Sunteți pe pagina 1din 11

Aplicaii practice privind aplicarea metodei integrrii proporionale n scopul consolidrii conturilor Exemplul 1.

Societatea M, care fabric costume de dam, a nregistrat n ultimii 2 ani o puternic rat de cretere. Societatea a achiziionat, la nceputul anului N, 40% din societatea F1 n momentul constituirii acesteia i exercit, mpreun cu asociatul A, un control comun asupra acesteia. Totodat, societatea M deine, de la constituirea societii F2, 45% din aceasta. Societatea M exercit, mpreun cu asociatul B, un control comun asupra societii F2. Capitalul societilor M, F1 i F2 este format din aciuni ordinare cu valoare nominal de 1 u.m. M M 40% F1 F1 45% F2 F2

n acest exemplu, pe organigrama de grup sunt evideniate procentajele care se refer la deinerea drepturilor de vot i care se au n vedere la stabilirea tipului de control. Astfel, societatea M: deine 40% din societatea F1, deci procentajul de control al societii M n societatea F1 va fi egal cu procentajul de interes = 40%, ceea ce nseamn c n acest caz se va aplica metoda integrrii proporionale; deine 45% din societatea F2, deci procentajul de control al societii M n societatea F2 va fi egal cu procentajul de interes = 45%, ceea ce nseamn c i n acest caz se va aplica metoda integrrii proporionale. BILANUL SOCIETII M u.m. Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Denumirea posturilor Imobilizri corporale Titluri de participare Mrfuri Creane-Clieni Disponibiliti bneti TOTAL ACTIVE Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Credite bancare Furnizori TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII CONTUL DE PROFIT I PIERDERE AL SOCIETII M u.m. Nr. crt. 1 2 3 Denumirea posturilor Venituri totale (din care): Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din prestri servicii Valori 2.685.000 2.420.000 265.000 Valori 680.000 100.000 243.000 68.000 43.500 1.134.500 446.500 240.000 215.000 100.000 133.000 1.134.500

4 5 6 7 8

Cheltuieli totale (din care): Costul mrfurilor vndute Amortizarea imobilizrilor Alte cheltuieli din exploatare Rezultat BILANUL SOCIETII F1

2.470.000 1.770.000 195.000 505.000 215.000 u.m.

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Denumirea posturilor Imobilizri corporale Mrfuri Crenae-Clieni Disponibiliti bneti TOTAL ACTIVE Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Furnizori TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII CONTUL DE PROFIT I PIERDERE AL SOCIETII F1

Valori 240.000 93.000 34.000 26.000 393.000 70.000 44.000 164.000 115.000 393.000 u.m.

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7

Denumirea posturilor Venituri totale (din care): Venituri din vnzarea mrfurilor Cheltuieli totale (din care): Costul mrfurilor vndute Amortizarea imobilizrilor Alte cheltuieli din exploatare Rezultat BILANUL SOCIETII F2

Valori 1.872.000 1.750.000 1.708.000 1.385.000 23.000 300.000 164.000 u.m.

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Denumirea posturilor Imobilizri corporale Mrfuri Crenae-Clieni Disponibiliti bneti TOTAL ACTIVE Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Furnizori TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII

Valori 248.000 122.000 45.000 38.000 453.000 160.000 70.000 146.000 77.000 453.000

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE AL SOCIETII F2 u.m. Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 Denumirea posturilor Venituri totale (din care): Venituri din prestri servicii Cheltuieli totale (din care): Amortizarea imobilizrilor Alte cheltuieli din exploatare Rezultat Valori 950.000 950.000 856.000 23.000 556.000 146.000

Se mai cunosc urmtoarele informaii: 1. F1 i evalueaz mrfurile la ieire prin metoda FIFO. Politica societii M este de a utiliza metoda CMP. La sfritul exerciiului N, n situaiile financiare individuale ale societii F1, stocul de mrfuri este evaluat la 140.000 u.m.. Dac s-ar fi utilizat metoda CMP, acelai stoc ar fi avut o valoare de 120.000 u.m.; Societatea M a vndut societii F1 mrfuri n valoare de 50.000 u.m. i societii F2 mrfuri n valoare de 40.000 u.m. Pn la sfritul anului, societile au valorificat mrfurile, dar nu au decontat sumele reprezentnd contravaloarea mrfurilor; n cursul exerciiului N, societatea M a ncasat dividende de 40.000 u.m. de la societatea F1; Societatea F1 a acordat societii M un mprumut de 100.000 u.m. fr dobnd, pe un termen de 3 ani. Agregarea conturilor prin utilizarea metodei integrrii proporionale se va realiza parcurgnd urmtoarele etape: a. Preluarea posturilor din bilanul societii M, n proporie de 100%:
1.188.000 680.000 100.000 243.000 68.000 43.500

% Imobilizri corporale Titluri de participare Mrfuri Creane Clieni Disponibiliti bneti

% Capital social Rezerve Rezultat Credite bancare Furnizori

1.188.000 446.500 240.000 215.000 100.000 133.000

a. Preluarea posturilor din bilanul societii F1, n proporie de 40%: 157.200 96.000 37.200 13.600 10.400 % Imobilizri corporale Mrfuri Creane Clieni Disponibiliti bneti = % Capital social Rezerve Rezultat Furnizori 157.200 28.000 17.600 65.600 46.000

b. Preluarea posturilor din bilanul societii F2, n proporie de 45%: 203.850 111.600 54.900 20.250 17.100 % Imobilizri corporale Mrfuri Creane Clieni Disponibiliti bneti = % Capital social Rezerve Rezultat Furnizori 203.850 72.000 31.500 65.700 34.650

c. Preluarea posturilor din contul de profit i pierdere al societii M, n proporie de 100%:


2.685.800 1.770.000 195.000 505.000 215.000

% Costul mrfurilor vndute Amortizarea imobilizrilor Alte cheltuieli din exploatare Rezultat

% Venituri din vnzarea mf. Venituri din prestri servicii

2.685.800 2.420.000 265.000

d. Preluarea posturilor din contul de profit i pierdere al societii F1, n proporie de 40%: 554.000 9.200 120.000 65.600 % Costul mrfurilor vndute Amortizarea imobilizrilor Alte cheltuieli din exploatare Rezultat = Venituri din vnzarea mf. 748.800

e. Preluarea posturilor din contul de profit i pierdere al societii F2, n proporie de 45%: % 111.600 250.200 65.700 f. 20.000 Amortizarea imobilizrilor Alte cheltuieli din exploatare Rezultat Operaiuni de retratare (eliminare a rezultatelor interne): Cheltuieli cu mrfurile = Mrfuri 20.000 = Venituri din prestri servicii 427.500

g. Eliminarea datoriilor i creanelor reciproce privind mrfurile livrate: 20.000 18.000 Furnizori Furnizori = = Clienti Clienti 20.000 18.000

h. Reclasificarea conturilor privind plata dividendelor: 40.000 40.000 i. 40.000 Rezultat consolidat Venituri financiare din dividende = = Rezerva consolidat Rezultat 40.000 40.000

Eliminarea conturilor reciproce privind mprumuturile: mprumuturi primite pe = mprumuturi acordate pe 40.000

termen lung j.

termen lung

Eliminarea titlurilor de participare deinute de M n F: Valori (u.m.) 70.000 44.000 164.000 278.000 Partea ce revine lui M (40%) 28.000 17.600 65.600 111.200 Ali acionari (60%) 42.000 26.400 98.400 166.800

Elemente de capitaluri proprii ale lui F1 Capital social Rezerve Rezultat TOTAL

k. la nivelul bilanului consolidat: 111.200 28.000 17.600 65.600 % Capital social Rezerve Rezultat = % Titluri de participare Rezerva consolidat Rezultat consolidat 111.200 28.000 17.600 65.600

la nivelul contului de profit i pierdere consolidat: 65.600 l. Rezultat consolidat = Rezultat F1 65.600

Eliminarea titlurilor de participare deinute de M n F2: Valori (u.m.) 160.000 70.000 146.000 376.000 Partea ce revine lui M (40%) 72.000 31.500 65.700 169.200 Ali acionari (60%) 88.000 38.500 80.300 206.800

Elemente de capitaluri proprii ale lui F2 Capital social Rezerve Rezultat TOTAL

1. la nivelul bilanului consolidat: 169.200 72.000 31.500 65.700 % Capital social Rezerve Rezultat = % Titluri de participare Rezerva consolidat Rezultat consolidat 169.200 72.000 31.500 65.700

la nivelul contului de profit i pierdere: 65.700 Rezultat consolidat = Rezultat F1 65.700

TABLOUL DE CONSOLIDARE AL CONTURILOR


Nr. crt. 1 2 3 Denumirea posturilor Imobilizri corporale Titluri de participare mprumuturi acordate pe termen lung M 100% 680.000 100.000 40.000 F1 40% 96.000 F2 45% 111.600 TOTAL 887.600 100.000 40.000 -100.000 -40.000 Ajustri Conturi consolidate 887.600 0 0

4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Mrfuri Creane-Clieni Disponibiliti bneti TOTAL ACTIVE Capital social Rezerve Rezultat Rezerva consolidat Rezultat consolidat Credite bancare Furnizori TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII

243.000 68.000 43.500 1.134.500 446.500 240.000 215.000

37.200 13.600 10.400 197.200 28.000 17.600 65.600

54.900 20.250 17.100 203.850 72.000 31.500 65.700

335.100 101.850 71.000 1.535.550 546.500 289.100 346.300 +49.100 +40.000 +131.300

-38.000 -178.000 -49.100 -131.300 -40.000 -140.000 -38.000 -374.400

335.100 63.850 71.000 1.357.550 546.500 240.000 215.000 89.100 91..300 0 175.650 1.357.550

100.000 133.000 1.134.500

40.000 46.000 197.200

34.650 203.850

140.000 213.650 1.535.550

+196.400

TABLOUL CU INFORMAIILE DIN CONTUL DE PROFIT I PIERDERE AL GRUPULUI


Nr. crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Denumirea posturilor Venituri totale (din care): Din vanzarea mrfurilor Din prestri servicii Din dividende Cheltuieli totale (din care): Costul mrfii vndute Amortizarea imobilizrilor Alte cheltuieli din exploatare Rezultat M 2.685.000 2.420.000 265.000 2.470.000 1.770.000 195.000 505.000 215.000 F1 748.800 748.800 0 683.200 554.000 9.200 120.000 65.600 F2 427.500 0 427.500 361.800 0 111.600 250.200 65.700 TOTAL 3.861.300 3.168.800 692.500 3.515.000 2.324.000 315.800 875.200 346.300 Ajustri -40.000 0 0 -40.000 0 0 0 0 Conturi consolidate 3.821.300 3.168.800 692.500 -40.000 3.515.000 2.324.000 315.800 875.200 306.300

BILANUL CONSOLIDAT AL GRUPULUI u.m. Nr.crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Denumirea posturilor Imobilizri corporale Mrfuri Creane-Clieni Disponibiliti bneti TOTAL ACTIVE Capital social Rezerve Rezultat Furnizori TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CONSOLIDAT u.m. Nr.crt. 1 2 Denumirea posturilor Venituri totale (din care): Din vanzarea mrfurilor Valori 3.821.300 3.168.800 Valori 887.600 335.100 63.850 71.000 1.357.550 546.500 329.100 306.300 175.650 1.357.550

3 4. 4 5 6 7 9

Din prestri servicii Din dividende Cheltuieli totale (din care): Costul mrfii vndute Amortizarea imobilizrilor Alte cheltuieli din exploatare Rezultat

692.500 -40.000 3.515.000 2.324.000 315.800 875.200 306.300

Exemplul 2. Presupunem c societatea SIGMA S.A. controleaz n comun, mpreun cu societatea OMEGA S.A., societatea EPSILON n proporie egal de 50%. Pe parcursul exerciiului financiar N, societatea SIGMA a vndut societii EPSILON mrfuri n valoare de 100.000 lei, pentru care s-a primit un bilet la ordin a crui valoarea nominal este nencasat la finele exerciiului financiar. Societatea SIGMA a acordat societii EPSILON un mprumut n sum de 200.000 lei, cu scadena n N+3 i a primit de la EPSILON, n cursul exerciiului financiar N, dividende aferente aciunilor deinute n sum de 70.000 lei. Bilanurile i conturile de profit i pierdere ale celor dou societi se prezint astfel: Bilanul societii SIGMA Nr.crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 10 Denumirea posturilor Imobilizri corporale Aciuni deinute la entiti afiliate Creane imobilizate Mrfuri Creane-Clieni Disponibiliti bneti TOTAL ACTIVE Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului mprumuturi pe termen lung Furnizori Alte datorii pe termen scurt TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII Bilanul societii EPSILON Nr.crt. 1. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Denumirea posturilor Imobilizri corporale Mrfuri Creane-Clieni Disponibiliti bneti TOTAL ACTIVE Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului mprumuturi pe termen lung Furnizori Alte datorii pe termen scurt u.m. Valori 2.000.000 700.000 580.000 600.000 3.880.000 2.800.000 500.000 120.000 200.000 160.000 100.000 u.m. Valori 4.000.000 1.400.000 200.000 800.000 880.000 640.000 7.920.000 5.000.000 1.800.000 600.000 200.000 200.000 120.000 7.920.000

10

TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII Contul de profit i pierdere al societii SIGMA

3.880.000 u.m.

Nr.crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Rezultatul din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultatul financiar Rezultatul curent al exerciiului Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul extraordinar Rezultatul curent nainte de impozitare Impozit pe profit Rezultatul exerciiului Contul de profit i pierdere al societii EPSILON

Valori 1.800.000 1.200.000 600.000 250.000 170.000 80.000 680.000 680.000 80.000 600.000

u.m. Nr.crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Rezultatul din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultatul financiar Rezultatul curent al exerciiului Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul extraordinar Rezultatul curent nainte de impozitare Impozit pe profit Rezultatul exerciiului Valori 800.000 600.000 200.000 80.000 120.000 -40.000 160.000 160.000 40.000 120.000

Parcurgnd aceleai etape ca i n cazul metodei integrrii globale, se vor efectua urmtoarele nregistrri: a. Preluarea posturilor din bilanul societii SIGMA, n proporie de 100%:
7.920.000 4.000.000 1.400.000 200.000 800.000 880.000 640.000

% Imobilizri corporale Aciuni deinute la entiti afiliate Creane imobilizate Mrfuri Clieni Disponibiliti bneti

% Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului mprumuturi pe termen lung Furnizori Alte datorii pe termen

7.920.000 5.000.000 1.800.000 600.000 200.000 200.000 120.000

scurt b. Preluarea posturilor din bilanul societii EPSILON, n proporie de 50%:


1.940.000 1.000.000 350.000 290.000 300.000

% Imobilizri corporale Mrfuri Clieni Disponibiliti bneti

% Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului mprumuturi pe termen lung Furnizori Alte datorii pe termen scurt

1.940.000 1.400.000 250.000 60.000 100.000 80.000 50.000

c. Preluarea posturilor din contul de profit i pierdere al societii SIGMA, n proporie de 100%:
2.050.000 1.200.000 170.000 80.000 600.000

% Cheltuieli din exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul exerciiului

% Venituri din exploatare Venituri financiare

2.050.000 1.800.000 250.000

d. Preluarea posturilor din contul de profit i pierdere al societii EPSILON, n proporie de 50%: 440.000 300.000 60.000 20.000 60.000 % Cheltuieli din exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul exerciiului = % Venituri din exploatare Venituri financiare 440.000 400.000 40.000

e. Eliminarea operaiunilor intragrup (a operaiunilor interne): Eliminarea creanelor i datoriilor comerciale nencasate, la nivelul procentajului de interes deinut n societatea EPSILON, 50%: 50.000 50.000 Efecte comerciale de pltit Venituri din vnzarea mrfurilor = = Efecte comerciale de primit Cheltuieli privind mrfurile 50.000 50.000

Eliminarea mprumutului pe termen lung acordat societii EPSILON tot n proporie de 50%: 100.000 Alte datorii i mprumuturi asimilate filiale = Creane imobilizate Sume datorate de filiale 100.000

Eliminarea dividendelor primite: 70.000 i 70.000 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate = Rezultatul exerciiului 70.000 Rezultatul exerciiului = Rezerve 70.000

f. Eliminarea titlurilor de participare deinute de SIGMA n EPSILON i mprirea capitalurilor proprii ale lui EPSILON: Elemente de capitaluri proprii ale lui EPSILON Capital social Rezerve Rezultat TOTAL la nivelul bilanului consolidat:
1.710.000 1.400.000 250.000 60.000

Valori (u.m.) 2.800.000 500.000 120.000 3.420.000

Partea ce revine lui SIGMA (50%) 1.400.000 250.000 60.000 1.710.000

Ali acionari (50%) 1.400.000 250.000 60.000 1.710.000

% Capital social/E Rezerve/E Rezultat/E

% Aciuni deinute la entitile afiliate Rezerva consolidat Rezultat consolidat

1.710.000 1.400.000 250.000 60.000

la nivelul contului de profit i pierdere: 60.000 Rezultat consolidat = Rezultat/E 60.000

Tabloul de consolidare al conturilor


Nr. crt. 1 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. Elemente Imobilizri corporale Aciuni deinute la entiti afiliate Creane imobilizate Mrfuri Clieni Disponibiliti bneti TOTAL ACTIV Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Rezerva consolidata Rezultat consolidat mprumuturi pe termen lung Furnizori Alte datorii pe termen scurt SIGMA 100% 4.000.000 1.400.000 200.000 800.000 880.000 640.000 7.920.000 5.000.000 1.800.000 600.000 200.000 200.000 120.000 EPSILON 50% 1.000.000 350.000 290.000 300.000 1.940.000 1.400.000 250.000 60.000 100.000 80.000 50.000 TOTAL 5.000.000 1.400.000 200.000 1.150.000 1.170.000 940.000 9.860.000 6.400.000 2.050.000 660.000 300.000 280.000 170.000 Retratri -1.400.000 -100.000 -50.000 -1.550.000 -1.400.000 -250.000 +70.000 -60.000 -70.000 +250.000 +60.000 -100.000 -50.000 Conturi consolidate 5.000.000 100.000 1.150.000 1.120.000 940.000 8.310.000 5.000.000 1.870.000 530.000 250.000 60.000 200.000 230.000 170.000

16.

TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII

7.920.000

1.940.000

9.860.000

-1.550.000

8.310.000

Tabloul de consolidare al informaiilor din contul de profit i pierdere


Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Denumirea elementelor Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul exerciiului financiar SIGMA 100% 1.800.000 1.200.000 250.000 170.000 80.000 600.000 EPSILON 50% 400.000 300.000 40.000 60.000 20.000 60.000 TOTAL 2.200.00 0 1.500.00 0 290.000 230.000 100.000 660.000 Retratri -50.000 -50.000 -70.000 Conturi consolidate 2.150.000 1.450.000 220.000 230.000 100.000 590.000

-70.000