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Informes de costos El departamento de costos tiene que proporcionar diferentes informes, adaptados a las necesidades de la Entidad y de la Direccin, en los

distintos grados, segn el tipo de autoridad delegada en que tales informaciones sean requeridas; por lo tanto el valor de un informe depende del inters, confianza, utilizacin, y capacidad de los dirigentes, o sea que los informes que no sean dignos de lo citado, quiz resulten peores que la falta de los mismos. Para poder indicar en que forma debe rendirse un informe, es necesario tener en cuenta previamente a quien va a dirigirse, quien habr de utilizar un informe determinado, cuales son las necesidades particulares de dicha persona, hasta que punto le son conocidas la nomenclatura y la tcnica de la contabilidad, a fin de suministrarle precisamente la clase de informacin que pueda serle ms til. Para algunas personas la representacin grafica es la ms adecuada, para otras resulta ms til el informe con presentacin estadstica, algunas otras prefieren la narrativa, y son muchas las que exigen una combinacin, debiendo tener el informe un aspecto agradable y disearse de manera que su uso sea con un mnimo de atencin para entenderlo. El contador de Costos tiene la obligacin de proporcionar informes propios sobre las condiciones generales que imperan en la entidad, para ayudar en el control de las actividades de los subordinados inmediatos. Los informes que han de presentarse a los dirigentes generales deben ser atractivos y fciles de comprenderse, incluso puede ser necesario que quien proyecta un modelo de informe, emplee un lenguaje no tcnico, en especial durante el periodo inicial de implantacin de un sistema; una vez que este se lleve a cabo, es sumamente difcil suprimirlo, no obstante hay necesidad de mantener una vigilancia constante para emplear mtodos ms eficaces y eliminar el trabajo innecesario, en particular por lo que toca a los informes que no tiene caso seguir efectuando. La preparacin de los informes, ya sean de rutina o especiales, requieren de un estudio minucioso, siendo necesario, al final del periodo contable, concentrar y resumir la informacin detallada y presentarla de manera clara, inteligible y precisa. Aun cuando los informes de costos sean exactos y tiles para el fin que se persigue, pierden una gran parte de su bondad para los dirigentes, si no se

preparan, distinguen y distribuyen con prontitud y a tiempo. Es lgico que los informes sobre costos pierdan su utilidad a medida que pasa su oportunidad, cuestin que se subsana si se establece un programa bastante rgido para la presentacin de los mismos. Los dirigentes generales, peridicamente realizan reuniones con el fin de revisar sus problemas, discutir los distintos informes, comunicarse sus desarrollos, tomar decisiones bajo ciertas polticas, dar sugerencias, etc., contribuyendo sus resultados a fomentar entre si la cooperacin. OBJETIVO La finalidad de todo sistema de contabilidad establecido, es proporcionar informes oportunos a quienes dirigen la empresa, con los objetivos fundamentales siguientes: a) Auxiliar a los dirigentes a fijar normas, a dirigir la poltica econmica, y a realizar los planes generales de la negociacin. b) Facilitar el control y la supervisin o inspeccin efectiva de las operaciones de fabricacin, para ayudar a obtener los ms elevados estndares de eficiencia y por consiguiente contribuir a la obtencin del margen ms amplio de utilidades. c) Presentar de la manera ms prctica posible y en forma fcil, el usar y comprender los datos que revelan las condiciones o situaciones reales del trabajo, los resultados, las tendencias, y los hechos esenciales relacionados con la produccin o distribucin tal como sean realmente. d) Proporcionar el mximo de informacin, tanto desde el punto de vista de la operacin como del costo. e) Comunicar sobre la determinacin del costo de produccin, as como de la valuacin de los inventarios, y costo de produccin de lo vendido, cuyas cifras estn plasmadas en los estados financieros. f) Evaluar la actividad desarrollada por las personas que son responsables de ciertas actividades y gastos. REQUISITOS Esencialmente los informes deben ser fructferos, veraces, oportunos y conducir a la accin. Tales caractersticas exigen que la administracin o la gerencia sientan la necesidad de progresar; en otras palabras, la utilidad de los informes depende de la presencia de una gil imaginacin y preparacin de parte del gerente o director, y de cierta curiosidad, respaldada por la disposicin y habilidad del mismo para actuar, basndose en los datos recibidos. En general, los informes se rigen por reglas definidas como:

A) PRESENTACIN DE LOS INFORMES A LOS DIRIGENTES APROPIADOS Al preparar y presentar informes y estados de costos, hay que tener en cuenta tres niveles de dirigentes: a) Generales b) Departamentales, y c) Capataces Cada uno tiene una esfera de influencia especial y los informes que se les envan deben ocuparse de materias que estn dentro de su esfera de accin, proporcionndoles as una herramienta que facilite su tarea directiva particular. B) ECONOMIA DE TIEMPO Y ESFUERZO Un punto importante a tomar en cuenta es el de que los informes tienen que estar hechos en tal forma que el administrador o dirigente pueda mantenerse suficiente y oportunamente informado en todo lo que concierne a los costos, para que se ocupe el mnimo de tiempo y esfuerzo. C) PERIODO O FRECUENCIA DE LOS INFORMES Y ESTADOS Es evidente que los informes deben presentarse con ms regularidad cuando las condiciones existentes se apartan del estndar, que cuando son regulares. El periodo que deber abarcar un informe vara; por lo general a los capataces se les comunican los resultados diarios y semanales, en tanto que a los jefes de departamento y a los dirigentes generales se les informa comnmente por semana, mes y en algunos casos por ao. Esos informes tienen que prepararse prontamente, de modo que el intervalo entre el momento en que se produce una situacin y en el que se presenta el informe no sea demasiado grande, pues de lo contrario es probable que el informe est fuera de tiempo.

D) PRESENTACIN MATERIAL Un informe bien preparado y presentado, hace ms fcil la tarea del lector y crea una reaccin psicolgica favorable hacia quien lo ha elaborado. E) ESTILO DE LOS INFORMES Y LOS ESTADOS Este debe caracterizarse por la brevedad, la sencillez, la objetividad, y la comparabilidad. La brevedad es siempre una ventaja, si no falta algo importante, sobre todo si tiene que leerse ante ms personas; la sencillez es necesaria si se quiere que el informe se comprenda y se use para mejorar algo tcnico; la objetividad es recomendable porque va directamente a lo

importante; y por ltimo es medular la comparabilidad porque as se mide con algo similar, cifras reales con predeterminadas o presupuestas, de periodos anlogos, etc. Algunos informes adems tienen que utilizar razones o grficas en lugar de largas columnas de cifras. F) OPORTUNIDAD EN SU PRESENTACION Esta es una caracterstica sobresaliente de informacin en todo buen sistema de control. Los dirigentes en general necesitan informacin que les permita corregir a tiempo las deficiencias, mientras se est realizando el trabajo. Los jefes que han cooperado para establecer las normas y quiz los estndares, de los cuales ellos mismos son responsables, tendrn un mayor inters en disponer de informes prontos y confiables sobre los resultados de las operaciones. G) AMPLITUD Ello depender del uso y a quien estn destinados; por ejemplo, para los dirigentes administrativos principales, deben abarcar materias relacionadas con toda la organizacin, adoptando la forma de estados financieros, presupuestos, comparaciones, variaciones o desviaciones, con anlisis e indicativos, y desde luego informes en prosa. H) CONTENIDO Debe ajustarse a las reglas siguientes: a) Limitarse a los datos ms importantes. b) Hacer comparaciones, cuando sea posible, sobre todo con los informes anteriores de la misma clase. c) Precisar dnde deben hacerse esfuerzos para mejorar la operacin y reducir los costos. d) Presentar los datos de modo que la responsabilidad, por cuanto a los resultados indicados en el informe, pueda localizarse inmediatamente y sin vacilacin.

USOS Y EFICIENCIA El que un informe deba o no utilizarse, depender del grado de control deseado y de que si su uso resarce los gastos inherentes a la preparacin de las cifras. A) INFORME DE COSTO DEL TRABAJO DIRECTO Este es complejo cuando una empresa tiene las tcnicas de costos estndar y de presupuestos, en cuyo caso cada departamento coopera en la minuciosa preparacin del presupuesto y la fijacin de los estndares, por lo que habr

de interesarle la comparacin de las cifras reales con las presupuestas y las estndar. Siendo en menor grado de precisin y de profundidad con costos estimados. B) INFORMES DIARIOS DE LA EFICIENCIA DE LA FBRICA Abarcan slo las partidas principales en cifras reales y estndar, entregndose al gerente general y al vicepresidente, ya que son un factor importante para medir los resultados obtenidos por las diferentes secciones. C) INFORME DE DESECHOS En algunas empresas, la prdida a consecuencia de los desechos, es lo bastante grande para justificar la atencin de la Direccin, por lo que para controlar esas prdidas hay que hacer responsables a determinados departamentos por medio de un informe que puede ser semanal o mensual, el cual es una compilacin estadstica del nmero de unidades buenas y desechadas, as como el costo respectivo. D) INFORMES PERIDICOS DE COSTO DE FABRICACION Los diversos departamentos utilizan diferentes cuotas de gastos aplicables y trabajan a distintos niveles de actividad, por lo tanto, es conveniente comprobar peridicamente las variaciones en la eficiencia y en el volumen. Este informe puede superar al de las variaciones o desviaciones, y apoyarse con informes departamentales detallados, con la periodicidad requerida en cada caso. E) INFORME DE GASTOS CONTROLABLES DEPARTAMENTALES Este tipo de informes ha encontrado una aplicacin bastante general en las industrias que usan un control presupuestario y la tcnica de costos estimados o la estndar. F) INFORMES SOBRE LA EFICIENCIA DE LA LABOR El estudio de los tiempos y movimientos estndares, aplicados a los salarios, indican el trabajo que se debe emplear, pudiendo profundizarse en medicin de cada operario y departamento, con informes diarios, si fuesen necesarios, destinados a los sobrestantes y supervisores, sobre la eficiencia de cada trabajador o de cada grupo bajo su responsabilidad, concentrados o detallados, segn las necesidades del momento. G) INFORME DE EFICIENCIA DEPARTAMENTAL Prcticamente son de ingeniera industrial, pero muy tiles puesto que con base en ellos se pueden hacer correcciones, superaciones, y tomas de decisiones, resultando ms confiables con la tcnica de costo estndar.

H) INFORME SOBRE GASTOS INDIRECTOS Tambin conocidos como de gastos generales de fabricacin, de venta y de administracin, son esenciales en las empresas bien administradas, pero es frecuente que se compilen con tanto retraso, que casi resultan intiles, por lo que se debe buscar la solucin, quiz por medio de la ciberntica, que presenta muchos adelantos y puede permitir diversos enfoques, adems de el de la oportunidad. I) INFORME DE MAQUINAS OCIOSAS En algunas industrias se prepara un informe semanal o mensual de mquinas ociosas, con vistas a que el superintendente estudie y elimine las causas de no trabajo de las mquinas, en compaginacin con los jefes de cada departamento. Dicho informe precisa el costo por la ociosidad y las causas de la misma. J) INFORME SOBRE COSTOS DE PRODUCTOS Es elaborado por el departamento de costos que es quien maneja diariamente los detalles de los elementos del costo, conociendo por consiguiente el cambio de los mismos, y tomando la iniciativa de comunicar a la mayor brevedad posible a las secciones las divergencias ocurridas tanto positivas como negativas. K) INFORME DE LAS VARIACIONES O DESVIACIONES EN EL COSTO Suele prepararse mensualmente, mostrando las variaciones y/o desviaciones, as como sus causas, igualmente permite al dirigente de un departamento fijar la responsabilidad por las condiciones controlables que se aparten de la medida, lo cual facilita la administracin por excepciones. A veces es conveniente analizar ms profundamente esas diferencias, tomando como base las controlables, con apoyo de otras que muestren el detalle y departamentalmente.

L) INFORME SOBRE PRODUCCION Generalmente es mensual, pero resulta recomendable por semana y hasta diario, para controlar el desarrollo de la produccin, y los costos, quiz tambin resumindose mensualmente para toda la fbrica.

PRESENTACIN GRAFICA DE LOS DATOS DE COSTOS A menudo la relacin existente entre determinados datos puede observarse

con mayor facilidad examinando grficas, y para que las mismas sean inteligibles, no deben exponerse demasiadas cosas en una misma, pues una multitud de lneas, especialmente si se cruzan entre s, confunden al observador. La presentacin grfica suplementa los datos numricos y matemticos, aun cuando no es un substituto de las cifras originales, pero s ms sencilla, enftica y quizs se comprenda ms fcilmente que la disposicin usual de las cifras, largas columnas, o tablas especiales; tal vez por estas razones despierten el inters en hechos cuya importancia se podra ignorar o descuidar. A) DE BARRAS En ellas se usan columnas horizontales para presentar valores, indicndolos la longitud de la barra; si estas estn verticalmente, se conocen como grficas de columnas o de barras, pero si no presentan ms de un dato, se denominan grficas de barras sencillas, pero si tienen varios datos en cada barra, por medio de colores o rayado, es grfica de barras compuesta. Si se usan dos o ms barras para un solo periodo, se le conoce como grfica de barras agrupadas. Este tipo de grficas es muy til para presentar datos sencillos, pero no lo son tanto para comparativos. Las grficas de barras se han usado en la contabilidad de costos, para: a) Exponer los elementos del costo para una unidad o periodo. b) Presentar las cifras de inventarios por clase de material, o sea, la cantidad en existencia, y la usada durante un tiempo. c) Mostrar la relacin entre el precio de venta y el costo de produccin de lo vendido, para una unidad o lapso. B) DE CURVAS Se utilizan para presentar datos en una lnea continua, uniendo los diferentes puntos sobre un papel cuadriculado, para indicar el factor de tiempo de una serie de datos comparativos. Este tipo de grficas son las de uso ms generalizado para la exposicin de estadsticas mercantiles, adems de las de datos comparativos, indicando al mismo tiempo datos histricos y tendencias a largo plazo. Con ellas se pueden plasmar adecuadamente casi todas las clases concebibles de datos de costos, pudiendo ser el intervalo variado: semanas, meses, aos,

etctera.

C) DE ESTRATOS Son combinaciones de las grficas de curvas de reas, colorendose y sobreponindose al rea de diversas maneras, para mostrar las partes componentes. Estas grficas son muy tiles para las comparaciones sobre un periodo largo, porque el sombreado o el color son ms eficaces que el uso de simples curvas acumulativas. En la contabilidad de costos resultan muy prcticas para mostrar en lapso largo las partes componentes de determinadas cifras, como el valor de los elementos del costo de los artculos producidos, durante cada mes o un anlisis de las diferentes partidas de estados contables. D) SEMI LOGARITMICA Tambin se le conoce como grfica de coeficientes; es til cuando se desean exponer velocidades de cambio, ms bien que cambios absolutos, o cuando se desean presentar los datos de dos o ms grficas relacionadas, cuyas unidades cuantitativas son diferentes. Este tipo de grficas es til para gratificar la relacin comparativa de todos los datos de la contabilidad de costos, de un lapso, estn o no los datos en funcin de la unidad. E) DE REAS O VOLUMENES En ellas se exponen los datos en una escala de dos dimensiones. Debido a los efectos ilusorios creados, se han descartado para los datos contables. Podra ponerse en un crculo el precio de venta y los diferentes elementos divididos proporcionalmente: los del costo de produccin, los de venta, los administrativos, y los de resultados. Anlogamente se han usado figuras humanas, coches, y otras, para unidades y valores. F) GRAFICAS ESPECIALES Algunas empresas, han preparado este tipo de grficas para indicar las fases de la eficiencia de las operaciones. Una de estas grficas es la que se conoce como Grfica de empate, por su medio pueden apreciar los dirigentes a que capacidad deber trabajar la fbrica y vender para que los ingresos sean iguales a los costos totales.

Existe una segunda adaptacin de la grfica de empate, en los casos en que se proyecten las cifras de ventas y costos, para averiguar el aumento de las ventas que justificar una ampliacin de la fbrica, sin que disminuyan las ganancias. Es recomendable, que el administrador o directivo, con sus conocimientos y experiencias, sugiera sobre todo esto de los informes y grficas a quien los va a entregar, para que renan cuando menos los requisitos indispensables que desea.

4.2 Utilidad del costo unitario Un sistema de aplicacin de costos como cualquier otro de la contabilidad, para ser prctico debe desarrollar informacin oportuna y que redite, cuando menos el gasto que ocasiona; si el sistemas est bien diseado, la informacin que proporciona generalmente vale mucho ms. Un sistema de costos planeado adecuadamente, usado con propiedad y a tiempo, proporciona informacin base para los funcionarios, con diversos fines, principalmente para la toma de decisiones conscientemente y con sustentacin. Los usos sobresalientes, a continuacin se exponen. 1. PARA EL CONTROL Y DECISION DE VENTAS Para la inteligente y eficaz direccin de las ventas de una empresa, as como de su poltica de distribucin y administracin, es indispensable el conocimiento de los costos referidos, en unidades. Por lo general una negociacin no puede establecer sus precios de venta slo con base en sus costos, pero con los costos unitarios se pueden fijar adecuadamente los precios de venta, aun cuando adems intervienen muchos factores como: la situacin y la naturaleza del mercado consumidor, las circunstancias de monopolio o libre competencias, el deseo de mantener un surtido completo de determinada rama, la introduccin de nuevos productos. Para presentar o mantener una lnea completa, es posible que la negociacin tenga que ofrecer al pblico ciertos productos, respecto de los cuales la informacin relativa a los costos unitarios indica que originan prdida; en tales casos, con base en el costo unitario, la administracin puede dirigir los pasos de la fuerza de ventas a minimizarse en esos artculos, y aumentar la de aquellos que dejan utilidad. As puede suceder que en todos los productos que se vendan a menos del costo, el agente no perciba comisin en tanto que en

los gananciosos reciba algo ms, en esas condiciones la fuerza de ventas aplicar sus esfuerzos a lo que sea utilitario para la entidad. Los costos unitarios que se obtienen bajo un buen sistema de costos, deben orientar a los funcionarios de ventas a fijar precios de venta satisfactorios o adecuados, cuando lo permita la oferta y la demanda. En el caso de que el mercado u otros industriales ms importantes y de mayor influencia en el primero, sean los que fijen el precio de venta, el conocimiento de los costos unitarios permite decidir cuales de los productos son los ms costeables, y cuales son de mrgenes ms reducidos que requieren de publicidad y propaganda u otras medidas especificas, para finalmente con los productos incosteables tomar medidas drsticas como su substitucin, eliminacin definitiva, produccin raqutica, para no perder mercado o servir de gancho, etc. Tambin el conocimiento de los costos unitarios podr determinar el limite mnimo del precio de venta, que en un momento dado se puede fijar a determinado artculo para que l, por s solo, genere aunque sea un pequeo margen de utilidad, al mismo tiempo podr orientar a la direccin de ventas respecto a que artculos permiten que se les concedan, en determinado momento, ciertos descuentos especiales que a su vez no sern factibles en otros con mrgenes de utilidades inferiores, y permitir que dicha direccin contemple la posibilidad de introducir ciertos productos en nuevos mercados, mediante precios inferiores a los vigentes, siempre que aquellos excedan a los costos unitarios respectivos. A travs del sacrificio de precios de venta es posible, en muchos casos, aumentar la utilidad general de la entidad, ya que a un mayor volumen de produccin y venta, los costos fijos de produccin, distribucin, y administracin permanecern constantes, repercutiendo en costos unitarios ms reducidos y por ende en mayores utilidades o menores prdidas. En esas condiciones, los productos que tienen los costos unitarios ms bajos y de calidad competitiva, son los que a la larga se imponen sobre los costos de superiores, puesto que los primeros pueden influir en los precios de mercado, mientras que los segundos se encuentran en condiciones desventajosas, desde el punto de vista de la competencia. 2. PARA EL CONTROL ADMINISTRATIVO Los costos unitarios de produccin sirven de base para la valuacin de los artculos terminados, en proceso, y para la obtencin del costo de produccin

de lo vendido, en consecuencia, facilitan la integracin de la posicin financiera, del estado de resultados, y desde luego del conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido. Los estados citados informan lgicamente sobre la posicin financiera, los resultados y los costos, e influyen de manera muy marcada en las polticas que se adopten, por lo que mientras ms frecuente, oportuna y exacta sea la formulacin de ella, servirn ms en las decisiones administrativas. En las entidades industriales, la falta de un buen sistema de costos que no haga factible que los importes de los inventarios se reflejen correctamente en la contabilidad, hara ociosa la preparacin de los estados financieros y por lo tanto no habran las bases ms importantes para realizar decisiones. Con respecto a la direccin de la entidad, resulta tambin indispensable el conocimiento de los costos referidos a unidades de produccin, para poder intervenir y desarrollar la eficiencia de los diferentes procesos u operaciones de fabricacin, precisa establecer comparaciones entre los costos unitarios en distintas pocas, bajo diversas condiciones y mediante la aplicacin de mtodos diferentes. La medida de la eficiencia es fundamentalmente mediante la comparacin entre el rendimiento real o efectivo y el que debe obtenerse. En cuanto concierne a los costos unitarios, la comparacin se establece entre el costo unitario real y el previsto, este procedimiento constituye una medida actual, indispensable en el campo de la contabilidad de costos, as como en la administracin en general. 3. PARA EL CONTROL DE PRODUCCION El costo unitario de un artculo elaborado, representa en forma sinttica, el conjunto de la actividad fabril para el tcnico en costos, en dos grandes ramas a fines: costos en s, y produccin. Todas las erogaciones de la seccin fabril se traducen inmediata o mediatamente, en costos de produccin; toda actividad fabril, por otra parte, desemboca en la produccin o contribuye a que esta se realice en las condiciones establecidas. Los costos unitarios determinados periodo a periodo en una empresa fabricante, constituyen el barmetro de su actividad y de las erogaciones inherentes a esta, o dicho de otro modo, a travs de su conocimiento, la direccin de la compaa en general, y de la planta fabril en particular, estarn

tomando constantemente el pulso de toda actividad productora, y a medida que los costos unitarios se analicen, esas pulsaciones se conocern ms ntimamente, dando a la direccin de la fbrica informaciones ms valiosas. En la industria, el mejor mtodo es aquel que, considerando la calidad, produce el artculo al menor costo unitario, puesto que por medio del Sistema de Costos se obtienen los costos unitarios analticos de produccin, cuando se comparan los costos unitarios de diversos mtodos y prontamente se encuentra al ms barato o el ms caro. As, de acuerdo con una base emprica del costo unitario ms bajo, el sistema de costos puede revelar, por ejemplo, que en el mtodo superior de la produccin se utilizan los elementos del costo ms caros. El estudio del costo unitario en las diversas etapas o procesos de la actividad fabril, tiene suma importancia en relacin con la poltica de ventas, pues una reduccin en el precio, cuando vaya seguido de aumento en las ventas y en la fabricacin, puede dar lugar a mayor beneficio, si con ello se consigue rebajar el costo unitario. Por otra parte, se da el caso de que la produccin de un determinado articulo exija ciertos gastos preliminares, y una vez cubiertos, el costo unitario del artculo elaborado variar con la cantidad fabricada. Este tipo de informacin sobre el costo unitario puede resultar valiosa para orientar la poltica de ventas y para sealar los descuentos variables en las cantidades a comprarse por los clientes. 4. EN RELACIN CON LA JUSTA REGULACION DE LOS PRECIOS Existen diferentes tentativas en los ltimos aos hacia la regulacin de los precios en determinadas industrias, ello se funda en el principio terico de que el precio debe establecerse a base de que sea suficiente para cubrir el costo total unitario del producto o servicio, ms un prudente beneficio sobre el capital invertido. En la fijacin de los precios es indispensable que las autoridades cuenten con una amplia informacin analtica, respecto a la integracin de los costos unitarios de los diversos fabricantes, para no ser injustas, ni originar prdidas y hasta la desaparicin del mercado, con las consecuencias de desempleo, cierre de plantas productivas, etc. 5. EN RELACIN CON LA UNIFORMIDAD DE LA CONTABILIDAD Es conveniente que los fabricantes, en determinada rama industrial, puedan tener ocasin de comparar sus costos con los obtenidos por otros miembros de

la misma, ya que en algunos campos de la produccin pueden establecerse parangones de esa naturaleza, merced a las actividades que con dicho fin han desenvuelto algunas cmaras o asociaciones de industrias, para fomentar la utilizacin de mtodos uniformes en la contabilidad, y para usar los antecedentes unificados entre los industriales del grupo. En la prctica es notable la diversidad entre las normas adoptadas por las distintas cmaras o asociaciones de industrias, que van desde un simple ndice uniforme de cuentas, hasta un sistema completo de contabilidad, que no slo aplica cuentas uniformes, sino tambin registros, modelos, e incluso mtodos de trabajo. 6. PARA LA ELECCION DE DIVERSAS ALTERNATIVAS Los costos unitarios sirven de base para decidir la alternativa que ms convenga; entre diversos modos de actuar, la eleccin del camino ms conveniente puede realizarse previo anlisis de los costos unitarios correspondientes a las alternativas por seguir. A travs de los costos unitarios reales y predeterminados, se fijan los volmenes de la produccin ms adecuados, teniendo en cuenta los precios que rigen en el mercado; de esta manera, el empresario se encuentra en condiciones de decidir, con base, no slo de aumentar o disminuir la produccin, sino de eliminar las lneas que no le rindan, o incrementar las que le sean remunerativas; de fijar, cuando sea posible, precios de venta, mrgenes de utilidad, mandar maquilar, o simplemente producir parte o partes. Adems de las alternativas ya sabemos que el costo unitario de produccin, sirve, para determinar el costo de produccin de artculos terminados, en proceso, averiados, defectuosos, el costo de produccin de lo vendido, la valuacin de inventarios de produccin, y desde luego sus repercusiones en los estados financieros.

4.3 Tipos de decisiones La contabilidad de costos desempea un papel muy importante en la direccin de las empresas, por el hecho de que sirve de base para fijar las normas o polticas de operacin o explotacin de las mismas.

1. DETERMINACION DE LOS PRECIOS Este es un proceso complicado y delicado, que involucra muchas consideraciones, puesto aunque de importancia, el costo es slo uno de los

elementos, ya que entre los factores ajenos al costo que afectan la determinacin de los precios. Como se observa, no es realista ni completo hacer un enfoque slo en base a los costos, sino que es necesario enfrentarse a una estructura de precios de mercado existente, en cuyo caso, la relacin entre los costos y los precios tienden a invertirse, ya que los costos en vez de actuar como base para la determinacin de los precios, sirven para evaluar la aceptacin o rechazo a nivel de precios del medio. Los procedimientos para la determinacin de los precios son simples instrumentos para lograr algunos de los objetivos de la administracin y cumplir en algo con las polticas planteadas. A) TIPOS DE COSTOS A QUE SE REFIEREN Los costos constituyen un fuerte apoyo para la toma de decisiones, y deben tener un propsito determinado; deben seleccionarse con miras a resolver el problema especfico que se est considerando. Tomando en cuenta que todas las decisiones se refieren al futuro, los costos deben ser anticipados ms que retrospectivos, y los precios deben recuperar los gastos en que se espera incurrir durante el periodo para el cual se han proyectado.

B) METODOS a) Precio de venta sobre la base de costo total Los precios de venta que se han establecido sobre esta base, integran los costos de fabricacin, de distribucin, impuesto sobre la renta, utilidades a los trabajadores, y otros gastos, ms un margen de utilidad deseado. La principal ventaja es este mtodo es que contempla la completa recuperacin de todos los costos y la obtencin de una utilidad planeada. b) Precio sobre la base del costo de transformacin Este mtodo sostiene que las utilidades deben calcularse sobre la suma del costo del trabajo, ms los costos indirectos de produccin, sin tomar en cuenta el costo de la materia directa. c) Precio sobre la base de costo variable (Directo o Marginal) La diferencia entre este costo y el total, radica en la concepcin sobre la recuperacin de los costos, ya que bajo el costo total se espera que los precios de venta cubran los costos absolutos; en cambio, en costo variable no se incluyen los gastos fijos, por lo que cualquier contribucin que se haga con el propsito de recuperar dichos gastos, es mejor que ninguna.

d) Precio sobre la base del rendimiento de la inversin Al obtener los precios de venta de acuerdo con cada uno de los mtodos tratados, no se han tomado en consideracin la inversin de capital requerida para producir, distribuir, y administrar; siendo que el rendimiento de la inversin es la medida suprema de la eficacia de un negocio, ya que la inclusin en el precio de venta de un factor que considere el capital utilizado, es particularmente importante en empresas que tienen muchos productos y en las cuales se requieren inversiones variables para cada uno. El rendimiento sobre la inversin puede computarse multiplicando el rendimiento sobre la venta de cada producto, por su coeficiente de rotacin de capital. 2. HACER O COMPRAR A) ANLISIS ECONOMICO Cada empresa industrial tiene que decidir entre usar su esfuerzo para fabricar algn artculo, o comprarlo. Para solucionar en principio este problema, los hombres de negocios estn generalmente de acuerdo en que el criterio principal al tomar la decisin de produccin o compra es el costo. Si una pieza puede comprarse ms barata de lo que cuesta, conviene desde luego comprarla. El decidir entre comprar o fabricar un producto parece bastante simple, pero las dificultades se presentan al interpretar las consideraciones siguientes: Qu costos se suprimen realmente? Son mayores las reducciones de costos de fabricacin que los de compra? Qu costos implica la fabricacin de un artculo? Son estos costos menores a los que se experimentaran al cesar de comprar un artculo? B) POLTICAS DE MANUFACTURA O COMPRA Las reglas de decisin para fabricacin o compra que usan los planificadores de procesos, se basan en la lgica y en ciertas razones que pueden ser las siguientes: ventaja econmica, razones de calidad, seguridad en los suministros, necesidad de posibles fuentes de abastecimiento, instalaciones de investigacin y desarrollo de un proveedor, conservacin de la buena disposicin de la clientela, etctera. 3. HASTA DONDE EXPANDIR LA PRODUCCION Y LAS VENTAS Los artculos se fabrican generalmente si se cree que pueden ser vendidos con utilidad, siendo la experiencia comn que para que puedan ser aceptados en el mercado, deben fabricarse bajo cualquiera de las dos siguientes combinaciones:

- Disminucin en el precio de venta por unidad, y - Aumento en el gasto de venta por unidad Entre los cursos de accin para alcanzar el propsito citado estn: A) MANEJAR UNA LNEA CON MARCA Y OTRA SIN ELLA Los productos con marca se venden a precios altos, y los de sin ella, a cualquier precio que exceda su costo total. El riesgo de lo anterior es que si los clientes se enteran puede ser difcil venderles el artculo que tiene marca. B) DESARROLLO DEL MERCADO DE EXPORTACION En el mercado extranjero, los artculos se venden a cualquier precio que exceda su costo total, impidiendo los costos de embarque, como los de importacin; que el comprador extranjero revenda esos artculos en el mercado nacional en competencia a los mismos productos de la compaa, que se ofrecen a precios ms altos, a cuyo fenmeno se le conoce con el nombre de dumping. C) UTILIZACION DEL EXCESO DE LA CAPACIDAD DE FABRICACION PARA PRODUCIR UNA NUEVA LNEA DE PRODUCTOS NO RELACIONADA CON LA ACTUAL Cualquier excedente del precio de venta de los productos por arriba del costo total, incrementa el capital de la Entidad, por lo que es lgico que los artculos de nueva lnea estn en las mismas circunstancias, pero puede caer en el riesgo de que el precio de venta sea ms alto que el de otras negociaciones, cuy principal actividad es la fabricacin de esa lnea, y con ello quedar fuera de competencia, bsicamente por la relacin volumen de produccin costo unitario. 4. LOCALIZACIN DE PLANTA La decisin de localizacin de una planta tiene frecuentemente una influencia vital en el xito o fracaso de la operacin de la misma. Para tomar estas decisiones es necesario considerar muchos elementos; en trminos de factores puramente fsicos, la localizacin puede determinar si se compra o no la energa elctrica; las necesidades de ventilacin y calefaccin; el espacio necesario para almacenar las materias primas, dependiendo de la seguridad de los establecimientos; el tipo de transportes disponibles para el embarque y la recepcin, etc. Desde el punto de vista de costos de operacin y de inversin, la facilidad con que pueden embarcarse o recibirse las materias primas y los productos terminados, los costos de labor, impuestos, combustibles, etc. El propsito del hombre de negocios al hacer el anlisis de la localizacin de planta, es el minimizar todos los costos afectados por la ubicacin. Se busca la localizacin que minimiza el costo neto, pensando no slo en los costos de hoy,

sino en los futuros hasta donde sea posible. Hoy en da la localizacin de la planta suele ser una cuestin de costos, en teora la localizacin ms favorable de una planta, es aquel punto en que considerando al negocio en su conjunto, el costo total de produccin y entrega de las mercancas a todos los clientes, es el ms bajo. Sin embargo la decisin no siempre se basa en la razn, ya que a veces los vnculos financieros o comerciales de la empresa, o la decisin de un alto funcionario ejercen su influencia en este aspecto y en ese caso las circunstancias se imponen a los costos. A pesar de ello la mayora de los observadores industriales reconocen la existencia de dos tendencias ms o menos definidas en la localizacin de plantas: A) Situarlas en la proximidad de las ciudades, en lugar de las reas rurales o en las mismas ciudades. B) La descentralizacin de las plantas. En el primer caso sostiene que las zonas suburbanas ofrecen prcticamente todas las ventajas, facilidades, y servicios que se encuentran en las reas de las ciudades, con la conveniencia de menos contribuciones y de contar con terrenos suficientes para aumentar la planta, estacionamientos para los automviles del personal o de la fbrica. El segundo es la separacin de las plantas de una empresa dada, en nuevas localizaciones, y puede hacerse de dos formas: A) El mtodo horizontal o de unidades B) El mtodo vertical En la primera, cada filial fabrica un producto o lnea de productos completos En el segundo caso, la idea bsica es la de eliminar en la planta principal la fabricacin de piezas y partes montadas, que pasan a ser del dominio de una o ms plantas subsidiarias.

5. PLANEACIN Y CONTROL DE INVENTARIOS Los hombres de negocios reconocen desde hace mucho tiempo la importancia de minimizar la inversin en inventarios, estableciendo generalmente un sistema de control de inventarios, basado en una existencia mnima o margen de seguridad para cada artculo ms una cantidad que vara segn los

pronsticos de produccin y de ventas. A) FACTORES QUE AFECTAN EL TAMAO Son tres primordialmente: a) La cantidad de existencias bsicas deseadas para evitar el agotamiento b) El volumen de compra y venta colocados c) La capacidad elaborativa para cada producto B) COSTOS PERTINENTES PARA DETERMINAR EL TAMAO PTIMO Se encuentra en dos categoras generales: a) Los que varan directamente con la preparacin y procesamiento de las rdenes de compra de materias primas, en coordinacin con la produccin, as como las ventas y produccin de artculos terminados. b) El costo de llevar los inventarios. En la primera categora se incluyen costos como los de transporte, pedido, facturacin, planeamiento de materiales, etc. C) ESTABLECIMIENTO DEL NIVEL DE EXISTENCIAS MINIMAS Es aconsejable dividir el inventario en artculos de alto y bajo valor, para clasificar por importancia del monto, porque frecuentemente se encontrar que del 70% al 80% del valor del inventario, est constituido por el 10% al 20% de los artculos desde un punto de vista numrico. La determinacin del nivel de existencia mnima a mantenerse, exige una evaluacin del riesgo de agotamiento, as como los costos y prdidas potenciales que les son atribuibles. Normalmente no es econmico establecer un nivel protector para artculos terminados, diseado para prevenir totalmente el agotamiento, eso implicara el mantenimiento de inversin excesivo, debera ser el de mantener una existencia mnima que permita ciertos agotamientos con tal de que las perdidas anticipadas, como resultado de ello, no excedan el costo de tener inventarios adicionales para prevenir lo que pudiera acontecer.

6. SELECCIN ENTRE MATERIAS PRIMAS ALTERNATIVAS Un tipo comn de decisin administrativa, es el que se relaciona con la eleccin entre dos o ms materias primas, cuando ello no afecte a la calidad del producto terminado. Las variables que pueden influir sobre la eleccin son el precio de compra, los costos de procesamiento, y el rendimiento.

En algunas industrias que trabajan por procesos, particularmente en las de produccin conjunta, el rendimiento de productos terminados depende en gran parte de los tipos de materias primas que se usan.

7. COSTO DE RECLUTAMIENTO, ENTRENAMIENTO, Y ROTACIN DE LOS TRABAJADORES Se ha estimado que el costo anual de la rotacin de los trabajadores es considerable, por lo que no es sorprendente que los economistas laborales y los administradores del personal hayan dedicado su atencin al asunto. Hay dos mtodos generales para determinar el costo de la rotacin de los trabajadores: el de la separacin y reemplazo, y el de la renuncia a las utilidades. En el mtodo de separacin y reemplazo, se acumulan los costos especficos, aplicables a los que salen de la entidad y sus reemplazos. En el mtodo de la renuncia a las utilidades, se compara la utilidad real del periodo con la utilidad estimada que habra, de no haber ocurrido la rotacin, representando la diferencia las utilidades perdidas por esa circunstancia. A) COSTOS DE RECLUTAMIENTO Es comn que las compaas pongan anuncios para conseguir personal, variando su tipo y costo, segn el grado de habilidad requerida y la disponibilidad de candidatos potenciales; se pueden preparar folletos o cualquier otro material impreso, para familiarizar a los postulantes con la naturaleza de la compaa y con sus polticas de empleo.

B) COSTOS DE SELECCION La asignacin de los costos de las entrevistas, puede hacerse estimando el nmero de entrevistas y la duracin promedio de cada una.

C) COSTOS DE ENTRENAMIENTO El procedimiento para entrenar a los nuevos empleados generalmente implica el tener una escuela en la planta o bien ofrecer capacitacin prctica. Si se tiene una escuela en la planta, la porcin del costo de la escala aplicable a los reemplazantes debe asignarse a las distintas categoras de trabajo sobre la base de nmero de individuos que se est capacitando.

Si se da una capacitacin prctica, el costo incluye el tiempo dedicado a la tarea por el instructor y el de los productos defectuosos, por lo que no todo el tiempo dedicado es improductivo.

8. PLANEAMIENTO DE UTILIDADES El plan de utilidades es un instrumento para el planeamiento de utilidades, el cual resulta ser un presupuesto de operacin para un periodo futuro determinado, mismo que anticipa lo que pudiera ocurrir bajo las circunstancias proyectadas. El plan de superacin de las utilidades fue creado para procurar la visin a futuro y controles, para evitar fugas o divergencias que no sean adecuadas, as como corregirlas a tiempo. En realidad el planeamiento de utilidades se lleva a efecto por medio de la tcnica presupuestal, proyectando mayores ventas, mejor mezcla de ventas, o reduccin de los costos, para proyectar mayor utilidad, procurando minimizar la inversin del capital, con lo cual resulta una utilidad mejorada sobre la inversin. Desde luego que las tcnicas de costos juegan un papel sobresaliente en la tcnica presupuestal, tanto en la fuente de datos, como en la valuacin a futuro, causas por las cuales se cita el planeamiento de utilidades en relacin con los costos, ya que estos son base para aquel. 4.4 Datos de costos para la toma de decisiones Los sistemas contables se ajustan a las necesidades de las leyes de impuestos federales y estatales, indebidamente, puesto que deben estar de acuerdo con la contadura, y para efectos fiscales hacer la conciliacin entre lo contable y lo fiscal, igualmente acontece, respecto a las necesidades de ciertos aspectos de la administracin financiera de una organizacin. Sin embargo, cuando el objetivo final de los datos sobre costos es la toma de decisiones, se debe tener cuidado de que los costos promedio y la distribucin de los costos fijos generales, no oculten la conducta real de los costos, interesndose en el efecto neto sobre los costos de cada una de las posibilidades que se consideren, pero las implicaciones de este criterio varan ligeramente con la naturaleza de cada problema.

1. ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Este utiliza la naturaleza fija y variable de los costos para indicar el volumen necesario para una operacin lucrativa. El punto de equilibrio es esencialmente aquel momento en que los ingresos quedan igualados por sus correspondientes gastos; es un volumen de ventas mnimo que debe lograrse, y que al aumentar existen utilidades. En pesos, representa el punto de volumen de ventas en que el saldo marginal es igual al monto de gastos; no hay ni utilidad ni prdida. DETERMINACION GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Aunque es sencilla la teora en que se basan las graficas del punto de equilibrio, no es tan fcil obtener buenos datos a partir de los cuales se construya la grfica, porque la lnea de separacin entre los costos fijos y variables no est definida; pueden haber equivocaciones si se toma como valida una clasificacin no analizada, ya que se puede deducir que ciertos costos de trabajo deben ser variables. Las grficas adecuadas de punto de equilibrio requieren excelentes sistemas de contabilidad de costos. Al trazar la grfica de ventas, se obtiene la lnea de la tendencia de los ingresos por ventas, esta as representada se puede comparar con otra lnea que indique los costos totales. Al trazar la grfica de los costos fijos y variables, se obtiene la lnea de los costos totales. El punto donde se cruzan las lneas de ventas y costos totales, se denomina punto de equilibrio, por lo que ser necesario para la construccin de su grfica, las ventas y los costos fijos variables, tomando en consideracin que la lnea que representa los costos variables debe iniciarse en el punto donde termina la de los costos fijos, es decir, el punto donde se cruzan las lneas de ventas y costos variables, proporciona, en el eje de las abscisas, el volumen de ventas que interesar a los directivos que se realicen para mantener estabilizado el negocio, el eje de las ordenadas representa el valor o importe que debe rendir la realizacin del volumen de ventas obtenido. La interseccin de la lnea de ventas y costos totales, representar el momento en que la empresa no obtiene ni utilidades ni prdidas. El objeto de elaborar esta grfica es que los directivos capten con mayor claridad la situacin del negocio, y para que sea de utilidad deben hacerse tantas cosas como tipos o lneas de productos se vendan, si el punto de

equilibrio se obtiene partiendo de los datos de un estado de resultados, es decir de hechos consumados, entonces es histrico el documento, o es hipottico si parte de un estado de resultados presupuesto. El punto de equilibrio es un instrumento til en los negocios, sin embargo debe ser considerado como un medio para formar la poltica administrativa y no como un sustituto de la misma. CAUSAS DE VARIACION DE LOS PUNTOS DE EQUILIBRIO Y LAS UTILIDADES a) Cambios en los precios de venta: Varan las utilidades, el punto de equilibrio y la tasa del ingreso marginal. b) Cambios en los costos fijos: Afectan a las utilidades y el punto de equilibrio, pero la tasa del ingreso marginal se mantiene constante. c) Cambios en el conjunto de productos: Las utilidades, el punto de equilibrio y la tasa del ingreso marginal, todos pueden cambiar. Esto sugiere el desarrollo de grficas del punto de equilibrio por producto. d) Cambios en la ejecucin del trabajo o en la utilizacin de materiales: En este caso varan las utilidades, el punto de equilibrio y la tasa del ingreso marginal. e) Cambios en el volumen: Afectan directamente a las utilidades, sin mutar el punto de equilibrio y la tasa del ingreso marginal. DECISIONES DE LA DIRECCIN CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO Expansin de la planta Cierres de planta Rentabilidad del producto Cambios en los precios Mezcla en la venta de productos

EFECTOS DE LAS DECISIONES DE LA DIRECCIN EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO Aumento en la capacidad de la planta Reemplazo de planta y equipo obsoletos Produccin de lo que se compraba Compra de lo que se produca Decisin de retener trabajadores calificados en pocas desfavorables Tiempo extra para aumento de la capacidad UTILIDAD DEL ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

El concepto del punto de equilibrio es importante para el anlisis de muchos de los problemas de produccin y de una compaa en un sentido amplio, sin embargo, hay que tomar en cuenta que en las mejores estimaciones, el punto de equilibrio para una entidad, en realidad es una regin en la grfica y que el punto en s esta dentro de esa regin, esto se debe a las dificultades inherentes para obtener datos confiables de la relacin entre costos fijos y variables, as como por el hecho de que las decisiones diarias de la gerencia estn cambiando constantemente dicho punto. El anlisis del punto de equilibrio es importante para establecer una estructura conceptual para controles presupuestales, planeacin de utilidades, y seleccin de procesos. Le muestra a la direccin lo que le pasara al punto de equilibrio y a las utilidades, a consecuencia de los cambios en el volumen o los mtodos de accin.

2. CRITERIOS COMUNES PARA COMPARAR ALTERNATIVAS A) VIDA ECONOMICA Existen cuando menos tres maneras de conceptuar la vida de una maquina: a) La vida fsica. Es el tiempo (horas, meses, aos) que la maquina probablemente ser til para llevar a cabo la tarea tcnica para la cual fue adquirida. Es de muy poco uso en las decisiones sobre las inversiones. b) La vida tecnolgica. Se refiere al lapso anterior a la fecha en que aparezca una nueva maquina que convierta la actual en un equipo obsoleto. c) Vida de venta del producto. Aun cuando la maquina se encuentra en excelentes condiciones fsicas, y aunque no exista en el mercado una maquina superior, su vida econmica fenece, desde el punto de vista del propietario, tan pronto como la negociacin deja de tener mercado para el producto manufacturado por esa maquina. Cabe mencionar otro concepto, conocido como Vidas desiguales, que nos dice que si la vida fsica probable del equipo actual es significativamente ms corta que la probable vida econmica de la maquina nueva, se deber encontrar la forma de nivelar los dos lapsos correspondientes a cada una de las alternativas. El problema de vidas desiguales no se presenta con frecuencia, lo que es una fortuna, puesto que es difcil visualizar los plazos y las consecuencias de los reemplazos futuros de cada alternativa. B) VALORES a) Valor presente

Los mtodos de valores presentes para comparar posibilidades, toman la suma de los valores presentes de todos los futuros gastos con prdida y crditos en la vida econmica de la inversin. Esta cifra se compara para cada posibilidad, as mismo, si se involucran diferencias en ingresos, tambin deben tomarse en cuenta sus valores presentes.

b) Valor actual Bajo este mtodo, el ingreso en efectivo estimado durante la vida de una inversin de capital propuesta, se descuenta a un tipo de inters establecido. El tipo de inters vara de acuerdo con el riesgo implicado, pero debe ser mayor que el costo del capital para la empresa, siempre que el presente de la secuencia de efectivo proyectada sobrepase el Valor Actual de la inversin de capital, la empresa puede estar segura de que el rendimiento estimado ser mayor que el mnimo que esta dispuesto a aceptar considerando el riesgo inherente. c) Valor residual Es el valor de salvamento o de reventa para una maquina, a fin de su vida til.

C) INVERSION a) Inversin promedio Los mtodos de este tipo, estiman un costo promedio anual ms la operacin y el mantenimiento de una inversin. El promedio anual de costos de capital se determina, aproximadamente, por la prdida promedio en el valor de rescate, ms los intereses en la inversin promedio, suponiendo que la disminucin en el valor de la misma se realiza uniforme o linealmente. b) Inversiones en capital de trabajo Es comprometer o destinar fondos en cualquier tipo de inversiones. El incremento neto del capital de trabajo es una inversin como lo es el mismo equipo, aunque de naturaleza ms lquida. Frecuentemente es razonable suponer que el valor neto de las inversiones en partidas del capital de trabajo, es aproximadamente por la misma cantidad que la inversin; esto es, que al fin de la vida del proyecto, podrn liquidarse al costo. El valor actual de estos valores netos o residuales deber ser deducido de la inversin. c) Inversiones diferidas Muchos proyectos representan una sola inversin de fondos en una fecha, que se puede llamar actual, pero para algunos proyectos las inversiones estn espaciadas sobre un considerable periodo.

Para hacer los clculos de rendimiento sobre las inversiones, deben traerse a un punto comn del tiempo, y esto se logra mediante la aplicacin de los factores de descuento a las cantidades de que se trate. En general el factor apropiado est ligado con la incertidumbre de que la inversin sea hecha; mientras ms pequea resulte la incertidumbre, la tasa de descuento ser ms baja. d) Rendimiento sobre la inversin El rendimiento es la tasa de descuento que cuando se aplica a los ingresos, equivale al valor presente de esos ingresos en relacin con la inversin. Cuando una inversin involucra pagos de intereses anuales para recuperar la inversin total a la terminacin de un plazo, el clculo del rendimiento es simple y directo; pero cuando los pagos anuales estn formados tanto de amortizacin como de intereses, el clculo es ms complicado. e) Tasa de rendimiento que se requiere La seleccin de la tasa adecuada es una prueba difcil para los altos funcionarios de la organizacin. Este problema puede subdividirse en dos partes: la seleccin de la tasa promedio necesaria en todas las inversiones, y, considerar los factores que hacen la inversin propuesta distinta de las inversiones promedio.

f) Rendimiento no ajustado sobre la inversin Este hace caso omiso de las diferencias en los valores actuales de los ingresos de cada ao, trata los ingresos de cada ao como si fueran del mismo valor todos ellos. Este mtodo siempre producir resultados menores que la verdadera tasa de rendimiento. g) Rendimiento a tiempo ajustado (R.T.A.) El rendimiento sobre la inversin calculado con base en las tablas de valor actual, ser denominado como el rendimiento a tiempo ajustado. La premisa bsica es que la administracin debera emprender una inversin, slo si es satisfactorio el rendimiento que pueda calcularse por anticipado. Para encontrar el R.T.A., se hace una estimacin de la inversin y de los ingresos esperados por la misma, y estos elementos se relacionan entre s, a travs de las tablas de valores actuales. D) TASA DE UTILIDAD a) Mtodo del ndice de utilidad

Tiene ventajas sobre cualquiera de los otros mtodos. En este se encuentra el valor presente de las utilidades, descontando estas a la tasa de rendimiento requerida, y el valor actual calculado se divide entre la inversin, el cociente es el ndice de utilidad. Este mtodo requiere que se establezca una tasa de rendimiento antes de que los clculos se inicien, mientras que muchos analistas prefieren trabajar en otra direccin; esto es buscar el rendimiento, y entonces lo comparan con su idea de la tasa de rendimiento, que es apropiada en vista de los riesgos involucrados. Aun ms, siendo el ndice, un nmero abstracto, puede ser difcil de explicar. b) Las utilidades anuales Si las ganancias provienen de la secuencia de fondos, se presume que el propsito de una inversin es aumentar el capital de los propietarios, lo que no ser por la cantidad total de los ahorros en costos o los ingresos adicionales resultantes de la inversin, sino que una parte substancial de esas ganancias usualmente se pagan al gobierno en la forma de impuestos adicionales sobre la renta. El capital de los propietarios solamente se incrementa por la cantidad que queda despus de haber deducido los impuestos que deben cubrirse. E) MTODO FINANCIERO Se ocupa para los casos en los que no hay uniformidad en los ahorros o utilidades diferenciales anuales, o en los que tienen significacin los valores residuales al fin de la vida de la proposicin. En este mtodo el rendimiento a plazo ajustado se encuentra por aproximaciones sucesivas; es decir, se listan los ahorros diferenciales por cada ao, as como los valores residuales, y se aplican varias tasas de descuento a estas cantidades, hasta que se encuentra una con la que calculado el valor actual este es igual aproximadamente al importe de la inversin. Esta tasa es el rendimiento a plazo ajustado. F) MTODO DEL COSTO ANUAL En este se hace una comparacin entre dos o ms oportunidades de inversin, en cuyo caso todos los costos de capital, as como los de operacin, se convierten en costos anuales equivalentes, y se elige el proyecto que tiene el costo anual ms bajo ajustado al tiempo. Dicho mtodo tambin puede usarse para calcular la vida econmica ptima de una inversin. En tales casos, cuanto mayor sea la vida del mismo, menor ser su costo de capital anual promedio, puesto que el desembolso cubre un periodo mayor; sin embargo, ello compensado por un aumento en los costos de operacin. La vida econmica ptima ocurre durante aquel ao en el cual el

costo anual del capital ajustado al tiempo y combinado con los costos de operacin, est en su punto mnimo. G) PERIODOS DE AMORTIZACION El periodo de amortizacin es el tiempo que requiere una inversin para pagarse por s misma a travs de la ventaja neta de operacin que resultara de su instalacin. El periodo de amortizacin es otra interpretacin que puede darse a los factores de valor presente en las anualidades. El procedimiento adecuado seria estimar la vida econmica y determinar la tasa de utilidad aplicable, ocupando las tablas de valor presente para determinar el periodo de amortizacin correspondiente a esas condiciones, despus, se calcula el periodo de amortizacin actual del proyecto en cuestin, y se compara con el periodo estndar de las tablas. Si el periodo calculado es menor o igual al periodo estndar, el proyecto cubre los requisitos impuestos de amortizacin y riesgo, si el valor calculado es mayor que el valor de la tabla, el proyecto devengara menos de la tasa requerida. H) RECUPERACION Uno de los mtodos que ms se emplean para determinar la conveniencia de adiciones de propiedades, es el de recuperacin, el cual requiere que el promedio de ahorros anuales o el ingreso derivado de una inversin propuesta, sean suficientes como para retornar la inversin dentro de un plazo estipulado por la gerencia de la compaa. El factor ms importante que contribuye a generalizar el uso del mtodo de recuperacin, es la facilidad del clculo y la comprensin. Quiz tiene su aplicacin ms til cuando los fondos para inversin sean excepcionalmente escasos; tambin puede utilizarse para elegir entre propuestas competitivas que son igualmente convenientes, es decir que tienen el mismo riesgo e igual tasa de rendimiento, excepto por sus periodos de recuperacin con un clculo del ndice de rendimiento, lo cual es hbil. Plazo de recuperacin Es el tiempo, en aos, durante el cual la inversin se pagar con los ingresos; si las estimaciones llegasen a ser correctas. La cifra del plazo de recuperacin se usa a menudo como una forma rpida, aunque burda, de valuar las inversiones. Si el plazo de recuperacin es igual o ligeramente menor que la vida estimada del proyecto, entonces la proposicin es obviamente mala; si el plazo de recuperacin es considerablemente menor que la vida estimada,

entonces el proyecto se convierte en atractivo. Si un grupo de inversiones propuestas tienen las mismas caractersticas generales, entonces el plazo de recuperacin puede usarse como una forma valida de encontrar las ms convenientes.

3. LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES PARA LA INVERSIN DE CAPITAL Los problemas implicados en la decisin de las polticas de inversin de capital y en la seleccin de las posibilidades de inversin se encuentran entre los ms difciles que afrontan los ejecutivos de los negocios. Las inversiones de capital no representan un rea aislada en la toma de decisiones, sino implican un conocimiento a las alternativas de produccin, pronsticos del mercado, determinacin de precios de los productos y financiamiento. Los elementos de criterio que se emplean para evaluar la conveniencia de una inversin de capital propuesta, dependen de la naturaleza del gasto. Existen cuatro categoras generales de inversiones: a) Proyectos no lucrativos Implican gastos que surgen de requerimientos legislativos, contractuales, etc., que una entidad est obligada a hacer, y cuyo objetivo no es la rentabilidad. Estos proyectos incluyen la instalacin de medidas de seguridad para los trabajadores de la organizacin, la implementacin de un sistema de control de emanaciones, etc., y puesto que los gastos de este tipo son obligatorios por Ley, la empresa no tiene necesidad de establecer elementos de criterio para evaluar la conveniencia de esos desembolsos. b) Proyectos de utilidad no conmensurable ncluyen inversiones cuyo objetivo es aumentar las utilidades, pero cuyas ganancias no se pueden computar con un grado razonable de exactitud. Puede suponerse que una compaa interesada en maximizar sus utilidades no realizar inversiones de este tipo, a menos que este convencida de que en ltima instancia estas rendirn una utilidad; desafortunadamente, es virtualmente imposible medir el ingreso marginal derivado de tales gastos, ya que el ingreso adicional que puede obtenerse de la publicidad o de los gastos para el desarrollo de los productos, rara vez puede calcularse con suficiente exactitud como para servir de base que justifique tales desembolsos. c) Reposicin de bienes existentes Representa esencialmente un problema de oportunidad. La vida de la

maquinaria y el equipo puede prolongarse casi indefinidamente por medio de constantes reparaciones y mantenimiento, sin embargo, llegar el momento en que el costo de operar del mismo exceder a los costos de un sustituto potencial; en este caso el equipo existente se ha vuelto obsoleto. Si los ahorros en el costo, que se derivarn del nuevo bien, van a proporcionar un rendimiento satisfactorio sobre su inversin de capital, entonces el reemplazo se vuelve econmicamente conveniente. Aunque los ahorros en el costo generalmente representan el elemento de criterio apropiado para el reemplazo de inversiones, tambin puede ser necesario considerar los ingresos, esto ocurrir siempre que la capacidad de produccin del nuevo equipo exceda a la del existente, y que haya un mercado para las unidades adicionales a producirse. d) Proyectos de expansin Tienen por objeto aumentar la capacidad actual. Para las inversiones de capital de este tipo, es conveniente estimar las utilidades futuras y el rendimiento de la inversin, tambin es importante reconocer un factor de riesgo que vara segn la naturaleza del proyecto. El factor de riesgo puede incluirse dentro de la frmula para evaluar las propuestas de capital. Generalmente, sin embargo, el riesgo que implica cada propuesta de inversin de capital es evaluado por la gerencia al momento de aprobar las propuestas. Tambin se debera tener en cuenta el valor de tiempo del dinero, o sea el valor que tiene el dinero en el momento en que se puede disponer de l, ya que las distintas inversiones no rinden una secuencia de efectivo igual y las sumas por recibir en distintas fechas futuras tienen distintos valores.

4.5 Precios de transferencia Es la base de dinero que se utiliza para cuantificar la transferencia de bienes o servicios de un centro de responsabilidad a otro. Se considera que un precio de transferencia debe considerar una seal enviada al centro de responsabilidad de compra para que un emprenda en curso presente terminado. Si el precio de transferencia cargado por el centro de responsabilidad de ventas es mayor que el precio de mercado externo, el precio de transferencia es un indicativo para que el centro de responsabilidad de compara efectu las adquisiciones de un proveedor externo por otra parte. Si el precio de transferencia cargado por el centro de responsabilidad es inferior o igual al precio de mercado externo. El precio de transferencia es un indicativo para que el centro de responsabilidad de compra haga la adquisicin al centro de responsabilidad de ventas.

Fijacin de precios de transferencia: se ha convertido en uno de los elementos ms importantes y algunas veces ms controvertidos, en la medicin del desempeo. Mtodos de fijacin de precios de transferencia: Congruencia de metas Motivacin Autonoma Evaluacin del desempeo

4.6 Importancia de los costos en la toma de decisiones administrativas La Contabilidad Financiera o General se ocupa de la clasificacin, anotacin e interpretacin de las transacciones econmicas de manera que puedan preparase peridicamente estados resumidos que indiquen bien los resultados histricos de esas transacciones o la situacin financiera de la empresa al cierre del ejercicio econmico. Esta contabilidad proporciona a la direccin el costo total de fabricar un producto o de suministrar un servicio. Si hay muchos productos o servicios diferentes, los resultados totales no ayudan demasiado para los fines de lograr el control. Ha sido necesario expandir los procedimientos generales de la contabilidad de manera que sea posible, por lo tanto determinar el costo de producir y vender cada artculo o de prestar un servicio, no al final del periodo de operaciones, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricacin del producto. La Gerencia solo puede ejercer un control efectivo teniendo a su disposicin inmediatamente las cifras detalladas del costo de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos as como los gastos de ventas y de administracin de cada producto. Adems el conocimiento de ellos ayuda en la toma de decisiones al: Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo. Generar informacin para ayudar a la Administracin a fundamentar la estrategia competitiva. Ayudar a la administracin en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor 4.7 Anlisis integral costo beneficio La utilizacin del enfoque costo beneficio es ampliamente aplicable incluso si representa un reto la medicin exacta del costo y los beneficios. Como dice un lema en el departamento de anlisis de sistemas de la secretaria de defensa,

es el mejor aproximadamente correcto que exactamente equivocado, una pregunta bsica hace que el enfoque costo beneficio es cuanto estaramos dispuestos a pagar por un sistema en comparacin con otro, por ejemplo, el mismo boleto para un concierto a un determinado precio puede ser una buena compra para una persona y mala compra para otra cuando las circunstancias son diferentes. Los costos y beneficios no se pueden evaluar por separado de los gerentes y contadores que utilizaran y prepararan los sistemas y los informes. 4.8 Predeterminacin de costos Los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de hacerse o de terminarse el producto y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en costos estimados y costos estndar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados puede operarse a base de rdenes de produccin, de procesos productivos, o de cualquiera de sus derivaciones. a) Costos estimado: Es aquella tcnica de valuacin mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empricas (experiencia industrial) antes de producirse el articulo o durante su transformacin, que tiene por finalidad pronosticar el valor o y cantidad de los elementos del costos de produccin, el objeto de estimacin es normalmente conocer en forma aproximada cual ser el costo de produccin. b) b)Costo estndar: Es el clculo hecho con las bases generalmente cientficas, sobre el cual uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe constar, por tal motivo, este costo esta basado en el factor eficiencia y sirve como patrn o medida, e indica obviamente lo que debe constar.