade do dcimo terceiro salrio dever ser paga ao trabalhador at o dia vinte de dezembro do ano. Exemplo: empregado recebe um salrio mensal de R$ 1.200,00. Em 30/11, recebeu o adiantamento de 13o no montante de R$ 600,00. Sobre este valor no h incidncia de contribuio previdenciria. Em 20/12, recebeu a segunda parcela, com valor bruto de R$ 1.200,00, da qual foi descontado o valor do adiantamento. A incidncia da contribuio ocorre apenas quando do pagamento da segunda parcela, sobre o valor bruto de R$ 1.200,00. Em relao ao 13o salrio, haver a incidncia ainda que o pagamento se d por conta da resciso do contrato de trabalho. Atualmente, at mesmo o 13 indenizado, ou seja, aquele 1/12 de 13 correspondente projeo ficta do contrato de trabalho ocorrida em razo do aviso prvio indenizado, sofre a incidncia da contribuio. Isto porque, de acordo com o 1 do art. 487 da CLT, o perodo de aviso prvio, ainda que indenizado, integra o perodo de servio do trabalhador. Assim, no momento de calcular todas as parcelas rescisrias, inclusive o 13 salrio, o perodo de aviso prvio dever ser computado. Veja este exemplo: O empregado foi contratado em 01 de janeiro e despedido em 30 de outubro. O seu salrio mensal foi de R$ 1.200,00. Como no foi avisado previamente do seu desligamento, a empresa pagou-lhe o aviso prvio indenizado. Portanto, ao calcular o 13o salrio devido na resciso, assim procedeu: 13o salrio proporcional (10/12) 13o salrio indenizado (01/12) 1.000,00 100,00
Portanto, no esquea: a contribuio previdenciria incide tanto sobre o 13 proporcional, quanto sobre o 13 indenizado.
Na hiptese de resciso do contrato de trabalho, a contribuio incidente sobre o 13 salrio deve ser recolhida juntamente com as contribuies devidas na competncia em que se deu a resciso. 13. DIRIAS PARA VIAGENS Dirias so valores pagos pela empresa ao trabalhador quando ele obrigado a deslocar-se temporariamente do local em que reside, por fora do trabalho. Como se v, trata-se de uma parcela sem natureza remuneratria, pois visa a ressarcir as despesas que o empregado tem em razo da viagem. A legislao previdenciria, entretanto, seguindo o regramento previsto no 2o do art. 457 da CLT, dispe que as dirias para viagens sofrem a incidncia da contribuio previdenciria, pelo seu valor total, quando excederem a 50% da remunerao mensal do empregado. Trata-se de norma que se destina a evitar fraudes, que se caracterizariam pelo pagamento de parcelas salariais sob o rtulo de dirias para viagens, com o objetivo de evitar a repercusso do pagamento no clculo de outras parcelas trabalhistas, bem como para reduzir a base de clculo das contribuies previdencirias. Para verificar se as dirias integram ou no o salrio de contribuio, preciso somar todas as parcelas de natureza remuneratria recebidas pelo trabalhador ao longo do ms, multiplicar por cinquenta por cento e comparar o resultado com o valor das dirias. Se as dirias excederem a 50% do somatrio das parcelas remuneratrias, integraro o salrio de contribuio. Exemplo: suponha que determinado segurado tenha recebido ao longo do ms as seguintes parcelas: Salrio Hora extra Adicional noturno Comisso de vendas Dirias para viagens TOTAL 1.000,00 300,00 200,00 200,00 800,00 2.500,00
Somando-se as parcelas de natureza remuneratria recebidas pelo empregado ao longo do ms, encontramos o montante de R$ 1.700,00 (salrio + hora extra + adicional noturno + comisso de vendas). Multiplicando-se este valor por 50%, encontramos o montante de R$ 850,00. Logo, as dirias pagas, no valor de R$ 800,00, por serem inferiores a 50% da remunerao, no integram o salrio de contribuio, que teria o valor de R$ 1.700,00. No esquea: se excederem a 50% da remunerao, as dirias para viagem integram o salrio de contribuio pelo valor total, e no apenas pela parcela excedente a 50%. Quero chamar a sua ateno para a diferena entre Dirias para viagem e ressarcimento de despesas de viagem, ou simplesmente, despesas de viagem. Na diria, a empresa paga ao trabalhador um valor fixo, para cada um dos dias em que ele estiver fora do seu domiclio habitual. Muitas empresas, entretanto, adiantam para os seus funcionrios os valores correspondentes s despesas que eles tero durante a viagem. No retorno, eles apresentam as notas fiscais comprobatrias dos gastos efetivamente realizados e procede ao acerto de contas. Ou ento, simplesmente pedem que os empregados tragam as notas fiscais de despesas efetuadas durante a viagem e reembolsam os valores gastos. Perceba que, nesta ltima hiptese, no h acrscimo patrimonial para o trabalhador. Logo, no h que se falar em incidncia de contribuies previdencirias sobre o ressarcimento de despesas de viagem. Obviamente, estas despesas precisam ser comprovadas. Adotando exatamente este entendimento, a ESAF, no concurso para assistente tcnico do Ministrio da Fazenda, considerou correta assertiva onde se afirmava que as despesas de viagem no integram o salrio de contribuio. 14. COMISSO PAGA AO CORRETOR DE SEGUROS. Uma vez que estamos tratando das parcelas que sofrem a incidncia da contribuio previdenciria, importante mencionar a Smula STJ n 458, segundo a qual: a contribuio previdenciria incide sobre a comisso paga ao corretor de seguros, por se tratar de verba remuneratria do labor, devendo compor o salrio de contribuio. 15. PARCELAS NO INTEGRANTES DO SALRIO DE CONTRIBUIO.
Os benefcios da Previdncia Social no integram o salrio de contribuio. A exceo a esta regra o salrio-maternidade, que integra o salrio de contribuio, devendo sobre ele incidir a contribuio previdenciria. Lembre-se disto, pois esta uma regra muito comumente questionada em provas: o salriomaternidade o nico dos benefcios devidos pelo RGPS que integra o salrio de contribuio. A ajuda de custo e o adicional mensal recebidos pelo aeronauta, nos termos da Lei n 5.929/1973, no integram o salrio de contribuio. 16. ALIMENTAO. De acordo com a alnea c do 9 do art. 28 da Lei n 8.212/1991, a parcela in natura recebida de acordo com programa de alimentao do trabalhador, aprovado pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, no integra o salrio de contribuio. Tendo em vista este dispositivo legal, a RFB sempre entendeu que a alimentao fornecida ao trabalhador pela empresa somente no integrava o salrio de contribuio quando atendidos os requisitos estabelecidos pelo Programa de Alimentao do Trabalhador PAT. Caso os termos deste programa no fossem atendidos, o valor correspondente alimentao fornecida ao trabalhador era considerado como parcela integrante do salrio de contribuio. Para que voc entenda, o programa de alimentao do trabalhador contempla diversas modalidades de fornecimento de alimentao ao trabalhador: manuteno de servios prprios de preparao ou distribuio de alimentos; contratao de empresas que forneam ou prestem servios de alimentao coletiva; fornecimento de tickets e vales para alimentao ou refeio; distribuio de cestas bsicas. Todas as empresas envolvidas devem estar inscritas no PAT. A jurisprudncia, entretanto, apresentava entendimento contrrio interpretao literal do dispositivo legal (c do 9 do art. 28 da Lei n 8.212/1991), tendo o STJ por diversas vezes decidido que o simples fato de a empresa no estar inscrita no PAT (uma das exigncias do PAT cujo descumprimento mais comum) irrelevante, e que ainda assim no haveria incidncia de contribuio sobre o valor da alimentao fornecida aos trabalhadores. Diante da jurisprudncia pacfica, a Procuradoria Geral da Fazenda Nacional emitiu o Parecer n 2.117/2011, no recomenda a no apresentao de contestao, a no interposio de recursos e
a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante, nas aes judiciais que visem obter a declarao de que sobre o pagamento in natura do auxlioalimentao no h incidncia da contribuio previdenciria. Hoje, portanto, encontra-se pacificado no mbito da jurisprudncia e reconhecido pela administrao pblica, que no incide contribuio sobre o auxlio-alimentao fornecido in natura pela empresa aos seus funcionrios. Progressivamente as bancas vm adotando este entendimento. Neste ponto, estejam atentos quando estiverem resolvendo questes, pois, naquelas mais antigas, o gabarito ainda no considerava o entendimento dos tribunais, fato que, daqui para frente, no deve mais acontecer, sobretudo superiores. Hiptese diferente daquela que acabo de expor ocorre quando a empresa fornece o auxlioalimentao ao funcionrio em dinheiro. Nestes casos, a interpretao dada pela RFB de que h incidncia de contribuies previdencirias e penso que esta deve ser a sua resposta na prova, caso haja um questionamento especfico. O STJ, entretanto, possui um precedente em sentido contrrio, ou seja, pela no incidncia da contribuio ainda que o vale alimentao seja pago em dinheiro. Este precedente, entretanto, ainda no expressa um entendimento pacfico do tribunal. Resumindo: Alimentao in natura. No sofre a incidncia. pelo reconhecimento administrativo da jurisprudncia pacfica dos tribunais
Alimentao em dinheiro.
Sofre a incidncia.
17. INDENIZAES PREVISTAS NA LEGISLAO TRABALHISTA As seguintes parcelas no integram o salrio de contribuio:
a) indenizao compensatria de quarenta por cento do montante depositado no
Fundo de Garantia do Tempo de Servio, como proteo relao de emprego contra despedida arbitrria ou sem justa causa, conforme disposto no inc. I do art. 10 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias; b) indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do
empregado no optante pelo Fundo de Garantia do Tempo de Servio; c) indenizao por despedida sem justa causa do empregado nos contratos por
prazo determinado, conforme estabelecido no art. 479 da Consolidao das Leis do Trabalho; d) indenizao do tempo de servio do safrista, quando da expirao normal do
contrato, conforme disposto no art. 14 da Lei no 5.889, de 8 de junho de 1973; e) incentivo demisso;
O item e acima bastante cobrado pelas provas. So cada vez mais comuns os chamados programas de incentivo demisso ou programas de demisso voluntria, onde a empresa que necessita reduzir os seus quadros, para evitar o desgaste de despedir um grande nmero de funcionrios, oferece incentivos financeiros para que eles peam demisso. Estes incentivos, na maioria das vezes consistem no pagamento de determinada quantia ao trabalhador em funo do nmero de anos de trabalho que ele tenha na empresa. Esta parcela de incentivo demisso no tem natureza remuneratria e, portanto, no sofre a incidncia da contribuio. f) indenizao por dispensa sem justa causa no perodo de trinta dias que antecede a correo salarial a que se refere o art. 9o da Lei no 7.238, de 29 de outubro de 1984; g) indenizaes previstas nos arts. 496 e 497 da Consolidao das Leis do Trabalho; h) abono de frias na forma dos arts. 143 e 144 da Consolidao das Leis do Trabalho;
O art. 143 da CLT trata da denominada venda dos dez dias, enquanto o art. 144 trata do abono que pode ser concedido pelo empregador ao empregado quando da concesso das frias. Ambos no sofrem a incidncia da contribuio. i) ganhos eventuais e abonos expressamente desvinculados do salrio por fora de lei; O ganho eventual aquele que no gera no trabalhador a expectativa de receb-lo novamente, uma vez que decorre de um evento especfico. Embora este seja o conceito mais utilizado, no h uma definio legal acerca do que vem a ser um ganho eventual. A lei no diz, por exemplo, a partir de quantas vezes deve ser recebida uma parcela para que se possa denomin-la uma parcela no eventual. Esta uma tarefa que incumbe doutrina e jurisprudncia, sendo a anlise, na maioria das vezes, feita luz de algum caso concreto. Em provas de Direito Previdencirio, no tem sido cobrada a definio de ganho eventual, mas apenas o conhecimento de que, sendo eventual o ganho, no incide sobre ele a contribuio previdenciria. Resumindo: Ganho eventual. No sofre incidncia.
Ganho habitual.
Sofre a incidncia, nos termos da lei.
A expresso abono denomina antecipaes salariais concedidas pelo empregador ao empregado, na maioria das vezes por fora de lei. Atualmente no tem sido muito utilizado, mas foi muito comum nos perodos inflacionrios vividos na dcada de oitenta e comeo da dcada de noventa. Como adiantamento salarial, o abono est compreendido na prpria definio de remunerao contida na legislao previdenciria. Logo, somente no integrar a remunerao se tiver sido expressamente desvinculado do salrio pela lei que o criou. A Smula STF no 241, da dcada de sessenta, j dispunha que a contribuio previdenciria incide sobre o abono incorporado ao salrio.
Portanto, no esquea: o abono somente no sofrer a incidncia da contribuio
previdenciria, se for expressamente desvinculado do salrio pela lei. j) licena-prmio indenizada; k) outras indenizaes, desde que expressamente previstas em lei; l) as parcelas destinadas assistncia ao trabalhador da agroindstria canavieira de que trata o art. 36 da Lei no 4.870, de 1o de dezembro de 1965; m) o valor da multa paga ao empregado em decorrncia da mora no pagamento das
parcelas constantes do instrumento de resciso do contrato de trabalho, conforme previsto no 8o do art. 477 da Consolidao das Leis do Trabalho. 18. AVISO PRVIO INDENIZADO. A Constituio assegura ao trabalhador o direito ao aviso prvio proporcional ao tempo de servio, sendo de, no mnimo, trinta dias, nos termos da lei. Ou seja, o empregador tem obrigao de avisar o empregado, com no mnimo trinta dias de antecedncia, da sua inteno de despedi-lo. Caso contrrio, dever converter este perodo de aviso prvio em indenizao correspondente ao valor da remunerao que seria devida ao trabalhador. Como o prprio nome j indica, o aviso prvio indenizado uma parcela de natureza indenizatria. O Decreto n 6.727/2009, entretanto, retirou o aviso prvio indenizado do rol de parcelas no integrantes do salrio de contribuio expressamente previstas no 9 do art. 214 do Regulamento da Previdncia Social. Deste modo, a partir da publicao do referido Decreto, em 13 de janeiro de 2009, a RFB passou a entender que h incidncia de contribuio previdenciria sobre o aviso prvio indenizado. O STJ, entretanto, tem reiteradamente decidido pela no incidncia de contribuio sobre o aviso prvio indenizado. Neste caso, tratando-se de concurso para a RFB, entendo que voc deve responder eventual questionamento a respeito deste tema afirmando que incide contribuio previdenciria sobre o aviso prvio indenizado. Ou seja, deve responder adotando o posicionamento da RFB, a no ser que a questo se refira de modo expresso ao entendimento jurisprudencial.
19. VALE-TRANSPORTE De acordo com a alnea f do 9 do art. 28 da Lei n 8.212/1991, a parcela recebida a ttulo de vale-transporte, na forma da legislao prpria no integra o salrio de contribuio. A Lei n 7.418/1985 disciplina a concesso do vale-transporte ao trabalhador. Com base no dispositivo acima mencionado da Lei n 8.212/1991, a RFB sempre entendeu que o vale-transporte pago em dinheiro ao trabalhador sofria a incidncia da contribuio
previdenciria, pois a Lei n 7.418/1985, que disciplina a concesso do vale-transporte, veda ao empregador substituir o vale-transporte por antecipao em dinheiro ou qualquer outra forma de pagamento, exceto no caso de falta ou insuficincia de estoque de vale-transporte. O STF, entretanto, ao analisar o tema, posicionou-se no sentido de que no h incidncia de contribuio previdenciria sobre o vale-transporte ainda que ele seja pago em dinheiro. Desde ento, o STJ passou a decidir no mesmo sentido. Reconhecendo a jurisprudncia pacfica, a procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN emitiu o Parecer n 2.120/2011 no qual recomenda a no apresentao de contestao, a no interposio de recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante, nas aes judiciais que visem obter a declarao de que sobre o pagamento de vale transporte em dinheiro no h incidncia da contribuio previdenciria. Portanto, no esquea:
Vale-transporte.
No sofre a incidncia de contribuio ainda que seja pago em dinheiro.
20. AJUDA DE CUSTO A ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente para custear as despesas decorrentes de mudana de local de trabalho do empregado, na forma do art. 470 da Consolidao das Leis do Trabalho, no sofre a incidncia da contribuio previdenciria.
Trata-se de parcela de natureza indenizatria, cujo objetivo o ressarcimento ou a antecipao das despesas do trabalhador com a transferncia do seu domiclio. Importante observar que esta ajuda de custo somente no sofrer a incidncia se for paga em parcela nica. Caso seja dividida em parcelas, haver a incidncia da contribuio previdenciria sobre todas elas. 21. BOLSA DE ESTGIO A importncia recebida a ttulo de bolsa de complementao educacional de estagirio, quando paga nos termos da Lei no 11.788/2008, no integra o salrio de contribuio. Tenho certeza que voc lembra: o estagirio que presta servios de acordo com a lei do estgio no segurado obrigatrio do RGPS, podendo, se quiser filiar-se na condio de segurado facultativo. Logo, a bolsa por ele recebida no considerada remunerao. Entretanto, se prestar servios em desacordo com a lei, o estagirio ser segurado obrigatrio, na categoria de empregado, e a bolsa integrar o salrio de contribuio. 22. PARTICIPAO DO EMPREGADO NOS LUCROS O inc. XI do art. 7 da Constituio afirma ser um direito do empregado a participao nos lucros, ou resultados, desvinculada da remunerao. A alnea j do 9 do art. 28 da Lei n 8.212/1991, por sua vez, dispe que a participao dos empregados nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei especfica, no integra o salrio de contribuio. A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa regulada pela Lei no 10.101/2000, e ser objeto de negociao entre a empresa e seus empregados, por meio de comisso escolhida pelas partes ou por meio de conveno ou acordo coletivo. De acordo com a referida lei, vedado o pagamento de qualquer antecipao ou distribuio de valores a ttulo de participao nos lucros ou resultados da empresa em periodicidade inferior a um semestre civil, ou mais de duas vezes no mesmo ano civil. 23. ABONO DO PIS O abono do Programa de Integrao Social/Programa de Assistncia ao Servidor Pblico no integra o salrio de contribuio. O referido abono encontra-se previsto no 3 do art. 239 da Constituio e consiste no pagamento de um salrio-mnimo, anualmente, aos empregados que
percebam at dois salrios-mnimos de remunerao mensal de empregadores que contribuem para o Programa de Integrao Social ou para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. 24. TRANSPORTE, ALIMENTAO E HABITAO FORNECIDOS A TRABALHADORES CONTRATADOS PARA TRABALHAR EM LOCALIDADE DISTANTE OU CANTEIRO DE OBRAS. Os valores correspondentes a transporte, alimentao e habitao fornecidos pela empresa ao empregado contratado para trabalhar em localidade distante de sua residncia, em canteiro de obras ou local que, por fora da atividade, exija deslocamento e estada, observadas as normas de proteo estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, no integram o salrio de contribuio. Nesta hiptese, as utilidades no so concedidas pelo trabalho, mas sim para o trabalho. So elementos indispensveis prestao dos servios, pois se no fossem fornecidos no haveria possibilidade do trabalhador desempenhar as suas funes. O exemplo do trabalhador contratado para trabalhar em plataformas de petrleo emblemtico. Como poderia este trabalhador chegar plataforma se no houvesse o fornecimento do transporte pela empresa? Do mesmo modo, o fornecimento da alimentao essencial manuteno das atividades, assim como o fornecimento da habitao para o segurado, enquanto ele estiver desenvolvendo as suas atividades. 25. COMPLEMENTAO DO AUXLIO-DOENA A importncia paga ao empregado a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena no integra o salrio de contribuio, desde que este direito seja extensivo totalidade dos empregados da empresa. O auxlio-doena o benefcio devido ao segurado que se encontra temporariamente incapaz para o exerccio da sua atividade habitual por perodo superior a quinze dias consecutivos. A renda mensal do auxlio-doena corresponde a 91% do salrio de benefcio do segurado, que calculado com base na mdia dos salrios de contribuio. Por conta desta regra, bem como em decorrncia do limite mximo dos benefcios devidos pelo RGPS, o valor da renda mensal do
benefcio pode ser inferior remunerao habitualmente recebida pelo segurado enquanto em atividade. A empresa pode assegurar aos seus trabalhadores o pagamento de eventual diferena entre a remunerao que seria devida ao trabalhador e o valor do auxlio-doena que lhe foi concedido. Esta parcela (complementao do auxlio-doena) no integrar o salrio de contribuio, desde que o direito complementao seja extensivo totalidade dos empregados da empresa.
26. PREVIDNCIA COMPLEMENTAR. O valor das contribuies efetivamente pagas pela pessoa jurdica relativas a programa de previdncia complementar privada, aberta ou fechada, desde que disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, no integra o salrio de contribuio, observados, no que couber, os art. 9 e 468 da CLT. A previdncia privada complementar tem se popularizado bastante nos ltimos anos. So cada vez mais comuns os casos em que as empresas adotam como poltica efetuar contribuies para o plano de previdncia privada de seus empregados. Assim, o plano previdencirio privado do empregado alimentado por contribuies dele prprio e por contribuies do seu empregador. Estas contribuies feitas pelo empregador para o plano previdencirio privado do seu empregado no integram o salrio de contribuio, desde que a empresa disponibilize esta contribuio a todos os seus empregados e dirigentes. 27. ASSISTNCIA MDICA O valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da empresa ou com ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, culos, aparelhos ortopdicos, despesas mdico-hospitalares e outras similares, no integra o salrio de contribuio, desde que a cobertura abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa. No momento em que disponibiliza um plano de sade aos seus trabalhadores, a empresa est, de algum modo, contribuindo para a Seguridade Social, no mnimo por diminuir a demanda nos
hospitais da rede pblica. Talvez por esta razo, a legislao exclua o plano de sade da incidncia da contribuio previdenciria. Quando o plano de sade no oferecido totalidade dos empregados da empresa, ele passa a ter natureza salarial, pois constitui uma vantagem oferecida pela empresa a alguns dos seus empregados, normalmente queles de maior hierarquia. No necessrio que todos os trabalhadores sejam segurados do plano de sade oferecido pela empresa, mas deve a empresa comprovar, a fim de afastar a incidncia da contribuio previdenciria, que disponibilizou o acesso ao plano de sade para todos os seus funcionrios. 28. VESTURIOS E EQUIPAMENTOS O valor correspondente a vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos ao empregado e utilizados no local do trabalho para prestao dos respectivos servios no integra o salrio de contribuio. Trata-se de parcela desprovida de natureza remuneratria. Como expresso na legislao, as utilidades so fornecidas ao trabalhador para o desempenho das suas funes. No h, portanto, ganho ou acrscimo patrimonial para o trabalhador, mas apenas o fornecimento de meios para a execuo das tarefas. 29. RESSARCIMENTO DE DESPESAS PELO USO DO VECULO O ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado, quando devidamente comprovadas, no integra o salrio de contribuio. Tambm aqui h uma parcela de cunho indenizatrio, cujo objetivo reembolsar o trabalhador pelas despesas que teve que efetuar para realizar o seu trabalho. 30. PLANO EDUCACIONAL No incide contribuio previdenciria sobre o valor relativo a plano educacional, ou bolsa de estudo, que vise educao bsica de empregados e seus dependentes. A educao bsica compreende o ensino fundamental e o ensino mdio. Tambm no incide contribuio sobre o valor relativo educao profissional e tecnolgica de empregados, desde que vinculada s atividades desenvolvidas pela empresa. Podemos dizer
que, se o curso vinculado s atividades desenvolvidas pelo trabalhador, ele uma parcela que est sendo paga para o trabalho. Em ambos os casos, entretanto, para que no haja incidncia de contribuio previdenciria sobre os valores relativos ao plano educacional ou bolsa de estudo, necessrio que: no seja utilizado em substituio de parcela salarial. o valor mensal do plano educacional ou bolsa de estudo, considerado individualmente, no ultrapasse 5% (cinco por cento) da remunerao do segurado a que se destina ou o valor correspondente a uma vez e meia o valor do limite mnimo mensal do salrio de contribuio, o que for maior. Veja este exemplo, para entender melhor este ponto: Jos, segurado empregado, exerce as funes de mecnico de automveis em uma concessionria de veculos e recebe mensalmente R$ 3.000,00 de salrio. A categoria profissional de Jos no tem um piso salarial especfico. Alm do salrio, a empresa paga para Jos um curso de especializao em mecnica automotiva, cuja mensalidade tem o valor de R$ 750,00. A pergunta : o valor relativo a este curso integra o salrio de contribuio? A resposta no. O curso vinculado s atividades desenvolvidas por Jos na empresa, no substitui parcela salarial e a sua mensalidade inferior a R$ 933,00 (1,5 x R$ 622,00). 31. CESSO DE DIREITOS AUTORAIS Os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais no integram o salrio de contribuio, pois no so parcelas remuneratrias. Como vimos, a remunerao, do ponto de vista previdencirio, o valor recebido pelo segurado como contraprestao pelos servios prestados. No caso em questo, o direito autoral no uma retribuio pelo trabalho, mas sim um valor pago ao autor para que ele ceda o direito de exclusividade na explorao da sua obra intelectual. Tanto assim, que os direitos autorais continuam sendo devidos aos herdeiros do
autor, mesmo aps a sua morte, uma vez que a explorao da obra no cessa com o falecimento do seu autor. 32. REEMBOLSO CRECHE De acordo com o inciso XXIII do 9 do art. 214 do Regulamento da Previdncia Social, o reembolso creche pago em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de seis anos de idade da criana, no integra o salrio de contribuio, quando devidamente comprovadas as despesas. Trata-se de parcela indenizatria, cujo objetivo garantir ao empregado condies de trabalho, uma vez que a empresa paga a creche onde o empregado deixa o seu filho enquanto ele (o empregado) precisa se ausentar para comparecer ao trabalho. A Smula STJ no 310 dispe que o auxlio-creche no integra o salrio de contribuio . A Emenda Constitucional no 53/2007 alterou a redao do inc. XXV do art. 7o da Constituio, que agora garante aos empregados assistncia gratuita aos filhos e dependentes em creches e pr-escolas desde o nascimento at cinco anos de idade. Anteriormente referida emenda, a Constituio oferecia a mesma garantia at os seis anos de idade. Esta modificao veio como consequncia da ampliao da durao do ensino fundamental de oito anos para nove anos. A alterao constitucional, entretanto, no modifica a regra de no incidncia prevista na legislao previdenciria. Isto porque, a Constituio assegura a assistncia aos filhos em creches at os cinco anos apenas, entretanto, se a empresa entende que deve reembolsar a creche do filho do seu empregado at os seis anos, ela pode faz-lo sem que este reembolso venha ser considerado remunerao. O fato de isto no ser mais uma garantia constitucional no impede a legislao previdenciria de estimular as empresas a procederem desta forma. 33. REEMBOLSO BAB O inciso XXIV do 9 do art. 214 do Regulamento da Previdncia Social afirma que o reembolso bab no integra o salrio de contribuio, desde que limitado ao menor salrio de contribuio mensal e condicionado comprovao do registro na Carteira de Trabalho e Previdncia Social
da empregada domstica, do pagamento da remunerao e do recolhimento da contribuio previdenciria, observado o limite mximo de seis anos de idade da criana. Nesta hiptese, a empresa reembolsa ao seu empregado as despesas que ele teve com a bab que cuida dos seus filhos. O reembolso pode ser, no mximo, do valor correspondente ao piso salarial de uma bab ou, se inexistir este piso, de um salrio-mnimo. Para que no haja a incidncia de contribuio sobre o reembolso pago pela empresa ao empregado, preciso que ele comprove o pagamento da remunerao bab, bem como que demonstre que, na condio de empregador domstico, efetuou o recolhimento das
contribuies incidentes sobre a remunerao paga bab. Tambm aqui, limita-se a idade da criana aos seis anos. 34. SEGURO DE VIDA EM GRUPO Segundo o inciso XXV do 9 do art. 214 do Regulamento da Previdncia, o valor das contribuies efetivamente pagas pela pessoa jurdica relativas a prmio de seguro de vida em grupo no integra o salrio de contribuio, desde que previsto em acordo ou conveno coletiva de trabalho e disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes. Observe que o Decreto exige no apenas que o seguro de vida esteja disponvel totalidade dos empregados e dirigentes, mas tambm que ele esteja previsto em conveno ou acordo coletivo. Esta ltima exigncia, entretanto, tem sido afastada pelo STJ, por no estar prevista em lei, mas apenas no Decreto. 35. PARCELAS PAGAS EM DESACORDO COM A LEGISLAO As parcelas que no sofrem a incidncia da contribuio previdenciria, quando pagas ou creditadas em desacordo com a legislao pertinente, passam a integrar o salrio de contribuio para todos os fins e efeitos, sem prejuzo da aplicao das cominaes legais cabveis. 36. IDENTIFICAO DAS UTILIDADES Para a identificao dos ganhos habituais recebidos sob a forma de utilidades, devero ser observados, segundo o 11 do art. 214 do Regulamento:
I os valores reais das utilidades recebidas; II os valores resultantes da aplicao dos percentuais estabelecidos em lei em funo do salrio-mnimo, aplicados sobre a remunerao paga, caso no haja determinao dos valores de que trata o item I. A legislao previdenciria indica como devem ser valoradas as utilidades fornecidas ao trabalhador. O primeiro passo a identificao do valor real das utilidades fornecidas. Caso no seja possvel identificar o valor real da utilidade fornecida, deve-se atribuir a ela o valor resultante da aplicao dos percentuais fixados em lei em funo do salrio-mnimo. Aplicam-se, neste caso, as disposies do art. 458 da CLT, que afirma que as utilidades habitao e alimentao no podem exceder, respectivamente, 25% e 20% do salrio contratual. Exemplo: segurado empregado, recebia um salrio mensal de R$ 1.000,00 e morava numa residncia fornecida pela empresa. A empresa, portanto, fornecia-lhe mensalmente a utilidade habitao. Se no for possvel identificar o valor real da habitao fornecida pela empresa ao segurado, considerar-se- que a utilidade fornecida tem o valor de R$ 250,00, correspondente aplicao, sobre o salrio do segurado, do percentual de 25% previsto na CLT. 37. REMUNERAO DO MINISTRO DE CONFISSO RELIGIOSA E DOS MEMBROS DE INSTITUTO DE VIDA CONSAGRADA. No se consideram remunerao direta ou indireta os valores despendidos pelas entidades religiosas e instituies de ensino vocacional com ministro de confisso religiosa, membros de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister religioso ou para sua subsistncia, desde que fornecidos em condies que independam da natureza e da quantidade do trabalho executado. Os segurados mencionados so enquadrados na categoria de contribuintes individuais. Os valores a eles fornecidos pela entidade religiosa para a subsistncia no so considerados remunerao, pois no so uma contraprestao pelo trabalho realizado. Como os valores pagos nestas condies no so considerados remunerao, no haver contribuio devida pela entidade religiosa que entrega os referidos valores aos segurados. Caber a eles mesmos efetuarem contribuies com base no salrio-mnimo.
12. CONCLUSO Bem meu amigo, chegamos ao final da nossa aula. Teste seu aprendizado e, se tiver dvidas, entre em contato. (flaviano.lima@uol.com.br). Um grande abrao e bons estudos! Flaviano QUESTES: 01 (ESAF 2009 ATA) Qual das parcelas abaixo no integra o salrio de contribuio? a) Salrio b) Gorjetas c) Despesas de viagem d) Abonos e) Ganhos habituais. 02 - (ESAF 2007 - Procurador TCM- GO) Em relao ao custeio da seguridade social, cada uma das opes abaixo apresenta uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada. Assinale a opo cuja assertiva esteja correta: a) A empresa Campineira Ltda. concede aos empregados que trabalham na rea comercial, a ttulo de utilidades, assistncia mdica, hospitalar e odontolgica prestada mediante convnio com o plano de sade. Nessa situao, as referidas rubricas no integram a base de clculo da contribuio previdenciria. b) Paulo feirante, trabalha por conta prpria sem relao de trabalho com empresa ou equiparado. segurado da previdncia na qualidade de contribuinte individual e optou pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio. Nessa situao, a contribuio de Paulo correspondente a 11% sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio de contribuio. c) Juarez somente pde gozar suas frias aps o trmino do perodo concessivo, razo por que teve direito ao recebimento das frias em dobro. Nessa situao, sobre tal rubrica
incide contribuio previdenciria, tendo em vista que a manuteno do contrato de trabalho exclui a natureza indenizatria de tal rubrica. d) Ana trabalha na empresa Lua Azul Ltda. e teve seu primeiro filho, passando a receber o benefcio do salrio-maternidade. Nessa situao, pelo fato de o referido benefcio estar includo no rol de benefcios previdencirios, os valores recebidos a esse ttulo no integram a base de clculo das contribuies previdencirias. e) nenhuma das anteriores.
03 - (ESAF 2007 - Procurador TCM- GO) A base de clculo das contribuies previdencirias no inclui o: a) Dcimo terceiro salrio b) Vale-transporte pago em dinheiro c) Tero constitucional recebido por ocasio das frias d) Aviso prvio indenizado e) Os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais 04 (CESPE 2010 Adv. CEF) Considerando que o limite mximo do salrio de contribuio, a partir de 01/01/2012, de R$ 3.916,20, assinale a opo correta de acordo com a legislao previdenciria de regncia. a) Se um trabalhador segurado tiver recebido, no ms de dezembro de 2009, o valor de R$ 1.220,00 a ttulo de dcimo terceiro salrio (gratificao natalina), ento esse valor integrar o salrio de contribuio desse segurado, em seu valor bruto, sem compensao de eventuais adiantamentos pagos. b) Considere que Roberto seja titular de firma individual que atua na rea de
desenvolvimento de websites corporativos e que, nessa condio, preste servios a diversas pessoas jurdicas, recebendo, por cada trabalho, o valor de R$ 1.500,00. Considere, ainda, que, no ms de janeiro de 2010, Roberto tenha prestado servios a 4 empresas e que tenha recebido vista por tais servios. Nessa situao hipottica, ser considerado salrio de contribuio a totalidade dos rendimentos auferidos por Roberto durante o ms de janeiro.
c) Se uma empregada domstica que recebe R$ 600,00 de remunerao mensal faltar ao seu trabalho, injustificadamente, por quatro dias durante determinado ms, apesar de o empregador poder descontar os valores referentes s faltas injustificadas de sua remunerao, o valor do salrio de contribuio dessa empregada permanecer inalterado. d) A indenizao compensatria, correspondente a 40% do montante depositado em sua conta vinculada do FGTS, recebida por trabalhador demitido sem justa causa integra o salrio de contribuio desse trabalhador, observado o limite mximo legalmente previsto. e) A parcela paga, anualmente, aos empregados de pessoa jurdica a ttulo de participao nos lucros e resultados da empresa integra o salrio de contribuio dos empregados, se for paga ou creditada em consonncia com lei especfica. 05 - (ESAF 2005 - AFRF) Para os segurados empregados e trabalhadores avulsos, entende-se por salrio de contribuio: a) a remunerao auferida, sem dependncia da fonte pagadora, em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms, observados os limites mnimo e mximo do salrio de contribuio. b) o valor recebido pelo cooperado, ou a ele creditado, resultante da prestao de servios a terceiros, pessoas fsicas ou jurdicas, por intermdio da cooperativa. c) o valor por eles declarado, observados os limites mnimo e mximo do salrio de contribuio. d) vinte por cento do valor bruto auferido pelo frete, carreto, transporte, no se admitindo a deduo de qualquer valor relativo aos dispndios com combustvel e manuteno do veculo, ainda que parcelas a este ttulo figurem discriminadas no documento. e) a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos que lhe so pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms. 06 - (ESAF 2002 - AFRF) Constituem parcelas integrantes do salrio de contribuio, exceto:
a) b) c) d) e)
o salrio-maternidade. gratificao natalina para todos os fins. a remunerao paga. o salrio-base para o contribuinte individual. a remunerao registrada na Carteira de Trabalho para o empregado domstico. 32 www.pontodosconcursos.com.br
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07 - (CESPE 2008 - ANALISTA INSS) Pedro trabalha em empresa que, anualmente, paga a seus empregados participao nos lucros, de acordo com lei especfica. Em fevereiro de 2008, Pedro recebeu, por participao nos lucros de sua empresa referentes ao ano que passou, o equivalente a 10% de sua remunerao no ms de dezembro de 2007, incluindo 13 salrio e frias. Nessa situao, o montante recebido a ttulo de participao nos lucros integrar a base de clculo do salrio de contribuio de Pedro, deduzidos os valores referentes a 13 salrio e frias. 08 - (CESPE 2008 - TCNICO INSS) Rodrigo trabalha na gerncia comercial de uma grande rede de supermercados e visita regularmente cada uma das lojas da rede. Para atendimento a necessidades do trabalho que faz durante as viagens, Rodrigo recebe dirias que excedem, todos os meses, 50% de sua remunerao normal. Nessa situao, no incide contribuio previdenciria sobre os valores recebidos por Rodrigo a ttulo dessas dirias. 09 - (CESPE 2008 - TCNICO INSS) Maria, segurada empregada da previdncia social, encontra-se afastada de suas atividades profissionais devido ao nascimento de seu filho, mas recebe salrio-maternidade. Nessa situao, apesar de ser um benefcio previdencirio, o salrio-maternidade que Maria recebe considerado salrio de contribuio para efeito de incidncia. 10 - (CESPE 2008 - TCNICO INSS) Mateus trabalha em uma empresa de informtica e recebe o vale-transporte junto s demais rubricas que compem sua remunerao, que devidamente depositada em sua conta bancria. Nessa situao, incide contribuio previdenciria sobre os valores recebidos por Mateus a ttulo de vale-transporte. 11 - (CESPE 2010 PREVIC) Os ganhos habituais do empregado, inclusive o valor pago, em dinheiro, a ttulo de vale-transporte, incorporam-se ao seu salrio para efeito de contribuio previdenciria e consequente repercusso em benefcios. 12 - (CESPE 2008 - TCNICO INSS) Lus vendedor em uma grande empresa que comercializa eletrodomsticos. A ttulo de incentivo, essa empresa oferece aos empregados do setor de vendas um plano de previdncia privada. Nessa situao, incide contribuio previdenciria sobre os valores pagos, pela empresa, a ttulo de contribuio para a previdncia privada, a Lus.
13 - (CESPE 2008 - TCNICO INSS) Tendo sido demitido sem justa causa da empresa em que trabalhava, Vagner recebeu o aviso prvio indenizado, entre outras rubricas. Nessa situao, no incide contribuio previdenciria sobre o valor da indenizao paga, pela empresa, a Vagner. 14 - (CESPE 2008 - TCNICO INSS) Claudionor recebe da empresa onde trabalha alguns valores a ttulo de dcimo terceiro salrio. Nessa situao, os valores recebidos por Claudionor no so considerados para efeito do clculo do salrio de benefcio, integrando apenas o clculo do salrio de contribuio. 15 - (CESPE 2008 - TCNICO INSS) A empresa em que Maurcio trabalha paga a ele, a cada ms, um valor referente participao nos lucros, que apurado mensalmente. Nessa situao, incide contribuio previdenciria sobre o valor recebido mensalmente por Maurcio a ttulo de participao nos lucros.
QUESTO GABARITO 01 C
02
03 04 05
E A E
06
07 08 09 10
E E C E
COMENTRIO As despesas para viagem no integram o salrio de contribuio, pois no representam um acrscimo ao patrimnio do trabalhador, mas apenas um reembolso pelas despesas que ele teve que fazer por conta de viagem a servio. Paulo optante pelo sistema especial de incluso previdenciria e, nesta condio, recolhe 11% sobre o salrio-mnimo e abre mo do direito a aposentadoria por tempo de contribuio. Art. 28, 9, alnea v da Lei n 8.212/1991. Observe que, por ser uma questo mais antiga, ainda considerou o vale transporte pago em dinheiro como parcela incidente. Art. 214, 6 e 7 do Regulamento da previdncia Social. Art. 28, I, da Lei n 8.212/1991. O 13 salrio integra o salrio de contribuio, exceto para o clculo de benefcios. A alternativa D menciona o salrio-base, mas este deixou de ser o salrio de contribuio dos segurados contribuintes individuais desde novembro de 1999, pois foi revogado pela Lei n 8.212/1991. Desde ento, o salrio de contribuio do contribuinte individual corresponde remunerao auferida ao longo do ms pela prestao de servios. Art. 28, 9, alnea j da Lei n 8.212/1991. Art. 28, 8, alnea a da Lei n 8.212/1991. Art. 28, 2 da Lei n 8.212/1991. De acordo com o STF, ainda que seja pago em dinheiro, o vale
transporte no integra o salrio de contribuio. Como esta questo foi feita no ano de 2008, anterior, portanto, deciso do STF que fixou este entendimento (2010), o gabarito original desta questo foi C. De acordo com o STF, ainda que seja pago em dinheiro, o vale transporte no integra o salrio de contribuio. Art. 28, 9, alnea p da Lei n 8.212/1991. A partir do Decreto n 6.727/2009, a RFB passou a entender que o aviso prvio indenizado integra o salrio de contribuio. Como a prova foi de 2008, o seu gabarito original era C. Lembre-se que, de acordo com a jurisprudncia do STJ, no incide contribuio sobre o aviso prvio indenizado. Art. 28, 7 da Lei n 8.212/1991. Art. 28, 9, alnea j da Lei n 8.212/1991. De acordo com o 2 do art. 3 da Lei n 10.101/2000, que disciplina a participao nos lucros, vedado o pagamento de qualquer antecipao ou distribuio de valores a ttulo de participao nos lucros ou resultados da empresa em periodicidade inferior a um semestre civil, ou mais de duas vezes no mesmo ano civil. Logo, como a participao foi paga em desacordo com a lei, integra o salrio de contribuio.
11 12
E C
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Sofre a incidncia, nos termos da lei.

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No sofre a incidncia de contribuio ainda que seja pago em dinheiro.

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