Sunteți pe pagina 1din 25

STUDIU DE CAZ SOCIETATEA DE COMER Studiul de caz este realizat la S.C. GYA IMPEX S.A.

. care are ca obiect de activitate comercializarea produselor pentru hrana animalelor sub form de furaje concentrate, hran uscat sub diferite forme de prezentare (granule, pudr, etc.), ct i de produse sanitar-veterinare. n plus, deine i o linie de ambalare proprie (cumpr vrac produsele de la productori cu care (re)ambaleaz n cantiti mai mici). Societatea este nfiinat din anul 1991 i a funcionat fr ntrerupere. Are sediul n Hrova, strada Cibinului, nr. 8, CUI 1556677 i Numr la Registrul Comerului J17/1234/234567. Este printre primii trei distribuitori de astfel de produse pe piaa romneasc. Are clieni doar la intern de pe teritoriul judeelor Tulcea, Constana din rndul fermelor mari, a celor mici ct i a micilor fermieri. Un segment mai mic de clieni, dar constant l reprezint cabinetele veterinare i cresctorii de animale particulari ct i pet-shop-urile. i-a extins n anul 2009 contracte de parteneriat cu distribuitori din Timioara, Arad, Deva. n anul 2010 are n plan deschiderea unei linii proprii de producie ntr-o hal achiziionat n leasing i care va fi amenajat i compartimentat n vederea utilizrii ei ca i depozit suplimentar att pentru producia obinut ct i pentru celelalte stocuri necesare activitii de exploatare astfel nct s nu mai plteasc chirie aa cum proceda pn acum. SECIUNEA I Politici generale 1. Cadrul general privind ntocmirea i aprobare a politicilor i procedurilor contabile ntocmirea Manualului de Politici i proceduri contabile a fost realizat ca urmare a cerinei Legii contabilitii 82/1991 republicat, modificat i completat i a Ordinului 3055/2009 care prevd obligativitatea existenei acestor politici ce trebuie s fie conforme cu legislaia contabil n vigoare, ct i necesitii unui control intern mai eficient al respectrii legislaiei. Prezentele Politici i proceduri contabile numite n continuare Politici din prezentul manual sunt aprobate de AGA sau n unele cazuri de Consiliul de Administraie, aa cum se va vedea n seciunile ulterioare ale lui. Manualul de Politici i proceduri contabile va fi numit n continuare generic Manual. Etapele de ntocmire, realizare i aprobare ale acestor Politici au parcurs etapele cerute de legislaia n vigoare la data redactrii lor. Acestea vor fi actualizate n cazul modificrilor legislative n vederea conformitii lor cu actele normative n vigoare. Etapele de ntocmire: a) Administratorul desemnat de ctre AGA, a emis o DECIZIE prin care a desemnat persoanele obligate la redactarea acestui manual de Politici i proceduri contabile i care au fost atent coordonate i supravegheate de ctre economistul ef al societii care a colaborat cu personalul de conducere din fiecare departament cu care are legturi (departamentul de personal, departamentul de aprovizionare, etc. conform organigramei societii). b) Persoanei desemnate i-a fost adus la cunotin prezenta decizie n termen de 24 h de la emiterea ei i a semnat pentru acceptarea i asumarea rspunderii i i-a fost nmnat un exemplar n original semnat i parafat de ctre emitent. c) Termenul de redactare i aprobare s-a ncadrat n cele 90 zile date de legislaia n vigoare. d) Prezentul Manual se va afl n cte un exemplar la fiecare departament al societii n vederea realizrii transparenei informaiei i utilizrii corecte de ctre angajai a procedurilor i politicilor cuprinse n el. e) Prezentul Manual va fi pus la dispoziia organelor de control intern i extern n vederea auditrii societii conform legislaiei n vigoare la data redactrii acestui manual. f) Coninut prezentului manual va fi adus la cunotina utilizatorilor interesai (interni i externi), pe seciuni, conform cu statutul lor i modul de utilizare. - integral conducerii executive, Adunrii Generale a Acionarilor, auditorilor;

- pe capitole, fiecrui departament, conform cu interesul su n cunoaterea coninutului acestui manual (Exemplu: la Departamentul de resurse umane va fi pus la dispoziie seciunea cu privire la modul de desfurare a activitii acestuia); - angajailor fr funcii de conducere li se va pune la dispoziie doar selectiv prin includerea procedurilor n anexa la fia postului. n momentul n care va fi adus la cunotina utilizatorilor coninutul prezentului manual, se va ntocmi un proces verbal de aducere la cunotin i semnat de ctre cei care au transmis informarea i de ctre cei care au luat la cunotin. Informrile se vor face: - n termen de 30 de zile de la momentul aprobrii; - ori de cte ori se constat prin sondaj sau n urma controlului c pri din coninutul manualului nu sunt cunoscute de ctre utilizatorii interni; - la angajarea unui nou salariat n funcie de conducere. g) Prezentul manual va fi aprobat i semnat de ctre administratorul societii, de ctre toi membri AGA, de cel care l-a ntocmit, de ctre auditor.

2.

Conveniile, principiile i regulile ce stau la baza recunoaterii elementelor din situaiile financiare Societatea s-a prevalat de urmtoarele convenii: 1. convenia continuitii activitii societatea nu are n vedere n perioada urmtoare i nu are cunotin de posibilitatea restrngerii activitii n mod voit sau fortuit sau de posibilitatea intrrii n stare de faliment. 2. convenia contabilitii de angajamente societatea contabilizeaz i implicit recunoate evenimentele, operaiile la momentul n care apar i nu la momentul n care intervin fluxurile de numerar). Societatea s-a prevalat de urmtoarele principii: 1.Principiul continuitii activitii - societatea i va continua n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. 2.Principiul permanenei metodelor - const n aplicarea acelorai reguli, metode, norme privind evaluarea, nregistrarea i prezentarea n contabilitate a elementelor patrimoniale (elementelor de activ i de pasiv, precum i a rezultatelor), asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. 3.Principiul prudenei - s-a inut seama de faptul c valoarea oricrui element de activ este determinat lund n calcul: - numai profiturile recunoscute pn la data ntocmirii situaiilor financiare; - toate ajustrile datorate deprecierilor de valoare a activelor indiferent dac rezultatul a fost pierdere sau profit; - precum i de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. 4.Principiul independentei exerciiului - au fost luate n considerare toate veniturile i cheltuielile exerciiului, fr a se ine seama de data ncasrii sau efecturii plii. 5.Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv - n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan s-a determinat separat valoarea fiecrui element individual de activ sau de pasiv. 6.Principiul intangibilitii exerciiului - bilanul de deschidere al exerciiului corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. 7.Principiul referitor la necompensri - valorile elementelor ce reprezint active nu au fost compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Ordinul Ministerului de Finane nr. 3055/2009. 8.Principiul referitor la prevalenta economicului asupra juridicului - informaiile prezentate n situaiile financiare reflect realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

9.Principiul referitor la pragul de semnificaie - orice element care are o valoare semnificativ este prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Societatea s-a prevalat de urmtoarele caracteristici, reguli: Calitile informaiilor contabile avute n vedere la elaborarea situaiilor financiare au fost: - relevana; - credibilitatea; - comparabilitatea; - inteligibilitatea; Se va avea n vedere n raportarea situaiilor financiare, n cadrul realizrii notelor la bilan, de pragul de semnificaie determinat de ctre specialitii din cadrul ntreprinderii, meninerea capitalului financiar prin determinarea valorii curente a capitalurilor proprii, la sfritul fiecrui exerciiu financiar. SECIUNEA II Politici specifice Politici contabile semnificative se refer la recunoaterea i evaluarea posturilor de activ i pasiv din bilan n cadrul societii. Ele cuprind: 1. Politici privind activele imobilizate (corporale, necorporale, a contractelor de leasing) referitoare la recunoatere, evaluare la intrare/ieire, metode de amortizare, periodicitatea reevalurilor, etc. 2. Politici privind investiiile financiare i instrumentele financiare 3. Politici privind stocurile (clasificarea, evaluarea la ieire, metoda de inventariere, etc.) 4. Politici asociate creanelor comerciale i financiare (politici privind creanele clieni/furnizori, politici privind creanele necomerciale n legtur cu personalul, sau alte entiti cu care societatea intr n relaie); 5. Politici aferente disponibilitilor bneti i echivalentelor de numerar (recunoatere i evaluare); 6. Politici aferente datoriilor comerciale i a altor datorii; 7. Politici aferente capitalurilor proprii; 8. Politici aferente veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor (recunoaterea veniturilor si cheltuielilor cu provizioanele si impozitele amnate); 9. Politici aferente unor cazuri speciale 10. Politici privind consolidarea conturilor 1. Scopul politicilor contabile Scopul politicilor contabile este de a explicita modul n care S.C. GYA IMPEX SA aplic prevederile reglementrilor naionale de contabilitate pentru a asigura utilizatorii c situaiile financiare periodice furnizeaz informaii relevante i credibile cu privire la situaia patrimoniului, poziiei financiare, a performanelor societii i a fluxurilor de numerar. Necesitatea formulrii actualelor politici contabile deriv din aplicarea ncepnd cu anul 2006 a Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. innd cont de faptul c reglementrile ofer i tratamente alternative, prezentele politici contabile detaliaz aceste aspecte. Ele privesc n principal urmtoarele: - evidenierea la valoarea reevaluat a activelor imobilizate corporale i nu la cost istoric; - recunoaterea ajustrilor pentru pierderi de valoare aferente titlurilor imobilizate n capitalurile proprii, ncepnd cu exerciiul financiar 2008, ca urmare a tratamentului alternativ permis de IFRS-uri i de Ordinul 3055/2009. 2. Fundamentarea

n elaborarea prezentelor politici contabile s-au avut n vedere prevederile reglementrilor naionale date prin Ordinul 3055/2009 i a Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat i a altor legi i reglementri n vigoare la data redactrii acestor politici n ramura economic n care i desfoar activitatea. 3. Bazele contabilitii Situaiile financiare ale societii S.C. GYA IMPEX S.A. sunt ntocmite n conformitate cu prevederile Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009, cu Standardele Internaionale de Contabilitate, cu prevederile legale ale Legii Contabilitii 82/1991 republicat, modificat i completat, ale Codului Fiscal i a altor legi n vigoare, n ramura economic din care face parte. Societatea conduce evidena contabil n partid dubl i ntocmete situaiile contabile n lei. nregistrrile n contabilitate se fac n baza documentelor justificative elaborate n conformitate cu normele Ministerului Finanelor i a altor documente specifice activitii, n funcie de necesiti, cu respectarea prevederilor legale n vigoare. ntocmirea i circulaia documentelor se realizeaz n conformitate cu procedurile interne ale societii. Contabilitatea asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia i performana financiar a societii precum i la fluxul de trezorerie. 4. Principiile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare individuale Situaiile financiare sunt ntocmite pe baza costului istoric, n acord cu prevederile reglementrilor n vigoare. Situaiile financiare sunt ntocmite cu respectarea principiilor contabile enunate anterior i conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd se produc i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Politici contabile utilizate de societate au la baz: (a) Folosirea estimrilor ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu Ordinul 3055/2009 care oblig conducerea Societii s fac estimri i ipoteze care afecteaz valorile raportate ale activelor i pasivelor, prezentarea activelor i datoriilor contingente la data ntocmirii situaiilor financiare i veniturile i cheltuielile raportate pentru respectiva perioad. Cu toate c aceste estimri sunt fcute de ctre conducerea Societii pe baza celor mai bune informaii disponibile la data situaiilor financiare, rezultatele realizate pot fi diferite de aceste estimri. (b) Continuitatea activitii Natura activitii Societii i rezultatul politicilor economice curente implementate n condiii real operaionale, fac posibil apariia unor variaii n ceea ce privete intrrile de numerar viitoare. Administratorii cred c Societatea va putea s-i continue activitatea pe baza principiului continuitii activitii n viitorul anticipat i prin urmare situaiile financiare au fost ntocmite pe baza acestui principiu. (c) Conversia tranzaciilor n moned strin Moneda funcional i de prezentare a situaiilor financiare este leul. Tranzaciile Societii n monede strine sunt nregistrate la cursurile de schimb comunicate de Banca Naional a Romniei BNR din data tranzaciilor. Ctigurile i pierderile rezultate din decontarea tranzaciilor ntr-o moned strin i din conversia activelor i datoriilor monetare exprimate n monede strine, sunt recunoscute n contul de profit i pierdere al anului n curs. Soldurile n moned strin sunt convertite n lei la cursurile de schimb comunicate de BNR pentru data bilanului. Profitul sau pierderea rezultat/ din schimb valutar aprut/ din regularizri i translatri ale elementelor exprimate n valut a fost nregistrat/ n contul de profit i pierdere. 3. Politici aferente activelor imobilizate Politicile privind activele imobilizate urmresc o clasificarea;

o o o o o

recunoaterea; baza de evaluare; regulile adoptate n cazuri speciale; documentele justificative asociate micrii imobilizrilor necorporale; procedurile utilizate, etc.

Clasificarea activelor n situaiile financiare n cadrul bilanului activele sunt clasificate dup natura lor n active imobilizate i active circulante. Aceast aezare n bilan favoriznd analiza dup gradul de lichiditate i exigibilitate al acestor active. Activele imobilizate sunt clasificate n bilan n trei categorii principale: A) Imobilizri necorporale; B) Imobilizri corporale; C) Imobilizri financiare. Se va ine, cont n recunoaterea lor n situaiile financiare, de faptul c: - activele imobilizate sunt achiziionate i deinute (n general pe o durat mai mare de un an) pentru a fi utilizate n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative i vor avea o valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile n vigoare (pentru recunoaterea obiectelor de inventar). - activele circulante (curente) sunt achiziionate sau produse n scopul consumului propriu sau a revnzrii ntr-un termen mai mic de un an. n cadrul acestor active sunt recunoscute i creanele aferente exploatrii precum i numerarul i echivalentele n numerar (investiii financiare pe termen scurt, titlurile de participare deinute pentru a fi revndute ntr-o perioad mai mic de un an, uor convertibile n numerar i al cror risc de preschimbare n numerar este nesemnificativ). Recunoaterea i evaluarea activelor n situaiile financiare Recunoaterea i evaluarea activelor n situaiile financiare se realizeaz n funcie de: Utilitatea lor (obinerea beneficiilor economice viitoare din utilizarea i/vnzarea lor); Utilitatea activelor n cadrul societii S.C. GYA IMPEX S.A. este apreciat de ctre AGA (acolo unde se consider necesar, Consiliul de Administraie va prelua prerogativele AGA), pentru situaii deosebite: donaii, subvenii, schimburi de active), iar pentru situaii obinuite (achiziii, etc.) Consiliul de Administraie sau Consiliul de Conducere Executiv. Intrrile de active sunt coroborate cu bugetele previzionate (bugetul investiional, bugetul activitii de exploatare i cu planul privind necesarul de aprovizionare al perioadei curente). Beneficiile economice viitoare ateptate, dei sunt incerte, estimarea lor este considerat suficient pentru recunoaterea elementelor de activ, n lipsa altor baze care s nege obinerea lor. Previzionarea beneficiilor este realizat pe criteriul prudenei i sunt luate n calcul riscurile ce pot apare (risc economic, legislativ, de grev, etc.) astfel nct valoarea beneficiilor s fie ct mai real. Evaluarea credibil a acestora conform standardelor n vigoare. 4. 3.1. Imobilizri necorporale Recunoaterea imobilizrilor necorporale Un activ necorporal este recunoscut dac acesta este identificabil, nemonetar, fr suport material, se estimeaz c va genera beneficii economice viitoare i costul activului poate fi evaluat n mod real. n lipsa a cel puin uneia din cerinele menionate, cheltuielile suportate la achiziia sau generarea intern a activului sunt recunoscute n notele explicative la situaiile financiare anuale. Activele necorporale sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: - cheltuielile de constituire; - cheltuielile de dezvoltare;

- concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturile i activele similare cu excepia celor create intern de societate; - fondul comercial; - alte imobilizri necorporale; - avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; - imobilizrile necorporale n curs. Evaluarea iniial Imobilizrile necorporale sunt recunoscute iniial la costul de achiziie sau de producie. Dac nu este posibil s se estimeze separat modul de utilizare sau valoarea just a componentei unei imobilizri, atunci activul n cauz va fi prezentat global, n cadrul categoriei de imobilizri pe care o deservete. Un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte integrant din costul unei imobilizri necorporale. Cheltuielile ulterioare Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil. Evaluarea la data bilanului Imobilizrile necorporale sunt recunoscute n bilan la cost, mai puin ajustrile cumulate de valoare. Amortizarea Cheltuielile de achiziionare a imobilizrilor necorporale (patentelor, mrcilor nregistrate, licenelor, programelor informatice) sunt nregistrate i amortizate pe baza metodei liniare n funcie de duratele lor de via estimat, de pn la 5 ani. Imobilizrile necorporale deinute de societate sunt n mare majoritate de natura programelor informatice. Licene soft pentru calculator sunt amortizate conform Nomenclatorului privind durata de amortizare a imobilizrilor. n cazul concesiunilor primite, societatea va nregistra amortizarea concesiunii pe toat durata de folosire ca imobilizri necorporale, atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat a concesiunii i o valoare determinat. Cedarea Imobilizrile necorporale vor fi scoase din eviden la cedarea lor sau cnd nu mai aduc beneficii economice viitoare din utilizare. n acest caz sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea lor. Documentele justificative care sunt utilizate n micarea activelor imobilizate a) Referat de necesitate elaborat de fiecare punct de lucru sau de fiecare compartiment care constat necesitatea achiziiei imobilizrii necorporale, n cazul societilor publice sau de utilitate public; b) Dosar de licitaie n situaia n care valoarea imobilizrilor depete plafonul legal prevzut n legea achiziiilor publice i a normelor ce o reglementeaz, n cazul societilor publice sau de utilitate public, a instituiilor statului (Primrii, Agenii Naionale, Regii autonome, etc.); c) Factura de achiziie; d) Proces verbal de recepie; e) Proces verbal de scoatere din eviden; f) Bon micare; g) Factur de vnzare; h) Nota contabil de nregistrare a micrilor de imobilizri; i) Bugetele anuale.

Pragul de semnificaie pentru deprecierea imobilizrilor necorporale este stabilit la: - 15% din valoarea contabil, pentru cheltuielile de dezvoltare; - 20% din valoarea contabil, pentru concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale; - 10% din valoarea contabil, pentru fondul comercial. Proceduri privind micarea imobilizrilor necorporale Tranzaciile Societii n moned strin sunt nregistrate la cursurile de schimb comunicate de Banca Naional a Romniei (BNR) pentru data tranzaciilor. Soldurile n moned strin sunt convertite n lei la cursurile de schimb comunicate de BNR pentru data bilanului 31.12.2009. Ctigurile i pierderile rezultate din decontarea tranzaciilor ntr-o moned strin i din conversia activelor i datoriilor monetare exprimate n moned strin sunt recunoscute n contul de profit i pierdere, n cadrul rezultatului financiar. n cazul achiziiei de imobilizri necorporale societatea ntocmete factur de achiziie (societatea utilizeaz doar achiziii directe nefiind o instituie de interes public). La primirea imobilizrii se ntocmete procesul verbal de recepie de ctre responsabilul departamentului care a fcut cererea de achiziie. n cazul cedrii sau scoaterii din eviden la data cnd imobilizarea nu mai aduce beneficii economice se ntocmete procesul verbal de scoatere din eviden. n cazul vnzrii unei imobilizri necorporale societatea ntocmete factur de vnzare. a) Factur de achiziie / vnzare: Servete ca document de ncrcare/descrcare a gestiunii, document justificativ de nregistrare n contabilitatea cumprtorului. Circul la compartimentul financiar-contabil pentru plata sau ncasarea sumelor reprezentnd contravaloarea imobilizrii precum i pentru nregistrarea n contabilitate. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. b) Procesul verbal de recepie / proces verbal de scoatere din eviden Servete ca document de nregistrare n evidena operativ i contabil a intrrii imobilizrii necorporale. Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune (n cazul soft-urilor). Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea imobilizrii necorporale care este format de preedinte, specialiti-consultani, asisteni de recepie. Circul la persoanele care fac parte din comisie (exemplarele 1, 2, 3), la compartimentul care face efectueaz operaiunea de control financiar preventiv (2), la compartimentul financiar contabil pentru verificarea i nregistrarea procesului verbal de recepie (exemplarul 2 i 3). Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil. Bugetul anual de venituri i cheltuieli Cheltuielile care permit imobilizrilor necorporale s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial sunt adugate la costul original al acestora. Aceste cheltuieli sunt capitalizate ca imobilizri necorporale dac nu sunt parte integrant a imobilizrilor corporale. Sumele reprezentnd contravaloarea cheltuielilor de dezvoltare de noi produse, de noi servicii, noi tehnologii care pot fi capitalizate sunt incluse n bugetele anuale. Se ntocmete un buget general anual de venituri i cheltuieli n care se prevd necesarul de imobilizri, iar la finele anului se verific ncadrarea n limitele bugetului a cheltuielilor aferente acestora de ctre controlul financiar intern.

5. 3.2. Imobilizri corporale


Imobilizrile corporale sunt structurate n bilan n urmtoarele subcategorii: Construcii; Echipamente, instalaii tehnice, utilaje;

Mijloace de transport Mobilier, aparatura de birou i altele; Terenurile i imobilizrile n curs nu se amortizeaz; Avansuri i imobilizri corporale n curs; Investiiile imobiliare (achiziii de cldiri i terenuri deinute spre utilizare sau care vor antrena ctiguri din nchirieri) Imobilizrile corporale sunt nregistrate la cost de achiziie minus valoarea amortizrii acumulate i pierderile acumulate din depreciere, n cazul imobilizrilor achiziionate prin cumprare (exemplu: leasing), la valoarea just pentru activele aduse ca aport la capital. Valoarea imobilizrilor corporale va fi ajust la valoarea just o dat la minim trei ani sau ori de cte ori intervin modificri substaniale n valoarea sa date de depreciere sau de ali factori i va nregistra diferenele din reevaluare semnificative. Pragul de semnificaie stabilit pentru nregistrarea diferenelor din reevaluare a imobilizrilor corporale de natura cldirilor este de 10% din valoarea contabil. Costul unei imobilizri corporale este recunoscut n calitate de activ doar dac activul respectiv va genera beneficii economice i acest cost poate fi evaluat n mod credibil. Un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut ca activ va fi evaluat iniial la costul su. Costul unei imobilizri corporale este format din: (a) preul de cumprare, incluznd taxele vamale i taxele nerecuperabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor. (b) orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i condiia necesare pentru ca acesta s poat fi utilizat n modul dorit de conducere. (c) suma estimat iniial a costurilor legate de demontarea i de mutarea elementului i restaurarea locului unde va fi mutat, n cazul n care costurile respective reiese dintr-o obligaie pe care dobndete Banca la achiziionarea elementului sau ca consecin a utilizrii elementului. Costul unui activ construit n regie proprie este determinat prin utilizarea acelorai principii ca pentru un activ achiziionat. Imobilizrile corporale sunt evideniate la cost, mai puin amortizarea cumulata si pierderile din depreciere. Costul activelor construite de Societate cuprinde costul materialelor, manopera directa si un procent din cheltuielile indirecte, alocate in mod rezonabil construciei de active corporale. In cazul in care un mijloc fix cuprinde componente majore care au durate de viata diferite, acestea sunt contabilizate individual. Cheltuielile ulterioare de ntreinere, reparaii, modernizri Cheltuielile cu reparaia sau ntreinerea mijloacelor fixe efectuate pentru a restabili sau a menine valoarea acestor active sunt recunoscute n contul de profit i pierdere la data efecturii lor i se trec pe cheltuieli atunci cnd apar, iar cheltuielile efectuate n scopul mbuntirii performantelor tehnice (modernizrii) n mod semnificativ a imobilizrilor corporale ce cresc valoarea sau durata de via a acestora, sau care mresc semnificativ capacitatea de generare a unor beneficii economice de ctre acestea, sunt capitalizate i amortizate pe perioada rmas de amortizare a respectivului mijloc fix. Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele, sunt trecute pe cheltuieli n momentul achiziionrii i nu sunt incluse n valoarea contabil a imobilizrilor corporale. Amortizarea Amortizarea este calculata pentru a diminua costul, mai puin valoarea rezidual, cu rate egale pe toata durata de funcionare a mijloacelor fixe i a componentelor lor care sunt contabilizate separat. Metoda de amortizarea este cea liniar, n conformitate cu prevederile Legii 571/2003. Durata normal este cea prevzut n H.G. 2139/2004 pentru construcii, echipamente, mijloace de transport, mobilier,

aparatura de birou si altele, terenurile i imobilizrile n curs nu se amortizeaz. Investiiile n curs se amortizeaz ncepnd cu momentul punerii n funciune. Mijloacele fixe sunt amortizate ncepnd cu luna urmtoare datei punerii n funciune. Amortizarea se calculeaz la valoarea costului de achiziie sau reevaluat, folosindu-se metoda liniar de-a lungul duratei utile de via estimat a activelor, dup cum urmeaz: Activ Cldiri Alte instalaii, utilaje i mobilier Instalaii tehnice Mijloace de transport Activ Construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii, utilaje i mobilier Metoda de amortizare Liniar Liniar Degresiv Degresiv Ani 25 - 60 3 18 5 18

Terenul nu are o durat de via normat i din acest motiv nu se amortizeaz. Documente primare asociate imobilizrilor corporale - factura de achiziie; - act de donaie sau contract de sponsorizare - proces verbal de recepie i punere n funciune; - raport de evaluare; - proces verbal de casare; - bon de micare; - factur de vnzare; - proces verbal de inventar; - fia mijlocului fix; - lista de inventariere; - registrul numerelor de inventar; - nota contabil de nregistrare a micrilor de imobilizri. Vnzarea/casarea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale care sunt casate sau vndute (la momentul la care nu se mai ateapt beneficii economice viitoare) sunt eliminate din bilan mpreun cu amortizarea cumulat corespunztoare. Cheltuielile sau veniturile generate de vnzarea terenurilor i mijloacelor fixe au la baz compararea valorii de cedare cu valoarea lor contabil i se regsesc n profitul din exploatare. Evaluarea ieirii prin casare sau prin alte modaliti a imobilizrilor, se face la valoarea contabil. Valoarea rmas neamortizat este trecut pe cheltuieli la data scoaterii din funciune. Piesele i subansamblele rezultate din dezmembrarea imobilizrilor corporale sunt evaluate la valoarea de utilitate i ncadrate la categoriile corespunztoare de stocuri piese de schimb. Orice profit sau pierdere rezultat() dintr-o asemenea operaiune este inclus() n contul de profit i pierdere curent. Deprecierea activelor Imobilizrile corporale i alte active pe termen lung sunt revizuite pentru identificarea pierderilor din depreciere ori de cte ori evenimente sau schimbri n circumstane indic faptul c valoarea contabil nu mai poate fi recuperat. Pierderea din depreciere este reprezentat de diferena dintre valoarea contabil i valoarea de inventar. Ultima evaluare, efectuat la 31.12.2009, a fost realizat prin intermediul unui evaluator autorizat.

Litigii privind imobilizrile Dac societatea este antrenat n litigii cu furnizorii de imobilizri sau cu locatarii contractelor de leasing, la sfritul fiecrui an, departamentul juridic evalueaz riscurile la care este supus societatea. Pe baza acestor rapoarte se estimeaz i constituie provizioane pentru litigii, pe care le va ajusta periodic dac intervin modificri semnificative n valoarea lor. Proceduri contabile privind documentele ce atest micarea imobilizrilor Documente primare i de eviden tehnico-operativ: a) factura de achiziie/ factur de vnzare; Factura se ntocmete i se utilizeaz n conformitate cu prevederile Codului fiscal. Pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii pentru care persoanele impozabile sunt scutite fr drept de deducere a taxei pe valoarea adugat i nu sunt obligate s ntocmeasc facturi, n conformitate cu prevederile Codului Fiscal i ale normelor metodologice de aplicare a acestuia, operaiunile economice se nregistreaz n baza contractelor ncheiate ntre pri i a documentelor financiar-contabile sau bancare care s ateste acele operaiuni, cum sunt: aviz de nsoire a mrfii, chitan, dispoziie de plat/ncasare, extras de cont bancar, nota de contabilitate etc., dup caz. Factura este un formular cu regim intern de tiprire i numerotare. 1. Servete ca: - document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a bunurilor livrate sau achiziionate i a serviciilor prestate sau primite; - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, dup caz; - document de ncrcare in gestiunea cumprtorului; - document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului sau pentru alte situaii prevzute expres de lege. 2. Se ntocmete, n dou sau mai multe exemplare pentru livrri de bunuri i/sau prestri de servicii. n situaia n care factura nu se ntocmete n momentul livrrii sau achiziiei, bunurile livrate/achiziionate sunt nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii. n vederea corelrii documentelor de livrare, numrul i data avizului de nsoire a mrfii se nscriu n formularul de factur. 3. Circul, dup caz: - la furnizor: - la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i pentru eventualele reclamaii ale clienilor; - la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate; - la cumprtor: - la compartimentul financiar-contabil, pentru acceptarea plii, precum i pentru nregistrarea n contabilitate. 4. Se arhiveaz, dup caz: * la furnizor: - la compartimentul desfacere; - la compartimentul financiar-contabil; * la cumprtor: - la compartimentul financiar-contabil. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii vor desemna, prin decizie interna scris, o persoan sau mai multe, dup caz, care s aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente facturilor emise de societate. Factura va avea un numr de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, numr ce trebuie s fie secvenial, stabilit de societate, astfel nct s se asigure necesarul n funcie de numrul de facturi emis. Anual, se stabilete numrul de la care se va emite prima factur.

n alocarea numerelor se va ine cont de structura organizatoric, respectiv gestiuni, puncte de lucru, sucursale etc. Persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, vor emite proceduri proprii de stabilire i/sau alocare de numere prin care se va meniona, pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul de la care se emite prima factur. c) proces verbal de recepie i punere n funciune; Proces verbal de recepie Se ntocmete pentru mijloacele fixe care nu necesit montaj i nici probe tehnologice cum ar fi: utilaje pentru investiii, unelte, accesorii de producie, mijloace de transport, animale etc., care se consider puse n funciune de la data achiziionrii lor. Procesul verbal de recepie se emite pe baza documentului justificativ, ce difer n funcie de cile de intrare n gestiune: - intrarea prin cumprare cu titlu oneros este consemnat n factura ntocmit de furnizor, avizul de nsoire a mrfii i contractul de vnzare-cumprare. - aportul n natur de la asociai i acionari la constituirea capitalului social este relevat n contractul de societate i documentul de expertiz tehnic ce evideniaz caracteristicile mijlocului fix, valoarea estimat, gradul de uzur. - valoarea i caracteristicile imobilizrilor din producie proprie sunt reflectate n proiectele i devizele lucrrilor, fia de cont analitic pentru costurile efective. Se ntocmete n 3 exemplare de Comisia de recepie a mijloacelor fixe Circul la : - membrii comisiei pentru semnare (toate exemplarele) - compartimentul care face controlul financiar preventiv (exemplarul2) - compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2 si 3) Se arhiveaz la: - antreprenor-compartimentul financiar contabil (exemplarul 2 si 3) - beneficiar - compartimentul financiar - contabil (exemplarul 1) e) proces verbal de casare sau scoatere din funciune Documentul justificativ care st la baza ieirii din patrimoniu a mijloacelor fixe prin casare este Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de declasare a unor bunuri materiale. Acest document se ntocmete n baza unei documentaii compus, dup caz, din: *note privind starea tehnic a mijloacelor fixe propuse a fi scoase din funciune; *devize estimative ale reparaiilor capitale; *acte constatatoare ale avariilor; *avize ale unor organe de specialitate, etc. i ndeplinete urmtoarele funcii: - document de constatare a ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar n folosina i de declasare a altor bunuri materiale; - document de consemnare (constatare) a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar n folosin sau de declasare efectiv a altor bunuri materiale; - document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor rezultate din casarea mijloacelor fixe, scoaterea din uz a obiectelor de inventar n folosin i din declasarea altor bunuri materiale; - document justificativ de nregistrare a materialelor rezultate din casarea mijloacelor fixe, scoaterea din uz a obiectelor de inventar n folosin i din declasarea altor bunuri materiale n evidena operativa a magaziilor (depozitelor) i n contabilitatea analitic i sintetic. - specificaia privind mijloacele fixe propuse pentru scoaterea din funciune (casarea) ntocmit la seciile, laboratoarele sau serviciile care propun casarea prin care acestea se motiveaz. - proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de declanare a unor bunuri materiale elaborat de ctre comisia de casare, reprezint documentul prin care se constat ndeplinirea condiiilor de casare, de aprobare i executare a acesteia , de consemnare a materialelor rezultate din casare i ca document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate.

Formularul se completeaz la nceputul anului de ctre Compartimentul contabil-financiar, pe categorii de mijloace fixe, pe baza datelor din contabilitatea analitic a mijloacelor fixe i se pred responsabililor pe locuri de folosin. Acestea vor aprea n lista din cursul anului toate micrile intervenite(intrri, ieiri) pe baza documentului de micare: bon de micare, proces-verbal de recepie, de casare etc. La sfritul anului, formularul este predat comisiei de inventariere, care nscrie datele privind inventarierea i rezultatele ei. Dup inventariere, formularul se reine la contabilitate, pe baza lui ntocmindu-se un nou formular pentru anul urmtor. Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect de eviden prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiective cu toate dispozitivele i accesoriile lui, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitatea lui o funcie distinct. Pentru urmrirea integritii mijloacelor fixe la locurile de folosina (secii, ateliere, servicii) i asigurarea gestionarii lor prin persoanele responsabile n acest scop, se utilizeaz Lista de inventariere i evidena a mijloacelor fixe . Ea se completeaz la sfritul anului de ctre compartimentul financiar-contabil, pe categorii de mijloace fixe, pe baza datelor din contabilitatea analitic a acestora i se transmite responsabililor pe locuri de folosina pentru a nscrie i a urmrii micarea mijloacelor fixe pe tot parcursul anului. Ea servete nu numai gestionrii mijloacelor fixe, ci i inventarierii i regularizrii acestora la perioadele de inventariere. Acest document se ntocmete n baza unei documentaii compus, dup caz, din: note privind starea tehnic a mijloacelor fixe propuse a fi scoase din funciune; devize estimative ale reparaiilor capitale; acte constatatoare ale avariilor; avize ale unor organe de specialitate etc. i ndeplinete urmtoarele funcii: - document de constatare a ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar n folosina i de declasare a altor bunuri materiale; - document de consemnare (constatare) a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar n folosin sau de declasare efectiv a altor bunuri materiale; - document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor rezultate din casarea mijloacelor fixe, scoaterea din uz a obiectelor de inventar n folosin i din declasarea altor bunuri materiale; - document justificativ de nregistrare a materialelor rezultate din casarea mijloacelor fixe, scoaterea din uz a obiectelor de inventar n folosin i din declasarea altor bunuri materiale n evidena operativa a magaziilor (depozitelor) i n contabilitatea analitic i sintetic. - specificaia privind mijloacele fixe propuse pentru scoaterea din funciune (casarea) ntocmit la seciile, laboratoarele sau serviciile care propun casarea prin care acestea se motiveaz. Se ntocmete n 2 exemplare de Comisia de analiz, avizare sau casare a mijloacelor fixe, obiect de inventar i a bunurilor declasate Circula la: - persoana autorizat s aprobe casarea (ambele exemplare) - locul de folosin a bunurilor casate (ambele exemplare) - magazia (depozitul) primitoare a materialelor rezultate din casare (ambele exemplare) - compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1) - compartimentul care a fcut propunerea de casare (exemplarul2) Se arhiveaz la : - compartimentul financiar-contabil (exemplarul1) - compartimentul care a fcut propunerea de casare (exemplarul2) f) bon de micare; 1. Servete ca: - document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin ale unitii (secie, serviciu, brigad, atelier, uniti subordonate etc.); - document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predtoare la cea primitoare;

- document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu mijloacele fixe la locurile de folosin i n contabilitate. 2. Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-sef, energetic-sef, administrativ etc.). 3. Circula: *ambele exemplare - la persoana care aprob micarea mijlocului fix n cadrul unitii (ambele exemplare); - la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe si pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare); * exemplarul 1: - la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) primitoare (mpreun cu mijlocul fix), pentru nregistrarea in evidenta la locul de folosina (exemplarul 1); - la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix (exemplarul 1). 4. Se arhiveaz: - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1); - la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predtoare (exemplarul 2). 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; - numrul documentului; data eliberrii (ziua, luna, anul); predtor; primitor; - numrul curent; denumirea mijlocului fix si caracteristici tehnice; numrul de inventar; buci; valoarea de inventar; - subunitatea predtoare (secie, atelier etc.); numele si prenumele; semntura; - subunitatea primitoare (secie, atelier etc.); numele si prenumele; semntura; - aprobat: data, semntura. g) proces verbal de inventar; Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie sa conin, n principal, urmtoarele elemente: - data ntocmirii; - numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere; - numrul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere; - gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate; - data nceperii si terminrii operaiunii de inventariere; - rezultatele inventarierii; - concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i persoanele vinovate; - propuneri de masuri n legtur cu acestea; - volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat; - propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic; - propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale;

- propuneri de scoatere din eviden a imobilizrilor necorporale; - propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri; - constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune; - alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate. Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint n termen de 7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitii. Acesta, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale. h) fia mijlocului fix 1. Servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe. 2. Se ntocmete intr-un singur exemplar, de ctre compartimentul financiar contabil, pentru fiecare mijloc fix, sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i aceeai valoare, care au aceleai cote i sunt puse n funciune n aceeai lun. Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor de clasificarea imobilizrilor corporale conform legislaiei n vigoare, iar n cadrul acestora fiele se pstreaz pe locuri de folosin. Fiele mijloacelor fixe casate sau scoase din funciune se evideniaz separat. Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii (bon de micare a mijloacelor fixe, proces verbal de scoatere din funciune/casare, etc.) Cnd formularul este folosit ca fi colectiva, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd, specificduse n prima coloan numerele de inventar atribuite. In acest caz, valoarea unitara de inventar se poate nscrie n coloana a treia a formularului. In coloana "Buci", intrrile se nscriu "in negru", iar ieirile "n rou". nregistrrile in coloanele "Debit", "Credit" si "Sold" se fac la valoarea de inventar a mijloacelor fixe. In rubrica destinata datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, in afara de datele privind marca, numrul de fabricaie, seria, se nscriu si prile componente ale mijlocului fix. Data amortizrii complete si cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate. 3. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; - numrul de inventar; - felul, seria, numrul si data documentului de provenien; - valoarea de inventar; - amortizarea lunar; - denumirea mijlocului fix si caracteristicile tehnice; - accesorii; - grupa; - codul de clasificare; - data drii n folosin (anul, luna); - data amortizrii complete (anul, luna); - durata normal de funcionare; cota de amortizare (%), dup caz; Verso, dup caz: - numrul de inventar;

- documentul (felul, numrul, data); - operaiunile care privesc micarea, creterea sau diminuarea valorii mijlocului fix; - debit; - credit; - sold; - date privind gajul instituit asupra mijlocului fix, dup caz. i) registrul numerelor de inventar; Formular tipizat fr regim special. Document contabil care ine evidena operativ a mijloacelor fixe, crora li se acord un numr de inventar n ordine tehnologic i care rmne neschimbat pe toata durata existenei mijlocului fix n unitate. Format A3, tiprit pe ambele fee, sub forma de registru a 100 de file. Servete ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente in unitate, n vederea identificrii lor. 1. Servete ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente n unitate, n vederea identificrii lor. 2. Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n unitate. Se poate folosi fie cte un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe, fie un registru pentru mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaz a intra n unitate. n scopul asigurrii controlului asupra existenei mijloacelor fixe, se atribuie fiecrui mijloc fix, care constituie obiect de eviden, un numr de inventar n momentul intrrii n unitate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. (cu excepia celor luate cu chirie), care se consemneaz n registrul numerelor de inventar. Numerele de inventar atribuite mijloacelor fixe care circul prin schimb (tuburi pentru oxigen, butoaie etc.) nu se imprim pe acestea. Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face, de regul, n ordinea succesiv a numerelor i/sau pe grupe de mijloace fixe. Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix urmeaz s fie trecut n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Numrul de inventar atribuit se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care s asigure identificarea mijlocului fix respectiv. Pe fiecare obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele unitii creia i aparin mijloacele fixe respective. Pentru mijloacele fixe complexe (formate din mai multe obiecte componente) i pentru mijloacele fixe a cror eviden se ine pe tronsoane (conducte de distribuie gaz metan, drumuri, linii electrice etc.), pe fiecare obiect se indic numrul de inventar atribuit. n aceste cazuri, este necesar ca, pe lng numrul de inventar respectiv, s se foloseasc i numere suplimentare. Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor uniti sau scoase din funciune nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate. Aceste numere rmn libere pn la renumerotarea mijloacelor fixe, cnd se ntocmete un nou registru al numerelor de inventar. Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz n contabilitatea unitii care le-a luat cu chirie, n conturi n afara bilanului, cu numerele de inventar atribuite de unitatea care le-a dat cu chirie. Principalele date ale formularului se completeaz astfel: - n coloana 1 se nscrie numrul de inventar; - n coloana 2 se nscrie codul mijlocului fix; - n coloana 3 se nscriu, pe scurt, datele strict necesare pentru identificarea mijlocului fix; - n coloana 4 se nscrie locul unde se afl mijlocul fix. n cazul micrilor frecvente, aceast coloan se completeaz cu creionul negru, pentru a se putea terge denumirea locului de folosin anterior i a se nscrie noul loc unde se afl mijlocul fix; - coloana 5 se folosete n msura n care sunt necesare i alte meniuni dect cele fcute n celelalte coloane, ca, de exemplu, meniuni privind transferul sau scoaterea din funciune a mijlocului fix, data instituirii gajului i beneficiarul acestuia, dup caz. 3. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.

4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; - denumirea unitii; - numrul de inventar; - codul de clasificare; - denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice; - locul unde se afl. j) nota contabil de nregistrare a micrilor de imobilizri. La sfritul exerciiului financiar n cadrul notelor este obligatorie explicarea detaliat a modificrilor survenite n activul imobilizat, implicit a micrilor de imobilizri. 6. Politici aferente stocurilor Clasificarea stocurilor Stocurile sunt clasificate dup natura lor n: - materii prime; - materiale consumabile; - materiale auxiliare; - materiale de natura obiectelor de inventar; - mrfuri; - stocuri la teri (stocuri n custodie sau garanie); - produse finite; - ambalaje. Recunoaterea La recunoaterea iniial stocurile sunt nregistrate la costul de achiziie. n situaiile financiare, stocurile sunt nregistrate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net, diferena dintre valoarea realizabil net i valorile contabile fiind reprezentate de ajustrile pentru deprecierea stocurilor. Bunurile materiale primite drept garanie se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune, cu completarea documentelor primare corespunztoare (proces verbal de custodie, contracte pentru garanii monetare), n contabilitate sunt nregistrate n conturi din afara bilanului (contul 802 Angajamente primite). Cazuri speciale: Activele de natura obiectelor de inventar aa cum sunt ele recunoscute de legislaia actual i care au o valoare mai mica de 1800 ron, dar au o durat de utilizare mai mare de un an, societatea le recunoate integral pe cheltuieli la momentul la care sunt date n folosin. Litigii: n cazul n care societatea este antrenat n litigii cu furnizorii sau clienii si privind activele de natura stocurilor, aceasta va evalua riscurile i va constitui provizioane pentru litigii la sfritul exerciiului financiar i vor fi ajustate conform modificrilor ce survin ulterior. Intrarea n gestiune a stocurilor: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz pe baza documentelor de nsoire (aviz de nsoire a mrfii); - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz separat printr-un cont intermediar stocuri n curs de recepionare; - bunurile livrate i nefacturate se nregistreaz ca ieiri din gestiune, pe baza documentelor ce atest ieirea din gestiune, iar venitul se recunoate n momentul livrrii;

Evaluarea La intrare: Materiile prime i materialele, sunt evaluate la cost de achiziie care cuprinde preul de facturare la care se adaug toate cheltuielile ocazionate de aprovizionare (ambalaj, transport, taxe vamale etc.). Mrfurile, reprezentate n special de stocul de marf, sunt nregistrate la pre de vnzare cu amnuntul, corectat cu valoarea adaosului comercial i a TVA-ului neexigibil. Stocurile reprezentnd lucrri n curs de execuie i producia finit sunt nregistrate la nivelul costului necesar producerii/realizrii acestora. Costul lucrrilor sau produciei realizate cuprinde materiile prime i materiale, manopera direct i indirect de producie, precum i regiile corespunztoare (mai puin cheltuielile generale de administrare i cheltuielile de desfacere). Valoarea lucrrilor finalizate i nefacturate sunt nregistrate ca i creane, n contul 418 Clieni facturi de ntocmit. Gestiunea stocurilor se realizeaz dup metoda cantitativ-valoric pentru materii prime i global valoric pentru mrfuri. La ieire: La descrcarea din gestiune a: - la mrfuri se utilizeaz metoda coeficientului de repartizare a adaosului comercial , conform creia la sfritul perioadei soldurile conturilor de evideniere a adaosului comercial ajusteaz soldurile conturilor de stocuri aferente evideniate la pre de nregistrare, astfel nct n bilan stocurile s fie evideniate la costul efectiv de achiziie. Soldurile valorice ale mrfurilor i ambalajelor aflate n gestiune se verific pe baza raportului de gestiune predat la contabilitate sau cu ocazia inventarierii, dup caz. Documente justificative utilizate n cadrul evidenei micrii de stocuri: - comand; - factura de achiziie; - nota de intrare i constatare de diferene; - fia de magazie; - borderoul de achiziii; - factura de vnzare; - bon consum. Metode de organizare a gestiunii stocurilor: Metoda inventarului permanent Organizarea gestiunii stocurilor se realizeaz dup metoda global valoric pentru mrfuri. Metoda de contabilizare a stocurilor este cea a inventarului permanent. Recepionarea mrfurilor se face numai cu ndeplinirea condiiilor de calitate standard i a procedurilor de livrare acceptate i prevzute n contractele ncheiate cu furnizorii. Regimul ambalajelor este stabilit prin contracte ncheiate cu partenerii de afaceri i evidena lor se ine distinct, n contabilitate. Politic de reducere a stocurilor cu micare lent Societatea duce o politic de reducere a stocurilor cu micare lent a cror durat de stocare n depozitele sale este de peste 190 zile (3 luni), deoarece pot apare pe lng costurile suplimentare de stocare i perisabilitatea posibil. Aceste stocuri sunt reevaluate i vndute la costul curent. Pierderile din deprecierea stocurilor sunt recunoscute n contul de profit i pierdere al perioadei. Politica de aprovizionare a stocurilor n vederea obinerii unor preuri de achiziie mai avantajoase i n funcie de necesitile de aprovizionare, societatea se aprovizioneaz dup cum urmeaz: - materiale consumabile la 75 zile; - mrfuri la 45 zile.

n cazul constatrii deprecierii stocurilor peste pragul de semnificaie stabilit, societatea constituie provizioane atunci cnd valoarea contabil este mai mare dect valoarea realizabil net iar constituirea sau anularea lor se realizeaz printr-o cheltuial de exploatare sau trecerea pe venituri din exploatare. Pragul de semnificaie al deprecierii stocurilor care se aplic la costul de intrare n gestiune al acestora se prezint astfel: - materiale consumabile....20% - materiale de natura obiectelor de inventar.25% - mrfuri15% - ambalaje..30% Inventarierea Politici privind inventarierea: Inventarierea este o activitate obligatorie reglementat de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat i modificat. Inventarierea fizic a stocurilor se realizeaz periodic, la sfritul fiecrui an, respectiv la 31 decembrie sau ori de cte ori survin modificri semnificative n valoarea acestora care ar putea altera informaia din punct de vedere al relevanei informaiei din situaiile financiare. n cadrul inventarierii, la constatarea diferenelor se procedeaz la compensarea lor doar n cadrul aceleiai categorii de stoc i numai dac nu se pot imputa salariailor care se fac vinovai de acestea. Toate constatrile inventarierilor sunt prezentate n registrul de inventariere al stocurilor, sub semnturi autorizate. Perisabiliti generate de stocuri pe tot fluxul lor de la aprovizionare pn la vnzare vor fi tratate conform HG 831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele legale de perisabiliti la mrfuri n procesul comercializrii. Proceduri privind inventarierea: Procedurile utilizate la inventarierea elementelor de natura activelor sunt conforme cu Ordinul 2861/2009 privind inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Inventarierea se efectueaz de ctre comisii de inventariere, numite prin decizie scris de ctre administratorul firmei. Decizia va contine: -componenta comisiei (presedinte si membrii/administrator daca nu are salariati) -efectuarea inventarierii (modalitati tehnice) si metoda de inventariere -gestiunea supusa inventarierii -data de incepere si data terminarii inventarierii Comisiile de inventariere vor fi coordonate de catre comisia centrala. Scopul inventarierii este: - stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii - stabilirea situaiei reale a bunurilor si valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice - in vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale astfel nct s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performantelor societii. Inventarierea elementelor de natura stocurilor deinute se va efectua: Cel puin odat in cursul exerciiului financiar , de regula in luna decembrie

La ncetarea activitati sau cu ocazia reorganizrii (fuziune,divizare etc.) La cererea organelor de control sau a altor organe prevzute de lege Daca sunt indicii ca exista lipsuri sau plusuri in gestiune care nu pot fi stabilite dect prin inventariere Daca intervine o predare primire de gestiuni Daca intervine o reorganizare a gestiunilor Daca intervin cazuri de for major sau calamiti naturale Lista de inventariere: 1. Servete ca: - document pentru inventarierea bunurilor aflate n gestiunile unitii; - document pentru stabilirea lipsurilor si plusurilor de bunuri (imobilizri, stocuri materiale) i a altor valori (elemente de trezorerie, etc.); - document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) si n contabilitate a plusurilor si minusurilor constatate; - document pentru ntocmirea registrului-inventar; - document pentru determinarea ajustrilor pentru depreciere/pierdere de valoare; - document centralizator al operaiunilor de inventariere. 2. Se ntocmete ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, anual sau n situaiile prevzute de dispoziiile legale, de ctre comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori materiale, eventual grupe sau subgrupe, separat pentru bunurile unitii i separat pentru cele aparinnd altor uniti, aflate asupra personalului unitii la data inventarierii, primite pentru prelucrare etc. i se semneaz de ctre membrii comisiei de inventariere si de ctre gestionar. Societatea folosete sisteme informatice de prelucrare a datelor, i listeaz din acesta formularele listelor de inventar care conin elementele obligatorii prevzute de lege. Societatea nu deine gestiuni colective, cu mai multe schimburi i n aceste condiii nu ntocmete listele n mai multe exemplare. Se semneaz de ctre gestionar, iar n cazul predrii primirii gestiunii, acestea trebuie semnate att de persoana (persoanele) care pred (predau) gestiunea, ct i de gestionarul (gestionarii) care primete (primesc) gestiunea. n listele de inventariere a bunurilor aflate n ambalaje originale intacte, a lichidelor a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvnzare i msurare sau a materialelor de mas, n vrac etc., a cror inventariere prin cntrire sau msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se vor ataa notele de calcul privind inventarierea, precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor. Obiectele de inventar, ambalajele, mrfurile se nscriu n listele de inventariere pe feluri, indicndu-se codul, unitatea de msur, unii indici calitativi (grad de umiditate sau alte elemente specifice tipului de marf aflat n depozit, etc.). Pentru stocurile fr micare, de calitate necorespunztoare, depreciate, fr desfacere asigurat, se ntocmesc liste de inventariere separate, la care se anexeaz procesele-verbale n care se arat cauzele nefolosirii, caracterul i gradul deteriorrii sau deprecierii, dac este cazul, cauzele care au determinat starea bunurilor respective, precum i persoanele vinovate, dup caz. Constatrile fcute se soluioneaz de ctre conducerea unitii, n conformitate cu dispoziiile legale. 3. Circul: - la comisia de inventariere, pentru stabilirea minusurilor, plusurilor i a deprecierilor constatate la inventar, precum si pentru consemnarea n procesul-verbal a rezultatelor inventarierii; - la gestionar, prin semnarea fiecrei file, menionnd pe ultima fil a listei de inventariere c toate cantitile au fost stabilite n prezena sa, c bunurile respective se afl n pstrarea i rspunderea sa; - la compartimentul financiar-contabil, pentru calcularea diferenelor valorice i semnarea listei de inventariere privind exactitatea soldului scriptic, precum i pentru verificarea calculelor efectuate; - la conductorul compartimentului financiar-contabil i la compartimentul juridic, mpreun cu procesele-verbale cuprinznd cauzele degradrii sau deteriorrii bunurilor, inclusiv persoanele

vinovate, precum i cu procesul verbal al rezultatelor inventarierii pentru avizarea propunerilor fcute de ctre comisia de inventariere; - la conductorul unitii, mpreun cu procesul-verbal al rezultatelor inventarierii, pentru a decide asupra soluionrii propunerilor fcute; - la unitatea creia i aparin valorile materiale primite n custodie, pentru prelucrare etc., n scopul comunicrii eventualelor nepotriviri (exemplarul 2). 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este cel prevzut n modelul din anexa nr. 3 la Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile. a) denumirea formularului; b) data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; c) denumirea unitii; d) gestiunea; locul de depozitare; e) numrul curent; f) denumirea bunurilor inventariate; g) codul sau numrul de inventar; h) unitatea de msur; i) cantiti: stocuri scriptice; j) pre unitar; k) cantiti: stocuri faptice; l) cantiti: diferene n plus, diferene n minus; m) valoarea contabil: valoarea, diferene n plus, diferene n minus; n) valoarea de inventar; o) deprecierea: valoarea, motivul; p) comisia de inventariere: numele si prenumele, semntura; q) gestionar: numele si prenumele, semntura; r) contabilitate: numele si prenumele, semntura. Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorat vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri. Registrul-inventar Registrul inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ si de pasiv, grupate in funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Registrulinventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o data pe an pe parcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum si in alte situaii prevzute de lege, pe baza de inventar faptic. In acest registru se nscriu, intr-o forma recapitulativa, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrulinventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ si de pasiv. Elementele de activ si de pasiv nscrise in Registrul-inventar au la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica coninutul acestora la sfritul exerciiului financiar. In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului, in Registrul inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor si se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pana la data ncheierii exerciiului financiar Se pstreaz n unitate timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, societatea se oblig conform legii s le reconstituie n termen de maximum 30 de zile de la constatare. Fisa de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin. Pentru materialele de natura obiectelor de inventar n folosin se ine numai evidena cantitativ cu ajutorul formularului Fisa de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin.

Fisei de cont pentru operaiuni diverse n contabilitate, evidena valoric se ine cu ajutorul Fisei de cont pentru operaiuni diverse , pe secii (locuri de munc, uniti etc.), n care nregistrrile se fac valoric n funcie de intrri i ieiri (scoateri din uz). n situaia returnrii obiectului de inventar uzat, operaiunea nregistrat n Fisa de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin nu presupune nregistrarea unei intrri n evidena magaziei (depozitului). Datele din procesele-verbale pentru scoaterea din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale (obiecte de inventar) se confrunt cu datele privind restituirile de obiecte de inventar uzate, consemnate n Fisa de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin.

7.

Politici privind creanele comerciale i financiare

Clasificarea creanelor n cadrul societii A) Creane comerciale din care fac parte: - creanele clieni, care sunt constituite din valoarea vnzrilor facturate ctre clieni i nencasate; - clieni inceri, reprezentate de creanele cu risc de nencasare; - clieni facturi de ntocmit, reprezentate de vnzrile nc neefectuate; - furnizori debitori, sunt reprezentate de avansuri pltite furnizorilor de bunuri i servicii; B) Creane necomerciale din care fac parte: - creane n legtur cu personalul, reprezentate de avansurile chenzinale; - creane n legtur cu impozitul pe profit, referitor la impozitul pe profit pltit n plus fa de suma datorat; - alte creane fiscale, referitoare la impozitele i taxele pltite n plus fa de sumele datorate; - TVA de recuperat; - TVA neexigibil, din achiziii nefacturate; - debitori diveri, asociate cu creanele fa de teri; - etc., n funcie de necesitile societii. Creanele comerciale sunt nregistrate la valoarea facturat mai puin eventualele ajustri pentru deprecierea acestor creane. Ajustrile pentru deprecierea creanelor comerciale se nregistreaz n cazul n care exist evidene obiective asupra faptului c societatea nu va fi n msur s colecteze toate sumele la termenele convenite iniial cu partenerii contractuali. Alte creane Aceast categorie se nregistreaz la valoarea la care se estimeaz c se vor ncasa. Numerarul i echivalentele n numerar Numerarul i echivalentele de numerar sunt evideniate n bilan la cost. Pentru situaia fluxului de numerar, numerarul i echivalentele acestuia cuprind numerar n cas, conturi la bnci, avansuri de trezorerie, descoperitul de cont (overdraft). Provizioanele pentru deprecierea creanelor n cazul n care conducerea societii apreciaz c anumite creane nu vor putea fi ncasate la valoarea sau c se depreciaz, se constituie provizioane la nivelul valorii de nencasare a acestora. Pentru aceasta creanele comerciale sunt clasificate dup vechimea lor i li se asociaz un risc de nencasare, dup cum urmeaz:

Politica privind provizioanele asociate riscului de nencasare a creanelor: Tipul creanei/Client 0-30 zile 1 2 3 4 5 S.C. Anifet S.A S.C. Calafat S.A Total creane (1+2) Risc asociat* Valoarea provizionului aferent (3*4) 31-60 zile Vechimea nencasrii 61-90 91-120 121-365 zile zile zile Peste 365 zile

0%

10%

30%

50%

80%

100%

*Creanele ce depesc 90 de zile sunt considerate creane incerte i vor fi prezentate n notele explicative a raionamentului aplicat, iar clienii sunt acionai n justiie. Deductibilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor este cea prevzut de legislaia n vigoare. Pentru o politic ct mai coerent de ncasare a creanelor societatea aplic discount-uri pentru plata anticipat a creanelor. Creane n litigiu n cazul creanelor nencasate pentru care s-a dat o sentin judectoreasc definitiv, societatea calculeaz i aplic penaliti de ntrziere conform contractelor cu partenerii. Diferenele de curs valutar Diferenele de curs valutar aferente creanelor la sfritul exerciiului financiar sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli ale perioadei. Durata medie de ncasare a creanelor Durata medie de ncasare a creanelor comerciale, considerat normal, este de 7 zile, determinat dup formula: Durata _ medie = Sinitial _ clienti + Sfinal _ clienti Cifra _ de _ afaceri

n situaia n care durata de rotaie aferent creanelor clieni depete valoarea stabilit ca fiind normal, se vor lua msurile necesare n urma stabilirii celei mai bune variante pentru corectarea valorii acesteia, constnd din stimulente (discount-uri la plata anticipat sau reduceri de pre) sau penaliti. Analiza se va face de ctre departamentul financiar. Cazuri speciale a) Reducerile de pre Societatea practic dou tipuri de reduceri, financiare i comerciale. A. Reduceri comerciale: Sunt evideniate n cadrul facturilor de vnzare i determin diminuarea corespunztoare a valorii veniturilor din vnzare ct i a TVA corespunztoare creanei. Societatea acord reduceri comerciale i ulterior facturrii i livrrii produselor cu respectarea obligativitii de ajustare a veniturilor i a cotei TVA corespunztoare. B. Reduceri financiare Pentru stimularea ncasrii creanelor nainte de termen, pentru micorarea duratei medii de ncasare n cazul apariiei unei depiri a perioadei normale, societatea acord reduceri financiare astfel:

Politica privind reducerile financiare acordate pentru evitarea riscului de nencasare a creanelor: Tipul creanei/Client S.C. Anifet S.A S.C. Calafat S.A Total creane (1+2) Plat anticipat ntre ziua x i y fa de durata normal a contractului Reduceri acordate Valoarea reducere acordat (3*4) Durata normal de plat a creanei prevzut de contract 30 zile 60 zile 90 zile

1 2 3

Perioada anticipat de plat a creanei (mai devreme dezile) 1-15 zile 16-30 zile 1-30 31-60 zile 1-45 zile 46-90 zile zile

4 5

5%

2,5%

10%

5%

15%

10%

Acordarea reducerilor financiare atrag dup sine i ajustri ale TVA ct i recunoaterea cheltuielilor aferente sconturilor acordate. b) Litigii Pentru toi clienii care nu i-au achitat obligaiile fa de societate n termen de 90 zile se aplic msuri urmtoarele msuri n ordine: - cu 10 zile nainte de data scadent vor fi ntiinai de termenul limit de plat a datoriei i posibilitatea plii acesteia cu scontul aferent plii anticipate (prin oricare din metodele urmtoare: fax, scrisoare, e-mail, etc. care s ateste luarea la cunotin a clientului de informarea fcut); - n decurs de maxim 5 zile ulterioare datei scadente vor fi atenionai, printr-o scrisoare care s prevad urmtoarele: s plteasc datoria i s fie ncunotiinai de data de la care ncep s curg penalitile; - ulterior celor 30 zile de penaliti, adic dup 30 zile de la data limit contractual de plat a datorie, vor fi ncepute demersurile de acionare n judecat n vederea recuperrii creanei. 8. Politici aferente datoriilor comerciale i altor datorii Clasificare n bilan Clasificarea datoriilor n bilan se efectueaz n funcie de durata de decontare, n datorii pe termen scurt (perioade de decontare mai mici de un an) i datorii pe termen mediu i lung (cu durata de decontare mai mare de un an). Pragulde semniticaie Pragul de semnificaie al prezentrii n bilant a datoriilor este de 10% din valoarea total a categoriei de datorii analizate, exclusiv valoarea datoriei semnificative. Clasificare dup natur O alt clasificare, n funcie de natura datoriilor, este reprezentat de datorii comerciale i datorii necomerciale (financiare). Datoriile comerciale se refer la furnizorii comerciali, iar datoriile necomerciale se refer la datoriile ctre salariai, datoriile fiscale, datorii din credite bancare sau alte datorii ctre teri. Clasificarea datoriilor societatii, n funcie de natur, este urmatoarea:

comerciale: - fumizori; - fumizori de imobilizri; - fumizori-facturi de ntocmit; - efecte comerciale de pltit; - avansuri ncasate n contul comenzilor. necomerciale: - credite bancare scadente ntr-un an; - sume datorate de societi n cadrul grupului; - sume datorate privind interesele de participare; - salariale; - fiscale; - creditori diveri; - altele.

Evaluarea datoriilor Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal a sumelor de bani care vor fi pltite sau la valoarea nominal a altor modaliti pentru stingerea obligaiei. Actualizarea valorii datoriilor este necesar n cazul datoriilor n valut, nedecontate pn la sfaritul anului, care antreneaz recunoaterea unor cheltuieli sau venituri din diferene de curs valutar n cadrul perioadei, sau n cazul datoriilor pe termen mediu i lung care trebuie indexate n funcie de anumite rate (credite bancare, alte imprumuturi similare etc.). Provizioane pentru deprecierea datoriilor Se constituie provizioane pentru deprecierea datoriilor atunci cnd riscurile la care este supus activitatea societatii pot fi estimate i evaluate credibil (riscul de devalorizare monetar, riscul de pre etc.). Constituirea acestor provizioanese va face prin intermediul unor conturi de cheltuieli corespunztoare. La sfaritul fiecarui exerciiu financiar provizioanele vor fi reevaluate, iar anularea/ micorarea acestor provizioane se realizeaza prin intermediul unor conturilor corespunzatoare de venituri. Datorii comerciale Datoriile comerciale se refera la datoriile pe care societatea le recunoate ca urmare a achiziionrii de bunuri i servicii pe credit comercial. n aceast categorie se indud i datoriile ctre furnizorii de imobilizri, precum i datoriile care rezult din efecte comerciale de plat, neajunse la scaden. Durata de decontare medie a datoriilor comerciale este de 15 de zile. De asemenea, aceasta durat medie de plat a datoriilor antreneaz o valoare subunitara a gradului de solvabilitate al societaii. Reevaluare n situaia n care societatea este n dificultate cu privire la plata unor datorii comerciale i o serie de costuri suplimentare sunt antrenate (dobnzi, penaliti etc.), respectiva datorie se reevalueaz i o cheltuial suplimentar va fi recunoscut n exercitiul financiar curent. Periodic (cel puin o dat pe an, la 31 decembrie) se efectueaz confirmarea soldurilor datoriilor comerciale de ctre respectivii furnizori. Eventualele diferene vor fi analizate, explicate i prelucrate n contabilitate, astfel ncat valoarea prezentat n bilan a acestor datorii s asigure o imagine fidel. Credite bancare Creditele bancare atrase de societate sunt evaluate i prezentate n bilan la valoarea actualizat a plilor viitoare, necesare pentru decontarea datoriei. Calculul actualizrii datoriei se realizeaz fie cu ajutorul graficelor de ealonare a plilor, ntocmite de banca creditoare, fie cu ajutorul unei rate de actualizare considerat reprezentativ. Dobnzile aferente creditelor bancare sunt recunoscute ca i cheltuieli ale respectivelor exerciii financiare, cu excepia cazului n care creditul bancar finaneaz

obinerea unui activ care necesit o durata ndelungat de producie/realizare, caz n care cheltuielile cu dobnzile se vor include n costul activului. Contractarea creditelor bancare se face pe baza analizei costului capitalului i a tipurilor de risc la care este expus societatea datorit mprumutului. Dac riscurile sunt considerate semnificative, societatea va lua toate masurile pentru a se acoperi mpotriva acestor riscuri. Acolo unde este cazul, se vor constitui provizioane pentru deprecierea datoriilor, atunci cand se apreciaz c riscul deneplat/intrziere a plii este semnificativ. Datoriile asociate creditelor bancare n valut sunt convertite la nchiderea exerciiului financiar n moneda de raportare, utiliznd cursul de schimb de referin de la 31 decembrie, iar diferenele de curs valutar care apar sunt recunoscute ca venituri, respectiv cheltuieli ale perioadei. Datoriile salariale Datoriile salariale se refer la datoriile catre salariaii societii, cu privire la sumele datorate sub form de remuneraii pentru munca prestat, precum i la obligaiile angajatorului asociate salariilor, care sunt evideniate n cursul perioadei. Documentele primare aferente obligatiilor salariale sunt: contractul individual de muncii; foaia colectiv de prezen; statul de plat; fia de transfer; decizia de desfacere a contractului de munc; cererea de demisie; fia angajatului; decizia de acordare a primelor, premiilor etc. Datoriile aferente salariilor sunt determinate conform prevederilor legale n vigoare, in funcie de tipul de contract de angajare i politica de resurse umane a societii. De asemenea, cazurile speciale (boli profesionale, concedii pentru ngrijirea copiilor, concedii de studii etc.) sunt evideniate separat, conform prevederilor legale n vigoare. Calculul, evidenierea i plata acestor datorii se face conform prevederilor legale i regulilor interne de organizare a activitii societatii.