Impactul evaziunii fiscale asupra societii romneti

1. Concept i scurt istoric al evaziunii fiscale

Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor i nivelul acestora au constituit um factor motivant, specific economiei de pia care stimuleaz ingeniozitatea i creativitatea experilor fiscali i juridici, generatori de soluii i metode adaptate nevoilor specifice de eludare a obligaiilor fiscale, ale diferitelor categorii de contribuabili (firme sau persoane fizice). Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna activ i ingenioas, deoarece obligaiile fiscale au lovit permanent n averea contribuabililor, atingnd interesul material n cel mai sensibil punct interesul bnesc. Traseele financiare imaginate de firmele strine rezidente n Romnia sunt motivate n special de urmtorul raionament pragmatic: Am investit n Romnia, am creat locuri de munca, avem contracte cu companii romneti crora le dm de lucru, pltim impozite i taxe locale, accize, TVA..., de ce am plti i impozit pe profitul real obinut i de ce am plti i impozite pe dividendele acionarilor strini, n situaia n care acestea ar fi nregistrate contabil i transferate acestora. Acestui set de argumente i se mai adaug uneori i dup caz, motivaia provenienei banilor afereni investiiilor fcute din bani publici externi obinui din impozitele pltite de cetenii statului din care provine firma-subiect din Romnia. n cazul companiilor multinaionale i transnaionale aceast motivaie este lipsit de orice consisten, acionariatul este difuz i extrem de complicat de localizat concentrarea naional a acestuia. Aciunile firmelor strine cu renume internaional sunt concentrate, n majoritatea cazurilor, n zona evaziunii fiscale legale, evitndu-se intrarea n conflict cu autoritile competente n Romnia, apariia de comentarii de pres cu efecte negative asupra imaginii internaionale a firmei, care pot avea cxa efect pierderi mai mari dect avantajele produse de anumite inginerii financiare. Tot n cazul unora dintre acestea, exist declaraii de politic a firmelor care exclud operaiuni de evaziune, fie ea i legal. Cu toate acestea, poate fi observat generarea unor pli ale unor servicii prestate de diferite firme aflate n alte domicilii fiscale, fiind astfel crescut valoarea cheltuielilor operaionale i diminuat, corespunzator, valoarea masei impozabile (profitul brut). Evident aceasta nu reprezint dect o simplificare eminente grosier, cu scopul de a facilita nelegerea rapid a fenomenului de ctre studeni, n realitate aciunile menionate fiinf mult mai rafinate.

2. Noiunea de evaziune fiscal

Potrivit Constituiei Romniei, art. 138, impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii.

Stabilirea impozitelor i a taxelor locale de ctre consiliile locale sau judeene reprezint o expresie a principiului autonomiei locale prevzut de art. 119 din Constituie. Potrivit art. 53 alin. 1 din Constituie cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuieli publice. Din art. 53 alin.1 i art. 138 din Constituie rezult o implicit garantare a dreptului de proprietate, a averii tuturor cetenilor. Bugetul public naional cuprinde trei bugete distincte, elaborate, aprobate i executate n condiii de deplin autonomie: bugetul administraiei locale de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat. Proiectul bugetului administraiei centrale de stat este elaborat de guvern, sub rspunderea direct a Ministerului Economiei i Finanelor i se aprob de parlament. Realizarea prevederilor acestui buget este dat n sarcina Ministerului Economiei i Finanelor, rspunztor de luarea msurilor pentru asigurarea echilibrului financiar, aplicarea politicii financiare a guvernului i de cheltuirea cu eficien a resurselor financiare. Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, rspunde de realizarea prevederilor bugetare, n cazul n care examineaz periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i stabilete msuri pentru mbuntirea echilibrului financiar. Astfel, bugetul public naional poate fi definit ca fiind planul financiar al statului prin care sunt prevzute veniturile i cheltuielile pentru o perioad determinat de timp. Coninutul bugetului public naional este format din veniturile publice i cheltuielile publice. Veniturile publice sint formate din venituri ordinare (curente) i venituri extraordinare. Veniturile ordinare sunt reprezentate prin taxe i impozite. Veniturile extraordinare sunt reprezentate prin mprumuturi (datoria public), suplimentarea masei monetare aflate n circulaie printr-o nou emisie monetar, emiterea de bonuri de tezaur i vnzarea unei pri din rezervele de aur ale statului. a) Veniturile publice ordinare sunt formate din: impozite directe, impozite indirecte i venituri de la ntreprinderile i domeniile statului. Impozitele directe au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc. Impozitele indirecte se realizeaz sub forma impozitelor de consum la vnzarea diferitelor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii. Veniturile de la ntreprinderile i proprietile statului reeprezint prelevri cu caracter nefiscal n etapa repartiiei primare a venitului naional. Acestea sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator al activitii n ntreprinderile i domeniile sale. b) Veniturile publice extraordinare sunt acele venituri la care statul apeleaz numai n cazuri excepionale, i anume cnd mijloacele bneti provenite din resursele curente nu acoper integral cheltuielile bgetare. mprumuturile de stat se acord statului mai ales pe seama unor capitaluri acumulate anterior, ele constituind venituri ale statului, care se negociaz cu creditorii acestuia. Emisiunea de bani de hrtie depete nevoile suplimentare imediate. Ea afecteaz mai cu seam veniturile bneti ale maselor largi de oameni i nu se restituie niciodat. n anumite situaii, statul transfer la buget o parte din fondul de amortizare a capitalului fix, aparinnd ntreprinderilor sale productive; pentru plata diferitelor cheltuieli bugetare n moned strin, apeleaz la rezervele sale de aur i la disponibilitile sale valutare, lichideaz participaiile de capital n strintate sau valorific o parte din bunurile sale mobile i imobile aflate peste grani. Statul poate folosi ca venit bugetar i resurse externe, cu precdere sub forma mprumuturilor. n timp de rzboi, statele beligerante folosesc pentru acoperirea cheltuielilor militare resurse materiale i bneti jefuite de pe teritoriile ocupate.

Cheltuielile publice sunt repartizate de la bugetul de stat pentru: acoperirea nevoilor militare, funcionarea aparatuluio de stat, plata datoriilor publice, acordarea de subvenii publice, dezvoltarea sectorului economic de stat, acoperiorea nevoilor social-culturale i a celor de cercetare-dezvoltare. Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care contribuie la construirea fondurilor bneti ale acestuia alctuind un tot unitar, denumit sistemul veniturilor bugetare. n raport cu natura sa financiar-economic i juridic, denumirea venitului bugetar poate fi: impozit, tax, un impozit sau este obligat la efectuarea unei anumite prelevri la bugetul statului. Persoana fizic, cu capacitatea deplin de exerciiu, datoreaz taxe i impozite pentru unele servicii solicitate organelor de stat, pentru unele venituri obinute, pentru bunurile pe care le deine sau le dobndete etc. Regiile autonome, societile comerciale cu capital de stat, societile comerciale cu capital mixt, celelalte societi comerciale, toi agenii economici datoreaz statului unele impozite i taxe, n funcie de veniturile pe care le realizeaz i de obiectul acitvitii lor. Unitile cooperatiste, asociaiile i oraganizaiile obteti datoreaz bugetului public naional impozite i taxe, n funcie de veniturile obinute i bunurile taxabile i de impozitele ce le dein. Calitatea de debitor (subiect al impunerii) i pltitor al sumei ctre buget se regsete n aceeai persoan. De la aceast regul exist o excepie, atunci cnd plata la buget se face de alte persoane dect debitorul. Este situaia oamenilor de litere, art i tiin, n cazul crora impozitul pe venit este reinut i virat la buget de edituri sau uniunile de creatori. Un alt exemplu edificator este cel care privete contribuia persoanelor ncadrate n munc i impozitul pe venit este reinut i virat la buget de unitile respective. Venitul impozabil se poate construi sub diferite forme: beneficiul sau profitul regiilor autonome sau al societilor comerciale, veniturile unitilor cooperatiste, veniturile persoanelor fizice etc. Bunurile impozabile sau taxabile se pot constitui din: cldiri, terenuri, mijloace de transport etc. Mai pot constitui obiect al impunerii i actele realizate de organe ale statului pentru care se datoreaz taxe de timbru: legalizri, autentificri, succesiuni, soluionarea unor litigii de ctre instanele judectoreti. Impozitul reprezint o contribuie obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau pe care le posed. Impozitul, ca act unilateral al statului, este consecina direct a exerciiului suveranitii de stat. Impozitul este un raport obligaional personal, de drep public, derivnd din apartenena unei persoane la un stat anume, cu care se afl n raporturi juridice de cetenie. Impozitul are ca suport juridic i moral participarea contribuabililor la avantajele generale i particulare, derivnd dib societate, economiea naional i activitatea statului. Impozitul este obligaia juridic ce ia natere fr consimmntul contribuabilului. Fiind o instituie de drept public, toate normele referitoare la impozit i sanciunile stabilite pentru nclcarea dispoziiilor acestor norme sunt de drept public. Statul, datorit puterii sale suverane, exercit constrngerea fiscal asupra cetenilor si n scopul obinerii mijloacelor financiare necesare exerciiului severanitii sale Fiscul reprezint autoritatea de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile datorate statutului de persoane fizioce i juridice i urmrete pe cel care nu a pltit la termen asemenea contribuii.

Fiscalitatea reprezint sistemul de constituire a veniturilor statului prin redistribuirea venitului naional, cu ajutorul impozitelor i taxelor, acest sistem fiind reglementat prin norme juridice exprese i imperative. Efectuarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile, poate avea loc numai n baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei legal. Persoanele care realizeaz venituri impozabile posed anumite bunuri i au capacitate legal sunt obligate la plata unui impozit sau tax, avnd calitatea de contribuabili. Contribuabilii, n calitatea lor de persoane fizice sau juridice, care realizeaz venituri i dein bunuri mobile sau imobile, ori desfoar activiti supuse impozitelor i taxelor au obligaia legal: a) s declare, n termen de 5 zile de la nregistrarea la organul fiscal pe a crui raz teritorial i au sediul, datele n legtur cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i oricare alte locuri n care se desfoar activiti productoare de venituri, bncile i conturile n lei i valut, indiferent unde funcioneaz n ar sau n strintate. Declararea sediilor de pe teritoriul rii se face la organul fiscal teritorial unde acestea funcioneaz; b) s declare organului de conrol bunurile sau valorile impozabile depozitate n alte locuri dect cele menionate la alineatul precedent; c) s comunice organelor fiscale competente, n termen de 15 zile de la data cnd a avut loc, orice schimbare intervenit n legtur cu datele de la punctele a) i b); d) s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate n activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege; e) s declare cu sinceritatea veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu titlu legal, precum i alte valori care genereaz titluri de crean fiscal. Cnd legea nu prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea corect a impozitelor i taxelor pe care trebuie sa le verse a buget, n condiiile prevzute de lege; f) s plteasc la termen sumele datorate statului; g) s permit efectuarea controlului i s pun la dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte elemente materiale sau valorice, solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile. Controlul contribuabililor cu privire la respectarea dipoziiilor legale, de organizare i desfurare a activitilor economice, productoare de venituri impozabile sau bunuri supuse impozitelor i taxelor, se efectueaz de organele financiar-fiscale din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor i din unitile teritoriale subordonate, Garda Financiar si alte persoane mputernicite de lege. Evaziunea fiscal a fost pemanent n atenia experilor care, prin lucrrile lor de specialitate, au ncercat s defineasc ct mai cuprinztor aceast noiune. Astfel, Oreste Atanasiu considera evaziunea fiscal ca fiind totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag, total sau parial, averea lor, obligaiilor stabilite prin legile fiscale. Spre deosebire de aceasta, este dat i o definiie conform creia evaziunea fiscal reprezint ansamblul sustragerilor intenionate de la obligaiile fiscale, comise nu prin nclcarea direct a legii, ci prin eludarea, prin ocolirea ei cu ajutorul unor acte simulate i numai aparent reale. O alt definiie este cea dat de Ni Drobot n lucrarea ABC-ul economiei de pia moderne, conform cruia evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile , dar i

aceasta este incomplet, deoarece evaziunea fiscal se poate concretiza n mai multe aciuni ale contribuabililor. Definiia la zi, oficial si complet, este dat de Legea privind perevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n Monitorul oficial nr. 672/27.05.2005.

3. Formele evaziunii fiscale

nc de la nceputul secolului s-a ncercat a se da o definiie ct mai complet a noiunii de evaziune fiscal, dar nici una dintre ncercri nu acoper n ntregime faptele n care acest fenomen se concretizeaz. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase aplicate, precum i a unei neprevederi i nepriceperi a legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a legislaiei fiscale, avem dea face cu cele dou forme diferite ale evaziunii fiscale: evaziunea fiscal legal; evaziunea fiscal frauduloas.

3.1. Evaziunea fiscal legal (tolerant)

Prin evaziunea fiscal legal se nelege activitatea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia, deci tolerat prin scparea din vedere. Aceast form de evaziune fiscal este posibilatunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. n aceast situaie, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale aflate n vigoare. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este sustras de la impunere, datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. Contribuabilii gsesc anumite mijloace i, exploatnd insuficienele legislaiei fiscale i financiare, eludeaz n mod legal prevederile acestora, sustrgndu-se total sau n parte plii impozitelor, taxelor i contribuiilor. Procednd astfel, contribuabilii rmn n limita strict a drepturilor lor i statul nu sepoate apra dect elabornd o legislaie bine studiat, clar, exact i cuprinztoare. n aceste cazuri, singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale este doar legiuitorul. n practic, faptele de evaziune fiscal, bazate pe interpretarea favorabil a legii (evaziunea fiscal legal), sunt diversificate i numeroase, n funcie de inventivitatea contribuabililor i largheea legii. Metodele cele mai frecvent folosite sunt urmtoarele: investirea unei pri din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje pentru care statul acord reduceri la impozitul pe profit; folosirea prevederilor legale privind donaiile filantropice, indiferent dac acestea ai avut loc sau nu; scderea din veniturile impozabile a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, n valoare mai mare dect cele care rezult din aplicarea cotelor legale; intrepretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor social-culturale, tiinifice i sportive;

constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedere economic.

3.2. Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal)

Frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. Prin evaziune fiscal frauduloas (ilicit) se nelege aciunea contribuabilului de a nclca prescripia legal, cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume cuvenite statului. Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal) se manifest atunci cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei de impunere, recurge la disimilarea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau a altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. n activitatea fiscal, formele de evaziune frauduloas sunt practic nelimitate, dar cele frecvent utilizate i ntlnite sunt: nregistrrile cu scop de a micora rezultatele; nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive; nscrierea de cifre nereale n registrele contabile; amortismele nelegale i amortismele supraevaluate; ntocmirea de declaraii false; ntocmirea de documente de pli fictive; crearea de rezerve latente; alctuirea de registre contabile nereale; nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor; trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu; compensaii de conturi; reducerea cifrei de afaceri; nedeclararea materiei impozabile; crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve; declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative; executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv; contabilizarea de cheltuieli i facturi fictive; erori de adunare i raportare; diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri, prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor, ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate; vnzrile fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzarea efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii; falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a Fiscului, care presupune o convenie ntre patroni contabili-ef (director economic), ei fiind astfel inui s rspund solidar pentri fapta comis. Dimensiunile evaziunii fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de legile i realitile fiscale ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar att prin nivelul veniturilor fiscale atrase la buget, ct i prin gradul de consimire la impozit. Nivelul evaziunii fiscale

ntr-un anumit sta este invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabililor din acel stat. n ara noastr, fenomenul de evaziune fiscal este intens, iar cauzele acestuia au fost legate de slbiciunea legislaiei fiscale i de faptul c msurile de sancionare nu au fost n msur s-i sperie pe cei care comit astfel de fapte.

4. Cauzele evaziunii fiscale

Pentru a putea s nelegem corect, s dimensionm real fenomenul evaziunii fiscale, pentru a putea elabora i aplica msuri eficiente de combatere a acestuia, trebuie, n primul rnd, s nelegem cauzele acestui fenomen complex. Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple, dintre care, menionm pe cele mai importante: excensiunea sarcinilor fiscale (povara fiscal) , mai cu seam pentru unele categorii de contribuabili, aceast excesivitate d amploare fenomenului de evaziune fiscal, fiind att cauz, ct i efect pentru evaziune; sistemul legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint mari lacune, imprecizii i ambiguiti, creeaz pentru contribuabilul evazionist un spaiu larg de manevr, n ncercarea de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale; psihologia contribuabilului i insuficiena educaiei fiscale i civice a acestuia; modul de organizare, funcionare i dotare a organelor fiscale i a celor de control financiar-fiscal; lipsa unor reglementri clare, precise i unitare, pentru combaterea acestui fenomen. Posibilitile de eludare a Fiscului difer de la o categorie social la alta,n funcie de natura i proveniena veniturilor ori a averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal, precum i de ali factori specifici. Dintre toate categoriile sociale, salariai sunt aceia care dispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a Fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza declaraiei unui ter ntreprinztor (angajator). n schimb, industriaii, comercianii, liber-profesionitii au din plin posibiliti de eschivare de la impozit, datorit faptului c impunerea se face pe baza de declaraie. n mod concret, n raportcu condiiile sociale i economice ale perioadei de tranziiei din ara noastr, abaterile fiscal-financiare i deficienele din activitatea agenilor economici au n principal urmtoarele cauze: posibilitatea oferit prin prevederile Legii nr. 31/1990 republicat n 1998, cu modificrile ulterioare, de a autoriza nfiinarea i funcionarea de societi comerciale, cu multe activiti n obiectul de activitate, fr a se verifica dotrile i condiiile reale de desfurare a acestora, n cadrul legal existent; limita minim a capitalului social (200 lei noi pentru SRL-uri), care nu asigur condiiile pentru recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului; lipsa reglementrilor procedurii de suspendare a agenilor economici, dei Legea nr. 31/1990 republicat n 1998, cu modiicrile ulterioare, prevede posibilitatea suspendrii activitii agenilor economici, la care s-au constatat abateri repetate; lipsa de operativitate i uneori chiar refuzul organelor vamale n furnizarea de informaii legate de operaiunile de vmuire, n vederea identificrii operative a cazurilor de contraband i implicit de evaziune fiscal; lipsa unor prevederi legale i a unor sanciuni mai severe pentru inexistena documentelor de nsoire a mrfurilor, pe tot circuitul parcurs de acestea, n vederea

eliminrii posibilitilor de producere ulterioar a unor documente justicative, n urma unor situaii surprinse i constatate de organul de control. Aceast problem a fost soluionat prin Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 672/27.07.2005. nivelul modest de retribuire a experilor, insuficiena i ineficienta folosire a mijloacelor informatice, participarea restrns la cursuri de perfecionare profesional n ar i n spaiul UE etc.

5. Efectele evaziunii fiscale

Impozitele sunt, prin natura lor, legale i destinaia lor clasic este o sarcin contributiv normal, pe care ceteanul o suport fa de stat, n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de existena statului, de funciile i obligaiile acestuia, pentru realizarea condiiilor dezvoltrii societii. Impozitele constituie o form de prelevare a unei pri din venitul sau din averea persoanelor fizice sau juridice, la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod silit, fr contraprestaie i cu titlu neraburasabil. Impozitele i taxele au o multitudine de funcii, ncepnd cu funcia de baz a alimentrii bugetului de stat i terminnd cu funciile sociale i politice. Analiznd funciile impozitelor i taxelor, n interdependen cu fenomenul de evaziune fiscal, se pot constata mai multe tipuri de efecte, i anume: efecte asupra formrii veniturilor statului; efecte economice; efecte sociale; efecte politice.

5.1. Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului

Existena fenomenului de evaziune fiscal duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea volumului veniturilor statului. Aceasta determin automat un buget de stat mai mic, care nu mai poate s acopere crearea de fonduri financiare necesare statului pentru ndeplinirea funciilor de baz. n aceast situaie, statul trebuie s ia msuri cu efect imediat creterea cotelor de impunere la impozitele existente i chiar nfiinarea de noi impozite i taxe. Aceasta duce la o cretere a presiunii fiscale care, la rndul ei, determin o cretere a rezistenei la impozitare i o cretere a fenomenului de evaziune fiscal. Se produce un cerc vicios, din care se poate iei, dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale i, implicit, se reduce volumul de venituri ce se sustrag de la bugetul de stat. Reducerea evaziunii fiscale determin, n mod imediat, o cretere a volumului veniturilor statului, n condiiile aceluiai nivel de impozitare i ale aceleiai politici fiscale. n acest mod, n care nevoia de bani a statului este satisfcut, fondurile sunt sigure i ncasate la timp, este posibil a se lua msura reducerii cotelor de impunere (relaxare fiscal). Se poate observa c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz n mod negativ volumul veniturilor statului prin dou mecanisme: unul direct; prin fapte de evaziune fiscal priveaz direct bugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se cuvinm prin neplata obligaiilor fiscale; un altul indirect, prin determinarea administraiei centrale de a majora cotele de impozitare i deci de a crete presiunea fiscal, rezistent la impozitare i ponderea fenomenului de evaziune fiscal.

De asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor ce se cuvin bugetului de stat afecteaz n mod negativ execuia bugetar. n acest caz, se produc grave dezechilibre n bugetul de stat, ntre nivelul real al veniturilor i nivelul cheltuielilor stabilite. n acest mod apare deficitul bugetar pentru care Ministerul Economiei i Finanelor trebuie s contracteze mprumuturi externe i interne, pentru finanarea i refinanarea deficitelor bugetare. Aceste deficite sunt amplificate i uneori generate de existena i amploarea fenomenului de evaziune fiscal.

5.2. Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal

Pentru ndeplinirea rolului i funciilor statelor cu economie de pia, structura bugetar ndeplinete o serie de funcii inportante. n primul rnd, bugetul de stat este un mijloc de asigurare a echilibrului general economic. Planurile adoptate au un caracter pur orientativ pentru agenii economici. Bugetul de stat este un fundament al msurilor de reglare a proceselor economice, de intervenie a statului n viaa economic. n al doilea rnd, bugetul de stat este un mijloc pentru corectarea conjuncturii economice. Msurile adoptate sunt diferite de la o ar la alta,unele ri au acordat prioritate luptei antiomaj i ator ci cu efecte deflaioniste. Pentru a-i ndeplini aceste funcii, bugetuk de stat are nevoie de un volum crescut al veniturilor i mai ales de venituri sigure i la termenele prevzute. n cazul cnd veniturile bugete sunt mici, bugetul de stat nu mai are fora financiar necesar ndeplinirii scopurilor propuse. Efectele fenomenului de evaziune fiscal diminueaz considerabil veniturile bugetului de stat i, implicit, diminueaz fora financiar de care are nevoie acesta. Efectele pot fi att asupra contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale, ct i asupra celor care nu i respect obligaiile fiscale. Ca o consecin direct a meninerii unei fiscaliti ridicate sau a creterii acesteia apare diminuarea veniturilor, ce rmn la dispoziia persoanelor fizice sau juridice pentru consum i acumulare. Contribuabilii care vars la buget o mare parte a veniturilor lor sub form de impozite i taxe sunt lipsii de mijloace financiare, pentru a-i continua activitatea n condiiii bune. De asemenea, programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a acelor contribuabili care au de suferit, n sensul c nu primesc subveniile sau le primesc la cote reduse cu ntrziere. Aceasta determin o dereglare grav sau ncetarea activitii unor ageni economici, situaie care poate produce dezechilibre la nivelul economiei naionale. Pe de alt parte, existena unui volum mic de venituri, ce ajung la bugetul de stat, determin meninerea de cote de impozitare mari sau chiar creterea unora dintre ele. n cazul agenilor economici, care nu-i respect obligaiile fiscale, influena este n sensul obinerii unor venituri crescute la dispoziia lor, care nu pot fi introduse n circuitul economic, deoarece se descoper evaziunea fiscal. Aceste venituri vor merge n conturi bancare camuflate sau vor ptrunde n economia subteran, ntreinnd n acest mod evaziunea fiscal.

5.3. Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal

Sustragerea de la plata impozitelor constituie o fapt grav, care conduce la diminuarea veniturilor de la bugetul de stat i n acest situaie statul nu i poate ndeplini funciile i sarcinile sale. Buhetul de stat reprezint un instrument de realizare a unor obiective socialeconomice, prin intermediul subveniilor i al facilitilor fiscale.

Subveniile se realizeaz att pe calea cheltuielilor directe, efectuate din resurse bugetare, ct i pe calea renunrii statului la anumite venituri bugetare. Acordarea de faciliti fiscale se refer la msuri care s stimuleze anumite activiti economice (scutiri, reduceri, amnri, reealonri). Acestea se pot realiza numai n condiiile n care exist fonduri suficiente la bugetul de stat. n condiiile n care fenomenul evaziunii fiscale este nsemnat, bugetul de stat se micoreaz, i aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfrit.

5.4. Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal

Dup decembrie 1989, toate campaniile electorale au avut n cuprinsul lor lupta mpotriva corupiei, a economiei subterane, a fenomenului de evaziune fiscal, pentru asigurarea supremaiei legii. n condiiile existenei evaziunii fiscale ridicate, n economia romneasc apare o nencredere accentuat a contribuabililor n puterile politice i n special n cele aflate la guvernare. Acest factor de nemulumire a cetenilor este determinat de sentimentul de inechiti sociale i economice, ce sunt produse i amplificate de evaziunea fiscal crescut, avnd o importan deosebit asupra evoluiei sistemului politic din ara noastr. Din toate aspectele prezentate n acest capitol rezult importana major a faptului c fenomenul de evaziune fiscal trebuie sever diminuat, pentru a nltur acest lan de efecte negative.

6. Combaterea evaziunii fiscale i instrumentale folosite n acest scop

Pentru a stabili i aplica cele mai bune i eficiente msuri de combatere a evaziunii fiscale trebuie n primul rnd s cunoatem cauzele acestui fenomen, etiologia sa i efectele economice, sociale, politice i morale pe care le produce. Efiacitatea procesului de stopare sau mcar de limitare sever a fenomenului de evaziune fiscal const n capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau pot favoriza faptele respective i nu de nlturare a efectelor acestui fenomen. De aici rezult n mod clar importana cunoaterii fenomenului de evaziune fiscal, a mecanismului de transpunere n realitate i factorii psihologici i morali, ce l determin pe contribuabil s recurg la acte de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale legale. Avnd n vedere cauzele fenomenului de evaziun e fiscal, principala direcie de combatere a acestuia se face prin msuri legislative (instrumente de lucru) . n acest sens au fost elaborate: Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul Oficial nr. 672/27.07.2005 i Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei. n prima parte a Legii nr. 241/2005 este definit noiunea de evaziune fiscal i sunt stabilite obligaiile contribuabililor care desfoar activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile. n partea a doua sunt prevzute capitole distincte de infraciuni i pedepse, ct i contravenii i sanciuni. Dintre infraciuni menionm: refuzul de a prezenta organelor de control, mputernicite conform legii, documentele justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile materiale supuse

impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor bugetare; ntocmirea incomplet i necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii verificrilor financiar-contabile, dac fapta a avut drept consecin diminuare veniturilor sau surselor impozabile; punerea n circulaie, n orice mod, fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale; sustragerea de la obligaiile fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea precede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate n scopul obinerii de venituri; sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor, ca urmare a unor operaiuni fictive; omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale n scopul de a nu plti ori diminua impozitul, taxa sau contribuia; organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor impozabile; emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false.

Contraveniile sunt acele fapte care, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, c constituie infraciuni, au un pericol social mai mic i dintre ele menionm: nedeclararea, n termenele prevzute de lege, de ctre contribuabili, a veniturilor i bunurilor supuse impozitelor, taxele i contribuiilor; calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor, cu consecina diminurii valorii creanei fiscale cuvenite statului; nepredarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control, a documentelor justicative i contabile referitoare la modul n care au fost ndeplinite obligaiile fiscale; refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor i taxelor, n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de impunere i a realitii nregistrrii acestora; nereinerea i nesvrirea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabilii crora le revin asemenea obligaii, impozitelor, taxelor i contribuiilor care se realizeaz prin stopaj la surs; nedepunerea actelor, situaiilor sau a oricror alte date n legtur cu activitatea efectuat de unitatea i subunitile de care rspund contribuabilii, cerute de organele financiar-fiscale, n vederea cunoaterii realitii financiar-contabile din acea unitate sau subuniti, precum i utilitatea, n alte condiii dect cele prevzute de lege, a documentelor cu regim special; neducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de oragnele financiar-fiscale; neonorarea, n mod nejustificat, de ctre bnci sau instituii financiare, la care contribuabilii au deschise conturi de disponibiliti bneti, a tipurilor de crean

fiscal emise de organele competente, n vederea urmririi silite a impozitelor, taxelor i a contribuiilor neachitate la termen, inclusiv a dobnzilor. Sanciunile fiscale sunt multiple i ele pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel: amenda fiscal (contravenional) este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale, considerate contravenii i se aplic de organul de control n sum fix; amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal pentru fapte considerate infraciuni; dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere i penalitile pentru neplata integral i la termen a impozitelor i taxelor datorate; confiscarea bunurilor, ca msur complementar, potrivit legii; repararea prejudiciului adus statului n cazul evaziunii fiscale prin aceea c organul de control are legiferat dreptul de a stabili, prin estimare, nivelul impozitului sau taxei datorate, utiliznd orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat.

BIBLIOGRAFIE : 1. Sandu, Gherorghe , Finane publice , Editura Universitii Suceava, 1999 2. Moraru, Dan, Finane publice i evaziune fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2008