UNIVERSIDADE EDUARDO MONDLANE

ESCOLA SUPERIOR DE HOTELARIA E TURISMO DE INHAMBANE CURSO DE GESTO PS-LABORAL

Terceiro ano

GRUPO I

CONTABILIDADE DE CUSTOS

ORAMENTO
DOCENTES: dra. Leydi Carracedo

DISCENTES: Anaclia Paulo Lucas Constncia Amrico Zunguze Crescncio Francisco Guiamba Eunsia Matavel Joo Simo Tamele Olvia Alberto Lissane Manica Maria Andr Calane Naice da A. Antnio Muendane Vitorino dos Santos Drcio

INHAMBANE, MAIO DE 2012

LISTA DE TABELAS Tabela.1 Oramentrio esttico .8 Tabela.2 Oramentrio Flexvel 8 Tabela 1. Projeco de Resultados para 31.12.2011 ...14 Tabela 2. Balano patrimonial do ano anterior 14 Tabela 3. Projeco de vendas para 2012 15 Tabela 4. Projeco de Custos Directos para 2012 ..15 Tabela 5. Projeco de Matria-prima para 2012 16 Tabela 6. Projeco de Custos indirectos para 2012 16 Tabela 7. Projeco de stock para 2012 ...17 Tabela 8. Projeco de despesas administrativas para 2012 18 Tabela 9. Despesas de aquisio de activos para 2012 18 Tabela 10 Oramento de vendas para 2012 ..19 Tabela 11. Oramento de produo para 2012 20 Tabela 12. Oramento de consumo de matria-prima para 2012 21 Tabela 13. Oramento de compras para 20122012 .. 22 Tabela 14. Oramento de Mo-de-obra directa para 2012 23 Tabela 15. Oramento de Oramento de CIF para 2012 .24 Tabela 16. Oramento de stock final de matria-prima para 2012 .. 24 Tabela 17. Oramento de stock final de produtos acabados para 2012 .. 25 Tabela 18. Oramento de despesas administrativas e de vendas para 2012 25 Tabela 19. Oramento de Despesa de Capital para 2012 26 Tabela 20. Oramento de custo dos produtos vendidos para 2012 .26 Tabela 21. Oramento de caixa para 2012 ..27 Tabela 22. Projeco de Resultados para 2012 .28 Tabela 23. Balano Patrimonial para 2012 28 Tabela 24. Acompanhamento oramentrio ..30

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LISTA DE FIGURAS Figura 1 Sistema oramentrio ...3 Figura 2 Planeamento organizacional .7 Figura 3 Oramento continuo .9 Figura 4 Classificao dos oramentos .11 Figura 5 Ciclo oramentrio .12 Figura 6 Processo de elaborao dos oramentos .13

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ndice I. INTRODUO .1 II. Objectivos .1 III. Metodologia .2 1. ORAMENTO ORGANIZACIONAL ..3 1.1. Conceitos ....4 1.2. Histrico .4 1.3. Importncia do oramento ..5 1.4. Vantagens do oramento 6 1.5. Limitaes do oramento ...7 1.6. Tipos de oramentos . 7 1.6.1. Oramento Esttico 7 1.6.2. Oramento flexvel 8 1.6.3. Oramento de com base num cenrio ou oramento de Tendncias ...9 1.6.4. Oramento Base Zero ..9 1.6.5. Oramento contnuo 9 1.6.6. Oramento Ajustado ..10 1.6.7. Oramento Corrigido .10 1.7. Classificao dos oramentos 11 2. CILCO ORCAMENTARIO .12 2.1. Processos de elaborao ..13 2.1.1. Projeco dos custos de Produo .13 2.1.2. Projeco da Matria-prima necessria 16 2.1.3. Custos Indirectos 16 2.1.4. Projeco de stock .17 2.1.5. Projeco das despesas administrativas e de vendas .17 2.1.6. Projeco do fluxo de caixa ...18 2.1.7. Oramento de Vendas 19 2.1.8. Oramento de Produo .20 2.1.9. Oramento de Consumo de matria-prima 21 2.1.10. Oramento de Compras .10 2.1.11. Oramento de Mo-de-obra Directa ..22 2.1.12. Oramento de Custos Indirectos de fabricao .23 2.1.13. Oramento de stock Final ..24 2.1.14. Oramento de despesas administrativas e de vendas .25 2.1.15. Oramento de Despesa de Capital .26 2.1.16. Oramento de Custos dos Produtos Vendidos ..26 2.1.17. Oramento de caixa 27 2.1.18. Demonstrao de Resultados (DRE) .27 2.1.19. Balano Patrimonial .. 28 3. AVALIAO DAS PROPOSTAS ORAMENTRIAS ...20 4. CONTORLE ORAMENTRIO 30 5. CONCLUSO ........................................32 BIBLIOGRAFIA...33 Oramento Grupo1

I. INTRODUO

Actualmente as empresas trabalham em um contexto altamente competitivo, precisando garantir a sua sobrevivncia, continuidade e crescimento. Para isso, necessrio identificar o conjunto em que est inserida e escolher as aces necessrias que permitam o alcance dos objectivos da empresa. fundamental que o processo operacional seja adequadamente conhecido, planeado e avaliado, para que os gestores possam fazer suas melhores escolhas e sejam avaliados em seu desempenho. Para controle e mensurao da situao futura da empresa, o oramento torna-se uma pea indispensvel. Segundo Padoveze (2004), o oramento a ferramenta de controle por excelncia, de todo o processo operacional da empresa, pois envolve todos os sectores da companhia. A partir deste conceito, constata-se a importncia de se utilizar o oramento em uma organizao. O mesmo autor explica ainda que o ponto principal do processo oramentrio, o estabelecimento e a coordenao de objectivos para todas as reas da empresa, onde todos trabalhem ao mesmo tempo na busca do plano de lucros. Muitas so as formas possveis de gesto da empresa, cada gestor tem suas experincias, seus objectivos prprios e sua forma de trabalhar. Uma cultura de gesto onde cada gestor tem suas responsabilidades e avaliado por isto, pode contribuir para uma melhor tomada de deciso, controle e avaliao na gesto dos recursos fsicos, financeiros e humanos. O presente trabalho focaliza e aborda orgulhosamente esta ferramenta de contabilidade e gesto, trazendo alguns conceitos, caractersticas, importncia, vantagens, tipos, classificao, elaborao e avaliao dos desvios dos oramentos.

II.

Objectivos Geral
Dotar os estudantes em conhecimentos relativos ao processo oramentrio.

Para a materializao do objectivo geral, este, foi subdividido em objectivos especficos: Especficos Conceituar e explicar a importncia do oramento; Identificar as principais vantagens e limitaes do oramento; Fazer distino entre oramento operacional e financeiro; Dar a conhecer os tipos de oramento e sua elaborao; Determinao e analise dos desvios oramentrios.

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III.

Metodologia

A elaborao deste trabalho foi feita em duas fazes, sendo a fase de pesquisa e a fase de compilao. Pesquisa A pesquisa foi realizada em trs semanas, tendo sido, primeiro, individual e posteriormente colectiva, onde os estudantes cruzaram as informaes obtidas individualmente, para alcanar um consenso no que diz respeito anlise crtica da informao pesquisada individualmente. Compilao Esta fase, foi feita em duas semanas, tendo contado com a ajuda dos pacotes informticos de Microsoft Word 2010 e Adobe Acrobat X Suite.

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1. ORAMENTO ORGANIZACIONAL

No se pode falar de oramento sem se falar de planeamento. O planeamento oramentrio consiste em coordenar as actividades da empresa para o cumprimento dos objectivos delimitados, tendo sua compreenso facilitada quando se relaciona com as trs funes fundamentais da administrao: planear, organizar e controlar (SCHIER, 2004). Diz tambm Schmidt (2002, p. 56) que o sistema oramentrio vem formalizar e sistematizar a actividade de planeamento, execuo e controle das empresas visto que traadas e aprovadas as metas organizacionais para um determinado perodo, proceder-se- a sua execuo, e para que se atinjam os objectivos pretendidos, ser indispensvel o controlo, conforme rezam as funes de gesto.

PLANEAMENTO

CONTROLE EXECUO

Fig.1 Sistema oramentrio

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

Chiavenato (1994) diz que definidos os objectivos, possvel utiliz-los como padres, atravs dos quais possvel comparar e avaliar o xito da empresa, isto , a eficincia e o rendimento da entidade. De acordo com Certo (2003), os gestores comeam a planear formulando os objectivos organizacionais. Com uma viso clara dos objectivos que se pode tomar medidas do processo de planeamento. No incio do sculo 20 o controle era tomado como regra sem considerar os aspectos motivacionais, influenciando a administrao e a contabilidade. Com o passar dos anos, estudos procuraram sistemas de controle com perspectivas sociais e comportamentais (SILVA, 2008). Oramento Grupo1 Pgina 3

1.1. Conceitos

Segundo Hope e Fraser (2003) oramento um plano expresso em termos financeiros que serve de base para o controle de desempenho, a alocao de recursos, o encaminhamento dos gastos e o compromisso com os resultados financeiros. Oramento muito mais um processo de desempenho gerencial do que um planeamento financeiro. Na opinio de Catelli (2001) a definio de oramento pode ser sumarizada como um plano de aco detalhado, desenvolvido e distribudo como um guia para as operaes e como base parcial a subsequente avaliao de desempenho. Horngren (2000) descreve que o oramento a expresso quantitativa de um plano de aco e ajuda na coordenao e implementao deste plano. Sendo assim, podemos concluir que oramento um plano administrativo que cobre todas as operaes da empresa, para um perodo de tempo definido, expresso em termos quantitativos.

1.2. Histrico

A necessidade de orar recursos no recente, sua origem to antiga quanto a humanidade, visto que o homem primitivo, previa suas necessidades visando a sobrevivncia no inverno. Segundo Lunkes (2003), existem vestgios de prtica oramentria antes do aparecimento do dinheiro. Segundo o mesmo autor, as razes das prticas contemporneas de oramento resultam do desenvolvimento da Constituio Inglesa em 1689. Em meados do sculo XVIII, o primeiro-ministro levou ao parlamento os planos de despesas envoltos em uma grande bolsa, cerimnia que passou a se chamar opening of the budget, ou abertura do oramento. A palavra budget substituiu rapidamente o termo bolsa e em 1800 foi incorporado ao dicionrio ingls. A maioria das polticas, procedimentos e prticas hoje conhecidas tiveram seu desenvolvimento no sculo XIX. As principais mudanas aconteceram na Frana durante o governo Napoleo, como parte de um esforo para obter maior controle sobre todas as despesas, inclusive as do exrcito. Por volta de 1860, a Frana tinha desenvolvido um sistema de contabilidade uniforme, que foi aplicado a todos os departamentos e todas as unidades dentro dos departamentos. Neste perodo os oramentos eram elaborados e consideravam-se todas as receitas e todas as despesas durante o ano fiscal. Por conseguinte, o oramento passou a ser considerado o principal instrumento de poltica do governo.

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Na primeira metade do sculo XIX no Reino Unido, o primeiro- ministro Gladstone, viu nas tcnicas oramentrias francesas um modo promissor para controlar as finanas do governo. Em 1861, a Inglaterra criou o Comit de Contas Pblicas no Parlamento e, em 1866, os escritrios de controlo e Auditoria Geral. Durante os ltimos anos do sculo XIX foi implementada uma srie de reformas que substituram as prticas oportunistas do passado pelos procedimentos sistemticos com o objectivo de equilibrar as contas do governo. De acordo com Lunkes (2003) foi nos Estados Unidos, no incio do sculo XX, que foram desenvolvidos conceitos e uma srie de prticas para planeamento e administrao financeira que vieram a ser conhecidas como o movimento do oramento pblico. Em 1907, Nova Iorque tornou-se a primeira cidade a implementar o oramento pblico. Segundo Zadowicz (1989), foi em 1919 que as empresas privadas utilizaram pela primeira vez o oramento e seu iniciante foi Brown, gerente financeiro da DuPont de Nemours, nos Estados Unidos. Para Hansen et AL (2003) foi aps o estabelecimento de uma nova estrutura de controle gerencial feito por Robert Anthony em meados de 1960 que as empresas passaram a utilizar as informaes contbeis como controle. Hoje, o oramento est presente em todos os pontos da esfera social, sendo um instrumento indispensvel.

1.3.

Importncia do oramento Permite a empresa o planeamento, coordenao e implementao das actividades, implementao dos planos de aco, delegao de responsabilidades e descentralizao, comunicao, motivao e avaliao de performance. Permite a empresa fazer anlise peridica quanto aos mtodos de trabalhos prticos e tecnolgicos de que se dispe. Permite a fixao dos objectivos organizacionais que devero ser perseguidos pelos diversos gestores (vendas a efectuar pelo gestor comercial, preo de venda a praticar e demais aspectos de politica comercial que deve ser seguida de forma a efectuar a produo sob a responsabilidade do gestor de produo) Permite a empresa o controle dos objectivos ou seja, os resultados reais, objectivos comparados com os resultados.

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1.4. Vantagens do oramento

Segundo VASCONCELOS, 2004, o oramento: Auxilia o gestor no sentido de orientar as aces e esforos dos lderes das reas em uma organizao; Cria um ambiente de comprometimento com a misso e os objectivos da empresa e o hbito de realizar estudos prospectivos, examinando os factores que possam vir a afectar ou a influenciar o processo decisrio; e Serve ainda como referncia para avaliao do desempenho. de um sistema oramentrio pode trazer

Segundo Tung (1994), a implantao numerosas vantagens para a empresa.

Do ponto de vista do planeamento, o sistema oramentrio movimenta o ambiente empresarial, pois permite que cada funcionrio tome conscincia de seu dever; Do ponto de vista de controle, o sistema oramentrio reflecte a noo de custo, economia, racionalizao dos investimentos e lucro; e Do ponto de vista da anlise, o sistema de oramento permite a determinao dos pontos vulnerveis, possibilitando assim a aplicao de medidas saneadoras, e dos pontos favorveis que podem ser melhor aproveitados.

Padoveze (2003) comenta que as maiores vantagens do oramento so: Fazer com que os administradores pensem frente pela formalizao de suas responsabilidades para planeamento; As expectativas j esto definidas representando uma melhor estrutura para julgamento do desempenho subsequente; Ajuda os administradores a coordenar os seus esforos, de forma que os objectivos gerais da organizao sejam confrontados com os objectivos de suas partes; Projecta de forma estruturada o resultado econmico-financeiro de um processo de planeamento; Promovem a comunicao e a coordenao dentro da organizao; Promove a cultura de planificao de curto e longo prazo dentro da organizao, conforme ilustra a figura 2.

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Anlise estratgica Planeamento de curto prazo Oramento de curto prazo Planeamento de longo prazo

Oramento de longo prazo

Fig.2 Planeamento organizacional Fonte: Padoveze (2003)

Com os pensamentos dos autores acima, possvel verificar que o oramento traz vantagens dentro de uma organizao, pois alm de traar metas, h um grande envolvimento de todas as reas, proporcionando assim, um controle gerencial e um planeamento com foco em resultados. O oramento, portanto, uma ferramenta de anlise de gesto e importante para auxiliar as tomadas de decises nas organizaes.

1.5. Limitaes do oramento

Segundo Vasconcelos (2004), as limitaes do oramento so: Exige, nas etapas iniciais, a participao expressiva da administrao, lderes sectoriais e funcionrios, quadro que pode drenar mo-de-obra (fora de trabalho); Preconiza uma certa dose de padronizao. O no conhecimento dessa dose ideal pode conduzi-lo inflexibilidade; Os dados que o oramento reporta so estimativas, estando, portanto, sujeitos a erros; Ele apenas quantifica os recursos a serem gastos conforme plano de contas, sem detalh-los em nvel de actividade, como hoje se recomenda. Requer gastos e o processo oramentrio no significa apenas traar um plano;

1.6.

Tipos de oramentos

1.6.1. Oramento Esttico

Segundo Hansen e Mowen (2001) o oramento esttico, tambm conhecido como oramento mestre ou oramento geral, aquele preparado apenas para um nvel especfico de actividade onde dificilmente igualam-se s actividades reais, no sendo muito teis na preparao de relatrios de desempenho. Oramento Grupo1 Pgina 7

Portanto, um instrumento elaborado a partir de dados contbeis e com base em experiencias do passado da organizao, para se prever mediante aumentos do volume e valores, as aces futuras. Schmidt (2002) recomenda o uso do oramento esttico por gestores para que possam de alguma forma controlar o volume de produo ou vendas. Apesar de conter um elemento crtico, que a sua estaticidade e, portanto, sua inflexibilidade, esse tipo de oramento muito utilizado, principalmente por grandes corporaes, notadamente as que operam em vrios pases, em razo da grande necessidade de consolidao dos oramentos de todas as suas unidades, dispersas geograficamente, em um oramento mestre e nico (PADOVEZE, 2005, p. 43). Efectivo 7.000 168.000,00 (112.500,00) 55.500,00 (70.300,00) (14.800,00) Orado 9.000 216.000,00 (133.200,00) 82.800,00 (70.000) 12.800,00 Variao 2.000,00 48.000,00 -20.700,00 27.300,00 300,00 27.600,00
Fonte: Padoveze (2003)

Unidades Vendas Custos Variveis Margem de Contribuio Custos Fixos Lucro ou Prejuzo Operacional

Tabela.1 Oramentrio esttico

1.6.2. Oramento flexvel Tambm conhecido como Oramento Varivel, aquele preparado no apenas para um nvel de actividade e, sim, para uma faixa de actividades. Segundo Padoveze (2003, p.193), o oramento flexvel surgiu para solucionar o problema do oramento esttico, em vez de um nmero determinado de volume de produo ou vendas, a empresa admite uma faixa de nvel de actividades, podendo adoptar volumes possveis a serem atingidos ou no assumir nenhuma faixa de quantidades. Unitrio Unidades Vendas Custos Variveis Margem de Contribuio Custos Fixos Lucro ou Prejuzo Operacional Nveis de Actividade 7.000 8.000 9.000 24,00 168.000,00 192.000,0 216.000,00 14,80 (103.600,00 (118.400, 0 (133.200,00 9,20 64.400,00 ) 73.600,00 00) 82.800,00 ) - (70.000,00) (70.000,0 (70.000,00) - (5.600,00) 3.600,00 0) 12.800,00
Tabela.2 Oramentrio Flexvel Fonte: Padoveze (2003)

O mtodo do Oramento Flexvel permite que se diga o seg uinte: Escolha qualquer nvel de actividade, que ns faremos um oramento ajustado a esse volume.

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1.6.3.

Oramento de com base num cenrio ou oramento de Tendncias

O oramento de Tendncias, conforme Padoveze (2005) consiste na utilizao de dados passados para se projectar o futuro, o que tem sido muito comum. Isto tem dado certo em funo de que os dados passados so decorrentes de uma estrutura j existente, ocorrendo assim uma forte tendncia repetio destes factos. Mesmo assim, deve-se considerar a admisso de novos elementos para o planeamento operacional da empresa. O oramento de tendncias pode ser utilizado na confeco de diversas etapas do oramento da empresa: vendas, despesas, produo, estimando os valores futuros com base nos valores realizados pela empresa.

1.6.4.

Oramento Base Zero

Para Pyhrr (1981), o surgimento do oramento de Base Zero deve-se a falta de comunicao e interligao entre o planeamento estratgico e o oramento. Os gerentes e empregados definem as metas oramentrias antes da formulao dos objectivos. Para Lunkes e Vertuoso (2003), o oramento base zero prope reexaminar todas as actividades e prioridades, recursos financeiros a partir da estaca zero, ao se projectar um novo exerccio econmico. Os gestores devem apresentar justificativas para apropriaes dos recursos, levandose em considerao estratgia/custo/benefcio. De acordo com Raza (2006), o oramento base zero uma ferramenta que avalia as reais necessidades ou os excessos nas empresas sem repetir os mesmos nmeros do ano anterior, ao contrrio do oramento base histrica, que avaliaria se o nvel de gastos aumenta ou diminui.

1.6.5.

Oramento contnuo

Segundo Lunkes (2003), o objectivo central do oramento contnuo actualizar o oramento operacional continuamente. A elaborao do oramento contnuo cobre, geralmente, um plano de tempo de 12 meses, substituindo, normalmente, o perodo actual ao seu trmino pelo mesmo perodo no futuro; isto mantm constantemente os gestores e empregados envolvidos no processo oramentrio, de forma que condies variveis sejam incorporadas no momento oportuno.

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Fig.3 Oramento continuo Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

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Para Hunt (2003), o processo oramentrio anual deveria ser substitudo pelo oramento contnuo, pois as previses contnuas provem a gerncia com informao no momento adequado para apoiar as decises de negcios. Os benefcios seriam: Reduzir ou eliminar o enfoque incremental tradicional forando as pessoas a elaborar previses para actualizar mensalmente as projeces dos negcios e a criar procedimentos padronizados para esta actividade; Ajudar a eliminar a mentalidade de focar somente o ano em curso, promovendo o reconhecimento de que as funes de negcio so uma operao contnua e que necessitam ser geridas com esta concepo; Manter o horizonte de tempo sempre em 12 meses, permite administrao tomar aces correctivas conforme as condies do negcio se alterem; Reduzir ou at mesmo eliminar o processo oramentrio anual (que custoso e depende de muito tempo).

A desvantagem deste mtodo, citada pelo autor acima, o alto custo em funo da maior frequncia com que os oramentos so agregados e actualizados.

1.6.6.

Oramento Ajustado

Derivado do oramento flexvel, o oramento ajustado um segundo oramento que entra em aco quando modificado o volume ou nvel de actividade primeiramente projectado. Podem ser feitos tantos oramentos ajustados quanto forem necessrios, contrapondo-se ao oramento original (PADOVEZE, 2005). Oramento Original (+/-) Ajustes de Volumes = Oramento Ajustado
1.6.7.

Oramento Corrigido

O oramento corrigido consiste na correco automtica dos valores em razo da inflao. Para muitas empresas, os ajustes inflacionrios j devem estar previstos nos oramentos pelos gestores ou justificadas, mesmo que se tratando de fenmeno inflacionrio (PADOVEZE, 2005). Oramento Original (+/-) Variao de preos por inflao = Oramento Corrigido O oramento corrigido pode ser considerado, desta forma, como de grande importncia para as empresas. Em casos em que exista inflao e a correco dos valores orados no seja utilizada, as informaes para tomada de decises podem ficar distorcidas podendo levar o oramento a perder sua utilidade na funo de previso, dificultando as tomadas e decises ou ainda fazendo com que os gestores tomem decises equivocadas.

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1.7. Classificao dos oramentos Existem classificaes destintas para os oramentos, todavia, de acordo com vrios autores, uma se destaca. Refere-se classificao que subdivide o oramento em geral (master budgets), ou parcial (sub budgets). O oramento geral resume todos os oramentos das unidades funcionais, enquanto o oramento parcial aquele feito para uma rea especfica, como por exemplo, o oramento de matria-prima, o de mo-de-obra, ou oramento de vendas. Sardinha (2008) explana que o oramento geral pode ser subdividido em operacional e financeiro, sendo a etapa operacional necessria para a consolidao da financeira. Segundo este autor, por sua vez, o oramento geral subdivide-se em oramento financeiro e oramento operacional, que tambm iro subdividir-se segundo a actividade desenvolvida pela organizao. O oramento operacional, envolve todo o plano de operaes da empresa, com a descriminao das receitas, despesas e custos e compreende entre outros, os oramentos de venda, produo e despesas operacionais, sendo orientado pelos objectivos e metas propostas para a organizao. J o oramento financeiro, identifica e ilustra as consequncias financeiras esperadas das actividades resumidas no oramento operacional, e compreende as demonstraes de fluxo de caixa, balano patrimonial e demonstrao de resultados.
Oramento Geral Oramento Operacional Oramento de vendas Oramento de produo Oramento de Materiais directos Oramento de MOD Oramento de CIF Ora. de Variao do nvel de stock Or. de custo dos produtos vendidos Or. de despesas de vendas Or. de despesas administrativas Oramento Financeiro

Oramento de caixa
Oramento de balanos Oramento das demostraes Oramento de capital
Fig.4 Classificao dos oramentos Fonte: Sardinha, 2008

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2. CILCO ORCAMENTARIO O ciclo oramentrio, compreende basicamente trs fases, que so a preparao, elaborao, e a monitorao ou controlo.
PREPARAO ELABORAO MONITORAO

Identificar os objectivos da empresa

Padronizar o oramento e avaliar o sistema

Elaborar as previses oramentrias sobre receitas, despesas, custos, produo, investimentos, contrataes etc.

Colectar as premissas para calcular, analisar e testar os valores totais

Consolidar as previses, gerando os demonstrativos dos resultados econmicos e financeiros

Gerar o oramento geral, definir os indicadores de acompanhamento e controle e divulgar

Analisar as diferenas entre o desempenho real e o oramento

Monitorar as divergncias e analisar os erros, com ateno voltada para os imprevistos

Fazer novas previses e revisar o oramento conforme necessrio

Fig.5 Ciclo oramentrio

Fonte: Sardinha 2008

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2.1. Processos de elaborao

Segundo Lunkes (2003, p.43), a estrutura bsica do oramento formada das projeces financeiras dos oramentos individuais (peas) de cada unidade da empresa e de um conjunto de oramentos para determinado perodo, abrangendo o impacto tanto das decises operacionais quanto das decises financeiras. Este autor (2003, p. 44) ainda expe que o 'oramento operacional' aparece no primeiro plano do oramento global e formado pelas seguintes peas: oramento de vendas, oramento do estoque final, oramento de fabricao, oramento de custos dos materiais, oramento da mo-de-obra directa, oramento dos custos indirectos de fabricao e oramento das despesas departamentais. Em segundo plano, aparece o 'oramento financeiro', que composto pelo oramento de capital, oramento de caixa, balano patrimonial e demonstrao do exerccio projectado. As decises operacionais visam a aquisio e uso de recursos escassos, enquanto as decises financeiras concentram-se em obter os meios para adquiri-los.
Oramento de vendas

Oramento Operacional

Oramento de estoque final

Oramento de produo

Oramento de despesas de vendas e administrativas

Oramento de custos gerais de produo

Oramento de matria prima directa

Oramento de mo-de-obra directa

Oramento de caixa

Oramento Financeiro
Projeco da demonstrao de resultados

Balano projectado

Oramento de Capital

Fig.6 Processo de elaborao dos oramentos

Fonte: Lunkes, 2003

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Demonstrao de um processo oramentrio Para melhor compreenso do oramento, vai se trabalhar num exemplo simples, em que se focalizar a tcnica e os problemas da construo de um oramento. Assumindo que no existem mudanas no nvel geral de preos. Consequentemente, os valores dos activos permanecero constantes. Exemplo: Luprefncio Funzana, dono da Companhia Matumbina e Dzithogoma Lda, que produz dois produtos A e B. Funzana, introduziu algum tempo atrs um sistema de planeamento formal com o intuito de levar a companhia a nveis de lucratividade operacional mais elevados. Progresso considervel j tem sido feito quanto ao aumento de produtividade e a reduo de custos. O processo oramentrio normalmente comea em Outubro, antes do final do perodo contbil a 31 de Dezembro. MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Projeco de Resultados para 31.12.2011 Vendas Custos Margem Bruta Despesas de Vendas e Administrativas Lucro antes do Imposto de Renda Imposto de Renda 40% Lucro Lquido 135.000,00 (80.000,00) 55.000,00 (25.000,00) 30.000,00 (12.000,00) 18.000,00
Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

Tabela 1. Projeco de Resultados para 31.12.2011

Activo Circulante Disponibilidades Contas a Receber Estoques Matrias-primas Produtos acabados Permanente Imobilizado Dep. Acumulada Total do Activo

MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Balano Patrimonial em 31.12.2011 Em mil Mts Passivo 33.000,00 Circulante 5.325,00 Fornecedores 5.000,00 20.000,00 Impostos a Pagar 12.000,00 1.650,00 6.025,00 Patrimnio lquido 220.000,00 Capital 250.000,00 Reservas (30.000,00) Lucros 253.000,00 Total do Passivo
Tabela 2. Balano patrimonial do ano anterior

17.000,00

236.000,00 150.000,00 60.000,00 26.000,00 253.000,00

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

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Os resultados esperados para o ano a se encerrar em 31/12/2011, foram mostrados acima. Partindo desses resultados projectados, o desempenho para o ano em curso pode ser assim calculado:

As informaes adicionais apresentadas a seguir formam obtidas para elaborao do oramento de 2012. MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Projeces de Vendas para 2012 em Mts Produtos A Preo unitrio Mts 11,00 Volume de Vendas (unidades) 1 Trimestre 1.500 2 Trimestre 1.500 3 Trimestre 1.000 4 Trimestre 1.500 Total 5.000 8.000
Tabela 3. Projeco de vendas para 2012

B 14,00 2.000 2.000 2.000 2.000

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.1. Projeco dos custos de Produo Dois departamentos esto envolvidos com a produo, departamento de corte e departamento de montagem. A anlise seguinte mostra a produo desses departamentos.

Produto Corte Montagem

MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Projeco de Custos Directos para 2012 Horas de Mo-de-obra Salrio Custo da Mo-de-obra Directa necessria por Hora (Mts) directa por unidade (Mts) unidade de produto A B A B 0,20 0,50 2,00 0,40 1,00 0,50 0,50 2,00 1,00 1,00
Tabela 4. Projeco de Custos Directos para 2012 Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

Oramento

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2.1.2. Projeco da Matria-prima necessria As quantidades padres de dois materiais X e Y, que devem ser utilizados na fabricao dos dois produtos A e B e seus preos foram estimados nas seguintes bases: MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Projeco de Matria-prima para 2012 Quantidade Padro Matria-prima X 2 un. Para cada unidade do produto A Matria-prima Y 3 un. Para cada unidade do produto B Custos Estimados Matria prima X 0,50 Mts por unidade Matria prima Y 0,30 Mts por unidade
Tabela 5. Projeco de Matria-prima para 2012 Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.3. Custos Indirectos Os custos indirectos so classificados em custos fixos e variveis. Os custos fixos indirectos sero alocados trimestralmente em partes iguais, enquanto os custos variveis indirectos incorrero de acordo com o nvel de produo. MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Projeco de Custos Indirectos para 2012 Custos Fixos Depreciao Taxas e Seguros Salrios de supervisores Total Custos Variveis Custo Unitrio A 0,20 0,20 0,10 0,50 B 0,40 0,35 0,25 1,00
Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

10.000,00 Mts por ano 4.000,00 6.000,00 20.000,00

Mo-de-obra indirecta Material Directo Reparos e Manuteno Energia elctrica

Tabela 6. Projeco de Custos indirectos para 2012

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2.1.4. Projeco de stock Produtos acabados A Estimativa de stock inicial = 750 unidades B Estimativa de stock Inicial = 1.000 unidades Funzana, planificou que o nvel do estoque final, ao trmino de cada trimestre, deve ser igual metade das vendas esperadas para o trimestre seguinte, para ambos os produtos; espera-se que o primeiro trimestre do ano seguinte repita o desempenho dos quatro trimestres do ano orado. Os stocks finais de matrias-primas correspondem a 50% do consumo esperado para o trimestre seguinte. Com a finalidade de se calcular o lucro esperado, o stock final ser valorizado numa base de custeio varivel, como segue: MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Projeco de Stock para 2012 em Mts Produtos Matria-prima Mo-de-obra Directa Custos variveis indirectos Custo varivel unitrio Matria-prima: X (2 x 750) estimativa de stock Inicial: 1.500 un Y (3 x 1000) Estimativa de stock inicial: 3.000 un
Tabela 7. Projeco de stock para 2012 Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

A 1,00 1,40 0,50 2,90

B 0,90 2,00 1,00 3,90

2.1.5. Projeco das despesas administrativas e de vendas Para Lunkes (2003, p. 64), "As despesas administrativas, de vendas, financeiras e de pessoal incluem todos os gastos necessrios para a gesto das operaes de uma empresa." Conforme Zdanowicz (apud LUNKES, 2003, p. 64), "L.] essas despesas esto relacionadas alta administrao da empresa, ao pessoal burocrtico e aos gastos de expediente, incluindo custos comerciais, marketing, custos financeiros e custos tributrios."

Oramento

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MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Projeco das despesas administrativas e de vendas para 2012 1. Despesas Administrativas Salrios da Administrao 18.000,00 Mts Despesas Fixas 1.000,00 Outras Despesas 1.000,00 20.000,00 2. Despesas de Vendas Salrios Propaganda Total
Tabela 8. Projeco de despesas administrativas para 2012

15.000,00 5.000,00

20.000,00 40.000,00
Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.6. Projeco do fluxo de caixa Receitas de vendas - 50% so recebidas a vista e os 50% restantes no prazo de trinta dias da venda. Mo-de-obra Directa, material directo e custo varivel indirecto so desembolsados no ms da incoerncia. Os custos fixos indirectos, so pagos trimestralmente em parcelas iguais. Os outros custos no montante de 12.000,00 Mts sero pagas trimestralmente em parcelas iguais durante o ano. As despesas de aquisio de activos so planeadas como segue: MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Despesa de aquisio de activos para 2012 em Mts 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre Total
Tabela 9. Despesas de aquisio de activos para 2012

10.000,00 15.000,00 8.000,00 20.000,00 53.000,00

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

Credores Diversos o saldo previsto permanece 5.000,00 Mts inalterado durante o ano. Conforme o exposto anteriormente e de acordo com a actividade da empresa, os passos a serem seguidos, na elaborao do oramento, so descritos a seguir: 1. Oramento de Vendas 2. Oramento de Produo 3. Oramento de Consumo de Matria-prima 4. Oramento de Compras 5. Oramento de Mo-de-obra Directa 6. Oramento de Custos Indirectos 7. Oramento de Stock Final Oramento Grupo1 Pgina 18

8. Oramento de Despesas Administrativas e de Vendas 10. Oramento de Despesas de Capital 11. Oramento de Caixa 12. Projeco da Demonstrao de Resultados 13. Projeco do Balano Patrimonial.

2.1.7.

Oramento de Vendas

O oramento de vendas o ponto-chave para todo o oramento operacional. Conforme Schier (2004), consiste na designao de metas de vendas com base nos produtos, regio, clientes, a partir de onde derivam as demais peas oramentrias. Na elaborao do oramento de vendas, elabora-se uma anlise do contexto em que a empresa est inserida, que segundo Sanvicente e Santos (1995 apud Schmidt 2002) so as restries internas e externas. Padoveze (2004, p.140) enumera as seguintes partes compreendidas no oramento de vendas: Previso de vendas em quantidades para cada produto; A previso dos preos para os produtos e seus mercados; A identificao dos impostos sobre as vendas; O oramento de vendas em moeda corrente do pas; Projeco do saldo final de contas a receber. O oramento de venda para cada perodo ser obtido atravs da frmula abaixo:

Onde: Oramento de vendas Quantidades de venda oradas Preo unitrio MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de vendas de 2012 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre Total Produto A (un) 1.500 1.000 1.000 1.500 5.000 Produto B (un) 2.000 2.000 2.000 2.000 8.000 A em Mts 16.500,00 11.000,00 11.000,00 16.500,00 55.000,00 B em Mts 28.000,00 28.000,00 28.000,00 28.000,00 112.000,00 Total 44.500,00 39.000,00 39.000,00 44.500,00 167.000,00
Tabela 10 Oramento de vendas para 2012 Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

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2.1.8.

Oramento de Produo

Elaborado a partir do oramento de vendas, o oramento de produo determina as polticas de stock em relao aos nveis de oramento esperado (SCHIER, 2004). O objectivo da actividade de produo para Schmidt (2002) utilizar metas de produtividade e gesto de stocks, produzindo com um custo mnimo e elevando a qualidade e satisfao dos clientes. Se a capacidade existente for inadequada, podero ser avaliadas as seguintes alternativas: introduo de turnos extras de trabalho, subcontratao de parte da produo ou locao ou aquisio de novos equipamentos. Por outro lado, se as projeces de vendas forem menores que a capacidade produtiva instalada, podero ser estabelecidos esquemas promocionais de vendas visando reduzir ou eliminar a capacidade ociosa da fbrica. Com tendncia dos administradores de utilizar os nveis de stock como parmetro para isolar uma taxa eficiente de produo das variaes de vendas, o oramento de produo tambm dependente dos nveis projectados de stock final. Com base nos dados j fornecidos, a ttulo de exemplo, podemos ento preparar o oramento de produo usando a formula:

= Oramento de produo em unidades

Oramento de produo em valores monetrios Custo unitrio MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de produo para 2012 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre Produto A em unidades Stock Final 500 500 750 (+) Vendas 1.500 1.000 1.000 Total 2.000 1.500 1.750 (-) Stock Inicial 750 500 500 Produo Necessria 1.250 1.000 1.250 Produto B em unidades Stock Final 1.000 1.000 1.000 (+) Vendas 2.000 2.000 2.000 Total 3.000 3.000 3.000 (-) Stock Inicial 1.000 1.000 1.000 Produo Necessria 2.000 2.000 2.000
Tabela 11. Oramento de produo para 2012

4 trimestre 750 1.500 2.250 750 1.500 1.000 2.000 3.000 1.000 2.000

Ano 750 5.000 5.750 750 5.000 1.000 8.000 9.000 1.000 8.000

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

Oramento

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2.1.9.

Oramento de Consumo de matria-prima

Como a taxa de consumo de matria-prima j conhecida, o oramento de consumo de matria-prima obtido pela multiplicao dessa taxa pela produo requerida.

Onde: = Oramento de consumo de matria prima em unidades = Oramento de Produo em unidades = Taxa de consumo de materia prima = Custo unitrio MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de consumo de matria-prima para 2012 Matria - Prima X (2 un/A) Y (3 un/B) Custo de MP X (Mts) Custo de MP Y (Mts) 1 trimestre 2.500 6.000 1.250,00 1.800,00 2 trimestre 2.000 6.000 1.000,00 1.800,00 3 trimestre 2.500 6.000 1.250,00 1.800,00 4 trimestre 3.000 6.000 1.500,00 1.800,00 ano 10.000 24.000 5.000,00 7.200,00

Tabela 12. Oramento de consumo de matria-prima para 2012

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.10. Oramento de Compras

A finalidade desse oramento determinar quantidades e valores das compras de matriasprimas necessrias para suportar os nveis de produo estipulados no oramento de produo. As informaes necessrias para este oramento so encontradas no oramento de consumo de matria-prima, na projeco do stock e no preo de custo da matria-prima.

Onde: = Oramento de compra em unidade Oramento de compras em valores monetrios = Preo de compra

Oramento

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MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de compras para 2012 Matria-prima Stock Final (+) Consumo Total (-) Stock Inicial Compras (unidade) Preo Unitrio (Mts) Total das compras (Mts) Stock Final (+) Consumo Total (-) Stock Inicial Compras (unidade) Preo Unitrio( Mts) Total das compras (Mts) Total (X + Y) (Mts)
1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre Ano

1.000 2.500 3.500 1.500 2.000 0,50 1.000,00 3.000 6.000 9.000 3.000 6.000 0,30 1.800,00 2.800,00

X 1.250 2.000 3.250 1.000 2.000 0,50 1.125,00 Y 3.000 6.000 9.000 3.000 6.000 0,30 1.800,00 2.925,00

1.500 2.500 4.000 1.250 2.750 0,50 1.375,00 3.000 6.000 9.000 3.000 6.000 0,30 1.800,00 3.175,00

1.500 3.000 4.500 1.500 3.000 0,50 1.500,00 3.000 6.000 9.000 3.000 6.000 0,30 1.800,00 3.300,00

1.500 10.000 11.500 1.500 10.000 0,50 5.000,00 3.000 24.000 27.000 3.000 24.000 0,30 7.200,00 12.200,00

Tabela 13. Oramento de compras para 2012

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.11. Oramento de Mo-de-obra Directa Definidas pela empresa a estrutura organizacional e o nmero de pessoas que participaro do quadro da empresa, juntamente com as polticas de recursos humanos possvel projectar os gastos da empresa com salrios, encargos, demisses e admisses da organizao (FREZATTI, 2000). Primeiramente dever ser estimado o quanto de horas-padro ser necessrio para produzir uma unidade de produto, isto , a empresa necessitar dispor de um planeamento e controle da produo funcionando de forma eficaz e eficiente (ZDANOWICZ, 1998). Este oramento baseado no clculo da fora de trabalho necessria para a produo das sadas necessrias. Os custos da mo-de-obra directa so computados pela multiplicao da fora de trabalho requerida pela projeco dos nveis salariais que sero praticados durante o perodo oramentrio. Os dados so obtidos no oramento de produo e no quadro de custos directos.

=
Onde: Oramento de mo-de-obra directa departamental em horas = Oramento de mo-de-obra directa departamental em valores monetrios Oramento Grupo1 Pgina 22

Oramento de mo-de-obra directa em valores monetrios Oramento de mo-de-obra directa do departamento de corte em valores monetrios Oramento de mo-de-obra directa do departamento de corte em valores monetrios = Salrio por hora MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de Mo-de-obra directa para 2012 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre Produo Produto A Produto B Corte A (0,20 Mts/h) B (0,50 Mts/h) Total Montagem A (0,50 Mts/h) B (0,50 Mts/h) Total Corte Horas trabalhadas Salrio/hora Mts Total Mts Montagem Horas Trabalhadas Salrio/hora Mts Total Mts Total da MOD (Mts) 1.250 1.000 1.250 2.000 2.000 2.000 Horas de Mo-de-obra 250 1.000 1.250 200 1.000 1.200 250 1.000 1.250 1.500 2.000

Ano 5.000 8.000

300 1.000 1.300 750 1.000 1.750

1.000 4.000 5.000 2.500 4.000 6.500

625 500 625 1.000 1.000 1.000 1.625 1.500 1.625 Custo da Mo-de-obra 1.250 2,00 2.500,00 1.625 2,00 3.250 5.750 1.200 2,00 2.400,00 1.500 2,00 3.000 5.400 1.250 2,00 2.500,00 1.625 2,00 3.250 5.750

1.300 2,00 2.600,00 1.750 2,00 3.500 6.100

5.000 2,00 10.000,00 6.500 2,00 13.000 23.000

Tabela 14. Oramento de Mo-de-obra directa para 2012

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.12. Oramento de Custos Indirectos de fabricao

Sanvicente e Santos (1995, p. 91) definem que os custos indirectos de produo abrangem todos os custos fabris que no podem ser classificados como mo-de-obra directa ou matria-prima, e so incorridos a nvel de departamento ou ao nvel da fabrica como um todo. Incluem custos incorridos indirectamente, tais como materiais indirectos (combustveis, lixas etc.), mo-de-obra indirecta empregada, depreciao, material de escritrio e assim por diante. Quanto a isso, acresce Zdanowicz (apud LLTNKES, 2003, p. 62) que alm desses, tambm fazem parte dos custos indirectos de fabricao: seguros, alugueis, servios de terceiros, energia elctrica, Agua, entre outros. Oramento Grupo1 Pgina 23

Depois de estabelecidos os custos directos de produo, na forma de material e mo-de-obra directa, preparam-se as estimativas dos custos indirectos de produo. Esses custos esto divididos em duas categorias: fixos e variveis. Os custos fixos indirectos incorrem em quantias iguais em cada trimestre; calcula-se o total do custo varivel indirecto por trimestre pela multiplicao do custo varivel unitrio pela quantidade de produo planeada. MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de CIF para 2012
1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre Ano

Produo (un) Produto A Produto B Custo Varivel A (0,50 Mts/un) B (1,00 Mts/un) Total (Mts) Custo Fixo Depreciao Taxas e Seguros Salrios de supervisores Total (Mts) Total CIF( Mts)

1.250 2.000 625,00 2.000,00 2.625,00 2.500 1.000 1.500 5.000,00 7.625,00

1.000 2.000 500,00 2.000,00 2.500,00 2.500 1.000 1.500 5.000,00 7.500,00

1.250 2.000 625,00 2.000,00 2.625,00 2.500 1.000 1.500 5.000,00 7.625,00

1.500 2.000 750,00 2.000,00 2.750,00 2.500 1.000 1.500 5.000,00 7.750,00

5.000 8.000 2.500,00 8.000,00 10.500,00 10.000 4.000 6.000 20.000,00 30.500,00

Tabela 15. Oramento de Oramento de CIF para 2012

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.13. Oramento de stock Final

Segundo Lunkes (2003) o oramento de stock final consiste numa estimativa do valor do stock de matria-prima e de produtos acabados. Chega-se a estimativa pelo clculo do custo unitrio orado de stock e pela multiplicao desse valor pelo nvel orado de stock.

Onde: = Oramento de stock final matria-prima MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de stock final de matria-prima para 2012 Matria-prima X Y Stock Final (un) 1.500 3.000 Custo Unitrio (Mts) 0,50 0,30 Stock Final (Mts) 750,00 900,00 Total (Mts) 1.650,00
Tabela 16. Oramento de stock final de matria-prima para 2012 Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

Oramento

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Segundo foi exposto, o valor contbil do stock de produtos acabados obtido numa base de custeio varivel e que os custos unitrios dos produtos "A e B haviam sido calculados em 2,90 Mts e 3,90 Mts, respectivamente. Estes valores so aplicados no oramento de stock final conforme abaixo: Onde: = Oramento de stock final produtos acabados MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de stock final de produtos acabados Produto A B Stock Final (un) 750 1.000 Custo Unitrio (Mts) 2,90 3,90 Stock Final (Mts) 2.175,00 3.900,00 Total (Mts) 6.075,00
Tabela 17. Oramento de stock final de produtos acabados para 2012 Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.14. Oramento de despesas administrativas e de vendas.

Para Lunkes (2003, p. 64), "As despesas administrativas, de vendas, financeiras e de pessoal incluem todos os gastos necessrios para a gesto das operaes de uma empresa." Conforme Zdanowicz (apud LUNKES, 2003, p. 64), "L.] essas despesas esto relacionadas alta administrao da empresa, ao pessoal burocrtico e aos gastos de expediente, incluindo custos comerciais, marketing, custos financeiros e custos tributrios." MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de despesas administrativas e de vendas para 2012 1. Despesas Administrativas Salrios da Administrao 18.000,00 Mts Despesas Fixas 1.000,00 Outras Despesas 1.000,00 20.000,00 2. Despesas de Vendas Salrios Propaganda Total
Tabela 18. Oramento de despesas administrativas e de vendas para 2012

15.000,00 5.000,00

20.000,00 40.000,00
Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

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2.1.15. Oramento de Despesa de Capital

A proposta do oramento anual de despesa de capital fazer uma proviso, no oramento corrente, para as despesas de capital planeadas para o ano em curso. MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de Oramento de Despesa de Capital para 2012 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre Total em Mts
Tabela 19. Oramento de Despesa de Capital para 2012

10.000,00 15.000,00 8.000,00 20.000,00 53.000,00

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.16. Oramento de Custos dos Produtos Vendidos O objectivo desse oramento trazer todos os itens juntos para se chegar a uma estimativa dos produtos vendidos. Esta estimativa ser usada na Demonstrao de Resultado do Exerccio orada.

Onde: = Oramento de Custos dos Produtos Vendidos = Investimento inicia de bens acabados = Investimento final de bens acabados MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de custo dos produtos vendidos para 2012 Stock inicial de Matria-prima (01.01.2012) 1.650,00 (+)Compras 12.200,00 Matria-prima disponvel (-) Stock Final de Matria-prima 1.650,00 Matria-prima consumida na produo Custo da Mo-de-obra Directa 23.000,00 Custo Indirecto de Fabricao 30.500,00 Custo de Produo orado (+) Stock inicial de produtos acabados (01.01.2012) 6.025,00 Subtotal (-) Stock final de produtos acabados 6.075,00 Custo orado dos produtos vendidos
Tabela 20. Oramento de custo dos produtos vendidos para 2012

13.850,00 12.200,00

65.700,00 71.125,00 65.650,00

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

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2.1.17. Oramento de caixa Schier (2004) diz que o oramento de caixa consiste na elaborao do fluxo de caixa para avaliao da situao financeira futura, atravs da relao da previso de todas as entradas e sadas de caixa e verificando se haver necessidade de se buscar recursos ou aplicar os recursos excedentes.

Onde: = Oramento de caixa = Entradas de caixa = Desembolso de caixa MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Oramento de caixa para 2012 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre total 5.325,00 10.900,00 11.325,00 15.275,00 5.325,00 42.250,00 47.575,00 2.800,00 5.750,00 5.125,00 10.000,00 10.000,00 3.000,00 36.675,00 10.900,00 41.750,00 52.650,00 SADAS 2.925,0 5.400,00 5.000,00 10.000,00 15.000,00 3.000,00 41.325,00 11.325,00 39.000,00 50.325,00 3.175,00 5.750,00 5.125,00 10.000,00 8.000,00 3.000,00 35.050,00 15.275,00 41.750,00 57.025,00 3.300,00 6.100,00 5.250,00 10.000,00 20.000,00 3.000,00 47.650,00 9.375,00 164.750,00 170.075,00 12.200,00 23.000,00 20.500,00 40.000,00 53.000,00 12.000,00 160.700,00 9.375,00

Valores em Mts Saldo inicial ENTRADAS Total das entradas Caixa disponvel Compras Mo-de-obra Directa Custos Indirectos (CIF) Despesas Adm. e V Sadas de Capital Taxas e impostos (Saldo de 2011)
TOTAL DAS SADAS

Saldo Final

Tabela 21. Oramento de caixa para 2012

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.18. Demonstrao de Resultados (DRE)

A Demonstrao do Resultado do Exerccio, conforme define Lunkes (2003, p. 65), "L.] elaborada com base nos oramentos operacionais auxiliares, como: oramento de vendas, oramento de fabricao e oramento de despesas operacionais." Zdanowicz (1998) expe os aspectos fundamentais para elaborao do DRE, comeando com a considerao das vendas e servios, em seguida com os custos projectados com as vendas e as mercadorias, depois as despesas operacionais (administrativas, comerciais, tributrias e financeiras) para assim obter o resultado, apresentando lucro ou prejuzo.

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Aps aprovados os oramentos auxiliares, o analista de oramento ter condies de verificar todo o plano de operaes, avaliando assim se o lucro operacional lquido, o ponto de equilbrio, a taxa de retorno e os recursos financeiros necessrios para execuo dos objectivos, estaro ou no em acordo com o desejado (ZDANOWICZ, 1998). MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA DRE Projeco de Resultados para 31.12.2012 valores em Mts Vendas Custos dos Produtos Vendidos (-) Margem Bruta Despesas de Vendas e Administrativas Lucro Antes do IR IR 40% Lucro Lquido
Tabela 22. Projeco de Resultados para 2012

167.000,00 (65.650,00) 101.350,00 (40.000,00) 61.350,00 24.540,00 36.810,00

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

2.1.19. Balano Patrimonial O ltimo estgio a projeco dos resultados orados da posio financeira no final do ano. O balano patrimonial que segue reflecte as mudanas na composio dos activos e exigibilidades, resultantes das actividades planejadas. MATUMBINA E DZITHOGOMA LDA Balano Patrimonial em 31.12.2012 Valores Mts Activo Circulante Disponibilidades Contas a Receber Estoques Matrias-primas Produtos acabados Permanente Imobilizado (-)Depreciao Total do Activo 303.000,00 (40.000,00) 1.650,00 6.075 ,00 Patrimnio Lquido 263.000,00 Capital Reservas Lucros 302.350,00 Total do Passivo
Tabela 23. Balano Patrimonial para 2012

Passivo 39.350,00 Circulante 9.385,00 Fornecedores 22.250,00 7.725,00 Impostos a Pagar 24.540,00 29.540,00 5.000,00

272.810,00 150.000,00 60.000,00 62.810,00 302.350,00

Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

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3. AVALIAO DAS PROPOSTAS ORAMENTRIAS Com a finalidade de comparar o desempenho planeado para o prximo ano com os resultados do ano corrente, o desempenho projectado deve ser interpretado da seguinte forma:

Ano anterior: 7,6%

Ano anterior: 7,1% Fica evidente, portanto, que a empresa pretende melhorar consideravelmente no perodo seguinte. Se os resultados orados so considerados satisfatrios, o estgio final a recomendao para que a proposta oramentria seja aceita como poltica a ser seguida pela Assembleia de Directores, para que no futuro sejam tomadas as decises em conformidade como que foi estabelecido na proposta oramentria.

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4. CONTORLE ORAMENTRIO Figueiredo e Caggiano (1997) definem o controlo como um sistema de feedback onde so comparados os desempenhos com os objectivos planeados, sendo essencial para o planeamento de longo Prazo. O controle se d quando se conhece e se compara a realidade com o desempenho esperado, tomando-se imediato o conhecimento das divergncias. A partir disso possvel a tomada de atitudes para correco (MARTINS, 2001). Efectivamente, o oramento anual dividido em pequenos perodos para propsitos de controle em meses e semanas. Os custos incorridos, nesse perodo oramentrio, so comparados com os custos reais, para que as razes dos desvios sejam estabelecidas e aces correctivas sejam desenvolvidas, quando necessrias. Para ajudar a monitorar o oramento, pode ser usado um quadro como o abaixo, onde o realizado comparado ao orado, mostrando a diferena, bem como a respectiva percentagem que representa o desvio oramentrio.

Onde: DO = Desvio oramentrio; O = Orado R = Realizado

Mensal ACOMPANHAMENTO Realizado Orado Dif. ORAMENTRIO Receitas Despesas
Tabela 24. Acompanhamento oramentrio Fonte: adaptao prpria, Maio, 2012

Acumulado % Realizado Orado Dif. %

As condies inflacionrias trazem graves limitaes ao planeamento oramentrio e ao sistema de controle. O fenmeno das rpidas mudanas nos custos invalidam todas as premissas que forma estabelecidas no planeamento oramentrio. Desse modo, deve ser conferida maior importncia s ltimas projeces e s anlises das mudanas que esto ocorrendo, para que o oramento seja efectivo para planeamento e controle. Uma vez que tenham sido estabelecidos procedimentos projectados efectivos, a comparao significativa no mais entre custos reais e planeados, mas entre projeces como as seguintes: ltima projeco versus oramento previsto. Essa comparao leva s seguintes questes:

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Por que a projeco mudou? Como a ltima projeco afecta o fluxo de caixa lquido? Qual deve ser a aco a ser desenvolvida para melhorar a situao?

Desempenho real versus oramento previsto. Esta comparao leva s seguintes questes: O oramento previsto era efectivo luz dos eventos identificados no momento actual? Se no, onde e por que est errado? Os erros na previso so devidos a excessivos pessimismo ou optimismo? Como podem esses erros ser corrigidos?

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5. CONCLUSO

O oramento uma expresso quantitativa formal, que partindo ou no do comportamento passado, olha para os possveis acontecimentos futuros quantificando, em termos econmicos e financeiros, as actividades da empresa. um instrumento de extrema importncia, pois auxilia de forma pormenorizada o planeamento estratgico e a coordenao das vrias actividades da organizao, definindo responsabilidades dos executivos e os limites de gastos que eles podem fazer, informando-lhes do desempenho que deles se espera, sendo no final de cada perodo, uma importante base para a avaliao do real desempenho dos executivos. O oramento operacional, envolve todo o plano de operaes da empresa, com a descriminao das receitas, despesas e custos e compreende entre outros, os oramentos de venda, produo e despesas operacionais, sendo orientado pelos objectivos e metas propostas para a organizao, enquanto oramento financeiro, identifica e ilustra as consequncias financeiras esperadas das actividades resumidas no oramento operacional, e compreende as demonstraes de fluxo de caixa, balano patrimonial e demonstrao de resultados. Existem vrios tipos de oramentos, dos quais destacam-se o oramento esttico, o flexvel, oramento baseado num cenrio, oramento de base zero, o oramento contnuo, o oramento ajustado, e o oramento corrigido. O processo oramentrio, comea com a planificao das metas organizacionais, seguindo a elaborao do oramento de vendas, que ir condicionar o oramento de produo elaborado de seguida e compreende os oramentos de mo-de-obra directa, Material directo e custos indirectos de fabricao, seguindo-se, a elaborao do oramento de despesas de administrao e vendas que em conjunto com os mencionados anteriormente, iro determinar o oramento de caixa, assim como a projeco do balano patrimonial e de resultados do exerccio que so elaborados logo de seguida, completando o processo oramentrio. O controle oramentrio, um sistema de confronto que permite a comparao entre os planos definidos formalmente (valores previstos) e os resultados reais atingidos em determinado perodo, permitindo observar os desvios oramentrios, que ajudam a tomar medidas correctivas, no caso de necessidade.

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BIBLIOGRAFIA

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