Sunteți pe pagina 1din 48

UNIVERSITATEA

Facultatea de

Organizarea i exercitarea controlului financiar contabil privind veniturile, cheltuielile i rezultatul, la o societate comercial

Coordonator tiinific: Absolvent:

Bucureti, 2010

CUPRINS
Introducere Motivaia, importana i metodologia cercetrii Capitolul I Aspecte teoretico-metodologice privind controlul financiar-contabil 1.1.Conceptul de control financiar 1.2.Tipologia controlului financiar 1.3.Procedee i tehnici ale controlului financiar 1.4.Etapele efecturii controlului financiar-contabil 1.5.Organizarea i exercitarea controlului financiar-contabil 1.5.1.Organizarea controlului financiar-contabil al statului 1.5.2.Organizarea controlului financiar-contabil la agenii economici Capitolul II Prezentarea societii S.C. ALPHA S.R.L.- baza studiului de caz 2.1.Descrierea general a societii 2.2.Date de identificare fiscal 2.3.Relaiile cu partenerii de afaceri 2.4.Organigrama societii 2.5.Evoluia principalilor indicatori economici i financiari din ultimii trei ani 2.5.1.Elementele de bilan 2.5.2.Contul de profit i pierdere Capitolul III Studiu de caz 3.1.Programarea activitii de control financiar-contabil 3.1.1.Elaborarea procesului de control de ctre ANAF 3.1.2.Transmiterea procesului de control unitii vizate 3.2.Etapa pregtirii activitii de control 3.2.1.Stabilirea de ctre ANAF a temelor controlului 3.2.2.Analiza general a temelor controlului 3.2.3.Stabilirea obiectivelor ce urmeaz a fi controlate 3.3.Etapa efecturii controlului 3.3.1.Stabilirea surselor necesare efecturii controlului 3.3.2.Selectarea i aplicarea tehnicilor necesare pentru realizarea controlului 10 12 14 14 16 17 17 18 18 19 20 20 21 22 22 22 24 26 26 27 27 28 28 37 2 4 4 5 5 6

3.3.3.Determinarea abaterilor i a deficienelor 3.4.Etapa ntocmirii actelor de control 3.5.Etapa valorificrii constatrilor efectuate de ctre ANAF Capitolul IV Concluzii i propuneri Bibliografie ANEXA 1 Aviz de Inspecie Fiscal ANEXA 2 Decizie privind nemodificarea bazei de impunere ANEXA 3 Decizie de impunere ANEXA 4 Decizie de instituire a msurilor asiguratorii ANEXA 5 Proces verbal de constatare i sancionare a contraveniilor ANEXA 6 Raport de inspecie fiscal

38 42 43 46 48

INTRODUCERE
Prin tema pe care am ales-o, Organizarea i exercitarea controlului financiar-contabil privind veniturile, cheltuielile i rezultatul la o societate comercial, am ncercat s scot n eviden situaia financiar a unei societi comerciale constatat de Agenia Naional de Administrare Fiscal, ce erori se pot ntlni la o societate i care dintre acestea au fost verificate n amnunt de organele de control ale ANAF. Lucrarea de fa cuprinde patru capitole, primul de teorie privind controlul financiarcontabil cu funciile i rolul acestuia, n al doilea este prezentat structura societii comerciale controlat de inspectorii fiscali din partea ANAF, capitolul trei cuprinde studiul de caz, n care organele numite de Agenia Naional de Administrare Fiscal controleaz impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat e impozitul pe venit de natura salariilor, iar n final concluziile i propunerile constatate de ANAF, dar i punctul meu de vedere privind aceasta analiza.

MOTIVAIA, IMPORTANA I METODOLOGIA CERCETRII


Am ales aceast tem pentru c materia, n sine, mi se pare foarte interesant i am vrut s descopr ct mai multe lucruri n domeniu, iar singura soluie este documentarea. Dac tot am vrut s aprofundez, m-am gndit s folosesc cunotinele acumulate i pentru lucrarea de licen. Am ales o societate comercial deoarece, la acestea, se gsesc, de regul, cele mai mult nereguli, mai ales la cele mici, dar i la microntreprinderi, pentru c muli ncearc s pcleasc statul, evitnd plata anumitor taxe i impozite, sau le calculez o valoare mai mic. De curnd, citeam un articol pe un site n care organele de inspecie fiscal ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, au controlat, n luna martie n jur de 2.700 de persoane fizice i n jur de 8.200 de perosane juridice. n urma acestui control efectuat de ANAF, s-au stabilit sume suplimentare la bugetul general consolidat n valoare de 661,2 milioane lei i s-a diminuat pierderea fiscal cu suma de 102,88 milioane lei. Totodat, pentru deficienele constatate au fost aplicate i amenzi contravenionale n sum total de 7,66 milioane lei.1 Principalele deficiene constatate, care au condus la calcularea de obligaii fiscale suplimentare i respectiv, aplicarea de amenzi contravenionale i ntocmirea de sesizri penale, au fost: sustragerea de la plata taxelor i impozitelor, ntocmirea incomplet i necorespunztoare a actelor i documentelor contabile. Consider aceast meserie, de inspector fiscal, una cu multe responsabiliti i foarte util statului.
1

www.dailybusiness.ro

CAPITOLUL I

ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR-CONTABIL


1.1 CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR-CONTABIL Controlul este o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmrii mersul i pentru a lua msuri de mbuntire. n acelai timp, el semnific i o supraveghere continu, moral sau material, ca i stpnirea unei activitii, a unei situaii(2). Controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act sau o aciune de supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minuioas sau putere de a conduce, ca un instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces(2). Controlul este o component a managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale este o activitate uman, autonom i specific, care servete att conducerii firmei, societilor i partenerilor si, ct i autoritilor publice sau chiar populaiei(2). Prin control financiar, neleg mijlocul de prevenire al faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Pe baza celor de mai sus, dovedim c acesta este un atribut al conducerii firmei i este o activitate independent. n aceast calitate, controlul presupune maximizarea parametrilor ce se refer la rezultatele obinute i la creterea vitezei de realizare a lor. Controlul face parte din desfurarea fiecrei funcii a ntreprinderii (tehnic, comercial, financiar, administrativ, de personal). Sistemul de control financiar este un instrument indispensabil managementului pentru supravegherea regulat a activitii firmei, cu scopul de a lua la timp deciziile ce se impun, privind fiecare funcie n parte dar i ansamblul firmei. Indiferent pentru cine sau pentru ce scop s-ar efectua controlul, el este n acelai timp un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de descifrare a viitorului, n legtur cu activitatea firmei i cu performanele ei economico-financiare. Totodat, controlul financiar este un proces de cunoatere, o practic ce incit la studiu, aciune i reflecie. Controlul financiar constituie un factor de securitate i autonomie pentru societate, apare ca un instrument de reglare a activitii agenilor economici, precum i un ghid pentru cei ce iau hotrri la orice nivel, ajut la sancionarea agenilor economici ineficieni i incompeteni, ca i la recompensarea celor competitivi.
2

Victor Munteanu, Marilena Zuca, tefan Zuca Control i Audit Financiar-Contabil, Editura ProUniversitaria

Bucureti, 2006

Controlul financiar este un mijloc de perfecionare a activitii firmei, cci acesta nu se rezum numai la constatri, ci este bazat pe prevederea apariiei unei deficiene indiferent de obiectul de activitate, de mrimea ntreprinderii, i trebuie s existe un control sistematic a activitii acesteia care s conduc la cele mai bune rezultate. Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Cea mai important manifestare a controlului se regsete sub forma controlului exercitat de organele de stat. n legea Finanelor Publice este prevzut controlul resurselor financiare ale statului precum i controlul Curii de Conturi, a Grzii Financiare i ANAF (Agenia Naional de Administrare Fiscal). Obiectul controlului financiar este acela de a rezolva abateriile, lipsurile, deficienele n vederea remedierilor i evitrii acestora n viitor. 1.2. TIPOLOGIA CONTROLULUI FINANCIAR

principiul integrrii controlului financiar-contabil n structura organizrii i de conducere a economiei naionale presupune c nu orice activitate constituie subiectului unui control, ci numai n msura n care activitatea respectiv a fost stabilit anticipat desfurrii ei cantitative i calitative i se ncadreaz n mod organic n complexul de activiti economico-sociale pn la nivelul economiei. principiul adaptabilitii controlului financiar-contabil la structurile organizatorice i funcionale ale economiei presupune ca formele i metodele de control s fie suficient de elastice pentru a se putea adapta noilor condiii i specificului activitii controlate, n caz contrar controlul s-ar transforma ntr-o activitate rigid, fr eficiena scontat. principiul controlului extern prezint felul cum trebuie s acioneze colectivele de conducere cu privire la gospodrirea mijloacelor materiale, financiare i uname, ce metode s foloseasc n activitatea sistematic i permanent de control, n folosirea cu chibzuin a fondurilor i totodat s fie controlate, urmrindu-se ndeplinirea sarcinilor ce le revin, ntrirea sistemului de rspundere n munca acestora, determinarea unei atitudini de exigen fa de administrarea patrimoniului. principiul specializrii (profilrii) controlului financiar-contabil presupune o anumit specializare a cadrelor folosite n munca de control pe anumite activitii, unitii i probleme. 6

PRINCIPII

principiul autocontrolului presupune un control organizat nct s permit ca activitatea de control s se desfoare n paralel cu complexul de activitii a unitilor controlate i s se asigure totodat n scara competent n realizarea sarcinilor de control i a subordonrii acestuia.

Instruirea unui sistem de control financiar-contabil asupra modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale statului ca i unele dintre organismele specializate s execute aceast activitate au fost stabilite chiar prin Constituia Romniei. n cadrul economiei de pia controlul financiar-contabil are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind implicat, n toate activitile economico-sociale. El se manifest ca funcie a managementului, contribuind logic la mbinarea i reglarea intereselor individuale i sociale de ansamblu unitar. Rolul controlului financiar-contabil reiese pregnant n eviden, n toate fazele proceselor de producie, ncepnd de la activitile de proiecte, contractare i pn la finalizarea acestora i nregistrarea rezultatelor obinute. Funciile specifice ale controlului financiar-contabil sunt urmtoarele : funcia de prevenire i de perfecionare constau ntr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Controlul financiar-contabil are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale, n faza de angajare a societii comerciale. funcia de constatare a situaiei i de corectare (n cazul n care apar dereglri) presupun, c prin controlul financiar-contabil se urmrete modul n care se ndeplinesc deciziile conducerii referitoare la funcionarea firmei, adic se verific i se asigur resprectarea i aprarea intereselor acesteia. Aceste funcii se realizeaz prin procedee i tehnici specifice controlului financiar-contabil cu ajutorul crora se constat nereguli, deficiene i abateri i se valorific constatrile prin corectarea i aducerea la parametri de normalitate i legalitate a situaiilor constatate. funcia de cunoatere i de evaluare presupun o analiz riguroas n vederea sesizrii operative a tuturor neregulilor i a eventualelor tendine negative n activitatea agenilor economici. Funcia de cunoatere se completeaz cu funcia de evaluare a controlului financiar, care stabilete, individualizeaz consecinele gestionare, patrimoniale, financiare, bugetare, fiscale i sociale. funcia de recuperare const n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea de msuri asupra celor vinovai. Msurile de constrngere se iau fie de organele de control direct, fie, la propunerea acestora, de ctre organul ierarhic superior sau justiie.

funcia educativ sau stimulativ se aplic tuturor participanilor la realizarea procesului de management. Prin aceste funcii specifice, controlul contribuie la meninerea agenilor economici-firme n cadrul programat, anticipat, printr-un reglaj optim asupra activitilor economico-financiare, efectuat prin depistarea abaterilor, a proporiilor lor i nlturarea consecinelor economicofinanciare ale acestora, realiznd funcia de reglare a sistemului, receptnd influena factorilor interni i externi i fiind sensibil la multitudinea lor. Funciile specifice ale controlului financiar-contabil sunt operative, reale i practice i coexist ntr-un cadru unitar, intercondiionndu-se i completndu-se reciproc. n acelai timp, controlul financiar-contabil mai ndeplinete i o serie de funcii particulare, care reies din obiectivele i natura acestuia, cum ar fi : funcia de msurare a ecarturilor (abaterilor planificate anticipat) ; funcia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor ; funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza diagnosticului financiar constatat ; funcia de a interveni n cadrul competenelor date pentru redresarea sau soluionarea problemelor firmei ; funcia de reglementare a activitii firmei prin asigurarea coerenei aciunii de control n raport cu obiectivele firmei ; funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza rezultatelor controlului financiar ; funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le ridic n permanen prin aciunea sa coecitiv asupra pertinenei cadrului i normelor legale folosite. n pactic, specialiti n domeniu, recomand s se pun un accent mai insemnat pe funcia de prevenire cu caracterul ei previzional i mai puin pe cele cu caracter coecitiv, deoarece aceasta contribuie la realizarea unor nsemnate economii. Pentru realizarea funciei de reglare a situaiei patrimoniale a agenilor economici-firme se manifest prin forme diferite, corelative cu coninutul acesteia, care reflect realitatea, att sub aspectul general i esenial, ct i sub cel concret particular.

control financiar preventiv dup momentul efecturii control financiar concomitent control financiar ulterior

dup instituiile care l exercit TIPURI DE CONTROL FINANCIAR dup volumul documentelor dup durata efecturii controlului

control financiar al statului control financiar exercitat de agenii economici control financiar total control financiar prin sondaj control financiar continuu control financiar periodic

Exemplificarea controlului financiar-contabil pe fiecare tip : a) Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la momentul desfurrii activitii sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar-contabil se manifest sub trei forme : control financiar-contabil anticipat sau preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte negative. Controlul financiar contabil preventiv acioneaz n vederea perfecionrii activitii tehnic-tehnologice i economice, ca factor esenial al creterii rezultatelor financiare. controlul financiar-contabil operativ-curent sau concomitent acioneaz sistematic, zi de zi, surprinde procese economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel, intervenia operativ prin asigurarea continurii acestora la parametri eficienei.
controlul financiar contabil postoperativ sau ulterior se exercit dup desfurarea activitilor

sau operaiunilor economico-financiare i contabile cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective : 9

existena i utilizarea raional a patrimoniului ; aplicarea corect a legislaiei cu caracter financiar i contabil ; modul de efectuare a cheltuielilor i realizare a veniturilor ; analiza situaiei financiare. b) Dup modul de corelare cu instrumentele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat, controlul financiar contabil se prezint sub dou forme : controlul financiar-contabil al statului cuprinde administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de agenii economici n legtur cu ndeplinirea obligiilor acestora fa de stat. Concret, controlul financiar-contabil al statului are urmtoarele obiective : administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la bugetul de stat pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat ; utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general ; folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare cu respectarea reglementrilor financiar-contabile ; exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat. controlul financiar contabil de gestiune, ca form a controlului propriu este controlul financiar ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnicooperativ i contabilitate. Controlul financiar de gestiune se exercit cel puin o dat pe an. n funcie de specificul activitii, controlul financiar de gestiune are urmtoarele obiective : existena, integritatea, pstrarea i baza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute cu orice titlu ; utilizarea valorilor materiale i bneti, decasrile i casrile de bunuri ; efectuarea, n numerar sau prin cont, a ncasrilor i plilor, n lei sau valut ; ntocmirea i circulaia documentelor primare i de eviden tehnico-operativ i contabil. 1.3. PROCEDEE I TEHNICI DE CONTROL FINANCIAR Dintre procedeele de control folosite n practic, se rein : studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a se controla i pe baza acestora, orienteaz aciunea de organizare i exercitare n continuare a muncii de control asupra obiectivelor principale : 10

sarcile rezultate din normele de vigoare pentru domeniul respectiv de activitate, a cror cunoatere orienteaz organele de control asupra aspectelor care trebuie avute n vedere n aciunea de control ; orientrile, instruciunile, competenele i rspunderile n structura intern a agentului economic la care se exercit controlul ; modul de organizare a evidenei tehnico-operative i contabile ca surs de informaii pentru control ; situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a se controla. controlul documentar-contabil este cel mai frecvent folosit n practica economic i financiar. Controlul documentar-contabil poate fi preventiv (efectuat asupra documentelor puse la dispoziie) sau ulterior (efectuat cu ajutor documentelor de execuie, care fac dovada procedurii efective a operaiunilor economice i financiare). n practic ntlnim tehnici de control documentar-contabil i tehnici specifice controlului documentar-contabil: controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor ; controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control ; controlul sistematic sau de probleme presupune gruparea documetelor pe probleme (operaiuni de cas, salarizare, aprovizionare) i apoi controlul lor n ordine cronologic ; controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente i evidene cu coninut identic ns diferite ca form pentru aceleai operaii. controlul ncruciat const n refacerea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li s-au livrat materiale, produse, mrfuri. controlul combinat sau mixt presupune gruparea actelor pe feluri, probleme sau operaiuni i examinarea fiecrui set sau pachet de documente n ordine cronologic ori invers cronologic a ntocmirii. investigaia de control reprezint modalitatea prin care organul de control obine informaii din partea personalului a crui activitate se controleaz. analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine argumentele justificative ale controlului. comparaia de control const n examinarea comparativ a diferitelor solduri din evidenele analitice cu cele din conturile supuse controlului. calculul de control presupune refacerea muncii ndeplinite de contabili ; examenul critic implic examinarea actelor, documentelor i evidenelor, astfel nct s se acorde atenie problemelor mai mportante. analiza contabil determin conturile n care urmeaz a se nregistra operaia i relaia dintre ele.

11

balanele analitice de control presupun controlul concordanei dintre datele unui cont sintetic i acelea din conturile sale analitice. balana sintetic de control cu ajutorul creia se obine garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. controlul faptic este procedeul de stabilire a realitii, existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitilor economico-financiare. Acest control se execut la locul de existen a mijloacelor materiale i bneti i are ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i valorilor existente, a strii n care se gsesc, a respectrii legalitii n utilizarea lor. controlul total sau prin sondaj. Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii, care permit formularea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit. analiza economico-financiar este un instrument metodologic sistematic, utilizat de controlul financiar care, pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i a factorilor care le-au influenat, pe baza unei documentri multilaterale, descompune activitatea controlat pe elemente constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea. 1.4. ETAPELE EFECTURII CONTROLULUI FINANCIAR-CONTABIL Metodologia de efectuare a controlului financiar-contabil, structurat pe etape i, n cadrul acestora, pe faze, se prezint astfel: programarea activitii de control financiar-contabil: elaborarea programului de control ; transmiterea programului de control unitilor cu atribuii de control financiar-contabil ; pregtirea aciunilor de control financiar-contabil: stabilirea temelor controlului ; analiza general a temelor controlului ; nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglemeteaz activitatea ce face obiectul aciunii de control ;

12

cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a tipului de subiect care urmeaz a fi controlate ; stabilirea principalelor obiective ale controlului ; efectuarea controlului financiar contabil: adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitiii subiectului controlat ; stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului ; selectarea i aplicarea procedeelor i a tehnicilor necesare realizrii controlului ; determinarea abaterilor i a deficienelor ; stabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate ; ntocmirea actelor de control financiar-contabil: nscrierea constatrilor n actele de control ; valorificarea constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar-contabil.

ETAPELE CONTROLULU I FINANCIAR

1)programarea activitii de control financiar-contabil

2)pregtirea aciunilor de control financiar

3)efectuarea controlului financiar

4)ntocmirea actelor de control financiar-contabil

5)valorificarea constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar

13

1.5.ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR-CONTABIL 1.5.1.ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR-CONTABIL AL STATULUI Organizarea controlului financiar al statului a fost stabilit prin prevederi legale distincte att prin activitatea desfurat n cadrul guvernamental ct i pentru cea desfurat n sfera de activitate a legislativului: organizarea controlului financiar-contabil n sfera de aciune a executivului cuprinde: controlul financiar de stat reglementat n ara noastr prin norme juridice cuprinse n Legea privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare nr.30/1991. Controlul financiar de stat se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice este autoritatea administraiei publice centrale de specialitate care are responsabilitatea elaborrii i implementrii politicii n domeniul gestiunii financiare. Ministerul Finanelor Publice efectueaz, n numele statului, controlul administrrii i specializrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei publice i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de regiile autonome, societile comerciale i agenii economici. Conform Legii numrul 30/1991, controlul financiar al statului se organizeaz i exercit de Agenia Naional de Administraie Fiscal i presupune urmtoarele atribuii: controleaz utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii legale; verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital strin; ndeplinete i alte atribuii de control stabilite n sarcina Ministerului Finanelor Publice.

n Legea numrul 30/1991 sunt prevzute o serie de obligaii n sarcina conducerilor i salariailor administraiei i a agenilor economici supui controlului: s pun la dispoziie registrele i corespondena , actele, piesele justificative, situaia financiar i alte documente necesare controlului; s prezinte pentru verificare valorile de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n pstrare i intr sub incidena controlului; s dea informaii i explicaii verbale i nscris n legtur cu problemele care formeaz obiectul controlului; s elibereze documentele solicitate n original sau copii certificate; s asigure sprijinul i condiiile necesare bunei desfurri a controlului financiar. 14

Drepturile ANAF privind exercitarea controlului financiar-contabil: s examineze orice nscrisuri, documente, contribuabililor care pot fi relevante; - s solicite contribuabililor toate informaiile, justificrile sau explicaiile referitoare la declaraiile sau documentele supuse controlului; - s fac constatri faptice cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea obiectivelor sau surselor impozabile; - s ridice extrase sau s fac copii de pe oricare nscris, document sau nregistrare contabil; - s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, n schimbul unei dovezi scrise i semnate de organul fiscal, orice document sau orice element material care poate constitui o prob; - s intre, n prezena contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia n orice incint sau locuri n care exist bunuri impozabile sau se desfoar activiti productoare de venituri; - s intre n ncperile care reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, cu consimmntul scris al acestuia. controlul financiar-contabil exercitat de Garda Financiar. Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Personalul Grzii Financiare execut operaiuni de control curent (se execut pe baza legitimaiei de control) i operaiuni de control tematic (se execut de comisarii Grzii Financiare n baza ordinelor date de comisarul general). controlul efectuat de Autoritatea Naionala a Vmilor este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, finanat de la bugetul de stat, fiind n subordinea Autoritii Naionale de Control. organizarea controlului financiar-contabil n sfera de aciune a legislativului cuprinde: exercitarea controlului financiar-contabil de ctre Curtea de Conturi . Curtea de Conturi era organul suprem de control financiar-contabil i de jurisdicie n domeniul financiar.(3) Curtea de Conturi este un organ al Parlamentului, pentru exercitarea controlului general asupra gestiunii
3

registre sau evidene contabile ale

Legea 94/1992, art. 1, teza I

15

bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat, deci a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor locale. Curtea de Conturi este compus din: Secia de control financiar ulterior, Secia jurisdicional, Colegiul jurisdicional al Curii, Camerele judeene de conturi i a municipiului Bucureti. 1.5.2ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR-CONTABIL LA AGENII ECONOMICI Organizarea, la agenii economici, a controlului financiar-contabil, este o sarcin prevzut prin lege(4) care stabilete obligativitatea ca ministerele, organele centrale i locale de stat s asigure organizarea i funcionarea controlului financiar de gestiune privind patrimoniul i a controlului financiar preventiv asupra veniturilor i cheltuielilor pentru care sunt ordonatori de credite. organizarea controlului financiar preventiv se organizeaz la ministere, departamente, organe centrale i locale de stat precum i la regiile autonome, societi comerciale, asociaii i persoane juridice care desfoar activiti economico-financiare. La unitile economice, altele dect cele coordonate de ordonatorii principali de credite, controlul financiar preventiv se organizeaz de ctre conductorul compartimentului financiar contabil care are i sarcina exercitrii acestei activiti. Documentele supuse verificrii sunt nsoite, n mod obligatoriu, de actele justificative ale operaiunilor nscrise n acestea. organizarea controlului financiar de gestiune este activitatea de stabilire a unor adevruri n legtur cu modul de gestionare, de ctre o unitate economic, a mijloacelor materiale i bneti, prin verificarea respectrii normelor legale cu privire la existen,integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel. Organizarea de ctre ministere, departamente, alte organe centrale i locale de stat a controlului financiar de gestiune, este o obligaie stabilit prin prevederi legale (5). Agenii economici cum sunt regiile autonome, societile comerciale, asociaiile de tot felul i alte persoane juridice care desfoar activiti economico-sociale, i organizeaz controlul financiar de gestiune pe baza prevederilor legale n vigoare precum i a celor din statutele proprii de funcionare. Controlul financiar de gestiune se realizeaz de ctre personalul specializat, cu studii superioare sau medii, avnd funcia de inspectori financiari i avnd sarcini exclusive de control.

Legea nr 94/1992,articolul 1,teza

Legea nr.30/22martie1991,privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii 16

Financiare, publicat n Monitorul Oficial nr. 64/27martie1991

CAPITOLUL II

PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE Mirela Impex SRL - BAZA STUDIULUI DE CAZ

2.1. DESCRIEREA GENERAL A SOCIETI S.C. Mirela Impex S.R.L este o societate cu capital privat, a fost nfiinat n anul 1992 i are pn n prezent un numr de apte angajai, cu ajutorul crora desfoar mai multe puncte de lucru. Aceast societate are sediul principal n judeul Giurgiu, localitatea Giurgiu, str. Tineretului, bl 11/420, sc C, parter, ap. 32-33, loc unde se desfoar i unul din puctele comerciale ale acesteia. Punctele comerciale de desfurare ale firmei sunt: 1. atelier geamuri cu locul de desfurare al activitii n Giurgiu, os. Bucureti, bl 8/2S, parter. 2. magazin alimentar, locul de desfurare al activitii se afl n Giurgiu, str Tineretului, bl 11/420, sc C, parter, ap.32-33; 3. atelier mobil, avnd punctul de lucru n sat Remu, comuna Frteti, judeul Giurgiu. Fiecare punct de lucru are un anumit numr de angajai, perfecionai n domeniul de activitate. Atelierul de mobil este doar pentru producie, materialul fiind preluat de la alte firme: Forest Trading 2000, Tradi. Pentru atelierul de geamuri, firma are contracte ncheiate cu anumite societii de la care achiziioneaz geamul, dup care l prelucreaz dup dorina clientului: Germ Media, Omega Prodcom Tarnaveni. De la aceste doua ateliere, marfa prelucrat i aranjat, cum dorete clientul, este transportat la domiciliu acestuia. Magazinul alimentar este situat ntr-o zon cu un vad comercial foarte ridicat, avnd profitul cel mai mare dintre toate punctele comerciale. Marfa pentru acest magazin este adus de firmele cu care societatea are contracte ncheiate (Fox, Campofrio, VelPitar) sau pur i simplu achiziionat de personalul special angajat, din supermarket-urile cash&carry (Metro, Selgros) de unde se poate obine factur fiscal, pentru a putea evidenia, n cazul unui control, dar i n momentul unui inventar, mrfurile intrate i cele ieite, dar i datorit faptului c magazinele sunt similare depozitelor en-gross, astfel costurile fiind mici pentru angrosist, iar preurile sczute pentru clieni.

17

2.2. DATE DE IDENTIFICARE FISCAL Adresa: Strada Tineretului, cod 080274, Bloc 11/420, Scara C, Parter, Giurgiu Numr fiscal: J40/7766/18.04.2007 C.U.I. : RO3233272 Capital social: 20.000lei Telefon: (+4) 0246/ 22 66 55 Fax: (+4) 0246/ 22 66 55

2.3. RELAIILE CU PARTENERII DE AFACERI Fiind o microntreprindere, societatea are un singur partener de afaceri, mai exact cumnatul directorului, Simon Florin. Dei se tie c afacerile n care sunt implicate rudele apropiate sunt contraindicate, pentru meninerea unor relaii de familie netensionate, dar uneori sunt inevitabile. Aceast relaie, ca parteneri de afaceri, a aprut datorit faptului c domnul Simon Florin nu a avut puterea crerii unei afaceri i a faptului c domnul Olteanu Marin nu mai putea face fa ntregi activiti. Acesta dinti, dorindu-i foarte mult s fac parte dintr-o afacere, a cerut ajutor cumnatului su, astfel c n anul 2000, au devenit i parteneri de afaceri. Apotrul adus de acest partener n afacerea deja existent, n acea perioad, a fost de 42%, adic 5.000lei n acea perioad. De obicei, cnd este vorba de o afacere de familie, problemele apar pe msur ce se ridic noi generaii, iar interesele i valorile lor sunt diferite. De asemenea, afacerea poate s atrag i ali membri ai familiei doar pentru c nu i-au gsit altceva de lucru, i atunci capt conotaii ce nu mai sunt potrivite pentru cei orientai spre business(6). n cazul de fa, momentan nu exist regrete de asociere n afacere, pentru c nu au aprut dificulti sau nenelegeri ntre aceti. ntr-o relaie de afaceri, oricine ar fi implicat n ea, trebuie s existe neaprat sinceritate, nelege i ncredere. Cred c acestea sunt i soluiile pentru care aceast relaie dintre cei doi nu s-a destrmat i nc d roade benefice.

John L. Ward, Professor of Private Enterprise la Loyola University Chicago

18

2.4. ORGANIGRAMA SOCIETII

A.G.A. Comisia de cenzori Consiliu de administraie Director General OLTEANU MARIN

Consilier financiar-contabil IORDACHE GEORGETA

Producie OLTEANU MARIN

Dep. Tehnic SIMON FLORIN

Punct de producie1 atelier geamuri Angajai: MCNEA FNEL

Punct de producie2 magazin alimentar

Punct de producie3 atelier mobil

Angajai: MCNEA DORINA TNSESCU VIORICA VOICU MARIANA NICHITA CRISTINA

Aprovizionare i mic mecanizare SIMON FLORIN

Angajai: STNIC BOGDAN STNIC MIHAI

19

2.5.EVOLUIA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICI I FINANCIARI N ULTIMII TREI ANI (2007, 2008, 2009) 2.5.1. ELEMENTELE DE BILAN Structura patrimonial a S.C. MIRELA IMPEX S.R.L. , de la 01.01.2007 pn la data de 31.12.2009, este redat prin investigarea elementelor bilaniere de activ i de pasiv, prin prisma dimensiunii i a ponderii lor n patrimoniul societii.

Elemente din bilan


Active imobilizate Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Active circulante Stocuri Clieni i conturi asimilate Disponibiliti Conturi de regularizare ACTIV TOTAL Capitaluri proprii Capital social Rezerve i rezultatul Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Datorii Furnizori mprumuturi i creane Alte datorii Conturi de regularizare PASIV TOTAL

2009 Valori nete % RON


20.617 19 20.423 175 13.573 6.756 6.634 183 200 34.390 12.616 14.108 -1.492 150 21.624 5.906 12.078 3.640 0 34.390 59,95 0,06 59,38 0,51 39,47 19,65 19,29 0,53 0,58 100,00 36,68 41,02 -4,34 0,45 62,87 17,17 35,12 10,58 0.00 100,00

2008 Valori nete RON


19.798 16 19.681 101 13.308 5.363 7.770 175 222 33.328 12.433 14.108 -1.675

%
59,40 0,05 59,05 0,30 39,92 16,09 23,31 0,52 0,68 100,00 37,31 42,33 -5,02

2007 Valori nete RON


17.684 8 17.617 59 14.821 9.956 4.820 45 247 32.752 13.326 14.108 -782

%
53,99 0,00 53,79 0,20 45,26 30,40 14,72 0,14 0,75 100,00 40,68 43,07 -2,39

250 20.645 5.091 11.821 3.733 0 33.328

0,75 61,94 15,27 35,47 11,20 0,00 100,00

0 19.426 8.036 7.265 4.125 0 32.752

0,00 59,32 24,55 22,18 12,59 0,00 100,00

Se observ o crete de la an la an a situaiei din bilan, din anul 2007 pn n 2008, situaia firmei a crescut cu 576lei valoare absolut, iar valoarea procentuala a acesteia este de 1,73%, ns din anul 2008 n anul 2009, creterea a fost mai semnificativ i anume: valoarea absolut este de 1.062lei, adic se nregistreaz o cretere de 3,09%. 2.5.2. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE 20

Evoluia principalilor indicatori, n care este evideniat situaia contului de profit i pierdere pe ultimi trei ani, este prezentat n tabelul de mai jos: Indicatori Cifra de afaceri Variaie stoc Producie imobilizat Alte venituri din exploatare Total venituri din exploatare Cheltuieli materii prime i materiale, energie i ap, 18.725 4.362 923 2.137 26.147 -5.432 845 519 +326 -5.106 23.753 3.915 629 2.047 30.346 -1.069 615 423 +192 -877 25.226 3.923 1.363 1.678 32.193 -1.731 214 543 -329 -2.060 privind mrfurile Cheltuieli cu personalul Amortizare Alte cheltuieli de exploatare Total cheltuieli de exploatare REZULTAT DIN EXPLOATARE Total Venituri Financiare Total Cheltuieli Financiare REZULTAT FINANCIAR REZULTAT BRUT 2009 20.000 254 132 329 20.715 2008 29.482 -582 104 271 29.276 2007 31.398 -1.204 34 233 30.462

Rezultatul brut cel mai mic a fost nregistrat n anul 2008, ns diferena dintre anii 2008 i 2009, este semnificativ. Aceast pierderea a fost cauzat de climatul concurenial existent pe piaa intern de produse mobiliare, dar i a supermarket-urilor deschise n zona respectiv.

21

CAPITOLUL III

STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR-CONTABIL LA S.C. Mirela Impex S.R.L.
n studiul de caz prezent, controlul financiar-contabil exercitat la societatea comercial prezent este efectuat de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal. Organizarea i exercitarea controlului financiar-contabil are la baz parcurgerea mai multor etape, fiecare avnd un rol important n descoperirea neregulilor i a faptelor ilegale. Etapele de parcurgere a controlului: 3.1.PROGRAMAREA ACTIVITII DE CONTROL FINANCIAR-CONTABIL n acest prim pas privind activitatea de control financiar contabil, se stabilesc obiectivele, subiecii i termenele de realizare, ct i transmiterea ctre unitile vizate a documentului n care este specificat faptul c urmeaz a fi controlate. Aadar, se alege comisia ce urmeaz a controla societatea, aceasta fiind compus din Vasile Andrei i Ionic Alin, cu funcia de inspectori fiscali ai D.G.F.P. Giurgiu, avnd legitimaia nr. 287, respectiv nr.304 i ordinul de serviciu nr. 4824/15.04.2010. Informaii privind D.G.F.P. Giurgiu: sediul n judeul Giurgiu, oseaua Bucureti, numrul 12; telefon: (+4) 0246/216.705 (+4) 0246/216.247 email: Petruta.Petrescu@mfinante.ro website: www.anaf.mfinante.ro/giurgiu Programarea activitii de control exercitat de ANAF, presupune urmtoarele subetape: 3.1.1 ELABORAREA PROCESULUI DE CONTROL de ctre ANAF cuprinde toate activitile de control, defalcate pe forme, termene i persoane. Acest proces poate fi modificat doar n cazul schimbrii obiectului de activitate al unitilor verificate. Elaborarea acestui program anual (deoarece se poate exercita o singur dat ntr-un an calendaristic) de control financiar contabil se aprob de biroul executiv i cuprinde aciunile ce vor fi realizate de Agenia Naional de Administrare Fiscal. 22

Programul de control este un instrument de lucru principal pe baza cruia structurile cu atribuii de control financiar-contabil i desfoar ntreaga activitate, pe o perioad determinat de timp. n aceast subetap, comisia ANAF elaboreaz programul de exercitare al controlului n care este vizat termenul de ncepere i sfrire a desfurrii controlului financiar, acesta efectundu-se ntr-o zi din perioda 20.04.2010 i 23.04.2010. n acest program sunt specificate rolul controlului i pe ce se bazeaz acesta. Rolul controlului este de a verifica veniturile, cheltuielile i rezultatul societii n primul trimestru, adic verific toate operaiunile efectuate de societate ntre perioada de 15 ianuarie 2010 i 15 martie 2010 din care reise situaia veniturilor, cheltuielilor i rezultatului din aceast perioad. n programul de control sunt specificate controlului. n timpul unui control exercitat de Agenia Naional de Administrare Fiscal se pot verifica: impozitul pe profit, verificarea se efectueaz n baza facturilor fiscale, documente de ncasri i pli, balane de verificare, declaraii trimestriale i anuale privind impozitul pe profit; taxa pe valoarea adugat, verificarea se efectueaz n baza facturilor fiscale, documente de ncasri i pli, jurnale T.V.A. de vnzri i cumprri, decontri de T.V.A. lunare, balane de verificare; impozitul pe veniturile din salarii, se verific modul de constituire i declarare a impozitului aferent veniturilor din salarii, note contabile, balane de verificare, declaraii lunare; Fondul Naional Unic de Sntate , se verific modul de constituire i declarare a CASS angajator i anagajat n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de verificare, declaraii lunare; contribuia pentru concedii i indemnizaii de la persoane juridice i fizice, se verific statele de salarii, notele contabile, balane de verificare, declaraii lunare; contribuia asigurrilor sociale de stat, se verific modul de constituire i declarare a CAS angajator i angajat n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de verificare, declaraii lunare; 23 motivul controlului i ce documente sunt supuse

asigurrile pentru accidente de munc i boli profesionale , se verific modul de constituire i declarare a asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale din salarii i asimilate, salariilor n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de verificare, declaraii lunare; contribuia asigurri de omaj, se verific modul de constituire i declarare a asigurrilor de omaj din salarii i asimilate, salariilor n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de verificare, declaraii lunare; contribuia pentru fondul de garantare pentru plata creanelor sociale: se verific modul de constituire i declarare a fondului de garantare, notelor contabile, balane de verificare, declaraii lunare. Controlul exercitat la societatea prezent este unul documentar-contabil, un control invers

cronologic, iar dintre toate posibilitile de control, organele de inspecie fiscal se hotrsc s verifice valoarea impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe veniturile de natura salariilor. Cu privire la impozitul pe profit, societatea are obligaia s prezinte urmtoarele documente: facturi fiscale, documente de ncasri i pli, balane de verificare, declaraii trimestriale i anuale privind impozitul pe profit. Cu privire la taxa pe valoarea adugat, societatea are obligaia s prezinte, la cererea inspectorilor fiscali, urmtoarele documente: facturilor fiscale, documente de ncasri i pli, jurnale T.V.A. de vnzri i cumprri, decontri de T.V.A. lunare, balane de verificare. Cu privire la impozitul pe veniturile din salarii, societatea se oblig s prezinte organelor de control spre verificare modul de constituire i declarare a impozitului aferent veniturilor din salarii, note contabile, balane de verificare, declaraii lunare Toate aceste documente, dar i rolul controlului sunt menionate n Avizul de Inspecie Fiscal, care este trimis ctre societate imediat ce este aprobat de Biroul Executiv Giurgiu.

3.1.2 TRANSMITEREA PROCESULUI DE CONTROL UNITII VIZATE. n aceast etap, se transmite un document unitii vizate (Aviz de Inspecie FiscalANEXA 1) n care sunt prezentate att persoanele ce urmeaz a se prezent pentru exercitarea controlului financiar, ct i termenul de efectuare a controlului. n acest document sunt prezentate drepturile i obligaiile unitii ce urmeaz a fi controlate, dar i obiectele vizate de ANAF. Documentul este trimis n data de 15.04.2010, cu cinci zile nainte de exercitarea controlului. 24

n data nscris pe Avizul de Inspecie Fiscal, documentul ajunge la societate. Directorul general al societii, Olteanu Marin, i-a legtura cu Iordache Georgeta, contabilul acestei societi, pentru a aranja dosarul cu documentele cerute de organele de control pentru exercitarea inspeciei fiscale. Aranjnd documentele i tiind c are unele neregului, domnul Olteanu Marin, hotrte n prim instan s nu prezinte toate documentele, ci doar cele care erau n regul, gndindu-se c nu v-a dori s le verifice chiar pe toate, mai ales s le recalculeze. n momentul n care Avizul de Inspecie Fiscal este trimis ctre societate, acesta poate fi amnat pentru maxim dou sptmni. Dac domnul Olteanu Marin, a vzut c nu avea toate actele n regul putea s amne acest control i s ncerce ntocmirea acestora corect, cu toate operaiunile efectuate de acesta n perioada ce urmeaz a fi controlat, dect s refuze prezentarea tuturor documentelor cerute. n documentul primit care anun prezentarea organelor de control, are nscrise drepturile unitii ce urmeaz a fi controlate, i anume: 1. dreptul de a fi ntiinat despre aciunea de inspecie fiscale ; 2. dreptul de a solicita modificarea datei de ncepere a inspeciei fiscale; 3. dreptul de a solicita legitimarea organelor de inspecie fiscal; 4. dreptul ca activitatea unitii s fie ct mai puin afectat pe timpul desfurrii inspeciei fiscale;
5. dreptul de a fi informat;

6. dreptul de a fi primul solicitat pentru a furniza informaii;


7. dreptul de a refuza furnizarea de informaii;

8. dreptul de a beneficia de asistena de specialitate; 9. dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal; 10.dreptul
fiscal; de a primi dovad scris n cazul reinerii unor documente de ctre organele de inspecie

11. dreptul de a cunoate rezultatele inspeciei fiscale; 12. dreptul de a contesta decizia de impunere emis n urma inspeciei fiscale. Printre obligaiile unitii controlate nscrise n Avizul de Inspecie Fiscal, se numr: 1. obligaia de a permite accesul organului de inspecie fiscal n incintele societii; 2. obligaia de a asigura un spaiu adecvat i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale; 3. obligaia de a pune la dispoziie organului de inspecie fiscal toate documentele care stau la baza calculrii impozitelor datorate; 25

5. obligaia de a conduce, a pstra i a arhiva evidenele contabile i fiscale ntr-un mod adecvat i de a le pstra la domiciliul fiscal sau la sediile societii secundare, dup caz; 6. obligaia de a furniza organului de inspecie fiscal informaiile solicitate; 7. obligaia de a se prezenta la sediul organului fiscal; 8. obligaia de a ndeplini msurile dispuse de organul de inspecie fiscal; 9. obligaia de a plti diferenele de impozite, taxe, contribuii sociale, stabilite cu ocazia inspeciei fiscale, precum i dobnzile i penalitile de ntrziere aferente acestora.

3.2. ETAPA PREGTIRII ACTIVITII DE CONTROL n aceast etap se realizeaz pregtirea activitii de control financiar-contabil, fiind considerat drept etapa premergtoare activitii propriu-zise de verificare. Tot n aceast etap se stabilesc principalele elemente ale structurii organizatorice aparinnd tipului de subiect ce urmeaz a fi controlat, dac aciunea vizeaz efectuarea la nivel regional sau naional, dac aciunea vizeaz un singur agent economic. Aceast etap are drept scop stabilirea principalelor obiective ale controlului, se decid formele de control ce urmeaz a fi utilizate, dar i principalele surse de informaii necesare desfurrii activitii de verificare. Etapa pregtirii activitii de control presupune urmtoarele subetape: 3.2.1 STABILIREA DE CTRE ANAF A TEMELOR CONTROLULUI Temele de control sunt stabilite n funcie de necesiti i pot avea caracter permanent sau ocazional. Denumirea sau titlul temei de control face referire la elementele ce vor fi controlate. Privind activitatea societii vizate, ANAF hotrte controlarea documentelor n care sunt prezentate situaia veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului, mai exact contul de profit i pierdere. Documentele n care sunt evideniate aceste situaii sunt: registrul jurnal, jurnal de vnzri, jurnal de cumprri, balana de verificare, contul de profit i pierdere. n Avizul de Inspecie Fiscal sunt prezentate documentele ce urmeaz a fi controlate.

3.2.2 ANALIZA GENERAL A TEMELOR CONTROLULUI

26

Aceast subetap presupune efectuarea unor importante aciuni de care depinde realizarea reuit a activitii de control, i anume: nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz activitatea ce face obiectul activitii de control, presupune realizarea elementelor teoretice referitoare la tema dat, att cele stabilite prin legi, ct i cele nscrise n studii, publicaii. cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a unitii sau a tipului de unitate ce urmeaz a fi controlat. n aceast etap se urmarete modul de realizare a msurilor stabilite prin eventualele acte de control anterioare, constatrile controlorilor desemnai s efectueze verificarea controlului, msurile stabilite pe baza propriilor dri de seam. Mai exact, n aceast etap se pune la dispoziia controlorului un material ct mai complet privind unitatea controlat, ct i cadrul legal la care aceast activitate urmeaz s se desfoare. Mai exact, societatea are obligaia de a prezenta organelor de inspecie fiscal toate documentele cu privire la rolul controlului, n cazul de fa, documentaia din care reiese situaia veniturile, cheltuielilor i rezultatului din verificarea impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe veniturile de natura salariilor. Aadar, societatea pune la dispoziia controlorilor, Vasile Andrei i Ionic Alin, dosarul cu documentele cerute, ns selectate de societate (acest lucru este o abatere de la lege pe care directorul societii o cunoate i este scris i n Avizul de Inspecie Fiscal). 3.2.3 STABILIREA OBIECTIVELOR CE URMEAZ A FI CONTROLATE Obiectivele privind desfurarea activitii de control financiar se stabilesc pornind de la necesitile de informare la diferite niveluri de conducere i de la sarcinile rezultate din prevederile legale care reglementeaz activitatea ce face obiectul controlului. Tot n aceast subetap se nscriu informaii ce se adreseaz controlorului n legtur cu legislaia suplimentar de controlat, unele precizri privind termenele i modul de ntocmire a actelor de control, precum i numrul i destinaia acestora. Scopul desfurrii activitii de control este stabilit tot n aceast faz i este reprezentat de verificarea situaiei financiare privind veniturile, cheltuielile i rezultatul societii. Tot n aceast parte a controlului, dup ce a fost aprobat operaiunea de control, tematica de control devine obiectul principal de lucru pe baza cruia se desfoar ntreaga activitate de control financiar contabil. Avnd n vedere faptul c operaiunea de control financiar nu a fost amnat de ctre directorul societii, ntre 20 i 23 aprilie 2010, organele de inspeie fiscal numite de D.G.F.P. Giurgiu se pot prezenta la societatea supus controlului, S.C. Mirela Impex S.R.L. 27

3.3.ETAPA EFECTURII CONTROLULUI Etapa aceasta presupune realizarea mai multor faze n care se stabilesc sursele de informare necesare aplicrii procedeelor i tehnicilor specifice n funcie de tema i obiectivele propuse. Pe baza surselor i a verificrilor efectuate, vor fi determinate eventualele abateri i deficiene n activitatea unitii verificate, care urmeaz a fi remediate n vederea intrrii acesteia n legalitate. n aceast etap sunt prezentate urmtoarele faze: 3.3.1 STABILIREA SURSELOR NECESARE EFECTURII CONTROLULUI n aceast faz sunt prezentate documentele i evidenele tehnico-operative privind desfurarea activitii de control financiar. La societatea prezent s-au verificat urmtoarele documente: facturi fiscale; registrul jurnal; jurnal de vnzri; jurnal de cumprri; declaraii de impozit; decont de TVA; balana de verificare; contul de profit i pierdere. n prima subetap, inspectorii fiscali hotrsc s verifice cu atenie nregistrrile din registrul jurnal, dac toate facturile fiscale au fost nregistrate, dac sumele trecute n registrele jurnale corespund cu cele din facturile privind cumprarea i vnzarea de marf, putnd apoi calcula i verifica impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugat i impozitul pe veniturile de natura salariilor, operaii ce fac i scopul acestui control financiar-contabil. Iniial, la cererea inspectorilor fiscali, contribualilul controlat nu a vrut s prezinte toate documentele cerute de acetia, exact cum a avut n plan. ns, n momentul n care i s-au prezentat condiiile i care sunt considerate contravenii n lege, tot nu a vrut, susinea continuu c nu exist dect aceste documente. Inspectorul fiscal, Ionic Alin, a nceput s i scrie proces verbal, n care amenda era n valoare de 7.000lei. Auzind i observnd acest lucru, cotribuabilul se supune controlurilor i arat toate documentele cerute. ns, dac tot a fost scris procesul verbal, amenda v-a fi de 1.000lei. 28

n urma verificrii i confruntrii nregistrrilor, organele de control au gsit urmtoarele nereguli: n registrul jurnal nu s-a ntregistrat facura fiscal din data de 14.02.2010, n care sunt cuprinse cumprri de mrfuri n valoare de 2.309lei, ceea ce duce la micorarea impozitului i la o valoare a TVA mai mic. De aici rezult i eroarea de calcul a taxei pe valoarea adugat n momentul n care a fost recalculat de inspectorii fiscali numii s efectueze controlul, rezultnd un TVA de recuperat n loc de TVA de plat (detalii la calculul TVA); n jurnalul de cumprri nu s-a gsit nregistrat aceeai facur din data de 14.02.2010 n valoare de 2.309lei, acest lucru constutuie i el o abatere de la Legea 92/2003. n registrul jurnal se observ nregistrarea unei facturi fiscale cu o sum mai mic, n loc de 34.000lei, a fost trecut suma de 3.400lei, o diferen destul de mare, ceea ce nseamn o plat mai mic ctre stat. O alt eroare semnalat de ctre inspectorii fiscali privind valoarea taxei pe valoarea adugat, dar i a impozitul pe profit, societatea calculnd astfel un impozit mai mic dect cel real ; n urma verificrii contului de profit i pierdere s-a observat c variaia stocului este pe minus, ceea ce nseamn c fie s-a vndut marf fr factur (la negru), fie s-a cumprat prea mult marf i nu a fost vndut. ns, verificnd situaia societii, s-a observat c acest valoare provine din vnzarea fr factur a mrfurilor din atelierul de mobil, ceea ce face obiectul unei fapte ilicite. Observnd acestea, persoanele trimise n inspecie neleg motivul pentru care contribuabilul nu dorea s prezinte documentele n totalitate i se decid s recalculeze valoarea impozitul pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe veniturile de natura salariilor. Pentru verificarea impozitului pe profit, organele de control cer societii declaraia pe impozit aferenta primului trimestru. Suma calculat de contabilul societii i care trebuie pltit, era n valoare de 15.354lei. Inspectorii fiscali, analiznd documentele aferente trimestrului I din care reise valoarea impozitului pe profit, dar lund n calcul i erorile mai sus menionate, acetia se hotrsc s calculeze din nou, pentru a verifica corectitudinea calculelor. Pentru calcularea impozitului, persoanele mputernicite pentru efectuarea controlului, au obinut urmtoarele date: venituri din vnzarea mrfurilor: prestarea serviciilor: venituri din dividende primite de la o persoana juridic romn: cheltuieli cu mrfurile: cheltuieli cu majorrile de ntrziere datorate ctre bugetul de stat: impozitul pe profit nregistrat i datorat de societate pe trimestrul IV, anul trecut: 100.000lei; 95.000lei; 3.000lei; 80.000lei; 150lei; 2.000lei; 29

cheltuieli cu penalitile datorate pentru contractele comerciale: cheltuieli cu protocolul:

350lei; 15.000lei.

Pentru datele obinute i controlate, inspectorii fiscali ntocmesc urmtorul document : Decizie privind nemodificarea bazei de impunere (ANEXA 2). Acest document cuprinde 3 pri: 1. date de identificare ale persoanei juridice n care sunt trecute : - denumirea societii; - codul unic de nregistrare (C.U.I.); - domiciliu. 2. date privind obligaiile fiscale supuse inspeciei fiscale i cuprinde: - obligaiile fiscale verificate; - motivul inspeciei fiscale; - temeiul de drept. 3. dispoziii finale, adic: soluia la care s-a ajuns, dac se depun sau nu contestaii de ctre cel controlat n urma rezultatului obinut, dac se confisc sau nu bunuri ori documente. Impozitul pe profit este un impozit direct, reglemetat juridic prin Legea numrul 571/2003. Baza de impozitare o reprezint profitul impozabil cumulat de la nceputul anului pn n luna curent, la care se adaug cota generat de acest impozit, care este de 16%.(7) Avnd aceste date, inspectorii fiscali calculeaz impozitul pe profit, pentru a putea vedea dac societatea este corect fa de stat: IMPOZITUL PE PROFIT Profit Impozabil 112.300lei x 16% = 17.968lei. Venituri Totale = 198.000lei = 112.300lei. Cheltuieli Totale 97.500lei Venituri Neimpozabile 3.000lei + Cheltuieli Nedeductibile 14.800lei 16%

= =

PROFITUL IMPOZABIL

Camelia Paca Contabilitate, sinteze, repere teoretice, Editura Universitii din Oradea, 2007

VENITURI TOTALE

= venituri din vnzarea mrfurilor + prestri servicii + venituri din dividende primite de la o persoana juridic romn = 100.000lei + 95.000lei + 3.000lei = 198.000lei 30

CHELTUIELI TOTALE

cheltuieli cu mrfurile + cheltuieli cu majorrile de = ntrziere datorate ctre bugetul de stat + impozitul pe profit nregistrat i datorat de societate pe trimestrul IV, anul trecut + cheltuieli cu penalitile datorate pentru contractele comerciale + cheltuieli cu protocolul = 80.000lei + 150lei + 2.000lei + 350lei + 15.000lei = 97.500lei

VENITURI NEIMPOZABILE

= venituri din dividende primite de la o persoan juridic romn = 3.000lei

CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE

= = =

cheltuieli cu majorrile datorate bugetului de stat + cheltuieli cu impozitul pe profit + cheltuieli cu protocolul care depesc limita de deductibilitate 150lei + 2.000lei + 12.650lei 14.800lei.

CHELTUIELI DE PROTOCOL DEDUCTIBILE = = = = 2% x [venituri totale (cheltuieli totale- cheltuieli cu impozitul pe profit cheltuieli de protocol)] 2% x [ 198.000lei - ( 97.500lei - 2.000lei 15.000lei )] 2% x 117.500lei 2.350lei

CHELTUIELI DE PROTOCOL =

Cheltuieli de protocol totale

Cheltuieli de protocol deductibile 31

NEDEDUCTIBILE = 15.000 lei 2.350lei = 12.650lei

Din formulele i calculele efectuate de inspectorii fiscali, se observ c datele nu coincid. Aadar, impozitul calculat de societate este n valoare de 15.354lei, iar suma calculat de controlori este de 17.968lei, diferena ntre aceste sume fiind de 2.614lei, o sum ct de ct important statului, pentru c, dac fiecare societate ar evita s plteasc aceast sum, nu ar fi deloc bine, mai ales c n luna martie, cei care fac parte din organele de control ANAF, au dat amenzi n valoare de 7,66milioane lei societilor pentru nclcarea legii(8). Persoana juridic a pltit impozitul pe profit calculat de contabilul acesteia, adic suma de 15.354lei, ns suma reala era de 17.968lei, adic societatea mai are de pltit diferena dintre cele dou sume. Dar, inspectori fiscali cer chitana care atest faptul c impozitul a fost pltit cu suma de 15.354lei, i analiznd chitana, aceasta nu avea trecut codul fiscal de nregistrare al societii. tim, c pe factura sau chitana aferent plii impozitului pe profit trebuie trecut codul fiscal de nregistrare al societii, ns aceast chitan nu-l avea trecut, ceea ce i neag valabilitatea. tiind c primul trimestru este cuprins ntre 15 ianuarie 2010 i 15 martie 2010, societatea are obligaia s plteasc impozitul calculat de organele de control, acest fiind cel corect, pn la data de 25 aprilie 2010. Controlul efectundu-se n data de 20.04.2010, societatea mai are termen de plat nc cinci zile, altfel, pentru fiecare zi ntrziat, acesta v-a primi o majorare de 0,1% la suma de 17.968lei, nu la diferena dintre suma calculat de inspectorii fiscali- 17.968lei i cea calculat de contabilul societii- 15.354lei, deoarece chitana nu este valabil. Diferena de calcul dintre contabilul societai i personalul numit de Agenia Naional de Administrare Fiscal s efectueze controlul provine din nregistrarea greit a intrrilor i ieirilor de mrfuri n documentele contabile aferente fiecarui tip de operaiune. Observd aceast eroare, care are ca efect abaterea de la O.G. 92/2003, hotrsc a recalcula i taxa pe valoarea adugat, cu gndul ca poate nu s-a calculat corect nici aici, adic sigur nu s-a calculat din moment ce au fost trecute sume greite n registrul jurnal.

Sursa: www. dailybusiness.ro

TVA este un impozit indirect aplicat asupra operaiilor de livrri de bunuri mobile, prestaii de servicii, transferul de proprietate pentru bunurile imobile. Baza de impozitare o reprezint costul 32

de achiziie pentru bunuri i servicii cumprate sau preul de vnzare pentru bunuri i servicii vndute, valoarea n vam + taxe vamale + accize + alte taxe, la care se aplic cota legal de 19% sau 9%. Nu fac parte din baza de impozitare: remizele i alte reduceri acordate de furnizori, penaliti pentru nendepliniri de obligaii contractuale, ambalajele care se restituie. n Codul Fiscal publicat de Agenia Naional de Administrare Fiscal pe anul 2010, sunt considerate operaiuni impozabile urmtoarele: livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogare, care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru; o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan juridic sau fizic; o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil. Printre cele enumerate mai sus, societatea noastr aplic TVA i desfoar operaii cu privire la livrarea bunurilor i prestarea serviciilor. Tot n Codul Fiscal stabilit de ANAF sunt precizate operaiunile scutite de aceast tax, iar printre ele se numr: importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii; importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale; reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii; livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere; livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre fiscale i alte timbre similare. Acestea sunt doar cteva din operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat, ns societatea controlat nu desfoar astfel de activiti, aadar, toate livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt supuse cotei de 19% sau 9%. 33

Pentru recalcularea acestui impozit, inspectorii analizeaz documentele din care reiese valoarea TVA (jurnal de vnzri; jurnal de cumprri) pe primul trimestru i obin urmtoarele date: valoarea TVA din vnzri: valoarea TVA din cumprri: 19.000lei; 15.200lei.

TVA din vnzri se nregistreaz n contabilitate, n contul 4427 TVA colectat (9) i este aplicat la facturile fiscale pentru vnzri. Analiznd valoarea calculat de organele ce efectueaz acest control, observ c aceast valoarea nu corespunde cu valoarea calculat de contabilul numit de directorul societii, diferena dintre cele doua rezultate fiind de 1.000lei, adic valoarea calculat de contabil este de 18.000lei. TVA din cumprri se nregistreaz n contabilitate, n contul 4426 TVA deductibil i este aplicat facturilor fiscale ce nsoesc cumprrile de mrfuri. Analiznd valoarea calculat de pesoanele trimise s efectueze controlul financiar-contabil, se observ i aici o eroare: valoarea calculat de inspectorii fiscali nu corespunde cu valoarea calculat de contabilul societii, adic este mai mare dect aceasta cu 4.100lei, deci valoarea calculat de contabil pentru acest TVA este de 19.300lei. tim c regularizarea taxei pe valoarea adugat are dou criterii: TVA deductibil < TVA colectat => TVA de plat TVA deductibil > TVA colectat => TVA de recuperat n concluzie, sumele obinute de contabilul societii sunt: 18.000lei TVA colectat; 19.300lei TVA deductibil. Comparndu-le, obinem: TVA deductibil > TVA colectat => 19.300lei > 18.000lei => TVA de recuperat 1.300lei

n concluzie, sumele obinute de inspectorii fiscali sunt cele corecte i au urmtoarea valoare: 9

19.000lei TVA colectat; 15.200lei TVA deductibil.

Ladislau Possler, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Contabilitatea ntreprinderii, Editura Fundaiei Andrei

aguna Constana, 2006

Comparndu-le, obinem: 34

TVA deductibil < TVA colectat 15.200lei < 19.000

=> =>

TVA de plat 3.900lei

Analiznd rezultatele, se observ c societii i-a dat ca rezultat ntre valorile cele dou de TVA, ca fiind una de recuperat, ns rezultatul real era altul, adic un impozit indirect de plat ctre bugetul statului, stabilit n urma operaiunii de regularizare a taxei pe valoarea adugat. Aceast eroare constatat de comisia de control a Ageniei Naionale de Administraie Fiscal, este rezultat din nregistrrile eronate cu sau fr voie de contabilul societii a cumprrilor i vnzrilor de mrfuri din care a fost calculat greit taxa pe valoarea adugat. n urma rezultatelor obinute dup ce au fost verificate valorile de TVA, organele de inspecie fiscal trec la verificarea impozitului pe venit de natura salariilor. Impozitul pe veniturile din salarii reprezint o prelevare obligatorie ctre stat a unei pri din veniturile realizate de persoanele fizice din diferite surse. Pltitori ai acestui impozit sunt angajatorii, iar suportatorii acestui impozit sunt persoanele fizice, romne sau strine, cu sau fr domiciliu n Romnia, care realizeaz venituri de natur salarial. Aadar, beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. n Codul Fiscal stabilit de ANAF pe anul 2010, impozitul lunar provenit din salarii se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

35

Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze, s rein, s vireze i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul de virare a acestuia inclusiv. Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat. Sunt i excepii de la termenul stabilit de lege, ns au obligaia depunerii declaraiei, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent, pentru anul expirat, urmtorii: a) pltitorii de venituri din activitile independente; b) pltitorii de venituri din salarii, n legtur cu veniturile din salarii pltite contribuabililor; c) pltitorii de venituri din transferul titlurilor de valoare i din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, pentru care impozitul pe venit se reine la surs. Contabilitatea impozitului pe veniturile din salarii se ine cu ajutorul contului 444 Impozitul pe veniturile de natura salariilor, cont de pasiv, care ce crediteaz cu impozitul datorat i se debiteaz cu impozitul virat. Acest cont ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale. Pentru verificarea acestui impozit, organele de inspecie fiscal verific declararea impozitului aferent veniturilor din salarii, note contabile, balane de verificare, declaraii lunare, dup care confrunt rezultatele obinute de acetia cu cele obinute de contabilul societii. Mod de calcul a bazei de impozitare: SALARIU IMPOZABIL VENIT CAS CFS BRUT 10,5% CASS DEDUCEREA PERSONAL 5,5% 0,5% LUNAR

Comparnd sumele calculate de acetia i sumele calculate de contabilul societii, se observ c suma declarat coincide cu cea constatat de controlori, valoarea acestui impozit fiind de 7.493lei. Vznd c societatea prezint destule neregului i erori de calcul din verificarea i recalcularea sursele de provenien a veniturilor i cheltuielilor societii, organele de control completeaz documentele din care rezult c la societatea respectiv a fost efectuat controlul financiar-contabil i s-au gsit unele nereguli. n urma constatrilor obinute dup recalcularea taxei pe valoarea adugat, inspectorii fiscali ntocmesc documentele aferente acestor concluzii i anume, Decizie de Impunere privind

36

obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal (ANEXA 3) i Decizie de instituire a msurilor asiguratorii (ANEXA 4). Decizia de Impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspeia fiscal cuprinde: 1. date de indentificare a persoanei juridice cu urmtoarele informaii: - denumirea; - codul unic de nregistrare; - domiciliul fiscal; 2. date privind creana fiscal; 3. data comunicrii cu urmtoarele informaii: - data semnrii de primire; - data nscris de pot la remiterea confirmrii de primire; - data de expirare; 4. termenul de plat; 5. dispoziii finale. Decizia de instituire a msurilor asiguratorii cuprinde: 1. motivarea dispunerii acestor msuri; 2. informaii necesare pentru ndeplinirea acestor msuri; 3. recomandri privind modul de ndeplinire al msurilor asiguratorii. 3.3.2 SELECTAREA I APLICAREA TEHNICILOR NECESARE PENTRU REALIZAREA CONTROLULUI Procesul de efectuare a controlului financiar-contabil de ANAF face obiectul controlului documentar-contabil, folosind ca tehnic controlul invers cronologic, care presupune verificarea celor mai recente documente i se continu de la prezent spre trecut, documente specifice din care s reias valoarea corect a impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe venit de natura salariilor. Inspectorii fiscali au folosit prezenta modalitate de control financiar-contabil, deoarece aceasta se folosete n momentul n care se constat abateri sau erori de calcul i este nevoie s se stabileasc momentul cnd aceste erori s-au svrit.

37

Avnd n vedere faptul c la societatea nostr, supus controlului, inspectorii fiscali au sesizat anumite omisiuni i erori de calcul, trebuiau s identifice surs de provenien a acestor erori i s verifice document cu document ntocmit anterior. Ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor controlate n care sunt evideniate veniturile, cheltuielile i rezultatul societii este urmtoarea: 1. registrul jurnal cu nregistrarea tuturor documentelor contabile, n ordine cronologic; 2. jurnal de vnzri i jurnal de cumprri n care sunt nregistrate operaiunile de vnzri i cumprri n ordine cronologic; 3. balana de verificare, ce presupune nregistrarea conturilor folosite n luna respectiv, n ordine cresctoare; 4. contul de profit i pierdere. Organele fiscale au verificat toate documentele cerute i puse la dispoziie de persoana juridic controlat de la cel mai nou ntocmit pn s-a depistat sursa de eroare. Sursele ce determin erorile ntlnite de organele de control, Vasile Andrei i Ionic Alin, sunt provenite din urmtoarele nregistrri: nregistrri eronate n registrul jurnal privind sumele trecute greit, evitarea nregistrrii anumitor facturi; ieirea i intrarea de mrfuri n unitatea controlat fr factur. n urma acestor constatri, persoanele numite de eful departamentului prinvind exercitarea controlului financiar-contabil la societatea comerciala Mirela Impex S.R.L. (societate cu rspundere limitat) de ctre Agenia Naioana de Administrare Fiscal, nu consider necesar faptul de a confrunta documentele gsite i prezentate de unitatea controlat, deoarece sursa i evidena erorilor este bine stabilit din actele societii. 3.3.3 DETERMINAREA ABATERILOR I A DEFICIENELOR n aceast subetap, sunt stabilite abaterile de la lege svrite de societate, dar i deficienele n efectuarea activitii economico-financiare, erorile ntlnite de controlori de-a lungul perioadei de control financiar-contabil. n principiu, cei ce controleaz sunt obligai s dovedeasc vinovia societii, nu cei supui controlului s dovedeasc nevinovia lor. Conform Ordonanei Guvernului numrul 92 din 2003, societatea ncalc unele regului. n legea mai sus numit, sunt considerate contravenii urmtoarele abateri: a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de meniuni; 38

b) nendeplinirea la termen a obligaiilor de declarare prevzute de lege, a bunurilor i veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume; c) n vederea stabilirii strii de fapte fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la dispoziia organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. Organul fiscal are dreptul de a solicita i altor persoane nscrisuri, dac starea de fapt fiscal nu a fost clarificat pe baz nscrisurilor puse la dispozitie de ctre contribuabili; d) organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul fiscal al persoanei obligate s le prezinte; e) organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care fac dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, pe o perioada de maximum 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de zile; f) contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru a face constatri n interes fiscal; g) la finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspectia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil; h) n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s prezinte, n termenele stabilite de acesta, dosarul preurilor de transfer. Coninutul dosarului preurilor de transfer va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. i) contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal; 39 organul fiscal pentru a

pentru aceast aciune intrarea

acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar

j) pltitorii de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat au obligaia de a meniona pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise codul de identificare fiscal propriu.; k) nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale; l) nendeplinirea obligaiilor privind transmiterea la organul fiscal competent sau, dup caz, la tere persoane a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal, altele dect declaraiile fiscale i declaraiile de nregistrare fiscal sau de meniuni; m) nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor privind furnizarea informaiilor i a obligaiilor de decontare prevzute de prezentul cod; n) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit, potrivit prezentului cod; o) biroul de carte funciar va comunica organelor de executare, la cererea acestora, n termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului; p) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda bunurile organului de executare spre a fi sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i evaluate; q) refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor, contribuiilor datorate bugetului general consolidat, n vederea stabilirii realitii declaraiei fiscale; r) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs; s) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni;

40

t) contribuabilul sau alt persoan mputernicit de acesta are obligaia de a furniza organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. Organul fiscal poate solicita informaii i altor persoane numai atunci cnd starea de fapt fiscal nu a fost clarificat de ctre contribuabil. Informaiile furnizate de alte persoane vor fi luate n considerare numai n msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de prob. Dintre faptele mai sus enumerat, persoana juridic ncalc urmtoarele reguli: refuzul de a prezenta toate documentele la nceperea controlului financiar-contabil; plata impozitului pe profit nu este efectuat corect, deoarece nu are trecut codul de identificare fiscal propriu, conform art 71, din O.G nr. 92/2003. n Codul Fiscal stabilit de ANAF pe 2010 sunt specificate obligaiile persoanelor impozabile n scopuri de TVA, printre care persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumit n continuare nregistrare normal n scopuri de tax, dup cum urmeaz: nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri: 1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire n valoare de 35.000euro, echivalentul n lei la valoarea cursului stabilit de Banca Naional a Romniei la data respectiv, cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici; 2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire, adic echivalentul n lei a sumei de 35.000euro, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire n valoare de 35.000euro, echivalentul n lei, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon; dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire n valoare de 35.000euro, echivalentul n lei, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax. 41

3.4. ETAPA NTOCMIRII ACTELOR DE CONTROL n urma controlului efectuat, n aceast etap sunt ntocmite i actele ce fac obiectul controlului financiar-contabil, n care sunt prevzute contraveniile i sanciunile n urma nclcrii legii, documente care atest faptul c societatea a fost controlat. Principalele acte de control financiar contabil, care se ntocmesc ca urmare a constatrii unor abateri de la prevederile legale sunt: procesele verbale de control; procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor note de constatri ; raport de inspecie fiscal. n urma efecturii controlului financiar-contabil de Agenia Naional de Administrare Fiscal, organele de control pot ntocmi urmtoarele documente : procesul verbal de control, procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor i raportul de inspecie fiscal. n procesul verbal de control se ntocmete doar n cazul controlului preventiv n care sunt nscrise rezultatele cu referire la : descrierea faptei i a modului de control financiar-contabil exercitat ; prevederile legale nclcate de contribuabil ; consecinele pe care trebuie s i le asume contribuabilul de pe urma prevederilor legale nclcate. n procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor sunt menionate : numrul articolului i alineatului privind abaterea de la lege a contribualilului ; data, locul i ora cnd s-au constatat abaterile ; motivul sancionrii ; amenda care trebuie pltit de contribuabil i pn la ce dat. Raportul de inspecie fiscal cuprinde urmtoarele date : 1. date despre inspecia fiscal : - date despre persoanele mputernicite s exercite controlul financiar-contabil ; - obiectul controlului financiar contabil ; 2. date despre contribuabil : 3. constatri fiscale cu privire la : 42

- impozitul pe profit ; - taxa pe valoarea adugat ; - impozitul pe veniturile de natura salariilor. 4. alte constatri cu privire la : - organizarea i conducerea evidenei contabile ; - utilizarea i inerea registrelor ; 5. discuia final cu contribuabilul ; 6. sinteza constatrii inspeciei fiscale. Privind controlul exercitat la societatea urmrit. inspectorii fiscali au ntocmite procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor (ANEXA 5) i raportul de inspecie fiscal (ANEXA 6). Agenia Naional de Administrare Fiscal, n baza constatrilor rezultate din controlul efectuat de ctre organele sale specializate, are dreptul s dispun: - luarea de msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil a administraiei centrale i locale, precum i a regiilor autonome; - corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor i altor venituri legale datorate statului; - aplicarea de msuri pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor; ulterior, prin nfiinarea Oficiului Concurenei, s-au restrns atribuiile n acest domeniu; - suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiar-contabile.

3.5. ETAPA VALORIFICRII CONSTATRILOR EFECTUATE DE CTRE ANAF Valorificarea constatrilor se face prin dispunerea de ctre controlor a unor msuri operative care s aib ca rezultat final refacerea operaiunilor n conformitate cu prevederile legale prin care au fost definite i nregistrarea acestora, n noua form n evidenele tehnico-operative financiare i contabile n scopul intrrii n legalitate. n urma acestor constatri, organele de control stabilesc dac abaterile fac parte din domeniul contravenional sau chiar penal, urmnd soluionarea acestora fie prin amenzi fie printr-un avertisment. Contravaloarea contraveniilor este stabilit n Ordonana Guvernului, numrul 92/2003, actualizat n 2007, i presupune :

43

a) cu amend de la 1.500 lei la 3.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 5.000 lei la 10.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul n care unitatea controlat nu pune la dispoziia controlorului documentele cerute i nu permite acestora intrarea acestora n ncaperi sau depozite ; b) cu amend de la 50 lei la 500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei la 2.500 lei, pentru persoanele juridice, n cazul in care controlatul refuza sa dea declaratie scrisa care sa confirme ca rezultatele obtinute de inspectorii fiscali sunt cele corecte ; c) cu amend de la 500 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 2.500 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice, daca unitatea controlata nu prezinta dosarul preturilor de transfer organelor de inspectie fiscala; d) cu amend de la 50 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei la 10.000lei, pentru persoanele juridice,n cazul svririi faptelor prevzute la alin.(1)lit. a),b),f) - l) din OG nr. 92/2003; e) cu amend de la 50 lei la 500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei la 2.000 lei , pentru persoanele juridice, n cazul in care se refuza prezentarea materialelor impozabile, daca s-a platit in totalitae impozitele si contributiile, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv; f) cu amend de la 500 lei la 2.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul in care se refuza prezentarea materialelor impozabile, daca s-a platit in totalitae impozitele si contributiile, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt cuprinse ntre 50.000lei i 100.000 lei inclusiv; g) cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 5.000 lei la 10.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul in care se refuza prezentarea materialelor impozabile, daca s-a platit in totalitae impozitele si contributiile, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100.000 lei. Aadar, cunoscndu-se contraveniile i sanciunile, inspectorii fiscali, Vasile Andrei i Ionic Alin, calculeaz valoarea amenzii : refuzul de a prezenta documentele cerute de inspectorii fiscali este amendat doar cu 1.000lei, deoarece le prezint la un moment dat ; 44

efectuarea incorect a plii impozitului pe profit i calcularea incorecta a acestuia se sancioneaz cu 6.000lei. Nerespectarea obligaiilor prevzute n Ordonana Gurvernului numrul 92/2003, titlul III-

Dispoziii procedurale legale, Capitolul 3- Administrarea i aprecierea probelor, Seciunea 3Verificarea nscrisurilor i cercetarea la faa locului, Articolul 55- Prezentarea de nscrisuri, Alin. 1, se sacioneaz conform aceleiai ordonane prin Seciunea 6- Sarcina probei, Capitolul 4- Termene, Titlul IV- nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal, Articolul 71- Obligaia nscrierii codului de identificare fiscal pe documente mpreuna cu sanciunile din articolul 189-Contravenii, alin. 2 ( a) i d) ), stabilindu-se o amenda n valoare de 7.000lei, sum nscris n procesul verbal. n momentul n care directorul societii observa amenda stabilit, acesta se gndete s i mituieasc i le propune inspectorilor fiscali s i taie o chitan cu o valoare mai mic, mai exact 4.500lei, i c le va da i lor cte 500lei pentru acest lucru. Organele de control, observnd acest lucru, nici nu se gndesc s accepte aceast propunere i s i asume nite riscuri fr rost. Dei societatea ar fi putut fi amendat i pentru acest lucru, inspectorii fiscali trec cu vederea spusele domnului Olteanu Marin i taie chitana n valoare de 7.000lei. Suma stabilit ca amend, trebuie pltit n termen de 30 de zile de la constatare. n urma acestui proces verbal, societatea platete suma stabilit. n urma controlului efectuat, inspectorii fiscali nu rein niciun document contabil.

45

CAPITOLUL IV

CONCLUZII I PROPUNERI
4.1. CONCLUZII Agenia Naional de Administrare Fiscal: l consider vinovat pe contabilul societii de toate aceste erori de calcul constatate de-a lungul controlului efectuat; sancioneaz societatea cu o amend contravenional n valoare de 7.000lei. Organele de inspecie fiscal sunt sigure c dac ar fi controlat i celelalte situaii, adic fondul unic de sntate, contribuia pentru concedii i indemnizaii, asigurrile pentru accidente de munc i boli profesionale, ar fi gsit i acolo erori de calcul, dar cum, obiectul controlului prevede verificarea impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe veniturile de natura salariilor, efectuarea controlului financiar contabil se limiteaz doar la acestea. n momentul n care se stabilete efectuarea controlului financiar contabil pe anumite situaii financiare, iar acestea se nscriu n Avizul de Inspecie Fiscal, controlul de efectueaz numai i numai pe acele situaii, chiar dac controlorii consider c ar exista neregului i n alte documente. Ca i concluzii din partea mea: eu consider ca fiind vinovat pe directorul societii, Olteanu Marin, deoarece acesta i nmneaz contabilului facturile i alte documente ce trebuiesc nregistrate (fac referire mai exact la facturile nenregistrate); n legtur cu diferenele de sume dintre facturile fiscale originale i sumele trecute n registrele jurnale, a nvinovi tot pe domnul Olteanu Marin, dar nu n totalitate, deoarece exist posibilitatea ca Iordache Georgeta, contabilul societii, s nu fi fost atent n momentul nregistrrii. Dei toi patronii sau directorii de societi cunosc legile cu privire la efectuarea unui control financiar privind situaia firmei, tot nu i asum responsabilitatea de a nregistra i efectua toate calculele corect. Probabil muli merg pe premisa c vor da pag, li se vor ntocmi documente care s ateste c nu s-au gsit nereguli i vor scpa de amend, pentru c o pag este mult mai mic dect o amend. S luam cazul de fa, n care amenda este de 7.000lei. Nu cred c societatea ar fi mituit organele de inspecie fiscal cu o asemenea sum. ns, dac inspectorii fiscali accept s fie mituii i asum o multitudine de riscuri, chiar dac controlul financiar-contabil exercitat de Agenia Naional de Administrare Fiscal se exercit 46

o singur dat pe an, pentru c la urmtorul control exercitat tot de ANAF, ns de alte organe de inspecie fiscal, acetia nu vor accepta mit i vor descoperi erori de calcul de la controlul anterior, iar cei ce au efectuat acel control cu erori vor fi sancionai i nu cred c i-ar risca cineva locul de munc pentru o sum nesemnificativ de bani. O remarc pe care a putea s o fac cu privire la mituirea inspectorilor fiscali i care ar fi greu de remarcat la urmtorul control exercitat de ANAF, este n legtur cu amenda. Adic, inspectorii fiscali constat o amend de 7.000lei (cazul de fa), ns directorul societii i propune s i taie o chitan cu o valoare mai mic, de exemplu 4.500lei, dndu-le 500lei organelor de control, astfel acesta economisete 2.000lei. Pentru faptul c directorul a ncercat s mituiasc organele venite s efectueze controlul financiar contabil, iar acetia nu au acceptat este un semn c i respect locul de munc i i asum toate datoriile fa de funcia pe care o au. 4.2 PROPUNERI Organele de inspecie fiscal i propun directorului societii, Olteanu Marin, s concedieze contabilul acestei societi, deoarce el aduce pagube din neatenie i erori de calcul, acest propunere o face i pentru c l consider vinovat de erorile de calcul aprute; sau s fie mai atent n momentul n care efectueaz nregistrrile i calculele contabile. Dei rezolvarea problemelor i propunerea soluiilor de rezolvare le revin n mare msur auditorilor, inspectorii fiscali i dau o soluie directorului societii pentru probleme aprute i pentru rezolvarea acestora. Ca i propunere din partea mea, ar fi ca, domnul Olteanu Marin s nmneze toate documentele pentru nregistrrile contabile ctre doamna Iordache Cristina i s nu mai ncerce s pcleasc statul, deoarece, cu siguran, suma pltit ctre stat din operaiile efectuate n primul trimiestru al acestui an, ar fi fost mult mai mic dect amenda ncasat de pe urma controlului.

47

BIBLIOGRAFIE
1. Boulescu Mircea, Marcel Ghi - Control financiar, Editura Eficient, 1997 2. Ghi Marcel, Mircea Boulescu - Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient, 1996 3. Munteanu Victor, Marilena Zuca, tefan Zuca Control i Audit Financiar-Contabil, Editura ProUniversitaria Bucureti, 2006 4. Paca Camelia Contabilitate, sinteze, repere teoretice, Editura Universitii din Oradea, 2007 5. Popeanga Petre - Controlul financiar contabil, Editura Tribuna Economic, 1999 6. Possler Ladislau, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Contabilitatea ntreprinderii, Editura Fundaiei Andrei aguna Constana, 2006 7. *** Corpul experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia- Contabilitate i control de gestiune, Editura CECCAR, 2010 8. *** Codul Fiscal stabilit de ANAF pe 2010 9. *** Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n M.Of. Partea I, nr. 282, din 29.04.2009 10. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, republicat n M.Of. nr. 112/ 6 februarie 2004 11. *** Legea nr. 30/ 22 martie 1991, privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, publicat n M.Of. nr. 64/ 27 martie 1991 12. *** Ministerul Finanelor Publice - Reglementri contabile pentru agenii economici, Editura Economic, Bucureti, 2002 13. *** Ordonana Guvernamental nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n M.Of. nr. 513/ 31 iulie 2007 14. *** site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal: www.anaf.ro 15. *** www.dailybusiness.ro

48

S-ar putea să vă placă și