Sunteți pe pagina 1din 11

Universitatea Transilvania din Braov Facultatea de tiine Economice i Administrarea Afacerilor Masterat Politici contabile, Audit i Control de Gestiune

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR asupra activitii societii comerciale


S.C. PAMORA STAR S.R.L.

Masteranzi: PNTECE ELENA-SIMONA ROGOZEA FELICIA

- Braov, 2013 CAPITOLUL I Introducere


Paragraful (I)

Subsemnata Pntece Elena - Simona, expert contabil, domiciliat n Braov, str. Tmpei, nr.1, posesoare a carnetului de expert contabil nr. 12367/2012, nscris n Tab1oul Experi1or Contabili i Contabililor Autorizai din Romania (CECCAR) n partea I poziia 12367. Subsemnata Rogozea Felicia, expert contabil, domiciliat n Braov, str. Deda, nr.34, posesoare a carnetului de expert contabil nr. 11545/2012, nscris n Tab1oul Experi1or Contabili i Contabililor Autorizai din Romania (CECCAR) n partea L poziia 11545. Paragraful (II) n baza contractului nr. 323/2012 a fost acceptat misiunea efecturii unei expertize contabile extrajudiciare pentru SC PAMORA STAR SRL, cu sediul n Bra ov, str. Aleea Jepilor nr. 3, nmatriculat la Registrul Comerului sub numrul J8/1251/2008, avnd codul de identificare fiscal RO 30545476. Paragraful (III) mprejurrile i circumstanele care l-au determinat pe client sa apeleze la prestaia noastr sunt stabilirea i analizarea unor deficiene semnalate n activitatea de administrare i modul de efectuare a unor operaiuni ale firmei. Paragraful (IV) Conform contractului nr. 323/2012, obiectivele prezentei expertize contabile extrajudiciare a activitii firmei SC PAMORA STAR SRL, sunt:

- Obiectivul nr. 1: Stabilirea sarcinilor, atribuiunilor i responsabilitilor administratorului


general (unic) (n absena unor prevederi specifice exprese n actele de constituire, organizare i funcionare a firmei), a modului i gradului de ndeplinire a acestora; - Obiectivul nr. 2: Analiza volumului, structurii, destinaiei, realitii, necesitii, oportunitii, economicitii i legalitii cheltuielilor pe perioada menionat. Paragraful (V) Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada 01.06.2010 - 31.12.2012, la sediul social al SC PAMORA STAR SRL, din strada Aleea Jupiter nr. 3, jude ul Bra ov, n strns corelaie cu necesitile i posibilitile de informare a Experilor, cu disponibilitatea reprezentanilor Beneficiarului (asociai, administrator, contabil) precum i cu calendarul legal al ntocmirii i prezentrii raportrilor financiare periodice (bilan la 31.12.2012). . Paragraful (VI) Materialul documentar i baza legal care au constituit baza efecturii expertizei contabile cuprinde urmtoarele acte normative:

Actul constitutiv i certificatul de meniuni eliberat de Oficiul Naional al Registrului Comerului. Legea nr. 31/1990, a societilor comerciale, modificat, completat i republicat la zi; Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat, completat i republicat la zi; Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile la zi, republicat la data de 8 ianuarie 2008.

Registrul-inventar, balanta de verificare i situaiile financiare anuale. Legea nr. 135/14.06.2007 privind societile cu rspundere limitat.

Paragraful (VII) Redactarea prezentului raport de expertiza contabil s-a efectuat n perioada 04 15.01.2013. n cauz nu s-au efectuat alte expertize contabile i nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici, fiscali etc.). Paragraful (VIII) Beneficiarul acestei lucrri este societatea comercial S.C. PAMORA STAR S.R.L., cu sediul social n Brasov, numr de nregistrare Oficiul Registrului Comerului Bra ov J8/1251/2008, Cod fiscal RO 30545476, care are ca obiect de activitate producia i comercializarea de cereale, depozitarea acestora i prestarea de servicii agricole.. Destinatarul lucrrii este Adunarea General a Asociailor firmei, format din: Dinu Albu (40% din prile sociale); Pop Ioan (20%); Stoia Nicu (20%); Voicu Mihai (20%). Fa de Beneficiar i Destinatar, precum i fa de asociai, Executantul lucrrii are calitatea de expert neutru independent.

Capitolul II - Desfurarea expertizei contabile

Constatrile acestei expertize sunt bazate pe date, documente i fapte reale i verificabile, iar concluziile sunt trase cu bun-credin, ntr-un mod imparial, obiectiv, profesional, echilibrat i constructiv, n acord cu poziia Experilor fa de reprezentanii Beneficiarului, cu natura relaiei contractuale dintre pri i cu toate normele legale, etice i profesionale aplicabile. Obiectivul nr. 1 Pentru a rspunde la obiectivul nr. 1 "Stabilirea sarcinilor, atribuiunilor i responsabilitilor administratorului general s-au examinat urmtoarele documente: Actul constitutiv i certificatul de meniuni eliberat de Oficiul Naional al Registrului Comerului. Legea nr. 31/1990, a societilor comerciale, modificat, completat i republicat la zi; Legea nr. 135/14.06.2007 privind societile cu rspundere limitat. Registrul-inventar, balanta de verificare i situaiile financiare anuale. La obiectivul nr. 1, n conformitate cu actele i documentele supuse expertizei, a fost formulat urmtorul rspuns: n ceea ce privete activitatea administratorului DA, prin raportare la sarcinile, atribuiunile i responsabilitile sale legale (a se vedea n acest sens Anexa nr. 2 la prezentul Raport), apreciem c acesta i le-a ndeplinit n mic msur, provocnd astfel mari pagube, grave tensiuni i confuzii, precum i serioase perturbri ale activitii firmei, dup cum se va arta mai departe. Referitor la sarcinile, atribuiunile i responsabilitile sale legale principale, apreciem c administratorul le-a neglijat i le-a ndeplinit n mod defectuos, prin: Neinerea registrelor firmei (al asociailor, registrele contabile registrul unic de control, registrul inventar, etc.); Neconvocarea AGA ordinar n vederea analizrii i aprobrii bilanului anual i a contului de profit i pierdere pentru exerciiile financiare aferente anilor 2010 i 2011; Nentocmirea raportului anual de gestiune i n consecin ne-supunerea acestuia aprobrii AGA ordinare n vederea obinerii descrcrii de gestiune; Nesemnarea bilanurilor i celorlalte documente ale raportrilor financiare periodice i depunerea lor la organele fiscale numai pe semntura contabilului; Neobinerea aprobrii AGA ordinare pentru calculul i repartizarea profitului net, inclusiv a dividendelor cuvenite asociailor;

Neorganizarea evidenei tehnico-operative i contabile privind micarea autovehiculelor firmei, consumul de combustibil i justificarea acestuia, prin foi de parcurs, norme de consum, nscrierea datelor firmei i autovehicului pe bonurile de combustibil, etc.;

Neinerea evidenei i gestionarea necorespunztoare a documentelor tipizate cu regim special (carnete facturier, chitaniere, fie de inventar, ordine de plat - OP, etc.); de exemplu, unele ordine de plat nu sunt numerotate, exist un OP nr. 2/8.07.2010, un OP nr. 1/17.07.2010, un OP nr. 2/4.08.2010, un OP nr. 1/29.12.2011, dou OP nr. 10 (unul emis pe 25.01.2010 iar cellalt pe 12.02.2011), iar ntre ele numeroase alte OP-uri numerotate pn la nr. 65 70 pe an rugm consultai n acest sens Anexa nr. 4;

Admiterea i/sau introducerea n evidene a numeroase documente justificative n copie xerox (facturi, chitane) sau a unor chitane fr facturi; Efectuarea de cheltuieli n favoarea altui agent economic (de exemplu, pentru Fundaia Naional de ncurajare a Dezvoltrii Intensive Bucureti: chirie, ntreinere, cheltuieli telefon i Internet, etc.);

Delegarea de facto a unor atribuiuni ale administratorului altor persoane, fr aprobarea AGA, ceea ce a condus la tensiuni n cadrul firmei, perturbri grave ale activitii, efectuarea unor cheltuieli n interes personal, etc.;

Dispunerea unor operaiuni financiare (cheltuieli/ pli, inclusiv prin cardul bancar al firmei) fr aprobarea AGA i efectuarea unor cheltuieli voluptorii (inoportune, neeconomicoase, nenecesare, nelegale, etc. n general n interes personal) n sume mari;

Exercitarea prerogativelor de administrator dup demiterea din aceast funcie n iunie 2012: pe data de 1 septembrie 2012 a semnat Actul adiional nr. 5 la Contractul nr. 69/01.09.2012 cu firma X-Contabilitate SRL din Braov. Obiectivul nr. 2 Pentru a rspunde la obiectivul nr. 2, " Analiza volumului, structurii, destinaiei, realitii, necesitii, oportunitii, economicitii i legalitii cheltuielilor pe perioada menionat ", s-au examinat urmatoarele documente: Registrul-inventar, balana de verificare i situaiile financiare anuale. Declaraia de impunere depus la Direcia de impozite i taxe locale Ordinele de plata i alte documente ce atest achitarea impozitelor. Declaraiile privind deschiderea rolului fiscal de la Direcia de impozite i taxe locale.

La obiectivul nr. 2, n conformitate cu actele i documentele expertizate, formulm urmtorul rspuns: n ceea ce privete efectuarea unor cheltuieli masive nejustificate de ctre administratorul general, n mod sintetic situaia se prezint pe perioada analizat astfel (n RON):

Nr. I n d i c a t o r i

Sume

crt. 1. Total cheltuieli 01.06.2010 31.12. 2012 2.687.790 2. Cheltuieli recunoscute ca necesare, legale i oportune, etc. 1.227.084 (salarii, chirii, rechizite, transport, servicii contabilitate, asigurri, etc.), total, din care:* - Salarii i alte obligaii 1 31.12. 2010: 16.765 lei - Salarii i alte obligaii 1.01 31.12.2011: 471.174 lei - Salarii i alte obligaii 1.01 30.06.2012: 663.145 lei 3. 4. 5. - Alte cheltuieli 4.000 lei/lun x 19 luni: Cheltuieli nerecunoscute (nejustificate) TVA 19% aferent (3) TOTAL DE RECUPERAT (3 + 4) 76.000 lei 1.460.706 277.534 1.738.240

* Salarii plus o cot egal de 4.000 lei lunar, pe toat perioada supus analizei i expertizei, conform aprecierilor asociatului PI, dar cota apreciat de experi este de 8.000 lei/lunar. O situaie detaliat a cheltuielilor firmei n perioada analizat, n volum, structur i pe destinaii, este prezentat n Anexele nr. 3, 4 i 5 la prezentul Raport. Aceste cheltuieli sunt efectuate cu scopul vdit de realizare de beneficii personale de ctre administratorul DA (n principal) i directorul executiv, deoarece: sunt justificate fie prin facturi i chitane/ordine de plat pentru bunuri i servicii personale, fr legtur cu obiectul de activitate al firmei (rate leasing i asigurri autoturisme; aparate electronice pentru hobby filmare, fotografiere, laptop PC, gimnastic; mobilier, cherestea, materiale de construcii, decoraiuni interioare pentru case i apartamente; alte servicii executate de teri lucrri de construcii; produse alimentare, servicii turistice n ar i strintate, etc.), fie prin bonuri de benzin n sum medie de 56.555 RON lunar; aceste cheltuieli au fost justificate prin documente cu intenia vdit de a se crea avantaje materiale i financiare personale, deoarece conturile 455 Sume datorate asociailor i 462 Creditori diveri nu prezint sold, iar contul 542 Avansuri de trezorerie nu prezint rulaje de o asemenea magnitudine;

bunurile nu se regsesc n gestiunea (patrimoniul, inventarul) firmei, iar combustibilul nu au fost achiziionat efectiv i cu att mai puin nu a fost consumat de ctre mijloacele de transport ale firmei;

pentru efectuarea cltoriilor turistice i a cheltuielilor aferente nu au existat nici aprobri (referate) prealabile, nici rapoarte la ntoarcerea din delegaie (deplasare, misiune) i nici rezultate palpabile favorabile pentru activitatea firmei (coresponden, comenzi, contracte, prestaii, ncasri, etc.). O meniune aparte merit fcut despre bonurile de combustibil auto i cheltuielile

nregistrate cu acesta: ele totalizeaz 1.074.553 lei (fr TVA) i 387.925 litri (la un pre mediu de 2,77 lei/l fr TVA), adic un parcurs total de 3.879.250 km (la un consum mediu de 10 l/100 km) i un parcurs mediu zilnic de 6.723 km n cele 19 luni (577 zile); au atins maxime neverosimile de 142.068 lei n luna decembrie 2011 i 144.030 lei n luna februarie 2012; de exemplu, n ziua de 14.12.2011 s-au fcut 96 de alimentri (n orice caz, s-au depus 96 de bonuri); aproximativ 98% dintre bonuri provin de la staia OMV Calea Bucureti, situat n imediata apropiere a birourilor firmei (circa 500 m). Trebuie menionat c toate aceste ilegaliti i nereguli nu ar fi avut loc dac: AGA i-ar fi exercitat n mod direct, sau prin reprezentani (asociai, cenzori, auditori interni i externi, controlori interni, alte organe legale de control intern) prerogativele de control asupra activitii administratorului, inclusiv prin convocarea AGA extraordinare la cererea deintorilor a cel puin din capitalul social; Nu s-ar fi permis administratorului, nc de la sesizarea primelor nereguli, continuarea activitii n aceleai condiii; Nu s-ar fi angajat un contabil care nu ndeplinea condiia de obiectivitate, neutralitate i independen, care se afla n stare potenial de conflict de interese, fiind n relaii apropiate de rudenie cu administratorul n cauz (mtu).

Capitolul III Concluzii


n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz, menionm faptul c acest Raport poate constitui o

baz pertinent de negociere ntre asociai pentru recuperarea prejudiciului, redresarea situaiei firmei, precum i de fundamentare a deciziilor AGA privind: Situaia administratorului DA (meninere, revocare, penalizare, chemare n judecat, etc.); Situaia general a cheltuielilor firmei pentru perioada analizat, recuperarea unor sume de bani i rentregirea disponibilitilor bneti sale firmei; Msuri organizatorice privind activitatea financiar-contabil; Msuri de ntrire a disciplinei manageriale i economico-financiare n ntreaga activitate a firmei; Recuperarea unor sume de bani de ctre asociai sub forma dividendelor, etc. Limitele acestui raport sunt date de: Indisponibilitatea total a administratorului DA n a colabora cu experii privind clarificarea verbal i n scris a unor aspecte din activitatea sa, supus analizei; Disponibilitatea parial a celorlali asociai i a contabilului RC n a clarifica verbal i n scris unele aspecte din activitatea firmei, n a prezenta unele documente, etc.; Existena prezumiei c principiile, regulile i normele contabile (profesionale i etice) au fost respectate de ctre contabilul RC, avnd n vedere c n cadrul firmei nu au existat i acionat organele de control financiar (preventiv i ulterior), audit intern/extern i cenzorat, etc.; Parialitatea aprecierilor privind unele operaiuni i cheltuieli ale firmei, primite n special din partea unui singur asociat (PI), care a manifestat o maxim deschidere i disponibilitate, neputnd ns compensa n totalitate lipsa de deschidere, de disponibilitate i cooperare a administratorului, a celorlali asociai i a contabilului.

Capitolul IV - Consderaiile personale ale experilor contabili


Pentru ca prezentul raport de expertiza contabila s poat veni n sprijinul beneficiarului, consideram necesar s facem urmtoarele preciz ri i recomand ri:

a. nlocuirea administratorului DA i tragerea lui la rspundere administrativ, disciplinar, material, civil sau penal, dup caz i la alegerea asociailor prejudiciai; b. Recuperarea prejudiciului de 1.738.240 lei i a penalizrilor aferente i efectuarea regularizrilor n evidenele contabile, respectiv: rentregirea fondurilor financiare ale firmei, vrsarea TVA aferent (277.534 lei) i a diferenei de impozit pe profit (233.713 lei reprezentnd 16% din 1.460.706 lei) ctre stat, repartizarea i achitarea dividendelor asociailor, etc. c. Tragerea la rspundere a contabilului pentru acceptarea nregistrrii unor operaiuni i documente cel puin discutabile, n fond i form, i nesesizarea AGA referitor la acestea; d. ntrirea rolului decizional i de control al AGA; e. ntrirea disciplinei financiare n cadrul firmei, i n special n privina efecturii cheltuielilor, prin nfiinarea funciei de control financiar intern (preventiv i ulterior/de gestiune); f. Definirea i aplicarea unor forme distincte i metode adecvate de remunerare a asociailor, administratorilor i salariailor care contribuie la dezvoltarea afacerilor firmei prin noi comenzi/contracte, recuperarea unor sume, realizarea unor economii, prentmpinarea producerii unor pagube, etc.; g. nlocuirea contabilului i reorganizarea sectorului financiar-contabil; h. Numirea unor cenzori sau (preferabil) nfiinarea funciei, departamentului i comitetului de audit intern al activitii firmei; i. Implementarea unui Sistem de Management al Calitii n cadrul firmei, n acord cu standardele internaionale de calitate ISO seria 9000/2000. Fa de cele prezentate, opinm c dei toate datele i concluziile acestui Raport sunt exacte, corecte i obiective (cu limitele indicate mai sus), ele trebuie utilizate cu pruden, n mediul intern al firmei, expertiza avnd un caracter extrajudiciar. 16 ianuarie 2013 ntocmit de experii CECCAR: Rogozea Felicia Pntece Elena-Simona BIBLIOGRAFIE

1. Ordonana Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar, cu modificrile i completrile ulterioare (Legea nr. 37/2009, Legea nr. 178/2009, Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 13/2010, Legea nr. 208/2010). 2. Codul de procedur civil, cu modificrile i completrile ulterioare. 3. Ordonana Guvernului nr. 65/94 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare, republicat n Monitorul Oficial, partea I, nr. 13 din 08.01.2008. 4. Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile, Ediia a IV-a, revizuit, Editura CECCAR, Bucureti, 2011. 5. Site-ul www.ceccar.ro.

Anexa nr. 1

SINTEZA Indicatorilor financiari S.C. PAMORA STAR S.R.L. Braov,

urmare raportului de expertiz din 15.01.2013 Nr. Operaiunea Indicatorii crt. 1 ----Total cheltuieli nejustificate 2 (+) TVA 24% aferent de recuperat 3 (=) Total sume de recuperat 4 () TVA de achitat la stat 5 (=) Profit brut suplimentar 6 () 16% impozit pe profit 7 (=) Profit net = dividende de repartizat 8 () 16% impozit pe dividende 9 (=) Total dividende nete asociai 10 ----Dividende cuvenite unui asociat cu 20% n lei 11 ----Dividende cuvenite unui asociat cu 20% n euro Sume (RON) 1.460.706 291. 410, 7 1.738.240 277.534 1.460.706 233.713 1.226.993 196.319 1.030.674 206.135 61.533 Calculat la 1 euro = 4,35 lei Observaii

ntocmit de experii CECCAR: Rogozea Felicia Pntece Elena-Simona