Contabilidad I

NDICE
Presentacin Red de contenidos Unidad de Aprendizaje 1 : Conceptos Bsicos
Tema 1 Tema 2 Conceptos bsicos de contabilidad El activo, pasivo y patrimonio; Ingresos y gastos: concepto y clasificacin. La ecuacin contable a travs del balance y la partida doble. La cuenta y El Plan Contable General Empresarial. 8 18

Tema 3 Tema 4

30 41

Unidad de Aprendizaje 2: Los Comprobantes de Pago y Libros Contables

Tema 5 Tema 6 Comprobantes de pago Los libros contables 57 76

Unidad de Aprendizaje 3: El Proceso Contable en los Libros Principales

Tema 7 Tema 8 Tema 9 Tema 10 Libro de Inventarios y Balances. Libro Diario Asientos contables Libro Mayor 91 91 108 113 157

Unidad de Aprendizaje 4: Estados Financieros

Tema 11 : Balance de comprobacin.

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PRESENTACIN

Contabilidad I pertenece a la lnea formativa y se dicta en todas las carreras de gestin de la institucin. El curso brinda los conocimientos bsicos tales como principios contables, normas y tcnicas bsicas que permite a los alumnos comprender el lenguaje de los negocios.

El manual para el curso ha sido diseado bajo la modalidad de unidades de aprendizaje, las que se desarrollan durante semanas determinadas. En cada una de ellas, hallar los logros, que debe alcanzar al final de la unidad; el tema tratado, el cual ser ampliamente desarrollado; y los contenidos, que debe desarrollar, es decir, los subtemas. Por ltimo, encontrar las actividades que deber desarrollar en cada sesin, que le permitirn reforzar lo aprendido en la clase.

El curso es eminentemente prctico: consiste en un taller de contabilidad. En primer lugar, se inicia con el aprendizaje de los trminos contables bsicos. Luego con Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios. Seguidamente el proceso contable en los Libros Principales aplicando el Plan Contable General para Empresas y los Principios de Contabilidad, donde se registra la informacin contable en las diferentes fases del proceso contable. Por ltimo, construye los Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas en base al Balance de Comprobacin.

RED DE CONTENIDOS

Contabilidad I

Conceptos Bsicos

Los comprobantes de pago y libros contables

Proceso Contable en los Libros Principales

Estados Financieros

Elementos Patrimoniales

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

La Cuenta y el Plan Contable General Empresarial

Comprabantes de Pago

NormatiVidad sobre Libros Contables

Libros Principales

Balance de Comprobacin

UNIDAD DE APRENDIZAJE

1
SEMANA

1
CONCEPTOS BSICOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la unidad, el alumno explica los conceptos bsicos de contabilidad a travs de casos propuestos aplicando las normas bsicas. TEMARIO Tema 1 : Conceptos Bsicos
Introduccin. Breve historia de la contabilidad. Conceptos bsicos de contabilidad, definicin y objetivos. Usuarios de la informacin contable. Relacin de la contabilidad con otras disciplinas. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs y NIIFs)

Tema 2 : Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos Elementos patrimoniales: concepto y clasificacin El Activo: Concepto, clasificacin El Pasivo: Concepto, clasificacin El Patrimonio: Concepto, clasificacin Los Ingresos: Concepto Los Gastos: Concepto

Tema 3 : La ecuacin Contable a travs del balance y la partida doble La Ecuacin Contable. Elementos patrimoniales y el Balance General. Las operaciones contables: modificacin del Balance General La Partida Doble: Concepto, proceso de registro de las operaciones y dinmica de aplicacin. Tema 4 : La cuenta y el Plan Contable General Empresarial (PCGE) La Cuenta: Concepto, objetivo y partes, Clasificacin, registro y Proceso de anlisis de operaciones para un adecuado registro. El Plan Contable General para Empresas: Concepto, propsito y objetivo; ordenamiento jurdico y normativo; estructura

ACTIVIDADES PROPUESTAS
Definen el concepto de contabilidad y establece los vnculos de sta con otras disciplinas. Conocen y aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados. Definen e identifican cada uno de los elementos patrimoniales: activo, pasivo y patrimonio, e ingresos y gastos Clasifican y relacionan conceptos con cada uno de los elementos patrimoniales, e ingresos y gastos Identifican los elementos de la Ecuacin Contable. Elaboran el Balance General a partir de un conjunto de datos relacionados con los elementos patrimoniales. Desarrollan Balances consecutivos, mediante la aplicacin de operaciones tipos Definen la cuenta e identifican sus partes. Clasifican las cuentas en funcin de los elementos patrimoniales. Registran movimientos de la cuenta, determinan e interpretan el tipo de saldo. Definen el Plan Contable para Empresas. Conocen la estructura del Plan Contable para Empresas.

1. CONCEPTOS BSICOS: DEFINICIN Y OBJETIVOS

1.1 INTRODUCCION La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invencin de los primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de la vida econmica que le era preciso recordar. Las primeras civilizaciones tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y era demasiado complejo poder ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requera un clculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, as como de altas y bajas en sus filas. Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, an no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico. 1.2 BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD La historia de la contabilidad data desde el ao 6.000 a.C. Se sabe que el primer gran imperio econmico que existi en la historia de la contabilidad fue el de Alejandro magno. Los banqueros griegos eran famosos en Atenas debido a la influencia que tenan a lo largo del imperio. Es importante que destaquemos, que fue en Roma en donde se encuentran testimonios mucho ms especficos acerca de historia de la contabilidad y su prctica ms antigua. Conforme se fue escribiendo la historia de la contabilidad, fue sufriendo avances realmente considerables hasta el da de hoy. En la actualidad, ha cobrado una importancia an mayor ya que ningn comercio, negocio o empresa puede estar exento de los sistemas de contabilidad. Cabe destacar que la poca en que tuvo un mayor desarrollo la contabilidad fue en el Renacimiento. En esta poca a la cual se puede denominar Primavera Cultural, la ciencia contable establece sus bases a travs de la Teora de la Partida Doble, la que fue sustentada por el monje y matemtico italiano Luca Paccioli, en su obra titulada: "La Summa de Arithmtica, Geometra Proportioni et Proportionalit", en el ao de 1494. En Francia, en el ao de 1887 se crean los principios de contabilidad, generalmente, aceptados.

La partida doble en el Per, como es de suponer, fue introducida por los antiguos comerciantes espaoles. La contabilidad ha ido desarrollando con el paso del tiempo, primero mejorndose la tenedura de libros con la prctica mercantil, apoyada en el uso de principios contables, normas internacionales de contabilidad y mejor an, a partir de la segunda mitad del siglo XX, con el apoyo del software contable. De esta manera, la labor del Contador deja de ser agobiante, facilitndole sus labores, ya que el Contador no es solo un Tenedor de Libros , sino es el Asesor financiero de la empresa. 1.3 LA CONTABILIDAD 1.3.1 Concepto

Contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y control, presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistmica y til para los distintos usuarios. Es una tcnica que produce sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectan las Entidades econmicas y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitar a los diversos interesados, el tomar decisiones en relacin con dichas Entidades. La contabilidad tiene dos significados, uno aritmtico y el otro literario. Aritmtico, porque hace cuentas; es decir, cuenta los valores (activos y pasivos) de propiedad de la empresa y, en sentido literario, porque hace cuento, es decir la contabilidad cuenta la historia de la empresa, registra los hechos econmicos desde la creacin del ente. La contabilidad es una ciencia social, ya que controla y registra operaciones patrimoniales que realiza un grupo social, ya sea a nivel micro (empresa) o a nivel macro (Estado), cuyas motivaciones y fines para llevar a cabo sus objetivos varan segn los intereses de los usuarios de la informacin contable. 1.3.2 Clasificacin:

A la contabilidad se llama el lenguaje de los negocios. Si pensamos que en cada tipo de negocio existen intereses distintos, lgicamente ser necesario preparar diferentes tipos de informacin que satisfagan la necesidad de informacin a los distintos usuarios. Entre los tipos de informacin que se listan de forma enunciativa y no limitativa, estn los siguientes: 1.3.2.1 Contabilidad Financiera: Su objetivo es presentar informacin financiera de propsitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueos o socios.

1.3.2.2 Contabilidad Administrativa: Est orientada a satisfacer aspectos administrativos de la empresa, la informacin ser utiliza para evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos; estos informes permitirn comparar la situacin de la empresa: el pasado (cmo era), el presente (cmo es) y planear el futuro (cmo ser) la entidad.

1.3.2.3 Contabilidad De Costos: La informacin que desarrolla, permite conocer el costo de produccin, as como el costo unitario. Asimismo, entre otra de sus aplicaciones, est la determinacin del punto de equilibrio (punto en el que la empresa no obtiene utilidades ni prdidas) con base en los costos fijos y variables, as como la determinacin de los costos totales y de distribucin.

1.3.2.4 Contabilidad Fiscal: Comprende el registro y la preparacin de informes tendentes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos.

1.3.2.5 Contabilidad Gubernamental: Incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas del sector pblico de manera interna (un ejemplo seran las secretaras de Estado o cualquier dependencia de gobierno) como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del pas, incluyendo sus ingresos y sus gastos.

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1.3.3 Objetivo De La Contabilidad Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales suscitados en una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica, sobre la marcha y desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de llevar CUENTA y RAZN del movimiento de las riquezas pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de decisiones. Por lo tanto, el objetivo de la Contabilidad en proporcionar informacin a Dueos, accionistas, bancos y gerentes con relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas posedas por los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico. 1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE: La Contabilidad es un sistema de informacin que proporciona reportes a los interesados sobre las actividades y condiciones econmicas de un negocio. No obstante, muchos de los conceptos se aplican igualmente a las personas, gobiernos y otros tipos de entidades; por ejemplo, las personas tambin deben rendir cuentas de sus actividades, tales como horas trabajadas, cheques girados y facturas adeudadas. Los interesados en las actividades de las personas son quienes dependen de ellas, sus acreedores y el gobierno. El inters principal del gobierno es cerciorarse de que los individuos tributen debidamente. Los grupos de inters que usan los informes contables son dos: Internos y Externos. 1.4.1 Usuarios Externos Est compuesto por los clientes, acreedores y gobierno. Los interesarse tambin en el xito continuo de un negocio. clientes pueden

Al igual que los dueos, los acreedores invierten recursos en un negocio al extenderle crdito. Por consiguiente, les interesa el buen desempeo de la empresa. De esta manera, recuperarn su inversin, pues el negocio tiene que generar efectivo suficiente para que se les pague. Adems, la empresa es el cliente de los acreedores, por lo que el xito continuo del negocio es importante para ellos. Por otro lado, al Gobierno tambin le interesa conocer los resultados de los negocios, pues cuanto mejor le vaya al negocio, los impuestos que se pueden recaudar son ms elevados. 1.4.2 Usuarios Internos En primer lugar, estn considerados los propietarios que invierten recursos en un negocio y tienen un inters evidente en qu tan bien funciona su empresa. Los dueos de los negocios quieren obtener el mayor rendimiento econmico por sus inversiones. En la medida que el negocio sea rentable, esperan obtener utilidades. Los Administradores o el personal de direccin son las personas a quienes los propietarios autorizan a manejar el negocio. Y dado que son los responsables de la marcha de la empresa, necesitan saber lo que est ocurriendo para que se puedan anticipar al futuro. 11

Los empleados del negocio le proporcionan sus servicios a cambio de una remuneracin. Su inters en el funcionamiento econmico del ente se debe a que su trabajo depende de ste. Cuando las empresas enfrentan pocas crticas, no es raro que se reduzcan las remuneraciones o en el peor de los casos, se reduzca al personal. 1.5. RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS La mayor parte de los autores establecen una relacin de afinidad entre la Contabilidad con diversas disciplinas; por ejemplo, con la economa, el derecho, la estadstica, informtica, finanzas, administracin, etc.

Actividad: Los alumnos debern investigar la relacin que existe entre la contabilidad
con otras disciplinas. 1.6. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un conjunto de postulados, reglas y criterios, generalmente, aceptados que norman el ejercicio profesional de la contabilidad. Se considera que, en general, son aceptados porque han operado con efectividad en la prctica y porque han sido aceptados por todos los Contadores Pblicos. 1.6.1 Obligatoriedad De Elaborar Los Estados Financieros Conforme A Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados El articulo 223 de la Ley General de Sociedades -Ley 26887 vigente a partir del 01 de enero de 1998- establece que Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados Las disposiciones y principios son los siguientes: o El articulo 221 de la Ley General de Sociedades, primer prrafo, establece lo siguiente: ...los estados financieros deben reflejar con claridad y precisin la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido o Las resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, rgano del Sistema Nacional de Contabilidad encargado de la emisin de normas que deben regir la contabilidad del sector privado en nuestro pas. o Las Normas Internacionales de Contabilidad NICs y las Normas Internacionales de informacin Financieras NIIFs. Emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, cuya aplicacin a nivel de nuestro pas ha sido oficializada. o En el caso de procedimientos operativos contables no normados por las NIIFs se aplica los Principios de Contabilidad aplicables en los Estados Unidos de Norteamrica. Segn disposicin del articulo 1 y 2 de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 13-98-EF/93.01. o Plan Contable General Empresarial, en la preparacin de los Estados Financieros se debe utilizar el Plan de cuentas que se encuentre de acuerdo con la normativa contable vigente. o El artculo 114 de la Ley General de Sociedades, seala adems la importancia de la formulacin de estados financieros de acuerdo a la normatividad: ..La junta general de socios se rene obligatoriamente una vez al ao... con el objeto de: pronunciarse

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sobre los resultados econmicos del ejercicio anterior expresados en los estados financieros NIIFs: Normas Internacionales de Informacin Financiera CINIIF: Interpretaciones de las Normas Internaciones de Informacin Financiera NICs: Normas Internacionales de Contabilidad SIC: Interpretaciones de las NIC 1.6.2 Estructura De Los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados Los principios de contabilidad se han estructurado de acuerdo con cuatro reas bsicas: Principio fundamental o postulado bsico Principios de fondo o de valuacin Principios dados por el medio socioeconmico Principios que hacen a las cualidades de la informacin 1.6.2.1 Principio Fundamental O Postulado Bsico Determina que la contabilidad no puede perjudicar a un patrimonio en beneficio de otro. El principio que lo forma es el de equidad. Este principio es ubicado en esta clasificacin, porque est enunciado de una forma general, mostrando ser una suposicin bsica, es decir, una verdad indiscutible. 1.6.2.2 Principios De Fondo O De Valuacin Esta clasificacin corresponde a los Principios relacionados con los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. Los principios de fondo o valuacin son valuacin al costo, devengado y realizacin. 1.6.2.3 Principios Dados Por El Medio Socio Econmico Se considera todos los principios que estn relacionados con la empresa, el medio y la sociedad. Estos principios son entidad, bienes econmicos, moneda comn denominador, empresa en marcha y ejercicio. 1.6.2.4 Principios Que Hacen A Las Cualidades De La Informacin En esta clasificacin, se considera todos los principios que estn relacionados con la obtencin, demostracin y la forma en que se expone la informacin. Los principios, incluidos en este acpite, son objetividad, prudencia, uniformidad, importancia Relativa, exposicin y partida doble. 1.6.3 Enunciado De Los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados Los principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) se enuncian de la siguiente forma: 1.6.3.1 Equidad. La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa. 13

Ejemplo: El contador de una empresa no puede perjudicar los intereses de un Banco que prest dinero a la empresa. 1.6.3.2 Valuacin al costo Los bienes y derechos de la empresa deben valuarse a su costo de adquisicin o produccin. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin. Ejemplo: No puedo incrementar el registro de la compra de un terreno que adquir el ao pasado con valores actuales del mercado, es decir la contabilidad registra al costo histrico, no acepta valores de reposicin. 1.6.3.3 Devengado Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Ejemplo: Recibimos la factura por el consumo telefnico del ao pasado, debemos registrarlo como gasto independientemente que se haya pagado o no la factura. 1.6.3.4 Realizacin Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado. Ejemplo: Se deben registrar los ingresos solo cuando uno vende una mercadera, es decir no puedo reconocer el ingreso si an no venda la mercadera. 1.6.3.5 Entidad Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto al de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad. Ejemplo: He instalado un taller en el garaje de mi casa, debo registrar como gasto del taller el alquiler del espacio que ocupa mi domicilio, porque ese espacio est siendo usado por una persona (ente) diferente a mi persona. 1.6.3.6 Bienes econmicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. Ejemplo: Se deber registrar a las mercaderas que son activos en el Balance General. 1.6.3.7 Moneda comn denominador Los estados financieros reflejan la situacin financiera de la empresa mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una 14

expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Se utiliza como moneda comn denominador, el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" est dado en unidades de dinero de curso legal. Ejemplo: En el Per, debemos registrar nuestra informacin contable en nuevos soles. 1.6.3.8 Empresa en marcha Salvo indicacin expresa, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia tiene plena vigencia y proyeccin futura. Ejemplo: Si la empresa pierde sus activos en un terremoto y no estaban asegurados, entonces pierde mquinas que le generaban ingresos, por tanto esta empresa ya no est vigente. 1.6.3.9 Ejercicio o perodo En las empresas es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s. Ejemplo: La informacin contable se prepara mensualmente y se resume anualmente. Si el contador registra todos los movimientos en el ltimo mes estara infringiendo el principio contable de perodo. 1.6.3.10 Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de curso legal. Ejemplo: El contador registra la compra de mercadera y no tiene la factura. Estara infringiendo este principio. 1.6.3.11 Prudencia Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones. Ejemplo: Si no lleg a tiempo la factura de consumo de agua, al provisionar este gasto, no puedo registrar por S/.1,000.00 si conozco que usualmente consumimos S/.300.00 soles.

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1.6.3.12 Uniformidad Los principios generales y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas. Ejemplo: Si modificara el mtodo de depreciacin de los activos fijos (de lnea recta a depreciacin acelerada) debo exponer o divulgar en una nota a los estados financieros este cambio que afecta el principio de uniformidad. 1.6.3.13 Importancia relativa o significacin Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente, se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones. Ejemplo: Si un Auditor me detecta que no registr un importe no significativo S/.2.00 (dos soles), obtendr la necesidad de ajustar los estados financieros. 1.6.3.14 Exposicin Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Ejemplo: Al 31 de diciembre del ao 1, la empresa tiene un activo que est hipotecado y ha dejado de pagar varias cuotas al Banco. Sin embargo, no se muestra esa deuda pendiente en los estados financieros. El 02 de Enero del ao 2, el Banco ejerce su poder y perdemos ese bien. 1.6.3.15 Partida doble Operaciones contables que dan origen a una ecuacin contable. Este postulado llamado tambin Dualidad econmica y afirma que cada recurso (activo) que existe en una empresa fue generado por terceros (pasivo), los cuales poseen derechos e intereses sobre los bienes de una entidad. Ejemplo: La empresa adquiere un auto a plazos. Por un lado, se incrementa el activo (auto) y por el otro se incrementa el pasivo (deuda).

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CASOS PRACTICOS: APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

1. La empresa ERMET SAC recibi la factura por servicio de mantenimiento de mquinas computadoras el 29 de marzo por 3000 soles. Esta factura se cancela el 4 de abril Cundo debe registrarse el gasto y el pago? 2. En la empresa Libros SAC se ha utilizado el Registro de Compras , para consignar las operaciones de compra de mercadera con factura, as como los servicios de luz, agua, telfono segn los recibos correspondiente; sin embargo, se ha efectuado la compra de cables elctricos en Tacora, sin factura, y no se ha podido registrar dicha compra 3. La empresa Negocios Andinos SAC dedicada a la exportacin de esprrago, maca y ua de gato, contabiliza sus operaciones locales en soles y sus operaciones de exportacin realizadas en dlares las convierte a soles segn el tipo de cambio de la fecha de emisin. 4. La empresa El Molino Rojo SAC, en el ao 2009, depreci sus mquinas utilizando el mtodo de lnea Recta y para el ao 2010 aplicar el mtodo de doble saldo decreciente. 5. Una compaa exportadora recibe un pedido del extranjero el 30 de diciembre del 2008. El despacho de mercadera se realiz el 2 de enero de 2009. El contador registr la venta el 30 de diciembre del 2008. 6. El dueo de la empresa le presenta al contador sus gastos personales tales como luz de su domicilio, compra de vveres en TOTTUS y medicamentos en FASA para ser contabilizados y pagados por la empresa. 7. La compaa Transportes del Norte SAC ha comprado una flota de camiones valorizada en 1 500 000 el 20 de marzo, el mismo da compra un desarmador a 12 soles. La compra de camiones es registrada como activos inmovilizados y la compra del desarmador es registrada como gasto. 8. Revisando los estados financieros el Gerente toma la decisin de compra una nueva maquinaria muy costosa, en dos cuotas mensuales de 250 000. Sin embargo, al poco tiempo se pierde un juicio con los ex trabajadores por 950 000. Esta situacin no haba sido reflejada en las notas anexas a los estados financieros.

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2. EL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS Y GASTOS: CONCEPTO Y CLASIFICACION

2.1 ELEMENTOS PATRIMONIALES

2.1.1 Concepto
Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos patrimoniales o bienes. Toda empresa est situada en un lugar fsico determinado, ocupando un edificio o un terreno. Tambin habr mesas, sillas, ordenadores, productos para vender, dinero. En ocasiones la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento el importe de la venta, sino que lo dejan a deber sus clientes, son crditos concedidos. Tambin ocurre a la inversa, la empresa compra y no paga a sus proveedores, deja a deber la compra, son deudas contradas. Los edificios, los terrenos, el mobiliario, las mercancas listas para la venta, el dinero, representan BIENES. Lo que le deben a la empresa representa a los DERECHOS. Lo que la empresa debe a terceras personas representa las OBLIGACIONES. Cada uno de estos conceptos, se encuentran definidos en el marco conceptual de la contabilidad como Elementos, estos elementos muestran los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas. Esta informacin la encontramos en los denominados y conocidos Estados Financieros. Sigamos profundizando en el patrimonio. Cada uno de los bienes, derechos de cobro y obligaciones que forman el patrimonio de la empresa, recibe el nombre de elemento patrimonial. (Por formar parte del patrimonio) 2.1.2. CLASIFICACIN: Estos elementos patrimoniales, as denominados, son grupos formados teniendo en cuenta la misma funcionalidad econmica o financiera, es decir, con caractersticas comunes. Los elementos patrimoniales, se pueden dividir en 3 grandes grupos, a los que tambin se les puede denominar masas patrimoniales, considerando que en uno de ellos se concentran otros dos elementos ms. A continuacin se muestra la clasificacin de los elementos patrimoniales, as como se discuten cules son las caractersticas esenciales de cada uno de ellos. a) b) c) d) e) Activo Pasivo Capital Ingresos Gastos

2.2.1 EL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO 19

Concepto Se llaman activos a todos los recursos tangibles o intangibles que posee un negocio, de los cuales se espera obtener un beneficio en el futuro. Algunos ejemplos de activos son el dinero en efectivo, las mercaderas, las facturas y documentos pendientes de cobranza, la infraestructura del ente, entre otros. Cuando el negocio se inici, los dueos de la empresa efectuaron un aporte inicial. Este aporte en efectivo o en especie constituye la inversin inicial de la compaa y con la buena gestin del negocio estos activos aumentarn. Tambin se lo puede definir como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos. Clasificacin: El Activo se puede clasificar, como ya hemos visto, en Activo Corriente y Activo No Corriente. El criterio que se ha tomado en cuenta para hacer esta clasificacin es el GRADO DE DISPONIBILIDAD. Para conocer el total de activos que poseemos debemos observar el lado izquierdo del Balance General. Aqu encontraremos dos grupos de activos: el activo corriente y el activo no corriente. Lado Izquierdo Lado Derecho

ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE A continuacin desarrollamos la clasificacin del Activo. 2.2.1.1 Activo corriente Est constituido por las partidas que representan efectivo y las que deben ser convertidas en efectivo o absorbidas durante el ciclo operacional de la empresa, el cual no debe sobrepasar el ao. Activo disponible Representa el saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos; depsitos a plazos y fondos sujetos a restriccin; y cualquier otro equivalente. Se refiere a la cuenta denominada Efectivo y Equivalente de Efectivo.

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Activo exigible Incluye los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Toma el nombre de exigible porque se puede exigir su cobranza, dado que tiene documentos sustentatorios como respaldo. Compuesto por las siguientes cuentas: Cuentas por Cobrar Comerciales. Cuentas por cobrar a los Accionistas y al personal. Cuentas por cobrar diversas

Activo realizable Incluye tanto a los bienes que posee la empresa y que sern destinados a la venta, como a aquellos que se consumirn despus. Se le llama realizable porque se realizar despus, en otras palabras se vender o se consumir a futuro. Estos bienes se encuentran almacenados y se les conoce tambin con el nombre de existencias. Si se trata de una empresa comercial, encontraremos en los almacenes de la misma: mercaderas. En cambio, si es una empresa industrial, dado que stas generan todo el proceso de fabricacin de bienes, encontraremos en sus almacenes: materias primas, productos en proceso, envases y embalajes, subproductos, desechos, suministros diversos, productos terminados, etc.

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Servicios y otros Contratados por Anticipado Agrupa las cuentas divisionarias que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras. Tambin podemos decir que stas cuentas son determinados gastos que no se reconocen como tal dentro del perodo en que se efectan, sino que se lleva adelante para eliminarlos en uno o ms perodos futuros.

2.2.1.2 Activo no corriente Est constituido por las partidas o cuentas que se podrn convertir a efectivo en un perodo superior a un ao; por ejemplo, incluye las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un periodo o ejercicio econmico completo. Inversiones mobiliarias Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar. Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.

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Inversiones Inmobiliarias Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.

Cuentas por Cobrar a largo plazo Representa los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo debe realizarse en plazo mayor de un ao. Activo Inmovilizado Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el deseo de venderlos, sino de utilizarlos en el proceso productivo y/o en el rea administrativa. Las cuentas que pertenecen al activo fijo son: Los Inmuebles, maquinarias y equipos.

Otros Activos 2.2.2 EL PASIVO

Concepto Est constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse durante su ciclo operacional. Algunas cuentas que pertenecen al pasivo son: Los sobregiros bancarios, las cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. Para conocer el total de pasivos que adeudamos debemos observar el lado superior derecho del Balance General. Aqu encontraremos dos grupos de pasivos: el pasivo 23

corriente y el pasivo no corriente. Tambin, se puede definir como la obligacin presente de la empresa surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Clasificacin El Pasivo se puede clasificar como ya hemos visto en Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente. El criterio que se ha tomado en cuenta para hacer esta clasificacin es el GRADO DE EXIGIBILIDAD. Para conocer el total de pasivos que adeudamos debemos observar el lado derecho del Balance General. Aqu encontraremos dos grupos de pasivos: el pasivo corriente y el pasivo no corriente.

Lado Izquierdo

Lado Derecho

PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

2.2.2.1 Pasivo Corriente Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Solamente, al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente. Sobregiros bancarios Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias. Dichos saldos se registran en la cuenta Caja y Bancos.

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Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones. Tambin, incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.

Cuentas por pagar comerciales Incluye a los documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados separadamente, con especificacin de los montos a favor de filiales (o principal) y afiliadas. Otras cuentas por pagar Incluye remuneraciones, participaciones y cuentas por pagar diversas. Filiales (o principal) y afiliadas Representa las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio con empresas filiales (o principal) y afiliadas. Remuneraciones y participaciones por pagar Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales. 2.2.2.2 Pasivo No Corriente Est constituido por las partidas que representan deberes u obligaciones empresa, las cuales tienen un vencimiento superior a un ao, tales como: Deudas a largo plazo Representa la parte no corriente de las deudas originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios y otros pasivos a largo plazo. de la

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Provisiones Este es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta y vencimiento; en otras palabras, representa obligaciones presentes (legales o implcitas) que son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre respecto al momento del vencimiento o cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. Pasivo Diferido Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Tambin contiene la participacin de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.

2.2.3

EL PATRIMONIO

Concepto Est constituido por todas las partidas que representan recursos aportados por los socios, as como los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o estatutarias. El Patrimonio neto viene a ser la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. Clasificacin El Patrimonio se puede clasificar atendiendo al criterio o GRADO DE RESTRICCIN. Para conocer el total del patrimonio, debemos observar el lado derecho del Balance General. Aqu encontraremos el contenido del patrimonio. Lado Izquierdo Lado Derecho

PATRIMONIO Est formado por los siguientes conceptos:

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2.2.3.1 Capital Constituido por los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago.

Capital Adicional Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisin y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin. Excedente de revaluacin En caso de presentar informacin a costos histricos se deber incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios. Reservas Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias o de acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a fines especficos o a cubrir eventualidades. Resultados Acumulados Incluye las utilidades no repartidas y en un caso las partidas acumuladas de uno o ms ejercicios. ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro de doble entrada, identificar el tipo de cuenta al que corresponde cada concepto marcando con una X
Conceptos Activo Disponible Activo Exigible Activo Realizable Activo Inmovilizado Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Patrimonio

Muebles y Maquinaria Dinero en caja Utilidades obtenidas Alquiler pagado por adelantado Tributos por Pagar Prstamos por pagar a 2 aos Prstamo por cobrar a un trabajador Mercaderas en almacn

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Cuentas por cobrar a los clientes Aporte efectuado por los socios
Conceptos Activo Disponible Activo Exigible Activo Realizable Activo Inmovilizado Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Patrimonio

Sueldo del mes por pagar a los trabajadores Equipos de cmputo Dinero depositado en el Banco de Crdito Prstamo por pagar al BCP a 2 aos Cuentas por cobrar a corto plazo Materias Primas en el almacn Aporte adicional del socio Prdidas obtenidas en un periodo Terrenos y construcciones Inversiones en acciones en otra empresa

ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro, escribir dos conceptos o ejemplos de cada uno de los elementos patrimoniales propuestos.

Activo Disponible

Activo Exigible

Activo Realizable

Activo Inmovilizado

Pasivo Corriente

Pasivo No Corriente

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Patrimonio o Capital

2.2.4

LOS INGRESOS

Concepto Estn conformados por la venta de mercaderas o por la prestacin de servicios brindada a los clientes de la empresa. Los ingresos implican a su vez un incremento de los activos, pues cuando la empresa vende lo hace por un precio mayor al que paga por ese bien y esto significa que la empresa obtiene un beneficio. En la contabilidad debemos registrar los ingresos de acuerdo al principio contable de devengado, vale decir, contabilizar nuestras ventas o ingresos independientemente si se han cobrado o no. Clasificacin Las cuentas que se utilizan, dentro de este elemento, son las siguientes: Venta de mercadera y productos terminados de origen industrial Prestacin de servicios Ingresos diversos Ingresos financieros

Incluye a las cuentas anteriores: variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable. 2.2.5 LOS GASTOS Concepto Son aquellas disminuciones de los recursos propios originados en la produccin de los ingresos. Los gastos implican el reconocimiento de un pasivo o la disminucin de un activo; por ejemplo, cuando recibimos una factura de la compaa telefnica debemos reconocer en nuestros libros contables lo siguiente: a. b. Por un lado, hemos consumido que equivale a decir gastado lnea telefnica; Por el otro, tenemos una deuda, es decir, un pasivo. Clasificacin A este elemento patrimonial le corresponde las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.

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ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro de doble entrada, identificar el tipo de cuenta al que corresponde cada concepto marcando con una X
Conceptos Ingresos Gastos

Venta de mercaderas manufacturadas Contratacin de un seguro contra incendios Alquileres recibidos por la maquinaria Intereses generados por la cuenta de ahorros Compra de mercadera manufacturada Intereses por los crditos obtenidos de los proveedores Remuneraciones del personal de rea de ventas Prestacin de servicios efectuados a terceros Consumo de energa elctrica y agua Prestacin de servicios recibidos de terceros Diferencia de cambio a favor de la entidad La perdida de los activos por la depreciacin

30

3.

LA ECUACIN CONTABLE A BALANCE Y LA PARTIDA DOBLE

TRAVS

DEL

3.1 LA ECUACIN CONTABLE 3.1.1 Concepto Si partimos del significado de ecuacin, observamos que simplemente es una igualdad de trminos que contiene una o ms incgnitas. Desde el punto de vista contable, la ecuacin es una igualdad que se basa en tres elementos fundamentales del rea contable como son: a) Activo o Derechos b) Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios). Por lo tanto, La Ecuacin Contable Fundamental se aplica en todo momento, desde el inicio de la empresa (es decir desde el balance de apertura), as tambin cuando la empresa u organizacin en su ciclo de vida realiza diferentes transacciones comerciales. 3.1.2 Elementos Bsicos de la Ecuacin Contable: Primer Elemento: ACTIVOS O DERECHOS Un activo es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee una empresa, y dichos bienes tienen un valor econmico expresado en trminos monetarios. Segundo Elemento: PASIVOS U OBLIGACIONES A TERCEROS Una pasivo es una obligacin presente de la empresa que proviene de hechos pasados y cuya liquidacin se espera que se produzca la salida de recursos generadores de beneficios econmicos expresado en trminos monetarios. Tercer Elemento: CAPITAL O PATRIMONIO El patrimonio representa la inversin efectuada por el propietario o socios de la empresa u organizacin y la evolucin del mismo, se refleja a travs del resultado neto obtenido de las operaciones que aumentan o disminuyen el capital inicial. 3.1.3 Expresin Grfica y Matemtica de la Ecuacin Contable: Lado Izquierdo Lado Derecho

PASIVO ACTIVO CORRIENTE CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO

ACTIVO (BIENES Y PATRIMONIO PASIVOS = + DERECHOS) (DEUDAS) Como se muestra en la grfica y en la expresin matemtica, se puede observar que 31

la igualdad en esta ecuacin es un aspecto bsico y elemental a tener cuenta. De no presentarse dicha igualdad, significara que no se est cumpliendo un aspecto fundamental de la contabilidad. En tal sentido, podemos concluir que en aplicacin de la ecuacin frente a la realizacin de las operaciones contables que la entidad realiza, la igualdad permanece inalterable; lo que se modifica en la ecuacin es el contenido y conformacin de cada uno de los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos). 3.2 Los Elementos Patrimoniales Y El Balance General El Balance General est constituido por tres elementos fundamentales dentro de la contabilidad: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Cabe destacar que en el balance general se incluyen todos los elementos patrimoniales: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos. 3.3 Las Operaciones Contables Modificacin Del Balance General CASO PRCTICO: En las siguientes operaciones contables se demuestra la aplicacin de la ecuacin contable. 1. El dueo de la empresa aporta 10 000 de efectivo para iniciar su negocio. ACTIVO: Aumenta 10 000 (efectivo) PASIVO: No hay movimiento PATRIMONIO: Aumenta 10 000 (capital) 2. Compra 5 000 en muebles al crdito ACTIVO: Aumenta 5 000 (muebles) PASIVO: Aumenta 5 000 (Facturas por pagar) PATRIMONIO: No hay movimiento 3. Compra mercadera al contado por 12 000 ACTIVO: Disminuye 12 000 (efectivo) ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 15 000 = 5 000 + ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 15 000 = 5 000 + ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 10 000 = 0 + 000

10

10 000

PASIVO: No hay movimiento PATRIMONIO: No hay movimiento 4. El Banco nos hace un prstamo de 20 000 ACTIVO: Aumenta 20 000 (efectivo) PASIVO: Aumenta 20 000 (Prstamo) PATRIMONIO: No hay movimiento

10 000

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 35 000 = 25 000 +

10 000

32

5. Se paga la factura pendiente por 5 000 ACTIVO: Disminuye 5 000 (efectivo) PASIVO: Disminuye 5 000 (Facturas por pagar) PATRIMONIO: No hay movimiento ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 30 000 = 20 000 + 10 000

CASO PRCTICO EN FORMA GRFICA APLICADO AL BALANCE GENERAL

La empresa Venecia SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero 2011 con el siguiente capital:
Dinero en efectivo 15000

Mercadera 25000 CAPITAL 77000 Muebles 7000 Local 30000

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VENECIA SAC BALANCE GENERAL

ACTIVO EFECTIVO 15 000

PASIVO

MERCADERA

25000 PATRIMONIO CAPITAL 77 000

MUEBLES

7000

LOCAL

30 000 ________ ________ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 77 000 ========

TOTAL ACTIVO

77 000 =======

1. Operacin Contable: El banco nos hace un prstamo de 10 000

VENECIA SAC BALANCE GENERAL

ACTIVO EFECTIVO

PASIVO 25 000 PRESTAMO POR PAGAR 10 000

MERCADERA

25000 PATRIMONIO CAPITAL 77 000

MUEBLES

7000

LOCAL

30 000 ________ ________ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 87 000 ======

TOTAL ACTIVO

87 000 =======

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2. Operacin Contable: Se compra una camioneta por 15 000 en efectivo

VENECIA SAC BALANCE GENERAL

ACTIVO EFECTIVO 10 000

PASIVO PRESTAMO POR PAGAR 10 000

MERCADERA 25 000 PATRIMONIO CAPITAL MUEBLES 7 000 7 000

LOCAL

30 000

CAMIONETA 15000 __________ TOTAL ACTIVO 87 000 ========== _________ TOTAL PASIVO Y PAT 87 000 ==========

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Actividad: Con los siguientes datos, elaborar balances consecutivos: La empresa EL FUTURO SAC inicia sus operaciones con lo siguiente: Dinero en efectivo .. 6 700 Mercadera .20 500 Muebles ... 8 500
EL FUTURO SAC Balance N 1 ___________________________________________________________

1. Operacin Contable: El Banco de Crdito nos otorga un prstamo de 12 000 soles.

EL FUTURO SAC Balance N 2 ___________________________________________________________

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2. Operacin Contable: Se compra mercadera por 14 000, mitad al contado, mitad al crdito.
EL FUTURO SAC Balance N 3 ___________________________________________________________

3. Operacin Contable: Se vende mercadera por 4000 cuyo costo fue 2500, al contado.
EL FUTURO SAC Balance N 4 ___________________________________________________________

Actividad: A partir de los siguientes datos elaborar el Balance General

1. Dinero en efectivo S/. 5,700.00 2. Sueldo de los trabajadores pendientes por cancelar S/. 1,800.00 3. Inversiones en Valores S/. 5,300.00 4. Tributos pendientes de pago a la Sunat S/. 800.00 5. Las utilidades generadas asciende a S/. 3,000.00 6. Mercaderas existentes en el almacn S/. 2,500.00 7. El aporte efectuado por los socios suma S/. 15,000.00 8. Facturas pendientes por cobrar a los clientes S/. 3,000.00 9. Se adeuda al Banco El Sol un prstamo de S/. 8,000.00 10. Se cuenta con un vehculo valorizado en S/. 15,000.00 11. Recibos de Hidrandina y Sedalib pendientes por pagar S/. 200.00 12. Se debe a los proveedores la suma de S/. 2,700.00

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3.4

LA PARTIDA DOBLE

3.4.1 Concepto Es un principio fundamental de la contabilidad, que se funda en la ley de la causalidad, la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe efecto que se haya originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen una causa y un efecto. La partida doble se establece en que a todo cargo le corresponde un abono y viceversa. Esto quiere decir que nunca podr darse un cargo a una cuenta, sin que se hayan operado abonos a una o varias cuentas. 3.4.2 El Proceso De Registro De Las Operaciones En La Cuenta: En la acumulacin peridica de movimientos si se han seguido como deben seguirse, en cualquier momento que sean sumados los movimientos deudores de todas las cuentas en conjunto, esta suma deber ser igual a la de todos los movimientos acreedores en conjunto. Al respetarse la condicin y aplicacin de la partida doble, y lo establecido en el prrafo anterior, resulta perfectamente lgico que de satisfaccin a la ecuacin contable o ecuacin de balance: A = P + Pat. 3.4.3 Dinmica Y Aplicacin De La Partida Doble Y La Ecuacin Contable En aplicacin de la partida doble y la relacin que tiene con la ecuacin contable, podemos decir que las operaciones contables pueden modificar el contenido de cada rubro o elemento patrimonial, ms podemos observar que la ecuacin contable no se modifica en su esencia, es decir, su igualdad. Se muestran nueve variantes que se dan a la realizacin de las operaciones de la empresa, a continuacin se relacionan: a) Al aumento del ACTIVO, puede corresponderle lo siguiente: * El ACTIVO disminuye. * El PASIVO aumenta. * El PATRIMONIO aumenta. b) Al aumento del PASIVO, puede corresponderle lo siguiente: * El ACTIVO aumenta. * El PASIVO disminuye. * El PATRIMONIO disminuye. c) Si el patrimonio aumenta: * El ACTIVO aumenta. * El PASIVO disminuye. * El PATRIMONIO disminuye.

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ACTIVIDAD: Con las siguientes operaciones, identificar los cambios que se producen en la ecuacin contable, encerrando en un crculo la alternativa correcta. 1. El dueo de la empresa aporta S/. 5,000 en efectivo para iniciar su negocio. a) Aumenta el Activo (efectivo) y aumenta el Pasivo (deuda con el dueo) b) Aumenta el Patrimonio (aporte del dueo) y aumenta el Pasivo (deuda con el dueo) c) Aumenta el Activo (efectivo), Aumenta el Pasivo (deuda con el dueo) y aumenta el Patrimonio (aporte del dueo) d) Aumenta el Activo (efectivo) y Aumenta el Patrimonio (aporte del dueo) e) Ninguna de las anteriores 2. Se compra una computadora al crdito por S/. 3,500 a) Aumenta el Activo (computadora) y disminuye el Activo (efectivo) b) Aumenta el Pasivo (deuda) y aumenta el patrimonio (aporte de dueo) c) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Patrimonio (aporte de dueo) d) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Pasivo (deuda) e) Ninguna de las anteriores 3. Se concede un prstamo al trabajador en efectivo de S/. 350.00 a) Aumenta el activo (efectivo) y aumenta el pasivo (cuenta por cobrar a trabajador) b) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el pasivo (efectivo) c) Aumenta el Pasivo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el patrimonio (dinero de la empresa) d) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y disminuye el Activo (efectivo) e) Ninguna de las anteriores 4. Se compra mercadera al contado por S/. 1,500 a) Aumenta el Activo (mercadera) y aumenta el pasivo (deuda con el proveedor) b) Aumenta el Pasivo (mercadera) y aumenta el activo (deuda con el proveedor) c) Aumenta el Activo (mercadera) y disminuye el activo (efectivo) d) Aumenta el pasivo (deuda con el proveedor) y aumenta el patrimonio (mercadera) 39

e)

Ninguna de las anteriores

ACTIVIDAD: Con las operaciones, identificar los cambios (aumentos o disminuciones) que se producen en la ecuacin contable, escribiendo la dinmica producida por la operacin.

1. Se compra mercadera al contado por S/. 2,350.00

__________________________ __________________________ 2. Se paga la deuda al proveedor por S/. 2,000.00 __________________________ __________________________ 3. Se cobra una factura al cliente por S/. 1,500.00 __________________________ __________________________ 4. El banco nos otorga un prstamo en efectivo por S/. 10,000.00 __________________________ __________________________ 5. Pagamos recibo de Hidrandina, pendiente de cancelacin con cheque por S/. 250.00 __________________________ __________________________ 6. Se deposita efectivo en la cuenta de ahorro que la empresa tiene en el BCP S/. 1,000 __________________________ __________________________ 7. Se paga los tributos a la Sunat en efectivo por S/. 150.00 __________________________ __________________________ 8. Se cobra las facturas por venta de mercaderas al crdito por S/. 950.00 __________________________ __________________________ 9. Se retira del BCP de la cuenta corriente para caja la suma de S/. 500.00 __________________________ 40

__________________________ 10. El socio aporta en efectivo S/. 10,000.00 y una computadora valorizada en S/. 2,500 __________________________ __________________________ __________________________

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4. LA CUENTA Y EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

4.1 LA CUENTA 4.1.1 Concepto La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufren cada uno de los elementos patrimoniales: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, como consecuencia de la realizacin de las operaciones de la entidad. Tambin, podemos decir que es un instrumento de que se vale la tcnica contable para registrar las variaciones cuantitativas y cualitativas del activo, pasivo, capital o patrimonio, como consecuencia de las transacciones practicadas por un ente. 4.1.2 Objetivo El objetivo de la cuenta no es otro que llevar el control sistemtico y ordenado de las transacciones econmicas de la empresa para que a partir de un conjunto de cuentas se puedan generar los Estados Financieros. 4.1.3 Partes De La Cuenta La cuenta contable, en su expresin ms simple, se representa grficamente mediante una especie de T mayscula, en el cual se puede determinar tres partes bien definidas. En la parte superior, se encuentra registrado el concepto de lo que se est registrando, en otras palabras el nombre de la cuenta. En el lado derecho, se especifican las aplicaciones de los recursos. En el lado izquierdo, se especifican los orgenes de los recursos. Al lado izquierdo de la cuenta tambin se le conoce con el nombre de DEBE. Esto proviene de los usos y costumbres de la Italia renacentista donde surge la contabilidad. El lado derecho lo conocemos como HABER. Esto proviene de la anotacin que el contador haca en sus libros cuando efectuaba una compra a crdito o adquira una obligacin de pagar algo.
NOMBRE DE LA CUENTA

Lado izquierdo Lado Derecho DEBE HABER

4.1.3.1 Concepto De Cargo Es todo registro realizado en la columna Debe de una cuenta. Cuando se hace referencia a l como parte de un grupo de valores que modifican a la cuenta se llama movimiento DEUDOR 4.1.3.2 Concepto De Abono Es todo registro realizado en la columna Haber de una cuenta. Cuando se hace referencia 42

a un grupo de valores que modifican a la cuenta se llama movimiento ACREEDOR 4.1.3.3 Concepto De Saldo Es el remanente de valor que registra la cuenta a una fecha determinada, despus de haberse restado a la suma de movimientos (deudores o acreedores) mayores, los menores. Tipos de saldos Saldo Deudor: si la sumatoria de la columna Debe es > que la sumatoria de la columna Haber Saldo Acreedor: si la sumatoria de la columna Debe es < que la sumatoria de la columna Haber Saldo Cero (0): Si la sumatoria de la columna Debe es = que la sumatoria de la columna Haber.

Actividad: Con las operaciones presentadas, muestre el movimiento de cada cuenta,

determinando el saldo de la cuenta, explicando su significado. CASO 1: Saldo inicial de dinero en efectivo S/. 3,500.00 Se cobra facturas de los clientes S/. 800.00 Se paga facturas a proveedores S/. 1,200.00 Debe Dinero en Efectivo Haber

CASO 2: Saldo inicial de cuentas por cobrar a clientes S/. 850.00 Se vende mercaderas al crdito por S/. 250.00 Se efecta la cobranza de facturas de los clientes S/. 400.00 Debe Facturas por Cobrar a Clientes Haber

CASO 3: 43

Se adeuda a los proveedores al inicio del ejercicio S/. 250.00 Se compra al crdito mercaderas por S/. 600.00 Se paga al proveedor la suma de S/. 250.00 Debe Facturas por pagar a Proveedores Haber

CASO 4: Se obtuvo un prstamo del BCP la suma de S/. 10,000.00 Se pago la primera cuota del prstamo S/. 2,000.00 Se pago la segunda cuota del prstamo S/. 2,500.00 Debe Prstamo por Pagar Haber

4.1.4 Clasificacin De Las Cuentas: Las cuentas se pueden clasificar atendiendo a ciertos criterios; sin embargo, para efectos del curso, los vamos a clasificar de acuerdo a los elementos patrimoniales, por tanto, podemos decir que existen cinco tipos de cuentas: a) Cuentas de Activo b) Cuentas de Pasivo c) Cuentas de Capital o Patrimonio d) Cuentas de Ingresos e) Cuentas de Gastos

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4.1.5 Registro en La Cuenta: Considerando que la cuenta representada lneas arriba a manera de una especie de T mayscula que tiene dos partes bien definidas, Debe y Haber, y teniendo en consideracin que all se registran los aumentos y disminuciones de cada uno de ellas en funcin a la realizacin de las operaciones contables, se proceder a registrarse, siguiendo el criterio ya establecido por la tcnica contable. A continuacin se muestra la dinmica de registro en el siguiente cuadro: Elemento patrimonial ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS AUMENTOS DEBE HABER X X X X X DISMINUCIONES DEBE HABER X X X X X

4.1.6 Proceso De Anlisis De Las Operaciones Para Una Adecuada Registracin Contable Para efectuar un adecuado registro de las operaciones y aplicar correctamente el principio de la partida doble, se deber hacer un anlisis, a fin de que cada operacin y su consiguiente registro sean eficientes y no se cometa ningn error. Este proceso generalmente pasa por los siguientes pasos que se enuncian a continuacin: a) En aplicacin del principio de la partida doble, en toda operacin deber determinarse la participacin de por lo menos dos conceptos, donde uno de ellos ser el concepto deudor y el otro el concepto acreedor. Este aspecto responde a la pregunta siguiente: Cuntos y cules son los conceptos que participan en la operacin? b) Estos conceptos debidamente determinados, se tendrn que relacionar con cada uno de los elementos patrimoniales (activo, pasivo, capital, ingresos, gastos). Este aspecto responde a la pregunta siguiente: A qu elemento patrimonial pertenecen dichos conceptos? c) Una vez relacionado los conceptos con los elementos patrimoniales, se tendr que determinar cul es la dinmica de cada uno de ellos. Esta dinmica consiste en establecer si hay aumento o disminucin. Este aspecto responde a la pregunta: El elemento patrimonial esta aumentando o disminuyendo? d) A continuacin, una vez determinado dicho movimiento o dinmica; se establecer en qu lugar de la cuenta (debe o haber) se realizar el registro de dichos aumentos o disminuciones. Este aspecto responde a la pregunta siguiente: En qu lado de la cuenta se deber registrar el aumento o disminucin, en el debe o en el haber?

Luego de haber determinado el lugar de registro en la cuenta, algo muy importante a establecer, es el importe a registrar en cada cuenta. Esto porque deber aplicarse las premisas que se desprenden del principio fundamental de partida doble. Estas premisas se pueden enunciar de la siguiente manera:

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El importe cargado deber ser igual al importe abonado. La suma de los cargos debe ser siempre igual a la suma de los abonos. La suma de las cuentas deudoras es siempre igual a la suma de las cuentas acreedoras. Estas premisas son importantes especialmente cuando se presente alguna variacin en cuanto al nmero de cuentas que participan en la operacin. Entre las variaciones que podemos encontrar y enunciar estn las siguientes: * Una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras. * Dos o ms cuentas deudoras y una cuenta acreedora. * Dos o ms cuentas deudoras y dos o ms cuentas acreedoras. Este aspecto responde a la pregunta siguiente: la suma de los cargos, es igual a la suma de los abonos?

Como paso final en este proceso de anlisis, ser la aplicacin del Plan Contable vigente. Esta aplicacin consiste en asignar un cdigo y una denominacin de la cuenta de acuerdo al plan contable. Para la aplicacin de ello, se deber conocer cul es la estructura de dicho plan. ACTIVIDAD: Con la operacin realizada por la empresa aplicar el proceso de anlisis para luego efectuar el registro de manera correcta y adecuada. La empresa El Ganador SAA compra una computadora para la oficina por un valor de S/. 1,000.00 al contado. Proceso de anlisis: a) Establecer el nmero de conceptos que participan en la operacin: - Computadora - Dinero en efectivo En esta operacin participan solo dos (2) conceptos. b) Determinar a qu elemento patrimonial pertenecen dichos conceptos: - Computadora --------------------- Activo - Dinero en efectivo --------------- Activo c) Establecer la dinmica de cada uno de ellos: - Computadora --------- Activo ----- Aumenta - Dinero en efectivo ---- Activo ----- Disminuye d) Determinar el lugar de registro en la cuenta: - Computadora ---------- Activo -- Aumenta ------ Debe - Dinero en efectivo ----- Activo -- Disminuye ---- Haber e) Establecer el importe de cada cuenta: - Computadora ------------ Activo -- Aumenta Debe - S/. 1,000.00 - Dinero en efectivo ------- Activo - Disminuye Haber S/. 1,000.00 f) Cdigo y nombre de la cuenta segn el Plan Contable 46

- Computadora ---------- Activo Aumenta --- Debe S/. 1,000.00 336 - Dinero en efectivo ----- Activo Disminuye - Haber S/. 1,000.00 101

PRCTICA Registra las siguientes operaciones aplicando el principio de partida doble y el procedimiento de anlisis adecuado. a. b. c. d. e. f. g. h. i. Se compra mercadera al crdito por 5,000 .00 Se compra computadora al contado por 3,000.00 Se cancela al proveedor 4,000.00 Se compra un automvil al crdito por 20,000.00 Se vende mercadera en 15,000.00 al contado, cuyo costo es 8,900.00 Se paga al proveedor 10,000.00 Se vende mercadera en 22,000.00 al crdito. Cuyo costo es 15,900.00 Se paga servicios de luz 500.00, agua 200.00 y telfono 1,300.00. El cliente nos cancela 10,000.00

47

4.2

EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

4.2.1. Concepto Antes de entrar de lleno a definir qu es el plan contable empresarial, recordemos que la cuenta es el estado donde ve registrado el historial de una transaccin mercantil. Se refiere, tambin, a los rubros, tems o partidas que originan dichas transacciones. El plan contable es una relacin de trminos contables denominados cuentas de uso obligatorio para designar los bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa a una determinada fecha (Balance General), as como para designar los conceptos de ingresos y egresos de la misma empresa en un periodo determinado, (Estado de Ganancias y Prdidas). 4.2.2. Propsito Y Objetivo Del Plan Contable Entre los objetivos y propsitos que conlleva un plan contable, se sealan a continuacin: 4.2.2.1 La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF. 4.2.2.2 Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo. 4.2.2.3 Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan. 4.2.3. Ordenamiento Jurdico Y Normativo El plan contable que se sustituye con el PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao 1984 (Plan Contable General Revisado PCGR), vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV -, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao 1974. Cabe recordar, que mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 0412008-EF/94 (25-10-2008) se aprob el Plan Contable General Empresarial (PCGE) el mismo que entrara en vigor a partir del 01-01-2010 sugiriendo, el referido dispositivo legal, su aplicacin anticipada para el para el ejercicio 2009. Posteriormente, mediante el artculo nico de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 042-2009-EF/94 se establece el diferimiento del uso del PCGE hasta el 01-01-2011. Sin embargo, optativamente pudo aplicarse para el ao 2010. Complementariamente a ello, se public el da mircoles 12 de mayo del 2010 la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 a travs de la cual se aprueba la versin modificada del Plan contable General Empresarial.

48

4.2.4. Estructura Del Plan Contable General Empresarial El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente: 4.2.4.1 Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos patrimoniales de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden; 1, 2 y 3 para el Activo; 4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio Neto, 6 para Gastos por Naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos Intermediarios de Gestin; 9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. 0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros; 4.2.4.2 Rubro O Cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; 4.2.4.3 Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos; neto, ingresos y

4.2.4.4 Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos. 4.2.4.5 Sub Divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.

49

CUADRO DE CLASIFICACIN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo
Elemento 1
10 Efectivo Equivalentes Efectivo y de

Cuentas del Patrimonio

Elemento 5
50 Capital

Elemento 2
20 Mercaderas

Elemento 3
30 Inversiones mobiliarias

Elemento 4
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 43 Cuentas por pagar comerciales Relacionadas 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 45 Obligaciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas Terceros 47 Cuentas por pagar diversas Relacionadas 48 Provisiones

11 Inversiones Financieras 12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 15

21 Productos Terminados 22 Subproductos, desechos y desperdicios 23 Productos en proceso 24 Materias primas

31 Inversiones inmobiliarias 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 34 Intangibles

51 Acciones inversin 52 Capital adicional

de

53

54

16 Cuentas por cobrar diversas Terceros 17 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas 18 Servicios y otros contratados por anticipado 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 26 Envases y embalajes 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 28 Existencias por recibir 29 Desvalorizacin de existencias

35 Activos biolgicos

55

36 Desvalorizacin del activo inmovilizado 37 Activo diferido

56 Resultados realizados 57 Excedente revaluacin 58 Reservas

no

de

38 Otros activos

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

49 Pasivo diferido

59 Resultados acumulados

CUADRO DE CLASIFICACIN CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS Cuentas de Gastos por Cuentas de Ingresos por Cuentas de Saldos naturaleza naturaleza intermediarios de gestin y determinacin de los resultados del ejercicio
Elemento 6 60 Compras 61 Variacin de existencias 62 Gastos de personal, directores y gerentes 63 Gastos de servicios prestados por terceros 64 Gastos por tributos 65 Otros gastos de gestin 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable 67 Gastos financieros 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 69 Costo de ventas Elemento 7 70 Ventas 71 Variacin de la produccin almacenada 72 Produccin de activo inmovilizado 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 75 Otros ingresos de gestin 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 77 Ingresos financieros 78 Cargas cubiertas por provisiones 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Elemento 8 80 Margen comercial 81 Produccin del ejercicio 82 Valor agregado 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin 84 Resultado de explotacin 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 86

87 Participaciones de los trabajadores 88 Impuesto a la renta 89 Determinacin del resultado del ejercicio

50

CUADRO DE CLASIFICACIN CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN Y CUENTAS DE ORDEN Contabilidad Analtica de Explotacin: Costos de Produccin y Gastos por Funcin
Elemento 9 Para ser estructurado por cada entidad.

Cuentas de Orden

Elemento 0 Cuentas de orden deudoras 00 01 Bienes y valores entregados 02 Derechos sobre instrumentos financieros 03 Otras cuentas de orden deudoras 04 Deudoras por el contrario Cuentas de orden acreedoras 05 06 Bienes y valores recibidos 07 Compromisos sobre instrumentos financieros 08 Otras cuentas de orden acreedoras 09 Acreedoras por el contrario

(1)

http://cpn.mef.gob.pe/cpn/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf

ACTIVIDAD:
En las siguientes proposiciones, colocar el cdigo y denominacin de la cuenta y subcuenta segn la definicin: 1. Acciones que se compraron de otra empresa y que estn disponibles para la venta. _______________________________________________________________________ 2. Los zapatos que confecciona una fbrica de calzado. ________________________________________________________________________ 3. Los edificios de departamentos que tiene una inmobiliaria. ________________________________________________________________________ 4. Las facturas por cobrar de una empresa sucursal. ________________________________________________________________________ 5. Los tomates cosechados de una empresa agrcola. ________________________________________________________________________ 6. Los combustibles de las mquinas de una fbrica. ________________________________________________________________________ 7. Las cuentas corrientes que posee la empresa. ________________________________________________________________________ 8. Los prstamos otorgados a socios. ________________________________________________________________________ 9. Los activos fijos no usados que estn disponibles para la venta. ________________________________________________________________________ 10. Los pollitos en una empresa avcola. ________________________________________________________________________ 11. El pescado en una fbrica de conservas. ________________________________________________________________________ 12. La garanta entregada por el alquiler de local. ________________________________________________________________________ 13. El aporte de un socio que todava est pendiente de cancelacin. ________________________________________________________________________ 51

14. El ingreso por alquilar un local de la empresa a un tercero. ________________________________________________________________________ 15. La empresa posee una camioneta de reparto de mercadera. ________________________________________________________________________ 16. El gasto por la depreciacin de los muebles. ________________________________________________________________________ 17. El dinero que la empresa tiene en una cuenta a plazo fijo. ________________________________________________________________________ 18. La obligacin que tiene la empresa de pagar las vacaciones a sus trabajadores. ________________________________________________________________________ 19. Una fbrica de camisas tiene en su almacn fardos de tela polyester. ________________________________________________________________________ 20. La empresa ha recibido un ingreso por descuento por pronto pago. ________________________________________________________________________ 21. La empresa ha tenido un gasto por donacin de productos a un asilo. ________________________________________________________________________ 22. La empresa registra la obligacin de pago pendiente con el banco por un prstamo. ________________________________________________________________________

52

Resumen
La contabilidad es una ciencia social que se encarga de registrar, clasificar y resumir a las transacciones financieras que realiza un ente, en reportes llamados estados financieros, a fin de servir para la oportuna toma de decisiones. La contabilidad es una fuente inagotable de informacin vital para los dueos de las empresas y tambin para el Estado. No existe ningn tipo de empresa pequea, mediana o grande que mantengan al margen la informacin contable. La contabilidad proporciona informacin a dos tipos de usuarios: Internos y Externos. Los principios de contabilidad, generalmente aceptados, son un conjunto de postulados que norman el ejercicio profesional de la contabilidad. Forman parte de una convencin entre los contadores para el correcto registro de las operaciones contables. Las operaciones que realiza toda empresa, implican movimientos en diferentes cuentas, participando las cinco variables de la contabilidad, las cuales son: Activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos. El activo est compuesto por todos los recursos tangibles e intangibles de propiedad de la empresa, de los cuales se espera obtener un beneficio en el futuro. El pasivo representa las deudas u obligaciones que tiene la empresa con terceras personas llamadas acreedores. El patrimonio est formado por todas las partidas que representan recursos aportados por los socios, as como los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o estatutarias. El patrimonio es la diferencia de activos menos pasivos. Las cuentas que originan ingresos estn conformadas por la venta de mercaderas o por la prestacin de servicios brindada a los clientes de la empresa. Los ingresos provocan a su vez un incremento de los activos. Los gastos representan disminuciones de los recursos propios originados en la produccin de los ingresos. Los gastos o costos producen incrementos del pasivo o la disminucin del activo. 53

Los elementos denominados ingresos y gastos, participan y se muestran en el estado de resultados, tambin denominado estado de ganancias y prdidas.

Los elementos que se presentan en el balance general son activos, pasivos y patrimonio; las mismas que se reflejan en la siguiente ecuacin: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Frente a la realizacin de las operaciones contables que la entidad efecta, la igualdad permanece inalterable; lo que se modifica en la ecuacin es el contenido y conformacin de cada uno de los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos) La partida doble es un principio fundamental, que se basa en la ley de la causalidad, la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe efecto que se haya originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen una causa y un efecto. La partida doble nos dice: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Lo cual se puede tambin expresar diciendo que todo activo o recurso que posee una empresa debe ser registrado en la contabilidad, lo que implica registrar

tambin la financiacin del activo. La partida doble se establece en que: a todo cargo le corresponde un abono y viceversa. Esto quiere decir que nunca podr darse un cargo a una cuenta, sin que se hayan operado abonos a una o varias cuentas.

La cuenta contable es el lugar donde se anotan los aumentos y disminuciones de cada partida, provocados por los elementos de una transaccin de negocios.

La cuenta contable se representa grficamente a travs de una especie de T mayscula. Al lado izquierdo de la cuenta se le denomina debe o cargo. All se registra el incremento de los activos y la disminucin de pasivos y patrimonio. El haber o abono constituye el lado derecho de la cuenta y se registran all los incrementos de pasivos y patrimonio, adems de la disminucin de los activos. El Plan Contable General Empresarial, sirve para: clasificar y codificar las cuentas contables e indicar la metodologa y dinmica de cuentas. La utilizacin de un plan 54

contable, tiene como propsito uniformizar la informacin contable, as tambin para que esta se presente de manera ms clara y apoya fundamentalmente a la transparencia y la fiabilidad de la informacin econmica-financiera que se ofrece.

55

UNIDAD DE APRENDIZAJE

2
LOS COMPROBANTES CONTABLES DE PAGO Y LIBROS

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al trmino de la unidad, el alumno aplica la normatividad relacionada con el uso de comprobantes de pago y libros contables a travs del llenado de documentos y solucin de cuestionarios.

TEMARIO Tema 5 : LOS COMPROBANTES DE PAGO Concepto, documentos considerados como comprobantes de pago Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago Obligados a emitir comprobantes de pago Caractersticas de los comprobantes de pago Obligaciones para la emisin y archivo de los comprobantes de pago Registro de operaciones

Tema 6 : LIBROS CONTABLES Libros de contabilidad: Importancia, Clasificacin de los libros contables: Principales y Auxiliares, Formas de llenado, Obligatoriedad de llevar libros contables. Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios: Normatividad Esquema del proceso integral de los libros contables principales.

56

ACTIVIDADES PROPUESTAS Definen cada uno de los comprobantes de pago. Efectan el llenado de comprobantes de pago.

Responden las preposiciones clasificndolas en verdadero o falso.

57

5. LOS COMPROBANTES DE PAGO

5.1 COMPROBANTES DE PAGO,GENERALIDADES Las operaciones que realiza toda empresa, en primer lugar, deben quedar respaldadas por documentos, que luego de ser analizados, ordenados servirn para anotar dichas operaciones en registros contables; en segundo lugar, el llenado de estos documentos requiere de un manejo tcnico y legal, es decir que su elaboracin deben estar fundamentadas en la normatividad vigente y prctica comercial pertinente. 5.1.1 Concepto

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. 5.1.2 Documentos Considerados Como Comprobantes De Pago Son comprobantes de pago los documentos que cumplan los requisitos mnimos establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT. Estos documentos son los siguientes: Facturas Recibos por honorarios Boletas de Venta Liquidaciones de Compra Tickets de mquinas registradoras Otros documentos autorizados por el mismo reglamento 5.1.2.1 La Factura

En qu casos debe emitirse facturas?

En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas, que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crdito fiscal. Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando la persona comprendida en el Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar crdito deducible. Las Facturas slo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero de RUC. La Factura se emite por triplicado en original y dos copias. ORIGINALIndica la palabra USUARIO y es entregada al cliente. 1era. COPIA Indica la palabra EMISOR y es la que se queda con el que emite 2da. COPIA Indica la palabra SUNAT y es entregada al cliente junto con la original

Forma de determinar los valores de la Factura:

Los importes de todos los productos o servicios vendidos son sumados y colocados en el 58

Total. El importe Total se divide entre 1.19 y nos da como resultado el subtotal. El subtotal se multiplica por 19% y obtenemos el IGV.

MODELO FORMATO DE LA FACTURA

Distribuidora El Rapidito SAC Av. Euguren N 235 Palermo Telfono 254695 Fax Trujillo TT
485362

RUC 20450280926

FACTURA
N 001 -12456

Comercial La Fuente Seor (es) EIRL Direccin Jr. Joaqun Olmedo N 285 - Trujillo Fecha de Emisin 15/12/2010 RUC : _________________ CANTIDAD DESCRIPCION PREC. UNIT IMPORTE RUC :
2

Cajas Leche Gloria

55.00

S/. 110.00

IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin 1543528050 05 - 01 - 2003

SUBTOTAL IGV

92.44 17.56 110.00

________
Cancelado

TOTAL

ACTIVIDAD
IGV TOTAL El da 9 de Mayo del 2005 la empresa Representaciones Venus S.R.L. con RUC 20345645235 y direccin en Av. Per 344 adquiere lo siguiente: Llenar la factura con los siguientes datos: 5 cajas de leche Gloria a 44.50 cada caja 8 cajas de aceite Capri a 72 soles cada caja 10 cajas de atn real a 35 soles cada caja Estas compras son realizadas al contado en la empresa Importadora Atenas S.A.C. con RUC 20453356773 y direccin en Av. Amrica 326. Se emite la factura No 001- 867

59

RUC ______________

FACTURA
N _____________ Seor (es) Direccin RUC : _________________ RUC : CANTIDAD DESCRIPCION Fecha de Emisin / / PREC. UNIT IMPORTE

IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin 1543528050 05 - 01 - 2003

SUBTOTAL IGV TOTAL

________
Cancelado

5.1.2.2. Recibo Por Honorarios

IGV TOTAL

Es el documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una profesin, arte u oficio de manera independiente. Dicho documento es utilizado para sustentar gastos y costos para efectos tributarios, por ejemplo Contadores, Mdicos, Abogados, gasfiteros, diseadores, etc., siempre y cuando no estn asociados en sociedades civiles u otros.

Las retenciones que se realizan son los siguientes:

10% de Pago a cuenta de Impuesto a la Renta.

Cundo debe entregarse el Recibo por Honorarios?

En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

Se debe consignar la retencin efectuada en el Recibo por Honorarios?

S, debe consignarse el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha operacin (Impuesto a la Renta: 10 %) y que ser realizada por quien utiliza el servicio siempre que el importe del honorario exceda los 1500 soles.

Estos comprobantes tienen efectos tributarios?

Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

60

Cmo se emite el Recibo por honorarios?

Se emite en 1 original y 2 copias. La original y la segunda copia es para el usuario y la primera copia se queda con el emisor.

MODELO FORMATO DEL RECIBO POR HONORARIOS

Castillo Palacios Julia Abogada

Oficina: Av. Espaa 234 - Telf. 345685

RUC 10172345930 RECIBO POR HONORARIOS N 001- 0245

Fecha 14-12-2010

Recib de: Comercial Sifuentes SAC RUC: 20524689521 IMPRENTA AJAX S.A.C. La suma de: Mil Cuatrocientos SANTA RITA Ochenta y cinco con 00/100 Nuevos Soles R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin Como honorarios profesionales por concepto de: Asesora Legal
1543528050 05 - 01 - 2003

IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin 1543528050 05 - 01 - 2003

Total honorarios % retencin Imp. renta Importe Neto Recibido

10

1,650.0 0 165.00 1,485.0 0

CANCELADO

CASO PRCTICO:
Llenar el recibo por honorarios de la Abogada Julia Castillo con RUC 10253545657, quien brinda asesora legal el da 25 de Enero del 2011 a la empresa Corporacin Italiana SAC con RUC 20422114629. El monto total del honorario fue de S/. 2,500 Nuevos soles. N. Recibo. 001-450.

61

RUC _________________ RECIBO POR HONORARIOS N ___ - _____

Fecha 14-12-2010

Recib de: ______________________________ RUC: ____________ IMPRENTA AJAX S.A.C. La suma de: _____________________________________ SANTA RITA Nuevos Soles R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin Como honorarios profesionales por concepto de: _________________
1543528050 05 - 01 - 2003

IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin 1543528050 05 - 01 - 2003

Total honorarios
10 % retencin Imp. renta Neto Recibido Importe

CANCELADO

5.1.2.3 La Boleta De Venta

Quines deben entregar Boleta de Venta?

Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc. Aquellos comprendidos en el Rgimen nico Simplificado. Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado superen los 700 soles es necesario identificar al comprador o usuario, consignando sus apellidos y nombres, direccin y nmero del documento de identidad.

Existe un monto mnimo para la emisin de Boleta de Venta?

En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/5.00) no hay obligacin de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite. En estos casos, el vendedor deber llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al final del da por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la Boleta.

Cmo realizar la emisin de boletas de venta?

Tener en cuenta que en el caso de boleta de venta se emite original y copia. La copia es para el usuario y la original para el emisor.

62

Las Boletas de Venta permiten utilizar el crdito fiscal?

No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos sealados expresamente por la ley.

MODELO FORMATO DE LA BOLETA DE VENTA

LIBRERA INCA
De: Romn Guzmn, Elba Av. San Antonio 680 - Lima Jr. Cusco 312 - Lima

RUC 10187456008 BOLETA DE VENTA N 002 - 0000504

Seor (es)

Fernando Martnez Paredes Fecha de Emisin 04/07/2010

Direccin: Av. El Palmar N 356 - Rinconada

CANTIDAD 1 1 2

DESCRIPCION

Cuaderno espiral caja de colores regla de 30 cms.

PRECIO UNITARI

IMPORTE

9.00

7.00 1.50

S/. 9.00 7.00 3.00 S/. 19.00

IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin 1543528050 05 - 01 - 2010

S/. 19.00 TOTAL

EMISOR

5.1.2.4 Liquidacin De Compra

Qu es la Liquidacin de compra y cundo usarla?

Es un documento emitido por el comprador, su empleo se permite nicamente cuando el vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin maderera, productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de N de RUC. Cuando el vendedor no puede otorgar comprobantes de pago por carecer de RUC, entonces el comprador emite una liquidacin de compra. Permite ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que el IGV se haya pagado. Permite sustentar gasto y/o costos para efectos tributarios. Las caractersticas que debe cumplir son las mismas que para las facturas. 63

MODELO FORMATO DE LIQUIDACIN DE COMPRA

Restaurant MOCHICA SRL

Jr. Bolvar No. 345

RUC 20325621123

LIQUIDACION DE COMPRA

Javier Garca Quispe N 001-023 Vendedor) Direccin _Campia de Moche S/n______ Fecha de Emisin _12/02/2009 DNI 18102564 RUC : CANTIDAD DESCRIPCION Prec Unit I MPORTE 15
Artesanas 180.00 Balcones trujillanos 12.00

IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin 1543528050 05 - 01 - 2003

SUBTOTAL IGV

180.00

34.20 214.20

_______
Cancelado

TOTAL

5.1.2.5 Ticket De Mquina Registradora

EN QU CASOS SE EMITEN LOS TICKETS?

En operaciones con consumidores finales. En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. Adems, slo pueden ser emitidos en moneda nacional.

PERMITEN EJERCER DERECHO A CRDITO FISCAL?

Slo permiten ejercer estos derechos siempre que: Se identifique al adquiriente o usuario con su nmero de RUC y apellidos y nombres o razn social. Se emita como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo. Se discrimine el monto del impuesto. El original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquiriente o usuario y la descripcin del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el original y la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razn social del adquiriente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.

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SE EXIGEN REQUISITOS PARA LAS MQUINAS REGISTRADORAS QUE EXPIDAN LOS TICKETS? S, las mquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no permita modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en la fecha y hora de la emisin, nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inici el uso de la mquina registradora). Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las operaciones realizadas por la empresa en las cuales se han emitido ticket. La cinta testigo no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario los Tickets no son considerados como comprobantes de pago. Se puede emitir Tickets a travs de sistemas informticos? S, previamente, el emisor debe haber presentado el HYPERLINK "http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantesPago/index.html" Formulario N 845 Una vez presentado este formulario, la autorizacin para emitir Tickets a travs de sistemas informticos surtir efecto hasta el 30 de junio de 2010.

MODELO FORMATO DEL TICKET DE MQUINA REGISTRADORA

Razn social

Direccin Nmero de RUC No de serie

Fecha y hora

Nmero de ticket

Detalle de la compra Importe total

65

5.1.2.6 Otros Comprobantes De Pago La Guia De Remisin Cules son las normas para el traslado de bienes?
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente: El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin. El traslado de bienes se realiza a travs de las siguientes modalidades: Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes. Quines son los obligados a emitir Guas de Remisin? Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de remisin deber ser emitida por el propietario de los bienes que cuente con unidades propias de transporte, o prestador de servicios como mantenimiento o reparacin por encargo del propietario, agencia de aduanas, almacn aduanero o el consignatario (en caso de bienes en consignacin); los mismos que se consideran como remitentes, en esta modalidad de traslado, y debern emitir una Gua de Remisin por cada destino (GUIA DE REMISION REMITENTE) Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico: Se emitirn dos guas de remisin: Una por el transportista (gua de remisin transportista), en los casos sealados en los puntos anteriores; y Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de transporte privado) al inicio del traslado (gua de remisin remitente), Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes pertenecientes a: Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin. Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de compra. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

66

MODELO FORMATO DE LA GUIA DE REMISIN

Nombre del documento

Destinatario Costo Flete Identificaci n del vehculo

Transportist a

Doc. Asociado

Motivo del traslado

Notas De Crdito Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, es decir cuando se quiere rebajar una factura emitida con anterioridad. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. nicamente, podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Notas De Dbito
Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Tambin en los casos de querer incrementar el valor de una factura emitida con anterioridad Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.

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Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

MODELO FORMATO DE NOTA DE DBITO

(1)

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=35&Itemid=58

68

APLICACIN PRCTICA
Con los datos que se muestran a continuacin, elaborar los comprobantes de pago solicitados: FACTURA Comercial del NORTE SRL con RUC 20456790124 y direccin en Av. Espaa 923 vende al Sr. Fernando Risco Plasencia con RUC 10182466771 y direccin en Bolvar No. 289 lo siguiente: 15 CAJAS DE JUGOS LAIVE A 1.25 cada caja 30 BOLSAS DE DULCES AMBROSOLI A 4.50 cada bolsa 15 CAJAS DE GALLETAS DIA A 6.80 cada caja. Fecha: 13 de Enero del 2011- Al contado- Se emite la factura No. 001- 4632 Nota: Los precios incluyen el IGV.

RUC ______________

FACTURA
N _____________ Seor (es) Direccin RUC : _________________ RUC : CANTIDAD DESCRIPCION Fecha de Emisin / / PREC. UNIT IMPORTE

IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin 1543528050 05 - 01 - 2003

SUBTOTAL IGV TOTAL

________
Cancelado

IGV TOTAL

69

Recibo Por Honorarios La empresa Servicios Generales S.A. con RUC 20163873927 solicita una asesora financiera al Contador Carlos Reyna Garca con RUC 10172345901 y direccin en Jr. Pizarro 323 Of. 104, el cual emite el Recibo por Honorarios No 001- 321, siendo el honorario de 980 soles que se cancela el da 6 de Enero del 2011. .
RUC _________________ RECIBO POR HONORARIOS N ___ - _____

Fecha 14-12-2010

Recib de: ______________________________ RUC: ____________ IMPRENTA AJAX S.A.C. La suma de: _____________________________________ SANTA RITA Nuevos Soles R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin Como honorarios profesionales por concepto de: _________________
1543528050 05 - 01 - 2003

Total honorarios % retencin Imp. renta Importe Neto Recibido

10

CANCELADO

70

Nota De Crdito La empresa FANTASY SRL con RUC 20134569012 y direccin en Av. Mansiche 466, emite el 2 de Abril del 2010 la Nota de crdito No 001- 235 porque le haba vendido mediante la factura No 001- 3543 el 20 de Marzo una mquina valorizada en 1230.00 incluido IGV, a Ral Mendoza Torres con RUC 10171345987 y direccin en Av. Santa 457, y luego se le emite el documento por haber un error en la factura el precio correcto era 1200 incluido IGV.

RUC ______________

NOTA DE CREDITO
Seor (es) Direccin Referencia: DESCRIPCION _____N ________
RUC:

Trujillo

IMPORTE

IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA R.U.C. N 20403034591 N de autorizacin de impresin 1543528050 05 - 01 - 2003

________
Cancelado

SUBTOTAL IGV TOTAL

IGV TOTAL

71

ACTIVIDAD: CUESTIONARIO COMPROBANTES DE PAGO Colocar la letra (V) cuando la respuesta es verdadera y la letra (F) cuando sea falsa. Cuando sea falsa colocar la respuesta correcta en las lneas El Ticket de mquina registradora es utilizado como una boleta de venta. ( )

________________________________________________________________________ La Liquid. de Compra se emite por el vendedor cuando el comprador no tiene RUC. ( ) ________________________________________________________________________ En la Boleta de Venta es obligatorio los datos del cliente si su importe pasa 1 UIT. ( ) ________________________________________________________________________ La Factura da derecho al crdito fiscal. ( ) ________________________________________________________________________ El Recibo por Honorarios es emitido solo por profesionales independientes. ( ) ________________________________________________________________________ En la Liquidacin de Compra el IGV es pagado al Estado por parte del que compra. ( ) ________________________________________________________________________ En la Gua de Remisin no es necesario especificar el precio de los productos. ( ) ________________________________________________________________________ La Nota de Crdito permite rebajar el importe de una factura. ( )

_________________________________________________________________________

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CONTABILIDAD I

5.2

OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica: a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. b) En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro. c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato. d) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido. e) En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: - La culminacin del servicio. - La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. - El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. f) En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. g) En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido. 5.3 OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

Estn obligados a emitir comprobantes de pago: a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: b) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. c) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. d) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin en favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.

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Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. e) Las personas naturales o jurdicas sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra. f) Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada. Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de deuda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones. 5.4 CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas: a) Tratndose de facturas y liquidaciones de compra: * Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto. * Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. * Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura. b) Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las caractersticas sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. c) Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del Artculo 4, ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica. d) La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales: d.1 Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin. Los puntos de emisin pueden ser: 74

CONTABILIDAD I

Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depsito. Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT. En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin. Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de una misma empresa. La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa. De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la SUNAT. d.2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. 5.5 OBLIGACIONES PARA LA EMISIN Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS

La emisin y archivo de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito se sujetar a lo siguiente: a) La segunda copia de las facturas se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente; salvo en los casos de operaciones de exportacin en los cuales la segunda copia ser entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS). En los casos de exportacin, en los cuales no existan bienes fsicos sujetos a revisin o registro en ADUANAS, la segunda copia ser archivada por el emisor. b) La segunda copia de los recibos por honorarios se entregar conjuntamente con el original al usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario. c) La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecer en poder del comprador, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente. Tratndose de tickets o cintas de mquinas registradoras: a) La copia se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario. b) Al cierre de las operaciones del da, los usuarios de mquinas registradoras debern efectuar una liquidacin por cada una de las mquinas, la cual deber contener el total de ventas del da, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total. En el caso de los tickets o cintas de mquinas registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4, se deber efectuar una liquidacin de las operaciones efectuadas por cada una de las

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mquinas al cierre del da, detallando el nmero del ticket emitido, el importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el nmero de RUC del adquirente o usuario. Las cintas testigo debern archivarse por cada una de las mquinas registradoras de manera cronolgica. c) Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas debern ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones anuladas y los tickets de anulacin emitidos por la mquina registradora en las operaciones modificatorias. * La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente. * No ser necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera mencionada en el presente artculo, cuando el contribuyente tenga sistema de cmputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administracin Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas cronolgicamente en un plazo no mayor de 48 horas. * La emisin de documentos en ms copias que las exigidas en el presente reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por operaciones de exportacin. * Las copias de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito correspondientes a la SUNAT, sern entregadas a sta cuando lo solicite, la que dejar constancia de tal hecho. 5.6 REGISTRO DE OPERACIONES

Las operaciones realizadas se registrarn observando las siguientes normas: 1 Debern anotarse en forma cronolgica en el Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie. 2 En el caso de los siguientes documentos: a) Boletas de venta Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y final de las boletas de venta que sustenten dichas operaciones. b) Tickets o cintas de mquina registradora Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones por cada mquina registradora. Tratndose de los tickets o cintas de mquina registradora a que refiere el numeral 5.3 del artculo 4, deber anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de emisin, el nmero de la serie de la mquina registradora, el nmero de ticket, el importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el nmero de RUC del adquirente o usuario.

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CONTABILIDAD I

6. LIBROS CONTABLES
6.1 LIBROS DE CONTABILIDAD Son libros donde se registran las operaciones de la empresa expresadas en la moneda de curso legal, y siguiendo requisitos de forma y fondo. Toda informacin registrada en los libros de contabilidad debe estar sustentada con documentos fehacientes 6.1.1 Importancia De Los Libros De Contabilidad Los libros y registros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica del pas. A travs de ellos permite conocer la situacin econmica, financiera y/o legal de la empresa, constituye el medio para sustentar las operaciones contables y dar la informacin financiera. En funcin a las operaciones anotadas en los libros y registros se elaboran los Estados Financieros, que son usados por diferentes usuarios A travs de los libros contables, el Estado, los gerentes y acreedores, pueden conocer la forma en que la empresa opera en un determinado ejercicio contable, de este modo se puede verificar el cumplimiento de la reglamentacin impuesto por el Estado Tambin en funcin a los registros realizados en los libros contables, la administracin tributaria tiene evidencia documentaria al momento de realizar labores de fiscalizacin y verificacin del cumplimiento de las normas tributarias 6.1.2. Clasificacion De Los Libros Segn las operaciones que se registran, los libros pueden ser: Principales Auxiliares Los Libros Principales Son aquellos que se utilizan para registrar en forma inmediata y sistemtica las operaciones que realizan las empresas o para centralizar las operaciones asentadas analticamente en los libros auxiliares, constituyen la columna vertebral de todo sistema contable y sirven de base para preparar los Estados Financieros. Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Los Libros Auxiliares Son libros que complementan los registros de los libros principales. Pueden ser Libros Auxiliares Obligatorios Registro de Compras Registro de Ventas Libro Caja y Bancos Registros de Control de Inventario (Kardex en unidades o valorizado) Registro de Control de Bienes del Activo Fijo, etc. Libros Auxiliares Voluntarios Registro de control de cuentas por cobrar
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Registro de control de cuentas por pagar Libro caja chica, etc. Por ejemplo, tenemos al Registro de Compras y Registro de ventas que son de carcter obligatorio para las empresas afectas al IGV. 6.1.3 Formas De Llenado: Se pueden llevar los libros en forma manual o computarizada. En la forma manual se adquiere libros empastados donde se registra a mano las operaciones de un perodo especfico. En forma computarizada se adquiere hojas sueltas y en ellas se imprime la informacin que ha sido registrada a travs de un programa o software contable. Estos libros deben ser llenados teniendo en cuenta lo siguiente: Datos de Cabecera: Denominacin del libro, periodo, RUC, y apellidos y nombres o razn social El registro de operaciones debe estar en forma cronolgica, correlativo de manera legible, sin espacio ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alterados Cada folio debe ser totalizado y sumado columna o cuenta contable hasta llegar el final del perodo o ejercicio gravables, segn correspondan: VAN y VIENEN Si no hay operaciones por registrar en un periodo o ejercicio gravable, se coloca Sin Movimiento o Sin Operaciones Deben se llevados en moneda nacional y en castellano, salvo excepciones previstas por el Cdigo Tributario. Hay que incluir en los libros asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin No debe admitirse la adhesin de hojas o folios El libro de Inventario y Balances, debe ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable por el deudor tributario o su representante legal, as como el CPC o el CM responsable de su elaboracin Se utilizara el PCGE, emplendose las cuentas desagregadas al mximo nivel El uso del PCGE no se aplica en los casos en que se encuentren obligados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad y otro similar distinto 6.1.4 Obligatoriedad De Llevar Los Libros Contables

No todos los negocios llevan libros contables. Segn la ley, existen regmenes tributarios establecidos que establecen los libros que se deben llevar de acuerdo al tamao de la empresa y como est formalizada. Ejemplo, los negocios pequeos pueden estar en el Rgimen nico Simplificado (RUS) y no tienen la obligacin de llevar libros contables. Estos negocios se forman como personas naturales y pertenecen a un solo dueo. Solamente emiten boleta de venta. Si el negocio es ms grande tiene la opcin de estar en el Rgimen General o Especial, En estos regmenes las empresas pueden ser de personas naturales o jurdicas. La ventaja es que pueden emitir factura. Estos negocios si estn obligados a llevar libros contables segn el siguiente esquema:

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CONTABILIDAD I

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta Personas Naturales o jurdicas

Rgimen General

Registro de Compras Registro de Ventas Otros libros segn la actividad

Si los ingresos son menores a 150 UITs al ao

Si los ingresos son mayores a 150 UITs al ao

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA Registro de Ventas Registro de Compras Libro de Diario de Formato Simplificado Otros libros de acuerdo a la actividad

CONTABILIDAD COMPLETA Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Libro Caja y Bancos Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos De acuerdo a la ley de Imp a la Renta: Libro de Retenciones Registro de Activos Fijos Registro de Costos Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas Registro de Inventario Permanente Valorizado

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6.2

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias, estableci las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estn vigentes desde del 1 de enero de 2007. (1) Estas disposiciones sealan que la informacin contable deber ser registrada segn los formatos que la SUNAT establece con el fin de facilitar informacin precisa y detallada de las operaciones del negocio.

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia que se sealan a continuacin: LIBRO CAJA Y BANCOS LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA LIBRO DIARIO LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO LIBRO MAYOR REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS REGISTRO DE COMPRAS REGISTRO DE CONSIGNACIONES REGISTRO DE COSTOS REGISTRO DE HUSPEDES REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA REGISTRO IVAP REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT 80

CONTABILIDAD I

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES LIBRO DE PLANILLAS 6.2.1 LEGALIZACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS Los libros y registros contables sern legalizados antes de su uso, de lo contrario carece de validez lo que se haya registrado en ellos. Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. En las provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia en la primera hoja de los mismos y procedern a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que otorguen. 6.2.2 EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un perodo o ao. Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el empaste podr comprender dos (2) o ms perodos o aos. Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro que no hubieran sido utilizadas podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio siguiente. De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde. 6.2.3 TIPO DE MONEDA Y PROHIBICIN DE ENMENDADURAS Las operaciones se registrarn en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario. Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario.

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6.2.4 Plazos Mximos De Atraso De Los Libros Contables ATRASO DIEZ (10) DAS HBILES Libro de Ingresos y Gastos Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art.34deLIR Registro de Compras Registro de Consignaciones Registro de Huspedes Registro de Ventas e Ingresos Registro de Ventas e IngresosArt.26RS266-2004 Registro del Rgimen de Percepciones Registro del Rgimen de Retenciones Registro IVAP Registro Auxiliar de Adquisiciones TRES (03) MESES MENSUAL: Libro Caja y Bancos Libro Diario Libro Diario de Formato Simplificado Libro Mayor Registro de Inventario permanente en Unidades Fsicas Registro de Inventario permanente Valorizado ANUAL: Libro de Inventarios y Balances Registro de Activos Fijos Registro de Costos

6.2.5 Comunicacin De La Prdida O Destruccin De Los Libros Si los libros se pierden o se destruyen por siniestro, asalto y otros, debern comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das hbiles de producirse la prdida o destruccin. Dicha comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros, documentos, as como el perodo tributario y/o ejercicio al que corresponden stos. Se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada ante el hecho.

6.2.6

Plazo Para Rehacer Los Libros 82

CONTABILIDAD I

Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros, tendrn un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes. De requerirse un plazo mayor por razones debidamente justificadas, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin. Para efecto de lo sealado: El deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los hechos que originaron la prdida o destruccin. Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. La SUNAT podr verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la prdida o destruccin sealadas, a efectos de acogerse al cmputo de los plazo sealado, de verificarse la falsedad de los hechos comunicados, la SUNAT podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario. (1) http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&lay out=blog&id=60&Itemid=108

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6.3 ESQUEMA DEL PROCESO INTEGRAL DE LOS LIBROS CONTABLES

REGISTRO DE VENTAS

REGISTRO DE COMPRAS

LIBRO CAJA

LIBRO BANCOS

KARDEX DE ALMACEN

LIBRO DE PLANILLAS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

HOJA DE TRABAJO

La contabilidad como proceso se inicia con la realizacin de la actividad contable que es la accin realizada en la empresa que tiene como caracterstica principal que puede ser valorada en trminos monetarios. El registro de una operacin contable debe estar sustentado con un documento que respalde que la operacin se ha realizado y donde se muestre los datos importantes para su anotacin tales como el importe o la fecha. Estos documentos a los que denominamos DOCUMENTOS FUENTE, previamente son debidamente clasificados y ordenados, teniendo en cuenta para su ordenamiento la fecha, el nmero correlativo (si es que se emiten por secuencia) o por establecimiento segn el nmero de serie, cuando se trate de un negocio que cuente con varios locales. En el mismo orden los documentos son registrados en los libros correspondientes, de acuerdo a la naturaleza de la operacin. Ejemplo: Si son comprobantes de pago por ventas como boletas y facturas se registrarn en el Registro de Ventas. Si son reportes de horas trabajadas del personal de la empresa se registraran en el Libro de Planillas, etc. Finalizado el perodo contable (mes, semestre, ao, etc.) se procede a registrar en un libro principal de Contabilidad llamado el Libro Diario. Estos registros se denominan ASIENTOS DE CENTRALIZACION y se realizan aplicando el principio de PARTIDA DOBLE, donde el DEBE siempre debe ser igual al HABER. Una vez que se ha terminado de registrar las operaciones en el libro diario, se procede a mayorizar es decir trasladar las operaciones del Libro Diario al Libro Mayor. Luego de terminar el proceso de la mayorizacin se procede a sumarizar y trasladar los resultados a la hoja de trabajo (llamado tambin Balance de Comprobacin) y es en base a ella que se formulan los Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas 84

CONTABILIDAD I

Finalmente, el Balance General es trasladado a Libro de Inventarios y Balances, siendo necesario detallar las partidas que conforman el mismo.

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AUTOEVALUACIN DEL TEMA INSTRUCCIONES:

A continuacin, se presentan proposiciones acerca de los temas estudiados. Contesta (V) si la respuesta es verdadera y (F) si es falsa. Si en caso la respuesta es falsa contesta la respuesta correcta. 1. El libro diario tiene un plazo mximo de atraso de 10 das...( ) 2. Los libros contables deben ser legalizados ante un notario .. ( ) 3. Los negocios inscritos en el RUS llevan contabilidad completa ( ) 4. La contabilidad se puede registrar en hojas sueltas.( ) 5. Se tiene un plazo de 30 das para rehacer los libros deteriorados.( ) 6. Los libros contables sern registrados en moneda nacional ..( ) 7. Los libros contables se clasifican en principales y secundarios.( ) 8. Ante la prdida de libros se debe presentar denuncia policial...( ) 9. El libro mayor tiene un plazo mximo de atraso de 3 meses...,,.( ) 10. La informacin contable llevada en hojas sueltas debe ser empastada por cada ejercicio o perodo ( ) Si nos equivocamos al registrar las operaciones se puede romper la hoja y continuar en la siguiente. ( ) Los negocios del Rgimen Especial llevan contabilidad simplificada ( ) La contabilidad se puede llevar en forma manual o computarizada( ) A falta de un notario, los libros se pueden legalizar ante un juez de paz( ) Los negocios del rgimen general que tengan ingresos mayores a 150 UITs llevan contabilidad completa... ( ) Los libros contables deben contener folios en orden correlativo .. ( ) La legalizacin de libros se muestra a travs de una constancia que se inserta en la ltima hoja de stos.( ) Todas las hojas de los libros deben estar selladas . ( ) Las hojas sueltas de los libros contables que no se hayan usado en el perodo ya no se podrn utilizar en el siguiente. .( ) Los libros contables deben llevar datos de cabecera..( )

11.

12. 13. 14.

15.

16. 17.

18. 19.

20.

86

CONTABILIDAD I

Resumen

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de un servicio. Los principales comprobantes de pago estudiados en esta seccin son factura, recibo por honorarios, boleta de venta, liquidacin de compra, ticket o cinta de mquina registradora, etc. La factura es emitida entre sujetos del Impuesto General a las Ventas que tienen derecho a crdito fiscal. El recibo por honorarios se emite por la prestacin de un servicio a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. La boleta de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras son emitidos a consumidores finales, no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal La liquidacin de compra es emitida en los casos establecidos por la ley. Los comprobantes de pago se deben entregar en el momento de la transferencia de los bienes muebles, inmuebles, en la prestacin del servicio o en el momento que se efecte el pago o se perciba el dinero, lo que ocurra primero. Los libros de contabilidad son aquellos donde se registran en forma manual o computarizada las diversas operaciones que se realizan en la empresa. Los libros contables son importantes ya que nos dan a conocer la situacin econmica, financiera y/o legal de la empresa, en base a ellos se preparan los Estados Financieros y constituyen evidencia documentaria tanto para las autoridades tributarias como para los distintos usuarios de la informacin Los libros contables se clasifican en Libros Principales y Libros Auxiliares, pudiendo ser los libros auxiliares obligatorios o voluntarios. No todos los negocios llevan libros contables. Esto es segn el rgimen tributario y de acuerdo a la forma de su constitucin (persona natural o jurdica) Existen normas relacionadas con el uso y llenado de los libros de contabilidad tales como la legalizacin, los das de atraso, que procedimiento seguir en caso de prdida o deterioro, etc. El proceso integral de los libros contables, se inicia con documentacin que sustenta las operaciones y que se registran en libros auxiliares. Luego, los libros auxiliares se centralizan en un libro principal llamado libro diario; lo registrado en el Libro Diario se traslada a otro libro principal llamado Libro Mayor, que sirve de base para el Balance de Comprobacin y finalmente la preparacin de los Estados Financieros que se registran en el Libro de Inventarios y Balances.
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2 22

UNIDAD DE APRENDIZAJE

EL PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS PRINCIPALES

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al trmino de la unidad, el alumno registra las transacciones econmicas en los libros principales, aplicando el Plan Contable General Empresarial y Los Principios de Contabilidad a travs de casos propuestos.

TEMARIO TEMA 7 : Libro de inventarios y balances

Concepto, objetivos, importancia Formatos

TEMA 8 : Libro Diario y Asientos Contables Libro Diario: Caractersticas, asientos, informacin que debe contener y formatos Asientos contables, tipos: Asientos Inicial Asientos contables de compras y ventas. Implicancias del IGV en los asientos contables de compras y ventas Asientos contables de ingresos y gastos Asientos contables de cobranzas y cancelaciones Asientos contables de compra de activo fijo Asientos contables de costo de ventas

88

CONTABILIDAD I

TEMA 9 : Libro Mayor Definicin, datos, informacin mnima Formato Proceso de Mayorizacin: determinacin de saldos e interpretacin Llenado de Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro Mayor. ACTIVIDADES PROPUESTAS Desarrollan caso prctico del llenado de libro de Inventarios y balances. Responden al cuestionario sobre el Libro Diario. Realizan los asientos contables inicial de apertura o reapertura. Realizan los asientos contables de compras de mercaderas y su correspondiente asiento por destino. Realizan los asientos contables de ventas de mercaderas. Realizan los asientos contables de ingresos y gastos Realizan los asientos contables de cobranzas y cancelaciones. Realizan los asientos contables de compras de activo fijo. Realizan los asientos contables de costo de ventas. Realizan casos prcticos utilizando el Libro Diario y el Libro Mayor. Realizan una prctica integral, que incluye todos los libros principales.

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7. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

7.1 CONCEPTO Es un libro principal y obligatorio de foliacin simple, donde refleja el estado que muestra el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de las empresas durante un ejercicio econmico. Presenta la historia resumida de lo que se tiene y de lo que se DEBE en forma detallada y pormenorizada tanto de los bienes y derechos, as como de las obligaciones que tiene la empresa al inicio o trmino de las operaciones comerciales a una fecha determinada. En este libro deben estar expresados; en unidades fsicas y monetarias, todo lo que la empresa posee y pueda ser valorado patrimonialmente; de este modo muestra una relacin detallada y valorizada de los bienes, derechos y obligaciones, as como las partidas que constituyen el patrimonio de la empresa en una fecha determinada. El LIBRO DE INVENTARIOS se debe abrir con el balance inicial, detallando los bienes de la empresa. Al finalizar el perodo, se transcribirn con sumas y saldos los balances de comprobacin y los inventarios de cierre de ejercicio y las cuentas anuales. Estas cuentas se aperturan cuando la empresa inicia sus actividades mercantiles. Inventario: Lista ordenada de las cosas de valor de una persona o sociedad. Objetivos Del Inventario Inicial Al iniciar y cerrar una actividad comercial, las empresas deben elaborar un inventario y balance inicial o de cierre con el objeto de: Conocer la manera exacta la situacin patrimonial de la empresa. Registrar los bienes, valores y obligaciones, de acuerdo con las normas legales; Expresar con claridad la cantidad de artculos inventariados al iniciar el periodo contable. Codificar las partidas del inventario mediante las cuentas y las sub. cuentas del PCGR. Sealar el valor o precio unitario que corresponde a cada artculo.

Importancia Del Inventario

Cuando una empresa inicia sus actividades, es recomendable que al inicio de cada ejercicio, se confeccione un inventario. Por lo tanto, el libro de inventario y balance inicial, con la descripcin y valuacin exacta de cada uno de los bienes y obligaciones, tiene gran importancia para la empresa y el comerciante. 7.2 FORMATOS El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes formatos (1): Formato 3.1: "Libro de Inventarios y Balances Balance General". Formato 3.2: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo". Formato 3.3: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales a Terceros". Formato 3.4: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, directores y Gerentes". 90

CONTABILIDAD I

Formato 3.5: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros". Formato 3.6: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa". Formato 3.7: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 20 Mercaderas Y La Cuenta 21 Productos Terminados". Formato 3.8: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 11 Inversiones al Valor Razonables y Disponibles para la Venta". Formato 3.9: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 34 Intangibles". Formato 3.10: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar" (2). Formato 3.11: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar". Formato 3.12: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 42 Cunetas por Pagar Comerciales Terceros". Formato 3.13: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros". Formato 3.14: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores". (3) Formato 3.15: " Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 49 Pasivos Diferidos". Formato 3.16: "Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 50 Capital". Formato 3.17: " Libro de Inventarios y Balances Balance de Comprobacin". Formato 3.18: " Libro de Inventarios y Balances Estado de Flujos De Efectivo". Formato 3.19: " Libro de Inventarios y Balances Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del 01.01 Al 31.12". Formato 3.20: " Libro de Inventarios y Balances Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin del 01.01 Al 31.12".

(1) Dado que el llevado de los libros y registros, debe adecuarse el Plan Contable General Empresarial, los formatos han sido modificados de acuerdo a la nomenclatura de las nuevas cuentas (2) Formato derogado Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-2008), se esta considerando solo para fines contables. (3) Cuenta no considerada en el Plan Contable General Empresarial, paso a formar parte de la Cta. 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar .

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APLICACIN PRCTICA CASO N 01 Elabora el Inventario Inicial que corresponde al periodo EMPRESA: Comercial del Norte SAC RUC 20452375976 DATOS DEL AO A FECHA 30/11/0A 20/11/0A 15/12/0A 02/11/0A 28/11/0A 25/11/0A 15/10/0A 30/12/0A 30/12/0A 30/12/0A 30/12/0A 18/12/0A 02/12/0A 30/12/0A 30/12/0A CONCEPTO Caja Facturas por cobrar Prstamo a socio Prstamo a tercer Mercaderas Mercaderas Acciones Muebles IGV por pagar SNP por pagar Remuneracin Facturas por pagar Prstamo por pagar CTS Capital DETALLE Banco de crdito Cta. Cte 09-598551 N 001-558 RUC 20526258477 Los Rosales SAC DNI 06338878 Julio Snchez Ore, Socio DNI 06452845 Hugo Fuentes Ros, (tercero) Cod 20101 Azcar 500 kilos a S/. 1.00 c/u Cod 20102 Arroz 100 kilos a S/. 2.00 c/u RUC 2015251548 LUZ SAC 1000 a S/. 1.00 c/accin Muebles y enseres al 30 de dic Ao A IGV del mes de diciembre SNP del mes diciembre Cod 0001 DNI 06582699 Jos Torres Vera, operario N 001-985 RUC 20458512552 SOL SAC DNI 06526581 Ana Coral Bautista DNI 06239856 Julia Estrella Salas Cdigo 0435 5000 ACCIONES A 1.00 c/accin Socio Alberto Castillo Pretell con DNI 18239483 30% de acciones. Socio William Fernndez Mendoza DNI 17345392 70% de acciones MONTO S/. 2,000.00 1,500.00 200.00 100.00 500.00 200.00 1,000.00 4,000.00 1,300.00 500.00 100.00 900.00 200.00 1,000.00 5,000.00

92

CONTABILIDAD I

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO"

EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUENTA CONTABLE DIVISIONARIA CDIGO DENOMINACIN REFERENCIA DE LA CUENTA ENTIDAD FINANCIERA (TABLA 3) NMERO DE LA CUENTA TIPO DE MONEDA (TABLA 4) SALDO CONTABLE FINAL DEUDOR ACREEDOR

TOTALES

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FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INFORMACIN DEL CLIENTE DOCUMENTO DE IDENTIDAD TIPO (TABLA 2) NMERO APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL MONTO DE LA CUENTA POR COBRAR FECHA DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO

SALDO FINAL TOTAL 94

CONTABILIDAD I

FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INFORMACIN DEL ACCIONISTA, SOCIO O PERSONAL DOCUMENTO DE IDENTIDAD TIPO (TABLA 2) NMERO APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL

MONTO DE LA CUENTA POR COBRAR

FECHA DE INICIO DE LA OPERACIN

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SALDO FINAL TOTAL FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INFORMACIN DE TERCEROS DOCUMENTO DE IDENTIDAD TIPO (TABLA 2) NMERO APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL FECHA DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO O FECHA DE INICIO DE LA OPERACIN

MONTO DE LA CUENTA POR COBRAR

SALDO FINAL TOTAL 96

CONTABILIDAD I

FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: MTODO DE EVALUACIN APLICADO:
CDIGO DE LA EXISTENCIA TIPO DE EXISTENCIA (TABLA 5) DESCRIPCIN CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

COSTO TOTAL GENERAL

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FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 11 INVERSIONES AL VALOR REZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: DOCUMENTO DE IDENTIDAD TIPO (TABLA 2) APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DEL EMISOR DENOMINACIN

TTULO VALOR NOMINAL CANTIDAD COSTO TOTAL

VALOR EN LIBROS PROVISIN TOTAL TOTAL NETO

NMERO

TOTALES

98

CONTABILIDAD I

FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: SALDO FINAL CUENTA Y SUB CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR

TOTAL

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FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUENTA Y SUBCUENTA REMUNERACIONES POR PAGAR CDIGO DENOMINACIN TRABAJADOR APELLIDOS DOCUMENTO DE IDENTIDAD CDIGO Y NOMBRES TIPO (TABLA 2) NMERO

SALDO FINAL

TOTAL

100

CONTABILIDAD I

FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INFORMACIN DEL PROVEEDOR DOCUMENTO DE IDENTIDAD TIPO (TABLA 2) APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL MONTO DE LA CUENTA POR PAGAR FECHA DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO

NMERO

SALDO FINAL TOTAL

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FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INFORMACIN DE TERCEROS DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TIPO (TABLA 2) NMERO DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN FECHA DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO O FECHA DE INICIO DE LA OPERACIN MONTO PENDIENTE DE PAGO

SALDO TOTAL FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE 102

CONTABILIDAD I

LA CUENTA 50 - CAPITAL" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: DETALLE DE LA PARTICIPACIN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES:
CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12 VALOR NOMINAL POR ACCIN O PARTICIPACIN SOCIAL NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS NMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS

ESTRUCTURA DE PARTICIPACIN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SOCIALES: DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TIPO DE TIPO (TABLA 2) NMERO DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DEL ACCIONISTA O SOCIO ACCIONES

NMERO DE ACCIONES O DE PARTICIPACIONES SOCIALES

PORCENTAJE TOTAL DE PARTICIPACIN

TOTALES

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FORMATO 3.1 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL. Ejercicio : ..................................................................................................... RUC : ..................................................................................................... Apellidos y nombres, denominacin o razn social: ................................................ ACTIVO Activo corriente PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente

Total pasivo corriente Pasivo no corriente Total activo corriente

Activo no corriente

Total pasivo no corriente Total pasivo Patrimonio neto

Total activo no corriente TOTAL ACTIVO

Total patrimonio neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

104

CONTABILIDAD I

TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

N 0 1 4 6 7 DESCRIPCIN OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI) CARNET DE EXTRANJERIA REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES PASAPORTE

TABLA 4: TIPO DE MONEDA

N 1 2 9 DESCRIPCIN NUEVOS SOLES DLARES AMERICANOS OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)

TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA

N 01 02 03 04 05 99 DESCRIPCIN MERCADERA PRODUCTO TERMINADO MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES ENVASES Y EMBALAJES SUMINISTROS DIVERSOS OTROS (ESPECIFICAR)

TABLA 6: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA

N 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 99 DESCRIPCIN KILOGRAMOS LIBRAS TONELADAS LARGAS TONELADAS MTRICAS TONELADAS CORTAS GRAMOS UNIDADES LITROS GALONES BARRILES LATAS CAJAS MILLARES METROS CBICOS METROS OTROS (ESPECIFICAR)

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TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA

N 00 02 03 05 07 08 09 11 12 16 18 22 23 25 26 29 35 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 99 DESCRIPCIN OTROS (ESPECIFICAR) DE CRDITO DEL PER INTERBANK LATINO CITYBANK N.A. STANDARD CHARTERED WIESE SUDAMERIS CONTINENTAL DE LIMA MERCANTIL NACIN SANTANDER CENTRAL HISPANO - PER DE COMERCIO REPUBLICA NBK BANK BANCOSUR FINANCIERO DEL PER DEL PROGRESO INTERAMERICANO FINANZAS BANEX NUEVO MUNDO SUDAMERICANO DEL LIBERTADOR DEL TRABAJO SOLVENTA SERBANCO BANK OF BOSTON ORIN DEL PAS MI BANCO DE PARIS BANQUE BNP PARIBAS - ANDES MIBANCO BANCO DE LA MICROEMPRESA - MIBANCO BANCO DE LA NACIN CORPORACIN FINANCIERA DE DESARROLLO - COFIDE FINANCIERA CMR FINANCIERA VOLVO FINANCE DEL PER CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO AREQUIPA CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO CHINCHA CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO CUSCO CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO DEL SANTA CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO HUANCAYO CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO ICA CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO MAYNAS CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PAITA CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PISCO CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO PIURA CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO SULLANA CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO TACNA CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRDITO TRUJILLO CAJA MUNICIPAL DE CRDITO POPULAR LIMA CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO CAJAMARCA CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO DEL SUR CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO CHAVN CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO CRUZ DE CHALPN CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO LOS LIBERTADORES DE AYACUCHO CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO LOS ANDES CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO NOR PER CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO PROFINANZAS CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO PRYMERA CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO QUILLABAMBA - CREDINKA CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO DE LA REGIN DE SAN MARTN CAJA RURAL DE AHORRO Y CRDITO SEOR DE LUREN BANCOS DEL EXTERIOR

106

CONTABILIDAD I

8. EL LIBRO DIARIO Y ASIENTOS CONTABLES

8.1 LIBRO DIARIO: 8.1.1 Concepto
Segn el Art. 38 del Cdigo de Comercio, al referirse al Libro Diario, literalmente dice: En el Libro Diario se asentar por primera partida el resultado del inventario inicial, segn el sistema de contabilidad que se adopte, seguirn despus, da por da todas las operaciones expresando en cada asiento el cargo y descargo de las respectivas cuentas. Roy B. Kester define al Libro Diario como aquel "en donde se registran por orden cronolgico todos los acontecimientos u operaciones mercantiles, consecutivamente y da por da, a medida que van teniendo lugar". No obstante esa definicin, actualmente, el Libro Diario se ha alejado de dicha concepcin por cuanto se ayuda de diversos libros auxiliares que hacen que cada cierto tiempo, la informacin de stos sea centralizada al Libro Diario, ahorrando de este modo, espacio y tiempo.

8.1.2 Caractersticas
Los aspectos que ms caracterizan al Libro Diario son los siguientes: Por medio del Libro Diario se demuestra claramente el mecanismo de la ciencia de la partida doble, parque cada operacin registrada en este libro consta de un dbito y de un crdito, equivalente entre s. Otra caracterstica es que las cuentas que tienen movimiento en este libro, sern las mismas que se empleen en el libro mayor. Una ltima y muy especial caracterstica es que todos los asientos llevan, adems de los ttulos de cuentas y de las cantidades que hayan de cargarse o abonarse, un resumen o glosa de la operacin.

8.1.3

Asientos Que Debe Contener El Libro Diario

En este libro deber incluir los siguientes asientos: Apertura del ejercicio gravable. Operaciones del mes. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso. Ajustes de operaciones del mes. Cierre del ejercicio gravable

8.1.4 Informacin Que Debe Contener

El libro diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima: a. Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin. b. Fecha de la operacin. c. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso. d. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando: i. El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).
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El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda. iii. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso. e. Cuenta contable, indicando: i. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de dgitos en que debern estar desagregadas. ii. Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin. f. Movimiento: i. Debe. ii. Haber. g. Totales.

ii.

8.1.5 Formato
FORMATO 5.1 : LIBRO DIARIO Ejercicio : ..................................................................................................... RUC : ..................................................................................................... Apellidos y nombres, denominacin o razn social: ................................................ Apertura
REFERENCIA DE LA OPERACIN NMERO CORRELATI VO DEL ASIENTO FECHA DE LA OPERACI N GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO NMERO DEL DEL LIBRO O NMERO DOCUMENT REGIST CORRELATIV O RO O SUSTENTAT (TABLA ORIO 8) CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO

CD IGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 02/01 N del Folio Libro Mayor

Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura Apertura

3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 TOTALES Columnas que se utilizan cuando se lleva contabilidad en forma manual

108

CONTABILIDAD I

FORMATO 5.1: PERODO: RUC:

LIBRO DIARIO

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CORRELAT. CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

FECHA

GLOSA O

REFERENCIA DE LA OPERACIN

MOVIMI

ENTO

DEL ASIENTO

DE LA

DESCRIPCIN DE

CDIGO DEL LIBRO

NMERO

NMERO

O CDIGO NICO

OPER.

LA OPERACIN

O REGISTRO

CORRE

DOC.

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

DE LA OPERACIN

(TABLA 8)

SUST.

TOTALES

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TABLA N 8: Cdigo del Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Cdigo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Nombre o descripcin Libro Caja y Bancos Libro de ingresos y gastos Libro de inventarios y balances Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. Libro diario Libro mayor Registro de activos fijos Registro de compras Registro de consignaciones Registro de costos Registro de huspedes Registro de inventario permanente en unidades fsicas. Registro de inventario permanente valorizado. Registro de ventas e ingresos. Registro de ventas e ingresos artculo 23 Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT Registro de rgimen de percepciones Registro del rgimen de retenciones Registro IVAP Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 02199/SUNAT. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 14212001/SUNAT. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 2562004/SUNAT. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 2572004/SUNAT. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 2582004/SUNAT. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 2592004/SUNAT. Registro de retenciones artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Libro de actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. Libro de actas de la Junta General de Accionistas. Libro de actas del directorio. Libro de matrcula de acciones. Libro de planillas. 110

21

22

23

24

25 26 27 28 29 30 31

CONTABILIDAD I

CUESTIONARIO
Resolver el siguiente cuestionario 1. 2. 3. 4. 5. 6. Qu es el Libro Diario? Cules son las principales caractersticas del Libro Diario? Qu asientos debe contener el Libro Diario? Qu formato es el normado para el uso del Libro Diario? Qu informacin debe contener? Quines estn obligados a llevar el Libro Diario?

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8.2 ASIENTOS CONTABLES

Son anotaciones o registros hechos en los libros de contabilidad de todas y cada una de las operaciones econmicas y financieras realizadas por la empresa, utilizando la partida doble. nicamente, se consideran asientos contables a los realizados en el Libro Diario, los registros realizados en otros libros no son considerados asientos de contabilidad Asientos Tipo Para facilitar la comprensin en la elaboracin de los asientos de contabilidad, se muestran a continuacin algunos asientos modelo; en los cuales se aplicar los conceptos ya estudiados en sesiones anteriores. 8.2.1 Asiento contable Inicial El asiento inicial, tambin llamado de apertura o reapertura, no tiene ninguna caracterstica especial. Se efectuar el asiento de apertura tratndose de una empresa nueva; en cambio se preparar el asiento de reapertura al reinicio de las operaciones de cada ao fiscal, en una empresa ya existente. En el asiento inicial, lo primero que hay que realizar es reconocer las cuentas contables segn los datos que se nos presentan, luego una vez identificadas, se procede a realizar el asiento contable considerando que las cuentas de activo se cargan y las cuentas de pasivo y patrimonio se abonan cuando estas tengan saldo positivo. Ejemplo: La empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PER, dedicada a la importacin y venta de muebles para el hogar y la oficina, reinicia sus operaciones el da 01 de enero del ao 300X, con los siguientes saldos: a. b. c. d. Caja y Bancos (cuenta corriente) 3,000 Caja y Bancos (cuenta ahorros) 20,000 Clientes (letras) 19,000 Mercaderas: 500 juegos de sala c/u S/. 400.00 700 juegos de dormitorio c/u S/. 500.00 900 muebles oficina (escritorio ms mueble para el equipo de cmputo) c/u S/. 200.00 Escritorios 4,500 Inmueble 80,000 Proveedores (facturas) 7,000 Capital 95,000 Resultado del ao anterior ???? el asiento de reapertura de acuerdo al Plan Contable General

e. f. g. h. i. Se pide: Hacer Empresarial

112

CONTABILIDAD I

DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERODO RUC

: Enero del 300X : 20859586795

CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

NMERO CORRELATIVO

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

01-01-300X

Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del ejercicio

3 3 3 3 3 3 3 3 3

1041 Cuentas Corrientes Operativas 1061 Depsitos de ahorros 1212 Emitidas en Cartera 20111 Costo 33211 Costo de Adquisiciones o Const. 33511 Costo 4212 Emitidas 5011 Acciones 5911 Utilidades Acumuladas

3,000.00 20,000.00 19,000.00 730,000.00 80,000.00 4,500.00 7,000.00 95,000.00 754,500.00

TOTALES

856,500.00

856,500.00

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8.2.2 Asiento contable de Compras Representa las adquisiciones relacionadas con bienes de cambio, en la cual se deber contabilizar la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la produccin directa o indirectamente. Este asiento tpico se divide en dos partes: a) Registro de la transaccin de compra, conocido tambin como asiento por naturaleza. b) Registro de ingreso de los bienes adquiridos al almacn, conocido tambin como asiento por destino. Ejemplo: Durante el mes de enero, la empresa compra mercadera (20 mesitas de centro) por un valor de S/. 3,000 ms IGV al crdito.

114

CONTABILIDAD I

DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERODO : Enero del 300X RUC : 20859586795 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

30-01-300X

Por la compra de mercaderas segn Registro de Compras

8 8 8

6011 Mercaderas Manufacturadas 40111 IGV Cuenta propia 4212 Emitidas 20111 Costo 6111 Mercaderas Manufacturadas

3,000.00 570.00 3,570.00 3,000.00 3,000.00

30-01-300X

Por el Ingreso de la mercadera a Almacn

8 8

TOTALES

6,570.00

6,570.00

Como se puede apreciar, la cuenta 60: Compras, registra la transaccin y la cuenta 61: Variacin de existencias, es la cuenta de control a almacn.

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8.2.3

Asiento contable de Ventas La variable ingresos se incrementa por ventas, ya sean por transferencia de bienes a ttulo oneroso o por la prestacin de servicios. Este tipo de registro contable debe regirse por el principio de devengado. Este asiento tipo se refiere a operaciones propias del giro del negocio, ya sea por venta de bienes o prestacin de servicios. Ejemplo: Se venden 100 juegos de dormitorio y 600 muebles de oficina a un costo unitario de S/. 1,500 y S/. 600.00 respectivamente, incluido el IGV. Fecha de operacin 30 de enero. Recordemos que la empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PER, se dedica a la importacin y venta de muebles para el hogar y la oficina, es decir estamos dentro del giro del negocio.

116

CONTABILIDAD I

DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERODO : Enero del 300X RUC : 20859586795 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

30-01-300X

Por las ventas efectuadas en el pte mes segn Registro de Ventas

14 14 14

1212 Emitidas en Cartera 40111 IGV Cuenta propia 70111 Terceros

510,000.00 81,428.57 428,571.43

TOTALES

510,000.00

510,000.00

8.2.4 Implicancias del IGV en los asientos contables de compras y ventas .

El registro del IGV, difiere de acuerdo a la operacin que se este registrando, el IGV es un pasivo; porque es un impuesto que la empresa debe pagar, constituyndose en una obligacin o deuda; cuando una empresa realiza una operacin de ventas, recaba el IGV de sus clientes, por lo tanto aumenta su pasivo, abonndose en la cuenta 40111 IGV cuenta propia. Lo contrario sucede cuando una empresa compra, ya que la empresa cancela por los bienes o servicios, el IGV; por lo tanto disminuye el pasivo; cargndose en la cuenta 40111 IGV cuenta propia. Este beneficio que tienen las empresas se acredita en los comprobantes de pago, que pueden ser facturas, tickets, etc., que le dan derecho a la empresa a disminuir el IGV que le correspondera pagar, en la medida que cumpla con los requisitos que la Ley del IGV seala.

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APLICACIN PRCTICA: Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable Empresarial
En el formato 5.1 las tres columnas de referencia de la operacin, (utilizadas cuando se lleva el libro diario en forma manual), se han obviado para el desarrollo de los asientos contables

1. La empresa Amigos x Siempre SRL reinicia sus operaciones el 02 de enero del ao 3,000X con los siguientes saldos: Dinero en Caja Dinero en Cuenta. corriente Cuentas por cobrar comerciales Mercaderas Muebles Computadora IGV por Pagar Cuentas por pagar comerciales Prstamo Banco Material por pagar Capital Social
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN

S/500.00 S/ 1,000.00 S/3,500.00 S/ 5,000.00 S/ 2,000.00 S/ 3,000.00 S/ 1,500.00 S/ 4,500.00 S/ 4,000.00 S/ 5,000.00
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

TOTALES

2. El 02-05-200X, la empresa Azucena SRL compra mercadera por un importe de S/5,000.00 incluido IGV

118

CONTABILIDAD I

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE

MOVIMIENTO

HABER

TOTALES

3. El 05-04-200X, la empresa Sper Fashion EIRL compra mercadera por S/45,500.00 ms IGV
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

4. La empresa La Incondicional SRL ha comprado mercadera por S/100,000.00 incluido IGV

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

5. El 10-08-200X, se vende mercadera por S/ 180,000.00 incluido IGV

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NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE

MOVIMIENTO

HABER

TOTALES

120

CONTABILIDAD I

6. El 07-07-200X, se vende mercadera por S/ 55,000.00 ms IGV

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

7. El 28-04-200X, la empresa Forever Young EIRL vende 50 Frascos de tratamientos de belleza a S/ 30.00 c/u los precios incluyen IGV
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

8. La empresa Sper Fresh SAC reinicia sus operaciones el 02 de enero del ao 3,000X con los siguientes saldos: Depsitos de ahorros en el BCP Facturas por cobrar comerciales Mercaderas Computadoras Contas por pagar comerciales Capital Social
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN

S/300.00 S/1,900.00 S/ 3,500.00 S/ 7,000.00 S/ 8,700.00 S/ 4,000.00

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

TOTALES

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8.2.5 Asientos Contables de Ingresos

Las cuentas del elemento 7 se utilizan para registrar los ingresos, conformados principalmente por la venta de mercaderas o por la prestacin de servicios que se brinda a los clientes de la empresa. Los ingresos implican aumentos en el activo, pues la empresa cuando vende siempre lo hace a un precio mayor del que lo compro, es decir la empresa obtiene una ganancia. El elemento 7, agrupa a las siguientes cuentas, consideradas como ingresos. 70 Ventas 73 Descuentos rebajas y bonificaciones obtenidos 75 Otros ingresos de gestin 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 77 Ingresos financieros

Ejemplo: El da 28 de febrero, la empresa recibe intereses por la cuenta de ahorros que posee en el Banco, por S/.250.00, este importe es abonado en la cuenta de ahorros.

122

CONTABILIDAD I

DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERODO RUC

: Febrero del 300X : 20859586795

CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

NMERO CORRELATIVO

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

28-02-300X

Por el registro de los intereses ganados en la cuenta de ahorros

1 1

1061 Depsitos de ahorros 7721 Depsitos en instituciones financieras

250.00 250.00

TOTALES

250.00

250.00

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Ejemplo: La empresa alquila un local de propiedad de la empresa para ser usado como cochera, por el importe de S/,1200.00 incluido IGV. DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERODO RUC

: Febrero del 300X : 20859586795

CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

28-02-300X

Por el alquiler de local de la empresa

1682 Otras cuentas por Cobrar Diversas 40111 IGV Cuenta propia 7542 Alquileres - Edificaciones

1,200.00 191.60 1,008.40

TOTALES

1,200.00

1,200.00

124

CONTABILIDAD I

8.2.6 Asientos Contables de Gastos

El elemento 6 agrupa las cuentas de gastos, que son las disminuciones de los recursos propios originados en la produccin de los ingresos. Los gastos implican reconocer un pasivo o la disminucin de un activo; por ejemplo, a.- Cuando recibimos una factura de consumo de telfono debemos reconocer en nuestros libros el gasto por el consumo de la lnea y la deuda por la obligacin de cancelar el consumo, aumento del pasivo. b.- Cuando el banco nos cobra gastos por mantenimiento de cuenta corriente, debemos reconocer en nuestros libros el gasto por mantenimiento y la disminucin del activo, ya que el banco disminuye nuestros fondos por este gasto. Este elemento agrupa a las siguientes cuentas que son consideradas gastos: 62 Gastos de Personal Directores y Gerentes 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 64 Gastos por Tributos 65 Otros Gastos de Gestin 66 Prdida por Medicin de Activos No Financieros al Valor Razonable 67 Gastos Financieros 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones

Al mismo tiempo el asiento tipo de gastos, segn el Plan Contable, implica la transferencia de los gastos considerados en el Elemento 6 a su correspondiente cuenta en la Contabilidad Analtica Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos Ejemplo: El da 28 de febrero, la empresa recibe las facturas por consumo de luz y agua del mes, por S/.200.00 y 150.00 respectivamente, incluido el IGV. Considerar 50% como gasto administrativo, 50% como gasto de ventas.

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DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERODO : Febrero del 300X RUC : 20859586795 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

28-02-300X

Por los gastos de servicios de luz y agua segn Registro de Compras

6361 Energa Elctrica 6362 Agua 40111 IGV Cuenta propia 4212 Emitidas

168.07 126.05 55.88 350.00 147.06 147.06 294.12

28-02-300X

Asiento por Destino

94 Gastos de Administracin 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a Cuenta de C y G.

TOTALES

644.12

644.12

La cuenta 79: Cargas imputables a cuenta de costos y gastos sirve para transferir el movimiento realizado por la cuenta del elemento 6 (Contabilidad por Naturaleza) al elemento 9 (Contabilidad Analtica). Es una cuenta de enlace. La contabilidad analtica, tal como se ha mencionado, sirve para ordenar la informacin relacionada a la gestin de gastos con el objeto de tomar decisiones precisas, de acuerdo a las necesidades de la empresa.

126

CONTABILIDAD I

APLICACIN PRCTICA
Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable Empresarial 1.- El 28-02-200X, la empresa Mecatrnica SAC registra el gasto por consumo de telfono segn Recibo N C008-859786 por S/ 285.00 incluido IGV. El gasto se destina 20% Administracin y 80% Ventas.
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

2.- El 16-06-200X, se contrata a la empresa Consultores y Asociados EIRL, para realizar una capacitacin al personal de Ventas, segn su factura nos cobran S/ 2,500.00 incluido IGV, considerar 100% Gastos del Area de Ventas.

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE

MOVIMIENTO

HABER

TOTALES

3.- El 11-02-200X, la empresa Back Up SRL, registra el Gasto de Asesora Legal del Abogado Gernimo Vargas Alzadora, el importe del Recibo por Honorarios es de S/1,500.00. El gasto se destina 100% al Area de Administracin.

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NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE

MOVIMIENTO

HABER

TOTALES

4.- El 31-01-200X, la empresa Tele Fast SRL, registra el gasto por el alquiler de local por S/ 3,000.00, incluido IGV, destinar el gasto 70% al area de administracin y 30% al rea de ventas
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

5.- El 31-03-200X, la empresa Caminos del Inca EIRL, recibe intereses por la cuenta de ahorros que tiene en el BCP, por un importe de S/ 85.00
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

6.- El 02-05-200X, la empresa Superamigos SRL alquila un terreno de su propiedad, por el importe de S/ 3,000.00 mas IGV.

128

CONTABILIDAD I

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE

MOVIMIENTO

HABER

TOTALES

7.- El 15-01-200X, la empresa Computer House SAC, dedicada a la compra y venta de computadoras, ha vendido muebles, por el importe de S/7,000.00 incluido IGV

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE

MOVIMIENTO

HABER

TOTALES

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8.2.7 Asientos Contables de Cobranzas Los asientos de cobranzas se caracterizan por rebajar o saldar importes pendientes de cobro que se efectan en las cuentas por cobrar pertenecientes a los activos de la empresa Cuando una empresa cobra, la cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo aumenta, por lo tanto hay que cargar a la referida cuenta. Ejemplo: El da 28 de febrero se cobran la letra que quedaron pendiente de cobro el ao anterior por S/ 19,000.00 (vase datos asiento inicial)

130

CONTABILIDAD I

DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERODO : Febrero del 300X RUC : 20859586795 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8)

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

NMERO CORRELATIVO

NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

28-02-300X

Por el cobro de la letra

101 Efectivo 1231 En cartera

19,000.00 19,000.00

TOTALES

19,000.00

19,000.00

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8.2.8 Asientos Contable de cancelaciones Los asientos de cancelaciones se caracterizan por rebajar o saldar importes pendientes de pago que se efectan en las cuentas por pagar pertenecientes a los Pasivos o deudas de la empresa Cuando una empresa cancela, la cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo disminuye, por lo tanto hay que abonar a la referida cuenta. Ejemplo: El da 31 de marzo se cancela una factura pendiente de pago por S/ 5,000.00

132

CONTABILIDAD I

DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERODO : Marzo del 300X RUC : 20859586795 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

28-02-300X

Por el pago de factura pendiente

4212 Emitidas 101 Efectivo

5,000.00 5,000.00

TOTALES

5,000.00

5,000.00

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APLICACIN PRCTICA Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable Empresarial 1.- El 28-02-200X, la empresa Telemundo SAC registra el gasto por consumo de Agua segn Recibo N 009-85976 por S/ 150.00 incluido IGV, El gasto se destina 20% Administracin y 80% Ventas. Se cancela con cheque.
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

2.- El 22-02-200X, la empresa Moda en Paris EIRL cancela Impuestos: IGV por un importe de S/ 7,500.00, la cancelacin la realiza en efectivo.
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

3.- El 11-04-200X, la empresa Arco Iris EIRL cancela honorarios al Asesor Comercial, por el importe de S/1,000.00. El gasto se destina 100% al Area de Ventas. La cancelacin se efecta 50% en efectivo y 50% con cheque

134

CONTABILIDAD I

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE

MOVIMIENTO

HABER

TOTALES

4.- El 10-01-200X, la empresa Tu Vidu SRL cancela el prstamo pendiente de pago con el Scotibank por S/ 10,000.00, esta cancelacin la realiza con un cheque.
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

5.- El 16-10-200X, la empresa caracolito SAC vende mercadera por S/ 75,000.00 incluido IGV y nos cancelan en efectivo.
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

6.- El 01-04-200X, la empresa Corporacin Industrial SAC vende mercadera por S/ 18,000.00 mas IGV y nos cancelan con depsito en la cuenta de ahorros.

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NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE

MOVIMIENTO

HABER

TOTALES

7.- El 13-11-200X, el socio Juan Prez Rodrguez cancela el prstamo que le debe a la empresa con un depsito en la cuenta corriente de la empresa.
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

8.- El 02-05-200X, se alquila un terreno de propiedad de la empresa a S/1000.00 incluido IGV, nos cancelan en efectivo.
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

136

CONTABILIDAD I

8.2.9 Asientos contables de compra de Activos Fijos Los activos fijos o inmovilizados, son bienes tangibles, es decir, bienes cuya existencia es fsicamente perceptible y no estn destinados para la venta, sino para ser utilizados por la empresa en el desarrollo de sus actividades. Se contabilizan en el debe de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo y deber utilizarse la respectiva divisionaria para un mejor control. Ejemplo: El da 15 de abril compramos al crdito una computadora con impresora, para uso de la gerencia de Ventas, valorizada en S/.3,000.00 ms el IGV.

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DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERODO : Abril del 300X RUC : 20859586795 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

15-04-300X

Por la compra de computadora mas impresora segn Registro de Compras

33611 Costo 40111 IGV Cuenta propia 4654 Inmuebles, maquinaria y Equipo

3,000.00 570.00 3,570.00

TOTALES

3,570.00

3,570.00

138

CONTABILIDAD I

8.2.10 Asientos Contables de Costo de Ventas Agrupa el costo de los bienes de cambio vendidos y/o de servicios prestados por la empresa a terceros, como carga, disminuye el total de las ventas brutas, dndonos la ganancia bruta. Asimismo, en el caso de empresas comerciales o industriales implica una salida de bienes tangibles destinados a la venta. Determinar el costo de ventas, es simplemente saber cuanto nos cuestan los productos que vendemos, para poder as determinar la utilidad en una venta. Ejemplo: Determinar cul es el costo de la mercadera vendida para la empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PER. En este caso hallaremos el costo de ventas de la siguiente manera:

DESCRIPCIN

UNIDADES RETIRADAS DEL ALMACN (a) (100) (600)

COSTO UNITARIO S/. (b)

COSTO DE VENTAS (c = a x b)

Juegos dormitorio Muebles oficina TOTAL COSTO VENTAS.

de de DEL DE

S/. 500.00 S/. 200.00

S/. 50,000.00 S/. 120,000.00 S/. 170,000.00

Una vez determinado el costo de ventas procedemos a realizar el asiento contable respectivo.

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FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERODO : Febrero del 300X RUC : 20859586795 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO CORRELATIVO NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

10

28-02-300X

Por el costo de mercadera vendida

13

69111 Terceros 20111 Costo

170,000.00 170,000.00

TOTALES

170,000.00

170,000.00

140

APLICACIN PRCTICA: Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable Empresarial 1.- El 05-03-200X, la empresa Encanto Peruano EIRL, vende mercaderas por S/105,000.00, incluido IGV al crdito. El de Costo de ventas es S/ 65,000.00
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

2.- El 10-04-200X, la empresa Forever Young EIRL vende 50 tratamientos de belleza a S/30.00 c/u incluido IGV. El costo unitario de almacn de los tratamientos de belleza es de S/ 15.00 c/u. Calcula y registra la venta y el costo de ventas.
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

3.- El 02-09-200X, la empresa Fast Chicken EIRL compra dos computadoras para el rea de almacn y contabilidad, por S/ 7,500.00 incluido IGV, cancelando con un cheque del BBVA

142

NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN

FECHA DE LA OPERACIN

CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE

MOVIMIENTO

HABER

TOTALES

4.- El 02-08-200X, la empresa Blue Ribbon SRL compra una camioneta para reparto por S/ 29,000.00 ms IGV. Pagando el 50% en efectivo y el saldo con un Cheque del Scotiabank.
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

5.- El 10-10-200X, la empresa Scorpion SAC vende 100 cajas de leche a S/96.00 c/u incluido IGV, al contado. El costo unitario de almacn de las cajas de leche es de S/ 70.00 c/u. Calcula, registra la venta y el costo de ventas
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

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143

6. El 16-04-200X, la empresa GENERAL MOTORS SAC vende un automvil a S/ 39,000.00 incluido IGV, al crdito, El costo de ventas del auto vendido es de 26,200.00
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER MOVIMIENTO

TOTALES

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144

CASO INTEGRAL PRCTICA N 01- Libro de Inventarios y Balances y Libro Diario

La empresa Comercial Santa Ana S.A.C. con RUC 20451274523 dedicada a vender productos de ferretera present la siguiente informacin al 01 de Enero del 200X. Dinero en caja Caja N 001-158 Ruc 20151548712 LOS PINOS S.A.C. 1,650 unid de Caja de Clavos IGV y Renta del Mes de Diciembre S/ 7,000.00 S/ 5,600.00

Cuenta por cobrar comerciales terceros Mercadera Tribut. y Aport. al Sist. de Pens. Y de Salud por pagar: - IGV S/ 2,200.00 - RENTA de 3era categora S/ 1,800.00 Cuentas por pagar comerciales terceros

S/ 16,500.00 S/ 4,000.00

N 001-522 RUC 20154897891 SOL SAC

S/ 4,900.00

Capital

20,200 Acciones a 1.00 c/ accin DNI 18045489 Vctor Polo Alva, S/20,200.00 10,000 acciones DNI 18124578 Carlos Alva Soria 10,200 acciones

El 01.01.XX Se vende mercadera en efectivo segn Factura N 001-1589 a TREBOL S.R.L. por un importe de S/. 8,200.00 incluye el IGV El 03.01.XX Se compra segn factura N 001-254 a COMPUTRONIC S.A.C. una PC por S/. 1,500.00 y un mueble para el equipo por S/. 250.00 lo importes incluyen el IGV se cancela en efectivo. El 07.01.XX Se compra mercadera segn factura N 011-154 por S/. 1,200.00 incluye IGV se paga en efectivo El 14.01.XX Se paga Recibo por telfono ATL47- 45789 a Telefnica S.AC. por S/. 150.00 incluye IGV. El 17.01.XX Se paga publicidad al Diario XITO S.A. por S/. 200.00 incluido el IGV. La Distribucin de los gastos fueron 80% para gastos Administrativos y 20% para Gastos de Ventas. El 19.01.XX Cobramos la factura a los Pinos SAC. El 22.01.XX Se paga en efectivo los impuestos pendientes de pago. El 28.01.XX La empresa recibe un prstamo en efectivo del Socio Vctor Polo Alva, por S/. 1,500. 00 El 30.01.XX El costo de ventas es S/5,320.00 soles.

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145

Se pide: 1. Presentar el Libro de inventarios y Balances 2. Libro Diario

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146

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO"

EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CUENTA CONTABLE DIVISIONARIA CDIGO DENOMINACIN REFERENCIA DE LA CUENTA ENTIDAD FINANCIERA (TABLA 3) NMERO DE LA CUENTA TIPO DE MONEDA (TABLA 4) SALDO CONTABLE FINAL DEUDOR ACREEDOR

TOTALES

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147

FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INFORMACIN DEL CLIENTE DOCUMENTO DE IDENTIDAD TIPO (TABLA 2) NMERO APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL MONTO DE LA CUENTA POR COBRAR FECHA DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO

SALDO FINAL TOTAL

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148

FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: MTODO DE EVALUACIN APLICADO:
CDIGO DE LA EXISTENCIA TIPO DE EXISTENCIA (TABLA 5) DESCRIPCIN CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

COSTO TOTAL GENERAL

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149

FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: SALDO FINAL CUENTA Y SUB CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR

TOTAL

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150

FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INFORMACIN DEL PROVEEDOR DOCUMENTO DE IDENTIDAD TIPO (TABLA 2) APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL MONTO DE LA CUENTA POR PAGAR FECHA DE EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO

NMERO

SALDO FINAL TOTAL

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FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: DETALLE DE LA PARTICIPACIN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES:
CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12 VALOR NOMINAL POR ACCIN O PARTICIPACIN SOCIAL NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS NMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS NMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS

ESTRUCTURA DE PARTICIPACIN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SOCIALES: DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TIPO DE TIPO (TABLA 2) NMERO DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DEL ACCIONISTA O SOCIO ACCIONES

NMERO DE ACCIONES O DE PARTICIPACIONES SOCIALES

PORCENTAJE TOTAL DE PARTICIPACIN

TOTALES
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: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL. Ejercicio : ..................................................................................................... RUC : ..................................................................................................... Apellidos y nombres, denominacin o razn social: ................................................ FORMATO 3.1 ACTIVO Activo corriente PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente

Total pasivo corriente Pasivo no corriente Total activo corriente

Activo no corriente

Total pasivo no corriente Total pasivo Patrimonio neto

Total activo no corriente TOTAL ACTIVO

Total patrimonio neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

FORMATO 5.1: PERODO: RUC:

LIBRO DIARIO

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CORRELAT. REFERENCIA DE LA OPERACIN CDIG O DEL LIBRO O REGIS TRO (TABL A 8)

FECHA

GLOSA O

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

NMERO

MOVIMIENTO

DEL ASIENTO

DE LA

DESCRIPCIN DE

O CDIGO NICO

OPER.

LA OPERACIN

NMERO CORRELATI VO

DOC.

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

DE LA OPERACIN

SUST.

154

FORMATO 5.1: PERODO: RUC:

LIBRO DIARIO

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CORRELAT. REFERENCIA DE LA OPERACIN CDIG O DEL LIBRO O REGIS TRO (TABL A 8)

FECHA

GLOSA O

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

NMERO

MOVIMIENTO

DEL ASIENTO

DE LA

DESCRIPCIN DE

O CDIGO NICO

OPER.

LA OPERACIN

NMERO CORRELATI VO

DOC.

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

DE LA OPERACIN

SUST.

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155

FORMATO 5.1: PERODO: RUC:

LIBRO DIARIO

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CORRELAT. REFERENCIA DE LA OPERACIN CDIG O DEL LIBRO O REGIS TRO (TABL A 8)

FECHA

GLOSA O

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

NMERO

MOVIMIENTO

DEL ASIENTO

DE LA

DESCRIPCIN DE

O CDIGO NICO

OPER.

LA OPERACIN

NMERO CORRELATI VO

DOC.

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

DE LA OPERACIN

SUST.

TOTALES

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156

9. EL LIBRO MAYOR
9.1 Concepto
En trminos contables, el Libro Mayor es un libro que tiene la calidad de principal y obligatorio, el cual es regulado por el artculo 39 del Cdigo de Comercio, cuya finalidad es clasificar por cada cuenta o sub cuenta (esto ltimo con fines de anlisis de cuentas) las partidas deudoras y acreedoras, con el objetivo de determinar el movimiento de cada una de ellas. Bajo ese contexto, cabe sealar que la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT le ha dado a este libro, determinadas formalidades, como por ejemplo, legalizacin, plazos, mximo de atraso, datos de cabecera, formato e informacin mnima, entre otras, las cuales deben ser cumplidas por los contribuyentes. No obstante lo anterior, es pertinente indicar que tratndose de las formalidades referidas al formato de este libro as como a la informacin mnima que debe contener, la obligacin de observarlas rige a partir del 01.01.2009. Ello de acuerdo a lo dispuesto con la Octava Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT. En ese sentido, a continuacin mostramos las formalidades que debern cumplirse a efecto de llevar este libro, incluyendo la que corresponder observar a partir de la fecha antes indicada.

Informacin mnima:
En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin: a. Fecha de la operacin. b. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de contabilidad manual. c. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente: i. Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado. ii. Denominacin de la cuenta contable. El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo necesario. d. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada. e. Saldos y movimientos de la cuenta: i. Saldo deudor, de ser el caso. ii. Saldo acreedor, de ser el caso. f. Totales.

Datos de cabecera:
El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. Es importante mencionar que esta informacin deber indicarse en todos los folios que se utilicen, a menos que este libro sea llevado en forma manual, supuesto en el cual bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.

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LIBROS Y REGISTROS

Libros Mayor llevado en hojas sueltas

Libro Mayor llevado en forma manual

INFORMACIN A CONSIGNAR En todos los folios se deber consignar: Denominacin del libro o registro. Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. En el primer folio se deber consignar: Denominacin del libro o registro. Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.

9.2 FORMATOS:
A efectos de llevar el Libro Mayor, los contribuyentes debern emplear el FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR. FORMATO 6.1. LIBRO MAYOR
EJERCICIO : Octubre 2009 RUC : 20403020109 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN OR AZN SOCIAL : Inversiones Santa Clara S.A.C. CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1) : 1211, Facturas por cobrar Nmero correlativo: 2
FECHA DE LA OPERACIN 30.10.2009 30.10.2009 NMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO (2) 171 142 DESCRIPCIN O GLOSA DE LA OPERACIN Venta Mercaderas Cobranza SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR 20,000 12,000 ACREEDOR

Slo para los casos en que se trate de contabilidad manual.

(1) (2)

TOTALES

20,000

12,000

El contribuyente elegir si lo lleva como ttulo o columna. Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el origen de la operacin y/o documento de origen.

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9.3 PROCESO DE MAYORIZACIN O TRASLADO AL LIBRO MAYOR

El proceso de mayorizacin es un mecanismo que consiste en trasladar a este libro las cuentas de los asientos formulados en el Libro Diario de la manera siguiente: CASO N 1 La Empresa LA POSITIVA S.A.C con RUC 20445375865 cobra la factura N 001-0208 al cliente Sols F. Por la suma de S/. 300.00. El da 6 de marzo de 20XX

FORMATO 5.1. : LIBRO DIARIO Nombre o razn social : La Positiva SAC Periodo : Marzo-20XX.. RUC :.20445375865 60
NMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN REFERENCIA DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN MOVIMIENTO

NMERO CORRELATIVO

DEBE

HABER

7/01/XX

Cobro de factura

1 2

F/001-0208

101 121

Caja Facturas y otros comprob.por cobrar

300.00 300.00

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTA DEL LIBRO DIARIO

EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN OR AZN SOCIAL : : :

CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE) : NMERO DESCRIPCIN O FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA OPERACIN LIBRO DIARIO OPERACIN

01
SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

TOTALES EJERCICIO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN OR AZN SOCIAL : CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE) : NMERO DESCRIPCIN O FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA OPERACIN LIBRO DIARIO OPERACIN SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

02

TOTALES
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CASO PRCTICO N 2 Llenar el Libro Mayor con los datos de la prctica integral
FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

FECHA DE LA OPERACION

TOTALES SALDO FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO DESCRIPCION O FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA OPERACION LIBRO DIARIO OPERACION

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

TOTALES SALDO FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO DESCRIPCION O FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA OPERACION LIBRO DIARIO OPERACION

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

TOTALES SALDO FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO DESCRIPCION O FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA OPERACION LIBRO DIARIO OPERACION

SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

TOTALES SALDO

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FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

FECHA DE LA OPERACION

TOTALES SALDO FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

FECHA DE LA OPERACION

TOTALES SALDO

FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO DESCRIPCION O FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA OPERACION LIBRO DIARIO OPERACION

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TOTALES SALDO FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO DESCRIPCION O FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA OPERACION LIBRO DIARIO OPERACION

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FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

FECHA DE LA OPERACION

TOTALES SALDO FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO DESCRIPCION O FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA OPERACION LIBRO DIARIO OPERACION

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TOTALES SALDO FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

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FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO DESCRIPCION O FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA OPERACION LIBRO DIARIO OPERACION

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CASO PRCTICO N 3
Registrar las siguientes operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor. A nivel de 2 dgitos

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PRACTICA INTEGRAL
Comercial MARAVILLA S.A.C mes de Enero del 200X . RUC 20451274523. Informacin del asiento de apertura para ser registrada en el libro de Inventarios y Balances: Caja S/5,000.00 Fondos fijos S/1,000.00 Cuenta corriente en moneda nacional No 14350 Banco de Crdito . S/12,580.00 Mercadera en almacn
CDIGO DESCRIPCIN CANTIDAD COSTO UNIT

125 126 127

COSTA GAS LIMA GAS SOLGAS

210 balones 110 balones 100 balones

21.00 18.50 21.50

Facturas por pagar a proveedores REPSOL SAC RUC 20025478953 Fact. 001-3225 del 12 de abril del 200AS/4,500.00 Capital Social: Juan Carranza Pretell. DNI 18248451 300 acciones a S/20.00 cada una .S/6,000.00 Mnica Fernndez Flores DNI 17452515 250 acciones a S/20.00 cada una. S/5,000.00 Utilidades no distribuidasS/11,675.00 SE DEBEN REGISTRAR LAS SIGUIENTES OPERACIONES EN EL LIBRO DIARIO Fecha Operacin 2 de enero Se vende mercadera por S/18,340.00 includo IGV. Mitad al contado y mitad al crdito. 6 de enero Se compra mercadera por S/6,490.00 incluido IGV, al contado, se cancela con cheque. 11 de enero Se compra muebles S/3,500.00 incluido IGV. Al crdito 15 de enero Se paga recibo de telfono por S/820.00 incluido IGV. Al contado con cheque. El gasto se distribuye 30% para administracin y 70% para ventas 22 de enero Se paga a los proveedores S/2,900.00 24 de enero Se presta dinero a un empleado con fondos de caja chica S/600.00 soles. 28 de enero Se registra el gasto por luz y agua por S/300.00 y S/125.00 respectivamente incluido IGV. Al contado, Destinar el gasto 50% para administracin y 50% para ventas. 30 de mayo El costo de ventas es 8960 soles PRESENTAR: Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor

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FORMATO 3.2. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO EJERCICIO RUC RAZON SOCIAL CUENTA CONTABLE CODIGO DENOMINACION ENTIDAD FINANCIERA REFERENCIA DE LA CUENTA NUMERO DE LA TIPO DE CUENTA MONEDA SALDO CONTABLE FINAL DEUDOR ACREEDOR

FORMATO 3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES -SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS EJERCICIO RUC RAZON SOCIAL

CODIGO

TIPO DE EXISTENCIA

DESCRIPCION

CODIGO DE UNIDAD

CANTIDAD

COSTO UNIT

COSTO TOTAL

FORMATO 3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - SALDO DE LA CUENTA 42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS EJERCICIO RUC RAZON SOCIAL

DENOMINACION DEL PROVEEDOR DOC. DE IDENTID TIPO NUMERO APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL MONTO DE LA CUENTA X PAGAR FECHA DE EMISION DEL COMPROB.

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FORMATO 3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL EJERCICIO RUC APELLIDOS Y NOMBRES DETALLE DE LA PARTICIPACION ACCIONARIA CAPIIAL SOCIAL AL ________________ VALOR NOMINAL POR ACCION O PARTICIPACION SOCIAL NUMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SUSCRITAS NUMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS NUMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS

ESTRUCTURA DE PARTICIPACIN ACCIONARIA

DOC. DE IDENTID APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL DEL ACCIONISTA O SOCIO TIPO DE ACCIONES NUMERO DE ACCIONES

PORCENTAJE TOTAL DE PARTICIPACION

TIPO

NUMERO

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FORMATO 3.1 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL. Ejercicio : ..................................................................................................... RUC : ..................................................................................................... Apellidos y nombres, denominacin o razn social: ................................................ ACTIVO Activo corriente PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente

Total pasivo corriente Pasivo no corriente Total activo corriente

Activo no corriente

Total pasivo no corriente Total pasivo Patrimonio neto

Total activo no corriente TOTAL ACTIVO

Total patrimonio neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

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FORMATO 5.1: PERODO: RUC:

LIBRO DIARIO

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CORRELAT. CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

FECHA

GLOSA O

REFERENCIA DE LA OPERACIN

MOVIMI

ENTO

DEL ASIENTO

DE LA

DESCRIPCIN DE

CDIGO DEL LIBRO

NMERO

NMERO DENOMINACI N

O CDIGO NICO

OPER.

LA OPERACIN

O REGISTRO

CORRE

DOC.

CDIGO

DEBE

HABER

DE LA OPERACIN

(TABLA 8)

SUST.

TOTALES

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FORMATO 5.1: PERODO: RUC:

LIBRO DIARIO

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

NMERO CORRELAT. CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

FECHA

GLOSA O

REFERENCIA DE LA OPERACIN

MOVIMI

ENTO

DEL ASIENTO

DE LA

DESCRIPCIN DE

CDIGO DEL LIBRO

NMERO

NMERO DENOMINACI N

O CDIGO NICO

OPER.

LA OPERACIN

O REGISTRO

CORRE

DOC.

CDIGO

DEBE

HABER

DE LA OPERACIN

(TABLA 8)

SUST.

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FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR

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FORMATO 6.1:LIBRO MAYOR PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE NUMERO DESCRIPCION O FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA OPERACION LIBRO DIARIO OPERACION

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Resumen

El Libro de Inventarios y Balances se utiliza para registrar en forma detallada lo que la empresa tiene al inicio o al final de un perodo econmico, tanto en el activo, como en el pasivo y patrimonio, este libro utiliza formatos especficos para detallar la informacin de cada cuenta. El libro diario es un libro principal y obligatorio, donde se registran las operaciones de la empresa, a travs del principio de partida doble detallando la informacin de cada operacin como la fecha, la glosa o explicacin y el importe en cada una de las cuentas sealando los cargos y abonos de stas. Existe un formato aprobado para el libro Diario, en el se establece la informacin mnima que este libro debe contener Asientos contables son registros hechos en los libros de contabilidad de todas y cada una de las operaciones econmicas y financieras realizadas por la empresa, utilizando la partida doble. Asiento inicial, se le conoce como asiento de apertura si estamos registrando operaciones de una empresa nueva o de reapertura si es una empresa ya existente. En el asiento inicial, las cuentas de activo se cargan y las cuentas de pasivo y patrimonio se abonan. El asiento de compras registra la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la produccin. Este asiento tiene dos partes: el registro de la compra (asiento por naturaleza) y el registro del ingreso de la mercadera a almacn (asiento por destino) El asiento de ventas registra operaciones propias del giro del negocio, ya sea por venta de bienes o prestacin de servicios. Los asientos de ingresos reconocen beneficios econmicos para la empresa, estos generan utilidades, registrndose en cuentas del elemento 7 Los asientos de gastos se registran en las cuentas del elemento 6, incluyen disminuciones o prdidas en los beneficios econmicos; los gastos hacen que la utilidad se reduzca.
Todo asiento de gastos implica una transferencia de los mismos a las cuentas de

la contabilidad analtica de explotacin o contabilidad de costos: Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta de Costos y -Gastos Los asientos de cobranzas rebajan o saldan importes pendientes de cobro, en las cuentas por cobrar que pertenecen a activos de la empresa.
Los asientos de cancelaciones rebajan o saldan importes pendientes de pago, en

las cuentas por pagar que pertenecen a pasivos de la empresa.

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El asiento de compras de activo fijo, se refiere a bienes que la empresa ha adquirido no con el fin de venderlos sino de utilizarlos en el desarrollo de sus actividades. Se utiliza la cuenta 33, Inmuebles Maquinaria y Equipo, utilizando la mxima desagregacin de la cuenta, de acuerdo con el activo fijo que se esta registrando. El costo de ventas, no es otra cosa que saber cunto nos cuesta los artculos que vendemos, nos sirve para medir la utilidad en cada venta. El clculo del costo de ventas se puede realizar, identificando especficamente el costo de los bienes vendidos por el numero de unidades El Libro Mayor permite registrar los movimientos en forma independiente en cada cuenta con el fin de determinar el tipo y el importe del saldo final. El proceso contable de los libros principales consiste en registrar la informacin inicial en el libro de Inventarios y Balances, luego registrar las operaciones en el Libro Diario y pasar los movimientos de cada una de las cuentas en el Libro Mayor.

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UNIDAD DE APRENDIZAJE

ESTADOS FINANCIEROS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al trmino de la unidad, el alumno elabora el Balance de Comprobacin y Estados Financieros bsicos: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin, determinando el resultado econmico de la empresa TEMA 10: BALANCE DE COMPROBACIN Definicin, propsito, columnas, formato Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas

ACTIVIDADES PROPUESTAS Realizan una prctica integral En forma grupal desarrollan una prctica integral de aplicacin donde registran las operaciones de un mes en los diferentes libros contables hasta obtener el resultado econmico de la empresa.

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10. BALANCE DE COMPROBACION

10.1 Concepto
Se denomina tambin Balance de Sumas y Saldos, al Estado en el cual se consignan todas las cuentas que fueron registradas o abiertas en el libro mayor con sus respectivos importes, aunque hayan sido saldadas, tanto en el debe como en el haber El balance de comprobacin es llamado tambin hoja de trabajo. No es un estado financiero, es una hoja de trabajo que se formula peridicamente.

Propsito
Comprobar que el traslado de la informacin se haya realizado correctamente, es decir que el pase del libro diario al libro mayor haya sido correcto Las sumas de los totales del libro diario deben ser iguales a los totales de la cuentas del libro mayor Esta primera parte se suele llamar por algunos autores Balance de Comprobacin

Est Formado Por Las Siguientes Columnas:

Cdigo contable Nombre de las cuenta Sumas del mayor (debe y haber) Columnas de saldos del mayor (deudor y acreedor) Inventario o Balance (activo y pasivo) Estado de ganancias y perdidas por funcin o resultado por funcin (perdida y ganancia)

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1.4
RUC:

FORMATO
HOJA DE TRABAJO AL: ESTADO DE GANANCIAS Y SUMAS SALDOS HABER 10,390.00 DEUDOR 14,360.00 6,170.00 400.00 7,960.00 5,920.71 2,689.08 1,970.25 7,700.00 11,000.00 11,675.00 5,285.71 5,285.71 1,260.51 7,960.00 10,369.75 1,260.51 630.25 630.26 67,611.22 67,611.22 630.25 630.26 44,760.30 45,306.52 29,539.79 28,390.55 1,149.24 29,539.79 29,539.79 714.29 7,960.00 10,369.75 1,260.51 630.25 630.26 9,220.51 1,149.24 10,369.75 10,369.75 10,369.75 7,960.00 10,369.75 5,285.71 5,285.71 215.55 5,500.00 11,000.00 11,675.00 ACREEDOR ACTIVO 14,360.00 6,170.00 400.00 5,920.71 2,689.08 215.55 5,500.00 11,000.00 11,675.00 INVENTARIO PAS Y PAT PERDIDAS POR FUNCIN PERDIDAS GANANCIAS

NOMBRE O RAZN SOCIAL:

cta

DENOMIMACION

DEBE 24,750.00 6,170.00 400.00 13,880.71 2,689.08 1,754.70 2,200.00

10 Efectivo y Equivalentes de E 12 Cuenta por Cobrar C. T 14 Ctas por C al P A D y Gtes 20 Mercaderas 33 Inmuebles, Maq y Equipo 40 Tributos, C y Ap al S de P y S 42 Cuentas por Pagar C.T 50 Capital 59 Resultados Acumulados 60 Compras 61 Variacin de existencias 63 Servicios Prestados por Ter 69 Costo de venta 70 Ventas 79 Cargas imput. A ctas de C y G 94 Gastos administrativos 95 Gastos de ventas Resultado del ejercicio

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10.2

ESTADOS FINANCIEROS Las columnas de Inventario (Balance) muestran lo siguiente:

Columna de Activo: Muestra los saldos de las cuentas de los elementos 1, 2 y 3. Columna de Pasivo y Patrimonio: Muestran los saldos de las cuentas de los elementos 4 y 5.

La diferencia entre la suma total de ambas columnas sealan el resultado del ejercicio: Si el activo es mayor a la suma de pasivo y patrimonio, el resultado es UTILIDAD, en cambio, si la suma de pasivo y patrimonio es mayor a la suma de activo entonces el resultado es PRDIDA.

Las columnas del Estado de Ganancias y Prdidas muestran:

Columna de Prdidas: Muestra los costos y gastos que se realizaron en la empresa como el costo de ventas y los gastos operativos. Columna de Ganancias: Muestra los importes de las cuentas de ingresos como ventas y otros ingresos diversos. La diferencia entre ambas columnas dar el resultado econmico obtenido por la empresa. Si las ganancias son mayores que las prdidas el resultado ser UTILIDAD, si es al contrario el resultado ser una PRDIDA.

PRCTICA DEL BALANCE DE COMPROBACIN

Elaborar el Balance de Comprobacin utilizando la informacin del Caso integral de Comercial Maravilla SAC

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NOMBRE O RAZN SOCIAL: RUC:

HOJA DE TRABAJO AL: ESTADO DE GANANCIAS Y SUMAS SALDOS HABER DEUDOR ACREEDOR INVENTARIO ACTIVO PAS Y PAT PRDIDAS POR FUNCIN PRDIDAS GANANCIAS

cta

DENOMIMACIN

DEBE

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TRABAJO INTEGRAL
1. Objetivo: El objetivo del trabajo es la aplicacin de los contenidos desarrollados en el curso de Contabilidad I en el proceso contable del registro de operaciones de una empresa comercial para obtener el resultado econmico de la entidad. 2. Proceso en el desarrollo del proyecto: 2.1 Formacin de grupos: Los grupos se forman en la segunda o tercera semana de clase. El docente determina el criterio adecuado para su conformacin que puede ser por afinidad o por eleccin de l mismo. Se recomienda grupos no mayor a 6 alumnos. 2.2 Determinacin de la empresa: El grupo realiza la creacin de su propia empresa teniendo libertad para elegir el rubro o actividad mediante la indicacin que necesariamente debe ser una empresa comercial. Se elige un nombre o razn social, as como la direccin y otros datos de la empresa. Se recomienda no utilizar la informacin de una empresa real debido a la restriccin en la informacin y al gran nmero de sus operaciones que puede impedir el desarrollo del proyecto en forma apropiada. 2.3 Libro de Inventarios y Balances: En la semana ocho, los grupos elaboran en forma detallada su inventario inicial al inicio de un ao contable. Deben tener en cuenta el supuesto que su empresa ya viene funcionando hace algn tiempo por lo que tendrn en el inventario diversas cuentas de activo as como pasivo y patrimonio. 2.4 Libro Diario y Comprobantes de Pago: En la semana doce los alumnos redactan un conjunto de operaciones detallando datos importantes como la fecha, nombre de cliente, proveedor, comprobante, etc. y proceden a elaborar los Comprobantes de pago (ventas, compras y gastos) y registran las operaciones en el libro diario, teniendo en cuenta con qu han empezado y qu operaciones van a realizar; por ejemplo, no pueden pagar una deuda de S/5,000.00 al banco si en el inventario inicial figura slo una deuda de S/3,000.00 2.5 Libro Mayor y Balance de Comprobacin: En la semana quince, los grupos registran las operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor. Determinan el saldo de las cuentas y elaboran el Balance de comprobacin mostrando el resultado de sus operaciones. 2.6 Exposicin de grupo: En la ltima semana de clases, se realiza la exposicin de trabajos mediante la presentacin de un informe en fsico y en CD. La exposicin se realiza mediante el uso de proyector multimedia. El docente considera los criterios adecuados para evaluar la exposicin: puntualidad en la presentacin, formalidad tanto en los alumnos como en el informe, argumentacin y dominio del tema, absolucin de preguntas, etc.

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ESQUEMA TTULO DEL PROYECTO : PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS PRINCIPALES DE LA EMPRESA .. 1. Introduccin: Detalle de los objetivos del proyecto y explicacin del informe en forma resumida Datos informativos de la empresa: Nombre, resea histrica, rubro, etc. Operaciones realizadas: Detallar las operaciones diversas de la empresa correspondientes a un mes. Comprobantes de pago: Anexar los comprobantes de pago de las operaciones detalladas. Libros contables principales: Anexar los libros: Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro Mayor. Balance de Comprobacin: Presentar el Balance de comprobacin con el resultado obtenido en el perodo sealado. Conclusiones y Recomendacin: Explicar las principales conclusiones del proyecto a travs del anlisis en cunto al resultado contable obtenido. Mencionar recomendacin en base a la informacin obtenida.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

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Resumen

El balance de comprobacin, llamado tambin balance de sumas y saldos, aqu se consignan todas las cuentas que fueron registradas o abiertas en el Libro Mayor, con sus respectivos importes. No es un estado financiero es una hoja de trabajo que se formula peridicamente, su objetivo es comprobar que el pase del libro diario al mayor haya sido correcto. En base al balance de comprobacin se formulan los principales estados financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas, que nos permiten conocer el resultado econmico de una empresa en un periodo determinado.

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