Aula 00 CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTÁRIO P/ A RECEITA FEDERAL - TEORIA COMPLETA E QUESTÕES COMENTADAS - TURMA 5

CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5
PROFESSOR EDVALDO NILO CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS Ol, prezado (a) amigo (a) concursando (a)! Bem-vindo (a) aula demonstrativa do nosso Curso Regular de Direito Tributrio 5 TURMA para o prximo concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Meu nome EDVALDO NILO. Sou Procurador do Distrito Federal, professor de Direito Tributrio e Financeiro, tendo sido aprovado em diversos concursos e selees pblicas, a saber: Procurador do Distrito Federal (ESAF), Procurador do Municpio de Recife (FCC), Ministrio Pblico de Contas do Mato Grosso (FMP/RS), Procurador do Municpio de Belo Horizonte (FUNDEP/UFMG), Tcnico de Nvel Superior do Ministrio da Sade (CESPE/UNB); Tcnico de Nvel Superior do Ministrio das Comunicaes (CESPE/UNB); Tcnico de Nvel Superior do Ministrio do Turismo (ESAF); Professor Substituto de tica Geral e Profissional da Faculdade de Direito da Universidade Federal da Bahia (UFBA); Professor de Direito Tributrio do Centro Universitrio da Bahia (CUB/FIB), Mestrado Acadmico em Direito Constitucional do Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP) e Doutorado em Direito da Universidade de Braslia (UNB). Possuo trs ps-graduaes e um curso de extenso na rea do Direito: Especializao em Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios (IBET); Especializao em Direito Tributrio pela Universidade Federal da Bahia (UFBA); Especializao em Planejamento Tributrio pela Faculdade de Tecnologia Empresarial (FTE); Curso de Extenso Universitria em Prtica Processual Tributria pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT). Atualmente estou concluindo o Mestrado em Direito Constitucional pelo Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP) e, no ano de 2004, fui pesquisador da rea de Direito Constitucional da Fundao de Amparo Pesquisa do Estado da Bahia. Tambm j consegui vencer trs prmios jurdicos, quais sejam: Prmio Luiz Tarqunio da Fundao Orlando Gomes no ano de 2002; Prmio Ministro Carlos Coqueijo Costa da AMATRA (Associao 1 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
de Magistrados Trabalhistas), EMATRA (Escola de Magistrados Trabalhistas) e ABAT (Associao Bahiana dos Advogados Trabalhistas) no ano de 2003 e Prmio Lus Eduardo Magalhes da Assemblia Legislativa do Estado da Bahia no ano de 2004. Por sua vez, no que diz respeito apresentao do nosso curso, vamos trabalhar com base no programa completo das matrias Direito Tributrio do ltimo concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Logo, o curso ter a seguinte metodologia: Contedo ampliado, revisto e atualizadssimo, conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal (STF), do Superior Tribunal de Justia (STJ) e dos Tribunais Regionais Federais (TRFs); Questes objetivas e discursivas contextualizadas com a teoria completa; mais recentes
Milhares de questes comentadas, sobretudo da ESAF; Sntese fundamental no final de cada aula; Frum de dvidas at um ms (30 dias) aps o trmino da ltima aula; Lista com os exerccios comentados na respectiva aula; Aulas atualizadas at a data do envio da respectiva aula.
Assim sendo, o curso ter dez aulas e ser iniciado com a Aula 1 no dia 03 de fevereiro de 2012 e a Aula 10 ser postada no dia 08 de junho. Logo, o nosso curso ocorrer quinzenalmente e as aulas sero realizadas s sextas. A seguir, a sequncia e os tpicos que sero estudados: Aula 0 Imunidade Tributria. Competncia Tributria.
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Aula 1 Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar. Princpios Constitucionais Tributrios. Conceito e Classificao dos Tributos - (03/02). Aula 2 Tributos de Competncia da Unio. Imposto sobre a Importao. Imposto sobre a Exportao. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Imposto sobre Produtos Industrializados. Imposto sobre Operaes Financeiras. Imposto sobre Grandes Fortunas (17/02). Aula 3 Tributos de Competncia dos Estados (ICMS, ITCMD e IPVA) e dos Municpios (ISS, IPTU e ITBI) - (02/03). Aula 4 Simples. Legislao Tributria. Constituio Emendas Constituio. Leis Complementares. Leis Ordinrias. Leis Delegadas. Medidas Provisrias. Tratados Internacionais. Decretos. Resolues. Decretos Legislativos Convnios. Normas Complementares (16/03). Aula 5 Vigncia da Legislao Tributria. Aplicao da Legislao Tributria. Interpretao e Integrao da Legislao Tributria. Obrigao Tributria Principal e Acessria. Fato Gerador da Obrigao Tributria - (30/03). Aula 6 Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade. Capacidade Tributria. Domiclio Tributrio. Responsabilidade Tributria. Conceito. Responsabilidade dos Sucessores. Responsabilidade de Terceiros. Responsabilidade por Infraes - (13/04). Aula 7 Crdito Tributrio. Conceito. Constituio do Crdito Tributrio. Lanamento. Modalidades de Lanamento. Hipteses de alterao do lanamento - (27/04). Aula 8 Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio. Modalidades. Extino do Crdito Tributrio. Modalidades - (11/05). Aula 9 Pagamento Indevido. Excluso do Crdito Tributrio. Modalidades. Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio - (25/05). Aula 10 Administrao Tributria. Fiscalizao. Dvida Ativa. Certides Negativas - (08/06).
Pois bem. Sem sombra de dvidas, este ser um curso completo, em razo da disponibilidade de tempo para dedicao as aulas e, tambm, principalmente, da bagagem acumulada nestes trs anos e meio de intensas aulas nesta consagrada escola de ensino online. Por sua vez, destacamos que indispensvel o comprometimento e a dedicao constante s aulas, eis que a matria ser tratada de forma completa e sem esquivas. Ento, vamos juntos iniciar esta jornada rumo aprovao. Boa sorte, bons estudos e que Deus abenoe a todos. A seguir, uma pequena demonstrao do nosso curso. AULA DEMONSTRATIVA IMUNIDADE TRIBUTRIA E COMPETNCIA TRIBUTRIA O nosso sumrio de hoje o seguinte: 1. Introduo. 2. Conceito de imunidade tributria: 2.1 Distines entre imunidade, iseno, incidncia, noincidncia e alquota zero; 2.2 Classificaes fundamentais; 2.3 Imunidades genricas e fundamento constitucional: 2.3.1 Imunidade recproca; 2.3.2 Imunidade dos templos de qualquer culto; 2.3.3 Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social; 2.3.4 Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; 2.3.5 Imunidades tpicas ou especficas. 3. Questes comentadas da ESAF sobre imunidade. 4. Competncia tributria 4.1 Conceito; 4.2 Competncia legislativa e classificao; 4.3 Classificao da competncia tributria; 4.4 Caractersticas 4.4.1 Assertivas elementares sobre competncia, fiscalizao, arrecadao e capacidade tributria ativa
5. Separao horizontal e vertical do poder tributrio no sistema tributrio federado 6. Bitributao x bis in idem 7. Iniciativa dos projetos de lei de direito tributrio 8. Snteses fundamentais da aula. 9. Lista com exerccios comentados em sala de aula; 10. Gabarito puro. Ento, vamos l. 1. INTRODUO A CF/88 possui um captulo denominado de Sistema Tributrio Nacional (art. 145 a 162) que estabelece uma seo especfica sob o titulo Limitaes ao Poder de Tributar (arts. 150 a 152). Dentro da seo Limitaes ao Poder de Tributar ou limitaes constitucionais ao poder de tributar, como prefere a doutrina predominante, encontramos as chamadas imunidades tributrias como balizas importantes e tambm diversos princpios constitucionais tributrios. 2. CONCEITO DE IMUNIDADE TRIBUTRIA A imunidade tributria uma hiptese constitucional de intributabilidade ou de no-incidncia constitucionalmente qualificada. Nesse rumo, destaca-se o aspecto formal e material da imunidade tributria. A respeito do aspecto formal, entende-se que a imunidade a impossibilidade jurdica da tributao, em razo da ausncia de competncia tributria dos entes federativos. Sob o aspecto material ou substancial, compreende-se que a imunidade o direito pblico subjetivo de no ser tributado, segundo o especificado expressamente ou implicitamente nas normas constitucionais. Destacamos que a imunidade tributria no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros, de acordo com o 1, do art. 9, do CTN, que ainda tem validade jurdica.
Isto , a imunidade tributria no dispensa a pessoa alcanada por ela de ser responsvel tributrio (arts. 128 a 138 do CTN), bem como do cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. Importante: Imunidade. (...) Inaplicabilidade s hipteses de responsabilidade ou substituio tributria. (...) Recurso extraordinrio interposto de acrdo que considerou vlida a responsabilizao tributria do Servio Social da Indstria (SESI) pelo recolhimento de ICMS devido em operao de circulao de mercadoria, sob o regime de diferimento. A responsabilidade ou a substituio tributria no alteram as premissas centrais da tributao, cuja regra-matriz continua a incidir sobre a operao realizada pelo contribuinte. Portanto, a imunidade tributria no afeta, to-somente por si, a relao de responsabilidade tributria ou de substituio e no exonera o responsvel tributrio ou o substituto. (RE 202.987, DJE de 25-9-09) 2.1 DISTINES ENTRE IMUNIDADE, ISENO, INCIDNCIA, NO-INCIDNCIA E ALQUOTA ZERO Consideramos relevantes as distines entre iseno, incidncia, no-incidncia e alquota zero imunidade,
A imunidade uma delimitao negativa de competncia tributria, ou seja, no h competncia tributria. Como a competncia tributria a aptido para determinado ente criar o tributo, a imunidade traduz um elemento de incompetncia tributria, sendo considerada uma zona na qual no poder haver tributao e consequentemente incidncia tributria. A imunidade tem sede na CF/88, materializando uma dispensa constitucional de pagamento de tributo. Sendo assim, h dispositivos constitucionais que transmitem o teor de falsas isenes, representando ntidas imunidades, existindo equvoco por parte do legislador constitucional. Por exemplo, o art. 195, 7, da CF/88, que dispe: So isentas de contribuies para a seguridade social s entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. Esta uma imunidade subjetiva, segundo entendimento do STF. A iseno a dispensa legal de pagamento de um tributo devido, isto , a autoridade no pode cobrar o tributo, eis que, mesmo acontecendo incidncia tributria (ocorre o fato gerador), est impedido de realizar o lanamento tributrio. 6 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Portanto, a iseno est dentro do campo da incidncia e decorre do exerccio da competncia tributria, sendo veiculada em norma infraconstitucional e acontece o fato gerador (obrigao tributria), porm no h constituio do crdito tributrio. A incidncia a situao ocorrida no mundo dos fatos que prevista como hiptese de incidncia do tributo. o momento da concretizao do fato gerador tributrio, com o nascimento da obrigao tributria. A no-incidncia o acontecimento no mundo dos fatos que no corresponde descrio legal tributria. Assim, na no-incidncia faltam elementos para enquadrar determinado fato na hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato), ou seja, a no previso do fato na hiptese de incidncia. Com efeito, no h obrigao tributria e, por conseguinte, no h crdito tributrio. Decerto, a no-incidncia pode decorrer da falta de competncia ou do no exerccio da competncia em toda a sua amplitude (caracterstica da facultatividade do exerccio da competncia tributria). A alquota zero, da mesma forma que a iseno, encontra-se no campo da incidncia tributria. Por conseguinte, h obrigao tributria, mas o valor do tributo inexistente (aspecto quantitativo), por simples razo matemtica. Isto , a multiplicao da base de clculo por zero igual a zero (BC x AL = 0). Ento, o valor do tributo a ser pago nulo. Imunidade Quanto lei criadora Quanto ao exerccio da competncia tributria. Quanto obrigao tributria Quanto ao crdito tributrio Constituio Iseno Em regra, lei ordinria. Existe. Noincidncia Falta de previso. No h. Alquota zero Em regra, lei ordinria. Existe.
No h.
No h.
Existe.
No h.
Existe.
No h.
No h.
No h.
Em regra, no h, salvo 7
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dispositivo de lei em contrrio. Importante: Conforme disposto no inciso II do 3 do art.153 da CF, observa-se o princpio da no cumulatividade compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ante o que no se pode cogitar de direito a crdito quando o insumo entra na indstria considerada a alquota zero. (RE 353.657, DJE de 7-3-2008; RE 488.357-ED, DJE de 11-9-2009; RE 370.682, DJ de 19-12-2007); Com o advento do art. 11 da Lei 9.779/99 que o regime jurdico do IPI se completou, apenas a partir do incio de sua vigncia se tendo o direito ao crdito tributrio decorrente da aquisio de insumos ou matrias-primas tributadas e utilizadas na industrializao de produtos isentos ou submetidos alquota zero (RE 475.551, DJE de 13-11-2009; RE 460.785, DJE de 11-9-2009). Vamos trabalhar este tema no captulo sobre IPI. 2.2 CLASSIFICAES As imunidades tributrias podem ser classificadas nas seguintes categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais e mistas (subjetiva e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais ou genricas e tpicas ou especiais; (iv) condicionadas ou incondicionadas; (v) explcitas ou implcitas; (vi) excludentes e incisivas. Subjetivas, objetivas e mistas: considera-se a forma de previso da norma imunizante. A imunidade subjetiva ou pessoal aquela que leva em considerao o sujeito, isto , concedida pela norma constitucional em razo da qualidade da pessoa. Por exemplo, a imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores (art. 150, VI, c). A imunidade objetiva ou real concedida em virtude da qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria, ou seja, refere-se a matria tributvel. Por exemplo, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d). Por sua vez, a imunidade mista (subjetiva e objetiva) envolve aspectos pessoais e reais. Como exemplo, a imunidade concernente ao ITR no que se refere s pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel.
Ontolgicas e polticas: considera-se o aspecto da imunidade tributria ser ou no ser conseqncia direta ou necessria de princpio constitucional fundamental. A imunidade ontolgica conseqncia necessria do princpio da igualdade, sendo seu exemplo clssico a imunidade recproca disposta no art. 150, VI, a, da CF/88. caracterstica bsica da imunidade ontolgica a qualidade de ser clausula ptrea, isto , proposta de emenda constitucional tendente abolir tal imunidade no deve ser objeto de deliberao pelo Poder Legislativo. J a imunidade poltica deve ser reconhecida expressamente pelo texto constitucional, eis que no decorre necessariamente de princpio constitucional fundamental, podendo, portanto, ser alterado pelo exerccio do poder constituinte derivado. Por exemplo, a imunidade referente aos impostos incidentes sobre operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5). Gerais e tpicas: considera-se o alcance das normas constitucionais imunizantes. A imunidade geral dirigida a todos os entes federativos e alcanam os impostos de forma genrica, estando prevista no art. 150, VI, da CF/88. A imunidade tpica ou especfica se dirige a um nico tributo, podendo ser, por exemplo, um imposto ou uma taxa, tais como o IPI que no pode incidir sobre a exportao de produtos industrializados (art. 153, 3, III, da CF/88) e a taxa que no pode incidir na obteno de certides em reparties pblicas, para a defesa de direitos e esclarecimentos de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV, b, da CF/88). Condicionadas e incondicionadas: considera-se a existncia ou no de autorizao na norma constitucional imunizante para que as normas infraconstitucionais fixem requisitos para a concesso da imunidade. Neste sentido, a imunidade condicionada aquela que depende da observncia de requisitos legais para a sua implementao. Por exemplo, a imunidade estabelecida para as instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, que devem atender os requisitos da lei, de acordo com o art. 150, VI, c, da CF/88. Por outro lado, a imunidade incondicionada independe de qualquer condio estabelecida pela legislao infraconstitucional para operar sua eficcia plena e aplicabilidade imediata. Por exemplo, a imunidade recproca (CF, art. 150, VI, a).
Explcitas e implcitas: adota-se como critrio a explicitude ou no do texto da norma constitucional. A imunidade explcita est expressamente ou literalmente prevista no texto constitucional, tal como as dispostas nas alneas a a d, do inc. VI, do art. 150. A imunidade implcita decorre da interpretao sistemtica do prprio texto constitucional, tal como a imunidade que garante o mnimo existencial, que so as condies mnimas para a sobrevivncia digna do ser humano. Excludentes e incisivas: por fim, ainda se adota como critrio de classificao abrangncia da vedao contida na norma imunizante. A imunidade excludente restringe determinada situao tributao por apenas um tipo de imposto. Por exemplo, o art. 153, 5, da CF, que afirma que o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF, devido na operao de origem. A imunidade incisiva que estabelece que certa situao possa ser tributada por alguns impostos. Por exemplo, o art. 155, 3, da CF, que dispe que exceo do ICMS, do II e do IE, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. IMUNIDADES TRIBUTRIAS SUBJETIVAS, OBJETIVAS E MISTAS; ONTOLGICAS E POLTICAS; GERAIS E TPICAS; CONDICIONADAS E INCONDICIONADAS; EXPLCITAS E IMPLCITAS; EXCLUDENTES E INCISIVAS.
2.3 IMUNIDADES CONSTITUCIONAL
GENRICAS
FUNDAMENTO
As imunidades genricas so previstas no art. 150, VI, da CF/88, a saber: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os 10 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 2.3.1 IMUNIDADE RECPROCA A imunidade recproca, tambm denominada de imunidade intergovernamental, refere-se proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Importante: A imunidade tributria gozada pela OAB da espcie recproca, na medida em que desempenha atividade prpria de Estado. A imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. Natureza plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no admite excesso de carga (RE 259.976-AgR, DJE de 30-4-2010); A circunstncia de a Caixa de Assistncia dos Advogados integrar a estrutura maior da OAB no implica na extenso da imunidade, dada a dissociao entre as atividades inerentes atuao da OAB e as atividades providas em benefcio individual dos associados. (RE 233.843, DJE de 18-12-2009). Assim, entende-se que a imunidade recproca subjetiva, porque diz respeito a determinadas pessoas jurdicas, sendo aplicvel aos impostos. Deste modo, no deve ser invocada na hiptese de contribuies previdencirias (ADI 2.024) e no alcana as taxas (RE 364.202). A imunidade recproca ontolgica, sendo consequncia necessria do princpio da isonomia das pessoas polticas e suas concretizaes lgicas, como o princpio federativo do Estado brasileiro, a autonomia dos Municpios e a capacidade contributiva. Portanto, clausula ptrea e garantia fundamental da Federao, conforme entendimento do STF (ADI 939).
A imunidade recproca incondicionada, porque no necessita de normas infraconstitucionais para sua plena eficcia, que decorrncia imediata do texto constitucional. A CF/88 estabelece expressamente que a imunidade recproca apenas incide sobre os impostos incidentes sobre servio, patrimnio ou renda. Portanto, de acordo com o sentido literal do texto, a imunidade recproca no alcana os impostos sobre circulao de riquezas e produo (IPI e ICMS). Importante: A jurisprudncia do Supremo firmou-se no sentido de que a imunidade de que trata o art. 150, VI, a, da CF, somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio (AI 671.412-AgR, DJE de 25-4-2008; AI 574.042AgR, DJE de 29-10-2009; AI 634.050-AgR, DJE de 14-8-2009). No 23 Concurso para Procurador da Repblica se afirmou o seguinte: Em matria de imunidade recproca, segundo a CF, correto afirmar que a imunidade recproca no compreende os impostos incidentes sobre a produo e a circulao de riquezas (IPI e ICMS). Neste mesmo sentido, no concurso do CESPE para Promotor/SE/2010 o como errado o seguinte enunciado: A imunidade recproca, ou seja, entre os entes federados, no est limitada a certos tipos de impostos. O STF tambm j assentou que quando o fornecedor da iluminao pblica no o Municpio, mas sim determinada sociedade de economia mista (contribuinte de direito), que paga o ICMS ao Estado e o inclui no preo do servio disponibilizado ao usurio, no h que se falar em imunidade tributria recproca, pressupondo esta a instituio de imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio (ADI 457-MC). Assim, entende-se que imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI, conforme a smula 591 do STF. Nesse rumo, o STF afirma que a imunidade de que trata o artigo 150, VI, a, da CF/88, somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio, sendo que este no contribuinte de direito do ICMS incidente sobre energia eltrica, descabendo confundi-lo neste caso tambm com a figura do contribuinte de fato e a imunidade recproca no beneficia o contribuinte de fato (AI 671.412-AgR). Nesta hiptese, o 12 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
contribuinte de direito a concessionria de energia eltrica. Por exemplo, em Braslia, a Companhia Energtica de Braslia (CEB). Por outro lado, o STF j reconheceu a imunidade tributria recproca ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria INCRA (CF, art. 150, VI, a, e 2), relativamente ao no recolhimento de ICMS por eventual explorao de unidade agroindustrial. No caso, o INCRA era contribuinte de direito, entendendo-se que a atividade exercida pela mencionada autarquia federal no se enquadra dentre aquelas sujeitas ao regime tributrio prprio das empresas privadas, considerando que a ocasional explorao dessa unidade est no mbito de sua destinao social em setor relevante para a vida nacional. Observou tambm o STF que a imunidade tributria disposta no 2, do art. 150, da CF/88, s deixa de operar quando a natureza jurdica da entidade estatal de explorao de atividade econmica (RE-242827). Importante: Em relao ao IOF, apesar de ser classificado pelo CTN como imposto sobre a produo e a circulao, o entendimento do STF no sentido da plena eficcia da imunidade recproca nas operaes financeiras realizadas pelos Municpios, Estados ou Distrito Federal (RE 196.415-PR). O STF tambm j decidiu mais de uma vez que a imunidade alcana os ganhos resultantes de operaes financeiras (AI 172.890-AgR, ACO 502). Noutro ponto, a imunidade recproca no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel, segundo o 3, do art. 150, da CF/88. Importante: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da Constituio aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e concorrncia. (AI 518.325-AgR, DJE de 30-42010).
No mesmo sentido, a CF/88 fixa que a empresa pblica, a sociedade de economia mista e suas subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou comercializao de bens ou de prestao de servios devem se submeter ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes tributrias, bem como preceitua que as empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado (art. 173, 1, II c/c 2). Destarte, em princpio, a imunidade tributria recproca no alcanaria as empresas pblicas e sociedades de economia mista, exceto quanto s atividades tipicamente estatais. Assim, o STF afirma que a imunidade recproca alcana a empresa pblica prestadora de servio pblico e a sociedade de economia mista prestadora de servio pblico, pois estas no se confundem com empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. Importante: irrelevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal. O alcance da salvaguarda constitucional pressupe o exame (i) da caracterizao econmica da atividade (lucrativa ou no), (ii) do risco concorrncia e livre-iniciativa e (iii) de riscos ao pacto federativo pela presso poltica ou econmica. Deste modo, a imunidade tributria recproca no se aplica Petrobrs (RE 285.716-AgR, DJE de 26-3-2010); aplicvel a imunidade tributria recproca s autarquias e empresas pblicas que prestem inequvoco servio pblico, desde que, entre outros requisitos constitucionais e legais no distribuam lucros ou resultados direta ou indiretamente a particulares, ou tenham por objetivo principal conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico (ausncia de capacidade contributiva) e no desempenhem atividade econmica, de modo a conferir vantagem no extensvel s empresas privadas. O Servio Autnomo de gua e Esgoto imune tributao por impostos. A cobrana de tarifas, isoladamente considerada, no altera a concluso (RE 399.307-AgR, DJE de 30-4-2010). Neste contexto, o STF compreendeu que a Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroporturia (INFRAERO) est abrangida pela imunidade tributria recproca, uma vez que empresa pblica federal que tem por atividade-fim prestar servios de infra-estrutura aeroporturia, mediante outorga da Unio, a quem 14 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
constitucionalmente deferido, em regime de monoplio, tal encargo, de acordo com o art. 21, XII, c (RE 363.412-AgR). Do mesmo modo, em relao a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT), reputando-se plausvel a extenso da imunidade recproca propriedade de veculos automotores destinados prestao de servios postais (ACO 765-AgR), bem como se estendeu a aplicao da imunidade recproca Companhia de guas e Esgotos de Rondnia (CAERD), sociedade de economia mista estadual prestadora de servio pblico (AC 1550-2). Nessa senda, o STF tambm entende que a imunidade recproca abrange bens pblicos sob uso de concessionrias de servio pblico, afirmando que imveis que compem o acervo patrimonial do Porto de Santos, integrantes do domnio da Unio so imunes a tributao do IPTU pela municipalidade, independentemente de encontrarem-se tais bens ocupados pela empresa dos servios porturios (RE 253.394; RE 597.563-AgR). O STF firmou o posicionamento de que os imveis situados no porto, rea de domnio pblico da Unio, e que se encontram sob custdia da companhia, em razo de delegao prevista na Lei de Concesses Porturias, no podem sofrer incidncia do IPTU, por tratar-se de bem e servio de competncia atribuda ao poder pblico (artigos 21, XII, f e 150, VI, CF). Entretanto, inexiste imunidade recproca no que se refere s taxas, uma vez que o preceito constitucional s faz aluso expressa a imposto (AI 458.856-AgR). Com efeito, ressaltamos que o STF (RE 580.264, julgamento em 16/12/2010) igualmente entendeu que hospitais com participao acionria majoritria e controle da Unio (na hiptese, 99,99% das aes) e que atendem apenas pelo Sistema nico de Sade (SUS) tm o direito a imunidade tributria recproca. Destacamos, por sua vez, que o STF compreende como constitucional os Municpios institurem ISS sobre os servios de registros pblicos, cartorrios e notariais, entendendo-se tratar-se, no caso, de atividade estatal delegada, tal como a explorao de servios pblicos essenciais, mas que, enquanto exercida em carter privado, com intuito de lucrativo, seria servio sobre o qual incidiria o ISS (Informativo 494).
Por fim, realamos a interpretao da parte final do 3, do art. 150, da CF/88, dispondo que a imunidade no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel, ou seja, a imunidade do ente pblico referente ao pagamento de imposto incidente sobre bem imvel no ocorre no caso do imvel objeto de promessa de venda a particular ou a terceiro no acobertado pela imunidade tributria. Da a smula 583 do STF, dispondo que o promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do IPTU. 2.3.2 IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO Igualmente denominada de imunidade religiosa, est prevista no art. 150, VI, b e 4, da CF/88, alcanando os impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas. A imunidade dos templos de qualquer culto tem fundamento na preservao da liberdade religiosa, eis que o texto constitucional garante a inviolabilidade da liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e as suas liturgias, de acordo com o art. 5, VI. Neste contexto, o Brasil um Estado laico, pois no h uma religio oficial e a imunidade deve abranger qualquer culto religioso, atingindo, portanto, todas as religies. Importante: a imunidade tributria religiosa probe o IPTU sobre imveis de propriedade dos templos que se encontram alugados, eis que deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas (RE 325.822). O STF tambm entende que os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela imunidade religiosa, como a impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles (RE 578.562). 2.3.3 IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS, ENTIDADES SINDICAIS DOS TRABALHADORES, INSTITUIES DE EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL
O texto constitucional estabelece a proibio de se criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, bem como dispe que tal vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais destas entidades, segundo o art. 150, VI, c e 4. No concurso da ESAF para o MPE/GO/2007 foi considerado errado o seguinte item: Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se estende s suas fundaes. Neste contexto, salientamos que o enunciado sem fins lucrativos diz respeito s instituies de educao e de assistncia social, estabelecendo o STF que a CF/88 remete lei ordinria a fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune, mas no os lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei complementar, de acordo com o art. 146, II (ADI 1.802-MC). Deste modo, para ser considerada entidade sem fins lucrativos se deve atender o art. 14 do CTN, estabelecendo os requisitos de: (i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido. Portanto, na falta de cumprimento destes requisitos, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio da imunidade tributria. A respeito da abrangncia desta imunidade, destacamos desde j que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF), bem como que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, apenas alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios (Smula 730 do STF). 17 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Com base na smula 724, o STF assentou a imunidade de instituio de educao sem finalidade lucrativa (SENAC) relativamente ao ITBI referente aquisio por ela de imvel locado a terceiro, destinando-se os aluguis a ser aplicados em suas finalidades institucionais (RE 235.737). Por sua vez, o STF entende que a utilizao do imvel para atividade de lazer e recreao no configura desvio de finalidade com relao aos objetivos da fundao caracterizada como entidade de assistncia social. Portanto, no agride o texto constitucional deciso que afasta o desvio de finalidade para o fim de assegurar a imunidade tributria com base no reconhecimento de que a atividade de recreao e lazer est no alcance dos objetivos de especfica fundao (RE 236.174). Da mesma forma, o fato de os imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia de membros das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, no afasta a imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, alnea c, 4 da Constituio Federal (RE 221.395). Noutro ponto, a imunidade em favor das instituies de assistncia social, abrange o II e o IPI, que incidem sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos (RE 243.807). Nesse rumo, o STF tem entendido que a imunidade das entidades de assistncia social abrange o ICMS incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na prestao de servios especficos (AI 669.257-AgR) e o ICMS incidente as aquisies de produtos no mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades beneficentes (AI 535.922-AgR). Tal entendimento fundamentado na premissa de que no h que invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade (RE 203.755; RE 540.725-AgR).
Importante: a jurisprudncia mais atual do STF compreende que a imunidade discutida neste item no se restringe aos impostos classificados no CTN como impostos sobre o patrimnio e a renda (ITR, IPTU, ITBI, IR e ISS), abrangendo do mesmo modo o ICMS, o IPI e o IOF, que so classificados pelo CTN como impostos sobre a produo e a circulao. Decerto, o STF tem reconhecido a imunidade de instituio de ensino e de entidade de assistncia social, sem fins lucrativos, referente ao IOF sobre operaes bancrias (RE 249.980-AgR, RE 241.090). Com feito, eventual renda obtida pela instituio de assistncia social mediante cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da entidade, destinada ao custeio das atividades desta, tambm est abrangida pela imunidade (RE 144.900), bem como a renda obtida na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais (AI 155.822-AgR). De mais a mais, salientamos que o STF compreende que terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais da entidade afastam a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF (RE 375.715-ED, DJE de 24-9-2010) e que a Smula n 70 do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) dispe que imune ao ITR o imvel pertencente s entidades indicadas no artigo 150, VI, c, da Constituio, que se encontra arrendado, desde que a receita assim obtida seja aplicada nas atividades essenciais da entidade. 2.3.4 IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO Tambm chamada de imunidade cultural, est prevista no art. 150, VI, d, visando concretizar diversas normas jurdicas constitucionais, tais como a livre manifestao de pensamento (art. 5, IV), da atividade artstica, intelectual, cientfica e da comunicao (art. 5, IX) e o acesso informao (art. 5, XIV). Segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Nessa senda, o STF entende como imunes os filmes destinados produo de capas de livros, denominados de filme Bopp (AI 19 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
597.746-AgR); o chamado papel fotogrfico filmes no impressionados (RE 203.859); o papel, papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos no processo produtivo do jornal (RE 276.842-ED); os materiais relacionados somente com papel, tais como papel fotogrfico, papel telefoto, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser (RE 178.863). Assim sendo, o STF assenta a impossibilidade de a imunidade cultural ser estendida a outros insumos no compreendidos no significado do enunciado papel destinado sua impresso (RE 324.600-AgR). Destarte, no tem imunidade a tinta utilizada para a impresso dos livros, jornais e peridicos ou os servios de composio grfica necessrios confeco dos livros, jornais e peridicos (RE 230.782). Do mesmo modo, o STF tem compreendido que a imunidade tributria cultural s vale para livros impressos e no para livros eletrnicos (CD-ROM), conforme RE n 416.579/RJ, RE n 282.387/RJ e AI n 530.958/GO. Importante: O STF j afirmou que apenas os materiais relacionados com o papel - assim, papel fotogrfico, inclusive para fotocomposio por laser, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas e papel para telefoto - esto abrangidos pela imunidade tributria (RE n 229.703/SP, AI n 307.932/SP-AgR, RE n 324.600/SP-AgR). Importante: Em julgamento realizado em 14/06/2010, a Segunda Turma do STF deferiu medida cautelar para outorgar efeito suspensivo a RE em que se discute a exigibilidade, ou no, do estorno de crditos de ICMS relativos a operaes que antecedem a prtica de atos imunes fornecimento de material para produo de papel destinado impresso de livros, jornais, peridicos (CF, art. 150, VI, d) (...) Consignou-se que, embora a jurisprudncia do STF tenha revelado tendncia restritiva ao interpretar o alcance da mencionada norma, a situao versada nos autos diferiria dos precedentes, sustentando-se, por conseguinte, a possibilidade de interpretao extensiva do postulado da imunidade tributria na hiptese prevista no art. 150, VI, d, da CF (...) Registrou-se que tal perspectiva fundar-se-ia no entendimento de que a efetiva e plena realizao do instituto da imunidade tributria somente se completaria com a manuteno dos crditos, pois a impossibilidade de utilizao dos crditos resultantes das operaes de compra de insumos vinculados 20 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
produo de papel com a consequente exigncia fiscal de estorno dos crditos referentes a matrias-primas e a outros insumos utilizados na fabricao de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos frustraria, indevidamente, por completo, a concretizao da tutela constitucional propiciada por essa limitao ao poder de tributar do Estado (AC 2.559-REF-MC, Informativo 591). Por sua vez, o STF compreende que o poder constituinte originrio no fez qualquer ressalva quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. Decerto, no cabe ao aplicador da norma constitucional afastar a imunidade cultural instituda para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao (RE 221.239). Neste sentido, a imunidade alcana o lbum de figurinhas; listas telefnicas (RE 114.790); as chamadas apostilas para estudo, considerando-as manuais tcnicos didticos (RE 183.403). Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos e blocos de papel para anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de anotaes e os encartes exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos (RE 213.094). Noutro ponto, ressalta-se que esta imunidade objetiva, pois se relaciona aos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso, portanto no se estende s editoras, autores, empresas jornalsticas ou de publicidade, que permanecem sujeitas tributao pelas receitas e pelos lucros auferidos (RE 206.774). Com efeito, no so alcanados pela imunidade cultural os impostos incidentes sobre os rendimentos (IRPF e IRPJ) das atividades da livraria, da banca de jornal ou dos empresrios deste ramo. Nos concursos da ESAF para Procurador de Contas/GO/2007 e do CESPE para TCE/AC/2009 e Promotor/SE/2010 foram considerados errados, respectivamente, os seguintes itens: A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais. As normas relativas imunidade tributria devem ser interpretadas restritivamente, razo pela qual os lbuns de figurinhas e os respectivos cromos adesivos no esto 21 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
alcanados pela imunidade prevista na CF para os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; As editoras que tm como nica atividade a produo de livros e jornais esto imunes ao imposto incidente sobre a renda. 2.3.5 IMUNIDADES TPICAS OU ESPECFICAS So as imunidades constitucional. espalhadas ou esparsas pelo texto
Imunidades tpicas ou especficas (i) So a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: (a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; (b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV); (ii) Ao popular, salvo comprovada m-f, isento (diga-se tecnicamente imune) de custas judiciais, que uma taxa de servio pblico (art. 5, LXXIII); (iii) So gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da lei, o registro civil de nascimento e a certido de bito (art. 5, LXXVI); (iv) So gratuitas as aes de habeas-corpus e habeas-data, e, na forma da lei, os atos necessrios ao exerccio da cidadania (art. 5, LXXVII); (v) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (art. 149, 2, I); (vi) O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior (art. 153, 3, III); (vii) O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel (art. 153, 3, II); (viii) O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF (art. 153, 5), isto , no pode incidir qualquer outro tributo; (ix) O ICMS no incidir: (a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior; (b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; (c) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita (art. 155, 2, X); (x) exceo do II, IE e ICMS nenhum outro imposto poder incidir 22 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3), isto , a imunidade se refere apenas aos impostos (exceto II, IE e ICMS), podendo incidir, por exemplo, contribuies tributrias. Anota-se a smula 659 do STF, dispondo que legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas; (xi) O ITBI no incidir (a) sobre transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital; (b) sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos; (c) locao de bens imveis; (d) arrendamento mercantil (art. 156, 2, I); (xii) So isentas (diga-se tecnicamente imune) de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5); (xiii) A contribuio previdenciria no incide sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art. 195, II); (xiv) So isentas (diga-se tecnicamente imune) de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7); (xv) A celebrao do casamento gratuita, portanto, imune a taxas (art. 226, 1). 3. QUESTES COMENTADAS 1. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que: a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos 23 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Letra (A). O enunciado cobrou entendimento literal do STF, que afirmou: A imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil da espcie recproca (art. 150, VI, a, da Constituio), na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado (defesa da Constituio, da ordem jurdica do Estado democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia social, bem como a seleo e controle disciplinar dos advogados). A imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. Natureza plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no admite excesso de carga. (RE 259.976-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010) Logo, correta. Letra (B). Segundo o art. 150, VI, a e 2, da CF, a imunidade recproca, refere-se proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Logo, correta. Letra (C). Segundo jurisprudncia consolidada do STF, a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, mas no as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito (ACO 959, Rel. Min. Menezes Direito, Plenrio, DJE de 16-5-2008; RE 552.736-AgR, Rel. 24 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Min. Crmen Lcia, Primeira Turma, DJE de 20-11-2009; AI 690.242AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 17-42009). Portanto, incorreta. Letra (D). A imunidade tributria recproca apenas alcana aos impostos e no as contribuies, as taxas ou os emprstimos compulsrios (art. 150, VI, a, CF). Logo, correta. Letra (E). A questo cobrou entendimento recente do STF. Seno, vejamos: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a, da Constituio, aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e concorrncia (AI 518.325-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010). Logo, correta. 2. (ESAF/TRF/2005/Adaptada) Em relao s imunidades, avalie as afirmaes abaixo e, em seguida, marque a opo correta. I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que a primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda no plano do exerccio da competncia. II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao. III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto suscetvel de ser tributado. IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar. a) Todos os itens esto corretos. b) H apenas um item correto. c) H dois itens corretos. d) H trs itens corretos. e) Todos os itens esto errados. Item I. A diferena bsica ou principal entre imunidade e iseno realmente que a imunidade atua no plano da definio da 25 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
competncia, e a iseno no plano do exerccio da competncia. A imunidade pode ser conceituada como uma delimitao negativa de competncia tributria, ou seja, no h competncia tributria. A iseno a dispensa legal de pagamento de um tributo devido, isto , a autoridade no pode cobrar o tributo, eis que, mesmo acontecendo incidncia tributria (ocorre o fato gerador), est impedido de realizar o lanamento tributrio. Logo, correto. Item II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao. Este tipo de imunidade a denominada de subjetiva ou pessoal, pois leva em considerao o sujeito imunizado. Por exemplo, a imunidade referente ao patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes (art. 150, VI, c, CF). Logo, correto. Item III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto suscetvel de ser tributado. Este tipo de imunidade a denominada de objetiva ou real, sendo concedida em virtude da qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria. Por exemplo, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d, CF). Logo, correto. Item IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar. verdade, uma vez que a competncia tributria a aptido para determinado ente criar o tributo e a imunidade traduz um elemento de incompetncia tributria, sendo considerada uma zona na qual no poder haver tributao e consequentemente incidncia tributria. Portanto, a imunidade tem sede na CF/88, materializando uma dispensa constitucional de pagamento de tributo. Logo, correto. Portanto, a questo letra a. Todos os itens esto corretos. 3. (ESAF/AFRFB/2010) Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. a) Imunidade. b) No-incidncia. 26 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
c) Iseno. d) Alquota zero. e) Remisso. Inicialmente, registra-se o seguinte quadro elucidativo: Imunidade Quanto lei Constituio criadora Quanto ao No h. exerccio da competncia tributria. Quanto No h. obrigao tributria Quanto ao No h. crdito tributrio Iseno Noincidncia Em regra, Falta de lei previso. ordinria. Existe. No h. Alquota zero Em regra, lei ordinria. Existe.
Existe.
No h.
Existe.
No h.
No h.
Em regra, no h, salvo dispositivo de lei em contrrio.
Letra (A). Na imunidade tributria o ente federativo no tem o direito de tributar. Logo, incorreta. Letra (B). Na no-incidncia no nasce a obrigao e nem o crdito tributrio por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o ente federativo. Logo, correta. Letra (C). Na iseno (art. 175, CTN) nasce a obrigao tributria. Contudo, o crdito tributrio excludo. Logo, incorreta. Letra (D). Na alquota zero h obrigao tributria. Entretanto, o tributo no recolhido porque o valor do tributo inexistente (aspecto quantitativo). Isto , a multiplicao da base de clculo por zero igual a zero (BC x AL = 0). Ento, o valor do tributo a ser pago nulo. Logo, incorreta. Letra (E). Na remisso (art. 172, CTN) h obrigao e crdito tributrio, que extinto por fora do perdo legal da dvida. Logo, incorreta. 27 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
4. (ESAF/FTE/PA/2002) A no-incidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de: a) remisso. b) anistia. c) iseno. d) imunidade. e) moratria. A questo diz respeito expressamente ao art. 150, 2, da CF/88. Portanto, sem sombra de dvidas, refere-se a imunidade tributria. Portanto, a resposta a letra d. A remisso, modalidade de extino do crdito tributrio, o perdo da dvida pelo credor, dependendo sempre de lei especfica (art. 150, 6, da CF/88). Isto significa dizer que a remisso a liberao graciosa da dvida pelo Fisco, tal como o perdo de resduos nfimos quanto ao pagamento de tributo (art. 172, III, do CTN). Logo, incorreta a letra a. A anistia e a iseno so as causas de excluso do crdito tributrio. Excluso do crdito tributrio quer dizer impedir ou evitar a sua constituio. Como a constituio do crdito tributrio ocorre com o lanamento, afirma-se que as hipteses de anistia e de iseno so situaes ou causas inibitrias do lanamento tributrio, impedindo a sua existncia. A anistia exclui a multa tributria (arts. 180 a 182 do CTN) e a iseno exclui o pagamento do tributo (arts. 175 a 179 do CTN). Logo, incorretas as letra b e c. A moratria, modalidade de suspenso do crdito tributrio, a dilao ou prorrogao do prazo legal para o pagamento do tributo (arts. 152 a 155 do CTN). Com efeito, a moratria um favor legal ou benefcio fiscal de prorrogao de pagamento, isto , o fisco estabelece novo prazo para pagamento do tributo. Logo, incorreta a letra e. 5. (ESAF/SEFAZ/CE/2007) A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios, denomina-se a) imunidade. b) iseno. 28 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
c) norma geral anti-elisiva. d) anistia. e) no-incidncia. A questo diz respeito expressamente ao art. 150, VI, a, da CF/88. Portanto, deve-se marcar a hiptese mais adequada, que a imunidade tributria. Portanto, a resposta a letra a. A norma geral anti-elisiva, segundo doutrina amplamente dominante, est prevista no art. 116, pargrafo nico, do CTN, que dispe que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria Neste sentido, tal regra chamada de norma antieliso ou norma geral anti-elisiva, pois busca combater os procedimentos de planejamento tributrio praticados pelo contribuinte com abuso de forma ou/e abuso de direito. registra-se que a doutrina minoritria denomina o art. 116, pargrafo nico, do CTN, de norma geral antievasiva ou anti-simulao. Logo, incorreta a letra c. A no-incidncia o acontecimento no mundo dos fatos que no corresponde descrio legal tributria. Assim, na no-incidncia faltam elementos para enquadrar determinado fato na hiptese de incidncia, ou seja, a no previso do fato na hiptese de incidncia. Com efeito, no h obrigao tributria e, por conseguinte, no h crdito tributrio. Ressalta-se que a imunidade tributria no deixa de ser uma hiptese de no-incidncia estabelecida pela CF. Contudo, como a questo na letra a se refere explicitamente a imunidade, deve-se considerar inadequada a letra e no caso. 6. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) As imunidades tributrias so classificadas em: a) ontolgicas e polticas. b) proporcionais e progressivas. c) diretas e indiretas. d) cumulativas e no cumulativas. e) vinculadas e no vinculadas.
As imunidades tributrias podem ser classificadas nas seguintes categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais e mistas (subjetiva e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais ou genricas e tpicas ou especiais; (iv) condicionadas ou incondicionadas; (v) explcitas ou implcitas; (vi) excludentes e incisivas. Classificaes das imunidades tributrias (i) subjetivas, objetivas e mistas; (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais e tpicas; (iv) condicionadas e incondicionadas; (v) explcitas e implcitas; (vi) excludentes e incisivas. Portanto, a resposta a letra a. 7. (ESAF/AFTN/96) Quanto s imunidades tributrias, procedente afirmar que: a) so reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal. b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais. c) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s suas atividades essenciais. e) so normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas. A letra a incorreta, uma vez que as imunidades tributrias so institudas pela CF/88 e podem ser reguladas pela lei complementar, que cabe regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (imunidades tributrias e princpios constitucionais tributrios), segundo o art. 146, II, da CF/88. A letra b incorreta, pois as imunidades tributrias tambm se aplicam as taxas e contribuies sociais. So as chamadas imunidades tpicas. Por exemplo, so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: (a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; (b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV, CF). Noutro exemplo, a contribuio 30 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
previdenciria no incide sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art. 195, II, CF). A letra c incorreta, eis que as imunidades tributrias so institudas pelo texto constitucional A letra d incorreta, uma vez que a imunidade tributria concernente aos impostos extensiva aos partidos polticos, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas atividades essenciais, conforme 4 do art. 150 da CF/88. Nesse rumo, a resposta a letra e, pois realmente as imunidades so normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas, uma vez que impedem a incidncia tributria. 8. (ESAF/AFTN/94) Sobre as imunidades tributrias, podemos afirmar que a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior. b) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados ou no a suas finalidades essenciais. d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da obrigao tributria para os casos por ela abrangidos. e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada. A letra a incorreta, uma vez que as imunidades tributrias se aplicam tambm s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior (II e IE). A letra b incorreta, eis que as imunidades tributrias s podem ser institudas pelo texto constitucional. A letra c incorreta, uma vez que a imunidade tributria concernente aos impostos extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes, de acordo com o 2 do art. 150 da CF/88.
Por sua vez, as imunidades tributrias impossibilitam que sejam previstos fatos geradores da obrigao tributria para os casos por ela abrangidos, eis que falta competncia tributria para os entes federativos no caso. Logo, a resposta a letra d. A letra e incorreta, pois a imunidade tributria hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. 9. (ESAF/TRF/2002.2) Assinale a opo correta. a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei complementar. b) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei complementar. c) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei, desde que extensivos s do setor privado. d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em decorrncia da imunidade recproca. e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de produo ou de comercializao de bens estabelecido em norma complementar da legislao tributria. A questo cobra o art. 173, 2, da CF/88, dispondo que as empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado. Portanto, se as empresas do setor privado gozam de privilgios fiscais, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista tambm podero gozar dos mesmos privilgios, obedecendo-se o princpio da isonomia. E tambm cobra o art. 173, 1, II, afirmando que a lei (no necessariamente lei complementar) estabelecer o estatuto jurdico da empresa pblica, da sociedade de economia mista e de suas subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou comercializao de bens ou de prestao de servios, dispondo sobre a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais, trabalhistas e tributrios. 32 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Portanto, a resposta a letra c. 10. (ESAF/AFRFB/2005) No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita: a) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem semelhana. b) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. c) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte. d) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. letra a, porque o CTN dispe aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais (art. 14, II) e no tem qualquer referncia a parte final do que est expresso nesta letra (ou de outros que com estes guardem semelhana). A letra b correta, de acordo com a smula 730 do STF. As letras c e d so corretas, segundo a literalidade dos arts. 9, 1, c/c 14, III, do CTN. A letra e correta, de acordo com a smula 724 do STF. 11. (ESAF/ATN/Recife/2003) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. No entanto, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, tal imunidade tributria subordinada 33 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
observncia, pelas referidas instituies, do seguinte requisito, entre outros: a) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no exterior, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais. b) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. c) no caso de instituies de educao, oferecerem gratuitamente pelo menos 50% das vagas de seus cursos regulares a alunos carentes. d) no remunerarem seus empregados com salrios superiores aos pagos por empresas pblicas, em se tratando de cargos de iguais atribuies. e) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado. O art. 14 do CTN estabelece os seguintes requisitos: (i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais e (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido. Portanto, a resposta a letra b. 12. (ESAF/AFTE/RN/2004) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. ( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes. ( ) O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, V. 34 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
d) F, F, V. e) F, V, F. A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios, segundo a smula 730 do STF. No permitido Unio exigir IR auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes, eis que esta renda est abrangida pela imunidade recproca disposta no art. 150, VI, a, da CF/88. O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade, de acordo com a smula 724 do STF. Portanto, a letra c (V, F, V). 13. (ESAF/Procurador do TCE/GO/2007) Entre as afirmativas abaixo, relativas imunidade e isenes tributrias, assinale a correta. a) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se estende s suas fundaes. b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades institucionais. c) A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais. d) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido. e) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros. A letra a incorreta, pois os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que se estende s suas fundaes, conforme art. 150, VI, c, da CF/88. 35 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
A letra b incorreta, pois a imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades institucionais, de acordo com smula 724 do STF. A letra c incorreta, pois segundo jurisprudncia do STF o poder constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil. (RE 221.239, Rel. Min. Ellen Gracie, DJ de 6-8-04; RE 179.893, Rel. Min. Menezes Direito, DJE de 30-5-08). Por outro lado, a letra d correta, uma vez que a iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido. De acordo com o art. 178 do CTN, as isenes podem revogadas a qualquer tempo, salvo as isenes condicionais (onerosas) e por prazo certo. Assim, conforme o entendimento sumulado 544 do STF: Iseno tributria concedida sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida. A letra e incorreta, pois a empresa pblica Caixa Econmica Federal exerce atividade econmica, no estando abrangida pela imunidade tributria recproca, sujeitando-se ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros, conforme 3, do art. 150, da CF/88. 14. (ESAF/AFRF/2003) Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, goza de imunidade tributria? Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria? A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso? 36 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
a) No, sim, no. b) No, no, sim. c) No, no, no. d) Sim, sim, no. e) Sim, no, sim. Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, no goza de imunidade tributria, segundo a smula 730 do STF. Segundo entendimento firmado pelo STF, filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria, de acordo com a smula 657 do STF. A Constituio Federal no veda a instituio de contribuio social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso. Lembre que a imunidade cultural (art. 150, VI, d) objetiva ou real, referindo-se apenas aos impostos sobre livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso. Logo, a questo a letra a (No, sim, no). 15. (ESAF/AFTN/94) A Constituio da Repblica prev que sobre a energia eltrica podem incidir somente a) dois impostos. b) trs impostos. c) os impostos de importao e de exportao. d) imposto nico sobre energia eltrica. e) impostos estaduais e municipais. A questo letra b, porque exceo do II, IE e ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, de acordo com o art. 155, 3, da CF/88. 16. (ESAF/AFTN/94) Quando atendam os requisitos estabelecidos na lei, no podem ser cobrados impostos que incidam sobre a renda, servios e patrimnio, bem como a
contribuio para a seguridade social, das espcies de entidades: a) partidos polticos. b) instituies beneficentes de educao. c) fundaes dos partidos polticos. d) instituies beneficentes de assistncia social. e) entidades sindicais dos trabalhadores.
seguintes
A questo letra d, segundo expressamente disposto no art. 150, VI, c c/c 7, do art. 195 da CF/88, a saber: (i) vedado (proibio) criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei (art. 150, VI, c); (ii) so isentas (diga-se tecnicamente imune) de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7). Ressalta-se que a imunidade tem sede na CF/88, materializando uma dispensa constitucional de pagamento de tributo. Sendo assim, h dispositivos constitucionais que transmitem o teor de falsas isenes, representando ntidas imunidades, existindo equvoco por parte do legislador constitucional. Por exemplo, o citado art. 195, 7, da CF. 17. (ESAF/ISS/RJ/2010) Sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, correto afirmar que: a) apenas mediante lei possvel instituir ou aumentar tributo. b) nos tributos de competncia da Unio, no se admitem discriminaes regionais ou locais com relao aos mesmos fatos geradores ou bases de clculo. c) as fundaes pblicas institudas pela Unio so imunes de impostos estaduais. d) a imunidade recproca de impostos entre os entes da federao brasileira abrange todas as rendas de todos eles, salvo se decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras. e) inclusive conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica. Letra (A). O art. 150, I, da CF, dispe sobre o princpio da legalidade tributria, que afirma que no pode exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Todavia, h uma flexibilizao, por exemplo, com o art. 153, 1, da CF, prescrevendo que facultado 38 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). Assim sendo, o termo apenas torna a alternativa incorreta. Letra (B). O art. 151, I, da CF, permite a Unio conceder incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Ou seja, a Unio pode tributar de forma diferente as diversas regies do Brasil, desde que seja para a promoo do equilbrio do desenvolvimento scio-econmico do Pas. Por exemplo, em princpio, a tributao dos impostos da Unio pode ser mais gravosa nas regies mais ricas e menos gravosas nas regies mais pobres. Logo, incorreta. Letra (C). Segundo os termos literais do 2, do art. 150, da CF, a imunidade recproca abarca as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Noutro ponto, segundo o entendimento dominante, a imunidade recproca no abrange o ICMS, ou seja, no so todos os impostos estaduais. Neste sentido, a jurisprudncia do STF firmou-se no sentido de que a imunidade recproca somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio (AI 671.412-AgR, Rel. Min. Eros Grau, Segunda Turma, DJE de 25-42008; AI 518.325-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010; AI 634.050-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 14-8-2009). Logo, incorreta. Letra (D). A imunidade recproca de impostos entre os entes da federao brasileira alcana as rendas decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras. Neste sentido, segundo o STF, a garantia constitucional da imunidade recproca impede a incidncia de tributos sobre o patrimnio e a renda dos entes federados, inclusive os valores investidos e a renda auferida pelo membro da federao (AI 174.808-AgR, Rel. Min. Maurcio Corra, Segunda Turma, DJ de 0107-1996). Logo, incorreta. Letra (E). Segundo o STF, a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica (RE 578.562, Rel. Min. Eros Grau, Plenrio, DJE de 12-9-2008; AI 690.712-AgR,
Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, DJE de 14-8-2009). Logo, correta. 4. COMPETNCIA TRIBUTRIA
4.1 CONCEITO A competncia tributria o poder conferido Unio, aos Estados-membros, ao Distrito Federal e aos Municpios de instituir tributos por meio do processo legislativo discriminado nas normas constitucionais. Sendo assim, decorre do princpio federativo que somente as pessoas que detm poder de legislar possuem competncia tributria ou, em outros termos, poder de tributar. Portanto, as pessoas dotadas de poder de legislar a respeito da criao ou instituio dos tributos so os entes federativos ou as pessoas polticas, isto , a Unio, os Estados-membros, o Distrito Federal e os Municpios. Neste sentido, devemos entender que a CF/88 no institui os tributos, mas sim outorga a competncia tributria para os entes federativos criarem os tributos e descreve de que forma esta competncia pode ser exigida. 4.2 COMPETNCIA LEGISLATIVA E CLASSIFICAO A competncia legislativa o gnero do qual se origina a competncia tributria, que uma espcie de competncia legislativa para a criao de tributos. Decerto, tanto a competncia legislativa como a competncia tributria esto previstas no texto constitucional. Assim sendo, competncia legislativa classifica-se como exclusiva, privativa, concorrente, suplementar, local e residual. A competncia legislativa exclusiva ocorre quando atribuda a apenas um ente da federao, com a excluso de todos os demais (art. 21). Como exemplo, competncia legislativa exclusiva do Congresso Nacional de resolver definitivamente sobre tratados, 40 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
acordos ou atos internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional, conforme o art. 49, I, da CF/88. Lembre que o Poder Legislativo federal exercido pelo Congresso Nacional, que se compe da Cmara dos Deputados e do Senado Federal. A competncia legislativa privativa acontece quando enumerada como prpria de uma entidade (Unio, no caso brasileiro), com possibilidade, ao contrrio da competncia exclusiva, de delegao ou suplementariedade, conforme previsto no art. 22 da CF/88. Deste modo, a Unio competente privativamente para legislar sobre desapropriao (art. 22, II), podendo a lei complementar autorizar os Estados e o Distrito federal a legislar sobre questes especficas relacionadas a este tema. A competncia legislativa concorrente aquela que pode ser exercida por mais de uma pessoa poltica. A Constituio Federal estabelece, por exemplo, que compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre direito tributrio (art. 24, I). Neste caso, fundamental deixar claro que no mbito da legislao concorrente no sistema jurdico brasileiro, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. Assim, a competncia da Unio para legislar sobre normas gerais de direito tributrio no exclui a competncia suplementar dos Estados e do Distrito Federal, eis que inexistindo lei federal (Unio) sobre normas gerais de direito tributrio, os Estados e o Distrito Federal exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. E a supervenincia de lei federal sobre normas gerais de direito tributrio suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio, de acordo com o que est estabelecido nos 1 a 4, do art. 24, da CF/88. Com efeito, a competncia legislativa suplementar significa exatamente a competncia de poder de fixar normas que desdobrem o contedo de normas gerais da Unio (art. 24, 2, da CF) ou que preencham a ausncia ou omisso destas normas gerais (art. 24, 3, da CF). 41 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Do mesmo modo, no se esquea que a CF/88 tambm estabelece a competncia dos Municpios para suplementar a legislao federal e a estadual no que couber e para instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, segundo os incisos II e III do art. 30. (CESPE/Analista-EMBASA/2010) Tanto a Unio como os estados, o Distrito Federal e os municpios podem legislar concorrentemente sobre direito tributrio. Cada uma das esferas da administrao tem competncia legislativa plena no mbito de sua jurisdio. Apenas na hiptese de inexistncia de lei federal sobre normas gerais, os Estados e o Distrito Federal exercero competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. Portanto, errada. J a competncia legislativa local dos Municpios e do Distrito Federal, uma vez que a CF/88 disciplina que compete aos Municpios legislar sobre assuntos de interesse local. E o Distrito Federal possui competncia legislativa municipal e estadual. Como exemplo, competncia local do Municpio fixar o horrio de funcionamento de estabelecimento comercial (Smula 645 do STF). Por fim, a competncia legislativa residual pertencente aos Estados e ao Distrito Federal, pois a CF/88 determina que so reservadas aos Estados as competncias que no lhes sejam vedadas pela Constituio (art. 25, 1). Ou seja, todas as competncias que no so da Unio ou dos Municpios podem ser exercidas pelos Estados-membros. Importante: Sobre o tema, necessrio realarmos algumas decises relevantes do STF a respeito de temas ligados ao direito tributrio: 1. Mostra-se constitucional a disciplina do IPVA mediante norma local. Deixando a Unio de editar normas gerais, exerce a unidade da federao a competncia legislativa plena (AI 167.777AgR); 2. falta de Lei Complementar da Unio que regulamente o adequado tratamento tributrio do ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas, (CF, art. 146, III, c), o regramento da matria pelo legislador constituinte estadual no excede os lindes da competncia tributria concorrente que lhe atribuda pela Lei Maior (ADI 429-MC); 3. Custas dos servios forenses: matria de competncia concorrente da Unio e dos Estados (CF 24, IV), donde restringir-se o mbito da legislao federal ao estabelecimento de normas gerais, cuja omisso no inibe os Estados, enquanto perdure, 42 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
de exercer competncia plena a respeito (ADI 1.926-MC); 4. Lei estadual que determina que os municpios devero aplicar, diretamente, nas reas indgenas localizadas em seus respectivos territrios, parcela (50%) do ICMS a eles distribuda Transgresso clusula constitucional da no-afetao da receita oriunda de impostos (CF, art. 167, IV) e ao postulado da autonomia municipal (CF, art. 30, III) Inviabilidade de o estado-membro impor, ao municpio, a destinao de recursos e rendas que a este pertencem por direito prprio Ingerncia estadual indevida em tema de exclusivo interesse do municpio (ADI 2.355); 5. A Constituio Estadual no pode estabelecer limite para o aumento de tributos municipais (Smula 69 do STF). (FCC/Procurador Estadual/So Paulo/2009) Competncia tributria. I. vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional, ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais a contribuintes hipossuficientes. II. A competncia legislativa dos Estados, em matria tributria, residual, podendo instituir outros impostos, alm dos j previstos na Constituio Federal, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos nela discriminados. III. Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero sua competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. IV. Existindo norma geral da Unio, facultado aos Estados legislar supletivamente em matria tributria. V. A competncia legislativa dos Estados para instituir o IPVA depende da prvia edio de lei complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal Federal. Est correto o que se afirma em (A) II e V, apenas. (B) III e IV, apenas. (C) I, II e IV, apenas. (D) I, III e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. O item I falso, em razo de ser admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas (CF, art. 151, I).
O item II falso, pois a competncia legislativa dos Estados, em matria tributria no residual. O item III verdadeiro, pois inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero sua competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. O item IV verdadeiro tambm, pois existindo norma geral da Unio, facultado aos Estados legislar supletivamente em matria tributria. O item V falso, eis que a competncia legislativa dos Estados para instituir o IPVA no depende da prvia edio de lei complementar, conforme o STF. Portanto, a resposta a letra b. 4.3 CLASSIFICAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA A competncia tributria classifica-se como residual, extraordinria, comum e cumulativa. exclusiva,
A competncia tributria exclusiva se refere a competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para instituir os tributos que a Constituio prev especificamente apenas para cada ente federativo, a saber: Competncia exclusiva ou privativa da Unio (i) Impostos: a) imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II) art. 153, I; b) imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) art. 153, II; c) imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) art. 153, III; d) imposto sobre produtos industrializados (IPI) art. 153, IV; e) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) art. 153, V; f) imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) art. 153, VI; g) imposto sobre grandes fortunas (IGF) art. 153, VII. (ii) Emprstimos Compulsrios (art. 148): a) emprstimo por calamidade ou guerra externa (art. 148, I); b) emprstimo por investimento pblico urgente e de relevncia nacional (art. 148, II); (iii) Contribuies especiais ou parafiscais: a) contribuies de seguridade social (art. 195, art. 239; ADCT, art. 74, 75, 84 e 90); b) contribuies sociais (art. 212, 5 e art. 240); c) contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de corporativas (art. 149); d) contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) art. 149 e art. 177, 4. 44 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
(FCC/ICMS/SP/2009) Em relao competncia tributria, cabe (A) Unio instituir impostos sobre: I) importao de produtos estrangeiros; II) propriedade territorial rural; III) doao de quaisquer bens e direitos. (B) aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I) transmisso causa mortis; II) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; III) propriedade de veculos de qualquer natureza. (C) aos Municpios instituir impostos sobre: I) propriedade territorial urbana e rural; II) servios de qualquer natureza no compreendidos na competncia tributria dos Estados, definidos em lei complementar; III) doao de quaisquer bens e direitos. (D) aos Estados instituir impostos sobre: I) propriedade predial territorial e urbana; II) transmisso inter vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso ou gratuito de quaisquer bens e direitos; III) servios de qualquer natureza. (E) Unio instituir impostos sobre: I) importao de produtos estrangeiros; II) propriedade territorial rural; III) os impostos estaduais em territrio Federal e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais. A letra e correta. Competncia exclusiva ou privativa dos Estados e do Distrito Federal (i) Impostos (CF, art. 155): a) impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) art. 155, I; b) impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) art. 155, II; c) imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) art. 155, III. Competncia exclusiva ou privativa dos Municpios e do Distrito Federal (i) Impostos (CF, art. 156): a) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) art. 156, I; b) impostos sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) art. 156, II; c) imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar art. 156, III; (ii) Contribuio para o custeio do servio de iluminao 45 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
pblica (COSIP ou CIP) - art. 149-A. A competncia tributria residual se refere competncia da Unio para instituir, mediante lei complementar (legislador ordinrio), impostos no previstos na sua competncia, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (art. 154, I). Assim sendo, reala-se que, no caso da instituio de novo imposto pela Unio, no exerccio de sua competncia residual, o denominado imposto residual deve ter o seu fato gerador, bases de clculo, contribuintes e alquotas previstas em lei complementar. Lembre-se que o legislador ordinrio aquele que formula leis abaixo da Constituio (legislador constituinte), ou seja, hierarquicamente inferiores Constituio. Nesse rumo, reala-se que o princpio da anterioridade deve ser observado no uso da competncia tributria residual e que o STF (ADIN 939/DF) j firmou posicionamento no sentido de que a tcnica da competncia residual para o legislador ordinrio e no para o constituinte derivado e a no cumulatividade e o no bis in idem no precisam ser observados quando da criao de um novo imposto atravs de emenda constitucional. Em sntese, o STF entende que as restries estabelecidas no art. 154, I, da CF, no podem ser opostas a emenda a constituio, mas sim ao legislador ordinrio na criao do imposto por meio da lei complementar. (CESPE/Advogado-BRB/2010) Para que a Unio tenha competncia para instituir impostos residuais por lei ordinria federal, suficiente que estes obedeam ao requisito de no cumulatividade. A Unio pode instituir impostos residuais ou novos por lei complementar, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados no texto constitucional. Portanto, errado. Importante: Diversas questes de concurso so baseadas exclusivamente no art. 154, I, da CF. Portanto, preste ateno na cobrana literal deste dispositivo, sem a necessidade do conhecimento da jurisprudncia do STF estudada acima.
Por sua vez, registramos que doutrina minoritria entende que os Estados-membros tambm possuem competncia tributria residual, com fundamento na sua competncia legislativa residual prevista no art. 25, 1, da CF, afirmando que competncia tributria residual dos Estados-membros institurem taxas e contribuies de melhoria. Ou seja, as taxas e contribuies de melhoria que no sejam de competncia poltico-administrativa da Unio ou dos Municpios podem ser criadas pelos Estados-membros. A competncia tributria extraordinria a competncia da Unio para instituir na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (art. 154, II). A competncia tributria comum ou concorrente a competncia de todos os entes polticos para instituio de taxas, contribuies de melhoria e contribuio previdenciria dos seus servidores, dentro da esfera de competncia poltico-administrativa de cada um. Competncia comum da Unio, Estados-membros, DF e Municpios Taxas: a) taxas de polcia; b) taxas de servio. Contribuies de Melhoria Contribuio previdenciria. Por fim, a competncia tributria cumulativa a competncia da Unio para instituir, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (art. 147, da CF/88). (CESPE/Procurador Federal-AGU/2010) Se, na regio Norte do pas, for criado territrio federal, mediante lei complementar, competir Unio a instituio do ICMS nesse territrio. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais (ICMS, ITCMD e IPVA) e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (ISS, IPTU e ITBI). Portanto, correto. Podemos afirmar tambm que o Distrito Federal exerce competncia tributria cumulativa, pois possui competncia tributria estadual e municipal.
Ademais, destacamos que a pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o tributo tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. 4.4 CARACTERSTICAS A doutrina atribui algumas caractersticas competncia tributria, a saber: (i) Indelegabilidade, entendida como a impossibilidade do ente federativo delegar a terceiros a sua competncia para instituir o tributo. Destacamos que no desobedece caracterstica da indelegabilidade o ato legal de determinado ente federativo que confere a outra pessoa jurdica de direito pblico s funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria. Tais atribuies, segundo o art. 7, do CTN, compreendem as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir, sendo que estas atribuies podem ser revogadas, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. Neste sentido, tambm no constitui delegao de competncia tributria o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos (3, do art. 7, do CTN). Aqui o que acontece diuturnamente com as instituies financeiras que arrecadam o tributo. Arrecadar significa receber, descontar ou reter o pagamento do tributo, isto , as instituies financeiras no podem fiscalizar ou cobrar o pagamento do tributo, o que competncia apenas de entidades de direito pblico, dotadas de poder de imprio, tais como a Receita Federal do Brasil (fiscalizar) e a Procuradoria da Fazenda Nacional (cobrar o tributo por meio da execuo fiscal). Por este fundamento, j decidiu o STJ (Resp 28.675/PR), por exemplo, que a arrecadao de tributos no transforma gerente de banco comercial em autoridade pblica.
Por outro lado, cabe aqui distinguir competncia tributria e capacidade tributria ativa, que significa a possibilidade de determinada pessoa figurar como sujeito ativo ou no plo ativo (credor) da relao jurdico-tributria, sendo a pessoa competente para exigir o cumprimento da obrigao tributria. Assim, o prprio art. 7 dispe sobre esta possibilidade de delegao da capacidade tributria ativa, quando dispe que as atribuies de fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria pode ser conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. Por outro lado, de forma mais tcnica, existem autores que afirmam que a atribuio da capacidade tributria para outra pessoa poltica d-se por outorga, que seria o nome mais adequado para dizer que deve ser sempre por lei. Mas os concursos pblicos, na grande maioria das vezes, falam em delegao da capacidade tributria ativa por lei e no em outorga. O exemplo clssico e no mais vlido de delegao da capacidade tributria ativa o das contribuies previdencirias que eram cobradas pelo INSS (autarquia federal). A competncia tributria da Unio, mas a capacidade tributria ativa era do INSS. Outro exemplo o da possibilidade do ITR de competncia tributria da Unio ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem (art. 153, 4, III, da CF/88). Do mesmo modo, estabelece-se que a lei federal pode cometer aos Estados, ao Distrito Federal ou aos Municpios o encargo de arrecadar os impostos de competncia da Unio cujo produto lhes seja distribudo no todo ou em parte (art. 84 do CTN). No caso, por exemplo, a reteno de imposto de renda (IR) na fonte do servidor pblico municipal no desloca a capacidade tributria ativa para os Municpios, continuando como sujeito ativo a Unio, sendo que o IR s pode ser cobrado nica e exclusivamente por este ltimo ente poltico. (CESPE/UNB/Juiz Federal/2008) A indelegabilidade restringe-se competncia tributria, e no abrange as funes fiscais de fiscalizao e arrecadao, podendo este ltimo encargo ou funo ser cometido a pessoa jurdica de direito privado, sem que isso constitua ato de delegao. correta. 49 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
(ii) Incaducabilidade ou imprescritibilidade ou, ainda, no sujeita a decadncia, a significar que o no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo, de acordo com o art. 8 do CTN, ou seja, a pessoa poltica pode exercer competncia tributria estabelecida no texto constitucional a qualquer tempo. (iii) Inalterabilidade, no sentido que o prprio ente federativo competente para instituir determinados tributos pelo texto constitucional no pode ampliar por meio de norma ordinria (infraconstitucional) a sua competncia tributria. Por exemplo, o Distrito Federal no pode ampliar a sua competncia tributria por meio de lei distrital. A Constituio Federal estabelece as competncias tributrias de forma rgida. Entretanto, destacamos que esta caracterstica no impede a alterao da competncia tributria por meio de reforma constitucional, desde que tal modificao pelo poder constituinte derivada no seja tendente a abolir a autonomia financeira do ente federado, o que acarretaria violao a forma federativa de Estado (art. 60, 4, I, da CF/88). De tal modo, no violou a forma federativa de Estado brasileira a Emenda Constitucional n. 3/1993, que extinguiu a competncia dos Estados e do Distrito Federal para instituir o Adicional ao Imposto sobre a Renda (AIR) e a competncia dos Municpios e do Distrito Federal para criar o Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos (IVVC), uma vez que a perda da arrecadao decorrente da extino desses impostos no foi tendente a abolir a autonomia financeira dos respectivos entes federativos. (iv) Irrenunciabilidade, conforme a qual no pode o ente federativo renunciar a competncia tributria, em virtude do postulado da indisponibilidade do interesse pblico; (v) Facultatividade, uma vez que a competncia tributria uma faculdade que pode ou no ser utilizada pela pessoa poltica, criando ou no o tributo, ou ainda, criando-o somente em parte. Todavia, diga-se que, depois de institudo o tributo, no h mais
facultatividade para a administrao, uma vez que a atividade de cobrana vinculada, conforme bem previsto no art. 142 do CTN. Salientamos, ainda, que a Lei Complementar 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF) estabelece que constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao (art.11). Todavia, ressaltamos que a facultatividade continua sendo considerada como caracterstica da competncia tributria pela grande maioria dos doutrinadores. (CESPE/Procurador do Estado de Alagoas/2009): Discorra acerca da competncia tributria, abordando, necessariamente, a sua definio, bem como a identificao e a definio das suas caractersticas, estabelecidas na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional, detalhando cada uma delas. (mximo de 30 linhas)
4.4.1 ASSERTIVAS ELEMENTARES SOBRE COMPETNCIA, FISCALIZAO, ARRECADAO E CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA A competncia tributria indelegvel e pertence somente aos entes polticos, que so a Unio, os Estados-membros, o Distrito Federal (DF) e os Municpios. tambm uma competncia estabelecida no texto constitucional, sendo considerada uma espcie de competncia legislativa, isto , para instituir os tributos. Doutro ponto, a expresso capacidade tributria ativa sinnima de sujeito ativo da relao tributria. Segundo o art. 119 do CTN, o sujeito ativo a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento, ou seja, que possui competncia para fiscalizar e arrecadar o tributo. Em outros termos, podemos afirmar que indica o sujeito ativo da obrigao tributria principal. Logo, uma espcie de competncia estabelecida no texto infraconstitucional, sendo caracterizada como uma espcie de competncia administrativa. J a fiscalizao tributria delegvel e, segundo a literalidade dos arts. 7 e 119 do CTN, apenas para pessoas jurdicas
de direito pblico, que so a Unio, os Estados-membros, o DF, os Municpios, as Autarquias e as Fundaes Pblicas de Direito Pblico. Por sua vez, a arrecadao tributria delegvel tambm para pessoas jurdicas de direito privado, tais como os bancos ou instituies financeiras, conforme 3, do art. 7, do CTN. DISTINES ELEMENTARES Competncia tributria = Indelegvel = Entes polticos (Unio, Estados, DF e Municpios) = Constitucional = Legislativa; Capacidade tributria ativa = Sujeito Ativo = Competncia para fiscalizar e arrecadar = Administrativa = Pessoas jurdicas de direito pblico; Capacidade tributria ativa = Sujeito Ativo = Competncia para fiscalizar e arrecadar = Administrativa = Pessoas jurdicas de direito pblico; Fiscalizao tributria = Delegvel = Pessoas jurdicas de direito pblico (Unio, Estados, DF, Municpios, Autarquias e Fundaes Pblicas de Direito Pblico); Arrecadao tributria = Delegvel = Pessoas jurdicas de direito pblico e de direito privado. Interessante, contudo, notar que o STJ compreende que a Confederao Nacional da Agricultura tem legitimidade ativa para a cobrana da contribuio sindical rural (Smula 396). Ou seja, a despeito dos arts. 7 e 119 do CTN, o STJ julga que pessoa jurdica de direito privado pode ser sujeito ativo da relao tributria. A FCC no concurso de Procurador de Estado/MT/2011 cobrou a seguinte questo: Sobre competncia tributria e capacidade tributria ativa, correto afirmar: (a) A competncia tributria delegvel por lei; (b) A capacidade tributria ativa indica o sujeito ativo da obrigao tributria principal; (c) O Cdigo Tributrio Nacional fixa as competncias tributrias; (d) A capacidade tributria ativa exclusiva do ente poltico definido na Constituio Federal; (e) Somente o ente poltico competente para instituir o tributo pode ser titular da capacidade tributria ativa. A resposta a letra b. Por outro lado, a FCC no concurso de Juiz de Direito/MS/2010 cobrou a seguinte questo: Sobre a competncia tributria, correto afirmar que (a) trata-se de competncia administrativa, passvel de delegao por lei complementar; (b) competncia legislativa comum para todas as espcies de tributos; (c) competncia 52 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
concorrente da Unio e dos Estados; (d) competncia legislativa exclusiva em relao a impostos e emprstimo compulsrio; (e) pode ser delegada por lei relativamente ao exerccio da fiscalizao e arrecadao de tributos. A competncia tributria , em regra, competncia legislativa exclusiva em relao a impostos e emprstimo compulsrio, segundo os arts. 148, 153, 155, 156, da CF/88. Logo, correta a letra b. 5. SEPARAO HORIZONTAL E VERTICAL DO TRIBUTRIO NO SISTEMA TRIBUTRIO FEDERADO PODER
Classificao ou separao bastante simples e j cobrada em concurso pblico a diviso do poder tributrio em horizontal e vertical no sistema tributrio federado. Conforme ensina Ricardo Lobo Torres, a sistematizao dos tributos no federalismo fiscal tem, do ponto de vista jurdico, o objetivo de proceder separao e pulverizao do poder tributrio. De tal modo, o poder tributrio se separa horizontalmente em poder de legislar, poder de administrar e poder de julgar, enquanto o poder tributrio se separa verticalmente em poder federal, poder estadual e poder municipal. Ressalta-se que o Distrito Federal detm poder tributrio estadual e municipal. 6. BITRIBUTAO X BIS IN IDEM A bitributao acontece quando dois ou mais entes federativos (Unio, Estados-membros, DF e Municpios) tributam sobre o mesmo fato gerador ou sobre a mesma base de clculo. Na bitributao, em regra, existe invaso de competncia por determinado ente federativo, pois um ente federativo est desobedecendo competncia fixada para outro ente federativo. Exemplo de bitributao no permitido o seguinte: determinado Estado-membro instituiu um adicional de IPTU, mediante lei estadual sobre o valor venal de imvel urbano. Isto , o Estado-membro invadiu a competncia do Municpio com a criao de novo imposto incidente sobre base de clculo de tributo do Municpio (IPTU). Exemplos de possveis bitributaes permitidas pela CF so os casos do imposto extraordinrio de guerra (IEG) e do emprstimo compulsrio. Todos os dois so tributos de competncia da Unio. Nestas hipteses, o legislador federal pode se utilizar de fatos geradores de tributos estaduais ou municipais. 53 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
O bis in idem ocorre quando um mesmo ente federativo tributa um nico fato por mais de uma vez. Portanto, o bis in idem significa a criao de um tributo com a mesma natureza jurdica de outro tributo j existente. o caso de determina lei do mesmo ente federativo competente tomar como semelhante hiptese de incidncia ou base de clculo de outro tributo de sua prpria competncia j existente. Exemplos permitidos pela Constituio e jurisprudncia: a tributao do lucro pela Unio com o imposto de renda pessoa jurdica (IRPJ) e a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL); contribuies para o Programa de Integrao Social (PIS) e a contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS); imposto de importao (II) e imposto sobre produtos industrializados incidente sobre produtos industrializados de procedncia estrangeira, conforme art. 46, I, do CTN (REsp N 846.667/RJ). Todavia, registramos que a doutrina minoritria e o STF algumas vezes utilizam o termo bitributao como gnero, isto , englobando a bitributao e o bis in idem. Por exemplo, recentemente (RE 363.852, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 03/02/10), o STF afirmou pela inconstitucionalidade da contribuio social sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural de empregadores, pessoas naturais, fornecedores de bovinos para abate, alegando literalmente, entre outros aspectos, a bitributao com a COFINS. 7. INICIATIVA TRIBUTRIO DOS PROJETOS DE LEI DE DIREITO
De incio, destacamos que o art. 61, 1, II, b, da CF/88 estabelece a iniciativa privativa do Presidente da Repblica para as leis que disponham sobre organizao administrativa e judiciria, matria tributria e oramentria, servios pblicos e pessoal da administrao dos Territrios. Por outro lado, o art. 165, II, da CF/88, dispe que leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero as diretrizes oramentrias. Assim, existe polmica se h iniciativa privativa do Chefe do Poder Executivo em matria tributria? A resposta negativa para o mundo dos concursos pblicos. Segundo entendimento consolidado no STF, no h reserva de lei de iniciativa do Chefe do Executivo em matria tributria, exceto no caso dos Territrios Federais, que, nos dias de hoje, no existem no Brasil. 54 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
O STF j afirmou mais de uma vez que no ofende o art. 61, 1, II, b, da CF, lei oriunda de projeto elaborado na Assembleia Legislativa estadual que trate sobre matria tributria, uma vez que a aplicao deste dispositivo est circunscrita s iniciativas privativas do chefe do Poder Executivo Federal na rbita exclusiva dos territrios federais. (ADI 2.724, DJ de 02/04/04, ADI 2.447 DJE de 04/12/2009). Por sua vez, o STF compreende que a reserva de iniciativa prevista no art. 165, II, da Carta Magna, por referir-se a normas concernentes s diretrizes oramentrias, no se aplica a normas que tratam de direito tributrio, como so aquelas que concedem benefcios fiscais (ADI 2.464, DJ de 25/05/2007). Vamos para as questes comentadas: 1. (FCC/Procurador Estadual/So Paulo/2009) Competncia tributria. I. vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional, ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais a contribuintes hipossuficientes. II. A competncia legislativa dos Estados, em matria tributria, residual, podendo instituir outros impostos, alm dos j previstos na Constituio Federal, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos nela discriminados. III. Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero sua competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. IV. Existindo norma geral da Unio, facultado aos Estados legislar supletivamente em matria tributria. V. A competncia legislativa dos Estados para instituir o IPVA depende da prvia edio de lei complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal Federal. Est correto o que se afirma em (A) II e V, apenas. (B) III e IV, apenas. (C) I, II e IV, apenas. (D) I, III e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. O item I falso, em razo de ser admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do 55 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas (CF, art. 151, I). O item II falso, pois a competncia legislativa dos Estados, em matria tributria no residual. A Unio e no os Estados podem instituir outros impostos, alm dos j previstos na Constituio Federal, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos nela discriminados. O item III verdadeiro, pois, segundo o 3, do art. 24, da CF/88, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero sua competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. O item IV verdadeiro tambm, pois, conforme o 2, do art. 24, da CF/88, existindo norma geral da Unio, facultado aos Estados legislar supletivamente em matria tributria. O item V falso, eis que a competncia legislativa dos Estados para instituir o IPVA no depende da prvia edio de lei complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal Federal. Portanto, a resposta a letra b. 2. (FGV/ICMS/RJ/2009) Em relao competncia tributria, assinale a afirmativa incorreta. (A) Corresponde aptido de que so dotados os entes polticos para editarem leis instituidoras de tributos. (B) indelegvel, salvo a atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos. (C) De acordo com os ditames da Lei de Responsabilidade Fiscal, constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. (D) Seu no-exerccio no tempo, pelo prazo de cinco anos contados da promulgao da Constituio, implica sua transferncia para outro ente federativo, nos termos de Resoluo a ser editada pelo Senado Federal. (E) A outorga de competncias tributrias aos entes federativos afigura-se como pedra angular da forma federativa de Estado, caracterizado por entes polticos dotados de autonomia financeira. 56 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
A letra a correta, pois a competncia tributria corresponde aptido de que so dotados os entes polticos para editarem leis instituidoras de tributos. A letra b correta, de acordo com o art. 7 do CTN. A letra c correta, de acordo com o art. 11 da LC n.101/2000. A letra d incorreta, eis que a competncia tributria imprescritvel ou incaducvel, pois o no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo, de acordo com o art. 8 do CTN. A letra e correta, de acordo com o sistema federativo brasileiro e a doutrina dominante. 3. (FCC/ICMS/SP/2009) A respeito da competncia tributria, considere: I. A competncia tributria o poder, conferido a determinado ente poltico, por lei complementar especfica, para aumentar tributos. II. A competncia tributria indelegvel. Porm, as funes de arrecadar ou fiscalizar os tributos ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria podem ser delegadas por uma pessoa jurdica de Direito Pblico a outra. III. A competncia tributria, que compreende a competncia legislativa e a capacidade tributria, delegvel. Est correto o que se afirma APENAS em (A) I. (B) II. (C) III. (D) I e II. (E) I e III. O item I incorreto, eis que a competncia tributria o poder, conferido a determinado ente poltico, por norma constitucional, para instituir por meio de lei ordinria tributos. O item II correto, de acordo com o art. 7 do CTN. 57 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
O item III incorreto, pois a competncia tributria indelegvel e no compreende a competncia legislativa e a capacidade tributria, que so coisas distintas. Portanto, a resposta b. 4. (FCC/ICMS/SP/2009) Em relao competncia tributria, cabe (A) Unio instituir impostos sobre: I) importao de produtos estrangeiros; II) propriedade territorial rural; III) doao de quaisquer bens e direitos. (B) aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I) transmisso causa mortis; II) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; III) propriedade de veculos de qualquer natureza. (C) aos Municpios instituir impostos sobre: I) propriedade territorial urbana e rural; II) servios de qualquer natureza no compreendidos na competncia tributria dos Estados, definidos em lei complementar; III) doao de quaisquer bens e direitos. (D) aos Estados instituir impostos sobre: I) propriedade predial territorial e urbana; II) transmisso inter vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso ou gratuito de quaisquer bens e direitos; III) servios de qualquer natureza. (E) Unio instituir impostos sobre: I) importao de produtos estrangeiros; II) propriedade territorial rural; III) os impostos estaduais em territrio Federal e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais. A letra a incorreta, pois a Unio no tem competncia para instituir impostos sobre doao de quaisquer bens e direitos. A letra b incorreta, pois no cabe aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre propriedade de veculos de qualquer natureza, mas sim de veculos automotores (CF, art. 155, III). A letra c incorreta, eis que no cabe aos Municpios instituir impostos sobre doao de quaisquer bens e direitos, que de competncia dos Estados (CF, art. 155, I).
A letra d incorreta, eis que no cabe aos Estados instituir impostos sobre: propriedade predial territorial e urbana; transmisso inter vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso ou gratuito de quaisquer bens e direitos e servios de qualquer natureza, conforme art. 155 e 156 da CF/88. A letra e correta, eis que Unio tem competncia para instituir impostos sobre: importao de produtos estrangeiros (CF, art. 153, I); propriedade territorial rural (CF, art. 153, VI); os impostos estaduais em territrio Federal e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (CF, art. 147). 5. (AFRF/2005/ESAF) Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui a determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota. Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. ( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia. ( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. a) F, V, F. b) F, F, V. c) F, V, V. d) V, F, V. e) V, V, V. A resposta letra d (V, F, V). O primeiro item verdadeiro, porque a competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises 59 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, conforme dispe expressamente o art. 7, caput, do CTN. O segundo item falso, porque o no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica no autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia. O CTN dispe expressamente no art. 8, caput, que o noexerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. O terceiro item verdadeiro, pois a pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. Por exemplo, o Municpio de Salvador competente para estabelecer isenes referentes ao ISS de sua competncia, observadas as normas constitucionais (tal como o princpio da igualdade) e as normas estabelecidas nos arts. 175 a 179 do CTN (normas atinentes as isenes tributrias). 6. (PFN/2004/ESAF) Considerados os temas competncia tributria e capacidade tributria ativa, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( )A competncia tributria delegvel. ( )A capacidade tributria ativa indelegvel. ( )A Unio quem detm a competncia tributria no que toca s contribuies sociais para o financiamento da Seguridade Social. ( )Lei complementar pode delegar a qualquer pessoa jurdica de direito pblico a competncia tributria. a) V, F, V, V. b) F, V, F, V. c) F, F, V, F. d) V, V, V, F. e) F, V, F, F. A resposta letra c (F, F, V, F). O primeiro e quarto itens so falsos, porque h competncia tributria indelegvel, conforme o art. 7, caput, do CTN.
O segundo item falso, porque a capacidade tributria ativa delegvel. Por outro lado, de forma mais tcnica, existem autores que afirmam corretamente que a atribuio da capacidade tributria d-se por outorga, por lei. Decerto, a capacidade tributria ativa significa a possibilidade de determinada pessoa figurar como sujeito ativo (credor) da relao tributria, sendo a pessoa competente para exigir o cumprimento da obrigao tributria. Assim, o prprio art. 7 dispe sobre esta possibilidade, quando dispe que as atribuies de fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria pode ser conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. O terceiro item verdadeiro, segundo o art. 149, da CF/88. 7. (ESAF/Procurador do DF/2007.1) Assinale a opo correta. O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir: a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de quaisquer bens ou direitos, contribuio de melhoria e contribuies sociais de quaisquer espcies. b) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios. c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias econmicas. d) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores; imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de polcia. e) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria; contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio econmico. A resposta letra d. O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir: contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores (art. 149, 1, da CF/88); imposto sobre servios de qualquer natureza (art. 156, III, da CF/88); taxas, em razo do exerccio do poder de polcia (art. 145, II, da CF/88).
8. (ATN/Recife/2003/ESAF) Avalie as formulaes seguintes, observadas as disposies pertinentes ao tema "competncia tributria", constantes do Cdigo Tributrio Nacional, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. II - Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos. III - A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. IV - A atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. b) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes II e IV so corretas. e) Todas as formulaes so corretas. A resposta letra b. Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. O primeiro item incorreto, porque permitido Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos (art. 7, 3, do CTN). O segundo item correto, porque Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos (pargrafo nico, do art. 6, do CTN). O terceiro item correto, eis que a atribuio das funes de 62 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido, segundo o art. 7, 2, do CTN. O quarto item correto, uma vez que a atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir, de acordo com o art. 7, 1, do CTN. 9. (ATN/Fortaleza/2003/ESAF) A respeito do tema competncia para instituir impostos, correto afirmar: a) aos Estados e ao Distrito Federal compete instituir, entre outros impostos que a Constituio Federal lhes atribui, o imposto sobre propriedade de veculos automotores e o imposto sobre transmisso inter vivos de bens imveis situados em seus territrios. b) o imposto sobre servios de transportes intermunicipais de competncia do Municpio em que se iniciarem as prestaes dos servios. c) os impostos sobre propriedade predial e territorial urbana e sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos so de competncia dos Municpios. d) compete ao Distrito Federal instituir os impostos que cabem aos Municpios, sem prejuzo da competncia que a Constituio Federal lhe assegura para instituir outros impostos expressamente indicados. e) por fora de emenda constitucional promulgada recentemente, a competncia para instituir o imposto sobre propriedade territorial rural foi transferida da Unio para os Estados e o Distrito Federal. A resposta letra d, uma vez compete ao Distrito Federal instituir os impostos que cabem aos Municpios (art. 147 da CF/88), sem prejuzo da competncia que a Constituio Federal lhe assegura para instituir outros impostos expressamente indicados. A letra a incorreta, uma vez que aos Municpios e ao Distrito Federal compete instituir, entre outros impostos que a Constituio Federal lhes atribui, o imposto sobre transmisso inter vivos de bens imveis situados em seus territrios (ITBI). 63 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
A letra b incorreta, uma vez que o imposto sobre servios de transportes intermunicipais de competncia dos Estadosmembros e do Distrito Federal. A letra c incorreta, pois o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) de competncia dos Municpios e do DF, mas o imposto sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos foi extinto pela Emenda Constitucional n. 3/93. A letra e incorreta, eis que a competncia para instituir o imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) continua a ser da Unio. 10. (ATE/MS/2001/ESAF) Em tema de competncia legislativa sobre matria de Direito Tributrio, correta a afirmao de que: a) Os Estados tm competncia para legislar suplementarmente sobre normas gerais de Direito Tributrio. b) Mesmo na ausncia de lei federal sobre normas gerais de Direito Tributrio, vedado aos Estados exercer essa competncia legislativa. c) A eficcia de lei estadual sobre normas gerais de Direito Tributrio fica mantida ante a supervenincia de lei federal da mesma natureza, mesmo no que lhe for contrrio. d) No mbito da competncia concorrente para legislar sobre Direito Tributrio os Estados s podem legislar sobre normas gerais. e) A legislao tributria dos Estados aplicada nos respectivos Municpios, em virtude de estes no terem competncia para legislar sobre Direito Tributrio. A resposta letra a, porque, em tema de competncia legislativa sobre matria de Direito Tributrio, correta a afirmao de que os Estados tm competncia para legislar suplementarmente sobre normas gerais de Direito Tributrio, de acordo com o 2, do art. 24, da CF/88. A letra b incorreta, uma vez que na ausncia de lei federal sobre normas gerais de Direito Tributrio, no proibido aos Estados exercer a competncia legislativa plena, para atender as suas particularidades, segundo 3, do art. 24, da CF/88.
A letra c incorreta, uma vez que o Estado legisla para tender as suas particularidades (3, do art. 24, da CF/88) e a supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio, conforme art. 24, I e 4, da CF/88. A letra d incorreta, pois o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) de competncia dos Municpios e do DF, mas o imposto sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos foi extinto pela Emenda Constitucional n. 3/93. A letra e incorreta, eis que a doutrina e a jurisprudncia dominante entendem que os Municpios possuem competncia para legislar sobre Direito Tributrio, conforme os arts. 30, III c/c 156, I a III, da CF/88. Estabelece o art. 30, III, da CF/88: Compete aos Municpios: instituir e arrecadar os tributos de sua competncia. 11. (AFTN/94/ESAF) A Constituio da Repblica prev que, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, 3). Tendo em vista isto e, quando for o caso, o disposto no Cdigo Tributrio Nacional, razovel dizer que a) o no-exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas gerais de direito tributrio, a defere aos Estados, para atender a suas peculiaridades. b) o no-exerccio da competncia para instituir tributos a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que tal competncia cabia originalmente. c) a competncia da Unio para legislar sobre normas de direito tributrio exclui a competncia suplementar dos Estados. d) em matria de direito tributrio a competncia da Unio, alm de legislar sobre seus prprios tributos e sobre normas gerais, poder faz-lo em relao competncia no exercida pelos Estados e Municpios e) faltando norma geral sobre o encargo ou a funo de arrecadar tributo municipal, o Estado poder supletivamente cometer um e outro a pessoas de direito privado. A resposta letra a. A Constituio da Repblica prev que, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa 65 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, 3). Tendo em vista isto e, quando for o caso, o disposto no Cdigo Tributrio Nacional, razovel dizer que o no-exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas gerais de direito tributrio, a defere aos Estados, para atender a suas peculiaridades A letra b incorreta, uma vez que o no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo (art. 8, do CTN). A letra c incorreta, uma vez que a competncia da Unio para legislar sobre normas de direito tributrio no exclui a competncia suplementar dos Estados, segundo o 2, do art. 24, da CF/88. A letra d incorreta, pois, em matria de direito tributrio, a competncia da Unio para legislar sobre seus prprios tributos e sobre normas gerais (art. 24, I, da CF/88). No pode, por exemplo, a Unio instituir o IPTU de competncia dos Municpios. Lembre novamente do art. 8 do CTN, dispondo que o no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. A letra e incorreta, eis que o Estado-membro no pode legislar sobre matria de competncia dos Municpios. 12. (AFTN/96/ESAF) Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal a) podem delegar capacidade para instituir, arrecadar e fiscalizar um tributo. b) podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo. c) podem delegar capacidade para instituir e arrecadar um tributo. d) podem delegar capacidade para instituir e fiscalizar um tributo. e) no podem delegar capacidade tributria ativa. A resposta letra b. A Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo, de acordo com o art. 7, do CTN. 66 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
13. (AFTE/PI/2001/ESAF/Adaptada) Assinale a opo correta. a) A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de uma relao jurdico-tributria. b) A competncia tributria a aptido para arrecadar tributos, obedecidos os requisitos legais, e a capacidade tributria ativa a aptido para institu-los, sempre por meio de lei. c) A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so indelegveis, ainda que por meio de lei. d) A competncia tributria , em determinadas situaes, delegvel, por meio de lei, mas a capacidade tributria ativa indelegvel. e) A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe da competncia tributria s pode ser revogada de comum acordo entre ao titular da competncia tributria e a pessoa jurdica a quem foi delegada a capacidade tributria ativa. A resposta letra a, que dispe sobre as definies adequadas de competncia tributria e capacidade tributria ativa, a saber: A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de uma relao jurdico-tributria. 14. (AFPS/2002/ESAF) Em relao ao tema competncia tributria, correto afirmar que: a) a Constituio atribui Unio competncia residual para instituir impostos, contribuies para a seguridade social e taxas. b) a instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses entes da Federao. c) para instituir impostos com fundamento na competncia residual, imprescindvel, alm da competncia tributria, veiculao da matria por lei complementar e observncia dos princpios constitucionais da no-cumulatividade e da 67 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
identidade plena com outros impostos discriminados na Constituio, no que se refere a fato gerador e base de clculo. d) somente a Unio tem competncia residual para instituir impostos. e) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm competncia para instituir impostos, taxas, contribuio de melhoria e contribuio de interveno no domnio econmico, que a Constituio lhes reserva. A resposta certa letra d, conforme o art. 154, I, da CF/88, estabelecendo que a Unio poder instituir, mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio. Destacamos tambm que Unio tem competncia residual para instituir contribuies para garantir a manuteno ou expanso da seguridade social (4, do art. 195 da CF/88). Neste caso, a contribuio residual ou nova contribuio social (art. 154, I, da CF/88) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio social j discriminada na CF/88 (por exemplo, COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88(por exemplo, IR, IPI, II, IE, IOF etc.), conforme interpretao do STF. A letra a incorreta, uma vez que a Constituio no atribui Unio competncia residual para instituir taxas. A letra b incorreta, uma vez que os Estados e o Distrito Federal no tm competncia para a instituio de emprstimos compulsrios. A letra c incorreta, pois na competncia residual da Unio para instituir impostos no deve existir identidade com outros impostos discriminados na Constituio, no que se refere a fato gerador e base de clculo, mas sim o contrrio. A letra e incorreta, eis que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no tm competncia para instituir contribuio de interveno no domnio econmico. 15. (CESPE/UNB/PGE-PI/2008) A CF, ao disciplinar as competncias tributrias das unidades da Federao, criou a 68 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
competncia residual. A respeito da competncia tributria residual, assinale a opo correta. (A) A competncia tributria residual aquela que possibilita aos estados institurem tributos j criados na esfera federal. (B) Esse tipo de competncia rege a criao de tributos pela Unio na iminncia de guerra externa. (C) A competncia tributria residual tem origem no fato de ser possvel a todas as unidades da Federao criar taxas. (D) A criao de novos tributos no previstos na CF depende de aprovao de lei complementar Federal. (E) A competncia tributria residual exclusiva da Unio, que pode criar tributos cumulativos. A resposta considerada como certa foi a letra d, exatamente porque o art. 154, I, da CF/88, estabelece que a Unio poder instituir, mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio. 16. (FCC/Auditor/TCE/AL/2008) O ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural de competncia da Unio. Contudo, os Municpios, nos termos da lei, podero optar em arrecadar e fiscalizar este imposto, conforme autoriza a Constituio Federal. Neste caso o Municpio que assim optar ser titular da (A) competncia tributria ativa. (B) competncia e da capacidade tributria ativa. (C) capacidade tributria ativa. (D) competncia tributria delegada. (E) capacidade tributria delegante. 17. (FCC/Juiz de Direito/AL/2007) Nos termos do art. 153, 4o, III, da Constituio Federal, o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural poder ser fiscalizado e cobrado pelo Municpio. Se o Municpio, em carter excepcional, resolver fazer uso dessa faculdade, passar a exercer (A) a competncia tributria plena. (B) juntamente com a Unio a competncia tributria. (C) a competncia e a capacidade tributria ativa. (D) juntamente com a Unio a capacidade tributria ativa.
(E) a capacidade tributria ativa, ficando reservada Unio a competncia tributria. A primeira questo letra c e a segunda letra e. A competncia tributria se distingue da capacidade tributria ativa. A competncia tributria o poder conferido a determinado ente federativo de instituir tributos por meio do processo legislativo discriminado nas normas constitucionais. J a capacidade tributria ativa significa a possibilidade de determinada pessoa figurar como sujeito ativo da relao jurdicotributria. Ou seja, a capacidade tributria ativa da pessoa competente para exigir o cumprimento da obrigao tributria ou da pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir seu o cumprimento, de acordo com o art. 119 do CTN. 18. (ESAF/Procurador/DF/2007.2) O Distrito Federal, com o advento da Constituio Federal de 1988, assumiu titularidade de pessoa jurdica pblica com capacidade poltica e gozo de ampla autonomia e governabilidade. Deixou, portanto, de ser, apenas, sede administrativa da Unio. Em conseqncia dessa nova estrutura constitucional que lhe foi atribuda, assinale a opo correta. a) A Cmara Legislativa do Distrito Federal tem ampla competncia, em concreto, para instituir s os impostos que a Constituio autoriza os Estados a cobr-los. b) O exerccio da competncia tributria do Distrito Federal pode ser limitado por Lei Complementar Nacional. c) O Distrito Federal, por meio de sua Cmara Legislativa, tem competncia para editar lei sobre o pagamento de IPVA, quando ausente Lei Complementar da Unio estabelecendo normas gerais. d) O Distrito Federal no tem competncia concorrente para instituir a cobrana de custas dos servios forenses prestados pelo Poder Judicirio local, mesmo quando a Unio permanea omissa em estabelecer, por Lei Complementar, normas gerais a respeito. e) A inrcia da Unio em regulamentar a matria tributria prevista no art. 24 da Constituio Federal, redao atual, 70 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
impedir o Distrito Federal de, exercendo competncia concorrente, legislar, de modo especfico, sobre atualizao do valor do ICMS. A letra a incorreta, pois a Cmara Legislativa do Distrito Federal tem competncia para instituir impostos estaduais e municipais (CF, art. 147). A letra b incorreta, pois o exerccio da competncia tributria do Distrito Federal pode ser regulado por Lei Complementar Nacional, mas no limitado. O erro a utilizao do termo limitado. A letra c correta, porque o DF, por meio de sua Cmara Legislativa, tem competncia para editar lei sobre o pagamento de IPVA, quando ausente Lei Complementar da Unio estabelecendo normas gerais, conforme jurisprudncia do STF citada em aula e o art. 24, 3, da CF/88. A letra d incorreta, eis que o DF tem competncia concorrente para instituir a cobrana de custas dos servios forenses prestados pelo Poder Judicirio local, mesmo quando a Unio permanea omissa em estabelecer, por Lei Complementar, normas gerais a respeito, conforme jurisprudncia do STF citada em aula e o art. 24, 3, da CF/88. A letra e incorreta, porque a inrcia da Unio em regulamentar a matria tributria prevista no art. 24 da CF/88, redao atual, no impedir o Distrito Federal de, exercendo competncia concorrente, legislar, de modo especfico, sobre atualizao do valor do ICMS. 19. (FCC/Defensoria Pblica Estadual/Par/2009) Sobre competncia constitucional em matria tributria, correto afirmar, EXCETO (A) a competncia tributria indelegvel, imprescritvel, irrenuncivel e inaltervel. (B) a competncia para instituio do ITR da Unio, mas a capacidade poder ser transferida aos Municpios que optarem pela arrecadao e fiscalizao deste tributo, nos termos da lei. (C) a iseno equivale a incompetncia tributria para instituir tributos sobre determinados fatos geradores, estando regulada na Constituio Federal.
(D) a competncia para instituio do ISS municipal e do ICMS estadual. (E) as competncias para instituio de impostos so classificadas como legislativas exclusivas e no podem ter seu rol ampliado. A letra a correta, pois a doutrina estabelece como caractersticas da competncia tributria a indelegabilidade, a imprescritibilidade, a irrenunciabilidade e a inalterabilidade. A letra b correta, eis que a competncia para instituio do ITR da Unio, mas a capacidade tributria ativa poder ser transferida aos Municpios que optarem pela arrecadao e fiscalizao deste tributo, nos termos da lei, segundo o art. 153, 4, III, da CF/88. A letra c incorreta, pois a imunidade e no a iseno equivale a incompetncia tributria para instituir tributos sobre determinados fatos geradores, estando regulada na Constituio Federal. A letra d correta, porque a competncia para instituio do ISS municipal e do ICMS estadual, de acordo com os arts. 155, II e 156, III da CF/88. A letra e foi considerada correta. Este enunciado polmico, afirmando que as competncias para instituio de impostos so classificadas como legislativas exclusivas e no podem ter seu rol ampliado. A interpretao que o rol no pode ser ampliado ou reduzido por legislao ordinria. Lembramos que a Constituio competncias tributrias de forma rgida. Federal estabelece as
Entretanto, destacamos que esta caracterstica no impede a alterao da competncia tributria por meio de reforma constitucional, desde que tal modificao pelo poder constituinte derivada no seja tendente a abolir a autonomia financeira do ente federado, o que acarretaria violao a forma federativa de Estado (art. 60, 4, I, da CF/88). De tal modo, no violou a forma federativa de Estado brasileira a Emenda Constitucional n. 3/1993, que extinguiu a competncia dos Estados e do Distrito Federal para instituir o 72 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Adicional ao Imposto sobre a Renda (AIR) e a competncia dos Municpios e do Distrito Federal para criar o Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos (IVVC), uma vez que a perda da arrecadao decorrente da extino desses impostos no foi tendente a abolir a autonomia financeira dos respectivos entes federativos. 20. (FCC/Procurador de Contas/Alagoas/2008) So tributos de competncia da Unio, EXCETO a contribuio (A) de melhoria. (B) social para a seguridade social. (C) para o custeio do servio de energia eltrica. (D) de interveno no domnio econmico. (E) de interesse de categorias profissionais. A resposta correta a c. No competncia da Unio a instituio da contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. 21. (ESAF/ATRFB/2010) O art. 154, inciso I, da Constituio Federal, outorga Unio o que se costuma chamar de competncia tributria residual, permitindo que institua outros impostos que no os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, incorreto afirmar que: a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria residual. b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos. c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos j discriminados na Constituio Federal. d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta dever ser convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de incio de sua cobrana. e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o princpio da anterioridade. Letra (A). Somente a Unio possui a competncia tributria residual. Logo, correta. Letra (B). O texto constitucional exige que os impostos residuais sejam no-cumulativos (art. 154, I). Logo, correta. Letra (C). O texto constitucional exige que os impostos residuais no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
impostos discriminados na Constituio (art. 154, I). Portanto, correta. Letra (D). Os impostos residuais devem ser institudos apenas por lei complementar. Logo, incorreta. Letra (E). Os impostos residuais devem respeitar os princpios da anterioridade genrica e da anterioridade nonagesimal. Logo, correta.
8. SNTESE FUNDAMENTAL SOBRE IMUNIDADE TRIBUTRIA SNTESE FUNDAMENTAL A imunidade tributria pode ser conceituada como uma hiptese constitucional de intributabilidade ou de no-incidncia constitucionalmente qualificada. A imunidade tributria no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros. A imunidade tributria recproca se refere proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. A imunidade recproca no aplicada ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. Em princpio, a imunidade tributria recproca no alcanaria as empresas pblicas e sociedades de economia mista, salvo quando 74 www.pontodosconcursos.com.br
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exeram atividades tipicamente estatais. Assim, o STF afirma que a imunidade recproca alcana a empresa pblica prestadora de servio pblico e a sociedade de economia mista prestadora de servio pblico, pois estas no se confundem com empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. A imunidade dos templos de qualquer culto alcana os impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas. Assim, o STF tambm entende que os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela imunidade religiosa, como a impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. O texto constitucional estabelece a proibio de se criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, bem como dispe que tal vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais destas entidades. Neste contexto, salienta-se que o enunciado sem fins lucrativos diz respeito s instituies de educao e de assistncia social, estabelecendo o STF que a CF/88 remete lei ordinria a fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune, mas no os lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei complementar, conforme o art. 146, II, do texto magno. Portanto, para ser considerada entidade sem fins lucrativos se deve atender ao art. 14 do CTN, que estabelece os requisitos de: (i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido. A respeito da abrangncia desta ltima imunidade, destaca-se desde j que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado 75 www.pontodosconcursos.com.br
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nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF), bem como que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, apenas alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios (Smula 730 do STF). A imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso, tambm chamada de imunidade cultural, est prevista no art. 150, VI, d, visando concretizar inmeras normas jurdicas constitucionais, tais como a livre manifestao de pensamento (art. 5, IV), da atividade artstica, intelectual, cientfica e da comunicao (art. 5, IX) e o acesso informao (art. 5, XIV). Segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Nessa senda, o STF entende como imunes os filmes destinados produo de capas de livros, denominados de filme Bopp; o chamado papel fotogrfico filmes no impressionados; o papel, papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos no processo produtivo do jornal; os materiais relacionados somente com papel, tais como papel fotogrfico, papel telefoto, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser. Com efeito, o STF assenta a impossibilidade de a imunidade cultural ser estendida a outros insumos no compreendidos no significado do enunciado papel destinado sua impresso. Destarte, no tem imunidade a tinta utilizada para a impresso dos livros, jornais e peridicos ou os servios de composio grfica necessrios confeco dos livros, jornais e peridicos. Por sua vez, o STF compreende que o poder constituinte originrio no fez qualquer ressalva quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao, assim, no cabe ao aplicador da norma constitucional afastar a imunidade cultural instituda para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao. Neste sentido, a imunidade alcana o lbum de figurinhas; listas telefnicas; as chamadas apostilas para estudo, considerando-os manuais tcnicos didticos. Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos 76 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
e blocos de papel para anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de anotaes e os encartes exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos. Existem imunidades especficas ou tpicas previstas explicitamente na CF/88, tais como as das contribuies sociais e de interveno no domnio econmico que no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao e das taxas concernentes a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal. 8. SNTESE FUNDAMENTAL SOBRE COMPETNCIA TRIBUTRIA (I) A competncia tributria o poder conferido Unio, aos Estados-membros, ao Distrito Federal e aos Municpios de instituir tributos por meio do processo legislativo discriminado nas normas constitucionais. (II) O texto constitucional no institui os tributos, mas sim outorga a competncia tributria para os entes federativos criarem os tributos e descreve de que forma esta competncia pode ser exigida. (III) A competncia legislativa o gnero do qual se origina a competncia tributria, que uma espcie de competncia legislativa para a criao de tributos (IV) A competncia legislativa classifica-se como exclusiva, privativa, concorrente, suplementar, local e residual. (V) A competncia legislativa exclusiva ocorre quando atribuda a apenas um ente da federao, com a excluso de todos os demais. (VI) A competncia legislativa privativa acontece quando enumerada como prpria de uma entidade (Unio, no caso brasileiro), com possibilidade, ao contrrio da competncia exclusiva, de delegao ou suplementariedade. (VII) A competncia legislativa concorrente aquela que pode ser exercida por mais de uma pessoa poltica. A Constituio Federal estabelece, por exemplo, que compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre direito tributrio. Neste caso, fundamental deixar claro que no mbito da legislao concorrente no sistema jurdico brasileiro, a competncia da Unio 77 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
limitar-se- a estabelecer normas gerais. Assim, a competncia da Unio para legislar sobre normas gerais de direito tributrio no exclui a competncia suplementar dos Estados e do Distrito Federal, eis que inexistindo lei federal (Unio) sobre normas gerais de direito tributrio, os Estados e o Distrito Federal exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. E a supervenincia de lei federal sobre normas gerais de direito tributrio suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. (VIII) A competncia legislativa suplementar significa exatamente a competncia de poder de fixar normas que desdobrem o contedo de normas gerais da Unio ou que preencham a ausncia ou omisso destas normas gerais. (IX) A competncia legislativa local dos Municpios e do Distrito Federal, uma vez que a CF/88 disciplina que compete aos Municpios legislar sobre assuntos de interesse local. E o Distrito Federal possui competncia legislativa municipal e estadual. (X) A competncia legislativa residual pertencente aos Estados e ao Distrito Federal, pois a CF/88 determina que so reservadas aos Estados as competncias que no lhes sejam vedadas pela Constituio. (XI) Noutra perspectiva, a competncia tributria classifica-se como exclusiva, residual, extraordinria, comum e cumulativa. (XII) A competncia tributria exclusiva ou privativa se refere a competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para instituir os tributos que a Constituio prev especificamente apenas para cada ente federativo. (XIII) Competncia exclusiva ou privativa da Unio: (i) Impostos: a) imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II) art. 153, I; b) imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) art. 153, II; c) imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) art. 153, III; d) imposto sobre produtos industrializados (IPI) art. 153, IV; e) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) art. 153, V; f) imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) art. 153, VI; g) imposto sobre grandes fortunas (IGF) art. 153, VII; (ii) Emprstimos Compulsrios (art. 148): a) emprstimo por calamidade ou guerra externa (art. 148, I); b) emprstimo por investimento pblico 78 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
urgente e de relevncia nacional (art. 148, II); (iii) Contribuies especiais ou parafiscais: a) contribuies de seguridade social (art. 195, art. 239; ADCT, art. 74, 75, 84 e 90); b) contribuies sociais (art. 212, 5 e art. 240); c) contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de corporativas (art. 149); d) contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) art. 149 e art. 177, 4. (XIV) Competncia exclusiva ou privativa dos Estados e do Distrito Federal: (i) Impostos (CF, art. 155): a) impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) art. 155, I; b) impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) art. 155, II; c) imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) art. 155, III. Competncia exclusiva ou privativa dos Municpios e do Distrito Federal: (i) Impostos (CF, art. 156): a) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) art. 156, I; b) impostos sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) art. 156, II; c) imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar art. 156, III; (ii) Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP ou CIP) - art. 149-A. (XV) A competncia tributria residual se refere competncia da Unio para instituir mediante lei complementar, impostos no previstos na sua competncia, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (art. 154, I). (XVI) A competncia tributria extraordinria a competncia da Unio para instituir na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (art. 154, II). (XVII) A competncia tributria comum ou concorrente a competncia de todos os entes polticos para instituio de taxas, contribuies de melhoria e contribuio previdenciria dos seus servidores, dentro da esfera de competncia poltico-administrativa de cada um. Competncia comum ou concorrente da Unio, Estados-membros, DF e Municpios: (i) Taxas (art. 145, II): a) 79 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
taxas de polcia; b) taxas de servio; (ii) Contribuies de Melhoria (art. 145, III. da CF/88); (iii) Contribuio previdenciria (art. 149, 1). (XVIII) A competncia tributria cumulativa a competncia da Unio para instituir, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (art. 147, da CF/88). (XIX) A doutrina atribui algumas caractersticas competncia tributria: (i) indelegabilidade; (ii) incaducabilidade; (iii) inalterabilidade; (iv) irrenunciabilidade; (v) facultatividade. A indelegabilidade entendida como a impossibilidade do ente federativo delegar a terceiros a sua competncia para instituir o tributo. A incaducabilidade ou imprescritibilidade ou, ainda, no sujeita a decadncia, a significar que o no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. A inalterabilidade, no sentido que o prprio ente federativo competente para instituir determinados tributos pelo texto constitucional no pode ampliar por meio de norma ordinria (infraconstitucional) a sua competncia tributria. A irrenunciabilidade, segundo a qual no pode o ente federativo renunciar a competncia tributria, em virtude do postulado da indisponibilidade do interesse pblico. A facultatividade significa que a competncia tributria uma faculdade que pode ou no ser utilizada pela pessoa poltica, criando ou no o tributo, ou ainda, criando-o somente em parte. 9. LISTA COM EXERCCIOS SOBRE IMUNIDADE TRIBUTRIA 1. (ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que: a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poderdever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. 80 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). 2. (TRF/2005/Adaptada) Em relao s imunidades, avalie as afirmaes abaixo e, em seguida, marque a opo correta. I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que a primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda no plano do exerccio da competncia. II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao. III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto suscetvel de ser tributado. IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar. a) Todos os itens esto corretos. b) H apenas um item correto. c) H dois itens corretos. d) H trs itens corretos. e) Todos os itens esto errados. 3. (AFRFB/2010) Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. a) Imunidade. b) No-incidncia. c) Iseno. d) Alquota zero. e) Remisso. 4. (FTE/PA/2002) A no-incidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios vinculados s decorrentes, resulta de: a) remisso. b) anistia. c) iseno. d) imunidade. e) moratria.
suas
finalidades
essenciais
ou
delas
5. (SEFAZ/CE/2007) A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios, denomina-se a) imunidade. b) iseno. c) norma geral anti-elisiva. d) anistia. e) no-incidncia. 6. (SEFAZ/SP/2009) As imunidades tributrias so classificadas em: a) ontolgicas e polticas. b) proporcionais e progressivas. c) diretas e indiretas. d) cumulativas e no cumulativas. e) vinculadas e no vinculadas. 7. (AFTN/96) Quanto s imunidades tributrias, procedente afirmar que: a) so reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal. b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais. c) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s suas atividades essenciais. e) so normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas. 8. (AFTN/94) Sobre as imunidades tributrias, podemos afirmar que a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior. b) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados ou no a suas finalidades essenciais. d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da obrigao tributria para os casos por ela abrangidos. 82 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada. 9. (TRF/2002.2) Assinale a opo correta. a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei complementar. b) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei complementar. c) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei, desde que extensivos s do setor privado. d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em decorrncia da imunidade recproca. e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de produo ou de comercializao de bens estabelecido em norma complementar da legislao tributria. 10. (AFRFB/2005) No tocante s imunidades tributrias conferidas s instituies de assistncia social sem fins lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita: a) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem semelhana. b) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. c) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte. d) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. 11. (ATN/Recife/2003) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. No entanto, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, 83 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
tal imunidade tributria subordinada observncia, pelas referidas instituies, do seguinte requisito, entre outros: a) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no exterior, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais. b) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. c) no caso de instituies de educao, oferecerem gratuitamente pelo menos 50% das vagas de seus cursos regulares a alunos carentes. d) no remunerarem seus empregados com salrios superiores aos pagos por empresas pblicas, em se tratando de cargos de iguais atribuies. e) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado. 12. (AFTE/RN/2004) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. ( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes. ( ) O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, V. d) F, F, V. e) F, V, F. 13. (Procurador do TCE/GO/2007) Entre as afirmativas abaixo, relativas imunidade e isenes tributrias, assinale a correta. a) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se estende s suas fundaes. b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades institucionais. c) A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais. 84 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
d) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido. e) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros. 14. (AFRF/2003) Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, goza de imunidade tributria? Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria? A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso? a) No, sim, no. b) No, no, sim. c) No, no, no. d) Sim, sim, no. e) Sim, no, sim. 15. (AFTN/94) A Constituio da Repblica prev que sobre a energia eltrica podem incidir somente a) dois impostos. b) trs impostos. c) os impostos de importao e de exportao. d) imposto nico sobre energia eltrica. e) impostos estaduais e municipais. 16. (AFTN/94) Quando atendam os requisitos estabelecidos na lei, no podem ser cobrados impostos que incidam sobre a renda, servios e patrimnio, bem como a contribuio para a seguridade social, das seguintes espcies de entidades: a) partidos polticos. b) instituies beneficentes de educao. c) fundaes dos partidos polticos. d) instituies beneficentes de assistncia social. e) entidades sindicais dos trabalhadores. 17. (ISS/RJ/2010) Sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, correto afirmar que: a) apenas mediante lei possvel instituir ou aumentar tributo. 85 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
b) nos tributos de competncia da Unio, no se admitem discriminaes regionais ou locais com relao aos mesmos fatos geradores ou bases de clculo. c) as fundaes pblicas institudas pela Unio so imunes de impostos estaduais. d) a imunidade recproca de impostos entre os entes da federao brasileira abrange todas as rendas de todos eles, salvo se decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras. e) inclusive conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica.
GABARITO PURO 1. C 2. A 3. B 4. D 5. A 6. A 7. E 8. D 9. C 10. A 11. B 12. C 13. D 14. A 15. B 16. D 17. E
9. LISTA COM EXERCCIOS SOBRE COMPETNCIA TRIBUTRIA 1. (FCC/Procurador Estadual/SP/2009) Competncia tributria. I. vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional, ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais a contribuintes hipossuficientes. II. A competncia legislativa dos Estados, em matria tributria, residual, podendo instituir outros impostos, alm dos j previstos na Constituio Federal, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos nela discriminados. III. Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero sua competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. IV. Existindo norma geral da Unio, facultado aos Estados legislar supletivamente em matria tributria. V. A competncia legislativa dos Estados para instituir o IPVA depende da prvia edio de lei complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal Federal. Est correto o que se afirma em (A) II e V, apenas. (B) III e IV, apenas. 86 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
(C) I, II e IV, apenas. (D) I, III e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. 2. (FGV/ICMS/RJ/2009) Em relao competncia tributria, assinale a afirmativa incorreta. (A) Corresponde aptido de que so dotados os entes polticos para editarem leis instituidoras de tributos. (B) indelegvel, salvo a atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos. (C) De acordo com os ditames da Lei de Responsabilidade Fiscal, constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. (D) Seu no-exerccio no tempo, pelo prazo de cinco anos contados da promulgao da Constituio, implica sua transferncia para outro ente federativo, nos termos de Resoluo a ser editada pelo Senado Federal. (E) A outorga de competncias tributrias aos entes federativos afigura-se como pedra angular da forma federativa de Estado, caracterizado por entes polticos dotados de autonomia financeira. 3. (FCC/ICMS/SP/2009) A respeito da competncia tributria, considere: I. A competncia tributria o poder, conferido a determinado ente poltico, por lei complementar especfica, para aumentar tributos. II. A competncia tributria indelegvel. Porm, as funes de arrecadar ou fiscalizar os tributos ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria podem ser delegadas por uma pessoa jurdica de Direito Pblico a outra. III. A competncia tributria, que compreende a competncia legislativa e a capacidade tributria, delegvel. Est correto o que se afirma APENAS em (A) I. (B) II. (C) III. (D) I e II. (E) I e III. 4. (FCC/ICMS/SP/2009) Em relao competncia tributria, cabe (A) Unio instituir impostos sobre: I) importao de produtos estrangeiros; II) propriedade territorial rural; III) doao de quaisquer bens e direitos. 87 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
(B) aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I) transmisso causa mortis; II) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; III) propriedade de veculos de qualquer natureza. (C) aos Municpios instituir impostos sobre: I) propriedade territorial urbana e rural; II) servios de qualquer natureza no compreendidos na competncia tributria dos Estados, definidos em lei complementar; III) doao de quaisquer bens e direitos. (D) aos Estados instituir impostos sobre: I) propriedade predial territorial e urbana; II) transmisso inter vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso ou gratuito de quaisquer bens e direitos; III) servios de qualquer natureza. (E) Unio instituir impostos sobre: I) importao de produtos estrangeiros; II) propriedade territorial rural; III) os impostos estaduais em territrio Federal e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais. 5. (AFRF/2005/ESAF) Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui a determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota. Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. ( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia. ( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. a) F, V, F. b) F, F, V. c) F, V, V. d) V, F, V. e) V, V, V. 6. (PFN/2004/ESAF) Considerados os temas competncia tributria e capacidade tributria ativa, marque com V a assertiva 88 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( )A competncia tributria delegvel. ( )A capacidade tributria ativa indelegvel. ( )A Unio quem detm a competncia tributria no que toca s contribuies sociais para o financiamento da Seguridade Social. ( )Lei complementar pode delegar a qualquer pessoa jurdica de direito pblico a competncia tributria. a) V, F, V, V. b) F, V, F, V. c) F, F, V, F. d) V, V, V, F. e) F, V, F, F. 7. (ESAF/Procurador do DF/2007.1) Assinale a opo correta. O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir: a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de quaisquer bens ou direitos, contribuio de melhoria e contribuies sociais de quaisquer espcies. b) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios. c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias econmicas. d) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores; imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de polcia. e) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria; contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio econmico. 8. (ATN/Recife/2003/ESAF) Avalie as formulaes seguintes, observadas as disposies pertinentes ao tema "competncia tributria", constantes do Cdigo Tributrio Nacional, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. II - Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos. III - A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, pode ser
revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. IV - A atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. b) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes II e IV so corretas. e) Todas as formulaes so corretas. 9. (ATN/Fortaleza/2003/ESAF) A respeito do tema competncia para instituir impostos, correto afirmar: a) aos Estados e ao Distrito Federal compete instituir, entre outros impostos que a Constituio Federal lhes atribui, o imposto sobre propriedade de veculos automotores e o imposto sobre transmisso inter vivos de bens imveis situados em seus territrios. b) o imposto sobre servios de transportes intermunicipais de competncia do Municpio em que se iniciarem as prestaes dos servios. c) os impostos sobre propriedade predial e territorial urbana e sobre vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos so de competncia dos Municpios. d) compete ao Distrito Federal instituir os impostos que cabem aos Municpios, sem prejuzo da competncia que a Constituio Federal lhe assegura para instituir outros impostos expressamente indicados. e) por fora de emenda constitucional promulgada recentemente, a competncia para instituir o imposto sobre propriedade territorial rural foi transferida da Unio para os Estados e o Distrito Federal. 10. (ATE/MS/2001/ESAF) Em tema de competncia legislativa sobre matria de Direito Tributrio, correta a afirmao de que: a) Os Estados tm competncia para legislar suplementarmente sobre normas gerais de Direito Tributrio. b) Mesmo na ausncia de lei federal sobre normas gerais de Direito Tributrio, vedado aos Estados exercer essa competncia legislativa. c) A eficcia de lei estadual sobre normas gerais de Direito Tributrio fica mantida ante a supervenincia de lei federal da mesma natureza, mesmo no que lhe for contrrio. d) No mbito da competncia concorrente para legislar sobre Direito Tributrio os Estados s podem legislar sobre normas gerais. 90 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
e) A legislao tributria dos Estados aplicada nos respectivos Municpios, em virtude de estes no terem competncia para legislar sobre Direito Tributrio. 11. (AFTN/94/ESAF) A Constituio da Repblica prev que, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, 3). Tendo em vista isto e, quando for o caso, o disposto no Cdigo Tributrio Nacional, razovel dizer que a) o no-exerccio, pela Unio, da competncia para legislar sobre normas gerais de direito tributrio, a defere aos Estados, para atender a suas peculiaridades. b) o no-exerccio da competncia para instituir tributos a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que tal competncia cabia originalmente. c) a competncia da Unio para legislar sobre normas de direito tributrio exclui a competncia suplementar dos Estados. d) em matria de direito tributrio a competncia da Unio, alm de legislar sobre seus prprios tributos e sobre normas gerais, poder faz-lo em relao competncia no exercida pelos Estados e Municpios e) faltando norma geral sobre o encargo ou a funo de arrecadar tributo municipal, o Estado poder supletivamente cometer um e outro a pessoas de direito privado. 12. (AFTN/96/ESAF) Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal a) podem delegar capacidade para instituir, arrecadar e fiscalizar um tributo. b) podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo. c) podem delegar capacidade para instituir e arrecadar um tributo. d) podem delegar capacidade para instituir e fiscalizar um tributo. e) no podem delegar capacidade tributria ativa. 13. (AFTE/PI/2001/ESAF/Adaptada) Assinale a opo correta. a) A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de uma relao jurdico-tributria. b) A competncia tributria a aptido para arrecadar tributos, obedecidos os requisitos legais, e a capacidade tributria ativa a aptido para institu-los, sempre por meio de lei. c) A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so indelegveis, ainda que por meio de lei. 91 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
d) A competncia tributria , em determinadas situaes, delegvel, por meio de lei, mas a capacidade tributria ativa indelegvel. e) A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe da competncia tributria s pode ser revogada de comum acordo entre ao titular da competncia tributria e a pessoa jurdica a quem foi delegada a capacidade tributria ativa. 14. (AFPS/2002/ESAF) Em relao ao tema competncia tributria, correto afirmar que: a) a Constituio atribui Unio competncia residual para instituir impostos, contribuies para a seguridade social e taxas. b) a instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio confere a cada um desses entes da Federao. c) para instituir impostos com fundamento na competncia residual, imprescindvel, alm da competncia tributria, veiculao da matria por lei complementar e observncia dos princpios constitucionais da no-cumulatividade e da identidade plena com outros impostos discriminados na Constituio, no que se refere a fato gerador e base de clculo. d) somente a Unio tem competncia residual para instituir impostos. e) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm competncia para instituir impostos, taxas, contribuio de melhoria e contribuio de interveno no domnio econmico, que a Constituio lhes reserva. 15. (CESPE/UNB/PGE-PI/2008) A CF, ao disciplinar as competncias tributrias das unidades da Federao, criou a competncia residual. A respeito da competncia tributria residual, assinale a opo correta. (A) A competncia tributria residual aquela que possibilita aos estados institurem tributos j criados na esfera federal. (B) Esse tipo de competncia rege a criao de tributos pela Unio na iminncia de guerra externa. (C) A competncia tributria residual tem origem no fato de ser possvel a todas as unidades da Federao criar taxas. (D) A criao de novos tributos no previstos na CF depende de aprovao de lei complementar Federal. (E) A competncia tributria residual exclusiva da Unio, que pode criar tributos cumulativos. 16. (CESPE/UNB/Juiz Federal/2007) A indelegabilidade restringe-se competncia tributria, e no abrange as funes 92 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
fiscais de fiscalizao e arrecadao, podendo este ltimo encargo ou funo ser cometido a pessoa jurdica de direito privado, sem que isso constitua ato de delegao. 17. (FCC/Auditor/TCE/AL/2008) O ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural de competncia da Unio. Contudo, os Municpios, nos termos da lei, podero optar em arrecadar e fiscalizar este imposto, conforme autoriza a Constituio Federal. Neste caso o Municpio que assim optar ser titular da (A) competncia tributria ativa. (B) competncia e da capacidade tributria ativa. (C) capacidade tributria ativa. (D) competncia tributria delegada. (E) capacidade tributria delegante. 18. (FCC/Juiz de Direito/AL/2007) Nos termos do art. 153, 4o, III, da Constituio Federal, o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural poder ser fiscalizado e cobrado pelo Municpio. Se o Municpio, em carter excepcional, resolver fazer uso dessa faculdade, passar a exercer (A) a competncia tributria plena. (B) juntamente com a Unio a competncia tributria. (C) a competncia e a capacidade tributria ativa. (D) juntamente com a Unio a capacidade tributria ativa. (E) a capacidade tributria ativa, ficando reservada Unio a competncia tributria. 19. (ESAF/Procurador/DF/2007.2) O Distrito Federal, com o advento da Constituio Federal de 1988, assumiu titularidade de pessoa jurdica pblica com capacidade poltica e gozo de ampla autonomia e governabilidade. Deixou, portanto, de ser, apenas, sede administrativa da Unio. Em conseqncia dessa nova estrutura constitucional que lhe foi atribuda, assinale a opo correta. a) A Cmara Legislativa do Distrito Federal tem ampla competncia, em concreto, para instituir s os impostos que a Constituio autoriza os Estados a cobr-los. b) O exerccio da competncia tributria do Distrito Federal pode ser limitado por Lei Complementar Nacional. c) O Distrito Federal, por meio de sua Cmara Legislativa, tem competncia para editar lei sobre o pagamento de IPVA, quando ausente Lei Complementar da Unio estabelecendo normas gerais. d) O Distrito Federal no tem competncia concorrente para instituir a cobrana de custas dos servios forenses prestados pelo Poder
Judicirio local, mesmo quando a Unio permanea omissa em estabelecer, por Lei Complementar, normas gerais a respeito. e) A inrcia da Unio em regulamentar a matria tributria prevista no art. 24 da Constituio Federal, redao atual, impedir o Distrito Federal de, exercendo competncia concorrente, legislar, de modo especfico, sobre atualizao do valor do ICMS. 20. (FCC/Defensoria Pblica Estadual/Par/2009) Sobre competncia constitucional em matria tributria, correto afirmar, EXCETO (A) a competncia tributria indelegvel, imprescritvel, irrenuncivel e inaltervel. (B) a competncia para instituio do ITR da Unio, mas a capacidade poder ser transferida aos Municpios que optarem pela arrecadao e fiscalizao deste tributo, nos termos da lei. (C) a iseno equivale a incompetncia tributria para instituir tributos sobre determinados fatos geradores, estando regulada na Constituio Federal. (D) a competncia para instituio do ISS municipal e do ICMS estadual. (E) as competncias para instituio de impostos so classificadas como legislativas exclusivas e no podem ter seu rol ampliado. 21. (FCC/Procurador de Contas/Alagoas/2008) So tributos de competncia da Unio, EXCETO a contribuio (A) de melhoria. (B) social para a seguridade social. (C) para o custeio do servio de energia eltrica. (D) de interveno no domnio econmico. (E) de interesse de categorias profissionais. 22. (ESAF/ATRFB/2010) O art. 154, inciso I, da Constituio Federal, outorga Unio o que se costuma chamar de competncia tributria residual, permitindo que institua outros impostos que no os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, incorreto afirmar que: a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria residual. b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos. c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos j discriminados na Constituio Federal. d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta dever ser convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de incio de sua cobrana.
e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o princpio da anterioridade. GABARITO 1. B 2. D 3. B 4. E 5. D 6. C 7. D 14. D 15. D 8. B 9. D 10. A 18. E 11. A 19. C
12. B 13. A
16. Verdadeiro 17. C
20. C 21. C 22. D

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2.3 IMUNIDADES CONSTITUCIONAL

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Em regra, no h, salvo dispositivo de lei em contrrio.

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16. Verdadeiro 17. C

20. C 21. C 22. D

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