MINISTERUL NVMNTULUI I EDUCAIEI ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA FACULTATEA CONTABILITATE CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT

LICA PETRU TEZA DE LICEN

Tema: Contabilitatea creditelor bancare i a mprumuturilor

A absolventului ASEM Lica Petru Conductor tiinific: Dr., conf. univ. A.tahovschi

Chiinu 2009

Cuprins

Introducere ....................................................................................................................................3 Capitolul I: Importana i caracteristica creditelor bancare n condiiile economiei de pia
1.1 Sarcinile i principiile contabilitii operaiunilor de creditare n bnci....................................8 1.2 Caracteristica, clasificarea i importana creditelor bancare.....................................................10 1.3. Caracteristica actelor normative privind reglementarea contabilitii creditelor bancare i trecerea n revist a surselor bibliografice............................................................................21

Capitolul II : Contabilitatea operaiunilor de creditare la BC Moldindconbank S.A.

2.1 Contabilizarea operaiunilor de acordare a creditelor persoanelor fizice i juridice.... .............26 2.2 Contabilitatea calculrii i perceperi dobnzilor i comisioanelor aferente creditelor acordate.....................................................................................................................................37 2.3 Contabilitatea operaiunilor de rambursare a creditelor bancare ..............................................45 2.4 Evidena operaiunilor de formare i utilizare a fondului de risc.. ............................................50

ncheiere .......................................................................................................................................59 Bibliografie...................................................................................................................................61 Anexe ........................................................................................................................64

Introducere
Actualitatea temei. Aprut odat cu schimbul n natur i cunoscnd n evoluia sa numeroase forme, creditul ndeplinete un rol esenial n economia modern. De altfel, apreciindu-se rolul deosebit al monedei i al creditului n dezvoltarea social-economic a omenirii, au fost conturate trei etape de evoluie: treapta economiei natural , n care indivizii produceau bunurile necesare existenei proprii sau cel mult a familiei. La aceast treapt se disting dou subdiviziuni: economia familial autarhic, n care toate celelalte celule economice erau nchise, i economia de schimb n natur; treapta economiei de schimb, n care schimburile de bunuri se fac prin intermediul monedei; treapta economiei de credit, n care se pun n circulaie bunuri contra promisiunii de a restitui n viitor aceeai valoare. Este ultima i cea mai evolutiv treapt de dezvoltare economic i financiar a omenirii, unde n procesul schimbului rolul esenial l au operaiunile de credit. Prin finanarea produciei i a consumului, precum i prin crearea unor instrumente i tehnici deosebit de flexibile, creditul bancar a devenit o prezen necesar n viaa social i economic din orice ar. Prezena sistemului de credit i a formelor sale n societile avansate ofer numeroase faciliti, inclusiv protecia participanilor la actul economic. Scopul lucrrii rezid n studierea i analiza problemelor inerii evidenei contabile i auditarea operaiunilor de creditare n Republica Moldova, n condiiile actuale, i elaborarea unor propuneri relevante privind perfecionarea funcionrii i eficientizrii acesteia. Scopul lucrrii este: de a cunoate esena, rolul i funciile creditului bancar; de a caracteriza diverse tipuri de credite disponibile n Republica Moldova; de a descrie etapele procesului de acordare a creditului i evidena lor; de explicat modul de contabilizare a calculrii i achitrii dobnzii i comisionului. Pentru realizarea scopului propus ne-am trasat urmtoarele sarcini: studierea teoriilor privind operaiunile de creditare i, n special, a particularitilor privind stabilirea principalelor etape ale procesului de acordare a creditelor;

managementul instituiilor creditar - bancare;

stabilirea principalelor momente ale inerii evidenei contabile a operaiunilor de acordare reflectarea metodelor de calculare i achitare a dobnzilor la creditele acordate; stabilirea principalelor momente ale inerii evidenei contabile a operaiunilor de reflectarea principalelor momente ale inerii evidenei contabile a formrii i utilizrii

a creditelor;

rambursare a creditelor; reducerilor pentru pierderi la credite; stabilirea procesului de auditare a operaiunilor de creditare att n interiorul unei bncii cercetarea elementelor sistemului de credit i a procesului de acordare a creditelor n

ct i din exteriorul acesteia; condiiile economiei de pia; argumentarea propunerilor ce in de perfecionarea inerii evidenei contabile i auditarea

operaiunilor de creditare n instituiile bancare naionale, care este elementul principal de creditare n economia naional. Teza este elaborat n baza materialelor de la BC MoldindconbankS.A., care se bucur n prezent de o imagine respectabil pe piaa bancar din R. Moldova, fiind perceput ca un brand puternic ce inspir ncredere, stabilitate i calitate. Spectrul larg de servicii i produse bancare calitative este nalt apreciat de clienii bncii. Dovad, n acest sens, o constituie numrul mare de clieni ai bncii, care este permanent n cretere. Activitatea bncii a parcurs mai multe etape de dezvoltare, fiindu-i schimbat si statutul. n anul 1987, odat cu reorganizarea sistemului financiar-bancar, banca a devenit o subdiviziune a Promstroi bank a URSS. Dup proclamarea independenei R. Moldova, instituia a fost reorganizat n BC Moldindconbank, care apoi a fost renregistrat ca Societate pe Aciuni, statut pe care-l deine pn n prezent. n prezent BC MoldindconbankS.A. are peste 30 de filiale n oraele Republicii Moldova (Orhei, Edine, oldneti, Briceni, Hnceti, Cahul, Ocnia, Floreti, i alte orae), iar n cadrul filialelor activeaz peste 400 de reprezentane. Filialele bncii au dreptul s efectueze n numele Bncii, cu respectarea actelor normative interne aprobate, n conformitate cu Statutul Bncii, autorizaia BNM, licenelor deinute, urmtoarele operaiuni i tranzacii bancare:

deschiderea conturilor n valut naional i strin; acordarea de credite persoanelor fizice i juridice, clieni nebancari, n baza hotrrii i n acordarea serviciilor de decontri i ncasri; acceptarea depozitelor (pltibile la vedere sau la termen etc.) cu sau fr dobnd persoanelor realizarea operaiunilor pe piaa valorilor mobiliare prin intermediul Direciei trezorerie din cumprarea i vnzarea valutei strine prin virament persoanelor juridice i fizice, la cursul, cumprarea i vnzarea valutei strine in numerar persoanelor fizice prin casele de schimb prestarea serviciilor de pstrare a banilor, valorilor mobiliare, ncasarea i transportarea lor, prestarea serviciilor de consulting bancar prin intermediul BC Moldindconbank S.A.; mprumutarea de fonduri, cumprarea, vnzarea din cont propriu sau din contul clienilor a deschiderea i deservirea cardurilor bancare pentru persoane fizice i juridice; transferuri bneti internaionale i pe teritoriul RM; limitele maxime pentru poziiile deschise fa de activele sale i activele supuse unui risc; limitele stabilite de Direcia Trezorerie pentru activitatea cu valori mobiliare; limitele maxime fixate pentru suma creditelor acordate unui agent economic.

limitele stabilite de Organele de conducere ale Bncii;

fizice i juridice conform condiiilor aprobate de Consiliul Bncii;

cadrul BC Moldindconbank S.A.;

stabilit de Direcia operaiuni valutare i relaii externe;

valutar la cursul stabilit conform procedurilor interne aprobate;

nsoirea casierilor;

instrumentelor pieei financiare (cu excepia subscrierii la valori mobiliare);

n procesul activitii sale Filiala trebuie s in cont de:

Pentru a vedea mai bine activitatea bncii vom analiza n dinamic cei mai importani indicatori ai activitii economico financiare a bncii pe anii 2007 2008 ( anexa 1 - 3).

Tabelul 1 Indicatorii economico-financiari de baz ai activitii BC Moldindconbank SA Mii lei Denumirea indicatorilor 1. Venit aferent dobnzilor 2. Venit net pn la impozitare 3. Venit net 4. Credite acordate 5. Mijloace fixe 6. Total active 7. Datorii totale 8. Capital propriu 9. Rentabilitatea venitului aferent dobnzilor 10. Rentabilitatea activelor 11. Rentabilitatea capitalului propriu 2007 163429 53054 41778 1064084 67319 1787585 1541759 245826 32,68 2,76 19,17 2008 235369 78898 65116 1510031 72417 2356287 2052640 303647 52,87 7,22 30,87 Abaterea (+/-) +71940 +25844 +23338 +445947 +5098 + 568702 + 510881 +57821 +20,19 +4,46 +11,70

Din calculele efectuate mai sus putem afirma c situaia BC Moldindconbank SA pe piaa financiar n anul 2008 a fost este destul de pozitiv fa de anul 2007. Observm creterea venitului aferent dobnzilor cu 71940 mii lei fa de anul 2007 ceea ce demonstreaz o activitate de creditare destul de profitabil. La fel a crescut i venitul net, cu 23338 mii lei. De asemenea n perioada de gestiune BC Moldindconbank SA a acordat credite cu 445947 mii lei mai mult dect n anul 2007.

BC Moldindconbank SA n anul 2008 i-a mrit fondul de mijloace fixe cu 5098 mii lei, n rezultat s-a mrit i rentabilitatea activelor cu 4,46 puncte fa de anul 2007 ceea ce demonstreaz folosirea raional a mijloacelor fixe. O situaie foarte favorabil este creterea datoriilor bncii fa de anul 2007 cu 510881 mii lei ceea ne demonstreaz c banca a atras mijloace bneti de la ageni economici i i-a mrit resursele pentru creditare. Reieind din scopul lucrrii, am structurat teza n: introducere, dou capitole, ncheiere, bibliografie i anexele. n capitolul I Importana i caracteristica creditelor bancare i mprumuturilor n condiiile economiei de pia se descriu succint actele normative privind reglementarea contabilitii creditelor bancare, ct i informaii despre esena, caracteristica, clasificarea i rolul creditelor bancare n economia naional. n capitolul II Contabilitatea operaiunilor de creditare la BC MoldindconbankS.A. am descris etapele procesului de acordare a creditului ct i contabilizarea acestor etape. S-a reflectat modul de calculare, achitare i contabilizare a dodnzii i comisionului aferent creditului acordat, evidena formrii i utilizrii fondului de risc. Suportul metodologic al tezei l constituie actele normative i legislative, materialele de la BC MoldindconbankS.A., sursele literare ale economitilor autohtoni i strini.

Capitolul

I:

Importana

caracteristica

creditelor

bancare

mprumuturilor n condiiile economiei de pia 1.1 Sarcinile i principiile contabilitii operaiunilor de creditare n bnci
Economiile actuale, ca economii monetare, presupun desfurarea unui amplu proces de creditare, ca o latur consistent a activitii bancare. Exist o interdependen ntre credit i situaia financiar a agenilor economici. n primul rnd, situaia creditelor reflect starea financiar a oricrui ntreprinztor angajat n relaia de creditare. n al doilea rnd, o bun susinere financiar va genera condiii favorabile pentru obinerea de noi credite. La baza derulrii operaiunilor de creditare stau un ir de principii ale operaiunii de creditare, nerespectarea acestor ar duce la majorarea riscului de credit al bncii. Principiile de baz ale operaiunilor de creditare sunt [26, p. 179 - 184 ]: Prudena bancar ca principiu fundamental ce trebuie s caracterizeze ntreaga activitate a unei bnci; Credibilitatea mprumutailor, care reprezint suportul moral i elementul psihologic

esenial fr de care creditul nu poate exista. Credibilitatea presupune cunoatere clientului printr-o permanent activitate de informare i documentare cu scopul de a acumula informaia necesar privind aspectele concrete ale activitii acestuia. Toate operaiunile de credit i de garanie se consemneaz n documente contractuale. Pe parcursul derulrii creditului n scopul minimizrii riscului de nerambursare banca va monitoriza activitatea creditorului; Planificarea creditelor reprezint planificarea surselor bneti din care banca va acorda credite, dar totodat i planificarea clasificrii portofoliului de credit conform diverselor destinaii; Rambursarea i achitarea creditului. Creditele acordate trebuie s fie avantajoase att

pentru banc, ct i pentru debitori, drept care debitorul va avea posibilitatea s-i lrgeasc afacerea , dar i s ramburseze creditul i s achite dobnzile n termenii stabilii. Dobnzile i comisioanele bancare sunt negociabile i se nscriu n contractele de credit;

Asigurarea creditului. Creditele se acord pe baz de garanii, consemnate n contractele de

credit i n contractele de garanii imobiliare / mobiliare / cesiune de crean / fideiusiune etc. Garania trebuie s acopere datoria maxim a clientului ctre banc, format din credite, dobnzi i comisioane. Respectarea principiilor de creditare n procesul de acordare a creditului permite meninerea unei performane ridicate a activitii de creditare: Banca i permite pstrarea n siguran a depozitelor bancare; Se atest o cretere a profitului bncii prin reducerea proporiei de credite problematice n Se asigur dezvoltarea economico-financiar de ansamblu a clientului; Se stabilesc influene pozitive la nivel macroeconomic; Se menine o performan sporit a activitii de creditare, care se asigur prin:

portofoliul de creditare al bncii;

a) selectarea cu atenie a clienilor din sectoarele de pia determinate; b) acordarea de credite bazat pe o analiz economico-financiar minuioas i corect a debitorului; c) ntocmirea actelor bilaterale de ordin juridic pentru a asigura derularea rambursrii creditelor; d) urmrirea periodic i riguroas a derulrii; e) constituirea unor garanii certe. Activitatea de recuperare a creditelor neperformante trebuie s comporte un caracter

flexibil i s pstreze intact imaginea i prestigiul bncii. Contabilitatea operaiunilor de creditare este unul din cele mai complicate sectoare ale contabilitii, care este legat de controlul cu privire la respectarea condiiilor contractelor de credit, ntocmirea rapoartelor cu privire la credite, formarea i utilizarea reducerilor pierderilor la creditele nerambursate. Sarcinile contabilitii operaiunilor de creditare ale bncii sunt [24, p.67]: Controlul cu privire la perfectarea corect a documentelor de creditare; Evidena dosarelor personale ale debitorilor; Controlul cu privire la respectarea modului de eliberare a creditelor; Reflectarea micrii creditelor pe conturile corespunztoare ale evidenei contabile;

 Controlul cu privire la utilizarea dup destinaie a creditului, Evidena operativ a calculrii i perceperii dobnzii la creditele acordate; Controlul cu privire la starea relaiilor de credit i achitarea la termen a creditelor; Analiza calitii portofoliului de credite, calitii gajului sau garaniei; Determinarea portofoliului de credite al bncii i mrimea riscurilor de creditare; Formarea i evidena reducerilor pentru pierderi la credite; Pregtirea informaiei cu privire la prolongarea contractelor de credit . a. Creditarea este unul din principalele genuri de activitate ale bncii. Organizaii mari, ntreprinderile mici si mijlocii apeleaz frecvent la schemele de creditare oferite de banc pentru a-i dezvolta activitatea.

1.2 Caracteristica, clasificarea i importana creditelor bancare

Creditul bancar este principala surs de asigurare a fondurilor bneti necesare diferitelor sectoare de activitate ale economiei naionale. Prin acordarea creditului bancar se formeaz fundamentul activitii bancare. Creditul bancar are un rol deosebit i n promovarea relaiilor economice internaionale, stimulnd exporturile, asigurnd o desfurare normal, rapid i n deplin siguran a operaiunilor de export. Creditul bancar are un rol semnificativ n ridicarea nivelului de trai al populaiei prin acordarea mprumuturilor bneti pentru procurarea bunurilor de consum, a locuinelor i automobilelor, pentru investirea n capitalul uman, sub form de credite pentru educaie, studii etc. Dar, pe ct de util i avantajos este creditul, pe att de primejdios devine el atunci cnd nu este utilizat n conformitate cu principiile sale i cu cerinele echilibrului economico-financiar. Un pericol, n acest sens , prezint aa-numita supracreditare, care duce la mari dezechilibre economice , financiare i monetare, genernd, atunci cnd ia proporii, inflaia. De asemenea, utilizarea creditului n scopul finanrii unor activiti economice insuficient fundamentate poate provoca dezechilibru structural n economia naional, disproporii ntre ramurile i sectoarele ei de activitate. Pentru ndeplinirea funciilor i rolului creditului n economie de pia, pentru valorificarea la maximum a avantajelor i diminuarea la minimum a dezavantajelor, este necesar a se ntruni urmtoarele condiii [26, p. 184]:

10

A) existena unui sistem juridic prin care s se reglementeze cadrul general al operaiunilor de credit, msurile de asigurare i de protecie pentru participanii la contractul de credit, drepturile i obligaiile creditorilor i debitorilor , procedura de soluionare a litigiilor dintre pri i organele competente. Cadrul juridic trebuie s fie suficient de flexibil pentru a lsa spaiu de afirmare iniiativei , dar i categoric, nct s cauzeze credibilitate n faa agenilor economici i s limiteze riscurile; B) existena unui sistem instituional, constnd dintr-un ansamblu de instituii i organisme specializate de credit, cu o vast reea amplasat n teritoriu, dar i cu relaii de coresponden cu instituii similare din strintate; C) existena unui cadru economic favorabil, conform situaiei de ansamblu a economiei naionale, perspectivei ei, gradului de dotare profesional i tehnic a sectoarelor economice, precum i conjuncturii economice pe plan intern i extern. O importan deosebit are i situaia resurselor economice ale agenilor economici, accesul la aceste resurse, structura economiei naionale, situaia pieei de mrfuri, a pieei financiare etc. D) formarea relaiilor social-culturale, n sensul existenei cadrului general de ordine i n context social-politic, de stabilitate i continuitate a opiunilor generale referitoare la deciziile macroeconomice, precum i atitudinea regimului politic fa de libera iniiativ i fa de pia. La apariia sa, creditul era realizat sub form de mprumut natural, n care un individ acorda altuia un bun sau un serviciu, form ce se practic i astzi n comunitile mai puin evolutive. n societile moderne formele creditului au evoluat cu mare rapiditate i s-au aflat n strns corelaie cu gradul i nivelul societii. Literatura de specialitate atest diferite opinii privind stabilirea formelor creditului. Creditele bancare sunt oferite de ctre bncile comerciale. Acestea acord clienilor si diverse tipuri de credite bancare care pot fi clasificate n baza mai multor criterii. Aa de exemplu: 1. Creditele oferite de banc n funcie de perioad se grupeaz n: - credite la vedere; - credite pe termen. Creditele la vedere sunt acele credite care se acord pe termene scurte (termenele se stabilesc de fiecare banc n mod particular n funcie de politica de creditare intern) agenilor economici cu o situaie economic foarte bun care, din anumite motive, justificate economic, nu pot

11

face fa temporar plilor. Aceste credite sunt acordate la solicitarea agenilor economici prin intermediul contului curent n limita unui plafon stabilit de banc. Rambursarea creditelor se va efectua pe msura realizrii ncasrilor, diminundu-se corespunztor soldul debitor al contului curent. La data scadenei plafonul i va pierde valabilitatea. Asemenea credite de obicei se acord pentru acoperirea decalajului ce se manifest n cadrul fluxului de lichiditi, ca urmare a ntrzierii ncasrilor fa de pli [26, p. 185 186] Clasificarea creditelor schematic poate fi prezentat n felul urmtor. Creditele acordate pe un termen anumit implic rambursarea creditului la scadena / scadenele stabilite i negociate ntre banc i creditor. Creditele la termen pot fi acordate att persoanelor fizice, ct i celor juridice. Cel mai mic termen de acordare a creditului este de o zi creditul overnight . acest credit se acord numai bncilor n scopul meninerii lichiditii. Creditele pe termen lung pot fi acordate pn la cteva zeci de ani. De regul, aceste credite poart un caracter investiional sau ipotecar. Creditele pe termen se mpart n[ 26, p. 186] : a) b) c) credite acordate pe termen scurt ( pe o durat ce nu depete 12 luni); credite acordate pe termen mediu ( termene cuprinse ntre un an i cinci ani); credite acordate pe termen lung ( cu o durat de cinci i mai muli ani).

2. n funcie de beneficiarul creditului se disting: - credite acordate populaiei; - credite acordate agenilor economici; - credite acordate bncilor i instituiilor financiare; - credite acordate statului. Credite acordate populaiei. n aproape toate rile dezvoltate, bncile au dobndit i menin poziii dominante n ceea ce privete creditarea populaiei, avnd prioritate n faa instituiilor nebancare. Aceast poziie reiese din faptul c celelalte structuri care acordau credite de consum iau restrns activitatea sau, n timp, i-au reorganizat activitatea nebancar n activitatea bancar. O dat cu intensificarea concurenei bancare, bncile propun noi servicii i operaiuni bancare cu scopul de a se apropia de necesitile clientului. BC MoldindconbankSA acord persoanelor fizice urmtoarele tipuri de credite bancare: a) Credite acordate pentru procurarea bunurilor de consum. Aceste credite pot fi utilizate la achiziionarea de bunuri: mobil, televizoare, covoare, frigidere, maini de splat rufe, tehnic de buctrie etc. De obicei, ele sunt acordate pe termen scurt. Bncile comerciale acord credite ( pe o

12

perioad de pn la 12 luni ) persoanelor fizice ce intenioneaz s procure bunuri de consum pentru ca acestea s realizeze cumprri cu plata n rate n baza conveniei ncheiate de banc cu societile specializate n comercializarea bunurilor. Aceste credite nu pot depi cuantumul maxim (stipulat de convenii) pentru care banca percepe dobnd comercial negociat la zi, dobnd ce poate fi modificat n funcie de evoluia general a dobnzilor pe piaa bancar. Respectivul tip de credite presupune garanii certe, iar nivelul dobnzii percepute se uniformizeaz pentru ntreaga perioad a creditrii (stabilit n funcie de proiectul creditrii). Calitatea debitorului (garania sa moral, n primul rnd) influeneaz rata dobnzii i procesul de luare a deciziei de acordare sau neacordare a creditului. b) Credite pentru cumprarea, construcia caselor individuale de locuit. Bncile, ndeosebi cele ipotecare, acord credite persoanelor fizice pentru procurarea sau construcia caselor de locuit. Aceste credite sunt acordate de bnci pe termen lung (1030 ani). Ipoteca este un contract imobiliar ce ia natere din convenia prilor potrivit normelor prevzute de lege i care nu produce obligaii dect celui ce o constituie. Aceast form de credit aduce bncii venituri din dobnzile percepute i din comisionul iniial pltit de debitor la acordarea creditului i deci, la ntocmirea, respectiv aprobarea, dosarului de creditare. Potrivit statutului propriu de organizare i funcionare al bncii, pentru cumprarea i construirea de locuine se pot acorda credite la cerere, prin aprobarea Consiliului de Administraie al bncii. Asemenea credite se pot acorda att pentru construirea locuinei de o societate de construcii, ct i pentru procurarea acesteia altfel dect prin construire, respectiv cumprare de la ageni economici sau de la persoane fizice prin tranzacii directe sau prin agenii imobiliare. Garania creditului va cuprinde i valoarea imobilului procurat din credit, pentru care, n termen stabilit, ncepnd de la data dobndirii cu acte legale, se va ntocmi un contract de garanie imobiliar i se va ipoteca n favoarea bncii. Este necesar ca bunurile imobiliare procurate s fie asigurate la o companie de asigurri, pentru minimizarea riscului de influen asupra valorii garaniei ipotecare. n contractul de credit semnat de ambele pri debitor i creditor se va nscrie clauza distinct privind obligaia debitorului de a ncheia contractul de garanie imobiliar n cadrul termenului prevzut. n caz contrar banca i rezerv dreptul de a trece la recuperarea cu anticipaie a creditului prin toate mijloacele prevzute de lege, inclusiv prin executarea silit. c) Credite pentru cumprarea automobilelor. Garania acestor credite este, de regul, automobilul, precum i alte garanii suplimentare . Termenul de rambursare a creditului pentru acest tip de operaiune va fi de 25 ani; ratele de dobnd sunt relativ reduse. De obicei, aceste credite

13

sunt cumprate de ctre banc de la distribuitorul specializat de automobile n pachet de valori mari. n rile cu o economie de pia dezvoltat, bncile comerciale sunt concurate n for de companiile financiare, aflate n proprietatea marilor companii constructoare de automobile. Pentru a stimula vnzarea unei mrci de automobile, companiile financiare ajung s perceap dobnzi derizorii, acaparnd o mare parte a acestei piee. d) Credite pentru studii. Acest tip de credite nu este profitabil pentru bnci i are o pondere mic n portofoliu de creditare. Se acord pentru ntreinerea studenilor pe perioada studeniei i se poate s acopere, parial sau total, taxele colare. Rambursarea creditului are loc n perioada de derulare din sursele unei persoane tere, de obicei ale prinilor studentului. Dar se practic i rambursarea creditului dup anii de studii din veniturile tnrului specialist ce a beneficiat pe perioada studeniei de credit. e) Credite acordate agenilor economici. n Republica Moldova se acord credite agenilor economici rezideni n Republica Moldova. Agenilor economici strini li se acord credite n baza garaniei unei bnci a rii de origine a persoanei date ori n baza altor garanii ntlnite n practica bancar. Banca i sprijin activ agenii economici, fiind cointeresat de desfurarea unei activiti rentabile prin pstrarea i fructificarea economiilor bneti n cont, ct i de creditarea activitilor de producie, de comercializare, de prestri de servicii, de comer exterior sau de realizarea unor investiii productive sau gospodreti. n general, creditul acordat de banc trebuie s satisfac nu doar nevoile temporale ale afacerilor insuficiena temporar a capitalului lichid al agenilor economici, ci i satisfacerea nevoilor investiionale n scopul relansrii economiei. Banca acord urmtoarele tipuri de credite persoanelor juridice: a) Credite pentru cheltuieli curente: aprovizionri n vederea constituirii de stocuri de materii prime i materiale, energie, combustibil, mrfuri etc. necesare realizrii i finalizrii produciei de mrfuri, executrii de lucrri i prestri de servicii cu desfacere asigurat. Aceste credite se acord n baza unei documentaii specifice din care trebuie s rezulte obiectul creditat i cauzele economice care au stat la baza formrii stocurilor i cheltuielilor respective. Se au n vedere aprovizionrile n avans fa de termenele contractuale, ntreruperea produciei din motive justificative, lipsa mijloacelor de transport sau alte greuti intervenite n expedierea produselor etc. Din punct de vedere al tehnicii de creditare, aceste credite se acord pe un termen de maximum 180 de zile. Decizia de acordare a creditelor pentru stocuri i cheltuieli constituite temporar trebuie fundamentat

14

printr-o analiz care s releveze relaia dintre datele i situaiile prezentate de agenii economici. Aceast decizie mai include i constituirea garaniei acoperitoare. b) Credite pentru stocuri i cheltuieli sezoniere. Ele se acord pentru constituirea de stocuri i acoperirea cheltuielilor sezoniere de materii prime i produse doar agenilor economici care constituie astfel de stocuri (stocuri de produse agricole, agroalimentare, precum i orice alte stocuri care nu sunt de natura celor curente i se consum ntr-o perioad mai mare de un trimestru fr a depi 12 luni de la constituire). Aprobarea, acordarea i rambursarea creditelor pentru stocuri i cheltuieli sezoniere se realizeaz folosind aceleai tehnici i proceduri ca n cazul creditelor pentru stocuri i cheltuieli constituite temporar. c) Credite pentru importul i exportul de produse. Acestea presupun existena obligatorie a contractelor sau comenzilor ferme de desfacere, a acreditivelor irevocabile deschise sau a altor forme de plat garantate bancar. Din documentaia respectiv trebuie s rezulte: cantitatea i felul mrfii, condiiile i graficul de livrare, modalitatea i termenele de plat, preul mrfii n funcie de relaia stabilit etc. Un asemenea credit va fi garantat prin deschiderea acreditivului de export irevocabil i necondiionat n favoarea furnizorului, ct i prin alte forme de plat garantate bancar. Creditele aferente produciei de export se acord cu scopul de a aproviziona cu materii prime, materiale, semifabricate, combustibil, energie etc. livrate din interiorul rii sau din afara ei n vederea realizrii de produse cu desfacere asigurat la export, deci vizeaz ntregul ciclu de aprovizionare producie desfacere. Creditul pentru stimularea exportului se poate acorda pe msura efecturii cheltuielilor specifice fiecrei etape a ciclului de producie. d) Credite pentru obiective de investiii se acord pentru:

Amenajarea, transformarea, reutilarea capacitilor de producie sau a spaiilor comerciale;

prestrile de servicii, asigurarea cu spaii proprii ori nchiriate n concesiune sau locaie de gestiune;

Achiziionarea unor maini i utilaje destinate lucrrilor n agricultur, comer, industrie,

transport etc.

Achiziionarea animalelor de producie, reproducie i de traciune; Procurarea aciunilor de ctre asociaiile salariailor i membrii societilor comerciale care
se privatizeaz;

Achiziionarea de tehnologii de vrf, linii de fabricaie complexe etc. Construirea capacitilor de producie (fabrici, centre comerciale, turistice, agricole etc.).

15

n vederea obinerii creditelor pentru investiii, banca va solicita, pe lng documentaia de baz, urmtoarele documente specifice: documentaia tehnico-material aferent obiectivului de investiii; memoriul justificativ pentru listele de utilaj i alte dotri; planul de afaceri; proiecia surselor i a utilizrii acestora pn la rambursarea integral a creditelor pentru investiii; fluxul de lichiditi pentru perioada de creditare; acordurile i avizele pentru realizarea investiiei; lista cheltuielilor de capital, n cazul n care investiia suport parial de ctre buget etc. n baza acestor documente se face analiza valabilitii i veridicitii surselor de rambursare pe ntreaga perioad de creditare, constituite, n principal, pe seama fondului de dezvoltare. Dup obinerea avizului favorabil privind acordarea creditului, banca va negocia volumul creditului, perioada pentru care se acord acestora, modalitatea de acordare, perioada de graie, cuantumul ratelor i termenul de rambursare. Acordarea de credite pe termen mediu i lung pentru realizarea unor obiective de investiii se va efectua doar acelor ageni economici care prezint garanii materiale i morale cu privire la posibilitile de rambursare a obligaiilor fa de banc. n Republica Moldova agenii economici n comparaie cu populaia au posibilitatea de a solicita credite att n moneda naional, ct i n valut. Creditele n valut sunt acordate agenilor economici ce practic o activitate comercial extern, respectiv pentru achitarea plilor la operaiunile de import sau acelora ce au beneficiat de credite de la organizaiile financiare internaionale [ 26, p. 190 191]. BC Moldindconbank SA ca i alte bnci comerciale acord credite interbancare diferitor instituii financiar-creditare. a) Credite acordate bncilor. Bncile pot acorda altor bnci comerciale cu scopul de a menine cota rezervelor obligatorii, de a menine lichiditatea bncilor comerciale i n alte scopuri. Creditele acordate altor bnci sunt, de obicei, pe termen scurt: de la o zi pn la cteva luni. n comparaie cu creditele acordate persoanelor fizice i celor juridice, acestea au o rat a dobnzii mai mare. Cu toate acestea ele implic un risc de nerambursare mai mic i, n consecin, sunt mai sigure. Banca Naional a Moldovei acord credite bncilor comerciale ca creditor n ultim instan, sub form de credite overnight, facilitate de lombard, ct i operaiuni REPO de cumprare. Aceste credite sunt acordate n scopul meninerii politicii monetare n stat i totodat pentru meninerea lichiditii bncilor comerciale. Drept asigurare a acestor credite servesc valorile mobiliare de stat, mijloacele bneti ale rezervelor obligatorii, ct i mijloacele din contul corespondent la BNM.

16

b) Credite acordate companiilor de leasing. Bncile pot acorda societilor de leasing credite pe termen de cel mult 5 ani pentru cumprarea de active care fac obiectul tranzaciilor de leasing. Nivelul creditelor nu poate depi 85% din preul de achiziie a activelor ce urmeaz a fi nchiriate. Totodat, se va ine cont de cuantumul chiriei ce urmeaz a fi perceput de societatea de leasing, deoarece aceasta reprezint principala surs de rambursare a creditului. Acordarea creditelor pentru operaiuni de leasing presupune respectarea urmtoarelor condiii [26, p. 191]:

Existena contractelor de leasing; Activele care fac obiectul contractelor de leasing trebuie s fie asigurate; Termenul de acordare a creditului nu va depi durata contractului de leasing; Contractul de leasing nu trebuie s fie reziliabil pe perioada acordrii creditului; Plata chiriei se va efectua din contul societilor de leasing.

Garaniile constituite pentru creditul de leasing vor include n mod prioritar activele ce fac obiectul contractelor de leasing i cesiunea de crean asupra ncasrii chiriilor. b) Credite acordate altor instituii financiare. n Republica Moldova bncile pot acorda credite i altor instituii financiare. De exemplu, BC Moldovaagroindbank S.A. acord credite Asociaiilor de Economii i mprumuturi a Cetenilor, n urma creia aceste instituii plaseaz aceste credite n sectorul rural, n special n ramura agricol. Credite acordate statului. Banca central acord credite statului pentru ca acesta s poat finana sectorul social, s poat construi cldiri de stat (spitale, policlinici, case de cultur i de art, poduri etc.), s construiasc i s instaleze sisteme energetice, s acopere cheltuielile n caz de for major (cutremure de pmnt, inundaii, alunecri de teren etc.), s construiasc i s instaleze trasee de combustibil, ntrein orfelinate, case de btrni etc. Banca Naional a Moldovei acord credite Guvernului pentru acoperirea deficitului bugetar, rscumprarea valorilor mobiliare de stat plasate pe pia, ct i pentru onorarea datoriilor externe etc. Drept asigurare pentru creditele acordate statului pot servi valorile mobiliare de stat i garaniile de stat. 3. Dup modul de acordare i de rambursare se disting [ 26,p.194-196]: a) credite ordinare creditele se acord integral prin deschiderea contului de mprumut n baza unui document de plat. Rambursarea se face conform acordului prilor, expus n contractul de credit i n graficul de rambursare a creditului i de achitare a dobnzii aferente. Rambursarea poate

17

fi: integral la data final fixat n contractul de credit; n rate egale, periodic: lunar, trimestrial, semestrial, anual; sume fixe la date fixe; alte modaliti; b) overdraftul este un instrument al pieei monetare, un credit pe termen scurt, de regul, pn la o lun, destinat pentru executarea unor pli curente. Acest credit se utilizeaz n cazul necesitii executrii unor pli curente, dar care depesc suma din contul curent al debitorului. Costul overdraftul, adic dobnda i comisionul, de obicei sunt mai mari dect la alte tipuri de credit. n calitate de asigurare a overdraftului se utilizeaz frecvent mijloacele bneti nregistrate n contul curent al debitorului sau fideiusiunea unei tere persoane juridice sau fizice. De aceea overdraftul se acord de regul clienilor disciplinai i cu reputaie bun privind utilizarea serviciilor bancare; c) avansurile n cont curent sau creditele de cas / trezorerie reprezint un tip de raporturi de credit ce se ntemeiaz pe o bun cunoatere a activitii ntreprinderii, fr a fi consemnate prin contracte relative la fiecare angajament. De fapt, aceste credite nu sunt acoperite prin garanii reale sau personale. Ele sunt menite s satisfac necesitile curente privind acoperirea cheltuielilor de producie cu caracter imprevizibil i greu de localizat n obiecte care s reprezinte o garanie veridic. Aceste credite nu au termen de fixat rambursare; d) linia de credit (de preferin) este o modalitate general de acordare a creditelor, care presupune efectuarea creditrii n contul curent sau deschiderea unui cont separat de mprumut. Ea permite accesul clientului debitor la sume ale cror valoare s se nscrie n plafonul maxim aprobat de banc. Creditul acordat se face n urma unei cereri aprobate de ctre banc, n limitele unui plafon stabilit de aceasta. Mrimea plafonului depinde de mai muli factori: poziia ntreprinderii pe pia; natura activitii desfurat de aceasta; rezultatul analizelor efectuate de ctre inspectorii bncii la unitile economice respective. Linia de credit poate fi simpl sau revolving. e) Creditele de scont servesc pentru finanarea subscrierii de titluri de credit i pentru finanarea agenilor economici la burs. Bncile comerciale vor acorda astfel de credite n urmtoarele condiii:

Posesorul titlului de credit (trat, bilet de ordin etc.) trebuie s fie client al bncii la care Titlul trebuie s fie acceptat legal la plat; Intervalul de timp, din momentul prezentrii la scont i la scaden, nu va depi 12 luni.

se solicit scontarea;

Portofoliul titlurilor de credit, n vederea scontrii, va fi nsoit de o cerere de scontare din care trebuie s rezulte: datele de identificare ale beneficiarului, denumirea trasului i banca acestuia, data 18

emiterii titlurilor, suma, data scadenei, precum i obligaia expres de a achita bncii taxa de scont. Titlurile de credit depuse spre scontare vor fi nscrise ntr-un registru special. f) Creditul factoring. Factoringul implic procurarea facturilor de plat nepltite, care succed din relaia de afaceri dintre furnizori i cumprtorii mrfurilor i serviciilor sau din ncasarea datoriei de debitor [29, p. 154]. Creditele de factoring se acord n baza unei cereri, nsoite de un borderou al facturilor care s cuprind urmtoarele elemente obligatorii: numrul i data facturii, valoarea i pltitorul, banca acestuia i scadena. n analiza documentaiei se va pune un accent deosebit pe existena strii de lichiditate a pltitorului i realitatea operaiunilor ce au fcut obiectul facturilor pe seama crora se solicit creditul. Se vor mai evolua condiiile de bonitate i aspectele nefinanciare ale clienilor n calitate de solicitatori de credite. Se va urmri dac facturile respective nu au fost creditate prin alte modaliti sau nu au fost asigurate de o alt surs de finanare. 4. n funcie de destinaie, creditele se clasific n : Credite de consum; Credite productive. Creditele de consum se acord populaiei pentru achiziii de automobile personale, aparate de uz casnic, mobil, pentru achitarea taxelor colare, pentru cheltuieli de concediu, medicale etc. Aceste credite sunt acordate pe termen scurt sau mediu persoanelor fizice pentru cultur, sntate, nvmnt etc., fiind destinate s acopere costurile bunurilor i serviciilor de care beneficiaz ele. Credite productive, la rndul lor, sunt credite pentru activitatea curent i credite pentru investiii. Creditele pentru activitatea curent sunt credite pe un termen scurt (pn la 1 an), acordate agenilor economici pentru desfurarea activitii curente. Ele cuprind toat gama de credite i sunt acordate pentru sprijinirea activitii agenilor economici. Creditul se acord pe o perioad stabilit, iar rambursarea se face, de obicei, integral la scaden, dobnda calculat achitndu-se lunar. Drept asigurare pentru astfel de credite pot servi ipoteca, gajul cu deposedare i fr deposedare, depozitele bancare, garaniile bancare, cauiunile etc. Creditele pentru investiii se acord pe termen mediu i lung i sunt destinate construciilor de locuine, de obicei industriale. Acest tip de credit are un coeficient mai mare de risc i presupune calcule de actualizare, precum i de eficien a investiiilor. Rambursarea se face conform contractelor de credit: n general, plata se face n trane cu plata lunar a dodnzii aferente, garania material n acest caz fiind nsi investiia plus alte obiecte aparinnd agentului economic.

19

Respectiv clasificarea implic i direcionarea creditelor n funcie de domeniul de activitate al debitorului, fiind n strict conformitate cu destinaia indicat n contractul de credit. Astfel, putem clasifica creditele dup urmtoarele ramuri economice [18, p.84]: Pentru activiti n agricultur / industria alimentar creterea, depozitarea i comercializarea recoltei; creterea, ngrarea i vinderea animalelor; pescuitul; lucrri n silvicultur i vinificaie etc.; Pentru activiti de industrie / comer producerea, comercializarea cu amnuntul sau angro; prestarea serviciilor: hoteliere, de spltorie, medicale, de alimentaie public, consultaii juridice i contabile etc.; Pentru executarea lucrrilor n industria energetic i a combustibilului producere, import, export, transportare, distribuire, pstrare i vnzare a resurselor energetice n orice form: electricitate, combustibil, crbune etc.; Pentru executarea lucrrilor de procurri imobile / construcii i dezvoltare achiziionare, construcie, reconstrucie a cldirilor comerciale, industriale sau a proprietilor rezideniale; achiziionare i ameliorare de terenuri prelucrate i neprelucrate destinate amplasrii construciilor sau zonelor de agrement etc. 5. n funcie de modul de asigurare creditele se clasific n[26, p.195-196]: Creditele neasigurate nu implic nici un fel de garanie imobiliar sau mobiliar ori chiar fideiusiune. Aceste credite sunt acordate celor mai buni clieni, avnd un rulaj de mijloace bneti n contul deschis la banca dat i o istorie de credit anterioar foarte bun. De obicei, creditele neasigurate sunt acordate sub form de overdraft, n cardurile de credit sau avansuri n conturile curente. Astfel de credite se acord pe un termen scurt, bazndu-se pe credibilitatea i ncrederea creditorului. Creditele asigurate sunt nsoite de garanii reale: gaj, ipotec, depozit bancar etc., ct i garanii personale: cauiune / fideiusiune, garanie bancar etc. 6. Dup nivelul de risc, creditele se clasific n felul urmtor: a) Creditele standard reprezint tipul de credite ce nu implic riscuri n privina rambursrii ratelor scadente i a achitrii dobnzii la termen. b) Creditele supravegheate sunt creditele acordate unor clieni cu o situaie economicofinanciar bun n prezent, dar pentru care, n perspectiv, se prevd unele greuti n meninerea performanelor financiare la acelai nivel. 20

c) Creditele substandard sunt creditele acordate unor clieni cu o situaie economicofinanciar satisfctoare, n prezent ns tendina de nrutire a activitilor este evident, existnd riscul imposibilitii de a-i onora integral datoria fa de banc. d) Creditele dubioase sunt mprumuturile incerte din punct de vedere al rambursrii creditelor i plii dobnzilor. e) Creditele compromise sunt mprumuturile care prezint un risc pentru banc.

1.3 Caracteristica actelor normative privind reglementarea contabilitii creditelor bancare i mprumuturilor i trecerea n revist a surselor bibliografice
n literatura de specialitate definiii ale creditului sunt foarte diverse. ntr-un mod simplificat, creditul poate fi definit ca o form special de micare a valorilor: vnzare de mrfuri cu plata amnat sau transferate de moned cu titlul de mprumut. [17, p. 65 - 72]. Creditele reprezint creane deinute de banc asupra clientelei, creane ce au aprut din necesitatea satisfacerii nevoilor de finanare ale persoanelor fizice i ntreprinderilor. Originea cuvntului credit este latina. Credere , tradus prin a crede, nseamn mai repede a avea ncredere n faptul c n viitor se vor respecta toi termenii contractului de credit stabilii n prezent de comun acord. mpumutatul are ncredere n faptul c suma obinut va fi astfel utilizat nct s-i dea posibilitatea rambursrii i plii unei dobnzi, mprumuttorul are ncredere n faptul c va recupera suma avansat la termenul stabilit i va obine un ctig conform nelegerii ncheiate.[18, p.60]. n economiile moderne, creditul joac un rol foarte important. El faciliteaz schimburile, stimuleaz producia, susine creterea economic i joac un rol important n creaia monetar. Dezvoltnd puin ideea, gsim urmtoarele aspecte pozitive incluse de credit n economie: Creditul faciliteaz schimburile acesta a reprezentat primul rol jucat de credit, care a stat i la baza apariiei bncilor. Recurgerea la credit, materializat ntr-o anticipare de venituri, permite obinerea unui surplus de putere de cumprare cu influen direct asupra volumului mrfurilor tranzacionate [17, p. 65]. Creditul stimuleaz producia dezvoltarea activitii productive depinde de msura n care capacitile de producie pot fi modernizate, nlocuite sau extinse. Creditul permite ntreprinderilor s achiziioneze capaciti de producie n strns legtur cu cantitatea i calitatea produciei de 21

realizat. Pe de alt parte, el ofer cumprtorilor resurse financiare, stimulnd consumul. Astfel, creeaz cerere pentru producia oferit. Efectele creditului asupra produciei nu se manifest doar la agentul economic beneficiar, ci se extind indirect i la alte ntreprinderi [17, p. 65 - 66]. Creditul joac un rol n creaia monetar n condiiile n care o banc acord un credit, ea creeaz fluxuri monetare. Sunt astfel folosite resurse din depozite pentru acordarea de credit,fr ca deponenii s fie privai de utilizarea depozitelor. Prin creditare bncile comerciale creeaz moneda n economie [18,p. 84-85]. Bncile care activeaz pe teritoriul Republicii Moldova, pentru asigurarea unor standarde unice, urmeaz s efectueze operaiunile de creditare n conformitate cu actele normative emise de Banca Naional a Moldovei. Pot fi menionate urmtoarele norme bancare ce reglementeaz activitatea de creditare a bncilor comerciale: Legea cu privire la Banca Naional a Moldovei nr. 548-XIII din 21.07.1995 [1]unde se menioneaz c Banca Naional a Moldovei are dreptul s emit hotrri, regulamente, instruciuni i ordonane pentru toate instituiile financiare din Republica Moldova i pentru tipurile de activiti desfurate de acestea n acelai rnd i privind activitatea de creditare [1]. Legea instituiilor financiare nr. 550-XIII din 21.07.1995.[2] Aceast lege are ca obiectiv protejarea intereselor deponenilor, pstrarea secretului depozitelor, ne admiterea riscului excesiv n sistemul financiar, promovarea unui sector financiar puternic i competitiv i facilitarea aciunii forelor de pia n prestarea serviciilor financiare [2]. Conform acestei legi creditul nseamn orice angajament de a acorda bani ca mprumut cu condiia rambursrii lor, plii dobnzii i altor pli aferente. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 care are drept scop stabilirea cadrului juridic, a cerinelor unice i mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova [3]. Regulamentul Bncii Naionale a Moldovei privind organizarea contabilitii n bncile din Republica Moldova nr. 238 din 10 octombrie 2002. Prevederile regulamentului se aplic pentru bncile care activeaz pe teritoriul Republicii Moldova i reglementeaz modul de organizare a contabilitii bancare, circuitul documentelor bancare i efectuarea controlului n cadrul bncii [5]. Standardul Naional de Contabilitate 30 Dezvluiri n rapoartele financiare ale bncilor i altor instituii financiare este elaborat n baza Standardului Internaional de Contabilitate 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i altor instituii financiare similare. Acest 22

standard stabilete structura i coninutul bilanului contabil, raportului privind rezultatele financiare precum i a raportului privind fluxul mijloacelor bneti [16]. Regulamentul cu privire la activitatea de creditare a bncilor care opereaz n Republica

Moldova nr. 153 din 25 decembrie 1997 este elaborat n baza Legii cu privire la Banca Naional a Moldovei [1, cap.I i VI] i Legii instituiilor financiare [2, cap. III i IV]. Prezentul Regulament este elaborat n scopul stabilirii principiilor de baz n activitatea de creditare a bncii i urmeaz s fie aplicat de ctre acestea n ansamblu cu toate cerinele normative stabilite, acordndu-i administraiei bncii posibilitatea gestionrii afacerilor bncii ntr-un mod sigur i prudent [6]. De competena i responsabilitatea bncii ine: - stabilirea i meninerea structurilor organizatorice; - orientarea politicii creditoare a bncii; - elaborarea metodelor analitice i procedeelor administrative; - determinarea sistemelor de control adecvate pentru evaluarea, dirijarea i verificarea riscului, care reiese din activitile de creditare. Aceste prevederi financiare. Responsabilitatea pentru realizarea obiectivelor enumerate este atribuit organului competent al bncii, conform statutului acestuia. Regulamentul cu privire la clasificarea creditelor i formarea reducerilor pentru pierderi la credite ( fondul de risc) nr. 164 din 22 iunie 1998 [7], este elaborat n conformitate cu mputernicirile Bncii Naionale a Moldovei prevzute la articolele 11 i 44 din Legea cu privire la Banca Naional a Moldovei [1, art. 11,44] i din Legea instituiilor financiare [2, art. 28,33, 53] . Regulamentul se aplic la clasificarea i rezervarea mijloacelor n contul reduceri pentru pierderi la credite (fondul de risc) la toate creditele (inclusiv factoringul, cambiile, cambiile scontate, cardurile de credit, overdrafturile temporare permise, finanarea tranzaciilor comerciale, acordurile REPO, plasrilegaranii la termen n bnci, datorii debitoare privind leasingul financiar) care sunt reflectate n bilan ca active ale bncii. Regulamentul cu privire la creditele expirate nr. 130 din 15 mai 1998, [8] este elaborat n se stabilesc prin regulamente interne aprobate de consiliul instituiei

conformitate cu mputernicirile Bncii Naionale a Moldovei prevzute la articolele 11 i 44 din Legea cu privire la Banca Naional a Moldovei [1, art. 11,14] i articolele 28 i 53 din Legea instituiilor financiare [ 2, art. 28,53]. 23

Prevederile Regulamentului se extind asupra creditelor (inclusiv factoringul, cambiile, cambiile scontate, cardurile de credit, overdrafturile temporare permise, finanarea tranzaciilor comerciale, datorii debitoare privind leasingul financiar) care sunt reflectate n bilan ca active ale bncii. Conducerea bncii este responsabil pentru determinarea creditului ca expirat n stare de acumulare sau n stare de neacumulare a dobnzii n baza definiiilor din capitolul III al Regulamentului [8, cap. 3]. Conform Regulamentului n scopuri de supraveghere toat suma unui credit (soldul creditului) este considerat expirat cnd plata n-a fost primit la termen de maximum 30 zile. Dac un credit a fost considerat ca expirat, toat suma creditului (soldul creditului), i dobnda neachitat, sunt considerate ca expirate. Regulamentul cu privire la acordarea de ctre bncile comerciale a creditelor de consoriu din 3 februarie 1995 [9]. n scopul meninerii solvabilitii bncilor, reducerii riscului posibil i pierderilor n cazul insolvabilitii debitorilor, n scopul creditrii ntreprinderilor i proiectelor de proporii mari, ce necesit cheltuieli mari, bncile comerciale pot asocia resursele creditare i acord credite de consoriu. Regulamentul cu privire la acordarea creditelor de ctre bnci funcionarilor lor nr. 33/09-01 din 18 septembrie 1996[10]. Banca poate acorda credite funcionarilor si n urmtoarele limite: a) pentru necesiti primordiale n limita maxim de 10 (zece ) salarii tarifare (de funcie) la data acordrii creditului; b) pentru investiii imobiliare - n limita maxim de 100 (o sut) salarii tarifare (de funcie) la data acordrii creditului. La acordarea creditului unei persoane aparte banca trebuie s ia n considerare vechimea n munc a acesteia n sistemul bancar i nemijlocit la banca dat, importana subdiviziunii n care lucreaz funcionarul i aportul lui la realizarea obiectivelor bncii. n conformitate cu actele normative bancare i cu obiectivele principale de activitate ale bncii, fiecare banc comercial elaboreaz politica de creditare ce trebuie s fie orientat spre protejarea activelor, obinerea profitului, mbuntirea strii economice a creditorilor, concomitent lundu-se n considerare securitatea depozitelor clienilor. Politica i procedeele de creditare se vor conine n instruciunile de politic general a bncii i n instruciunile specifice, aprobate de consiliul bncii. Banca va elabora instruciunile privind politica general de creditare a bncii, care vor cuprinde urmtoarele: structura organizatoric, autoritile de creditare, strategia de afaceri i marketing, tipurile de credite, limitele generale de creditare la nivel de filial, gajul considerat acceptabil i

24

suficient, modul de acordare i de rambursare a creditelor, principiile stabilirii mrimii ratei dobnzii, distribuirea i diversificarea pe ramuri a portofoliului de credite etc. De asemenea, banca va elabora i instruciuni specifice detaliate despre politica i procedeele pentru fiecare tip de credit n parte, care vor conine: procedeele interne de evaluare a credibilitii debitorului, dirijarea i verificarea riscului, garaniile necesare, limitele de acordare a creditului, stabilirea preului, autorizrile, creditele problematice i recuperarea lor, formarea rezervelor, descrierea metodelor analitice de evaluare a credibilitii clienilor etc. Un element esenial al politicii de credit este organizarea i dirijarea activitii de creditare. n acest scop n cadrul structurii organizatorice a fiecrei bnci va fi creat o direcie / un departament ce va depinde de mrimea bncii, reeaua de filiale, volumele de investiii creditoare i de ali factori. Scopul activitii acestor structuri organizatorice este realizarea politicii i a procedeelor de creditare ale bncii ntr-un mod sigur i prudent. Fiecare banc va elabora regulamente interne n care se vor descrie funciile unitilor organizatorice i ale personalului implicat n activitatea de creditare, reflectnd clar obligaiunile i responsabilitile acestora. Activitatea structurilor organizatorice de creditare trebuie orientat n urmtoarele direcii de baz: procedura depunerii cererii; analiza credibilitii (bonitii) clientului; revizuirea i analiza sistematic a calitii portofoliului de credite, sarcinile i principiile contabilitii operaiunilor de creditare n bnci.

25

Capitolul II : Contabilitatea operaiunilor de creditare la BC Moldindconbank SA 2.1 Contabilizarea operaiunilor de acordare a creditelor persoanelor fizice i juridice
Dirijarea unei bnci contemporane face parte din cele mai complicate sfere de activitate intelectual a omului. Ea se bazeaz pe informaii depline i corecte privind activitatea bancar. Sistemul care asigur banca cu astfel de informaii l constituie evidena contabil. n activitatea sa de toat ziua banca utilizeaz un volum mare de informaii cu privire la micarea mijloacelor pe conturile personale ale clienilor i conturile ce reflect operaiunile interne ale bncii. Informaia operativ asigur cu date evidena financiar i de gestiune. Datele evidenei financiare sunt utilizate de specialitii-manageri i de utilizatorii externi, inclusiv acionarii, clienii bncii, bncile corespondente, organele fiscale . a. n afar de informaia evidenei financiare specialitii manageri au nevoie i de informaii de gestiune cu privire la activitatea bncii, care se utilizeaz n procesul de planificare, executare i control. Astfel, pentru formarea reducerilor pentru pierderi la creditele nerambursate este necesar de a dispune de o informaie detaliat cu privire la clasificarea portofoliului de credite n dependen de gradul de risc, de existena asigurrii creditului i calitatea lui [24, p. 67 69]. BC MoldindconbankS.A. avnd o experien bogat n domeniul creditrii i o echip de profesioniti tineri ntotdeauna caut s susin i s stimuleze organizaii / ntreprinderi din diverse domenii de activitate, prin acordarea creditelor la condiii favorabile. Procesul de acordare a creditelor agenilor economici cuprinde urmtoarele etape: Etapa premergtoare de acordare a creditului, Aprobarea i acordarea creditului; Rambursarea i monitoringul creditului.

n momentul solicitrii creditului de ctre o persoan fizic, funcionarul bncii va ntreine cu aceasta o conversaie cu caracter informativ, care se va axa pe:

26

 Identificarea persoanei fizice: numele, prenumele, adresa, situaia familial, numrul de persoane ntreinute etc.; Informaii privind activitatea profesional: locul de munc, stabilitatea locului de munc, funcia, studiile etc.; Date privind veniturile i cheltuielile persoanei fizice: venituri de la locul de munc, alte venituri etc.; Scopul acordrii creditului; Informaii privind bunurile mobiliare i imobiliare deinute; Posibile garanii; Alte informaii solicitate de banc. n cazul n care agenii economici solicit un credit, funcionarul bancar poart cu acetia discuii cu caracter de informare documentar, care se axeaz pe: Identificarea agentului economic: denumirea, adresa, informaii juridice privind forma de organizare, numrul de nregistrare, codul fiscal, capitalul social etc.; Informaii privind managerul ntreprinderii respective: informaii din actele de identitate, situaia familial, activitatea profesional; Identificarea obiectului de activitate al societii; Scopul acordri creditului; Date privind situaia economico-financiar i patrimonial la zi; Informaii privind creditele acordate anterior; Informaii privind bunurile mobiliare i imobiliare deinute; Posibile garanii. Aceast faz premergtoare prezentrii dosarului de credit are la baz att metoda interviului direct cu clientul, verificarea pe teren, ct i analiza documentaiei referitoare la situaia clientului, existent la banc sau prezentat de acesta. Dac din conversaia cu solicitantul i n urma investigaiilor efectuate directorul constat c solicitantul are un plan de afaceri bun, prezint suficiente garanii de asigurare, l va invita la serviciul de creditare pentru a prezenta documentaia necesar n scopul formrii dosarului de credit.

27

BC Moldindconbank S.A. cere de la solicitanii de credite urmtoarele documente n vederea conturrii unei imagini asupra bonitii lor: I. Compartimentul informaii generale - Cererea de solicitare a creditului ( anexa 5); - Procesul-verbal al organului de decizie privind solicitarea creditului, depunerea n gaj a patrimoniului i acordarea dreptului la semntur (conform legislaiei n vigoare), cu semnturile legalizate notarial. II. Compartimentul juridic 1. (anexa 6); 2. Certificatul privind atribuirea codului fiscal )(anexa 6); 3. Statutul i alte documente de constituire, precum i toate modificrile la ele (anexa 7); 4. Extras din Registrul de stat al ntreprinderilor i organizaiilor privind conductorul (pentru societi pe aciuni) (anexa 8); 5. Extras din Registrul de Stat al ntreprinderilor i organizaiilor privind fondatorii i cotele deinute i conductorul (pentru societi cu rspundere limitat, ntreprinderi individuale), Extras din Registrul Gospodriilor rneti eliberat de Primrii (pentru gospodarii rneti); 6. Extras de la Registratorul independent privind componena acionarilor i cotele deinute; 7. Procesul-verbal de alegere a membrilor Consiliului (pentru societi pe aciuni n cazul n care Consiliul este organul de decizie de solicitare a creditului); 8. Procesul-verbal sau ordinul de numire n funcie a directorului; 9. Procesul-verbal sau ordinul de numire n funcie a contabilului-ef; 10. Copia buletinelor de identitate ale persoanelor responsabile (conductor, contabil-ef); 11. Procura pentru reprezentanii mputernicii ai ntreprinderii sau fondatori, autentificat la notar; 12. Certificatele care confirm nlesniri; 13. Licenele de activitate; 14. Certificatul de la Inspectoratul Fiscal de Stat cu privire la deschiderea contului de mprumut. III. Compartimentul situaia financiar Certificatul de nregistrare a ntreprinderii (cu aplicarea pe acesta a Codului IDNO

28

1. Rapoartele financiare anuale pentru ultimii 2 ani de gestiune i rapoartele financiare trimestriale pentru ultimul an de gestiune (cu viza Direciei pentru statistic); 2. Declaraiile cu privire la venituri pentru ultimii 2 ani de gestiune (cu viza Direciei pentru statistic) (pentru ntreprinderi individuale i gospodrii rneti); 3. n cazul existenei conturilor n alte bnci: a. Scrisoarea de la banc despre existena sau lipsa creditelor (cu indicarea sumei, datei acordrii i scadenei, soldului la zi al datoriilor); b. Extrasul de la banca privind rotaiile n conturile curente; c. Copiile contractelor de credit i de gaj pe creditele curente n alte bnci; 2. Informaia despre creditele precedente i curente (locul primirii, suma,data acordrii,data rambursrii, rata dobnzii, garaniile); 3. Descifrarea mijloacele fixe (formele 10 i 11), contractele de cumprare, dare n exploatare, alta documentaie tehnica); 4. Descifrarea obligaiilor de arenda, contractele confirmtoare; 5. Descifrarea stocurilor; 6. Descifrarea creanelor comerciale (denumirea, obiectul, suma, data apariiei, data recuperrii, soldul la zi, note); 7. Descifrarea datoriilor comerciale (denumirea, obiectul, suma, data apariiei, data achitrii, soldul la zi, note); 8. Contractele aferente celor mai mari 5 creane comerciale i celor mai mari 5 datorii comerciale; 9. Descifrarea avansurilor acordate (denumirea, obiectul, suma, data apariiei, data recuperrii, soldul la zi, note); 10. Descifrarea avansurilor primite (denumirea, obiectul, suma, data apariiei, data achitrii; 11. Contractele aferente celor mai mari 5 avansuri acordate i celor mai mari 5 avansuri primite; 12. Descifrarea altor posturi de bilan (n cazul n care suma acestora constituie mai mult de 10 % din valuta bilanului); 13. n cazul existenei pierderilor nota informativ privind cauzele acestora; 14. Ultimul raport de audit (dac exist). IV. Compartimentul baza contractual

29

- contractele i alte documente care confirm utilizarea la destinaie a creditului; - contractele cu furnizorii de mrfuri i servicii; - contractele de comercializare a produciei; - contractele de arend. V. Sursa secundar de rambursare a creditului Raportul de evaluare independent a bunurilor propuse n gaj Documentele necesare pentru analizarea de ctre banca a oportunitii acordrii creditului: 1. Cerere de credit cu urmtoarele elemente obligatorii (anexa 5): - formular, cu antetul firmei, adresa, numr de telefon, fax, telefax, numrul de conturi si bncile la care sunt deschise; - date privind creditul sau angajamentul de plata solicitat: valoare, obiect, termen, posibilitile plii avansului si a primei de asigurare externe daca este cazul; - garanii cerute de societate. 2. Statutul si contractul societii cu modificrile ulterioare si confirmarea conducerii executive privind activitile desfurate efectiv, ale cror rezultate sunt reflectate in bilanul contabil (daca clienii sunt noi). 3. Certificatul de nmatriculare al Registrului Comerului si codul fiscal, precum si nscrierea la Administraia Finanelor Publice (daca clienii sunt noi). 4. Bilanul contabil certificat de Administraia Financiara cu toate anexele, situaia rezultatelor financiare si balana de verificare ncheiat pentru ultima luna premergtoare cererii de acordare a creditului. 5. Raportul la bilanul prezentat la ultima edin a Consiliului de Administraie si/sau in Adunarea Generala a Acionarilor, procesul verbal de aprobare al acestuia, precum si raportul cenzorilor. 6. Proiectul/contractul comercial care face obiectul creditului. 7. Studiul de fezabilitate asupra investiiei pentru modernizare, retehnologizare sau iniiere a unei activiti noi de producie pe care intenioneaz sa o efectueze societatea, din care sa rezulte oportunitatea si eficienta proiectului precum si posibilitile reale de rambursare integrala a creditului solicitat. 8. Planul de trezorerii (pentru creditele pe termen scurt).

30

9. Situaia fluxului de numerar in lei si valuta, dup caz (pentru creditele pe termen mediu si lung). 10. Studii de pia la import si export; perspective de export. 11. Situaia contractelor de desfacere la intern si extern ncheiate pe anul in curs si anii urmtori pe produse, valori, tari, firme si modaliti de ncasare a acestora. 12. Extrasele de cont la zi privind conturile curente deschise la alte bnci. 13. Situaia la zi a creditelor angajate la alte bnci (curente si restante) si scadenarul acestora. 14. Situaia surselor de aprovizionare cu materii prime, ponderea importului de completare in totalul necesar. 15. Situaia stocurilor existente si vechimea acestora. 16. Situaia angajamentelor pe firme, termene si valori, precum si modaliti de plata. 17. Situaia creanelor interne si externe pe valori, firme, termen si modaliti de ncasare. 18. Avizul ministerului mediului (daca e cazul ). 19. Alte situaii si documente ce se considera necesare de ctre administratorul de credite pentru aprecierea corecta a situaiei clientului. 20. Angajamentul conductorului societii ca va semna contractele de garanie prezentate in proiect si ca va constitui garaniile prevzute in conveniile ncheiate cu banca. 21. Fisa strict confideniala care s conin curriculum vitae al conductorilor societii. 22. Completarea Planului de Afaceri. Documentele prezentate de persoanele fizice i juridice vor fi ndosariate n mod separat fiecare, fiind pstrate n Departamentul Credite. Dup ncheierea creditului bancar, dosarul de documente se transmite n arhiva bncii, nefiind returnabil clientului. n cazul n care debitorul va avea datorii fa de banc, acest dosar va fi transmis n secia de gestionare a creditelor problematice. Pe baza documentelor prezentate, banca purcede la analiza i pregtirea documentaiei, urmnd s acorde credite n numele i n favoarea clienilor. Analiza i evaluarea solicitantului de credit revine inspectorului de credite i , respectiv, efului serviciului (biroului) de creditare din cadrul unitii operative a bncii. n cadrul analizei condiiilor de creditare, inspectorul desfoar mai multe aciuni: a) analiza formal, n cadrul creia se urmrete prezentarea tuturor documentelor n vederea ntocmirii dosarului privind decizia de creditare. Cererea de creditare va fi completat de ctre solicitant pe formularul-tip al bncii respective. Cererea completat de persoanele fizice va conine

31

urmtoarele date: data prezentrii cererii, numrul de nregistrare; informaii privind solicitarea creditului: valoarea creditului, destinaia creditului, termenul acordrii etc.; informaii referitoare la solicitant: numele, prenumele, data i locul naterii, numrul i data eliberrii actului de identitate, adresa potal, profesia, funcia, vechimea n munc, situaia familial etc.; garanii propuse: imobile, maini, tehnologii n proprietate etc.; semntura solicitantului i alte informaii. Cererea completat de agenii economici va conine urmtoarele date: data prezentrii cererii, numrul nregistrrii cererii la banca respectiv; informaii privind solicitarea creditului: valoarea creditului, destinaia creditului, termenul acordrii creditului etc.; informaii despre solicitant: numele, prenumele reprezentanilor agentului economic dat; adresa juridic a solicitantului; tipuri de conturi deschise la banca respectiv, solicitarea creditelor n perioadele anterioare; informaii privind nregistrarea juridic a solicitantului: numrul de nregistrare la Camera nregistrrii de Stat, numrul de acionari, reprezentanii organelor de conducere, codul fiscal etc.; obiectul de activitate al agentului economic; date privind veniturile i cheltuielile anului precedent i curent; date privind garaniile propuse; semnturile persoanelor autorizate, tampila agentului economic etc. b) evaluarea performanelor solicitantului reprezint analiza bonitii i credibilitii clientului, care se bazeaz pe: analiza performanelor financiare curente; analiza performanelor financiare estimate; analiza riscului general al mediului de activitate; analiza produselor i pieelor de activitate de desfacere; analiza produciei i a strategiilor de aprovizionare; analiza managementului; analiza garaniilor propuse etc. Evaluarea performanelor agenilor economici drept mprumuttori prezint o deosebit importan pentru banc n analiza i clasificarea portofoliului de credite. Prin aceasta se pune n eviden capacitatea agenilor economici de a-i onora datoriile la scaden. Stabilirea performanelor agenilor economici se face n mod difereniat, n funcie de strategia bncii. n urma analizei bonitii agentului economic, banca clasific creditele nou-acordate, ca i cele n derulare, n conformitate cu politica i cu metodele elaborate de fiecare banc. Orice credit acordat de banc trebuie inclus n una din categoriile: standard, supravegheat, substandard, dubios sau compromis. n cazul n care exist alternative de ncadrare, conform criteriilor date, creditul se va plasa la o categorie inferioar. n baza concluziilor rezultate din analiz, banca negociaz cu clienii urmtoarele condiii: - valoarea creditului; - durata de acordare a creditului;

32

- cuantumul ratelor i scadena rambursrii lor; - rata dobnzii; - perioada de graie (dac este necesar); - alte elemente importante ce vor fi prevzute n contractul de credit. Dup ce se analizeaz de ctre Serviciul de credite i dup avizarea referatului de ctre Comitetul de Credite, cererea de credit se supune aprobrii. Cererile de credit se aprob cu majoritate de voturi de ctre structurile mputernicite, potrivit competenelor de aprobare, stabilite de Consiliul bncii i anume de ctre Comitetul de Credit, fiind format dintr-un numr impar, dar nu mai puin de 3 persoane. Dup aprobarea creditelor conform competenelor stabilite banca va proceda, mpreun cu solicitantul, la ncheierea contractului de credit i a contractului de asigurare a creditului. Contractul de credit (anexa 9) confirm perfectarea juridic a acordrii creditului i a tuturor cerinelor valabile pe parcursul derulrii creditului, inclusiv pe parcursul valabilitii contractului. Contractul de credit se ntocmete n dou exemplare, a cror destinaie este urmtoarea: exemplarul I al contractelor de credite se pstreaz n dosarul agentului economic aflat la banc; exemplarul II se ofer debitorului. Ambele exemplare sunt identice i au o putere juridic egal. Un extras din contractul de credit (sau copia originalului), care va cuprinde valoarea creditului, termenul de rambursare, ratele scadente, destinaia creditului, se transmite la compartimentul operativ al bncii pentru derularea n bune condiii a creditului. Odat cu semnarea contractului de credit i depunerea de ctre mprumutat la dosarul de credite a tuturor documentelor solicitate de banc i a celor de garantare a rambursrii creditului are loc eliberarea creditului n baza ordinului dispoziie de eliberare a creditului. La primirea de la serviciul de creditare a documentului contabilul pentru problemele de creditare deschide un cont de creditare personal pentru clientul dat. Conturile pentru evidena creditelor sunt grupate n planul de conturi n dependen de sfera creditrii i categoria mprumutatului: 1230 Credite acordate agriculturii/ industriei alimentare 1260 Credite acordate pentru construcie i mbuntirea funciar 1290 Credite de consum 1320 Credite acordate industriei energetice i a combustibilului 1350 Credite acordate bncilor

33

1380 Credite acordate Guvernului 1410 Credite acordate industriei/comerului 1440 Credite acordate pentru procurarea imobilului 1470 Credite acordate pentru construcia drumurilor i transportare 1490 Alte credite acordate clienilor n cadrul grupei conturile de credit se clasific n dependen de termenul de utilizare a creditului n urmtoarele categorii: Credite la termen scurt (un an i mai puin) Credite la termen mediu (mai mult de un an i pn la 5 ani) Credite la termen lung (mai mult de 5 ani) Credite fr dobnd Conturile de creditare sunt conturi de activ, soldul debitor indic datoria mprumutatului aferent la un moment dat. Rulajul din debit reprezint noile credite acordate. Rulajul din credit indic stingerea sumei mprumutului sau trecerea datoriei n contul mprumuturilor fr dobnd. Creditele bancare se acord de ctre bnci sub o garanie sau asigurare. Asigurarea creditului se oformeaz printr-un contract ncheiat ntre banc i client. Pentru evidena obligaiunilor la creditele acordate se utilizeaz conturile memorandum din grupa 7100 Obligaiuni la creditele acordate: 7101 Obligaiuni sub form de acorduri de credite; 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate; 7103 Amanetul primit la credite acordate; 7121 Garanii, cauiuni i cesiuni primite. La intrare n aceste conturi se reflect obligaiunile la creditele eliberate, primite de banc. La ieire trecerea la scderi a obligaiunilor primite la rambursarea deplin a creditului. n practica bancar se utilizeaz mai multe modaliti de eliberare a creditului: - n numerar; - prin virament cu nscrierea sumei creditului la contul curent al debitorului; - prin virament cu nscrierea sumei creditului la contul curent al furnizorului. Solicitarea creditelor n numerar este legat n special de plata salariilor lucrtorilor. Creditul pentru plata salariului este un tip deosebit al creditului, care s-a meninut din practica bancar a anilor precedeni. El se acord agenilor economici n cazul insuficienei temporare de mijloace la

34

conturile curente ale acestora. Creditele n numerar se elibereaz i persoanelor fizice n scopuri de consum, ntreprinderilor de fermieri pentru achiziionarea produselor agricole, altor uniti economice care achiziioneaz de la populaie fructe, legume, carene etc. Exemplu 1: La data de 4 mai 2006 ntreprinderea SC ARTIMPRESARIAT SRL a solicitat un credit n scopuri de a-i completa mijloacele circulante (procurarea gazului lichifiat), n sum de 185000 lei pe un termen de 24 de luni cu o dobnd de 21,5% anual. Dup ncheierea contractului de credit (anexa 9), persoanei juridice i s-a acordat creditul solicitat n baza ordinului de plat (anexa 10). La nscrierea sumei creditului la contul curent al debitorului n baza ordinului de plat din 6 septembrie 2007 (anexa 10): Debit contul 1322 Credite pe termen mediu acordate industriei energetice i a combustibilului -185000 lei Credit contul 2251Conturi curente ale persoanelor juridice -185000 lei 1. Dup ce suma creditului a fost trecut pe contul debitorului, banca transfer suma creditului furnizorului, pentru serviciile prestate, n acest caz BC MoldindconbankS.A transfer creditul Moldintergaz, care i are contul curent la EximbankSA, atunci se ntocmete o dispoziie de plat n baza creia se efectueaz urmtoarea nregistrare contabil: Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice -185000 lei Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM -185000 lei. La eliberarea creditului n numerar persoanelor juridice suma creditului se nscrie la contul curent al debitorului, iar apoi n baza cecului de numerar sau ordinului de eliberare a numerarului se efectueaz eliberarea numerarului din casierie. Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice -185000 lei Credit contul 1001 Numerar n casierie- 185000 lei Concomitent se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile (anexele 9,11 - 15): Intrare contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri de credite -185000 lei la suma contractului de credit; Intrare contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate 260000 lei la suma contractului de gaj; La efectuarea nregistrrilor pe aceste conturi se perfecteaz ordine de intrare n afara bilanului. -

35

Exemplu 2: La data de 5 februarie 2008 Bandalac Efimia a solicitat un credit de consum pentru necesiti curente, n sum de 200000 lei pe un termen de 48 luni cu o dobnd de 19% anual. Dup ncheierea contractului de credit, persoanei fizice i s-a acordat creditul solicitat n numerar n baza ordinului de eliberare a numerarului. La eliberarea creditului n numerar, n baza ordinului de eliberare a numerarului din 6 februarie 2008, se ntocmete nregistrarea contabil: Debit contul 1292 Credite de consum pe termen scurt -200000 lei Credit contul 1001 Numerar n casierie -200000 lei Concomitent se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile: Intrare contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri de credite -200000 lei la suma contractului de credit; Intrare contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate -207000 lei la suma contractului de gaj; n cazul liniei de credit, creditul se elibereaz n trane. Suma fiecrei trane se elibereaz la contul curent al debitorului i la prezentarea documentelor de plat necesare se efectueaz operaiunea de decontare. Suma liniei de creditare se ia la eviden la contul condiional 6601 Obligaiuni de acordare a creditelor n viitor. La creditul contului se reflect suma limit a liniei de creditare, iar la debit suma creditului acordat. Astfel, la deschiderea unei linii de creditare n baza ordinului de intrare n afara bilanului se efectueaz nregistrarea: Intrare contul 6601 Obligaiuni de acordare a creditelor n viitor La acordarea creditului: Ieire contul 6601 Obligaiuni de acordare a creditelor n viitor. Bncile comerciale ce dein autorizaii de categoria B i Cau dreptul de a acorda credite n valut. Drept resurse de creditare n valut pot servi mijloacele depozitate ale clienilor n valut i liniile de credit acordate bncii de ctre bncile din alte state sau de ctre instituiile financiare de credit internaionale. Bncile autorizate pot acorda credite numai n valute liber convertibile. Beneficiari de credite n valut sunt:

36

 Persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de antreprenoriat n scopul decontrilor cu nerezideni pentru importul de mrfuri i servicii; Bncile autorizate s desfoare activiti financiare; Persoanele juridice i fizice care desfoar o activitate de antreprenoriat, precum i bncile ce finaneaz anumite proiecte. Astfel, de credite se acord mprumutailor din contul mijloacelor n valut din liniile de credit, obinute de ctre banca rezident de la instituia financiar internaional sau de la bnci nerezidente.

2.2 Contabilitatea calculrii i perceperii dobnzilor i comisioanelor aferente creditelor acordate

n contractul de creditare pentru creditele acordate este prevzut i dobnda, pe care o percepe banca de la client. Dobnda este n mod firesc comun cu conceptul capitalului i cu elementele timp i risc. Aceste concepte i elemente se regsesc n cele mai succinte formulri ale dobnzii. Astfel, dobnda este suma ce-i revine proprietarului la rambursarea sumei mprumutate sau preul folosirii capitalului i totodat remunerarea riscului pe care l implic creditul respectiv [26,p.208 209]. Cercetrile empirice au constat unele caracteristici eseniale ale dobnzii: - dobnda unui capital se produce independent de activitatea personal a capitalismului; - dobnda se afirm drept o calitate intrinsec a capitalului; - dobnda se formeaz fr epuizarea capitalului (avnd deci, o durat etern de constituire). n orice economie, dobnda se exprim n mrimi relative cu ajutorul ratei dobnzii, calculate dup relaia:

Rd = D * 100 / C , n care:
Rd rata dobnzii; D dobnda pltit (ncasat) la un mprumut pe timp de un an; C suma mprumutat.

37

n economia de pia nivelul ratei dobnzii se formeaz pe piaa capitalurilor, n funcie de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut. Determinarea ratei dobnzii depinde de mai muli factori: Politica i stabilitatea economic a rii; Rata de baz a BNM; Volumul i costul resurselor creditoare; Veniturile de acoperire a dobnzilor bonificate; Cererea i oferta surselor de creditare pe pia; Riscul nerambursrii; Politica de creditare intern a bncii. La creditele pe termen scurt, mediu i lung banca ncaseaz, de regul, o dobnd a crei nivel se stabilete de Consiliul bncii. Nivelul dobnzii poate fi modificat pe parcursul derulrii creditului, n funcie de evoluia dobnzii pe piaa bancar. Nivelul dobnzilor aprobat de Consiliul bncii se comunic n scris tuturor unitilor bncii. n funcie de serviciile prestate clienilor, banca ncaseaz comisioane determinate n procente sau sume fixe, stabilite prin circularele bncii. Comisioanele practicate de banc sunt aprobate de Consiliul bncii i sunt comunicate tuturor unitilor teritoriale. Comisioanele ncasate la acordarea creditelor pot fi utilizate pentru evaluarea cererii de credit, pentru elaborarea contractului de credit i de asigurare, pentru prelungirea sau renegocierea creditelor acordate etc. Comisionul de risc al creditelor acordate sub form de plafon se percepe o singur dat, la acordarea creditului comisionul fiind acordat conform plafonului de credit contractat. Dobnzile i comisioanele bancare sunt calculate potrivit metodologiei elaborate de Direcia de contabilitate general a bncii. Dobnzile obinute n baza creditelor acordate clienilor se calculeaz i se ncaseaz lunar, cu prioritate din disponibilitile existente n conturile beneficiarilor de credite. Dobnzile aferente creditelor acordate cu perioad de graie vor fi ealonate de asemenea la plata lunar. Dobnzile i comisioanele datorate i neachitate din lipsa de fonduri n contul de disponibiliti se trec la restane. Dobnzile i comisioanele restante se vor ncasa cu prioritate din orice disponibiliti i ncasri ale debitorilor. n cazul solicitrii rennoirii plafonului de credit dup aprobarea cererii de credit, se face un nou contract de credit (act adiional), stabilindu-se garaniile i posibilitile de rambursare care se

38

aprob potrivit competenelor i se ncaseaz un nou comision de risc. Actul adiional, cu modificrile survenite, se anexeaz la contractul de credit iniial. Pentru creditele nerambursate la scaden (credite restante), banca ncaseaz de la clieni dobnzi penalizatoare prevzute de banc. n situaia n care societile comerciale nregistreaz pierderi la credite i / sau dobnzi restante, i solicit suplimentarea creditului, aceasta se va putea face numai n baza unei analize justificate, care s demonstreze posibilitatea de relansare economic a clientului n vederea onorrii la scaden a obligaiilor fa de banc i n baza unui raport de audit, efectuat de ctre o societate specializat. Mecanismul de calcul al dobnzilor aferente creditelor se bazeaz pe metoda calculului dobnzii simple i prin metoda de calcul al dobnzii compuse. Ratele dobnzii pot fi fixate sau fluctuante. Pentru sporirea dobnzii se deschid conturi personale pentru fiecare debitor. Calculul dobnzilor se efectueaz zilnic i se reflect n mod cumulativ. Achitarea dobnzii are loc conform condiiilor contractului. n cazul utilizrii dobnzii simple, suma dobnzii se calcul ca produsul dintre soldul contului de mprumut i rata dobnzii prevzut n contract. n aa mod formula de calcul a dobnzii aferente unei anumite perioade va avea forma:

D = C* T*Rd ( %) / 360* 100%, unde:

D suma dobnzii; C - soldul contului de creditare; T perioada de utilizare a creditului, zile; Rd rata anual a dobnzii; 360 numrul convenional de zile ntr-un an calendaristic. 360 numrul convenional de zile ntr-un an calendaristic. De exemplu se poate calcula costul creditului acordat de BC MoldindconbankS.A ntreprinderii SC ARTIMPRESARIAT SRL cu ajutorul formulei menionate mai sus: D = 185000 lei * 720 zile * 21,5 % / 360 *100%; D total = 79555 lei; D lunar = 79555 lei / 24 luni ; D lunar =3314,80 lei / lunar. Suma ce necesit a fi rambursat la scaden se poate calcula cu ajutorul urmtoarei formule:

39

St = C ( 1 + (Rd * T / 100*360));
St = 185000* ( 1 + (21,5% * 720 / 100*360)); St = 264555 lei. Dobnda simpl se utilizeaz n cadrul acordrii creditului pe termen scurt, cnd dobnda se calculeaz i se pltete conform contractului lunar, trimestrial, anual sau pentru un numr anumit de zile fixate n contractul de credit. Dobnda compus reprezint preul pltit de debitor pentru suma ce reprezint capitalul dobnda capitalizat pe o perioad de timp. Perioada de calcul care reprezint o parte a ntregii perioade de acordare a creditului nu se pltete creditorului, ci se adaug la suma iniial total a creditului. Aceast operaiune se repet n fiecare perioad de calcul a dobnzii, suma iniial completndu-se de fiecare dat cu suma dobnzii calculate. Daci, drept baz pentru calculul dobnzii compuse servete suma iniial mpreun cu dobnda calculat anterior. Dobnda compus este utilizat n cazul acordrii creditelor pe un termen mediu sau lung cu condiia rambursrii creditului i achitrii dobnzii la sfritul perioadei de credit. Suma total pe care trebuie s o ramburseze debitorul la scaden se calculeaz n urmtorul mod [26, p. 209]:

St = Si ( 1 + (Rd /100)) ,unde:

St suma total spre rambursare; Si suma creditului iniial acordat; Rd rata dobnzii pentru o perioad capitalizat; n numrul de capitalizri pe o perioad dat. Practica bancar internaional cunoate mai multe metode de calcul al numrului de zile (pe lun i pe an) utilizate n calculul dobnzii: A) metoda german, conform creia se iau n calcul 30 de zile pe lun, 360 de zile pe an; B) metoda englez, conform creia se ia n calcul numrul efectiv de zile pe lun i pe an; C) metoda francez, conform creia se iau n calcul 30 de zile pe lun i numrul efectiv de zile pe an. n practica bancar internaional i n cea naional este larg utilizat perfectarea graficului de rambursare a creditelor i a dobnzii aferente , fiind parte component a contractului de credit. Perfectarea graficului de rambursare a creditului i a dobnzii aferente se efectueaz n baza urmtoarei informaii: valoarea creditului solicitat, 40

 rata dobnzii; periodicitatea achitrii dobnzii ( lunar / trimestrial / anual la scadena final); termenul de acordare a creditului i data final a contractului de credit; modalitatea de rambursare a creditului. Graficul n funcie de modalitatea de rambursare a creditului poate fi realizat prin mai multe modaliti: la data final a contractului de credit se va rambursa creditul, nsoit de plata dobnzii; rambursarea periodic n pli egale a sumei creditului (lunar / trimestrial / semestrial / anual), nsoit de plata dobnzii; rambursri periodice egale, inclusiv dobnda calculat plus o parte din suma creditului; alte prevederi. Exemplu 3 : Graficul de rambursare a creditului i de achitare a dobnzii aferent creditului acordat de BC MoldindconbankS.A ntreprinderii SC ARTIMPRESARIAT SRL (anexa 9): - suma creditului - 185000 lei - data acordrii creditului - 01.06.2007 - data final a creditului - 03.05.2008 - perioada de acordare a creditului - 24 luni - condiiile de rambursare a creditului - lunar - periodicitatea achitrii dobnzii - lunar - rata anual a dobnzii 21,5% 1. Calculul plii ratelor periodice lunare din suma creditului (RC): RC = 185000 / 24 luni ; RC = 7708 lei. 2. Calculul dobnzii lunare(D): D = 185000 lei * 720 zile * 21,5% / 360 *100%; D total = 79550 lei; D lunar = 79550 / 24 luni ; D lunar = 3314 lei / lunar. 3. Perfectarea graficului de rambursare a creditului i de achitare a dobnzii aferente (anexa 9).

41

n conformitate cu cerinele SNC bncile comerciale reflect veniturile aferente dobnzilor n baza principiului specializrii exerciiilor care presupune c veniturile aferente dobnzii la creditele acordate se constat la momentul calculrii dobnzii indiferent de faptul dac aceasta a fost achitat sau nu. Dobnda sporit la creditele acordate se reflect la debitul conturilor 1700 Dobnda sporit ce urmeaz s fie primit. Pentru evidena dobnzilor sporite la creditele acordate, n dependen de tipul creditului se utilizeaz urmtoarele conturi: 1716 Dobnda sporit la creditele acordate agriculturii/industrie alimentare 1719 Dobnda sporit la creditele acordate pentru construcii i mbuntirea funciar 1722 Dobnda sporit la creditele de consum 1725 Dobnda sporit la creditele acordate industriei energetice i a combustibilului 1728 Dobnda sporit la creditele acordate bncilor 1731 Dobnda sporit la creditele acordate guvernului 1734 Dobnda sporit la creditele acordate industriei/comerului 1737 Dobnda sporit la creditele acordate pentru procurarea imobilului 1741 Dobnda sporit la creditele acordate pentru construcia drumurilor i transportare 1743 Dobnda sporit la creditele acordate clienilor La sporirea dobnzii la creditele acordate n baza notei de contabilitate se ntocmete nregistrarea contabil: Debit contul corespunztor al grupei 1700 Dobnda sporit, ce urmeaz s fie primit Credit contul corespunztor din grupele Veniturilor aferente dobnzilor la credite. Exemplu 4: Calcularea i perceperea dobnzii lunare aferent creditului acordat de ctre BC MoldindconbankS.A. ntreprinderii SC ARTIMPRESARIAT SRL (persoan juridic): Calcularea dobnzii lunare care trebuie ncasat (anexa 7): Debit contul 1725 Dobnda sporit la creditele acordate industriei energetice i a combustibilului - 3314 lei Credit contul 4322 Venituri din dobnzi la creditele pe termen mediu acordate industriei energetice i a combustibilului- 3314 lei Achitarea dobnzii din contul curent al mprumutatului se perfecteaz prin ordinul de plat al mprumutatului: Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice -3314 lei

42

Credit contul 1725 Dobnda sporit la creditele acordate industriei energetice i a combustibilului - 3314 lei n cazul plii preventive a sumelor dobnzilor pentru o perioad determinat n contractul de credit, aceste sume se reflect n contul 2761 Dobnda nectigat primit: Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice -6628 lei Credit contul 2761 Dobnda nectigat primit -6628 lei Sumele dobnzilor la creditele raportate la perioada gestionar n termenele respective de pe contul 2761 Dobnda nectigat primit se reflect la veniturile bncii prin urmtoarea nregistrare contabil: Debit contul 2761 Dobnda nectigat primit -3314 lei Credit contul 4322 Venituri din dobnzi la creditele pe termen mediu acordate industriei energetice i a combustibilului- 3314 lei Exemplu 5: Calcularea i perceperea dobnzii lunare aferent creditului acordat de ctre BC MoldindconbankS.A. persoanei fizice Bandalac Efimia: 1. Calcularea dobnzii lunare: Debit contul 1722 Dobnd sporit la creditele de consum-3166 lei Credit contul 4292 Venituri din dobnzi la creditele de consum pe termen mediu-3166 lei 2.Achitarea lunar a dobnzii n baza ordinului de ncasare a numerarului: Debit contul 1001 Numerar n casierie -3166 lei Debit contul 1722 Dobnd sporit la creditele de consum -3166 lei 3. Plata preventiv a dobnzii: Debit contul 1001 Numerar n casierie-9498 lei Credit contul 2761 Dobnda negtigat primit -9498 lei 1. Reflectarea venitului aferent dobnzii nectigate : Debit contul 2761 Dobnda negtigat primit -3166 lei Credit contul 4292 Venituri din dobnzi la creditele de consum pe termen mediu-3166 lei Pentru evidena comisioanelor aferente serviciilor de creditare se utilizeaz conturile Comisioane la prestarea serviciilor de creditare din grupele de conturi Veniturilor aferente dobnzilor la credite acordate. Comisioanele la prestarea serviciilor de creditare pot fi sporite lunar ca i dobnzile sau percepute integral la momentul prestrii serviciului.

43

Exemplu 6: La perceperea comisionului aferent serviciilor de creditare ntreprinderii SC ARTIMPRESARIAT SRL n baza ordinului de ncasare a numerarului se ntocmete urmtoarea nregistrare (anexa 16,18): Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice-2775 lei Credit contul 4325 Comisioane la prestarea serviciilor de creditare a industriei energetice i a combustibilului-2775 lei Exemplu 7: La perceperea comisionului aferent serviciilor de creditare de la persoana fizic Bandalac Efimia n baza ordinului de ncasare a numerarului se ntocmete urmtoarea nregistrare: Debit contul 1001 Numerar n casierie - 4000 lei Credit contul 4295 Comisioane la prestarea serviciilor de creditare a consumatorilor -4000 lei De asemenea pentru primirea creditului debitorul pltete bnci o tax administrativ, care n cazul nostru va fi nregistrat n felul urmtor (anexa 16, 17): Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice- 200 lei Credit contul 4678 Alte venituri operaionale- 200 lei n cazul n care a expirat termenul de rambursare a mprumutului, iar la contul clientului lipsesc mijloacele necesare, banca transfer creditul neachitat la contul datoriilor expirate, ncasnd o dobnd sporit, reieind din condiiile contractului. Suma dobnzii sporite calculate pentru mprumuturi cu termen expirat de asemenea se trece la veniturile bncii. n conformitate cu prevederile Regulamentului Cu privire la clasificarea creditelor i formarea reducerilor pentru pierderi la credite [7] i Regulamentul cu privire la creditele expirate [8], bncile folosind metoda calculrii a evidenei contabile n corespundere cu SNC trebuie s nceteze calcularea n venit a dobnzii la creditele clasificate dubioase i compromise, precum i la orice alte credite cu termenul expirat de 60 zile i mai mult. Aceste credite se mai numesc credite n stare de neacumulare. La creditele cu achitarea la vedere se nceteaz calcularea dobnzii ncepnd cu ziua cnd a fost expirat prima plat a dobnzii sau ncepnd cu ziua cnd banca va cere achitarea creditului. n caz dac dobnda la creditele trecute n stare de neacumulare, n-a fost primit, dar este deja inclus n venit, trebuie s fie efectuate nregistrrile contabile de corectare n bilanul contabil i n Raportul de profit i pierderi n care creditul este considerat n stare de neacumulare.

44

Exemplu 8: Suma dobnzii sporit, dar neachitat de SC ARTIMPRESARIAT SRL se storneaz prin contabilizare invers calculrii ei: Debit contul 4322 Venituri din dobnzi la creditele pe termen mediu acordate industriei energetice i a combustibilului -3314,80 lei Credit contul 1725 Dobnda sporit la creditele acordate industriei energetice i a combustibilului- 3314,80 lei Exemplu 9: Suma dobnzii sporit, dar neachitat de Bandalac Efimia se nregistreaz astfel: Debit contul 4292 Venituri din dobnzi la creditele de consum pe termen mediu-3166 lei Credit contul 1722 Dobnd sporit la creditele de consum -3166 lei n acelai timp suma dobnzii neachitate este inclus n fia contului memorandum 7202 Dobnda , calculat la credite neachitate de mprumutai: Intrare 7202 Dobnda , calculat la credite neachitate de mprumutai- 3314,8 lei Pentru suma dobnzii inclus n fia contului memorandum 7202 Dobnda , calculat la credite neachitate de mprumutai se aplic o penalitate pentru fiecare zi expirat, care n eviden se reflect: Debit 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice Credit 4951 Amenzi, penalizri i alte sanciuni primite sau Debit 1001 Numerar n casierie Credit 4951 Amenzi, penalizri i alte sanciuni primite n cazul cnd situaia economico-financiar a debitorului se mbuntete i acesta poate achita dobnda anulat se restabilete prin nregistrarea contabil de calculare a ei. Concomitent suma dobnzii achitate se ia de la eviden de la contul 7202 Dobnda , calculat la credite neachitate de mprumutai

2.3 Contabilitatea operaiunilor de rambursare a creditelor bancare

n vederea limitrii riscului de credit, banca urmrete i verific, pe ntreaga perioad de derulare a creditrii, condiiile de utilizare a creditelor aprobate i posibilitatea de rambursare a acestora. n acest sens, urmtoarele obiective sunt prioritare [26, p. 221]:

45

- urmrirea modului de desfurare a activitii de creditare comparativ cu parametrii prevzui la aprobarea creditului i evaluarea consecinelor n cazul abaterilor de la parametrii iniiali; - urmrirea respectrii riguroase de ctre clieni a condiiilor impuse prin contractul de credit; - respectarea derulrii contractelor comerciale n condiiile i la termenele prevzute la ncheierea contractului de credit; - verificarea, pentru creditele de investiii, a stadiului realizrii obiectivelor conform graficelor de execuie i punere n funciune, n raport cu prognoza din studiul de fezabilitate i cu ealonarea mprumutului; - analiza evoluiei situaiei economico-financiar a clientului pe baza documentelor financiarcontabile i a raportrilor vizate de organele fiscale , precum i a tuturor modificrilor survenite n situaia juridic a firmei; - urmrirea n permanen a respectrii termenelor i ratelor de rambursat. Rambursarea creditelor la scaden, ca principiu al activitii de creditare, presupune restituirea, n termenele stabilite, a sumelor mprumutate. Fiecare debitor angajat n relaia de creditare negociaz i stabilete, n funcie de anumite criterii, termenele de rambursare necesare a fi respectate. Se produce aa-zisa scadenare a creditelor. Scadena este data viitoare, posibil i cert la care creditul devine exigibil i trebuie rambursat. Termenele de rambursare se stabilesc n funcie de micarea stocurilor, cheltuielilor sau a celorlalte active care reprezint obiectul creditului sau n funcie de trecerea acestora dintr-un stadiu n altul al procesului de exploatare (aprovizionare producie desfacere - ncasare), prin corelarea cu capacitatea de rambursare a mprumuturilor. Suma rambursat la scaden depinde de mai muli factori. Dintre acetia merit a fi menionai [ 26, p. 222]: suma iniial acordat n cadrul creditului; rata dobnzii la care se acord creditul; durata de acordare a creditului; modalitatea de calcul al sumei dobnzii achitate. Pentru toate categoriile de credite ce se acord de banc se stabilesc scadene certe, care se nscriu n contractele de credit ncheiate cu beneficiarii. Scadenele se stabilesc prin negociere ntre client i banc, avnd la baz evoluia veniturilor, conform contractelor pe baza crora s-au acordat creditele respective.

46

Rambursarea creditelor se face din ncasrile realizate de agenii economici, existente n contul de disponibiliti, n baza notei de transfer ntocmite de compartimentul de creditare sau prin emiterea de ctre debitor a unui document de plat, n baza cruia d ordin bncii s-i transfere mijloacele bneti n scopul acoperirii datoriei la credit. n cazul n care disponibilul din contul curent este insuficient pentru rambursarea ratei scadente, diferena nerambursat se trece la credite restante. Rambursarea creditelor se face la datele stabilite n contract, din conturile de disponibiliti sau prin depunerea n numerar. n funcie de situaia concret a fiecrui mprumut, banca stabilete mpreun cu acesta sumele de rambursare i termenele la care urmeaz a se face plata, i care se nscriu n graficul de rambursare a creditului (anexa 9). Creditul poate fi rambursat att integral ct i n mod ealonat. Ealonarea la rambursarea creditelor aprobate se face n cazul termenilor maxime de rambursare stabilite n funcie de disponibilitile reale de plat a beneficiarilor, determinate de specificul activitii, perioadele de realizare a veniturilor sau a constituirii surselor pentru investiii ce rezult din programele de activitate i bugetele de venituri i cheltuieli prezentate. Inspectorii de credit primesc zilnic informaii privitoare la circulaia mijloacelor bneti n conturile debitorilor, fapt ce le permite s urmreasc rambursarea la scaden a creditului i dobnzii aferente. n acelai timp, ei au posibilitatea s compare soldurile creditelor nerambursate. Cu cteva zile nainte de scaden, funcionarul serviciului de creditare ia legtura cu debitorul i concretizeaz dac acesta este n stare s ramburseze creditul. n cazul lipsei disponibilitilor sau a neefecturii vrsmintelor necesare ratele creditelor ajunse la scaden i rmase nerambursate se trec la restan n ziua lucrtoare ce urmeaz dup scaden,dar nu mai trziu de ultima zi lucrtoare a lunii respective. Trecerea la restan se efectueaz n baza notei de contabilitate ntocmit de serviciul contabilitate. Despre efectuarea operaiunii de trecere la restan a creditelor sau eventual a dobnzilor banca ntiineaz n scris mprumutatul, atenionndu-l asupra consecinelor privind majorarea dobnzilor, calcularea amenzilor i nceperea procedurilor de valorificare a garaniilor prin executri silite, dac n urmtoarele 30 de zile nu se va achita sumele datorate. Rambursarea creditului poate fi efectuat prin mai multe metode: - prin alocarea de o singur dat la sfritul perioadei de utilizare a creditului; - prin mprirea sumei creditului plus dobnd pe mai multe perioade.

47

Achitarea datoriilor pentru credit i a dobnzilor aferente, pentru lucrtorii bncii, se efectueaz prin reineri lunare din salariul debitorului n baza angajamentului pe termen i contractul ncheiat. Mrimea plii lunare se stabilete n suma ce garanteaz restituirea creditului i a dobnzii aferente creditului. n caz cnd lucrtorul este concediat datoria ctre banc trebuie s fie achitat complet, inclusiv plata dobnzii pentru folosirea creditului sau se ncheie un acord adiional la contractul de credit innd seama de condiiile propuse de banc. Rambursarea creditului se face din iniiativa debitorului, potrivit condiiilor de rambursare stipulate n contractul de credit. Rata scadent poate cuprinde creditul i dobnda aferent. Rambursarea se poate face i din iniiativa bncii. n cazul neachitrii la termenul stabilit, prin virament sau numerar, a ratelor scadente de ctre mprumutat, banca i rezerv dreptul recuperrii lor, n baza notei contabile, din disponibilitile din conturile agentului economic. Stingerea datoriei privind creditul acordat se efectueaz din contul curent al clientului. La suma transferat efectiv n achitarea mprumutului se face o nregistrare n ordinul dispoziie de achitare a creditului, unde se noteaz data, suma achitat, soldul rmas de achitat i semntura executorului responsabil. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor de rambursare a creditului, se ntocmete o dispoziie de plat, n cazul cnd creditul se achit prin virament sau ordinul de ncasare a numerarului la achitarea creditului n numerar. Exemplu 10: Rambursarea creditului de ctre SC ARTIMPRESARIAT SRL (anexa 9): Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice -8410 lei Credit contul 1322 Credite pe termen mediu acordate industriei energetice i a combustibilului - 8410 lei. Exemplu 11: Rambursarea creditului de ctre Bandalac Efimia n numerar: Debit contul 1001 Numerar n casierie-4167 lei Debit contul 1292 Credite de consum pe termen scurt-4167 lei La rambursarea deplin a creditului, datoria debitorului fa de banc se anuleaz, dreptul de gaj nceteaz n conformitate cu legislaia n vigoare i obligaiunile la credite se trec la scderi din conturile memorandum n baza ordinului de ieire n afara bilanului. Exemplu 12: SC ARTIMPRESARIAT SRL s-a achitat complet cu banca (anexele 19-21): Ieire contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite - 185000 lei;

48

Ieire contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate 260000 lei Exemplu 13: Bandalac Efimia, achitarea complet a creditului: Ieire contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri de credite-200000 lei; Ieire contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate-207000 lei n practica bncii se ntlnesc cazuri, cnd debitorul din motive financiar-economice obiective nu poate achita n ntregime creditul la termenul scadenei. n asemenea situaii creditul poate fi renegociat sau prolongat adic, reealonat. Reealonarea creditelor se aprob numai de structurile care au aprobat iniial respectivele credite. Un credit poate fi reealonat de cel mult dou ori pn la rambursarea integral, la cererea debitorului, depus cu cel puin 10 zile lucrtoare nainte de scaden. Ratele i termenele reealonate vor fi consemnate ntr-un act adiional anexat la contractul de credit. Deseori, bncile recurg la prentmpinarea debitorilor, ncheind acorduri adiionale la contractele de credit prin stabilirea unor noi condiii de creditare[ 26, p. 223]: de a prelungi termenul de rambursare pentru a permite debitorului s efectueze activiti financiare n urma crora s poat rambursa bncii creditul acordat; de a revedea rata dobnzii care, de obicei, este mult mai mare din cauza riscului majorat aferent operaiunii de creditare date; de a prezenta bncii noi garanii, deoarece cele girate i-au pierdut din valoarea lor de pia; au fost deteriorate calitile tehnice; au existat alte condiii ce au influenat asupra valorii garaniei date i la momentul stabilit nu acoper valoarea total a creditului; de a majora sau micora suma creditului acordat n baza unor noi condiii stipulate de ctre banc sau debitor; de a respecta regulile stricte impuse debitorului privind ndeplinirea condiiilor contractului. Astfel, n cadrul creditelor renegociate, banca comercial renegociaz printr-un act adiional rata dobnzii sau suma creditului rambursat, iar n cazul creditelor prolongate bncile comerciale, mpreun cu debitorii, negociaz prelungirea termenului de rambursare a creditului. Pentru prolongarea creditului banca ncaseaz un comision de 3-5% de la suma soldului contului de creditare. n conformitate cu prevederile Regulamentului cu privire la creditele expirate n scopuri de supraveghere toat suma unui credit este considerat expirat cnd plata n-a fost

49

primit n termen de maximum 30 zile[8]. Dac un credit a fost considerat ca expirat, toat suma creditului, i dobnda neachitat, sunt considerate ca expirate. Pentru perioada cnd creditul este considerat ca expirat, dobnda se sporete pn ce creditul nu va fi trecut n stare de neacumulare a dobnzii. Creditul este considerat n stare de neacumulare (fr dobnd) n cazul n care: * plata n-a fost achitat mai mult de 60 de zile sau; * creditele clasificate dubioase ; * creditele clasificate compromise. Pentru evidena creditelor n stare de neacumulare sunt destinate conturile Creditele fr dobnd a grupelor de conturi 1230-1490. n cazul cnd banca trece creditul la categoria creditelor fr dobnd se debiteaz contul creditelor fr dobnd a grupelor respective (1230-1490) i se crediteaz contul creditelor la termen din aceleai grupe: Debit contul 1235 1498 credite fr dobnd Credit contul 1230 1490 de credit la termen.

2.4 Evidena operaiunilor de formare i utilizare a fondului de risc

Aprecierea calitii portofoliului de credite presupune scoaterea n eviden a creditelor problematice, care se deruleaz ntr-un mod nefavorabil pentru banc, la care nu sunt respectate prevederile contractuale i care prezint riscuri majore, n ceea ce privete recuperarea sumei mprumutate. n aceast privin, procesul de apreciere a calitii portofoliului vizeaz cteva aspecte, cele mai nsemnate fiind [ 24, p. 134]: - depistarea creditelor problematice i analiza cauzelor apariiei lor; - soluionarea problemelor acestor credite; - clasificarea creditelor i rezervarea mijloacelor pentru reducerea pierderilor la credite .a. Pentru depistarea creditelor problematice este necesar, mai nti de toate, de apreciat calitatea portofoliului de credite prin efectuarea unei analize detaliate a ntregului proces de creditare desfurat la banc. Analiza portofoliului poate fi realizat prin studierea activitii de creditare a bncii, analiza procesului de gestiune a creditelor i analiza individual a fiecrui mprumutat.

50

Analiza activitii de creditare presupune studierea i generalizarea datelor, referitoare la sfera i specificul activitii de creditare a bncii. Specialitii bancari studiaz structura creditelor eliberate de banc, scopurile pentru care se ofer creditele, se analizeaz ratele stabilite ale dobnzilor, termenii de scaden, sumele creditelor acordate, se analizeaz detaliat structura clientelei care solicit credite. Tot la aceast etap sunt studiate rapoartele analizelor precedente n care trebuie s fie inclus aa informaie ca tipurile de risc la care se expune banca n procesul creditrii, numrul i denumirea debitorilor nesolvabili, neajunsurile depistate anterior n procesul de gestiune a activelor, n procedurile i n politica creditar a bncii, rapoartele privind clasificarea precedent a creditelor i defalcrile n contul reducerilor pentru pierderi la credite. Analiza calitii portofoliului presupune i analiza fiecrui credit i debitor n parte. n acest scop sunt studiate dosarele de credit, perfectate pentru fiecare client n parte, la care se anexeaz toate documentele care au justificat acordarea creditului dat i care reflect situaia real a procesului de derulare a creditului. Informaia din dosarul creditului trebuie s permit analiza unor aa subiecte ca: capacitatea debitorului respectiv de a ndeplini condiiile contractuale; capacitatea lui de a achita dobnzile i ratele scadente; msurile ntreprinse de banc n privina ameliorrii i consolidrii situaiei financiare a clientului; tehnicile utilizate de banc pentru asigurarea riscului la creditele eliberate etc. Dup aceste studii este necesar de a evidenia cauzele care au contribuit la instabilitatea financiar a debitorului. n aceast privin vor fi analizai factorii macroeconomici, care influeneaz situaia economic i financiar a agentului economic respectiv: fenomene negative care au loc la nivel de macroeconomie; schimbri pe piaa de desfacere; procesul tehnologic i de producie etc. Cu toate c, n unele cazuri, la stabilitatea financiar a unor ageni economici, modificrile i evenimentele imprevizibile, care se produc n ntreaga economie sau n ramura de activitate, adesea, pot influena nefavorabil credibilitatea mprumutailor, este necesar de a lua n consideraie i locul pe care l ocup ei n economie sau ramur, pentru a putea determina nivelul afectrii situaiei lor n cazul schimbrilor neateptate i posibilitatea acestora de a aciona adecvat la aceste schimbri. Dup realizarea tuturor cercetrilor i analizelor respective din portofoliul total de credite se vor selecta, conform rezultatelor analizei, acele credite la care s-au descoperit abateri, fie n privina

51

plii dobnzilor, fie n privina termenilor de scaden, fie n privina agravrii credibilitii clientului. n conformitate cu Regulamentul Cu privire la clasificarea creditelor i formarea reducerilor pentru pierderi la credite toate bncile sunt obligate s formeze i s menin reducerile pentru pierderile la credite nu mai jos de nivelul prevzut de regulament [7]. Astfel, bncile clasific toate creditele trimestrial n corespundere cu regulamentul, cu politica i procedurile proprii, care trebuie s fie elaborate de fiecare banc n corespundere cu aceasta. Mijloacele rezervate n contul reducerii pentru pierderi la credite se utilizeaz pentru acoperirea creditelor clasificate compromise. Aceste pierderi se trec la scderi din contul reducerilor pentru credite n decursul urmtorului trimestru dup data gestionar la care au fost clasificate n acest mod. Astfel, creditele clasificate compromise la data gestionar nu trebuie s fie reflectate n bilanul bncii la urmtoarea dat gestionar. Totodat este necesar de menionat c la acoperirea creditelor din contul reducerilor pentru pierderi la credite nu anuleaz datoria la credit a mprumutatului i de asemenea nu denot c banca nu poate s-i exercite i n continuare dreptul legal deplin pentru a obine rambursarea creditelor. n scopul formrii reducerilor pentru pierderi la credite, ntregul portofoliu de credite a bncii este clasificat n dependen de termenii de rambursare, situaia financiar a debitorului i starea gajului. Din analiza colaborat a performanelor financiare a mprumutailor cu serviciul datoriei, se poate determina calitatea portofoliului de mprumuturi. BC Moldindconbank S.A. clasific portofoliul su de credite n urmtoarele tipuri: Credite standard reprezint tipul de credite ce nu implic riscuri n privina rambursrii ratelor scadente i a achitrii dobnzii la termen. Acestea sunt mprumuturi acordate clienilor solvabili, care desfoar a activitate rentabil, avnd asigurate toate condiiile tehnico-organizatorice ce pot genera i n perspectiv o performan financiar ridicat. Creditele supravegheate sunt creditele acordate unor clieni cu o situaie economico-financiar bun n prezent, dar pentru care, n perspectiv, se prevd unele greuti n meninerea performanelor financiare la acelai nivel, ca urmare a unor posibile probleme de natur organizatoric, care in de personal, de obiectul sau de ramura de activitate. Riscul de credit este minim.

52

Creditele substandard sunt creditele acordate unor clieni cu o situaie economico-financiar satisfctoare, n prezent ns tendina de nrutire a activitilor este evident, existnd riscul imposibilitii de a-i onora integral datoria fa de banc. Exist riscul ca pierderile s fie mai mari dect creditul obinuit, risc provocat de unul din factorii: situaia financiar a debitorului este nefavorabil sau se nrutete; asigurarea creditului este insuficient sau se nrutete; ali factori nefavorabili, care trezesc ngrijorarea privind imposibilitatea debitorului de a rambursa creditul n conformitate cu condiiile existente de rambursare. Asemenea credite necesit o atenie deosebit din partea conducerii bncii, deoarece exist probabilitatea ca banca s suporte pierderi dac nu vor fi nlturate neajunsurile. Creditele dubioase sunt mprumuturile incerte din punct de vedere al rambursrii creditelor i plii dobnzilor. Activitatea mprumutailor este nerentabil, ne asigurnd fondurile necesare onorrii datoriilor. Probabilitatea pierderilor este extrem de mare, dar exist factori importani, concrei i bine argumentai care n curnd se vor realiza i vor putea contribui la ameliorarea situaiei de rambursare a creditului. Clasificarea acestor credite n categoria creditelor compromise se amn pn la stabilirea precis a strii creditului dat. Creditele compromise sunt mprumuturile care prezint un risc pentru banc. Activitatea nerentabil a mprumutailor determin incapacitatea acestora de a-i onora obligaiile fa de banc i, n consecin, acumulrile de debite eroneaz garaniile, banca ne avnd posibilitatea de a se proteja mpotriva riscului de neplat. Concluziile rezultate din analiza calitii portofoliului de credite vor fi luate n vedere la acordarea de noi credite n perioadele urmtoare, astfel: a) pentru agenii economici care n urma analizei au fost ncadrai n categoria A, aprobarea creditelor solicitate de acetia incub cel mai mic risc pentru banc, situaia economico-financiar, ct i perspectivele viitoare asigurnd la cel mai nalt grad condiiile pentru restituirea creditelor i plata dobnzilor la termen; b) n cazul agenilor economici din categoria B i C, decizia de aprobare a creditului are suficiente argumente favorabile, dar i unele motive de ngrijorare, mai ales n ce privete perspectiva viitoare a activitii economico-financiare a acestora; c) aprobarea unor credite pentru agenii economici din ultimele dou categorii incub riscuri majore pentru banc n cazul agenilor economici din categoria D i chiar nregistrarea de pierderi

53

datorit imposibilitii rambursrii ratelor scadente i plile dobnzilor datorate n cazul agenilor economici din categoria E. La determinarea mrimii reducerilor pentru pierderi la credite se iau n consideraie i creditele n valut strin,leasingul i cambiile. Completarea conturilor reducerilor pentru pierderi la credite pn la nivelul necesar se efectueaz deodat n volum integral din contul cheltuielilor i se reflect n bilanul contabil i n Raportul privind rezultatele financiare ale bncii. BC Moldindconbank S.A. clasific creditele pentru a forma fondul de risc, la sfritul fiecrei luni. Defalcrile n contul reducerilor pierderilor la credite se efectueaz utilizndu-se urmtoarele cote: standard 2% supravegheat 5% - neachitat n termen de 90 zile; substandard 30% - neachitat n termen ntre 90 - 180 zile; dubioase 60% - neachitat n termen ntre 180 360 zile; compromise 100% neachitat n termen mai mare de 360 zile. Fiecare credit acordat se include n categoria standard pentru care se calculeaz fondul de risc. Exemplu 14: Creditul acordat de BC Moldindconbank S.A. ntreprinderii SC ARTIMPRESARIAT SRL, la momentul acordrii automat se trece n categoria standard pentru care se calculeaz fondul de risc n mrime de 2% din suma creditului ntocmindu-se urmtoarea nregistrare: Debit contul 5501 Defalcri pentru reduceri pentru pierderi la credite -3700 lei Credit contul 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite -3700 lei. Dac n timp de 90 de zile nu a fost rambursat creditul , acesta automat se trece la supravegheat pentru care la fel se calculeaz fondul de risc n mrime de 5%: Debit contul 5501 Defalcri pentru reduceri pentru pierderi la credite-9250 lei Credit contul 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite-9250 lei. Exemplu 15: Creditul acordat de BC Moldindconbank S.A persoanei fizice Bandalac Efimia, la momentul acordrii la fel se trece n categoria standard pentru care se calculeaz fondul de risc n mrime de 2% din suma creditului ntocmindu-se urmtoarea nregistrare: Debit contul 5501 Defalcri pentru reduceri pentru pierderi la credite -4000 lei

54

Credit contul 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite-4000 lei. Dac n timp de 90 de zile nu a fost rambursat creditul, acesta la fel automat se trece la supravegheat pentru care la fel se calculeaz fondul de risc n mrime de 5%: Debit contul 5501 Defalcri pentru reduceri pentru pierderi la credite -10000 lei Credit contul 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite-10000 lei. La nceputul lunii soldul contului 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite se compar cu soldul acestui cont din luna precedent, i n caz dac fondul de risc se mrete se ntocmete aceeai formul contabil la suma care depete soldul precedent, iar n caz c fondul de risc se micoreaz, adic crete ponderea creditelor favorabile, se ntocmete formula invers : Debit contul 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite Credit contul 5501 Defalcri pentru reduceri pentru pierderi la credite. Utilizarea fondului de risc se face n baza deciziei luat de organul mputernicit de banc. La achitarea creditului din fondul de risc se face urmtoarea nregistrare: Dac creditul dup ce a fost trecut la categoria fr dobnd nu este rambursat i a fost clasificat ca credit compromis, atunci acest credit se trece la scderi din contul reducerilor pentru pierderi la credite . Exemplu 16: S admitem c ntreprinderea SC ARTIMPRESARIAT SRL, la scaden nu a rambursat creditul: 1. Trecerea creditului nerambursat la categoria creditelor fr dobnd: Debit contul 1325 Credite n stare de neacumulare acordate industriei energetice i a combustibilului-185000 lei Credit contul 1322 Credite pe termen mediu acordate industriei energetice i a combustibilului-185000 lei. 2. Achitarea creditului din contul fondului de risc: Debit contul 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite-185000 lei Credit contul 1325 Credite n stare de neacumulare acordate industriei energetice i a combustibilului-185000 lei Intrare contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor la pierderi la credite -185000 lei. Dac situaia financiar a debitorului se mbuntete i el poate achita dobnda i creditul se fac urmtoarele nregistrri:

55

Debit contul 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice -242685 lei Credit contul 4322 Venituri din dobnzi la creditele pe termen mediu acordate industriei energetice i a combustibilului -57600 lei Credit contul 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite -185000 lei Concomitent se trec la scderi sumele din conturile memorandum: Ieire contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor la pierderi la credite -185000 lei Ieire contul 7202 Dobnda sporit la creditele neachitate de mprumutai -57600 lei Ieire contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite-185000 lei Ieire contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate -260000 lei. Exemplu 17: S admitem c Bandalac Efimia nu a rambursat la scaden suma creditului de 200000 lei: 1. Trecerea creditului nerambursat la categoria creditelor fr dobnd: Debit contul 1295 Credite de consum n stare de neacumulare-200000 lei Credit contul 1292 Credite de consum pe termen mediu-200000 lei 2. Rambursarea creditului din contul fondului de risc: Debit 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite -200000 lei Credit contul 1295 Credite de consum n stare de neacumulare -200000 lei Intrare contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor la pierderi la credite- 200000 lei Dac situaia financiar a debitorului se mbuntete i el poate achita dobnda i creditul se fac urmtoarele nregistrri: Debit contul 1001 Numerar n casierie -238000 lei Credit contul 4292 Venituri din dobnzi la creditele de consum pe termen mediu-38000 lei Credit contul 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite -200000 lei Ieire contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor la pierderi la credite -200000 lei Ieire contul 7202 Dobnda sporit la creditele neachitate de mprumutai -38000 lei Ieire contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite - 200000lei Ieire contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate -207000 lei.

56

Este necesar de menionat c sumele rambursate pentru achitarea creditelor trecute la scderi din contul reducerilor pentru pierderi la creditele majoreaz soldul contului reduceri pentru pierderi la credite. Evidena bunurilor gajate trecute n posesia bncii. La expirarea termenului executrii obligaiunii asigurate cu gaj n conformitate cu legislaia n vigoare, banca ca creditor gajist soluioneaz problema privind ndreptarea urmririi asupra gajului n modul prevzut de legislaie. Banca obinnd dreptul de posesie a gajului n conformitate cu standartele naionale de contabilitate, reflect gajul la active. Exemplu 18: S admitem c SC ARTIMPRESARIAT SRL la scaden nu a rambursat creditul de 160000 lei : n caz dac creditul este deja trecut la scderi din contul reducerilor pentru pierderi la credite nregistrarea gajului n posesia bncii se reflect: Debit contul 1809 Active luate n posesie / contul 1811 Alt avere imobil -185000 lei Credit contul 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite -185000 lei Aceast nregistrare contabil se reflect la valoarea real de pia a gajului respectnd principiul contabilitii prudena. Concomitent se reflect la ieiri din conturile memorandum respective: Ieire contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor la pierderi la credite -185000 lei Ieire contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite -185000 lei Ieire contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate -260000 lei. n caz dac creditul nu este trecut la scderi din contul reducerilor pentru pierderi la credite nregistrarea gajului n posesia bncii se reflect: Debit contul 1809 Active luate n posesie / contul 1811 Alt avere imobil -185000 lei Credit contul 1322 Credite pe termen mediu acordate industriei energetice i a combustibilului -185000 lei Exemplu 19: S admitem c Bandalac Efimia la scaden nu a rambursat creditul de 200000 lei : n caz dac creditul este deja trecut la scderi din contul reducerilor pentru pierderi la credite nregistrarea gajului n posesia bncii se reflect: Debit contul 1809 Active luate n posesie / contul 1811 Alt avere imobil -200000 lei

57

Credit contul 1501 Contra cont reduceri pentru pierderi la credite -200000 lei Concomitent se reflect la ieiri din conturile memorandum respective: Ieire contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor la pierderi la credite- 200000 lei Ieire contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite -200000lei Ieire contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate -207000 lei. Obiectele gajului trecute n posesia bncii pot fi utilizate n dou direcii: - cu scopul de a le lua n proprietatea sa, - cu scopul de a le comercializa. n caz dac banca primete decizia de ale lua n proprietatea sa, aceste bunuri se trec la activele respective: Debit contul 1150 Hrtii de valoare pentru comercializare, contul 1180 Hrtii de valoare investiionale, contul 1600 Active materiale pe termen lung Credit contul 1809 Active luate n posesie / contul 1811 Alt avere imobil n caz dac banca primete decizia de a vinde gajul luat n posesie anterior, mijloacele bneti obinute n urma vnzrii se distribuie pentru acoperirea cheltuielilor legate de comercializarea bunurilor gajate, cheltuielilor de judecat, creanelor creditorului gajist etc. La comercializarea gajului la un pre mai mare dect cel nregistrat n eviden, efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: Debit contul clientului cumprtor 2224 Conturi curente ale clienilor Credit contul 1809 Active luate n posesie / contul 1811 Alt avere imobil Credit contul 4901 Alte venituri operaionale La comercializarea gajului la un pre mai mic dect cel nregistrat n eviden, banca suport pierderi: Debit contul clientului cumprtor 2224 Conturi curente ale clienilor Debit contul 5916 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 1501 Reduceri pentru pierderi la credite.

58

ncheiere
Creditul este operaiunea prin care se ia n stpnire imediat resurse, n schimbul unei promisiuni de rambursare viitoare, n mod normal nsoit de plata unei dobnzi ce remunereaz pe mprumuttor. n raporturile de credit riscurile probabile sunt riscul de nerambursare i riscul de imobilizare. Decizia creditorului trebuie s se ntemeieze pe totalitatea nsuirilor calitative ale debitorului, ale patrimoniului su i a modului de administrare i nu numai pe cele ce se desprind din aprecierea garaniilor. Funciile creditului sunt: de mobilizare, ameliorare i redistribuire a disponibilitilor bneti; de emisiune; de reflectare i stimulare a eficienei. BC Moldindconbank S.A. acord clienilor si diverse tipuri de credite care se clasific dup mai multe criterii: n funcie de perioada de acordare; n funcie de beneficiarul creditului; dup modul de acordare i de rambursare; n funcie de destinaia creditului; dup tipul de garantare i dup nivelul de risc. n funcie de perioada de acordare creditele se clasific n credite la vedere i pe termen. n funcie de beneficiarul creditului exist credite acordate populaiei, agenilor economici, bncilor i statului. Dup destinaia creditelor acestea se clasific n credite de consum i credite productive. Dup modul de acordare i de rambursare se disting credite ordinare, overdraftul, avansurile n cont curent, linia de credit, credite de scont i creditul factoring. Banca n funcie de

59

modul de asigurare clasific creditele n asigurate i neasigurate, iar dup nivelul de risc n credite standard, supravegheate, substandard, dubioase i compromise. Pentru obinerea creditului la BC Moldindconbank S.A., solicitantul trebuie s depun un pachet de documente stabilit de banc dup care funcionarii bncii purced la analiza situaiei economico-financiar a solicitantului. n cazul unei prezentri pozitive banca ncheie cu debitorul contractul de credit n care se menioneaz subiecii contractului, scopul creditului, suma creditului, perioada de acordare a creditului, modul de rambursare a creditului, mrimea dobnzii i comisionului aferent creditului , obligaiile i drepturile bncii i debitorului i garantarea creditului. Dup semnarea contractului debitorul poate s obin creditul n numerar, s fie trecut pe contul curent al su sau s fie transferat la furnizor. Dobnda este o caracteristic esenial a creditului, originea ei fiind preul ateptrii. Dobnda are o serie de accepiuni i interpretri n literatura de specialitate i n practica financiar. Cea mai simpl i mai comod fiind: dobnda este venitul ncasat de ctre banc la o operaie financiar, de regul, aceast operaie financiar presupune acordarea unui mprumut persoanelor interesate n obinerea lui. Determinarea ratei dobnzii depinde de mai muli factori: politica i stabilitatea economic a rii; rata de baz a BNM; volumul i costul resurselor creditoare; veniturile de acoperire a dobnzilor bonificate; cererea i oferta surselor de creditare pe pia; riscul nerambursrii; politica de creditare intern a bncii .a. Ratele dobnzilor pot fi fixate sau fluctuante iar calculul dobnzii se efectuiaz zilnic. n cazul neachitrii dobnzii la scaden, debitorului i se aplic o penalitate pentru fiecare zi expirat. Comisioanele la prestarea serviciilor de creditare pot fi sporite lunar ca i dobnzile sau percepute integral la momentul prestrii serviciului. Rambursarea creditului poate fi efectuat prin mai multe metode: - prin alocarea de o singur dat la sfritul perioadei de utilizarea creditului, - prin mprirea sumei creditului plus dobnd pe mai multe perioade.

60

Rambursarea se face din iniiativa debitorului, potrivit condiiilor stipulate n contractul de credit dar n caz de neachitare la termenul stabilit, rambursarea se poate face i din iniiativa bncii. Stingerea datoriei fa de banc se efectueaz din contul curent al debitorului sau n numerar. Se ntlnesc cazuri cnd debitorul din motive financiar-economice nu poate achita n ntregime creditul la termenul scadenei, n acest caz deseori banca recurge la prentmpinarea debitorilor, ncheind acorduri adiionale la contractele de credit prin stabilirea unor condiii noi de creditare de exemplu: de a prelungi termenul de rambursare, de a revedea rata dobnzii, de a majora sau micora suma creditului acordat, .a. Un credit se consider n stare de neacumulare (fr dobnd) n cazul cnd plata n-a fost efectuat mai mult de 60 de zile, creditele sunt clasificate dubioase sau compromise. Toate bncile sunt obligate s formeze i s menin reducerile pentru pierderile la credite nu mai jos de nivelul prevzut de regulament. Astfel BC Moldindconbank S.A. clasific toate creditele trimestrial n corespundere cu Regulamentul cu privire la clasificarea creditelor i formarea reducerilor pentru pierderi la credite (fondul de risc), cu politica i procedurile proprii. Mijloacele rezervate n contul fondului de risc se utilizeaz pentru acoperirea creditelor clasificate compromise.

Bibliografie I. Acte legislative i normative

1. Legea cu privire la Banca Naional a Moldovei nr. 548-XIII din 21.07.1995. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.56-57/624 din 12.10.1995. 2. Legea instituiilor financiare nr. 550-XIII din 21.07.1995. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1/2 din 01.01.1996. 3. Legea contabilitii nr.113XVI din 27 aprilie 2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93/399 din 29.06.2007. 4. Legea privind activitatea de audit, nr. 61 din 16.03.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 117-126 din 10.08.2007(cu modificrile ulterioare); 5. Regulamentul Bncii Naionale a Moldovei privind organizarea contabilitii n bncile din Republica Moldova nr. 238 din 10.10.2002. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 144 145 / 331 din 24.10.2002. 6. Regulamentul cu privire la activitatea de creditare a bncilor care opereaz n Republica Moldova nr. 153 din 25 decembrie 1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8/24 di 30 ianuarie 1998. 61

7. Regulamentul cu privire la clasificarea creditelor i formarea reducerilor pentru pierderi la credite ( fondul de risc)nr. 164 din 22 iunie 1998. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 87-89/176 din 24 septembrie 1998. 8. Regulamentul cu privire la creditele expirate nr. 130 din 15 mai 1998. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 87-89/174 din 24.09.1998. 9. Regulamentul cu privire la acordarea de ctre bncile comerciale a creditelor de consoriu din 3 februarie 1995. n:Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 38-39/11 din 14.07.1995. 10. Regulamentul cu privire la acordarea creditelor de ctre bnci funcionarilor lor nr. 33/09-01 din 18 septembrie 1996. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 64/81 din 03.10.1996. 11. Regulamentul cu privire la modul de ntocmire i prezentare a rezultatelor auditului, aprobat de Consiliul de administraie al Bncii Naionale a Moldovei, proces-verbal nr. 28 din 03.06.2004. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 89 din 10.06.2004 (cu modificrile ulterioare). 12. Regulamentul nr. 34/09-01 cu privire la eliberarea certificatului de calificare a auditorului bancar, aprobat de Consiliul de administraie al Bncii Naionale a Moldovei, proces-verbal nr. 46 din 11.10.1996. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 69 din 24.10.1996 (cu modificrile ulterioare). 13. Recomandri cu privire la sistemele de control intern n Bncile din Republica Moldova, Hotrrea Consiliului de administraie al Bncii Naionale a Moldovei nr. 281 din 07.11.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 16-17/38 din 25.01.08 (cu modificrile ulterioare). 14. Standardele Naionale de Audit. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.91-93, din 29 iulie 2000; nr.157-159 din 21 decembrie 2000; nr.163-165 din 29 decembrie 2000. 15. Standardele Naionale de Contabilitate. n:Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-

91 din 30 decembrie 1997, nr. 35-38 din 15 aprilie 1999.

16.

Standardul Naional de Contabilitate 30 Dezvluiri n rapoartele financiare ale bncilor i

altor instituii financiare. n:Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 43/155 din 12 aprilie 2001.

II. Manuale, monografii, cri, brouri

17. BASNO, C., DARDAC, N. Moned, credit, bnci. Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic, 1997, 374 p. 18. BASNO,C., DARDAC, N. Operaiuni bancare. Bucureti:Editura Didactic i Pedagogic, 1996, 250 p.

62

19. BISTRICEANU GH. Lexicon de finane, bnci, asigurri, vol.III. Bucureti : Editura Economic, 2001. - 517 p. 20. CARAGANCIU A., ILIADI GH. Moned i credit. Chiinu: ASEM, 2004. - 249 p. 21. CERNEA S. Banii i creditul n economiile contemporane. Bucureti: Editura Enciclopedic, 1994, 285 p. 22. CIRISU E. Dezvoltarea relaiilor de credit n ntreprinderile agricole din Republica Moldova // tez de doctor n tiine economice. Chiinu: UASM, 2005, 122 p 23. COBZARI L., DICOVA I. Managementul bancar. Chiinu: ASEM. 1998, 139 p. 24. DEDU V., ENCIU A. Contabilitate bancar. Bucureti: Editura Economic, Editura Economica, 2001, 304 p.. 25. ENICOV I., TOMAZAI V. Diversitatea dobnzilor. Chiinu: Evrica, 2003, 134 p.. 26. GRIGORI C. Activitate bancar. Chiinu : Cartier, 2005, 423 p. 27. GRIGORI C. Eficiena creditelor n Republica Moldova culegerea Symposia Professorum, seria Economie. Chiinu: ULIM, 2000, p. 115-123. 28. HOAN N. Bani i bnci. Bucureti: Editura Economic, 2001, 348 p. 29. IONESCU L. Bncile i operaiunile bancare, Institutul Bancar Romn. Bucureti:Editura Economic, 1996, 528 p. 30. IONESCU L. Economia i rolul bncilor, Institutul Bancar Romn,, vol.I. Bucureti:Editura Economic, 1997, 345 p. 31. IACHIMOVSCHI A. Procedeele obinerii dovezilor de audit // tez de doctor n tiine economice. Chiinu: ASEM, 2007, 165 p. 32. IACUB I. Locul i rolul Curii de Conturi n cadrul sistemului organelor de stat // tez de doctor n tiine economice. Chiinu: AM, 2007, 173 p. 33. MANOLESCU G. Moned i credit. Bucureti, Editura Economic: 2003, 347 p. 34. PATRA M. mprumuturile publice ale Republicii Moldova: evoluie, eficien, necesitate i posibilitate a convertirii acestora, culegerea Administrarea public nr. 1. Chiinu: 2003, 85 p. 35. RADU V. Bncile i politica fiscal. Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic , 1995, 341 p. 36. ROXIN L.Gestiunea riscurilor bancare. Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic, 1997, 287 p. 37. SARDI A. Pratique de la comptabilite bancaire. Paris: Editions Afges, 1994, 247 p.

63

38. STOICA V.; DEACONU P. Bani i credit. Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic, 2003, 246 p. 39. TEMES I.; MUREAN N. Contabilitatea societailor bancare. Cluj - Napoca : Ed. Napoca Star, 1998, 287 p. 40. TURLIUC V.; COCRI V. Moned i credit. Iai: Editura Ancarom, 1998, 342 p. 41. TUDORACHE D. Moned, bnci, credit. Bucureti: Editura Sylvi, 2000, 397 p.

Anexe

64