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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ

AULA 02

CONTEDO 5. Imposto de Exportao ........................................................................ 4 5.2. Incidncia .................................................................................. 4 5.3. Fato Gerador .............................................................................. 9 5.1. Sujeitos Ativo e Passivo ..............................................................11 5.4. Base de Clculo .........................................................................11 5.5. Alquota ....................................................................................13 5.6. Pagamento ................................................................................14 6. Imposto sobre Produtos Industrializados na Importao ..........................23 6.2. Incidncia e Fato Gerador ...........................................................23 6.3. Base de Clculo .........................................................................30 6.1. Sujeitos Ativo e Passivo ..............................................................33 6.4. Isenes do IPI ..........................................................................34 6.5. Imunidades do IPI......................................................................35 6.6. Suspenso do Pagamento do IPI ..................................................36 7. Contribuio para o PIS/PASEP Importao e COFINS Importao. ...........40 7.2. Incidncia e Fato Gerador ...........................................................40 7.3. Base de Clculo. ........................................................................41 7.1. Sujeitos Ativo e Passivo ..............................................................42 7.4. Isenes ...................................................................................43 7.5. Suspenso do Pagamento. e 7.6. Reduo de Alquotas (Programas Especficos e seu Regramento) ...........................................................43 8. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao vinculado Importao (ICMS) ............................................48 8.1. Sujeitos Ativo e Passivo ..............................................................49 8.2. Fato Gerador .............................................................................51 8.3 Alquotas....................................................................................51 8.4. Isenes e Imunidades ...............................................................51 8.5. Pagamento do Imposto e Controle pela Secretaria da Receita Federal do Brasil ..........................................................................................52 11. Importaes. ...................................................................................56 11.1. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico. Combustveis: fato gerador, incidncia e base de clculo. (s para AFRFB) ...................56 10. Exportaes. ....................................................................................61 10.1 Incentivos fiscais s exportaes. (s para AFRFB) ........................61 QUESTES ANALISADAS NESTA AULA ......................................................73

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Ol, pessoal. A aula de hoje sobre os tributos incidentes sobre o comrcio exterior brasileiro e os incentivos fiscais s nossas exportaes. Esses assuntos so pedidos nos tpicos 5 a 8 dos editais de 2012 para ATRFB e AFRFB e nos tpicos 10 e 11 do edital de Comrcio Internacional (especfico para AFRFB). Quem est estudando para ATRFB pode ignorar os tpicos 6.4, 6.6, 7.4, 7.5 e 7.6 e, claro, os tpicos 10 e 11. Antes de comearmos com a aula nova, acho super vlido trazer trs questes postadas no frum (para no ferir o sigilo fiscal, os alunos no foram identificados. rs). Em resumo: 1) Professor, em outro material tive a informao de que a clusula DDP seria proibida nas importaes brasileiras em virtude da impossibilidade do exportador arcar com as providncias para desembarao e pagamento dos tributos na importao. Est correto? Minha resposta: O DDP no pode ser usado nas importaes brasileiras. Eu escrevo isso no livro. Isso estudado na aula de Comrcio Internacional. Usei o exemplo hipottico e superficial do DDP apenas para mostrar que, mesmo no caso de cargas negociadas sob um termo de entrega no territrio do pas importador, a carga considerada entregue com o embarque. Esse conceito vale para o DAP, para o DAT e para o DDP, apesar de o uso deste ter sido vedado pela legislao brasileira. Eu s quis fazer uma anlise conceitual sem entrar no mrito da legislao. Talvez tivesse sido melhor usar o exemplo do DAP ou do DAT... 2) Fiquei com dvidas em relao s imunidades. O edital trata do tema como imunidades, no plural. No seria o caso de aprofundarmos um pouquinho nas imunidades citadas pela doutrina? Parece que a Esaf est cobrando algo a mais que a simples literalidade. Minha resposta: O STF tem decidido que os entes listados no art. 150, VI, tambm fazem jus imunidade do imposto de importao. Neste sentido, o Joo Marcelo (Direito Tributrio) escreve no livro que o STF decidiu que h imunidade no imposto de importao (ver Recurso Extraordinrio 203.755). Note, porm, pelo artigo 136, pgina 58, que a legislao aduaneira trata como iseno, no imunidade. Uma coisa, porm, certa: s existe controle da RFB (mencionado no edital) na importao de bens sujeitos imunidade objetiva, como Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 2

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ escrevi na aula. No caso da imunidade subjetiva, a RFB no detm nenhum sistema de controle. Sistema no h, mas a RFB fiscaliza os entes para ver se os bens importados com imunidade continuam na mo deles e no foram transferidos a qualquer ttulo como na historinha que contei na aula passada do cara que me achou com cara de trouxa (rs). 3) No final da aula 1 voc afirma que no h cobrana do imposto na arrematao em leilo, mas no CTN: Art. 20. A base de clculo do imposto : (...) III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao. Minha resposta: A Lei 5.172/1966 (hoje chamada de CTN) s obteve o status de lei complementar com a CF/1967. Portanto, em 1966, quando surgiu o Decreto-Lei 37/1966 cuidando inteiramente do imposto de importao (II), a Lei 5.172/1966 (hoje CTN) foi derrogada tacitamente pelo DL nas disposies acerca do II, conforme dispe a Lei de Introduo s Normas de Direito Brasileiro (antiga LICC). Tanto a Lei 5.172/1966 quanto o DL 37/1966 dispunham que a arrematao em leilo era fato gerador do imposto de importao. No entanto, em 1988, surgiu o Decreto-Lei 2.472, acabando com a incidncia do imposto nas arremataes em leilo. O CTN ficou com a redao antiga, pois ele j havia sido tacitamente revogado pelo DL 37/1966 e o governo no se preocupou em atualizar sua redao quando surgiu o DL 2.472/1988. Somente o DL 37/1966 teve sua redao modificada. Leia o DL 2472/1988 e compare com a nova redao do DL 37/1966. Posso te assegurar tambm: quando fazemos aqui na IRF/RJ leiles para as coisas que apreendemos, no mais cobramos imposto de importao. Alis, quando eu entrei na RFB, em 1995, tal cobrana j no existia h sete anos. Cobra-se apenas o ICMS. No se cobra nenhum tributo federal em leilo de bens, conforme dispe o 12 do artigo 29 do Decreto-Lei 1.455/1976, com a redao dada pelo artigo 41 da Lei 12.350/2010. Essa desonerao inclui o II, o IPI e as contribuies sociais. E, por fim, uma outra observao importante observada por outro atento aluno no identificado (rs): 4) Professor, gostaria que o sr. ratificasse (ou no), apenas um pequeno detalhe, com relao ao ICMS, citado logo no incio da aula (Regramento Constitucional).

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ No material est escrito: Tributo institudo pelos Estados e Distrito Federal (DF) e previsto na CF, art. 155, II. Obedece aos princpios da legalidade e da anterioridade (anual e nonagesimal). No trecho destacado, deveramos reescrev-lo assim: Obedece, EM REGRA, aos princpios da legalidade e da anterioridade, pois existe uma exceo para a legalidade e outra para a anterioridade, ambas previstas na CF. Exceo legalidade: Estados e DF podem alterar as alquotas do ICMSmonofsico de combustveis previstos em lei complementar, atravs de convnio no mbito do CONFAZ (CF, art. 155, pargrafo 4, IV) Exceo anterioridade: as alquotas do ICMS-monofsico de combustveis podero ser REDUZIDAS E RESTABELECIDAS, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. Minha resposta: , rapaz, eu deveria ter escrito em regra. As duas excees so especficas do ICMS-monofsico-combustveis. Mesmo assim so excees do ICMS. Isso que d um fiscal federal querer escrever sobre um tributo estadual. rs

5. IMPOSTO DE EXPORTAO O imposto de exportao tratado no Regulamento Aduaneiro nos artigos 212 a 236. E sua base legal o Decreto-Lei 1.578/1977. J tnhamos visto na aula anterior que o imposto de exportao no obedece aos princpios da legalidade (em relao a alquotas) e da anterioridade anual e nonagesimal. 5.2. Incidncia Art. 212. O imposto de exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. Pela redao do artigo, veja que tanto as produzidas aqui no pas quanto as nacionalizadas entram na histria. Neste caso, a mercadoria foi produzida no exterior, mas passou a integrar o patrimnio brasileiro, pois importada a ttulo definitivo. Caso a mercadoria saia, ela passvel de tributao com o imposto de exportao. Mas, professor, eu sempre estudo que as exportaes so objeto de imunidade?
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Meu caro, voc estuda que h imunidade de IPI, ICMS, PIS/PASEP, COFINS e CIDE. Nas exportaes, no existe imunidade de imposto de exportao, seno este tributo no seria cobrado nunca, pois ele foi criado justamente para incidir em exportaes, no ? verdade... Professor, se a mercadoria sai a ttulo temporrio, no h incidncia de imposto de exportao, n? Falso. Incidncia h, mas o imposto fica com a exigibilidade suspensa, como voc vai estudar na matria de Regimes Aduaneiros. A exportao temporria um dos regimes aduaneiros especiais existentes no pas. No se cobra o imposto de exportao, pois, em tese, a mercadoria vai voltar para c. Se no voltar, a vamos cobrar. Uma pequena observao: a Esaf se equivocou em 2012 com a incidncia do imposto na exportao temporria, como veremos adiante. Deixa eu aproveitar a pergunta do meu colega: e a mercadoria que entrou a ttulo temporrio? Quando ela for devolvida para o exterior, h imposto de exportao? Carssimo, caso uma mercadoria entre a ttulo temporrio, ela no nacional nem nacionalizada. Sendo assim, no se aplica o artigo 212. Alm disso, considere uma importao de bens para exposio. Eles podem entrar no regime aduaneiro de admisso temporria (a ser estudado na aula sobre Regimes Aduaneiros) e o seu retorno para o exterior ser uma reexportao (como vimos no tpico 4.13 da aula passada). Como o nome do imposto no imposto de reexportao (rsrs), mas imposto de exportao, este no ser cobrado. Agora chegou a minha vez de aproveitar a pergunta do meu futuro colega. J tnhamos visto na aula passada que se considera nacionalizada a mercadoria estrangeira importada a ttulo definitivo. o que dispe o Regulamento Aduaneiro. Art. 212. (...) nacionalizada a mercadoria estrangeira 1o Considera-se importada a ttulo definitivo. No entanto, a redao do pargrafo merece um complementozinho. Afinal, a nacionalizao ocorre tambm para as importaes a ttulo temporrio cuja permanncia transformada em definitiva depois que o bem j estiver aqui no Brasil. Chegamos a ver isso na aula passada no tpico 3.3. A redao atual do art. 212, 1 no est errada, mas ela poderia ficar completa:

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ (minha proposta) 1o Consideram-se nacionalizadas as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, alm das importadas a ttulo temporrio cuja permanncia se transforme em definitiva. Se a lgica do governo desonerar as exportaes, por que ele cobra imposto? Ah, boa pergunta. O fato que a cobrana do imposto de exportao no objetiva aumento de arrecadao. Sua funo extrafiscal. Se formos olhar os produtos para os quais h cobrana de imposto, vamos entender isso. Porm, vamos logo deixar registrado que os produtos sujeitos ao imposto de exportao so listados pelo Poder Executivo. Para ser exato, a Cmara de Comrcio Exterior (Camex) quem fixa as alquotas do imposto (art. 212, 2o). Na aula passada, vimos que tambm a Camex quem define as alquotas de imposto de importao. Produtos sujeitos incidncia do imposto de exportao Atualmente, a legislao brasileira dispe sobre a cobrana de imposto de exportao em apenas trs casos. Esto previstos na Portaria Secex 23/2011, no Anexo XVII. Curiosos com tempo sobrando, segui-me: http://www.mdic.gov.br/arquivos/dwnl_1343064987.pdf No curiosos ou curiosos sem tempo, pulem o link. Os trs casos de cobrana de imposto de exportao so: 1) Cigarros contendo fumo (tabaco) A exportao est sujeita ao pagamento de 150% de imposto de exportao, quando destinada Amrica do Sul e Amrica Central, inclusive Caribe, ressalvadas as hipteses de iseno previstas em lei. 2) Algumas peles e couros A exportao do produto est sujeita ao pagamento de 9% (nove por cento) de imposto de exportao. 3) Os produtos do Captulo 93 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM): Armas e munies; suas partes e acessrios As exportaes esto sujeitas ao pagamento de 150% (cento e cinquenta por cento) de imposto de exportao, quando destinadas a Amrica do Sul, inclusive Caribe. H excees: I os produtos exportados para Argentina, Chile e Equador;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ II as exportaes desses produtos para consumidores autorizados por certificados de usurio final e desde que destinados a uso exclusivo das Foras Armadas e autoridades policiais das localidades mencionadas; III as exportaes de armas de fogo de uso permitido, classificadas no cdigo 9302.00.00 e na posio 9303 da NCM, e desde que possuam dispositivo intrnseco de segurana e de identificao, devendo ser gravado no corpo da arma o pas de origem, nome ou marca do fabricante, calibre, nmero de srie impresso na armao, no cano e na culatra quando mvel e ano de fabricao se no estiver includo no sistema de numerao serial; IV as exportaes de armas de presso e suas respectivas munies classificadas nos cdigos 9304.00.00 e 9306.29.00 da NCM; e V as exportaes de munies e cartuchos de munio de uso permitido, classificadas nos cdigos 9306.21.00, 9306.29.00 e 9306.30.00 da NCM, e desde que estejam acondicionados em embalagens com sistema de cdigo de barras, gravado na caixa, que possibilite a identificao do fabricante e do adquirente. No precisa decorar e nem pergunte nada para mim no frum se a arma de chumbinho que voc quer mandar para seu filho l nos EUA ser tributada, ok? T bom, t bom, vou responder logo, apesar de eu no entender nada de arma e minha identidade funcional dizer que eu tenho porte. Porte??? No, obrigado. A espingarda de chumbinho classificada no cdigo NCM 9304.00.00 (NCM e classificao fiscal s so estudadas na matria de Comrcio Internacional para AFRFB). Logo, est livre de imposto. Pode mandar vontade...

Guarde isso!

Somente so tributados com o imposto de exportao TRS tipos de bens: 1) Cigarros contendo tabaco (fumo) 150% 2) Armas e munies, suas partes e acessrios 150% 3) Algumas peles e couros 9%

Por que essas trs coisas (cigarros contendo tabaco, peles e couros e armas e munies) so tributadas? Ora, talvez voc saiba que o Paraguai era (e talvez ainda seja) o destino de grande parte das nossas armas e cigarros. O cara que atira fica fumando nos intervalos. O fato que nossas exportaes realizadas legalmente para os bandidos do Paraguai acabavam onde no final da histria? Acabavam voltando para as
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ mos dos seus colegas de trabalho aqui no territrio nacional. Claro que esta volta no se d pelos meios legais, mas pelas fronteiras porosas do nosso Brasilzo. U, se para ficar no Brasil, por que as pessoas exportam para depois voltar? Meu caro, voc j ouviu falar que o governo d trocentos benefcios para os exportadores de bens? Pr comeo de conversa, tais bens sairo por uns 20% do seu preo interno, em virtude das imunidades nas exportaes. Cerca de 80% do preo ao consumidor de arma e cigarro so o ICMS e o IPI, pela falta de essencialidade. O empresrio vai vender muito, vai ganhar muito benefcio e nem vai se importar com o que vai ser feito depois com os seus bens. Vende para o bandido paraguaio profissional, que fica feliz da vida e revende clandestinamente para os seus colegas brasileiros. Todo mundo feliz, com armas e cigarros baratssimos, pois sem tributao nenhuma. Alis, quase todo mundo feliz, tira s uns 99,99% da sociedade. A, o que pensou o governo para acabar com essa prtica? Vamos aumentar a segurana do Estado, aumentando a infraestrutura, o controle, a quantidade de policiais federais, militares do Exrcito e Auditores-Fiscais da Receita Federal. isso! Mas a veio aquele chato do governo que fica controlando o oramento e as despesas e disse: Ei, gente, isso a vai aumentar muito as despesas do governo e, sabe como , o(a) presidente(a) no gosta de aumento de gastos (nas entrelinhas: gosta quando gera votos). Ento, no h outro jeito de fazer as importaes de cigarros e armas diminurem no? Pensaram, pensaram e pensaram e chegaram com a brilhante concluso: se a gente diminuir as exportaes para l, vo diminuir depois as importaes para c. Bingo! Que maravilha! Que sacada! Esse pessoal realmente muito inteligente. Ento, criou-se o imposto de exportao sobre armas e cigarros com 150%! Note, porm, que o imposto s foi criado para as exportaes para a Amrica do Sul e Caribe, tirando Argentina, Chile e Equador. Teria sido mais honesto (e menos diplomtico) se tivessem escrito: as exportaes para o Paraguai so tributadas em 150%. Podia incluir a Bolvia tambm no artigo... Em relao s peles, o imposto cobrado para que no haja desabastecimento no mercado interno. Estes bens so supervalorizados no mercado internacional. Se as exportaes no fossem tributadas, as fbricas brasileiras de sapatos e as demais que precisam desses insumos ficariam a ver navios (zarpando carregados dos portos brasileiros). S mais uma coisinha: o RA (art. 216, 2) permite que seja dispensada a cobrana do imposto em funo do destino da mercadoria, observadas normas editadas pelo Ministro de Estado da Fazenda.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ com base nesse direito que as exportaes de cigarros, armas e munies so, em regra, tributadas, mas somente quando destinadas para a Amrica do Sul e Caribe. Isso se encaixa muito bem naquela ideia de que o problema no somente o produto, mas principalmente o pas importador (Paraguai, Bolvia, ...) Como, desde 2001, a Camex quem fixa as alquotas do imposto de exportao, ela quem acaba dispensando a cobrana em funo do destino da mercadoria. O Ministro da Fazenda citado no artigo 216, 2, mas ele no manda mais nada em relao fixao de alquotas. Por isso, sua citao letra morta. Veja, por exemplo, a Resoluo Camex 17/2001, em que a instituio excluiu da cobrana do imposto as exportaes de armas para a Argentina, Chile e Equador. www.desenvolvimento.gov.br/arquivo/legislacao/rescamex/2001/rescam ex017.pdf Mas, veja, se na sua prova cair a dispensa do imposto de exportao pode ocorrer em funo do destino da mercadoria, observadas as normas editadas pelo Ministro da Fazenda, voc vai dizer o qu? Sim, isso verdadeiro. Lembre-se: nunca brigue com a literalidade da norma!

5.3. Fato Gerador Voc, especialista em Direito Tributrio, sabe h muito tempo que o fato gerador do imposto de exportao a sada da mercadoria do territrio aduaneiro. o que dispe o artigo 213 do Regulamento Aduaneiro. No entanto, se formos olhar a base legal do artigo, o DL 1.578/1977, veremos que ele menciona a sada do territrio nacional. Logo, para fins de prova, valem as duas expresses, ok? Neste ponto da matria, entra aquele mesmo problema que comentamos na aula passada. A sada da mercadoria do pas s acontece realmente quando sai das guas territoriais ou do espao areo, pois estes fazem parte do territrio brasileiro. Este momento de muito difcil apurao. Ento para ficar mais bem caracterizado o fato gerador, criou-se o elemento temporal do fato gerador: Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro de exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior - SISCOMEX. O registro de exportao no a declarao de exportao. Vamos fazer uma analogia. Nas importaes, h a necessidade de se pedir anuncia para a entrada de alguns bens no pas. Se eu quero importar um animal vivo, eu preciso da autorizao do Ministrio da Agricultura,
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Pecuria e Abastecimento. Se o caso de remdios, a anuncia deve ser pedida ao Ministrio da Sade. H dezesseis rgos anuentes no comrcio exterior brasileiro. Na importao, o documento eletrnico que permite a importao a licena de importao (LI) deferida pelo rgo anuente. Depois de autorizada a importao, a mercadoria embarca para o Brasil. Aqui chegando, o importador registra a Declarao de Importao (DI), apresentando sua mercadoria para a conferncia pela aduana, pelos Auditores-Fiscais da Receita Federal (cuidado ao ler isso em voz alta: j me perguntaram em aula por que a conferncia da mercadoria era peladona rs). Analogamente, as exportaes se sujeitam a dois documentos eletrnicos: o registro de exportao (RE) e a declarao de exportao (DE). Um a autorizao para exportar; outro para a apresentao RFB. S mais um detalhe: o DL 1.578/1977, que a legislao especfica do imposto de exportao, define assim o elemento temporal do fato gerador: Art. 1o () 1 - Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente. A Guia de Exportao era um documento emitido em papel, antes de 1993, quando do surgimento do Siscomex (veremos o sistema em aula futura). Atualmente, utilizamos o documento equivalente: o Registro de Exportao. Antigamente, usava-se o dia da emisso da Guia autorizadora. Hoje, o que vale o dia do registro, ainda que ele s v ser deferido dali a alguns dias.

Guarde isso!

Nas importaes: |-----------------------------------| LI DI FG do II Nas exportaes: |-----------------------------------| RE DE FG do IE

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 5.1. Sujeitos Ativo e Passivo No preciso nem dizer que o sujeito ativo a Unio, n? Voc j estudou isso em Direito Tributrio. Em relao ao sujeito passivo, claro que tambm no h maiores mistrios. O contribuinte o exportador e ponto final. Art. 217 - contribuinte do imposto o exportador, assim considerada qualquer pessoa que promova a sada de mercadoria do territrio aduaneiro. Vimos na aula anterior que as importaes podem ser terceirizadas. Existem, na importao, as figuras das operaes por conta e ordem e operaes por encomenda. Tratamos disso no estudo dos responsveis solidrios. J na exportao, no existe a figura do exportador por encomenda ou, de forma mais ampla, no existe a terceirizao das exportaes. Voc, exportador, at pode contratar um despachante aduaneiro para te ajudar nas providncias junto Alfndega e aos rgos anuentes. No entanto, o exportador ser voc mesmo. Claro que, se no quiser tratar dos trmites governamentais, voc pode vender seus bens no mercado interno para uma empresa que faa a exportao, mas a voc no ser chamado de exportador. 5.4. Base de Clculo Dispe o artigo 214 do Regulamento Aduaneiro: A base de clculo do imposto o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pela Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX). Veja a primeira diferena importante em relao ao imposto de importao (II): a base de clculo do II o valor aduaneiro, que apurado de forma objetiva, ou seja, o valor praticado para a mercadoria ou para uma idntica ou similar. Quando voc estudar valor aduaneiro com o Missagia na prxima aula, ver que o valor aduaneiro no tem nada de valor normal. Ele o valor efetivo ou, como dizemos, o valor positivo. Veremos que esta imposio do valor positivo surgiu para se afastarem as arbitrariedades com intuito protecionista, muito comuns no perodo anterior II Guerra Mundial. J a base de clculo do imposto de exportao no precisa ser muito controlada. Afinal, quando algum cobra muito imposto de exportao, os demais pases no esto sendo prejudicados em nada. Observao: em regra, a criao de barreiras s exportaes no prejudica os pases importadores. Uma exceo digna de nota
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ ocorre, por exemplo, quando um pas concentra uma matriaprima importantssima para determinado setor industrial. Neste caso, a restrio s exportaes prejudica as empresas do mundo inteiro, como tem acontecido com a China em relao s terras raras. Se voc for um curioso com tempo sobrando, leia a reportagem em http://www.inovacao.unicamp.br/noticia.php?id=1150. Por conta da falta de danos provocados pelo governo do pas exportador ao impor alquotas do imposto de exportao, a OMC no imps restries forma de apurao da base de clculo. No Brasil, decidiram que no precisavam ser muito rigorosos na apurao da base de clculo do imposto. Por isso, escreveram apenas preo normal. Professor, preo normal muito subjetivo, n? Concordo. Por isso, escreveram que o preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do preo normal. Isso no consta no Regulamento Aduaneiro, apenas na legislao especfica. o artigo 2 do Decreto-Lei 1.578/1977. Guarde isso! Base de clculo do imposto de Base de clculo do imposto de importao: valor aduaneiro. exportao: valor normal. indicativo do valor normal o preo vista do produto, FOB ou colocado na fronteira. , meu Deus, quando eu entendo uma coisa nova, j surgem outras definies que eu no entendo. Aprendo um, a tenho que aprender outras dez. , professor, que troo esse de FOB? Calma, rapaz. Veja a coisa por outro lado. Ao estudar um ponto aqui, voc j est estudando um ponto de Comrcio Internacional ali. bom quando as coisas estudadas precisam de outras que ainda sero estudadas. Isso j antecipa o estudo e, no final, as coisas fecham direitinho. Bem, vamos ao FOB (free on board). Ele um dos onze INCOTERMS/2010, pedidos no edital de Comrcio Internacional. Vimos o DDP na aula passada. J o FOB indica o preo para se colocar a mercadoria a bordo (on board) do navio. No preo FOB ento no esto includos, por exemplo, os valores do frete internacional e do seguro, mas apenas as despesas at a colocao a bordo do navio. Se o vendedor brasileiro emitiu uma Nota Fiscal no valor de R$ 10.000,00 para entregar os cigarros no estabelecimento do importador l na Rssia, a RFB vai ter que confirmar os valores relativos s coisas que ocorrerem aps o carregamento, pois, afinal, para a apurao da base de clculo, s entram os valores at a colocao a bordo.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Na legislao brasileira, ainda foram alm: se o preo normal de determinado produto for de difcil apurao ou oscilar demais no mercado internacional, ento a Camex pode criar regras especficas para aquele produto ou at definir preo mnimo. Eis a segunda diferena importante em relao ao imposto de importao: a Camex pode definir preos mnimos para a base de clculo do imposto de exportao. Isso impossvel no caso do imposto de importao (II). Isto seria uma arbitrariedade inadmissvel para a base de clculo do imposto de importao, como voc ver com o Missagia na prxima aula! Olha que dispositivo interessante: Art. 214 - (...) 2o Para efeito de determinao da base de clculo do imposto, o preo de venda das mercadorias exportadas no poder ser inferior ao seu custo de aquisio ou de produo, acrescido dos impostos e das contribuies incidentes e da margem de lucro de quinze por cento sobre a soma dos custos, mais impostos e contribuies. Quem l esse artigo de forma corrida, acha que ele diz uma coisa, quando, na verdade, diz outra. Leia o artigo antes e me responda: podemos exportar mercadorias por um preo inferior ao seu custo de produo? A resposta ................ sim. What, professor? isso mesmo, meu caro. O que diz o 2 que para fins de determinao de base de clculo do imposto, o preo de venda no poder ser inferior blblbl Logo, a Souza Cruz pode vender cigarros ao exterior pelo preo que quiser, pois no existe uma lei que mande vender por x. O que diz o pargrafo que o imposto ser cobrado em cima de um valor mnimo, no que a empresa tenha que vender pelo valor mnimo. Ela vende a caixa de cigarros por R$ 10,00, mas o governo cobra sobre R$ 30,00. Isso perfeitamente possvel. Guarde o percentual mnimo a ser considerado como margem de lucro: 15%.

5.5. Alquota Vimos que, simplificadamente, o imposto de exportao cobrado apenas na exportao de cigarros, armas e munies e peles e couros. As alquotas praticadas so, respectivamente, de 150%, 150% e 9%. Por isso, esquisito o artigo 215 do Regulamento Aduaneiro: Art. 215. O imposto ser calculado pela aplicao da alquota de trinta por cento sobre a base de clculo.
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Agora eu pergunto: quantos produtos so hoje tributados com 30% de imposto de exportao? Resposta: ZERO. Nenhum. Nadica. Que coisa ridcula. Pr que dizer que a alquota de 30% se nenhum produto assim tarifado? H uma explicao. Foi para dizer na lei 9.716/1998 que a Camex pode aumentar a alquota para at cinco vezes tal percentual. Note que o Regulamento Aduaneiro j fez a conta de 5 x 30%: Art. 215 - () 1o Para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior, a Cmara de Comrcio Exterior poder reduzir ou aumentar a alquota do imposto. 2o Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder ser superior a cento e cinquenta por cento. Em suma, a alquota do IE pode variar entre 0% e 150%.

5.6. Pagamento O pagamento do imposto ser realizado na forma e no prazo fixados pelo Ministro da Fazenda, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. Para cumprir isso, o Ministro da Fazenda baixou a Portaria MF 674/1994, definindo que o pagamento do imposto de exportao tem que ser realizado em at 15 (quinze) dias contados da declarao. A mesma Portaria MF define que o embarque e a transposio da fronteira s podem acontecer depois que o imposto tiver sido pago. No confunda! A Camex define as alquotas e disposies acerca da base de clculo do imposto de exportao. (art. 214) O Ministro da Fazenda define prazo de cobrana e, na letra morta da legislao, regras acerca da dispensa da cobrana em funo do destino da mercadoria. (art. 216)

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 1) Para fins de clculo do IE, o fato gerador considerado ocorrido no RE. Guarde isso! 2) Para fins de pagamento do IE, o prazo de 15 dias contado da DE.

|------------|---------------------------|----------------| RE DE at 15 dias Pagto Embarque FG do IE do IE (s depois do pagto)

5.7. Disposies Finais O Regulamento Aduaneiro divide as disposies sobre o imposto de exportao em sete captulos (arts. 212 a 236). Os primeiros quatro j foram vistos acima. O quinto captulo trata de isenes e no interessa para a prova. O sexto captulo trata dos incentivos fiscais exportao, que veremos ao final desta aula. O stimo captulo traz as chamadas Disposies Finais, importantes, pois trazem generalidades acerca do imposto. Este captulo traz dois artigos: Art. 235. Aplica-se, subsidiariamente, ao imposto de exportao, no que couber, a legislao relativa ao imposto de importao (Decreto-Lei 1.578/1977). Art. 236. Respeitadas as atribuies do Conselho Monetrio Nacional, a Cmara de Comrcio Exterior expedir as normas necessrias administrao do imposto. Pela redao do art. 235, v-se que tudo aquilo em que a legislao silenciou em relao ao imposto de exportao (IE) pode ser aproveitado da legislao do imposto de importao (II) (Decreto-Lei 37/1966). Por exemplo, a legislao especfica (Decreto-Lei 1.578/1977) no disps sobre restituio do imposto de exportao no caso de pagamento a maior, por erro de aplicao de alquota (pode procurar vontade no Decreto-Lei. rs). Neste caso, o direito de restituio do II, previsto no DL 37/1966, art. 28, I, estende-se para a restituio do imposto de exportao. 5.8. Taxa de Cmbio Para fins de converso da base de clculo do imposto de exportao, o Banco Central define que ser utilizada a taxa de cmbio para a moeda
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ indicada no Registro de Exportao relativa ao dia til imediatamente anterior ao da ocorrncia do fato gerador do imposto. No est ferindo o CTN quando diz que a taxa de cmbio para converso da base de clculo em moeda estrangeira ser tomada no dia anterior ao da ocorrncia do fato gerador. Isto porque a taxa de cmbio de hoje foi calculada ontem.

QUESTES 01 (AFTN/1991) A base de clculo do Imposto de Exportao a) o valor aduaneiro, segundo as normas do artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT). b) incidente sobre a mercadoria nacionalizada, quando reexportada, o preo da exportao, compensado o imposto de importao recolhido quando de sua entrada, em processo regular, no territrio aduaneiro. c) o preo normal que a mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional. d) ser o preo vista da mercadoria nacional ou nacionalizada, FOB ou colocada na fronteira. e) : 1) quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada pelo Conselho Monetrio Nacional; 2) quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro definido no artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT). Comentrios Letra A: incorreta. O valor aduaneiro a base de clculo do imposto de importao. Letra B: incorreta. Em primeiro lugar, no existe reexportao de mercadoria nacionalizada. Em segundo lugar, no incide sobre reexportaes de mercadorias estrangeiras. Em terceiro, no h compensao de imposto de importao com imposto de exportao. Se foi nacionalizada, pagou imposto de importao. Se vier a ser exportada, pagar imposto de exportao integralmente. Letra C: correta. literal. Letra D: incorreta. A base de clculo o preo normal. O preo vista, FOB ou colocada na fronteira, indicativo do preo normal. uma base para o preo normal, mas no necessariamente ser considerado como preo normal. Letra E: incorreta. A base de clculo do imposto de exportao o valor normal. O que foi escrito na alternativa E quase a base de clculo do imposto de importao, s furando no que se refere ao Conselho Monetrio
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Nacional. a Camex quem fixa a alquota. Logo, a unidade de medida ser por ela estabelecida. 02 (ACE/2012) A respeito do Imposto sobre Exportaes, correto afirmar que: a) incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior e tem como fato gerador sua sada do territrio nacional. b) incide sobre bens no essenciais exportados para consumo final e tem como fato gerador o registro de exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior. c) incide sobre mercadoria nacional destinada ao exterior e tem como base de clculo o valor aduaneiro do bem exportado. d) sua alquota est fixada em 30%, sem possibilidades de reduo ou majorao, e tem como base de clculo o preo normal que a mercadoria alcanaria em uma venda em condies livre de concorrncia no mercado internacional. e) incide sobre toda mercadoria destinada ao exterior a partir do territrio nacional e tem como fato gerador a emisso da Declarao de Exportao (DE). Comentrios Letra A: correta. literal. Letra B: incorreta. Essa questo da essencialidade no existe. Alm disso, o fato gerador no o registro de exportao (RE), mas a sada. O RE considerado o fato gerador apenas para fins de clculo. Letra C: incorreta. A base de clculo o preo normal. Letra D: incorreta. A alquota de 30%, podendo ir a 0% ou a at 150%. A base de clculo est correta. Letra E: incorreta. No incide, por exemplo, sobre as estrangeiras destinadas ao exterior, ou seja, devolvidas. Alm disso, o fato gerador a sada e, para fins de clculo, o RE, no a DE. 03 (TTN/1997) O fato gerador do imposto de exportao a a) sada da mercadoria dos armazns localizados na zona primria dos portos, aeroportos ou pontos de fronteira alfandegados b) sada da mercadoria dos recintos alfandegados localizados na zona secundria, em regime de trnsito aduaneiro c) sada da mercadoria nacional ou nacionalizada do territrio aduaneiro d) entrada da mercadoria nacional ou nacionalizada a bordo do veculo que dever transport-la para o exterior e) entrada da mercadoria no porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado para o fim especfico de exportao
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Comentrios Questo direta. Letra c. 04 (AFTN/1998) Sobre o Imposto de Exportao, correto afirmarse que a) se considera ocorrido o fato gerador, para efeito de seu clculo, na data do registro da exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (SISCOMEX) b) incide apenas sobre produtos nacionais exportados constantes de relao formulada pelo Conselho Monetrio Nacional c) tem como base de clculo o preo vista, expresso no valor CIF (Cost, Insurance and Freight) da mercadoria d) tem por objetivo arrecadar recursos para programas de fomento competitividade das exportaes e) incide sobre todo produto nacional ou admitido em regime especial que sair do territrio nacional Comentrios Letra A: correta. o gabarito. Letra B: incorreta. Incide sobre nacionais e nacionalizados. Alm disso, a lista fixada pela Camex. Letra C: incorreta. O preo normal toma por base o valor FOB, sem a incluso do seguro e do frete internacionais. Letra D: incorreta. O imposto de exportao tem carter extrafiscal. Letra E: incorreta. Incide apenas sobre os nacionais e os nacionalizados. Por exemplo, uma mercadoria que entra no regime aduaneiro especial de admisso temporria (carro de Frmula-1), ao retornar para o exterior, no sofrer incidncia. Afinal, no mercadoria nacional nem nacionalizada. 05 (TRF 2002-1) As normas legais e regulamentares que dispem sobre o Imposto de Exportao prescrevem que: a) o Imposto de Exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. b) a base de clculo do Imposto de Exportao o preo normal que a mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo de uma exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Conselho de Poltica Aduaneira do Ministrio da Fazenda. c) poder o Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior reduzir ou elevar a alquota para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ d) considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto de Exportao na data do efetivo embarque, devidamente comprovada pela exibio do conhecimento de transporte. e) Na administrao do Imposto de Exportao aplicar-se-o supletivamente as normas que regulam a administrao do Imposto sobre Produtos Industrializados. Comentrios Letra A: correta. o gabarito. Letra B: incorreta. So observadas as normas expedidas pela Camex. Letra C: incorreta. a Camex quem altera alquotas. Letra D: incorreta. O FG a sada do territrio, que s vai se dar quando sair do espao areo ou das guas territoriais ou quando fizer a transposio da fronteira. Letra E: incorreta. Na administrao do imposto de exportao, aplicamse subsidiariamente as normas do imposto de importao, no do IPI. 06 (TRF/2002-1) O pagamento do Imposto de Exportao ser realizado na forma e momento fixados pelo a) Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. b) Ministro da Fazenda, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. c) Secretrio-Executivo da Cmara de Comrcio Exterior-CAMEX, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. d) Diretor do Departamento de Comrcio Exterior, da Secretaria do Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. e) Presidente do Banco Central do Brasil, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. Comentrios Resposta direta. Letra b. 07 (AFRF/2002-2) O preo normal determinado legalmente para apurao da base de clculo do imposto de exportao corresponde a) ao preo da mercadoria, ou seu similar fixado periodicamente pelo Conselho Monetrio Nacional em pauta de valor mnimo vigente ao tempo da exportao.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) ao valor externo da mercadoria, identificado como o preo com que a mesma ou similar normalmente oferecida venda no mercado atacadista do pas, somado s despesas para sua colocao no ponto de sada (porto, aeroporto ou fronteira terrestre), deduzidos, quando for o caso, os impostos exigveis para consumo interno e recuperveis pela exportao. c) ao preo que a mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas baixadas pelo Conselho Monetrio Nacional. d) ao valor de transao, ou seja, o preo efetivamente pago ou a ser pago pelo comprador no exterior. e) ao preo nunca inferior a um preo de referncia fixado pela Secretaria de Comrcio Exterior para a mercadoria a ser exportada sendo o parmetro utilizado para sua aceitao no SISCOMEX. Comentrios A base de clculo o preo normal que o produto alcana no mercado internacional, em uma venda em condies de livre concorrncia. J vimos que as regras acerca disso so criadas pela Camex, no pelo Conselho Monetrio Nacional, presente no gabarito (letra c). Eu dei aula para este concurso de 2002. Na verdade, o primeiro concurso para o qual eu comecei a preparar candidatos foi o de 1998. Quando vi essa questo em 2002, eu montei recurso para tentar anul-la, mas no tive sucesso. Antes de a Camex ter sido criada, o Decreto 4.543/2002, art. 214, dispunha realmente que cabia ao Conselho Monetrio Nacional (CMN) a expedio de normas complementares. Porm, com o surgimento da Camex, a Medida Provisria 2.158, de 2001, passou a competncia para este rgo. No dia da prova, a Camex j tinha tomado o lugar do CMN, mas a Esaf escorregou nisso e no anulou a questo. 08 (TRF/2003) Assinale a opo correta. a) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior); a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. b) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela CAMEX. c) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pelo Ministro da Fazenda, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela CAMEX. d) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. e) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda, ad referendum da CAMEX. Comentrios O gabarito a letra D. Para verificar a incorreo das demais alternativas, s fazer por contraste. Ora eles trocam a Camex pelo Ministro da Fazenda, ora eles fazem o contrrio. Alm disso, os produtos so listados pela Camex, no por lei complementar. 09 (ACE/2012) O Imposto sobre a Exportao IE, cuja competncia pertence Unio, incide na exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Sobre ele incorreto armar que: a) nacionais so os produtos produzidos no prprio pas. b) nacionalizados so os produtos que tenham ingressado regularmente para incorporao economia nacional, submetendo-se ao desembarao aduaneiro, vale dizer, com a respectiva tributao, sendo o caso. c) incide tambm sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ d) a exportao temporria, quando amparada em regime suspenso de impostos, em que no se tenha a incorporao outro pas, no se sujeita sua incidncia. e) o fato gerador ocorre com a sada fsica do produto do importando, portanto, a data do registro da operao no Sistema Comrcio Exterior SISCOMEX. especial de economia de pas, pouco Integrado de

Comentrios Letra A: correta. Letra B: correta. Letra C: correta, pela CF/1988. Letra D: correta, segundo a Esaf. No entanto, est errada, pois incidncia h, apenas no haver a cobrana. Temos que tomar cuidado com esse posicionamento recentssimo da Esaf. No sei se para a prxima prova eles se corrigiro. horrvel quando a banca no assume o erro e a gente tem que ficar carregando o erro at sei l quando. E se os componentes da banca mudarem? Ou se mudarem de ideia? Ou se perceberam a falha, mas no quiseram dar o brao a torcer? Letra E: incorreta, segundo a Esaf. A sada do pas o fato gerador. Claro que, para fins de clculo, considera-se ocorrido o fato gerador no registro de exportao. Eu no vejo erro nessa letra E. (ECT/2011) A negociao de acordos de preferncia comercial elemento importante no esforo de abertura de mercados para produtos brasileiros. Acerca da poltica comercial brasileira, julgue os itens subsequentes. 10 O imposto de exportao aplicado sobre exportaes de determinados couros brasileiros. 11 A Tarifa Externa Comum (TEC) aponta as alquotas do imposto de importao aplicadas nas importaes brasileiras. Comentrios 10 Correta, como vimos nesta aula. 11 Correta, como vimos na aula passada.

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6. Imposto sobre Produtos Industrializados na Importao O IPI na importao tratado no Regulamento Aduaneiro nos artigos 237 a 248. Sua base a Lei 4.502/1964. J tnhamos visto na aula passada que o IPI no obedece ao princpio da legalidade (em relao a alquotas) nem ao princpio da anterioridade anual. Obedece, no entanto, ao princpio da anterioridade nonagesimal. Se aparecer na sua prova a meno IPI vinculado, no se assuste. como a gente chama o IPI cobrado na importao: IPI vinculado importao. Assim o diferenciamos do IPI interno. Por que diferenciar? Porque a aduana tem competncia regimental para lanar e cobrar o IPI vinculado, mas no o tem em relao ao IPI interno. Este ser lanado e cobrado pelas Delegacias da Receita Federal, que tambm cuidam do imposto de renda, IOF, ITR, ... 6.2. Incidncia e Fato Gerador Fato Gerador Art. 238. O fato gerador do IPI, na importao, o desembarao aduaneiro1 de produto de procedncia estrangeira. Veja s que coisa interessante: o pagamento do IPI ocorre no momento do registro da Declarao de Importao, mas seu fato gerador s vai ocorrer depois que a aduana proceder conferncia, ou seja, quando desembaraar a mercadoria. Podemos dizer ento que se aplica aqui o fato gerador presumido da CF/1988, art. 150, 7: cobramos o imposto j, pois se presume que o fato gerador ir acontecer l na frente. No entanto, assegurada a restituio caso o desembarao no acontea. H mais uma consequncia acerca da diferena de datas entre o recolhimento do imposto e seu fato gerador: se surgir uma iseno ou se a alquota do IPI mudar neste nterim, ter que ser recalculado o imposto, para fins de cobrana complementar ou de restituio. Veremos j j uma questo que trata disso e da base de clculo do imposto.

Observao: o desembarao aduaneiro a ltima etapa do despacho aduaneiro de importao, pedido no tpico 9 dos editais da RFB e estudado em aula futura.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Registro da DI Desembarao |---------------------------------------| Fato Gerador do II FG do IPI FG do PIS/PASEP-Imp. FG do ICMS FG da COFINS-Imp. Pagto do II/PIS/PASEP/COFINS/IPI

Guarde isso!

Antes de passar para o prximo tpico, cabe uma importante observao: quando estudamos o imposto de importao, vimos que o fato gerador a entrada de mercadoria estrangeira. E mercadoria estrangeira inclui as nacionais exportadas a ttulo definitivo. (RA, art. 70, caput) No caso do IPI, est escrito que o fato gerador a importao de um bem de procedncia estrangeira. Neste caso, a origem do bem irrelevante. Em regra, tributa-se o bem de procedncia estrangeira, ou seja, que estiver vindo de fora, independentemente se o produto estrangeiro ou no. Isso importante para compararmos com o imposto de importao (II). Na aula relativa ao II, vimos que existem os casos de mercadoria no estrangeira, listados nos incisos do artigo 70. J no caso do IPI, no teremos um conjunto de bens no estrangeiros, j que tal conceituao irrelevante para fins de incidncia do IPI, como veremos frente. Fato Gerador Presumido da Legislao do IPI Na aula passada, vimos que o imposto de importao tem um fato gerador presumido: presume-se que a mercadoria extraviada entrou no pas e assim se cobra o imposto de importao. O IPI tambm tem um fato gerador presumido previsto na legislao especfica (no confunda com o fato gerador presumido da CF/1988, art. 150, 7) Considera-se ocorrido o desembarao aduaneiro da mercadoria que constar como importada e cujo extravio ou avaria tenha sido apurado pela autoridade fiscal, inclusive na hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao. (RA, art. 238, 1). Repete-se a histria vista na aula passada. A mercadoria consta na fatura emitida pelo exportador. L est escrito: 10 computadores___________US$ 10.000,00 Chegando ao Brasil, as caixas foram descarregadas pelo avio l na pista do Galeo. A Infraero pegou as caixas e as colocou em seu armazm. O importador enviou uma Declarao de Importao preenchida no Siscomex do computador do seu escritrio. Depois, todo feliz, foi ao Galeo levar os
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ documentos para a Aduana conferir a DI e a mercadoria. Quando o AFRFB abriu a caixa (na verdade, ele pede para o rapaz da Infraero meter o estilete na caixa. rs), viu que tinha sido tudo roubado. Ficou s o mouse pad. Pra tudo!, brada o AFRFB furioso (na verdade, o importador est mais furioso do que ele). Vamos ver quem foi o responsvel pelo extravio. Calma, caro importador, os tributos que voc pagou lhe sero restitudos, mas ns vamos cobrar tudo do responsvel pelo extravio. Certo que, se tiver havido avaria, o imposto ser cobrado do responsvel apenas na proporo do prejuzo. Existe fato gerador presumido no II, no IPI, no PIS/PASEP-Importao e tambm na COFINS-Importao, como veremos frente. No ocorrncia do Fato Gerador O fato gerador do IPI o desembarao da mercadoria. No entanto, o artigo 238, 2 dispe de alguns casos de no ocorrncia do fato gerador ainda que tenha havido o desembarao. 2o No constitui fato gerador do imposto o desembarao aduaneiro de produtos nacionais que retornem ao Pas: I - nas hipteses previstas nos incisos I a V do art. 70; e II - aos quais tenha sido aplicado o regime aduaneiro especial de exportao temporria, ainda que descumprido o regime. Guarde isso! No so estrangeiras para fins de cobrana do imposto de importao (II) a mercadoria exportada: (incisos I a V do art. 70) I - enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; II - devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio; III - por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; IV - por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou Tudo isso ai do lado de no V - por outros fatores alheios vontade do caso ocorrncia do fato exportador. gerador do IPI (art. 238, 2) So casos de no ocorrncia do fato gerador do imposto de importao as importaes: I - do pescado capturado fora das guas territoriais do Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 25

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Pas, por empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade pesqueira; e II - de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria, ainda que descumprido o regime.

Veja a no quadro aquilo que comentei algumas pginas atrs. No criaram um grupo de no estrangeiras para o IPI, pois a conceituao de ser ou no estrangeira irrelevante para a cobrana do imposto. Em regra, ele incide sobre bens de procedncia estrangeira, independentemente de sua origem. Criaram sim o conceito de no ocorrncia do FG. Mas, professor, olhando o artigo 238, 2, eu vejo que o pescado no foi listado. Como que o senhor colocou o pescado tambm como caso de no ocorrncia do fato gerador do IPI? Meu caro, deixa eu te fazer algumas perguntas. A primeira: pescado produto industrializado? Ih, professor, deixa pr l...

Incidncia Certamente voc j estudou que o IPI incide nas sadas de produtos industrializados de estabelecimentos industriais (ou equiparados a industriais). Devemos ento conhecer o conceito de produto industrializado, que consta no artigo 4 do Regulamento do IPI: Art. 4. Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto ou o aperfeioe para consumo, tal como: I a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de espcie nova (transformao); II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).

Claro que voc est estudando IPI na Legislao Tributria, mas uma palhinha no vai mal. O beneficiamento a operao feita sobre o produto sem mudar sua classificao fiscal, apenas melhorando-o. A transformao difere do beneficiamento por modificar a classificao fiscal da mercadoria. A montagem a reunio de produtos para formar um novo. Recondicionar consertar. Em relao ao acondicionamento, o Regulamento do IPI define dois tipos de embalagem: a de apresentao e a de transporte. Resumidamente, a embalagem de transporte aquela colocada apenas para facilitar o transporte, como as caixas, sacolas, sacos plsticos, engradados e assemelhados. A embalagem de apresentao aquela sem a qual a mercadoria no vendida, como, por exemplo, a garrafa de refrigerante, a lata de cerveja e o frasco de xampu. Note que o inciso IV claro em definir que a colocao de embalagem de apresentao considerada uma operao de industrializao, a qual recebe o nome de acondicionamento. O inciso claro tambm ao excluir do conceito de industrializao a colocao de embalagem de transporte. Se a colocao de embalagem de transporte fosse considerada uma industrializao, todos aqueles que fazem compras no supermercado seriam considerados indstrias ao empacotarem os produtos comprados. E, como tal, seriam contribuintes do IPI, devendo recolher este tributo. Teria que haver um AFRFB na porta de cada supermercado. ba, mais vagas! Portanto, produto industrializado aquele que foi beneficiado, transformado, montado, consertado ou embalado para apresentao. Para igualar a carga tributria dos importados com os nacionais, o IPI incide tambm na importao de produtos industrializados. o que dispe o Regulamento Aduaneiro (RA), art. 237. No entanto, da mesma forma como ocorre no imposto de importao, so listados vrios casos de importaes para os quais no haver incidncia do IPI. Ele no incide sobre os casos listados nos incisos I, II e V do artigo 71: Art. 237. (...) 1o O imposto no incide sobre: I - os produtos chegados ao Pas nas hipteses previstas nos incisos I e II do art. 71, que tenham sido desembaraados; e
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ II - as embarcaes referidas no inciso V do art. 71. Veja que o art. 237 trata dos casos de no incidncia do imposto de importao. engraado verificar que o artigo 71 possui sete incisos de no incidncia do imposto de importao e o artigo 237, apenas trs casos de no incidncia do IPI. Professor, ento h casos em que no incide o imposto de importao, mas incide o IPI, n? Calma, meu caro. Para se afirmar isso, teramos que analisar os incisos faltantes: o III, o IV, o VI e o VII. Art. 71. O imposto [de importao] no incide sobre: I mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior; II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda; III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida; IV mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda; V embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade da mesma empresa nacional de origem; (tacitamente revogado) VI mercadoria estrangeira avariada ou que se revele imprestvel para os fins a que se destinava, desde que seja destruda sob controle aduaneiro, antes do desembarao aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional; e VII mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda.
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Vamos nos lembrar do artigo 71 do Regulamento Aduaneiro? Ele foi visto na aula passada.

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Vamos analisar os incisos faltantes, comeando pelos mais fceis. O inciso IV trata de mercadorias devolvidas antes do registro da DI. Ora, se foi devolvida antes do registro, ela no foi desembaraada. Ento, no incide o IPI. O inciso VI trata de mercadoria destruda, sob controle da aduana, antes do desembarao. Como foi destruda antes do fato gerador, tambm no h incidncia do IPI. O inciso VII trata de no incidncia de imposto no caso de mercadoria acidentalmente destruda no trnsito aduaneiro de passagem. Por falta de excluso, incide o IPI em virtude do fato gerador presumido: presumem-se desembaraadas as mercadorias avariadas e as extraviadas. O inciso III trata das mercadorias sujeitas pena de perdimento. Se foi objeto da pena de perdimento, em tese, no foi desembaraada. Logo, no h incidncia do IPI. Porm, na aula passada, vimos que, se a mercadoria no for localizada, tiver sido consumida ou revendida, cobra-se o imposto de importao. Cobra-se tambm o IPI, pois presume-se desembaraada a mercadoria extraviada. Saiba que extravio , nos termos da Lei 12.350/2010, toda e qualquer falta de mercadoria. Guarde DUAS informaes importantssimas! 1) Apesar de no literais, TODOS os casos de no incidncia do imposto de importao so tambm casos de no incidncia do IPI, com uma nica exceo: o inciso VII do artigo 71 do Regulamento Aduaneiro. VII - mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda. caso de no incidncia do imposto de importao, pois expressamente previsto no artigo 71. No entanto, no houve excluso anloga para o IPI. Logo, incide o IPI.

2) Se a mercadoria objeto da pena de perdimento no for encontrada para a apreenso, haver incidncia do IPI, alm da incidncia do imposto de importao.

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6.3. Base de Clculo A base de clculo do IPI na importao o valor que serviu ou serviria de base para o clculo do imposto de importao, por ocasio do despacho aduaneiro de importao, acrescido do montante desse imposto e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. (RA, art. 239) Guarde isso! BC do IPI = BC do II + II + Encargos Cambiais

Que negcio esse de encargos cambiais? Bem, isso existiu, mas j era. Tais encargos cambiais eram valores cobrados em virtude de normas cambiais. O artigo 14 da Lei 4.502/1964 (nunca demais lembrar que esta a base legal do IPI) dispe: Art. 14. Salvo disposio em contrrio, constitui valor tributvel: I - quanto aos produtos de procedncia estrangeira, para o clculo efetuado na ocasio do despacho; b) o valor que servir de base, ou que serviria se o produto tributado fsse para o clculo dos tributos aduaneiros, acrescido de valor dste e dos gios e sobretaxas cambiais pagos pelo importador; Quando o Regulamento Aduaneiro usa hoje o termo encargos cambiais, ele simplifica demais e d margem interpretao errada. Afinal, quando algum fala de encargos cambiais, razovel imaginar que se esteja falando dos valores cobrados em virtude da celebrao de contratos de cmbio. Algum poderia pensar: ah, isso a so os valores que os bancos cobram para fazerem os contratos de cmbio. Outro poderia dizer: mesmo. Deve at incluir o IOF tambm, pois um valor cobrado na celebrao dos contratos cambiais. O primeiro responde: mesmo. Essa matria muito fcil. Meus caros, apesar de a matria ser muito gostosa, ela tem um monte de cascas de banana. Encargos cambiais so uma traduo para o Regulamento Aduaneiro, mas, na base legal, est escrito gios e sobretaxas cambiais. Essas coisas j morreram. O mercado cambial j teve gios e sobretaxas. Mas isso do tempo do ona. Nossa, at essa expresso velha. Eu t ficando velho. Voc notou os acentos em fosse e deste ali em cima no artigo? Viu como coisa velha? No esquea: OS ENCARGOS CAMBIAIS J MORRERAM! S se esqueceram de os enterrar, ou melhor, de modificar a lei e retir-los da frmula da BC do IPI. Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 30

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Professor, l no imposto de importao a gente viu que as alquotas podem ser ad valorem (percentuais) ou especficas. Aqui no IPI a alquota ento vai ser sempre ad valorem, j que a base de clculo um valor, n? Quase isso. Se voc tivesse esperado um pouquinho (rs), eu teria dito que as alquotas do IPI tambm podem ser especficas, como dispe o 1 do art. 239. No caso de importao de bebidas e cigarros, foram criadas alquotas especficas. O IPI possui alquotas ad valorem ( a regra) e especficas (sobre cigarros e bebidas). Quando a alquota ad valorem, a BC do IPI aquela formulinha j vista. Quando a alquota especfica, a BC do IPI a quantidade de bebidas ou de cigarros importados.

Guarde isso!

S h um detalhe que talvez tenha te passado despercebido. A BC do IPI composta pela BC do II mais algumas coisas, n? Se a alquota do II for especfica (por exemplo, US$ 10,00/sapato), qual ser a base de clculo do II? A quantidade de sapatos. Digamos 120 pares de sapato. Vou pegar essa BC do II (120 pares de sapato) e jogar na BC do IPI? BC do IPI = 120 sapatos + II + Encargos cambiais??????????? Claro que no. Dentro daquela formulinha (BC do IPI = BC do II + II + Encargos Cambiais), s cabe a BC do II se ela for o valor aduaneiro. Se ela for a quantidade de mercadoria (por ser alquota especfica), ento aquela frmula tinha que ser adaptada. At hoje, isso a no deu problema, pois, na prtica, s existem alquotas ad valorem de II. No existem alquotas especficas de imposto de importao. Mas essa mais uma sugesto para a reviso do Regulamento Aduaneiro, n, Missagia? Pensar na frmula da BC do IPI quando a BC do II for a quantidade de mercadorias... Clculo J sabemos que o IPI ser recolhido da conta bancria do importador no dia do registro da DI. E o seu valor ser calculado pela aplicao das alquotas previstas na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI) sobre a base de clculo vista anteriormente. A TIPI (para os curiosos com tempo) est no Anexo do Decreto 7.660/2011. Lendo-a, vamos encontrar a coluna das alquotas. Nesta encontramos a notao NT (No Tributado), que indica que o produto no considerado industrializado e, por isso, est fora do campo de incidncia do IPI. Tambm encontramos alquotas percentuais ( a regra) e especficas (nos cdigos relativos a bebidas e produtos de tabacaria). Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 31

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ No se esquea do caso das mercadorias no identificadas visto na aula passada (lembra o fujo da blitz?). Pois , para tais bens, a alquota do IPI ser de 50%.

QUESTO 12 (TRF/2002-2) Importador brasileiro adquiriu mquina estrangeira no dia 10/01, por US$ 100,000.00, data em que havia iseno objetiva do IPI. O Registro de Importao (RI) foi obtido em 01/02. A mercadoria foi embarcada em 04/02. A mercadoria entrou no territrio nacional, foi descarregada e atracada em 20/02. Em 22/02, a iseno do IPI foi revogada. A Declarao de Importao (DI) foi numerada pelo Siscomex em 26/02. Em 28/02, a alquota do II foi reduzida para zero e restabelecida a iseno do IPI. A mercadoria foi desembaraada em 01/03. A taxa cambial e as alquotas vigentes no perodo eram as seguintes: Dia US$1.00 = R$ Alquotas II/ IPI 10/01 R$1,80 15% / 8% 01/02 R$2,20 15% / 8% 04/02 R$2,00 15% / 5% 20/02 R$2,00 10% / 5% 26/02 R$2,50 10% / 5% 28/02 R$2,00 0% / 5% 01/03 R$2,50 0% / 5% Com base nessas informaes, assinale a opo que contenha o valor do IPI devido. a) Zero (R$0,00) b) R$25.000,00 c) R$13.750,00 d) R$38.750,00 e) R$11.000,00 Comentrios Essa questo tem uma pegadinha. Alis, uma pegadona. O registro da DI ocorreu em 26/02. Fato gerador do imposto de importao (II). Alquota do II vigente neste dia: 10%. O desembarao ocorreu em 01/03. Fato gerador do IPI. Alquota do IPI vigente neste dia: 5%, mas havia iseno objetiva restabelecida desde 28/02. Logo, no haveria IPI a recolher. Como o imposto foi recolhido quando do registro da DI, deve ser feita a restituio.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A pergunta uma super pegadinha. Perguntaram sobre o valor devido, no sobre o valor recolhido ou a recolher. diferente, professor? Sim, os conceitos so diferentes. Pegue, por exemplo, sua Declarao de Imposto de Renda. Veja seu recibo de entrega (voc entregou, n?). Bem, veja l que existe a linha do Imposto Devido e, logo abaixo, duas linhas: Imposto a Restituir e Saldo do Imposto a Pagar. Imposto devido o total calculado, venha a ser cobrado ou no. Outro exemplo: o imposto devido de ICMS o total calculado, mas o imposto a recolher ser apenas a diferena em relao aos crditos que a empresa possui. Outro exemplo: o imposto devido do IPI o total calculado, mas, se houver iseno, o imposto a recolher ser zero. Acho que agora j deu para notar a pegadinha da questo. Se tivessem perguntado qual o imposto a recolher?, a resposta seria ZERO. Alis, a resposta deveria ir alm disso. Deveria ser: O imposto a recolher ZERO. Como o IPI j foi recolhido no registro da DI, ele deve ser restitudo. No entanto, perguntaram sobre o imposto devido. Logo, tinha que calcular o montante do IPI, mesmo que, no final, o importador seja isentado deste valor. E como se calcula o valor do IPI devido? IPI devido = (BC do IPI) x alquota = (BC do II + II) x alquota A base de clculo do II convertida no dia da ocorrncia do fato gerador deste imposto: US$ 100.000,00 x 2,50 (taxa do dia 26/02) = R$ 250.000,00. Qual o valor do II devido? 10% de R$ 250.000,00 = R$ 25.000,00. IPI devido = (250.000 + 25.000) x 5% (alquota do IPI em 01/03) = R$ 13.750,00 (Gabarito: letra C)

6.1. Sujeitos Ativo e Passivo J sabemos que o sujeito ativo do IPI a Unio. contribuinte do IPI na importao o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro. Veja que o importador pode no ser uma empresa industrial. Mesmo assim ele considerado contribuinte do imposto (Lei 4.502/1964, art. 35, I,
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b). Se, por exemplo, uma loja compra bens para revenda, ela no indstria, mas mesmo assim ser tributada com o IPI-Importao. E quando a loja promover a sada do bem de seu estabelecimento, ela ser tributado de novo, mas, desta vez, na qualidade de equiparado a industrial (Lei 4.502/1964, art. 35, I, a c/c art. 4, I). Guarde isso: no IPI-Importao, o importador contribuinte expressamente nomeado. No IPI-interno, o importador tambm contribuinte, mas agora na qualidade de equiparado a industrial.

6.4. Isenes do IPI A legislao especfica define que as isenes do IPI, salvo expressa disposio de lei, referem-se ao produto e no ao contribuinte ou ao adquirente. Portanto, em regra, as isenes do IPI so objetivas, no subjetivas. Porm, interessante notar que o RA, art. 245, I, lista vrios casos de iseno subjetiva (alguns dos casos abaixo so de imunidade, segundo o STF): Art. 136. So concedidas isenes ou redues do imposto de importao: I - s importaes realizadas: a) pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal, pelos Territrios, pelos Municpios e pelas respectivas autarquias; b) pelos partidos polticos e pelas instituies de educao ou de assistncia social; c) pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes; d) pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes; e) pelas instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores; Sobre as isenes do IPI, entra aquela mesma regrinha que vimos no imposto de importao: se o sujeito usar em uma finalidade diversa daquela para a qual pediu a iseno, ele ser cobrado do imposto acrescido de juros e multas. Ele pediu iseno, por exemplo, para bens a serem consumidos em um congresso internacional, como a Rio + 20 (neste caso, as isenes do II e do IPI esto previstas nos artigos 136, II, o e 245, I, do Regulamento Aduaneiro). Depois que importa o bem e ganha a iseno, o espertinho leva os bens para consumo no congresso familiar regado a churrasco. Safado! Vai pagar todos os tributos com multas e juros.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Porm, se o espertinho queria usar os bens no seu churrasco, ele at poderia faz-lo, mas s depois de um ano e com o pagamento de todos os tributos, sem multa. Aps trs anos, ele no paga nada, mas a talvez a coisa j esteja podre para o uso. Art. 244. Se a iseno estiver condicionada destinao do produto e a este for dado destino diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto, dos juros de mora e da penalidade cabvel, como se a iseno no existisse. Par. nico Salvo comprovado intuito de fraude, o imposto ser devido, sem multa de ofcio, se recolhido espontaneamente, antes do fato modificador da destinao, se esta se der aps um ano da ocorrncia do fato gerador, no sendo exigvel aps o decurso de trs anos. Na aula 09, vamos tratar das importaes pelos correios e das importaes de bens por viajantes. Veremos que os regimes de tributao simplificada e especial esto isentos do pagamento do IPI.

6.5. Imunidades do IPI Sobre imunidades do IPI, aproveitamos tudo que j foi escrito para a imunidade do imposto de importao (tpico 4.12 da aula passada). Lembremos inclusive que a jurisprudncia do STF tem apontado para o fato de que as imunidades subjetivas previstas no artigo 150, VI, da CF/1988 se aplicam tambm aos impostos incidentes na importao. Em relao imunidade objetiva, todos aqueles que transacionam com o papel destinado impresso de jornais, livros e peridicos devem se registrar na Receita Federal. Semestralmente, os compradores, vendedores, distribuidores, fabricantes, grficas, editoras e empresas jornalsticas devem entregar a DIF-Papel Imune. Assim a Receita Federal fica controlando se o papel importado com imunidade para a impresso de livros, jornais e peridicos no est sendo utilizado para a produo de cadernos, calendrios e agendas. Esse controle feito de forma intensiva e estamos sempre lavrando autos de infrao contra esses sujeitos que ficam usando o papel de forma no adequada imunidade. Uma vez pegamos o caso de um importador que repassou o papel imune para um supermercado para a produo de encartes de preo. muito cara de pau, mas nem adianta me perguntar no frum qual foi o supermercado espertalho. Morro, mas no firo o sigilo fiscal. rs Ah, mas pera. Existem outras imunidades previstas na CF/1988, alm dos livros & cia. O Regulamento do IPI (Decreto 7.212/2010) lista os casos: Art. 18. So imunes da incidncia do imposto: I - os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ II - os produtos industrializados destinados ao exterior; III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; e IV - a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Vou aproveitar o artigo e os ensinamentos do super mestre Ricardo Alexandre (Direito Tributrio Esquematizado) e sistematizar as imunidades objetivas: 1) No caso dos livros & cia, nenhum imposto passvel de cobrana (CF/1988, art. 150, VI, d). 2) No caso dos produtos destinados ao exterior, h imunidade de IPI e ICMS. Alm disso, as contribuies sociais (PIS/PASEP e COFINS) e as interventivas (CIDE-Combustveis, por exemplo) no incidem sobre a receita de exportaes. (CF/1988, art. 149, 2, I) 3) O ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial s se sujeita ao IOF e a uma eventual CPMF. H imunidade em relao a todos os demais tributos. (CF/1988, art. 153, 5 e ADCT, art. 74, 2) 4) No caso da energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas, s pode haver cobrana de II, IE e ICMS. H imunidade em relao aos demais impostos. (art. 155, 3)

6.6. Suspenso do Pagamento do IPI Esse tpico de matar! Ele est relacionado aos artigos 246 a 248 do Regulamento Aduaneiro. Nesses artigos, consta uma lista de produtos que entram no Brasil com suspenso, condicionada ao cumprimento de alguma coisa. Veja o artigo 246: Sero desembaraados com suspenso do pagamento do imposto os componentes, chassis, carroarias, acessrios, partes e peas dos produtos autopropulsados classificados nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11, da Nomenclatura Comum do Mercosul, quando importados diretamente por estabelecimento industrial. Ele trata de coisas a serem importadas por estabelecimentos industriais para a produo e/ou montagem de veculos autopropulsados, tais como tratores, mquinas agrcolas, niveladores, ps carregadoras, mquinas colheitadeiras, automveis de passageiros, ambulncias, entre muitos outros produtos autopropulsados. Eu desaconselho, mas quem quiser saber a lista
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ completa de produtos a que se referem aqueles cdigos ali, acesse a Tarifa Externa Comum aqui: www.desenvolvimento.gov.br/sitio/interna/interna.php?area=5&menu=3 361 Eu guardaria apenas a informao prevista nos pargrafos do artigo 246: a suspenso condicionada ao emprego dos bens importados na produo de partes e peas de produtos autopropulsados e na montagem destes. O segundo e ltimo caso de suspenso (ainda bem que essas coisas chatas so s duas) o de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, importados diretamente por pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras ou por estabelecimento industrial fabricante preponderantemente dos produtos listados nos incisos do artigo 247. Nem pense em decorar esses produtos, ok? Guarde apenas o que est em negrito acima. Art. 247. Sero desembaraados com suspenso do pagamento do imposto, ainda, as matrias-primas, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem, importados diretamente por pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras ou por estabelecimento industrial fabricante preponderantemente: I - dos produtos classificados nos Captulos 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 23 (exceto cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex-01 no cdigo 2309.90.90), 28, 29, 30, 31 e 64, e nas posies 21.01 a 2105.00, 2209.00.00 e 2501.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul, inclusive daqueles a que corresponde a notao NT (no-tributados); II - dos bens referidos no art. 246 (produtos autopropulsados); III - das partes e peas destinadas a estabelecimento industrial fabricante de produto classificado no Captulo 88 da Nomenclatura Comum do Mercosul (aeronaves e aparelhos espaciais); e IV - dos bens de informtica e automao que gozem do benefcio referido no art. 816. A regra do art. 244 (analisado duas ou trs pginas atrs) vale tambm para a suspenso, ou seja, se usar em finalidade diversa, sero cobrados os tributos com juros e multas.

QUESTES 13 (TTN/1997) O fato gerador do Imposto sobre Industrializados IPI vinculado importao a (o):
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) sada da mercadoria da repartio aduaneira b) entrega da mercadoria ao importador pelo depositrio c) registro da importao no SISCOMEX d) entrada da mercadoria no estabelecimento do importador e) desembarao aduaneiro da mercadoria importada Comentrios Questo mole. Gabarito: e. 14 (ACE/2002) O clculo do valor do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando vinculado importao, toma por base: a) o valor que serve de base para o clculo do Imposto de Importao, acrescido do montante deste tributo e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigveis. b) o valor da mercadoria, convertido em Reais, quando de sua sada do estabelecimento industrial em que tenha sido processada. c) o preo da mercadoria importada quando de sua sada do estabelecimento industrial em que tenha sido processada acrescido dos custos de frete e seguro e dos encargos cambiais incorridos pelo importador. d) o valor FOB (Free on Board) da mercadoria importada. e) o valor que servir de base para o clculo do Imposto de Importao somado aos encargos cambiais incorridos pelo importador. Comentrios Questo mole. Gabarito: a. 15 (TTN/1998) Com relao mercadoria estrangeira devolvida ao exterior antes do registro da Declarao de Importao, nos termos e condies estabelecidos pelo Ministro da Fazenda, a) incide apenas o IPI b) ocorre o pagamento dos tributos e confirmada a devoluo o importador ter direito restituio dos mesmos c) ocorre a suspenso do pagamento dos tributos at a sua efetiva sada do Pas d) no incidem o II e o IPI e) sero cobrados os tributos apenas na hiptese de no ser confirmada a chegada da mercadoria ao destino Comentrios Questo mole. Gabarito: d.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 16 (INDITA) No h suspenso no pagamento do IPI relativo aos insumos utilizados na produo de: a) tratores b) produtos de informtica c) TV digital d) aeronaves e) bens agrcolas Comentrios TV digital no est na lista. Letra c. (ECT/2011) A negociao de acordos de preferncia comercial elemento importante no esforo de abertura de mercados para produtos brasileiros. Acerca da poltica comercial brasileira, julgue os itens subsequentes. 17 As exportaes uruguaias para o Brasil gozam de iseno do IPI vinculado importao. Comentrios Item falso. Nas importaes do Mercosul, apenas o imposto de importao zerado. Os demais tributos so cobrados. 18 (INDITA) Assinale a alternativa incorreta acerca do IPIImportao: a) as isenes do IPI so, em regra, objetivas. b) h imunidade de IPI na importao de energia eltrica c) os encargos cambiais entram na base de clculo d) o controle da importao de livros se d pela DIF-Papel Imune e) o pagamento do IPI precede a ocorrncia do fato gerador Comentrios A DIF-Papel Imune controla apenas o papel imune, no os livros ou os jornais importados com imunidade. Gabarito: letra D. O resto est correto.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 7. CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP IMPORTAO E COFINS IMPORTAO.

Como escrevi na aula passada, o PIS/PASEP-Importao e a COFINSImportao incidem sobre bens e sobre servios importados. No entanto, em matria de legislao aduaneira, veremos apenas as disposies acerca da importao de bens, pois o que a aduana controla e fiscaliza. 7.2. Incidncia e Fato Gerador Os produtos importados sujeitam-se cobrana do PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao. Tais tributos foram criados pela Lei 10.865/2004, amparada pela Emenda Constitucional 42/2003.

IMPOSTO DE IMPORTAO

PIS/PASEP-IMPORTAO E COFINS-IMPORTAO

Conceito de mercadoria estrangeira: Conceito de mercadoria estrangeira: idntico ao do lado. - mercadoria produzida no exterior OU - mercadoria nacional ou nacionalizada (RA, art. 249, par. nico) exportada, com as excees do artigo 70. Fato gerador: entrada da mercadoria Fato gerador: idntico ao do estrangeira no territrio nacional. lado. (art. 251) Elementos temporais do fato gerador: - dia do registro da DI consumo - dia do lanamento - dia do vencimento do prazo de permanncia - dia do registro DI admisso temporria para utilizao econmica Elementos temporais do fato gerador: - idnticos aos do lado (RA, art. 252 c/c art. 373)

Fato gerador presumido: Fato gerador presumido: - consideram-se entrados no territrio - idntico ao do lado (art. 251, aduaneiro os bens que constem como 1) tendo sido importados e cujo extravio venha a ser apurado pela autoridade aduaneira.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ No incidncia do imposto: - casos listados no artigo 71 No ocorrncia do fato gerador: - casos listados no artigo 74 No incidncia das contribuies: - englobam o conjunto dos casos ao lado, menos as embarcaes. (RA, art. 250) - As embarcaes so caso de alquota 0%. (Lei 10.865, art. 8, 12, II) - Tambm no h incidncia nas importaes de bens realizadas por entidades beneficentes de assistncia social (RA, art. 250)

7.3. Base de Clculo. A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao o valor aduaneiro, assim entendido o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies (art. 253).

Guarde isso!

PIS/PASEP-Importao devido = (valor aduaneiro + ICMS + PIS/PASEP-Importao devido) x 1,65% COFINS-Importao devida = (valor aduaneiro + ICMS + Cofins-Importao devida) x 7,6%

As alquotas esto previstas na Lei 10.865/2004. Veja que as contribuies so calculadas por dentro. Elas fazem parte da prpria base de clculo. a mesma sistemtica de clculo do ICMS, n? Essa questo de se calcular por dentro d uma dor de cabea... Veja a IN SRF 572/2005, que dispe acerca da frmula de clculo (no tente entender, ok? rs) www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Ins/2005/in5722005.htm

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A frmula monstro, pois o ICMS est na base de clculo das contribuies. E na base de clculo do ICMS esto as contribuies e o IPI, como veremos adiante. um emaranhado. S mais uma coisa: h uma questo de inconstitucionalidade envolvida na base de clculo das contribuies. Afinal, a CF/1988, artigo 149, 2, III, dispe que a base de clculo de tais contribuies nas importaes ser o valor aduaneiro (matria a ser estudada na prxima aula). Este inclui o valor da mercadoria, seguro, frete e descarga. De forma controversa, vemos acima que a legislao definiu uma base maior do que o valor aduaneiro. A BC das contribuies est incluindo o ICMS e as prprias contribuies, o que, em tese, fere a CF/1988. Esta discusso j est no STF, mas ainda no houve deciso (RE n 559.937/RS). 7.1. Sujeitos Ativo e Passivo O sujeito ativo a Unio, em cumprimento ao art. 149, CF/1988. Vejamos uma tabelinha de correlao de sujeitos passivos: IMPOSTO DE IMPORTAO Contribuintes: - importador - destinatrio de remessa postal internacional adquirente de mercadoria entrepostada Responsveis: - transportador - depositrio Responsveis Solidrios: - adquirente ou cessionrio de bens importados com benefcio fiscal representante no pas do transportador estrangeiro - expedidor, OTM, subcontratados - adquirente nas importaes por sua conta e ordem - encomendante predeterminado - beneficirio de regime suspensivo ligado a uma cadeia industrial
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PIS/PASEP-IMPORTAO E COFINS-IMPORTAO

Mesmos 254)

contribuintes

(RA,

art.

No foram nomeados Responsveis na legislao especfica das contribuies. Responsveis Solidrios: - transportador - depositrio representante no pas do transportador estrangeiro - expedidor, OTM, subcontratados - adquirente nas importaes por sua conta e ordem (RA, art. 255) Ficaram de fora: 42

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ - adquirente ou cessionrio de bens importados com benefcio fiscal - encomendante predeterminado - beneficirio de regime suspensivo ligado a uma cadeia industrial

7.4. Isenes Tambm se classificam em objetivas e subjetivas. E valem aquelas mesmas regras que vimos no imposto de importao. Se quiser transferir um bem importado com iseno subjetiva, tem que pagar o imposto previamente, salvo se for para outra pessoa que tenha a mesma qualidade do importador ou se for depois de cinco anos (h os casos especiais das embaixadas, consulados, etc. que j podem fazer a transferncia sem pagamento aps 3 anos apenas). Se quiser transferir um bem importado com iseno objetiva, pode, mas tem que ser mantida a mesma finalidade e com prvia deciso da autoridade aduaneira. E, se usar numa finalidade diversa da que motivou a iseno/reduo, os tributos sero cobrados com juros e multas. Isso vale tambm para os bens importados com imunidade ou com suspenso, que vemos a seguir. 7.5. Suspenso do Pagamento. e 7.6. Reduo de Alquotas (Programas Especficos e seu Regramento) Art. 260 - As normas relativas suspenso do pagamento do imposto de importao ou do imposto sobre produtos industrializados vinculado importao, referentes aos regimes aduaneiros especiais, aplicam-se tambm contribuio para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Em aula futura, vocs vo estudar os regimes aduaneiros com o Missagia. E l veremos que os regimes aduaneiros especiais so regimes suspensivos. No h cobrana de tributos por algum motivo. Cada regime especial tem a sua justificativa. O que diz o artigo 260 que, nos regimes aduaneiros especiais, a suspenso tambm alcana as contribuies. Fica tudo suspenso: imposto de importao, IPI, PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Agora vem a parte chata: essa Esaf quer matar a gente! Pedir os programas especficos de reduo de alquotas e o seu regramento?????????
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Para guardar os nomes dos programas especficos j uma dificuldade. Imagine guardar o regramento de cada um deles! Os programas especficos de suspenso e reduo de alquotas esto previstos nos arts. 261 a 292. Vou ser pragmtico. Isso um emaranhado de informaes especficas que te tirariam tempo de estudo de outros assuntos mais importantes para a prova. Vejamos apenas o eixo de cada programa: 1) Zona Franca de Manaus (ZFM) - as empresas da ZFM podem importar, com suspenso das contribuies, bens para a elaborao de matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e materiais de embalagem (ME). Tambm podem importar as prprias MP, PI e ME para industrializao na ZFM. Tambm podem importar bens para o ativo imobilizado. Tudo com suspenso. 2) Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao REPES - as empresas podem importar, com suspenso das contribuies, para o seu ativo imobilizado bens para a produo de software e tecnologia da informao. 3) Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras RECAP - as empresas preponderantemente exportadoras (percentual de exportao maior ou igual a 70% de sua receita total) podem importar bens de capital para seu ativo imobilizado, com suspenso das contribuies. 4) Importaes de Pessoa Jurdica Preponderantemente Exportadora - alm de comprarem bens de capital (RECAP), as empresas preponderantemente exportadoras podem comprar MP, PI e ME, com suspenso das contribuies. 5) Importao de Mquinas e Equipamentos para Fabricao de Papis - podem ser importadas, com suspenso das contribuies, mquinas para a fabricao de papis. 6) Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores PADIS - podem ser importados com alquota 0% mquinas para a fabricao de semicondutores e displays, por empresas que realizem pesquisa e desenvolvimento.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 7) Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para TV Digital PATVD - podem ser importadas com alquota 0% mquinas e equipamentos para a produo de TV Digital 8) Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da InfraEstrutura REIDI - empresas com projetos aprovados para implantao de infraestrutura em portos, transportes, energia, saneamento e irrigao podem importar, com suspenso das contribuies, bens para o seu ativo imobilizado. 9) Importao de Acetona Destinada Elaborao de Defensivos Agropecurios - acetona importada para a produo de defensivos agropecurios podem entrar com suspenso das contribuies. 10) Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo - a importao de leo combustvel poder ser feita com suspenso das contribuies, desde que destinado navegao de cabotagem ou ao apoio porturio e martimo.

QUESTES 19 (ACE/2012) Considerando a incidncia da contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), correto afirmar que: a) tem como fato gerador o registro da Declarao de Importao e sua base de clculo o valor de transao da mercadoria acrescido dos encargos cambiais correspondentes. b) tem como fato gerador o desembarao aduaneiro do bem importado e como base de clculo o valor aduaneiro acrescido do imposto de importao e dos encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis. c) tem como fato gerador o ingresso do bem no territrio aduaneiro do pas, e a base de clculo o valor aduaneiro acrescido do ICMS e o valor das prprias contribuies. d) tem como fato gerador o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira, e sua base de clculo o valor aduaneiro acrescido do ICMS e dos encargos cambiais.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) tem como fato gerador o registro da Declarao de Importao, e sua base de clculo o valor aduaneiro acrescido do imposto de importao e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador. Comentrios O fato gerador do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao a entrada da mercadoria. Para fins de clculo, considera-se ocorrido o fato gerador quando do registro da DI e nas demais situaes previstas para o imposto de importao. A base de clculo : valor aduaneiro + ICMS + o valor da prpria contribuio. O gabarito seria a letra C, como inclusive foi indicado no gabarito preliminar. No entanto, houve erro da Esaf ao fazer meno ao PIS/PASEP e COFINS. Estes dois so tributos diferentes de PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Quando peguei o gabarito preliminar, elaborei o recurso para anulao da questo nos termos abaixo. Desta vez, deu certo: O elaborador da questo confundiu as contribuies PIS/PASEP-Importao e COFINS/Importao com PIS/PASEP e COFINS. So contribuies distintas. Enquanto as primeiras foram institudas pela Medida Provisria 164/2004 (convertida na Lei 10.865/2004), as ltimas so regulamentadas, respectivamente, pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2003. A entrada da mercadoria no territrio aduaneiro somente fato gerador para as contribuies PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Para o PIS/PASEP e COFINS (pedidos no enunciado), o fato gerador o faturamento mensal conforme dispem as duas leis citadas. Dispe o artigo 1 da Lei 10.865/2004: Ficam institudas a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios - PIS/PASEPImportao e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior - COFINS-Importao, com base nos arts. 149, 2o, inciso II, e 195, inciso IV, da Constituio Federal, observado o disposto no seu art. 195, 6o. No foi um mero aumento de hipteses de incidncia, mas a criao de um novo tributo. O PIS/PASEP existe desde 1970 (Leis Complementares 7 e 8) e a COFINS, desde 1991 (Lei Complementar 70). Refora o entendimento de que so contribuies distintas a leitura do artigo 15 da Lei 10.865/2004: As pessoas jurdicas Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 46

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ sujeitas apurao da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, nos termos dos arts. 2o e 3o das Leis nos 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, podero descontar crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas ao pagamento das contribuies de que trata o art. 1o desta Lei, nas seguintes hipteses: (...) Tambm a Lei 11.727/2008 confirma a distino entre as contribuies: Art. 32. A Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003, passa a vigorar acrescida dos seguintes arts. 58-A a 58-U: Art. 58-A. A Contribuio para o PIS/Pasep, a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins, a Contribuio para o PIS/Pasep-Importao, a CofinsImportao e o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI devidos pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao dos produtos classificados nos cdigos 21.06.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e 22.03, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados Tipi, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006, sero exigidos na forma dos arts. 58-B a 58-U desta Lei e nos demais dispositivos pertinentes da legislao em vigor. (...) Adicionalmente, pode-se constatar, pela jurisprudncia do STJ, que o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao so novos tributos, criados somente em 2004. Neste sentido: 1. unssona a jurisprudncia desta Corte no sentido de que a adeso ao SIMPLES no exclui, por si s, a incidncia do PISImportao e COFINS-Importao, pois estes tributos foram criados posteriormente instituio do benefcio. Precedentes: REsp 1.060.145/PE, 1 T., Min. Francisco Falco, DJ de 04.09.2008; REsp 1.039.325/PR, 2 T., Min. Herman Benjamim, DJe de 13/03/2009. 2. Recurso especial parcialmente provido. (REsp 1.040.640/PR, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, Primeira Turma, DJe 11.5.2009). (AgRg no REsp 1219227 / PR) Ou: 1. A adeso ao SIMPLES no exclui, por si s, a incidncia do PIS-Importao e COFINS-Importao, pois estes tributos foram criados posteriormente instituio do benefcio. (AgRg no REsp 1217931 / RS) Ou ainda:

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ No h iseno do PIS-Importao e da COFINS-Importao na hiptese de empresa optante pelo SIMPLES, porque a lei 9.317/1996 no poderia isentar contribuies que foram criadas por lei posterior, nos termos do artigo 177, II, do CTN, que preceitua que a iseno no extensiva aos tributos institudos posteriormente sua concesso. (AgRg no REsp 1062919 / SC) Solicito, portanto, anulao da questo, tendo em vista que o fato gerador do PIS/PASEP e COFINS o faturamento da pessoa jurdica, nos termos do que dispem as Leis 10.637/2002 e 10.833/2003. No h resposta correta na questo. 20 (INDITA) Assinale a alternativa incorreta: a) O clculo das contribuies PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao por dentro. b) O ICMS integra a base de clculo das contribuies PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao. c) Dos programas especficos das contribuies, s h reduo das contribuies em relao TV digital e ao programa de semicondutores. d) As empresas preponderantemente exportadoras (receita de exportao igual ou superior a 60% da receita total) podem importar insumos e bens de capital com suspenso das contribuies. e) A permisso para a criao das contribuies incidentes nas importaes se deu com a Emenda Constitucional 33/2001. Comentrios O conceito de preponderantemente percentual de 70%, no 60%. Gabarito: D.

exportadora

est

ligado

ao

8. IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO VINCULADO IMPORTAO (ICMS) Obviamente, o ICMS, sendo um tributo estadual, no tratado no Regulamento Aduaneiro. Suas regras vo ser encontradas na CF/1988, na Lei Kandir, nos atos baixados pelo CONFAZ e nas legislaes estaduais.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 8.1. Sujeitos Ativo e Passivo No preciso dizer que o sujeito ativo do ICMS so o Distrito Federal e os Estados, mas importante frisar que o ente que arrecada o tributo aquele onde estiver o estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica ou do domiclio do adquirente, quando no estabelecido. (Lei Kandir Lei Complementar 87/1996, art. 11, I, d e e) Cabe ainda lembrar que o ICMS o nico tributo incidente nas arremataes em leilo de mercadorias estrangeiras apreendidas ou abandonadas. Neste caso, o sujeito ativo aquele onde for realizada a licitao. (Lei Kandir, art. 11, I, f) Em relao ao sujeito passivo nas importaes, a Lei Kandir dispe: so os importadores e os arrematantes dos produtos estrangeiros. (art. 4, parg. nico, inc. I). importante ver que a CF/1988 indica a incidncia do ICMS ainda que o importador seja uma pessoa fsica ou mesmo jurdica, no contribuinte habitual do imposto. Dispe o art. 155, 1, IX, a, da CF: O ICMS incidir sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) No entanto, o fato controverso, tendo em vista a existncia da Smula do STF nmero 660, criada antes da EC 33/2001, mas republicada em 2006, posteriormente emenda. Infere-se que a redao da emenda constitucional no sensibilizou o STF: Smula 660 - No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. Portanto, contra a literalidade da CF/1988, a posio atual do STF pela no incidncia do ICMS nas importaes por no contribuintes. Aproveitando as smulas do STF, podemos pegar a de nmero 661: Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. Isso d pano pr manga. E o Ricardo Alexandre mais uma vez me socorre.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Panos pr manga! Em primeiro lugar, vimos na aula passada que o ICMS o nico dos tributos pedidos nos editais da RFB que referido na CF/1988 com o termo mercadorias: O ICMS incide sobre a circulao de mercadorias blblbl Neste sentido, s caberia falar em cobrana de ICMS sobre bens mveis que esto no mundo dos negcios com finalidade comercial (RA -> neste tpico, RA no ser Regulamento Aduaneiro, mas Ricardo Alexandre. rsrs) Ressalvada a energia eltrica, equiparada a mercadoria pelas diversas disposies constitucionais (...) somente so consideradas mercadorias os bens corpreos. (RA) Discusses trazidas pelo Ricardo Alexandre que podem gerar reflexos no comrcio exterior: 1) software se sujeita ao ICMS? O STF decidiu que sobre o software produzido em larga escala (software de prateleira) incide o ICMS. Nos demais softwares, no incide o ICMS, mas o ISS. 2) E cpias cinematogrficas? Bem, as de larga escala se sujeitam ao ICMS; as filmagens de eventos se sujeitam ao ISS. 3) E as importaes sob o regime de leasing? De acordo com a redao dada pela EC 33/2001, as importaes de bens, independentemente do ttulo a que se deem, sujeitam-se ao ICMS. Logo, sobre as importaes sob o regime de leasing incide o ICMS. Cabe, porm, diferenciar o contrato de leasing financeiro (que possui a opo de compra prevista como clusula do contrato) do leasing operacional (que no possui a citada clusula). No caso do leasing financeiro, que o mais comum na prtica comercial, o ICMS incide, pois as partes claramente desejam a futura transferncia da propriedade, at porque a instituio financeira arrendadora adquire o bem indicado pelo arrendatrio, no tendo qualquer interesse de ser definitivamente proprietria de tal bem. (RA) 4) E no caso do leasing operacional? O leasing operacional uma modalidade de leasing que no possui a opo de compra como clusula do contrato. Neste caso, no havendo opo de compra, no se pode considerar que haja circulao de mercadoria. Esta continua na propriedade do exportador, no admitindo posterior transferncia da propriedade do bem. Como a circulao da mercadoria pressuposto de incidncia do ICMS, este no ser cobrado. O leasing operacional o leasing normalmente praticado nos arrendamentos de aeronaves. Da dizer que no leasing de aeronaves no h incidncia de ICMS. Na verdade, temos que tomar cuidado com essa afirmativa. Apesar de ser literal da ementa do Recurso Extraordinrio 461.968/SP), nada impede que uma aeronave seja arrendada no na modalidade operacional, mas na modalidade de leasing financeiro (arrendamento financeiro). Se este for o caso, haver sim a incidncia do ICMS, apesar de ser uma importao de aeronave. Veja o trecho da ementa: No h operao relativa circulao de mercadoria sujeita incidncia do ICMS em operaes de arrendamento mercantil contratado pela indstria aeronutica de grande porte para Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 50

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ viabilizar o uso, pelas companhias de navegao area, de aeronaves por ela construdas.

8.2. Fato Gerador Ocorre o FG no desembarao aduaneiro e na aquisio em licitao pblica de bens importados, apreendidos ou abandonados (Lei Kandir, art. 4, parg. nico, inc. IX e XI). Veja que, no imposto devido na importao, o fato gerador idntico ao do IPI vinculado. 8.3 Alquotas Cada ente define suas prprias alquotas. No h muito o que falar aqui. No pediram no edital da RFB a base de clculo do ICMS, mas a Lei Kandir define que a soma das seguintes parcelas: a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao; b) imposto de importao; c) imposto sobre produtos industrializados; d) imposto sobre operaes de cmbio; e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras. Entram na base de clculo do ICMS o prprio imposto e as contribuies PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. 8.4. Isenes e Imunidades Tendo em vista o disposto no art. 155 da CF/1988, cabe lei complementar a definio acerca de benefcios relativos ao ICMS. Atendendo a esta imposio constitucional, a Lei Complementar n 24/1975, recepcionada pela CF/1988, define no art. 1 que as isenes do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal (...). Em 15 de abril de 1975, o colegiado, com representantes da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, criado para cumprimento das disposies da lei complementar, recebeu o nome de Conselho de Poltica Fazendria. Atualmente, tem o nome de Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ) e possui a competncia de celebrar convnios para conceder ou
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ revogar as isenes de ICMS, conforme dispe o art. 3 do Convnio ICMS no 133, de 12 de dezembro de 1997. Claro que no d neste curso para tratarmos das isenes do ICMS em espcie. As mesmas coisas que vimos na imunidade de II e de IPI vale para o ICMS na importao. O STF tem considerado que a imunidade subjetiva engloba tambm os tributos incidentes na importao e, portanto, o ICMS. Alm disso, existem algumas hipteses de imunidade objetiva para o ICMS, j analisadas no tpico das Imunidades do IPI: 1) Livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; 2) No caso dos produtos destinados ao exterior, h imunidade de IPI e ICMS; 3) O ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial s se sujeita ao IOF e a uma eventual CPMF. H imunidade em relao a todos os demais tributos, o que inclui o ICMS.

8.5. Pagamento do Imposto e Controle pela Secretaria da Receita Federal do Brasil Normalmente, o ICMS pago antes do desembarao, mas depende da legislao da UF. No d para eu escrever nada alm disso, pois eu precisaria checar como cada Estado trata isso. H previso para que o pagamento do ICMS seja feito por dbito automtico no registro da DI, juntamente com os tributos federais. Para isso, no entanto, necessrio que seja feito convnio entre a Unio e a UF, o que ainda carece de efetivao. Em relao ao controle realizado pela RFB, devemos ver o que dispe a Instruo Normativa SRF 680/2006, que ser o nosso objeto de estudo na matria de Despacho Aduaneiro. A norma define que o AFRFB somente pode autorizar a entrega da mercadoria ao importador depois que este fizer a declarao no sistema acerca do pagamento ou da exonerao do ICMS: Art. 52. O importador dever apresentar, por meio de transao prpria no Siscomex, declarao sobre o ICMS devido no desembarao aduaneiro da mercadoria submetida a despacho de importao. 1o A declarao de que trata o caput dever ser efetivada aps o registro da DI e constitui condio para a autorizao de entrega da mercadoria desembaraada ao importador. 2o Na hiptese de exonerao do pagamento do ICMS, nos termos da legislao estadual aplicvel, o importador dever indicar essa condio na declarao.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 3o Entende-se por exonerao do pagamento do ICMS, referida no 2o, qualquer hiptese de dispensa do recolhimento do imposto no momento do desembarao da mercadoria, compreendendo os casos de exonerao, compensao, diferimento, sistema especial de pagamento, ou de qualquer outra situao estabelecida na respectiva legislao estadual. 4o Os dados da declarao de que trata este artigo sero fornecidos pela SRF Secretaria de Estado da Unidade da Federao indicada na declarao, pelo importador, com base no respectivo convnio para intercmbio de informaes de interesse fiscal. Art. 53. Em virtude de convnio especfico firmado entre a SRF e a Secretaria de Estado da Unidade da Federao responsvel pela administrao do ICMS, o pagamento desse imposto poder ser feito mediante dbito automtico em conta bancria indicada pelo importador, em conformidade com a declarao a que se refere o art. 52.

QUESTES 21 (ACE/2012) Na entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, pode-se afirmar, exceto, que: a) h operao relativa circulao de mercadoria sujeita incidncia do ICMS em operao de arrendamento mercantil contratado pela indstria aeronutica de grande porte para viabilizar o uso, pelas companhias de navegao area, de aeronaves por ela construdas. b) o fato gerador do ICMS no ocorre com a entrada no estabelecimento do importador, mas, sim, quando do recebimento da mercadoria, ao ensejo do respectivo desembarao aduaneiro. c) o ICMS devido, ainda que o importador no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a finalidade do bem importado. d) o ICMS cabe ao Estado em que estiver localizado o porto de desembarque e o destinatrio da mercadoria, no prevalecendo a forma sobre o contedo, no que procedida a importao por terceiro consignatrio situado em outro Estado e beneficirio de sistema tributrio mais favorvel. e) o sujeito ativo da relao jurdico-tributria do ICMS o Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico da mercadoria, pouco importando se o desembarao aduaneiro ocorreu por meio de ente federativo diverso. Comentrios Letra A: errada. A no incidncia literal da ementa do julgamento do Recurso Extraordinrio 461.968.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Letra B: correta. O fato gerador do ICMS o desembarao aduaneiro. Letra C: correta, conforme a letra da CF/1988. Segundo a Smula 660 do STF, estaria errada. Letra D: correta, pois literal do Recurso Extraordinrio 268.586. A ideia do acrdo proferido foi reafirmar que o ICMS devido, nas importaes realizadas por terceiros, para o estado onde haver a entrada do bem no estabelecimento. No interessa o estado do importador, mas o do destinatrio da carga. No fosse assim, os importadores situados em estados que cobram menores alquotas de ICMS fariam as importaes para todas as empresas do Brasil. Letra E: correta, como vimos. 22 (INDITA) Assinale a alternativa correta: a) O ICMS devido para o estado em que houver o desembarao aduaneiro. b) As isenes do ICMS so decididas por lei especfica. c) As imunidades do ICMS incluem as relativas ao ouro ativo financeiro e energia eltrica. d) Na base de clculo do PIS/PASEP-Importao, entra o valor aduaneiro, ainda que haja iseno do imposto de importao. e) O ICMS entra na base de clculo do IPI vinculado. Comentrios Letra A: errada. Onde houver a entrada no estabelecimento. Letra B: errada. Pelo CONFAZ. Letra C: errada, em relao energia eltrica. Letra D: correta. Entra na base de clculo da contribuio o valor que serviu ou serviria para a cobrana do imposto de imposto de importao. Letra E: errada. O contrrio verdadeiro.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Tabela-Resumo Fato Gerador II 1) Entrada no territrio 2) Mas p/fins de clculo: - registro da DI consumo - dia do lanamento - dia do vencimento - registro DI admisso tempor.p/ utilizao econmica 1) Sada do territrio 2) Mas p/clculo: RE no Siscomex - desembarao Contribuinte 1) importador 2) adquir.merc. entrepostada 3) destinatrio de remessa postal internacional Exportador Importador

IE IPI Contribuies ICMS

Idntico ao do imposto de importao Idntico ao do imposto de importao - desembarao Importador

Outra Tabela-Resumo Base de Clculo / Alquotas II Dia do pagamento 1) alquota especfica -> base de No registro da DI clculo: quantidade de mercadoria 2) alquota ad valorem -> base de clculo: valor aduaneiro Alquotas na TEC, fixadas pela CAMEX valor normal / alquota bsica 30%, At 15 dias da DE, mas podendo variar de 0% a 150% antes do embarque Alquotas fixadas pela CAMEX BC = BC do II + II + Encargos No registro da DI Cambiais / Alquota prevista na TIPI (em regra, ad valorem; para cigarros e bebida, alquota especfica) Alquotas fixadas por Decreto presidencial BC = valor aduaneiro + ICMS + No registro da DI contribuies BC do ICMS = BC do II + II + IPI + Seria no registro da DI se IOF + ICMS + contribuies houvesse convnio firmado pela UF com a Unio. O prazo deve ser Alquotas fixadas pela UF observado na legislao da UF.

IE

IPI

Contribuies ICMS

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11. IMPORTAES. 11.1. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico. Combustveis: fato gerador, incidncia e base de clculo. (s para AFRFB) A legislao especfica da CIDE-Combustveis est na Lei 10.336/2001. Claro que a lei cumpriu e tem que cumprir os requisitos impostos pelo 4 do artigo 177 da CF/1988: 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: a) diferenciada por produto ou uso; b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150, III, b; II - os recursos arrecadados sero destinados: a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. No precisa cumprir o princpio da anterioridade anual no que tange s alquotas. Os artigos da lei foram trazidos para o Regulamento Aduaneiro, nos arts. 298 a 305. Incidncia Art. 298. A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel - CIDE-Combustveis incide sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel. No h muito o que explicar em matria de incidncia. A CIDE cobrada na importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Fato gerador Art. 299 A CIDE-Combustveis tem como fato gerador as operaes de importao de: I - gasolinas e suas correntes; II - diesel e suas correntes; III - querosene de aviao e outros querosenes; IV - leos combustveis (fuel-oil); V - gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta; e VI - lcool etlico combustvel. Consideram-se correntes os hidrocarbonetos lquidos derivados de petrleo e os hidrocarbonetos lquidos derivados de gs natural utilizados em mistura mecnica para a produo de gasolinas ou de diesel, de conformidade com as normas estabelecidas pela Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis. (parg. nico do art. 299) Base de Clculo, Alquota e Pagamento (arts. 302 a 304) A base de clculo da CIDE-Combustveis a unidade de medida estabelecida para os produtos de que trata o art. 299. o que diz o artigo 4 da Lei 10.336/2001: Art. 4o A base de clculo da Cide a unidade de medida adotada nesta Lei para os produtos de que trata o art. 3o, na importao e na comercializao no mercado interno. Na verdade, a redao correta da lei seria: a quantidade de mercadoria estabelecida na unidade de medida indicada na legislao. Ora, a unidade de medida , por exemplo, metro cbico. Ento, a base de clculo deveria ser a quantidade de metros cbicos, no o metro cbico. Mas, pacincia, assim que est escrito: a unidade de medida. A CIDE-Combustveis ser calculada pela aplicao de alquotas especficas, conforme estabelecido em ato normativo especfico. Atualmente, o Decreto 7.764/2012 que dispe sobre aquelas. O pagamento da CIDE-Combustveis ser efetuado por dbito automtico no registro da declarao de importao.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ QUESTES 23 (TRF/2003) Em relao Contribuio de Interveno no Domnio Econmico sobre a Importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE), incorreto afirmar que: a) as operaes de importao e de comercializao no mercado interno de querosene de aviao constituem fatos geradores da Cide. b) o formulador de combustvel lquido, derivados de petrleo e derivados de gs natural contribuinte da Cide. c) a base de clculo da Cide, na comercializao no mercado interno, o valor da operao de que decorrer a sada, do estabelecimento do contribuinte, de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel. d) a Cide no incide sobre as receitas de exportao, para o exterior, de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel. e) responsvel solidrio pela Cide o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. Comentrios Sobre a CIDE-Combustveis, o edital de Comrcio Internacional s pediu fato gerador, incidncia e base de clculo nas importaes. Por isso, no temos condies de analisar plenamente as opes da questo. Aquilo que no conseguirmos resolver com o que o edital da RFB/2012 pede, poderemos encontrar na Lei 10.336/2001. Letra A: correta. Vimos que a importao fato gerador da CIDE. A movimentao interna tambm o . Letra B: correta, mas isso matria de CIDE no mercado interno, no a CIDE da importao. No vimos tal matria. Letra C: incorreta. Apesar de tratar de comercializao interna, mantive a questo justamente para olharmos o gabarito. As alquotas da CIDECombustveis so especficas, seja na importao, seja na comercializao interna. Letra D: correta. O edital no pede as imunidades da CIDE. Mas ns temos condies de resolver, pois, assim como as receitas de exportaes so imunes das contribuies sociais (PIS/PASEP e COFINS), elas tambm so imunes para as contribuies interventivas (CF/1988, art. 149, 2, I), como veremos a seguir a ttulo de Incentivos Fiscais s Exportaes. Letra E: correta, mas o edital no pede que estudemos o sujeito passivo da CIDE-Combustveis. No vamos inventar mais matria para estudar, n? Vamos seguir exatamente o que a Esaf mandou.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 24 (ACE/1997) Alm do Imposto de Importao, sobre o produto importado incidem tambm a) IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras e IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados b) IOF e ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte interestadual e intermunicipal e de Comunicao c) IPI e ICMS d) IOF e ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza e) ICMS e ISS Comentrios Alm do imposto de importao, incidem nas importaes o IPI, o ICMS, o PIS/PASEP-Importao, a COFINS-Importao, a CIDE-Combustveis e o AFRMM (Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante Lei 10.893/2004). O AFRMM o nico tributo incidente na importao no pedido expressamente no edital. Ele cobrado alquota de 25% sobre o frete por via martima. cobrado pela RFB, no mais pelo Ministrio dos Transportes, desde a Medida Provisria 545/2011. Gabarito: letra c. 25 (ACE/1997) Na importao, o AFRMM - Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante incide sobre o valor a) ClF da carga desembarcada b) FOB da mercadoria importada c) das taxas de armazenagem e de capatazia d) do frete internacional e) do Imposto de Importao Comentrios Gabarito: letra d. 26 (AFRFB/2002-2) Quanto ao imposto de exportao (IE), avalie o acerto das afirmaes abaixo e marque V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo correta: ( ) O imposto incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. ( ) Pelas regras vigentes, o imposto excepcional, pois somente os produtos relacionados esto a ele sujeitos. ( ) O preo, vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, indicativo do preo normal, que a base de clculo do imposto.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) F, F, F e) F, V, F Comentrios Tudo correto, como vimos na aula. Letra A. 27 - (AFRFB/2005) O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados abrange: a) todos os produtos relacionados na TIPI b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com alquota zero c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao zero d) todos os produtos com alquota e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda que no relacionados na TIPI Comentrios Os produtos com a notao NT so no tributados. Tirando esses, o resto est no campo de incidncia do IPI, inclusive os de alquota 0%. Gabarito: B.

28 (INDITA) Assinale a alternativa correta: a) O ICMS entra na base de clculo do PIS/PASEP-Importao. b) A arrematao em leilo de mercadorias apreendidas fato gerador do IPI e do ICMS. c) O fato gerador do imposto de exportao o registro de exportao no Siscomex. d) O IPI entra na base de clculo da COFINS-Importao. e) O fato gerador do IPI vinculado importao o registro da DI. Comentrios Letra A: correta, como vimos. Letra B: errada, por causa do IPI. Letra C: errada. O fato gerador a sada do pas. Letra D: errada. A base de clculo das contribuies o valor aduaneiro + ICMS + as prprias contribuies. Letra E: errada. O fato gerador do IPI o desembarao.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 29 (INDITA) Assinale a alternativa correta: a) A base de clculo do imposto de exportao obedece a regras estabelecidas pelo Ministro da Fazenda. b) Pode ser fixada pauta de valor mnimo para a apurao do valor aduaneiro. c) A margem mnima de lucro a ser praticada nas exportaes brasileiras de 15%, incidente sobre custos e tributos. d) A alquota do imposto de exportao varia entre 0% e 30%. e) A alquota do imposto de exportao pode ser diferenciada em funo do destino da mercadoria. Comentrios Letra A: errada. pela Camex. Letra B: errada. Para o valor aduaneiro, no pode haver pauta de valor mnimo. Letra C: errada. Para apurao da base de clculo, utiliza-se o mnimo de 15%, mas no que isso seja um preo mnimo de venda a ser praticado. Letra D: errada. Varia entre 0% e 150%. Letra E: correta.

10. EXPORTAES. 10.1 Incentivos fiscais s exportaes. (s para AFRFB) So incentivos fiscais s exportaes: 1) Imunidade do ICMS e Manuteno do Crdito Incentivos fiscais previstos no art. 155, 2, X, CF: O ICMS no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) (...) O inciso X mostra dois incentivos s exportaes vinculados ao ICMS: ao mesmo tempo em que h imunidade de ICMS sobre as sadas de
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ bens para o exterior, permite-se que o exportador mantenha em sua escriturao os crditos relativos aquisio dos referidos bens, sem necessidade de os estornar. Se a sada fosse para o mercado INTERNO e esta no estivesse sujeita ao imposto, a empresa deveria estornar o crdito de ICMS da entrada do bem no estoque. 2) Imunidade de IPI prevista no art. 153, 3, III, CF O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior No se cobra IPI nas exportaes. 3) Manuteno do crdito do IPI pago nos insumos Lei 8.402/92 Art. 1 - So restabelecidos os seguintes incentivos fiscais: II manuteno e utilizao do crdito do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) relativo aos insumos empregados na industrializao de produtos exportados; Pode ser mantido o crdito do IPI relativo s aquisies dos insumos. Se a mercadoria fosse destinada para o mercado INTERNO e esta sada no estivesse sujeita ao imposto, a empresa deveria estornar o crdito da entrada. 4) Imunidade de Cofins, PIS/PASEP e CIDE prevista no art. 149, 2 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; Nas exportaes, h imunidade de PIS/PASEP, COFINS e CIDE. 5) Manuteno do Crdito de PIS/PASEP e COFINS pago nos insumos Da mesma forma como acontece no IPI e no ICMS, a empresa exportadora tem o direito a manter em sua escriturao o crdito de PIS/PASEP e COFINS obtido nas aquisies de bens (Lei 10.637/2002, art. 5, caput e 1, e Lei 10.833/2003, art. 6, caput e 1). 6) Crdito Presumido de IPI Lei 9.363/96
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Com a lei 10.637/2002 e 10.833/2003, o PIS/PASEP e a COFINS passaram a ser cobrados de forma no-cumulativa. No entanto, alguns setores foram expressamente excludos desta sistemtica, conforme se pode constatar pela leitura dos arts. 2 e 3 de ambas as leis. Para os setores excludos, continua valendo a sistemtica da cumulatividade das cobranas, sem direito a crdito referente s aquisies. Claro que as alquotas so inferiores s usadas no regime no-cumulativo (0,65% e 3% de PIS/PASEP e COFINS contra 1,65% e 7,6%). Para os setores excludos, ao adquirirem insumos, eles esto pagando 0,65% de PIS/PASEP e 3% de COFINS sobre o valor faturado. O problema que a mercadoria pode passar por vrias empresas em compras encadeadas. A, no final da histria, ter havido uma acumulao grande desses tributos pagos cumulativamente. O governo, para ser justo, resolveu devolver tudo que foi sendo acumulado na cadeia de compras e vendas. Mas claro que o governo s vai fazer essa devoluo para os exportadores, estimulando-os a exportarem mais. Curiosos que quiserem ver a explicao da RFB sobre o sistema cumulativo e o no cumulativo, segui-me: www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/pispasepcofins/regincidencia.htm No curiosos, pulem o link. No caso dos setores submetidos ao regime da NO-cumulatividade, h, como vimos anteriormente: - imunidade nas exportaes, e - direito manuteno do crdito gerado nas aquisies. No caso dos setores submetidos ao regime da CUMULATIVIDADE, h igual imunidade nas exportaes. No entanto, como a cobrana cumulativa, no h escriturao de crdito nas aquisies. Fica inviabilizada a manuteno do crdito, pois inexistente na contabilidade. Por isso, o governo resolveu presumir o valor das contribuies que teriam sido recolhidas desde o incio da cadeia produtiva para devolver empresa, incentivando suas exportaes. O governo pensou: quanto, mais ou menos, existe de contribuies num produto sujeito cobrana cumulativa? Por exemplo, ao adquirir um insumo, o exportador est pagando 0,65% de PIS/PASEP e 3% de COFINS. Considerando que o insumo j passou por outras etapas de industrializao, sendo vendido e revendido, quanto poderamos presumir que haja de contribuies recolhidas sobre as vrias movimentaes anteriores? normal que o exportador l na ponta no conhea toda a cadeia anterior do insumo, mas, mesmo se soubesse, ele teria como entrar na contabilidade das empresas para descobrir o quanto cada uma pagou de contribuies? Claro que no. Por este motivo, o governo criou uma frmula que permite PRESUMIR o que houve de contribuies recolhidas cumulativamente. E permitiu que o exportador se credite desse valor. Da nasceu o nome Crdito Presumido de IPI. Por que de IPI? Porque, no caso
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ das empresas sujeitas ao regime CUMULATIVO de PIS/PASEP e COFINS, o IPI o nico tributo federal que possui uma conta a recuperar: IPI a recuperar. nesta conta que a empresa vai jogar o valor de 5,37% (cinco vrgula trinta e sete) calculado sobre o total dos insumos adquiridos e utilizados em produtos exportados. O lanamento ser: IPI a Recuperar (conta do Ativo) a Crdito Presumido de IPI (conta de resultado) _______ 5,37% x valor dos insumos utilizados em produtos exportados S mais um detalhe: como que se calcula o valor dos insumos utilizados em produtos exportados? O artigo 2 da Lei 9.363/1996, visto a seguir, dispe que deve ser tomado valor total de aquisies de insumos e aplicado o percentual proporcional receita de exportao em relao receita total da empresa. fcil entender: se a empresa exportou R$ 700.000,00 e sua receita total no perodo foi de R$ 1.000.000,00, ento se presume que 70% dos insumos que ela adquiriu foram destinados a exportaes. Pega ento o valor total dos insumos adquiridos, joga o percentual de 70% e teremos a base de clculo do crdito presumido. Para calcular o crdito presumido, joga os 5,37% sobre a base de clculo. O governo estar devolvendo ao exportador o que ele, em tese, teria gasto com PIS/PASEP e COFINS nas aquisies dos insumos voltados exportao. Lei 9.363/1996: Artigo 1 - A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais far jus a crdito presumido do Imposto sobre Produtos Industrializados, como ressarcimento das contribuies de que tratam as Leis Complementares nos 7, de 7 de setembro de 1970; 8, de 3 de dezembro de 1970; e 70, de 30 de dezembro de 1991 (PIS, PASEP e COFINS), incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no processo produtivo. Pargrafo nico - O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, nos casos de venda a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao para o exterior. Artigo 2 - A base de clculo do crdito presumido ser determinada mediante a aplicao, sobre o valor total das aquisies de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem referidos no artigo anterior, do percentual

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ correspondente relao entre a receita de exportao e a receita operacional bruta do produtor exportador. Pargrafo 1 - O crdito fiscal ser o resultado da aplicao do percentual de 5,37% sobre a base de clculo definida neste artigo. 7) As vendas a empresas comerciais exportadoras so equiparadas a exportaes. Na legislao brasileira, permite-se a habilitao de empresas comerciais exportadoras na forma do Decreto-Lei 1.248/1972. Elas possuem um monte de vantagens previstas na legislao. Afinal, elas fazem um bem ao pas, gerando exportaes. Para que uma empresa possa ser assim habilitada, ela deve, nos termos do Decreto-Lei: - ter um registro especial na Secretaria de Comrcio Exterior e na Receita Federal, de acordo com normas aprovadas pelo Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e pelo da Fazenda; - estar constituda sob a forma de sociedade por aes, devendo ser nominativas as aes com direito a voto; e - possuir capital mnimo fixado pelo Conselho Monetrio Nacional. O incentivo fiscal exportao decorre das vendas feitas s empresas comerciais exportadoras. Tais vendas so equiparadas a exportaes, tendo o vendedor direito a usufruir todos os incentivos fiscais previstos para as exportaes, como dispe o Regulamento Aduaneiro: Art. 228. As operaes decorrentes de compra de mercadorias no mercado interno, quando realizadas por empresa comercial exportadora, para o fim especfico de exportao, tero o tratamento previsto nesta Seo. Pargrafo nico. Consideram-se destinadas ao fim especfico de exportao as mercadorias que forem diretamente remetidas do estabelecimento do produtor-vendedor para: I - embarque de exportao, por conta e ordem da empresa comercial exportadora; ou II - depsito sob o regime extraordinrio de entreposto aduaneiro na exportao. (...) Art. 230. So assegurados ao produtor-vendedor, nas operaes de que trata o art. 228, os benefcios fiscais concedidos por lei para incentivo exportao. As vendas para as empresas comerciais exportadoras so realizadas com suspenso no pagamento dos tributos federais. Nem pense em falar que tais sadas se do com imunidade. Afinal, imunidades e isenes tm que Prof. Rodrigo Luz www.pontodosconcursos.com.br 65

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ ser interpretadas literalmente. Veja o caso do IPI, por exemplo: o Regulamento do IPI (Decreto 7.212/2010) dispe no artigo 43, V, a, acerca da suspenso. Quando a empresa comercial exportadora efetivamente exportar o bem, a sim poderemos falar em imunidade.

8) Sada ficta Para incentivar as exportaes brasileiras, o governo permite que o bem seja considerado exportado ainda que ele no saia do pas. comum, por exemplo, que os governos estrangeiros queiram adquirir carros para suas embaixadas espalhadas pelo mundo. No caso de uma montadora brasileira ganhar a concorrncia promovida pelo governo alemo (como se eles no fossem protecionistas...), ela ir exportar carros para o mundo inteiro por ordem daquele governo. Em tese, teria inclusive que exportar os carros que seriam destinados embaixada alem no Brasil. O governo brasileiro pensou: pr que isso? Bobagem a gente exigir que o carro saia para depois entrar. Vamos permitir que o produto seja considerado entregue ainda que ele no saia do pas. O governo tambm estava consciente de que a exigncia da sada fsica para os bens vendidos ao exterior, mas a serem entregues no territrio brasileiro, gera gastos desnecessrios, tirando competitividade da empresa brasileira e, talvez, a chance de ganharmos concorrncias internacionais. Barateando o produto brasileiro com a economia de frete e seguro para o comprador estrangeiro, estimulam-se nossas exportaes. Criou-se a figura da sada ficta. H outras hipteses de sada ficta conforme vemos no Decreto 6.759/2009: Art. 233. A exportao de produtos nacionais sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro somente ser admitida, produzindo todos os efeitos fiscais e cambiais, quando o pagamento for efetivado em moeda nacional ou estrangeira de livre conversibilidade e o produto exportado seja (Lei n 9.826, de 23 de agosto de 1999, art. 6o, caput, com a redao dada pela Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art. 8; e Lei n 10.833, de 2003, art. 61, pargrafo nico): (Redao dada pelo Decreto n 7.213, de 15 de junho de 2010) I - totalmente incorporado a bem que se encontre no Pas, de propriedade do comprador estrangeiro, inclusive em regime de admisso temporria sob a responsabilidade de terceiro; II - entregue a rgo da administrao direta, autrquica ou fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, em cumprimento de contrato decorrente de licitao internacional; III - entregue, em consignao, a empresa nacional autorizada a operar o regime de loja franca; IV - entregue, no Pas, a subsidiria ou coligada, para distribuio sob a forma de brinde a fornecedores e clientes;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ V - entregue a terceiro, no Pas, em substituio de produto anteriormente exportado e que tenha se mostrado, aps o despacho aduaneiro de importao, defeituoso ou imprestvel para o fim a que se destinava; VI - entregue, no Pas, a misso diplomtica, repartio consular de carter permanente ou organismo internacional de que o Brasil seja membro, ou a seu integrante, estrangeiro; VII - entregue, no Pas, para ser incorporado a plataforma destinada pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs natural em construo ou converso contratada por empresa sediada no exterior, ou a seus mdulos; ou VIII - utilizado exclusivamente nas atividades de pesquisa ou lavra de jazidas de petrleo e gs natural, quando vendida a empresa sediada no exterior e conforme definido em legislao especfica, ainda que se faa por terceiro sediado no Pas. 1o Nas operaes de exportao sem sada do produto do territrio nacional, com pagamento a prazo, os efeitos fiscais e cambiais, quando reconhecidos pela legislao vigente, sero produzidos no momento da contratao, sob condio resolutria, aperfeioando-se pelo recebimento integral em moeda de livre conversibilidade (Lei no 10.833, de 2003, art. 61, caput). 2o As operaes previstas no caput estaro sujeitas ao cumprimento de obrigaes e formalidades de natureza administrativa e fiscal, conforme estabelecido em ato normativo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei no 9.826, de 1999, art. 6o, pargrafo nico; e Lei no 10.833, de 2003, art. 92). 9) BEFIEX O BEFIEX foi concedido s at 1993 com base no Decreto-Lei 2.433/1988, porm seus efeitos ainda se verificam, pois tais incentivos eram concedidos por 20 anos ou at mais. Desde a Lei 8.661/1993, no h mais novas concesses. O BEFIEX se baseia na concesso de um monte de benefcios para as empresas habilitadas no BEFIEX. H benefcios no imposto de renda, imposto de importao, IPI e AFRMM. Novas concesses de BEFIEX deixaram de ser feitas porque consideraram que o drawback, analisado a seguir, seria mais eficiente, pois os benefcios fiscais seriam restritos aos tributos vinculados diretamente ao comrcio exterior. DL 2.433/88:

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Art. 7o O Programa BEFIEX tem por finalidade principal o incremento das exportaes e a obteno de saldo global acumulado positivo de divisas, computados os dispndios cambiais a qualquer ttulo, mediante compromissos firmados com a Unio pelas empresas titulares. Art. 8o s empresas industriais titulares de programa BEFIEX podero ser concedidos os seguintes benefcios, nas condies fixadas em regulamento: I reduo de 50% ou 45% do Imposto de Importao (II) incidente sobre mquinas, equipamentos, aparelhos, instrumentos e materiais, e seus respectivos acessrios, sobressalentes e ferramentas, destinados a integrar o ativo imobilizado de empresas industriais; (percentuais alterados pela Lei 7.988/89, arts. 4o e 5o) II reduo de 50% ou 25% dos Impostos de Importao e sobre Produtos Industrializados (II e IPI) incidentes na importao de matrias-primas, produtos intermedirios, componentes e peas de reposio; (percentuais alterados pela Lei 7.988/89, arts. 4o e 5o) III compensao total ou parcial do prejuzo verificado em um perodo-base, com o lucro real determinado nos 6 perodos-base subseqentes, desde que no sejam distribudos lucros ou dividendos a seus scios ou acionistas enquanto houver prejuzo a compensar, para efeito de apurao do Imposto sobre a Renda; IV iseno do Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante, relativo aos bens importados com os benefcios de que tratam os itens I e II; V depreciao acelerada das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial, para efeito de apurao do Imposto sobre a Renda.

10) Drawback O drawback incentivo fiscal s exportaes e ser estudado na aula sobre Regimes Aduaneiros Especiais. Veremos que ele consiste na desonerao dos tributos incidentes na importao de insumos vinculados a exportaes. A ideia do governo em no cobrar tributos sobre os insumos importados se prende ao desejo de baratear as nossas exportaes, dando competitividade s nossas empresas no mercado internacional. O drawback toma o lugar do BEFIEX com algumas importantes modificaes: a. Em vez de apenas reduzir o imposto de importao e o IPI, h, no drawback, a desonerao total;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b. A reduo em imposto de renda no existe mais como incentivo exportao; c. O drawback s admissvel a insumos, no se aplicando a mquinas e assemelhados, que eram amparados pelo BEFIEX. 11) Depsito Alfandegado Certificado (DAC) O depsito alfandegado certificado outro regime aduaneiro especial, a ser estudado com o Missagia. Cabe ento apenas uma breve explicao. Retomando o exemplo da sada ficta dos carros para a Alemanha, poderia ocorrer que o governo alemo quisesse que os carros destinados s embaixadas do mundo inteiro ficassem no Brasil por mais um pouco de tempo at que problemas burocrticos l na Alemanha fossem resolvidos. O exportador aqui doido para exportar, e o importador querendo adiar o recebimento dos carros. Para atender aos dois interesses, o governo brasileiro criou o regime de depsito alfandegado certificado, permitindo que os carros sejam ali depositados, sendo ento considerados exportados para todos os fins. Esta permisso de depsito no Brasil at que chegue a data escolhida pelo importador estrangeiro incentiva as nossas exportaes, pois as empresas brasileiras no precisam temer ficar segurando mercadorias j vendidas, o que no lhe permitiria usufruir os incentivos da exportao. Depositando no DAC, a empresa j poder usufruir os incentivos. QUESTES 30 (AFTN 1998) O crdito presumido do IPI, como ressarcimento das contribuies para o PIS, PASEP e COFINS incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no processo produtivo, beneficia a) exclusivamente a empresa produtora de mercadorias nacionais fornecidas a empreendimentos de relevante interesse nacional, assim definidos em legislao especfica b) exclusivamente a empresa comercial exportadora relativamente ao IPI incidente nas aquisies no mercado interno, de produtos intermedirios, utilizados no processo produtivo do fabricante intermedirio c) exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais, inclusive as por ela vendidas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao para o exterior d) exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais e nacionalizadas

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) conjuntamente, a empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais e a empresa comercial exportadora adquirente de seus produtos para revenda a entreposto de exportao. Comentrios O crdito presumido dado s empresas exportadoras, lembrando que a venda a uma empresa comercial exportadora tambm equiparada a exportao. Gabarito: c. 31 (AFTN 1998) Visando reduzir os custos dos produtos de exportao e, portanto, torn-los competitivos internacionalmente, so institudas diferentes formas de incentivos. No Brasil, a concesso de incentivos fiscais exportao envolve a) restituio do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) e reduo da alquota do Imposto de Exportao, nos casos em que este incida b) reduo de 50% das alquotas do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) c) iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e do Imposto sobre Servios (ISS) e restituio das taxas de Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Programa de Integrao Social (PIS) d) dispensa do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), a no incidncia do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) e iseno de recolhimento da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da contribuio ao Programa de Integrao Social (PIS) e) reduo de alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e do Imposto de Exportao, proporcionalmente ao volume exportado, e dispensa do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) Comentrios Nas exportaes, h imunidade de IPI, ICMS, PIS/PASEP e COFINS. H tambm o direito de o exportador manter os crditos de IPI, ICMS, PIS/PASEP e COFINS. No entanto, em relao ao PIS/PASEP e COFINS cobrados cumulativamente, no h escriturao para que se possa fazer a manuteno do crdito. Logo, permitido que a empresa faa uso de um crdito presumido. A questo foi anulada, pois no h resposta vlida. 32 (AFRF 2003) Com relao aos incentivos fiscais exportao no Brasil, correto afirmar que
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) s exportaes amparadas por Registro de Exportao Simplificada (RES), Declarao Simplificada de Exportao (DSE), Remessa Postal Internacional e Contrato de Cmbio Simplificado, no so assegurados os mesmos incentivos fiscais concedidos s vendas externas realizadas pelo sistema tradicional, tendo em vista que a simplificao, desonerando as empresas dos custos administrativos, j constitui um incentivo. b) o elenco de incentivos fiscais exportao no Brasil no contempla as empresas optantes pelo SIMPLES, porm, contempla as mercadorias submetidas ao regime aduaneiro especial de entreposto industrial. c) a no-incidncia (imunidade constitucional) do IPI sobre produtos destinados ao exterior no aplicvel apenas queles obtidos nas operaes de recondicionamento e acondicionamento (embalagem de apresentao). d) o ndice de 5,37% a ser aplicado para se obter a importncia a ser ressarcida sob a forma de crdito fiscal presumido do IPI calculado sobre as contribuies do PIS e COFINS incidentes apenas nas aquisies de matriasprimas e produtos intermedirios nacionais e nacionalizados, vedado o benefcio empresa equiparada a industrial que exporte produto mandado industrializar por encomenda, com a remessa por ela efetuada de insumos necessrios industrializao. e) o regime aduaneiro especial de drawback, consistindo num incentivo exportao de produtos fabricados no mercado interno (Regulamento Aduaneiro, art. 335), visa desonerar o industrial exportador do IPI e demais tributos incidentes na exportao dos produtos finais discriminados nos respectivos Atos Concessrios. Comentrios Gabarito: b. Como as empresas optantes pelo Simples pagam uma alquota nica, no h direito manuteno do crdito do IPI, ICMS, PIS/COFINS, assim como no h direito ao crdito presumido do IPI. No entanto, a questo tinha que ter sido anulada, pois alguns benefcios fiscais so cabveis, como as imunidades e o drawback. Letra A: incorreta. Todas as exportaes, independentemente do exportador, so objeto dos mesmos incentivos fiscais. Letra B: incorreta. A imunidade do IPI irrestrita. para todas as exportaes. Letra D: incorreta. Os 5,37% so calculados sobre o total dos insumos adquiridos. Letra E: incorreta. O drawback no desonera IPI incidente sobre exportaes. A imunidade do IPI est na CF/1988. 33 (AFTN/1996) Os incentivos fiscais ao comrcio exterior abrangem, entre outros, a:

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ ) iseno dos impostos incidentes sobre o comrcio de cargas e de passageiros; ) suspenso do Imposto de Renda sobre o lucro das operaes de comrcio exterior; ) exonerao dos impostos sobre a exportao de produtos industrializados e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social; ) eliminao dos impostos sobre a importao de bens industrializados e sobre a exportao de bens primrios; ) concesso de fundos para o financiamento de importaes e exportaes. Comentrios Questo direta. Letra c. 34 (ACE/2008) Considerando os tratamentos administrativo e aduaneiro aplicados s exportaes brasileiras, julgue os itens seguintes. No atual regime tributrio brasileiro, as exportaes diretas e indiretas esto isentas do IPI e da contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS) e sobre elas tambm no incide o ICMS. Comentrios O gabarito preliminar havia sido dado como Verdadeiro. Depois, a banca percebeu que misturou conceitos de iseno e imunidade e mudou o gabarito para Falso.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ QUESTES ANALISADAS NESTA AULA 01 (AFTN/1991) A base de clculo do Imposto de Exportao a) o valor aduaneiro, segundo as normas do artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT). b) incidente sobre a mercadoria nacionalizada, quando reexportada, o preo da exportao, compensado o imposto de importao recolhido quando de sua entrada, em processo regular, no territrio aduaneiro. c) o preo normal que a mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional. d) ser o preo vista da mercadoria nacional ou nacionalizada, FOB ou colocada na fronteira. e) : 1) quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada pelo Conselho Monetrio Nacional; 2) quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro definido no artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT). 02 (ACE/2012) A respeito do Imposto sobre Exportaes, correto afirmar que: a) incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior e tem como fato gerador sua sada do territrio nacional. b) incide sobre bens no essenciais exportados para consumo final e tem como fato gerador o registro de exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior. c) incide sobre mercadoria nacional destinada ao exterior e tem como base de clculo o valor aduaneiro do bem exportado. d) sua alquota est fixada em 30%, sem possibilidades de reduo ou majorao, e tem como base de clculo o preo normal que a mercadoria alcanaria em uma venda em condies livre de concorrncia no mercado internacional. e) incide sobre toda mercadoria destinada ao exterior a partir do territrio nacional e tem como fato gerador a emisso da Declarao de Exportao (DE). 03 (TTN/1997) O fato gerador do imposto de exportao a a) sada da mercadoria dos armazns localizados na zona primria dos portos, aeroportos ou pontos de fronteira alfandegados b) sada da mercadoria dos recintos alfandegados localizados na zona secundria, em regime de trnsito aduaneiro c) sada da mercadoria nacional ou nacionalizada do territrio aduaneiro d) entrada da mercadoria nacional ou nacionalizada a bordo do veculo que dever transport-la para o exterior
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) entrada da mercadoria no porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado para o fim especfico de exportao 04 (AFTN/1998) Sobre o Imposto de Exportao, correto afirmarse que a) se considera ocorrido o fato gerador, para efeito de seu clculo, na data do registro da exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (SISCOMEX) b) incide apenas sobre produtos nacionais exportados constantes de relao formulada pelo Conselho Monetrio Nacional c) tem como base de clculo o preo vista, expresso no valor CIF (Cost, Insurance and Freight) da mercadoria d) tem por objetivo arrecadar recursos para programas de fomento competitividade das exportaes e) incide sobre todo produto nacional ou admitido em regime especial que sair do territrio nacional 05 (TRF 2002-1) As normas legais e regulamentares que dispem sobre o Imposto de Exportao prescrevem que: a) o Imposto de Exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. b) a base de clculo do Imposto de Exportao o preo normal que a mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo de uma exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Conselho de Poltica Aduaneira do Ministrio da Fazenda. c) poder o Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior reduzir ou elevar a alquota para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. d) considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto de Exportao na data do efetivo embarque, devidamente comprovada pela exibio do conhecimento de transporte. e) Na administrao do Imposto de Exportao aplicar-se-o supletivamente as normas que regulam a administrao do Imposto sobre Produtos Industrializados. 06 (TRF/2002-1) O pagamento do Imposto de Exportao ser realizado na forma e momento fixados pelo a) Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. b) Ministro da Fazenda, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) Secretrio-Executivo da Cmara de Comrcio Exterior-CAMEX, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. d) Diretor do Departamento de Comrcio Exterior, da Secretaria do Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. e) Presidente do Banco Central do Brasil, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. 07 (AFRF/2002-2) O preo normal determinado legalmente para apurao da base de clculo do imposto de exportao corresponde a) ao preo da mercadoria, ou seu similar fixado periodicamente pelo Conselho Monetrio Nacional em pauta de valor mnimo vigente ao tempo da exportao. b) ao valor externo da mercadoria, identificado como o preo com que a mesma ou similar normalmente oferecida venda no mercado atacadista do pas, somado s despesas para sua colocao no ponto de sada (porto, aeroporto ou fronteira terrestre), deduzidos, quando for o caso, os impostos exigveis para consumo interno e recuperveis pela exportao. c) ao preo que a mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas baixadas pelo Conselho Monetrio Nacional. d) ao valor de transao, ou seja, o preo efetivamente pago ou a ser pago pelo comprador no exterior. e) ao preo nunca inferior a um preo de referncia fixado pela Secretaria de Comrcio Exterior para a mercadoria a ser exportada sendo o parmetro utilizado para sua aceitao no SISCOMEX. 08 (TRF/2003) Assinale a opo correta. a) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior); a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. b) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela CAMEX. c) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pelo Ministro da Fazenda, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela CAMEX. d) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda. e) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da Fazenda, ad referendum da CAMEX. 09 (ACE/2012) O Imposto sobre a Exportao IE, cuja competncia pertence Unio, incide na exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Sobre ele incorreto armar que: a) nacionais so os produtos produzidos no prprio pas. b) nacionalizados so os produtos que tenham ingressado regularmente para incorporao economia nacional, submetendo-se ao desembarao aduaneiro, vale dizer, com a respectiva tributao, sendo o caso. c) incide tambm sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas. d) a exportao temporria, quando amparada em regime especial de suspenso de impostos, em que no se tenha a incorporao economia de outro pas, no se sujeita sua incidncia. e) o fato gerador ocorre com a sada fsica do produto do pas, pouco importando, portanto, a data do registro da operao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior SISCOMEX.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ (ECT/2011) A negociao de acordos de preferncia comercial elemento importante no esforo de abertura de mercados para produtos brasileiros. Acerca da poltica comercial brasileira, julgue os itens subsequentes. 10 O imposto de exportao aplicado sobre exportaes de determinados couros brasileiros. 11 A Tarifa Externa Comum (TEC) aponta as alquotas do imposto de importao aplicadas nas importaes brasileiras. 12 (TRF/2002-2) Importador brasileiro adquiriu mquina estrangeira no dia 10/01, por US$ 100,000.00, data em que havia iseno objetiva do IPI. O Registro de Importao (RI) foi obtido em 01/02. A mercadoria foi embarcada em 04/02. A mercadoria entrou no territrio nacional, foi descarregada e atracada em 20/02. Em 22/02, a iseno do IPI foi revogada. A Declarao de Importao (DI) foi numerada pelo Siscomex em 26/02. Em 28/02, a alquota do II foi reduzida para zero e restabelecida a iseno do IPI. A mercadoria foi desembaraada em 01/03. A taxa cambial e as alquotas vigentes no perodo eram as seguintes: Dia US$1.00 = R$ Alquotas II/ IPI 10/01 R$1,80 15% / 8% 01/02 R$2,20 15% / 8% 04/02 R$2,00 15% / 5% 20/02 R$2,00 10% / 5% 26/02 R$2,50 10% / 5% 28/02 R$2,00 0% / 5% 01/03 R$2,50 0% / 5% Com base nessas informaes, assinale a opo que contenha o valor do IPI devido. a) Zero (R$0,00) b) R$25.000,00 c) R$13.750,00 d) R$38.750,00 e) R$11.000,00 13 (TTN/1997) O fato gerador do Imposto sobre Industrializados IPI vinculado importao a (o): a) sada da mercadoria da repartio aduaneira b) entrega da mercadoria ao importador pelo depositrio c) registro da importao no SISCOMEX d) entrada da mercadoria no estabelecimento do importador e) desembarao aduaneiro da mercadoria importada
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14 (ACE/2002) O clculo do valor do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando vinculado importao, toma por base: a) o valor que serve de base para o clculo do Imposto de Importao, acrescido do montante deste tributo e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigveis. b) o valor da mercadoria, convertido em Reais, quando de sua sada do estabelecimento industrial em que tenha sido processada. c) o preo da mercadoria importada quando de sua sada do estabelecimento industrial em que tenha sido processada acrescido dos custos de frete e seguro e dos encargos cambiais incorridos pelo importador. d) o valor FOB (Free on Board) da mercadoria importada. e) o valor que servir de base para o clculo do Imposto de Importao somado aos encargos cambiais incorridos pelo importador. 15 (TTN/1998) Com relao mercadoria estrangeira devolvida ao exterior antes do registro da Declarao de Importao, nos termos e condies estabelecidos pelo Ministro da Fazenda, a) incide apenas o IPI b) ocorre o pagamento dos tributos e confirmada a devoluo o importador ter direito restituio dos mesmos c) ocorre a suspenso do pagamento dos tributos at a sua efetiva sada do Pas d) no incidem o II e o IPI e) sero cobrados os tributos apenas na hiptese de no ser confirmada a chegada da mercadoria ao destino 16 (INDITA) No h suspenso no pagamento do IPI relativo aos insumos utilizados na produo de: a) tratores b) produtos de informtica c) TV digital d) aeronaves e) bens agrcolas (ECT/2011) A negociao de acordos de preferncia comercial elemento importante no esforo de abertura de mercados para produtos brasileiros. Acerca da poltica comercial brasileira, julgue os itens subsequentes. 17 As exportaes uruguaias para o Brasil gozam de iseno do IPI vinculado importao.

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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 18 (INDITA) Assinale a alternativa incorreta acerca do IPIImportao: a) as isenes do IPI so, em regra, objetivas. b) h imunidade de IPI na importao de energia eltrica c) os encargos cambiais entram na base de clculo d) o controle da importao de livros se d pela DIF-Papel Imune e) o pagamento do IPI precede a ocorrncia do fato gerador 19 (ACE/2012) Considerando a incidncia da contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), correto afirmar que: a) tem como fato gerador o registro da Declarao de Importao e sua base de clculo o valor de transao da mercadoria acrescido dos encargos cambiais correspondentes. b) tem como fato gerador o desembarao aduaneiro do bem importado e como base de clculo o valor aduaneiro acrescido do imposto de importao e dos encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis. c) tem como fato gerador o ingresso do bem no territrio aduaneiro do pas, e a base de clculo o valor aduaneiro acrescido do ICMS e o valor das prprias contribuies. d) tem como fato gerador o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira, e sua base de clculo o valor aduaneiro acrescido do ICMS e dos encargos cambiais. e) tem como fato gerador o registro da Declarao de Importao, e sua base de clculo o valor aduaneiro acrescido do imposto de importao e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador. 20 (INDITA) Assinale a alternativa incorreta: a) O clculo das contribuies PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao por dentro. b) O ICMS integra a base de clculo das contribuies PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao. c) Dos programas especficos das contribuies, s h reduo das contribuies em relao TV digital e ao programa de semicondutores. d) As empresas preponderantemente exportadoras (receita de exportao igual ou superior a 60% da receita total) podem importar insumos e bens de capital com suspenso das contribuies. e) A permisso para a criao das contribuies incidentes nas importaes se deu com a Emenda Constitucional 33/2001. 21 (ACE/2012) Na entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, pode-se afirmar, exceto, que:
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) h operao relativa circulao de mercadoria sujeita incidncia do ICMS em operao de arrendamento mercantil contratado pela indstria aeronutica de grande porte para viabilizar o uso, pelas companhias de navegao area, de aeronaves por ela construdas. b) o fato gerador do ICMS no ocorre com a entrada no estabelecimento do importador, mas, sim, quando do recebimento da mercadoria, ao ensejo do respectivo desembarao aduaneiro. c) o ICMS devido, ainda que o importador no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a finalidade do bem importado. d) o ICMS cabe ao Estado em que estiver localizado o porto de desembarque e o destinatrio da mercadoria, no prevalecendo a forma sobre o contedo, no que procedida a importao por terceiro consignatrio situado em outro Estado e beneficirio de sistema tributrio mais favorvel. e) o sujeito ativo da relao jurdico-tributria do ICMS o Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico da mercadoria, pouco importando se o desembarao aduaneiro ocorreu por meio de ente federativo diverso. 22 (INDITA) Assinale a alternativa correta: a) O ICMS devido para o estado em que houver o desembarao aduaneiro. b) As isenes do ICMS so decididas por lei especfica. c) As imunidades do ICMS incluem as relativas ao ouro ativo financeiro e energia eltrica. d) Na base de clculo do PIS/PASEP-Importao, entra o valor aduaneiro, anda que haja iseno do imposto de importao. e) O ICMS entra na base de clculo do IPI vinculado. 23 (TRF/2003) Em relao Contribuio de Interveno no Domnio Econmico sobre a Importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE), incorreto afirmar que: a) as operaes de importao e de comercializao no mercado interno de querosene de aviao constituem fatos geradores da Cide. b) o formulador de combustvel lquido, derivados de petrleo e derivados de gs natural contribuinte da Cide. c) a base de clculo da Cide, na comercializao no mercado interno, o valor da operao de que decorrer a sada, do estabelecimento do contribuinte, de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel. d) a Cide no incide sobre as receitas de exportao, para o exterior, de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) responsvel solidrio pela Cide o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. 24 (ACE/1997) Alm do Imposto de Importao, sobre o produto importado incidem tambm a) IOF Imposto sobre Operaes Financeiras e IPI Imposto sobre Produtos Industrializados b) IOF e ICMS Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte interestadual e intermunicipal e de Comunicao c) IPI e ICMS d) IOF e ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza e) ICMS e ISS 25 (ACE/1997) Na importao, o AFRMM Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante incide sobre o valor a) ClF da carga desembarcada b) FOB da mercadoria importada c) das taxas de armazenagem e de capatazia d) do frete internacional e) do Imposto de Importao 26 (AFRFB/2002-2) Quanto ao imposto de exportao (IE), avalie o acerto das afirmaes abaixo e marque V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo correta: ( ) O imposto incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. ( ) Pelas regras vigentes, o imposto excepcional, pois somente os produtos relacionados esto a ele sujeitos. ( ) O preo, vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, indicativo do preo normal, que a base de clculo do imposto. a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) F, F, F e) F, V, F 27 - (AFRFB/2005) O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados abrange: a) todos os produtos relacionados na TIPI
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com alquota zero c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao zero d) todos os produtos com alquota e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda que no relacionados na TIPI 28 (INDITA) Assinale a alternativa correta: a) O ICMS entra na base de clculo do PIS/PASEP-Importao. b) A arrematao em leilo de mercadorias apreendidas fato gerador do IPI e do ICMS. c) O fato gerador do imposto de exportao o registro de exportao no Siscomex. d) O IPI entra na base de clculo da COFINS-Importao. e) O fato gerador do IPI vinculado importao o registro da DI. 29 (INDITA) Assinale a alternativa correta: a) A base de clculo do imposto de exportao obedece a regras estabelecidas pelo Ministro da Fazenda. b) Pode ser fixada pauta de valor mnimo para a apurao do valor aduaneiro. c) A margem mnima de lucro a ser praticada nas exportaes brasileiras de 15%, incidente sobre custos e tributos. d) A alquota do imposto de exportao varia entre 0% e 30%. e) A alquota do imposto de exportao pode ser diferenciada em funo do destino da mercadoria. 30 (AFTN 1998) O crdito presumido do IPI, como ressarcimento das contribuies para o PIS, PASEP e COFINS incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no processo produtivo, beneficia a) exclusivamente a empresa produtora de mercadorias nacionais fornecidas a empreendimentos de relevante interesse nacional, assim definidos em legislao especfica b) exclusivamente a empresa comercial exportadora relativamente ao IPI incidente nas aquisies no mercado interno, de produtos intermedirios, utilizados no processo produtivo do fabricante intermedirio c) exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais, inclusive as por ela vendidas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao para o exterior d) exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais e nacionalizadas
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) conjuntamente, a empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais e a empresa comercial exportadora adquirente de seus produtos para revenda a entreposto de exportao. 31 (AFTN 1998) Visando reduzir os custos dos produtos de exportao e, portanto, torn-los competitivos internacionalmente, so institudas diferentes formas de incentivos. No Brasil, a concesso de incentivos fiscais exportao envolve a) restituio do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) e reduo da alquota do Imposto de Exportao, nos casos em que este incida b) reduo de 50% das alquotas do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) c) iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e do Imposto sobre Servios (ISS) e restituio das taxas de Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Programa de Integrao Social (PIS) d) dispensa do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), a no incidncia do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) e iseno de recolhimento da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e da contribuio ao Programa de Integrao Social (PIS) e) reduo de alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e do Imposto de Exportao, proporcionalmente ao volume exportado, e dispensa do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) 32 (AFRF 2003) Com relao aos incentivos fiscais exportao no Brasil, correto afirmar que a) s exportaes amparadas por Registro de Exportao Simplificada (RES), Declarao Simplificada de Exportao (DSE), Remessa Postal Internacional e Contrato de Cmbio Simplificado, no so assegurados os mesmos incentivos fiscais concedidos s vendas externas realizadas pelo sistema tradicional, tendo em vista que a simplificao, desonerando as empresas dos custos administrativos, j constitui um incentivo. b) o elenco de incentivos fiscais exportao no Brasil no contempla as empresas optantes pelo SIMPLES, porm, contempla as mercadorias submetidas ao regime aduaneiro especial de entreposto industrial. c) a no-incidncia (imunidade constitucional) do IPI sobre produtos destinados ao exterior no aplicvel apenas queles obtidos nas operaes de recondicionamento e acondicionamento (embalagem de apresentao). d) o ndice de 5,37% a ser aplicado para se obter a importncia a ser ressarcida sob a forma de crdito fiscal presumido do IPI calculado sobre as contribuies do PIS e COFINS incidentes apenas nas aquisies de matriasprimas e produtos intermedirios nacionais e nacionalizados, vedado o benefcio empresa equiparada a industrial que exporte produto mandado
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ industrializar por encomenda, com a remessa por ela efetuada de insumos necessrios industrializao. e) o regime aduaneiro especial de drawback, consistindo num incentivo exportao de produtos fabricados no mercado interno (Regulamento Aduaneiro, art. 335), visa desonerar o industrial exportador do IPI e demais tributos incidentes na exportao dos produtos finais discriminados nos respectivos Atos Concessrios. 33 (AFTN/1996) Os incentivos fiscais ao comrcio exterior abrangem, entre outros, a: a) iseno dos impostos incidentes sobre o comrcio de cargas e de passageiros; b) suspenso do Imposto de Renda sobre o lucro das operaes de comrcio exterior; c) exonerao dos impostos sobre a exportao de produtos industrializados e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social; d) eliminao dos impostos sobre a importao de bens industrializados e sobre a exportao de bens primrios; e) concesso de fundos para o financiamento de importaes e exportaes. 34 (ACE/2008) Considerando os tratamentos administrativo e aduaneiro aplicados s exportaes brasileiras, julgue os itens seguintes. No atual regime tributrio brasileiro, as exportaes diretas e indiretas esto isentas do IPI e da contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS) e sobre elas tambm no incide o ICMS. GABARITOS 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 C -A -C A A B C D E V V C 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 E A D C F D Anulada D A D C C 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 D A B A E C - Anulada -B -C F

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