SECIUNILE DOSARULUI DE AUDIT

SECIUNEA: A LISTA DE VERIFICARE A FINALIZRII MISIUNII DE AUDIT SECIUNEA B: REVIZUIREA GENERAL A SITUAIILOR FINANCIARE Bilan Cont de profit i pierdere Situaia modificrilor n capitalurile proprii Situaia fluxurilor de trezorerie SECIUNEA C: LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU SECIUNEA D: OBSERVAIILE FINALE I NTLNIRILE CU CLIENTUL SECIUNEA E: CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT SECIUNEA F: ABORDAREA AUDITULUI SECIUNEA G IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de dezvoltate 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 207 Fond comercial 208 Alte imobilizri necorporale 211 Terenuri i amenajri de terenuri 212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 231 Imobilizri corporale n curs 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 233 Imobilizri necorporale n curs 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorproale 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs SECIUNEA H IMOBILIZRI FINANCIARE(PLASAMENTE) 261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului 262 Titluri de participare deinute la societi din afara grupului 263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare 264 Titluri puse n echivalen 265 Alte titluri imobilizate
1

267 Creane imobilizate 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare SECIUNEA I STOCURI I CONTRACTE PE TERMEN LUNG 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse 351 Materii i materiale aflate la teri 354 Produse aflate la teri 356 Animale aflate la teri 357 Mrfuri aflate la teri 358 Ambalaje aflate la teri 361 Animale i psri 368 Diferene de pre la animale i psri 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 381 Ambalaje 388 Diferene de pre la ambalaje 391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 392 Provizioane pentru deprecierea materialelor 393 Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de execuie 394 Provizioane pentru deprecierea produselor 395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri SECIUNEA J CLIENI I PI N AVANS 411 Clieni 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni facturi de ntocmit 419 Clieni creditori 461 Debitori diveri 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 496 Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri SECIUNEA K DISPONIBILITI N CONTURI LA BNCI SAU N CAS -CREDITE PE TERMEN LUNG 501 Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului 502 Aciuni proprii 503 Aciuni 505 Obligaiuni emise i rscumprate 506 Obligaiuni 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate

509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt 511 Valori de ncasat 512 Conturi curente la bnci 518 Dobnzi 519 Credite bancare pe termen scurt 531 Casa 532 Alte valori 541 Acreditive 542 Avansuri de trezorerie 581 Viramente interne 591 Provizioane pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din cadrul grupului 592 Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii 593 Provizioane pentru deprecierea aciunilor 595 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate 596 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor 598 Provizioane pentru deprecierea altor investiii financiare i creane asimilate SECIUNEA L CREDITORI I ANGAJAMENTE 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 405 Efecte de pltit pentru imobilizri 408 Furnizori facturi nesosite 409 Furnizori debitori 462 Creditori diveri SECIUNEA M PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 421 Personal salarii datorate 423 Personal ajutoare materiale datorate 424 Participarea personalului la profit 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul 431 Asigurri sociale 437 Ajutor de omaj 438 Alte datorii i creane sociale

SECIUNEA N BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 441 Impozitul pe profit 442 Taxa pe valoarea adugat 444 Impozitul pe salarii 445 Subvenii 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului SECIUNEA O GRUP I ASOCIAI 451 Decontri n cadrul grupului 452 Decontri privind interesele de participare 455 Sume datorate asociailor 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 457 Dividende de plat 458 Decontri din operaii n participaie 495 Provizioane pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu asociaii SECIUNEA P CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471 Cheltuieli nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans 473 Decontri din operaii n curs de clarificare 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti SECIUEA R PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli SECIUNEA S MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 162 Credite bancare pe termen lung 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor SECIUNEA T CONTURI DE CAPITALURI 101 Capital social 104 Prime de capital 105 Rezerve din reevaluare 106 Rezerve 107 Rezerve din conversie 117 Rezultatul reportat 121 Profit i pierdere 129 Repartizarea profitului 131 Subvenii pentru investiii SECIUNEA U CONTUL DE PROPFIT I PIERDERE 601 Cheltuieli cu materii prime 602 cheltuieli cu materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia i apa 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 607 Cheltuieli privind mrfurile

608 Cheltuieli privind ambalajele 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile 621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 641 Cheltuieli cu salariile personalului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 654 Pierderi din creane i debitori diveri 658 Alte cheltuieli de exploatare 663 Pierderi din creane legate de participaii 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele 688 Cheltuieli din ajustarea la inflaie 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus*1) 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse 711 Variaia stocurilor 721 Venituri din producia de imobilizri necorproale 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 741 Venituri din subvenii de exploatare 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare 761 Venituri din imobilizri financiare 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763 Venituri din creane imobilizate

764 Venituri din investiii financiare cedate 765 Venituri din diferene de curs valutar 766 Venituri din dobnzi 767 Venituri din sconturi obinute 768 Alte venituri financiare 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 786 Venituri financiare din provizioane 788 Venituri din ajustarea la inflaie 791 Venituri din impozitul pe profit amnat SECIUNEA V CONTURI N AFARA BILANULUI 801 Misiune de audite acordate 802 Misiune de audite primite 803 Alte conturi n afara bilanului SECIUNEA X: CARTEA MARE I BALANA DE VERIFICARE

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZRII MISIUNII DE AUDIT Client: Perioada auditat: Iniialele ntocmit de(): Revizuit de():op Ref G-P Nu Sit fin Sit.fin M A1 ISA G-P A2 A3 A4 A5 A6 Iniiale AP Data

Seciunea A

Specificaie 1. Au fost revizuite documentele de lucru? 2.Au fost rezolvate toate punctele din lista final cu problemele restante? 3.Exist note ale ntlnirii cu clientul? 4.Au fost toate ajustrile finale reflectate n situaiile financiare definitive i comunicate clientului, dup caz? 5. Au fost situaiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic i comparate cu tabelele de la fiecare seciune? 6.Au fost cifrele din calculaia impozitului verificate cu situaiile financiare finale? 7. A fost emis un raport de audit corespunztor? 8.Au fost respectate toate standardele i normele relevante de audit? 9.Au fost urmate procedurile de verificare la cald ale firmei i s-a documentat aceast verificare? 10.A fost finalizat scisoarea de recomandri ctre conducere? 11.A fost finalizat scrisoarea de reprezentare? 12.A fost pregtit un sumar al orelor de lucru efective? A fost acesta comparat cu timpul planificat? 13.S-a luat n discuie intenia firmei noastre de a obine o nou numire ca auditori? 14.Au fost notate puncte de planificare pentru viitor?

Probleme aprute Nici una

Concluzie: Am revizuit documentele de lucru mpreun cu situaiile financiare finale i am obinut o asigurare rezonabil despre situaiile financiare, i anume: - c acestea sunt n concordan cu nregistrrile i documentele contabile; - c au fost ntocmite n conformitate cu standardele de contabilitate i c aceste standarde au fost aplicate n mod consecvent; - c ofer suficiente informaii i sunt prezentate n conformitate cu cerinele legale i profesionale; - c prezint o imagine fidel, cu excepia rezervelor din raportul meu de audit. Rezerve(dac este cazul) i motivarea acestora

SemnatData. Verificator/

REVIZUIREA GENERAL A SITUAIILOR FINANCIARE Iniialele Client: Perioada auditat: ntocmit de): Revizuit de Ref B3 G-P G-P G-P G-P B1 G-P K B2 NU EXIST A2 Iniiale Data

Seciunea B

Activitate de revizuire 1. Se analizeaz orice indicatori financiari semnificativi. Se obin i se documenteaz explicaii de la directori/manageri privind orice fluctuaii semnificative. Aceste explicaii se testeaz cu probe adecvate. 2.Se confirm rezonabilitatea oricror estimri contabile incluse n situaiile financiare. 3.Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionri neprezentate. 4.Au fost toate ajustrile finale reflectate n situaiile financiare definitive i comunicate clientului, dup caz? 5.Revizuirea formatului situaiilor financiare i stabilirea conformitii cu cerinele legale i profesionale. 6.Efectuarea i nregistrarea unei verificri a evenimentelor ulterioare utiliznd programul detaliat(B1) Principiul continuitii activitii 7.Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n ntregul lor pentru a stabili credibilitatea i gradul de adecvare a principiului continuitii activitii 8.Asiguari-v c exist fonduri suficiente pentru a satisface cerinele de lichiditate ale societii pentru urmtoarele 12 luni Aplicai programul de revizuire a continuitii activitii(B2) Rapoarte ctre directori sau management 9.Evaluai dac exist aspecte semnificative care s necesite raportatea ctre directori/management. Dac exist o astfel de situaie, documentai circumstanele i msurile care au fost luate 10.Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare de recomandri ctre conducere sau explicai de ce nu este necesar o astfel de scrisoare. Rapoarte ctre teri 11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea legislaiei sau a reglementrilor n vigoare, ceea ce d natere la o obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. Dac aceasta este situaia, se documenteaz circumstanele i msurile luate. 12.Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia i cu reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor si de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat n interes public. Dac este cazul, se documenteaz circumstanele i msurile luate. Verificarea credibilitii situaiilor financiare 13.Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n concordan cu informaiile auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit i c maniera de prezentare este corect. 14.Se confirm c informaiile din documentele anexate situaiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraia preedintelui etc., sunt consecvente i nu conin erori. Raportul de audit 15.Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se ntocmete raportul de audit Dac se sugereaz emiterea unui raport cu rezerve, este

Probleme aprute Nici una Nici una Nici una Nici una Nici una Nici una Nici una Nici una

Nici una Nici una

Nu exist

Nici una

Nu exist

Nici una

Sit fin.

Nici una

Sit fin

Nici una

Rap.audit Raport

recomandabil s se discute aspectele respective cu un alt auditor/partener i s se documenteze concluzia la care s-a ajuns

cu(fr) rezerve

Concluzie: Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil

SemnatData. Verificator/

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE Iniialele Client: Perioada auditat: ntocmit de(): Revizuit de() Grad de acoperire Toate sit fin Nu este cazul Toate PV Rap gest Nu este cazul Toate jurnalele i doc contabile PV G-P Ref G-P Iniiale

Seciunea B1 Data

Probleme aprute Nici una

Proceduri de identificare a societii 1. Au luat directorii/managementul n considerare existena i posibilul efect al evenimentelor ulterioare? 2.Exist proceduri convenionale pentru identificarea evenimentelor ulterioare? Informaii relevante din procese-verbale 3.Se verific toate procesele-verbale i se nregistrez orice eveniment. Indicatori financiari detaliai 4. Se verific rapoartele de gestiune ulterioare datei bilanului i se nregistrez caracteristicile eseniale. 5.Se verific prognoze ale fluxurilor de numerar i se nregistreaz soldul net previzionat 6.Se verific urmtoarele jurnale i documente, pentru perioada ulterioar datei bilanului, neverificate n etapa de lucru pe teren: a)jurnalul de cas i extrasele de cont b)jurnalul vnzrilor zilnice c)jurnalul cumprrilor zilnice, i se documenteaz orice elemente semnificative/neobinuite care influeneaz sumel/prezentrile din situaiile financiare 7.Se verific mijloacele fixe i se nregistrez orice diminuare a valorii acestora 8.Se verific i se nregistrez datoriile fiscale i alte datorii 9.Se verific contingenele i se evalueaz impactul asupra prezentrilor 10.Se verific orice modificri n capitalul social sau n cel mprumutat Discuii cu directorii 11.Se discut cu directorii evoluia societii dup data bilanului 12.Se nregistreaz orice evenimente care pot influena situaiile financiare Perioada acoperit de verificri 13.Se confirm c verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pn la data raportului de audit. Atunci cnd apar evenimente ulterioare semnificative dup data semnrii raportului de audit, dar nainte ca situaiile financiare s fie prezentate membrilor, se iau n considerare implicaiile standardului de audit 150 Evenimente ulterioare, i se documenteaz activitatea desfurat i msurile suplimentare luate. Se ntocmete un tabel cu toate evenimentele semnificative

Nici una Nici una Nici una

Mijloacele fixe Datorii fiscale Nu este cazul Capital social Nu este cazul Nu este cazul Exerciiul fin

G M

Nici una Nici una

Nici una

10

care influeneaz imaginea oferit de situaiile financiare i se analizeaz ajustrile ce se impun. Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil c s-au fcut ajustrile sau prezentrile necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare i c situaiile financiare au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc ntre data bilanului i data la care se semneaz raportul de audit. SemnatData. Verificator/

11

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITII Iniialele Client: Perioada auditat: ntocmit de(): Revizuit de() Eventuale probleme legate de principiul continuitii Da/Nu 1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit i pierdere i ale bilanului(dac exist). Se analizeaz i se se documenteaz: - rentabilitatea; -evoluia fluxurilor de numerar. 2.Se consult directorii i se revizuiesc inflormaiile obinute deja n timpul procesului de audit 3.Se analizeaz i se documenteaz factori precum: - comenzi de vnzare/pierderea unor clieni importani; - probabilitatea ca personalul s rmn la dispoziia societii, precum i ca societatea s continue s aib acces la bunuri i servicii necesare desfurrii activitii sale; -capacitatea societii de a se adapta la circumstane noi; - probleme financiare; -perioada pentru care firma a obinut acces la faciliti financiar-bancare; -cerine de rambursare a mprumuturilor cu termen fix; -investiii de capital importante, planificate sau anulate; -mijloacele fixe uzate sau cale care trebuie nlocuite; -utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung; -finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizori i bugetul de stat; -reducerea sau creterea excesiv a stocurilor; -probleme de lichiditate; -vechimea mijloacelor fixe i probabilitatea necesitii nlocuirii lor; -contingene i misiune de audite privind capitalul; 4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, este principiul contabil al continuitii activitii o baz potrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare? Dac nu: - mai ofer situaiile financiare o imagine fidel a companiei?(Au fcut directorii prezentrile adecvate?) - este necesar ntocmirea uni raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentri suplimentare n raportul de audit? Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit 5.n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiul continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor Nu Ref. Sit.

Seciunea B2 Data

Iniiale i data

AP 20.02.2002

NU Toate documentele G-P

DA

G-P

DA

12

financiare? Dac nu: - s-a menionat aceasta n raportul directorilor? - Sunt necesare explicaii suplimentare n raportul de audit? 6.Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor. Scriei o sinteza a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare.

Scrisoare de confirmare

Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a principiului continuitii activitii n elaborarea situaiilor financiare. SemnatData. Verificator/

13

Seciunea LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: () Ref. sit 1. 2. S-au nregistrat n documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit ? S-a ncheiat auditul conform planului convenit ? Dac nu, au fost aprobate toate modificrile semnificative ? S-a revizuit relevana planificrii fcute, n lumina celor mai recente situaii financiare disponibile ? S-a ntocmit i analizat o sintez a erorilor neajustate ? S-au finalizat i semnat toate seciunile relevante ale programului de audit ? Au fost semnate toate documentele de lucru i au fost datate de persoana care le-a ntocmit ? Au fost toate documentele de lucru corect refereniate ? Prezint situaiile principale cifre comparative ? Documentele de lucru conin analize i sinteze care s probeze fiecare element din bilan ? Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit i pierderi ? Se iau n consideraie aspectele fiscale. Se analizeaz explicaiile date pentru creteri/scderi neobinuite. 11. Sunt aspectele prezentate n situaia punctelor restante singurele aspecte care mpiedic finalizarea activitii ? G-P DA/ G-P DA/GP NU G-P G-P DA/GP DA/GP DA/GP Iniiale Probleme aprute Nici una

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

DA/GP

14

Seciunea OBSERVAII FINALE I NTLNIRILE CU CLIENTUL Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: () Ref. sit Iniiale Probleme aprute

Not pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile eseniale i importante care se discut cu partenerul trebuie menionate n aceast seciune i clarificate n mod corespunztor. Trebuie ntocmit un proiect de agend pentru ntlnirea cu clientul. (N.B. ntlnirea trebuie documentat) 1. Se discut punctele finale. 2. Se discut evenimentele ulterioare datei bilanului. 3. Se discut aspectele fiscale. 4. Se discut proiectul de scrisoare de recomandri ctre conducere. 5. Se discut scrisoarea de confirmare a declaraiilor (scrisoarea de reprezentare) 6. Clientul urmeaz s aprobe situaiile financiare. 7. Alte chestiuni importante. D1 D2 D3 D4 D5 D6 Nu exist

15

Seciunea CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: () Ref. sit 1. Confirmai c s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii ca auditor/a rennoirii mandatului (a se vedea E1) Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de misiune de audit) curent. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de exemplu ntocmirea unor situaii. Asigurai-v c s-au trimis ctre teri scrisorile bancare i cererile de confirmare a soldurilor. E1 Iniiale Probleme aprute

2. 3. 4.

Scr.mis. Sit fincontabile Scrisori de confirmare Nu este cazul Inv.doc. Scris.conf. Scris.conf, extrase cont Lips Lips list inv. Nu exist astfel de doc.

5. 6. 7.

Trimitei scrisorile avocailor. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este documentat. Asigurai-v c s-a realizat controlul prin confirmare cu debitorii i c aceast activitate este documentat. Asigurai-v c societatea-client a reinut, ntr-un dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilanului. n cazul n care societatea-client nu a reinut sau nu a primit astfel de extrase, asigurai-v s s-au trimis cereri de confirmare ctre furnizori

8.

9.

Asigurai-v c evidenele contabile statutare sunt inute la zi.

Evidene la zi

Nici una

16

ACCEPTAREA MANDATULUI, RENNOIREA MANDATULUI Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: () Ref. Sit 1. 2. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ? Datoreaz clientul onorarii care se ridic la o sum suficient de mare pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs )? I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un mprumut sau garanii ori a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client ? A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia ? Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client ? Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmeiclient ? A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor principal sau a avut o funcie de conducere n firma de audit ? Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de rspundere ori cu un angajat al firmei ? Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client ? Da/Nu Nu

Seciunea

E1

3.

4.

5. 6.

7. 8. 9.

10. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client ? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajai uniti de fond de orice fel la societatea-client ? 12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit ? Poate fi ameninat independena firmei n urma presiunilor generate de alte firmei de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocai ?

17

13. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani ? 14. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea auditului ? 15. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a renumirii ?

Ref. Sit DA/GP -

Da/Nu NU DA NU

Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ se vor documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea.

18

.... ()

19

ABORDAREA AUDITULUI Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: () Ref. sit 1. Analizai i documentai abordarea auditului a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent. b) Asigurai-v s avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului c) ntocmii tabele cu informaiile financiare-cheie i realizai o examinare analitic d) efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0) f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile/rapoartele autoritilor de supraveghere i control. h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri afiliate i) n cazul unui nou misiune de audit, asigurai-v c soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului. j) Confirmai estimrile contabile efectuate de directori/management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea. Plan de misiune Sistem contabil Iniiale Probleme aprute

Seciunea

Nu este cazul Sit fin Nici una F0 G-P OMFP 94/2001, L82/1991, OMFP 306/2002 Nu este cazul Scrisoare de misiune de audit misiune viitoare

Scrisoare conf.conducere

20

Ref. sit k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz efectuat anterior, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului. l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului

Iniiale

Probleme aprute

Nu este cazul Nu este cazul F1, F2

Nici una

m) Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2) n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat: - eantionare bazat pe judecat; - eantionare bazat pe risc; - alte metode. 2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (trecei numele lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit. 3. ntocmii un buget de timp al misiunii Lista auditori

Buget de timp

4. Asigurai-v c membrii echipei de audit sunt pui n tem.

Plan de misiune

Numele auditorilor

Experien

Semntur

Iniiale

21

PRAGUL DE SEMNIFICAIE Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: () Situaii financiare exerciiu curent Lei Active total (nainte de scderea datoriilor) 1% 2% 1 2 Buget exerciiu curent (nota 4) Lei Exerciii anterioare 200 200 Lei Lei

Seciunea

F0

Cifra de afaceri 0,5 % 3 1% 4 Profit nainte de impozitare (nota 3) 5% 5 10 % 6 Prag de semnificaie Etapa de planificare Etapa exprimrii opiniei NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Note:

22

1.

Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de factorii 1-6. nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul distorsionrii sale. Se vor utiliza ali factori dac se va considera c sunt mai adecvai. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru determinarea mrimii eantioanelor, iar ce4l din etapa exprimrii opiniei pentru a se determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verifica remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac pe total depesc pragul de semnificaie

2.

3. 4.

5.

ACCEPTAREA MANDATULUI, RENNOIREA MANDATULUI Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: () Da 1. a) Managementul Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesar pentru a conduce societatea ? NU NU NU Nu

Seciunea

F1

b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat ? c) Au avut loc schimbri ale managerilor din funcii-cheie n cursul exerciiului financiar ?

d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective (de exemplu, pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor) ? e) f) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri (de exemplu, prime legate de profit) ? Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sun slabe ? DA DA DA

NU

NU

g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante ? h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice ? Aceast ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul

23

(d) sau (e) de mai sus.

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii SCZUT

24

Da CONTINUARE 2. a) Contabilitatea Este funcia contabilitii descentralizat ? DA -

Nu

b) i lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care i revin ? c) Exist probleme de atitudine sau de etic n departamentul de contabilitate ?

NU NU NU

d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz sub presiune ?

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii FOARTE SCZUT

3. a)

Activitatea societii auditate i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat ? DA DA NU NU NU NU

b) Exist vreun creditor-ter parte cu o importan individual semnificativ ? c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25 % n posesia unor membrii fr funcie executiv ai consiliului de administraie ?

d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor ? e) f) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni ? Este societatea insolvabil ?

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii SCZUT

25

Da CONTINUARE 4. a) Auditul societii Este prima dat cnd firma va audita acest client ? DA -

Nu

b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n oricare dintre ultimii doi ani ? c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n deteriorare ?

NU NU NU NU

d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp ? e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat ?

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii SCZUT

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

26

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

F2

Pragul de semnificaie =100 MIL LEI Riscul inerent general = Imobilizri corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont CreditorI Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balan de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului 1 X X X X X X X X X X X X X X X 2

Riscuri inerente specifice

Ref. sit.

Mrimea eantionului (bazat pe judecat) / Factorul iniial de risc (la F3)

ntrebri 3 4

Evaluare 5 6 23%

FACTORI DE RISC N FUNCIE DE RISCURILE IDENTIFICATE

Numr de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri Foarte sczut 23 % 50 % 70 %

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Sczut 50 % 70 % 100 % Mediu 70 % 100 % 100 % Ridicat 100 % 100 % 100 %

27

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 2 3 4 5 6 Sistem expus erorilor / sistem inadecvat / sistem manual necomputerizat ? Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregtit profesional ? Operaiuni complexe (natura operaiunii, un modul cum este ea nregistrat) ? Risc de pierderi / deturnri de fonduri / fraud ? Multe judeci profesionale / calcule ? Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului) ?

28

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

F3

SE VA UTILIZA NUMAI N CAZUL ADOPTRII METODEI DE EANTIONARE BAZATE PE RISC

Risc inerent (RI): sursa F2

Imobilizri corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditor Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balan de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului 23%

RNNE
100%

Riscul de control (RC)

13,5%

Calculul benzii de risc RI x RNNE x RC

3,10%

Dimensiunea eantionului
3

29

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA SIGURANA N EXAMINAREA ANALITIC Inexistent Moderat Ridicat 100 % 56 % 31 %

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL SIGURAN Semnificativ Moderat Limitat Inexistent CRITERII Rata eecurilor pn la 2 % Rata eecurilor pn la 5 % Rata eecurilor pn la 10 % Rata eecurilor mai mare de 10 % RISC 13,5 % 23 % 56 % 100 %

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400 BANDA DE RISC 78,4 % pn la 100 % 58,5 % pn la 78,3 % 43,8 % pn la 58,4 % 33,0 % pn la 43,7 % 24,9 % pn la 32,9 % 18,9 % pn la 24,8 % 14,4 % pn la 18,8 % 11,1 % pn la 14,3 % 8,5 % pn la 11,0 % 6,6 % pn la 8,4 % 0 pn la 6,5 % MRIMEA EANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE > 400 BANDA DE RISC 72,1 % pn la 100 % 58,7 % pn la 72,0 % 47,8 % pn la 58,6 % 39,0 % pn la 47,7 % 30,2 % pn la 38,9 % 23,4 % pn la 30,1 % 18,1 % pn la 23.3 % 14,0 % pn la 18,0 % 10,9 % pn la 13,9 % 8,4 % pn la 10,8 % 6,5 % pn la 8,3 % pn la 6,4 % MRIMEA EANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

30

ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALE I NECORPORALE

Iniiale Data Client:SC. Perioada auditat ntocmit de: () Pop Roxana GR.141 Revizuit de: ()

Seciunea

Grad de acoperire
Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel cu variaia valorii de intrare, a amortizrii i a valorii contabile nete n cursul exerciiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe Obinei un tabel cu noile active nregistrate n cursul exerciiului financiar auditat. Verificai toate intrrile importante de active pe baza facturilor aferente / documentelor justificative. Obinei un tabel cu ieirile de active n cursul exerciiului financiar. Verificai ncasrile din fiecare vnzare important de active din cursul exerciiului financiar cu documentele justificative. Obinei un tabel cu profitul/pierderea rezultat n urma cedrilor de active din cursul exerciiului financiar. Verificai calculul profitului sau pierderii din vnzare. Obinei un tabel cu activele deinute prin contracte de leasing financiar sau de cumprare n rate. Revizuii contractele de leasing financiar i de cumprare n rate i asigurai-v c att activele, ct i obligaiile aferente au fost corect nregistrate i prezentate. Obinei tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciiului financiar auditat. Verificai corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea i comparai politica de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori Obinei tabele cu reevalurile de active efectuate n cursul exerciiului financiar auditat. Mijloace de transport Pt.toate Imob.

Ref. Sit.
G211214

Iniiale

Probleme aprute

P.R.

(Dif Bal.sint cu Bal.analitic) Nici una

2.

Pt.toate Imob.

G211214

Nici una

3.

Nu se aplic

Nu exist

Nici una

4.

5.

G213

Nici una

6.

Pt.toate imob

G211214

Nici una

7.

31

Grad de acoperire
8. Obinei un tabel cu reparaiile i modernizrile de active i decidei dac exist elemente care trebuie capitalizate. Decidei dac este necesar verificarea fizic a mijloacelor fixe.

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

9.

10. Examinai actele de proprietate asupra activelor semnificative, dac acestea nu sunt n custodia unei instituii de creditare, drept garanie. Asigurai-v c actele sunt pe numele clientului i obinei confirmarea n acest sens, dac nu sunt n posesia societii. 11. Obinei un tabel cu misiune de auditele de investiii, dac exist aa ceva, fcnd deosebire ntre cele contractate, dar care nu sunt prezentate n situaiile financiare, i cele autorizate fr a fi ns deja contractate. 12. Decidei dac exist probe privind o depreciere a mijloacelor fixe i asigurai-v c, n caz afirmativ, a fost fcut un provizion corespunztor. Teste suplimentare Verificarea fizic prin sondaj a mijloacelor fixe Nu se cer teste suplimentare

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut asigurri rezonabile c mijloacele fixe: 1. 2. 3. 4. au fost nregistrate corect i n totalitate; exist i aparin societii; sunt corect evaluate n bilan; sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.

Semnat . Data ..

32

INVESTIII (PLASAMENTE)
Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

Grad de acoperire
Probe de audit necesare Verificarea plasamentelor 1. Obinei lista plasamentelor i asigurai-v c sunt corect clasificate n filiale, firme asociate, asocieri n participaie, alte active fixe sau curente Verificai costul activelor noi i al celor cedate cu documentele justificative aferente i asigurai-v c variaiile importante n active au fost autorizate. Confirmai soldurile conturilor de credite intragrup i asigurai-v c sunt corect prezentate. Asigurai-v c veniturile din plasamente sunt nregistrate n contabilitate pe o baz adecvat i consecvent Asigurai-v c profitul/pierderea din cedri este calculat() corect. Nu se aplic

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

Nu exist

Nici una

2.

3.

Toate investiiile i plasamentel e financiare

Venituri din plasamente 4.

5.

Activitatea de audit Verificarea plasamentelor 6. Obinei confirmarea de la terii ce dein certificate de proprietate, amnunte privind condiiile contractuale ale asocierii n participaie etc. Verificai fizic un eantion din certificatele deinute de client. Verificai printr-o surs autorizat, de exemplu CNVM, c s-au nregistrat toate emisiunile de aciuni gratuite i de drepturi. Verificai respectarea principiului independenei exerciiului financiar

7. 8.

9.

33

Grad de acoperire
10. Verificai printr-o surs autorizat evaluarea plasamentelor 11. Decidei dac vreunul dintre plasamentele pe termen lung a suferit o diminuare permanent a valorii sale. 12. Decidei dac baza de calcul al valorii contabile nete corespunde cu clasificarea plasamentelor 13. Asigurai-v c s-a prezentat corespunztor, n notele situaiilor financiare, valoarea de intrare i de ieire a plasamentelor. Venituri din plasamente 14. Verificai printr-o surs autorizat toate veniturile de primit au fost ncasate. Teste suplimentare Nu se cer teste suplimentare

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c plasamentele i veniturile aferente: 1. 2. 3. 4. au fost nregistrate corect i n totalitate; exist i aparin societii; sunt corect evaluate n bilan; sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.

Semnat . Data ..

34

STOCURI I CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

Grad de acoperire
Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel sintetic cu stocurile i contractele pe termen lung aferente exerciiului curent i anterior. Revizuii fiele de inventar finale ale stocurilor, verificnd adunarea pe vertical i orizontal, precum i elementele neobinuite. Asigurai-v c n lista contractelor s-a fcut deosebirea ntre cele pe termen lung i cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este n concordan cu standardele contabile relevante. Examinarea analitic. Comparai viteza de rotaie a stocurilor precum i clasificarea stocurilor i a contractelor din exerciiul auditat cu cele din exerciiul anterior. Participarea la inventariere a) Notai procedurile utilizate n timpul numrrii stocurilor i instruciunile date, ndosariai raportul privind inventarierea Toate stocurile

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

2.

3.

4.

Verificarea stocurilor 5.

b) Selectai un eantion de stocuri din fiele de inventar preliminare i verificai existena stocurilor respective, apoi procedai invers. c) Identificai stocurile terilor deinute de societate.

35

d) Obinei detalii privind bunurile n tranzit sau cele aflate n alte locaii. e) ndosariai o copie a fielor de inventar preliminare. f) Adunai informaii referitoare la vnzri i cumprri, necesare pentru verificarea respectrii principiului independenei exerciiului.

36

Grad de acoperire
6. Revizuii fiele de inventar ale tuturor stocurilor finale: a) Comparai constatrile testelor de numrare a stocurilor realizate n cursul participrii la inventariere cu fiele de inventar finale

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

b) Pentru un eantion de stocuri, verificai cantitile din fiele de inventar finale cu cele din fiele preliminare i obinei explicaii pentru modificri. c) Verificai preurile stocurilor c.1) pe baza facturilor de achiziie la materii prime i materiale c.2) pe baza informaiilor din contabilitate la produse finite i producie neterminat d) Revizuii alocarea cheltuielilor de regie la produsele finite i producia neterminat pentru a v asigura c baza de calcul este corect i consecvent. e) Testai dac valoarea de intrare a unui eantion de stocuri nu depete valoarea realizabil net. 7. Identificai stocurile depreciate i pe cele greu vandabile i asigurai-v c s-au constituit provizioanele necesare. 8. Verificai respectarea principiului independenei exerciiului financiar. 9. Examinai condiiile de aplicare a clauzei de rezervare a titlului de proprietate de ctre furnizori.

Teste suplimentare

37

Grad de acoperire
Contracte pe termen lung 10. Selectai un eantion de contracte i discutai stadiul derulrii lor cu persoana responsabil 11. Verificai sumele incluse n cifra de afaceri pe baza documentelor justificative aferente, de exemplu certificatul dat de eful de antier c cifra de afaceri reflect valoarea muncii depuse. 12. Probai costurile realizate cu documentele justificative aferente, de exemplu: facturi, fi de pontaj etc., asigurndu-v s sunt corect alocate ntre exerciiul curent i cele urmtoare. 13. Revizuii alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a v asigura c baza de calcul este corect i consecvent. 14. Verificai sumele facturate cu jurnalul de vnzri i asigurai-v c soldul/plile excedentare sunt calculate i tratate corect. 15. Asigurai-v c provizioanele pentru pierderi estimate sunt corect tratate i decidei dac este necesar constituirea unor provizioane suplimentare. Teste suplimentare

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut un nivel rezonabil de asigurare c stocurile i contractele pe termen lung:: 5. 6. 7. 8. au fost nregistrate corect i n totalitate; exist i aparin societii; sunt corect evaluate n bilan; sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.

Semnat . Data ..

38

CREANE I PLI N AVANS Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

Grad de acoperire
Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel sintetic cu debitorii i cu plile n avans aferente exerciiului curent i celui urmtor. Dac clientul ine un jurnal al vnzrilor i o situaie a vnzrilor zilnice, efectuai testul 2. n caz contrar, efectuai testul 3. Obinei o list cu soldurile finale din jurnalul vnzrilor i asigurai-v c suma acestora corespunde totalului de control al debitorilor din cartea mare. Verificai contul de control al jurnalului vnzrilor aferent exerciiului auditat. a) Investigai nregistrrile contabile cu valoare mare sau neobinuit. b) Investigai orice variaie mare sau neobinuit a vnzrilor sau a notelor de credit. c) Verificai un eantion de solduri pe baza jurnalului vnzrilor i invers. d) Verificai adunrile din lista soldurilor. 3. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor, obinei o list a soldurilor finale ale debitorilor comerciali i confruntai-o cu evidenele contabile. Verificai soldurile debitorilor, urmrind: a) vechimea; b) ncasarea creanelor dup sfritul exerciiului.

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

2.

4.

5. Discutai cu conducerea posibilitatea recuperrii creanelor restante i decidei dac este necesar constituirea de provizioane pentru ru-platnici. 6. Verificai respectarea principiului

39

independenei exerciiului pentru vnzri/debitori/ncasri.

Grad de acoperire
7. Examinai stocurile emise dup ncheierea exerciiului financiar i decidei dac este necesar constituirea de provizioane. 8. Verificai plile n avans la ncheierea exerciiului financiar. a) Verificai elementele semnificative pe baza documentelor justificative aferente. b) Comparai plile n avans din exerciiul curent cu cele din anii anteriori pentru a identifica posibile omisiuni. 9. Examinarea analitic a) Comparai viteza de rotaie a debitorilor din exerciiul curent cu cea din exerciiul anterior i explicai variaiile. b) Comparai lista debitorilor ajuni la scaden cu cea din exerciiile anterioare i notai orice modificri semnificative n indicatorul debitorilor restani. 10. Verificai lista soldurilor finale ale debitorilor. Confirmai direct un eantion de solduri ale debitorilor i verificai concordana dintre confirmrile primite i evidenele contabile ale societii. Solicitai din nou confirmarea din partea debitorilor de la care nu ai primit rspuns. ndosariai rezultatele confirmrii directe a debitorilor. 11. n ceea ce privete mprumuturile acordate personalului sau directorilor, obinei confirmarea scris a soldului, a ratei dobnzii, dac este cazul, i a condiiilor de rambursare. Teste suplimentare

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut certitudinea c debitorii: 1. 2. 3. 4. au fost nregistrate corect i n totalitate; exist i aparin societii; sunt corect evaluate n bilan; sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.

Semnat . Data ..

40

DISPONIBILITI N CONTURI LA BNCI SAU N CAS CREDITE PE TERMEN LUNG Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

Grad de acoperire
Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la bnci i ale conturilor de cas, cu comparative, i probai cifrele perioadei curente cu extrase de cont bancare i registru de cas. Analizai ncasrile i plile a) Grupai ncasrile i plile reconciliate pe posturi care corespund obiectului de activitate al societii. Verificai un eantion de nregistrri din registrul de cas pe baza documentelor justificative aferente i verificai dac sunt n concordan cu extrasele de cont. Verificai registrul de cas pe parcursul ntregului exerciiu financiar i verificai nregistrrile cu valoare mare sau neobinuit. Verificai fondurile n numerar i decidei dac este necesar numrarea lor. Examinai cu atenie registrul de cas pentru a gsi eventuale tranzacii cu valoare mare sau neobinuit i revizuii documentele justificative aferente. Verificai tranzaciile cu directorii.

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

2.

b)

c)

3.

Verificarea operaiunilor n numerar a)

b)

c) 4.

Verificai prezentarea soldurilor conturilor la bnci, n special mprirea datoriilor pe termen lung n poriunea rambursabil pe termen scurt (sub un an) i, respectiv, pe termen lung.

41

Grad de acoperire
5. Verificarea soldurilor conturilor la bnci i a conturilor de cas. Obinei scrisorile de confirmare bancar standard de la fiecare banc cu care clientul a fcut tranzacii n cursul exerciiului. Verificai concordana ntre toate soldurile menionate la punctul 2 i scrisoarea bancar standard i verificai dac situaiile financiare prezint n mod corespunztor garaniile deinute de banc. Verificai contractele ncheiate pe termen lung i scurt cu bncile i modul n care entitatea a respectat prevederile contractuale. Evaluai riscurile ce decurg din nerespectarea clauzelor contractuale.

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

6.

Teste suplimentare

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil cu privire la conturile n bnci i casa, i anume c: 1. 2. 3. 4. au fost nregistrate corect i n totalitate; exist i aparin societii; sunt corect evaluate n bilan; sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.

Semnat . Data ..

42

CREDITORI I MISIUNE DE AUDITE Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

Grad de acoperire
Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel sintetic al creditorilor i al obligaiilor angajate aferente exerciiului curent i anterior. Dac clientul ine un jurnal al cumprrilor i o situaie a cumprrilor zilnice, efectuai testul 2. n caz contrar, efectuai testul 3. Obinei o list a soldurilor finale, din jurnalul de cumprri i asigurai-v c suma acestora este egal cu totalul de control al creditorilor din cartea mare. Verificai nregistrrile n contul de control al jurnalului cumprrilor din decursul ntregului exerciiu financiar. a) b) Investigai nregistrrile cu valoare mare sau neobinuit. Investigai orice variaie mare sau neobinuit a cumprrilor sau a notelor de credit. Comparai un eantion de solduri cu nregistrrile din jurnalul cumprrilor i invers. Verificai adunrile din lista soldurilor.

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

2.

c)

d) 3.

Dac nu exist un jurnal al cumprrilor, obinei o list cu soldurile finale ale creditorilor comerciali i verificai dac acestea concord cu evidenele contabile. Verificai lista soldurilor finale ale creditorilor. a) Verificai dac soldurile principalilor furnizori i un eantion din soldurile celorlali furnizori concord cu extrasele de cont ale respectivilor furnizori.

4.

43

Grad de acoperire
b) Revizuii lista creditorilor din exerciiul anterior pentru a depista eventuale omisiuni semnificative n exerciiul curent. Investigai soldurile debitoare semnificative din list i nregistrai ca obligaii angajate facturile omise, dac este cazul. Cercetai dac exist sume n litigiu.

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

c)

d) 5.

Testai respectarea principiului independenei exerciiului pentru cumprri/creditori/pli. Verificai cheltuielile angajate examinnd registrul de pli i facturile primite/stornrile primite dup sfritul exerciiului. Impozitul pe salarii/contribuia la asigurri sociale, omaj, pensia suplimentar etc. a) Verificai dac obligaiile privind impozitul pe salarii i contribuiile la asigurrile sociale i alte contribuii similare corespund cu evidenele privind decontrile cu personalul.

6.

7.

b) Testai corectitudinea operaiunilor privind impozitul pe salarii i contribuiile la asigurrile sociale n cursul exerciiului financiar (inclusiv decontrile privind angajaii temporari, dac este cazul). 8. Asigurai-v c soldurile contractelor de leasing i de cumprare n rate sunt corect calculate i prezentate. Examinarea analitic a) Comparai soldurile finale ale creditorilor i ale cheltuielilor angajate cu cele din exerciiul anterior, notnd modificri semnificative. Comparai raportul creditori/cumprri din exerciiul auditat cu cel din exerciiul anterior.

9.

b)

10. n ceea ce privete mprumuturile de la directori, obinei confirmarea scris a soldurilor, a ratelor dobnzii, dac este cazul, i a condiiilor de rambursare. Seciunea CREDITORI I MISIUNE DE AUDITE (continuare)

44

Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Grad de acoperire
11. Asigurai-v c s-au nregistrat toate celelalte obligaii i c s-au prezentat obligaiile condiionate Teste suplimentare

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c creditorii i obligaiile angajate: 1. 2. 3. 4. au fost nregistrate corect i n totalitate; exist i aparin societii; sunt corect evaluate n bilan; sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu standardele contabile.

Semnat . Data .. Verificator/

45

IMPOZITE I TAXE Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

Grad de acoperire
Probe de audit necesare Impozitul pe profit 1. Obinei o analiz sintetic a soldurilor iniiale i a rulajelor impozitelor i taxelor datorate, precum i a cheltuielilor cu impozitele i taxele aferente exerciiului auditat. Revizuii situaia impozitelor i taxelor datorate n exerciiul anterior i asigurai-v c s-au nregistrat dobnzile i penalitile aferente. Revizuii calculele clientului privind impozitele i taxele aferente exerciiului curent. Verificai calculul cheltuielilor deductibile pentru investiii i al ctigurilor impozabile. Realizai o reconciliere fiscal ntre cota de impozitare teoretic asupra profitului net i cea efectiv aplicat. Decidei dac societatea-client trebuie s nregistreze impozit amnat. Revizuii deconturile de TVA i reconciliai un eantion din acestea cu evidenele contabile lunare/trimestriale. Verificai corectitudinea i acurateea nregistrrii TVA, atunci cnd testai vnzrile i cumprrile.

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

2.

3.

4.

Impozitul amnat 5. TVA 6.

7.

46

8.

Asigurai-v c toate deconturile de TVA sau depus la timp. Cercetai dac societatea datoreaz dobnzi sau penaliti i dac acestea au fost corect nregistrate. Revizuii corespondena cu Ministerul Finanelor.

9.

Grad de acoperire
10. Reconciliai soldul final al TVA i asiguraiv c suma a fost pltit sau ncasat dup ncheierea exerciiului. 11. Asigurai-v c toate soldurile privind impozitul pe profit i impozitul amnat sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare. 12. Asigurai-v c toate riscurile legate de fiscalitate sunt prezentate n conformitate cu reglementrile contabile. Teste suplimentare

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c impozitele i taxele: 1. 2. 3. au fost nregistrate corect i n totalitate; sunt corect evaluate n bilan; sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu standardele contabile.

Semnat . Data .. Verificator/

47

CAPITAL, REZERVE I REGISTRE CERUTE DE LEGE Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

Grad de acoperire
Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel privind capitalul social subscris i capitalul social vrsat i verificai dac informaiile referitoare la participaiile la capital concord cu datele din registrul acionarilor. Verificai legalitatea tuturor majorrilor de capital. Verificai registrul acionarilor la entitate sau la societatea care ine registrul n condiiile legii. Identificai prile afiliate. Comparai soldurile capitalului social i ale rezervelor cu cele de anul trecut i examinai micrile de capital nregistrate n cursul exerciiului. Verificai concordana dintre micrile de rezerve i contul de profit i pierderi, situaia profitului i a pierderilor recunoscute, dividendele etc. Notai i obinei confirmarea clientului referitoare la: a) b) numele membrilor consiliului de administraie; participaiile membrilor consiliului de administraie la capitalul social, la nceputul i la sfritul exerciiului.

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

2. 3.

4.

5.

6.

7. 8.

Confirmai c documentele contabile obligatorii sunt inute la zi. Examinai registrul proceselor-verbale i copiile minutelor relevante ale edinelor consiliului de administraie inute cursul exerciiului.

Grad de acoperire
9. Obinei o copie a minutei edinei n care sa decis acordarea de dividende i asiguraiv c repartizarea dividendelor este legal.

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

48

Teste suplimentare

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c rezervele i capitalul social: 1. 2. 3. 4. au fost nregistrate corect i n totalitate; sunt corect evaluate n bilan; sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu standardele contabile. standardele contabile sunt consecvent aplicate, iar evidena documentelor contabile obligatorii este inut corespunztor

Semnat . Data .. Verificator/

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

Grad de

Ref.

Iniiale

Probleme

49

acoperire
Vnzri Probe de audit necesare 1. Sintetizai veniturile din vnzri aferente exerciiului, identificnd vnzrile nete pe categorii, precum i TVA-ul asociat. Reconciliai vnzrile nete totale aferente exerciiului cu deconturile de TVA. Dac exist un jurnal al vnzrilor (zilnice) a) Verificai concordana dintre un eantion de facturi i: (i) registrul cartea mare (via jurnalul vnzrilor zilnice); (ii) jurnalul vnzrilor b) Verificai concordana dintre un eantion de vnzri din cartea mare/jurnalul vnzrilor zilnice i facturi 4. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor (zilnice), testai ncasrile din registrul de cas pe baza facturilor aferente i viceversa i ncasrile prin banc. 5. Selectai un eantion de chitane aferente vnzrilor n numerar/bonuri de cas i verificai pe baza jurnalului ncasrilor, a jurnalului vnzrilor zilnice i a viramentelor bancare. 6. Selectai un eantion de note de credit i asigurai-v c sunt autorizate i nregistrate corespunztor. 7. Examinarea analitic a) Comparai vnzrile lunare cu comparativele i bugetele i explicai orice trenduri i variaii semnificative.

Sit.

aprute

2. 3.

Grad de acoperire
b) Comparai marja brut a profitului cu cea din exerciiul anterior i explicai orice variaie. 8. Comparai un eantion de dispoziii de livrare a bunurilor cu facturile aferente, verificnd corectitudinea preurilor, TVA etc. 9. Revizuii comenzile neonorate la timp. Cumprri/cheltuieli 10. Sintetizai cumprrile aferente exerciiului, identificnd cumprrile nete pe categorii, inclusiv TVA-ul. 11. Reconciliai cumprrile nete totale, purttoare de TVA, aferente exerciiului, cu deconturile de TVA trimestriale.

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

50

12. Dac exist un jurnal al cumprrilor (zilnice), comparai un eantion de facturi cu: (i) registrul cartea mare (via jurnalul cumprrilor zilnice); (ii) jurnalul cumprrilor 13. Dac nu exist un jurnal al cumprrilor zilnice: Comparai un eantion al cumprrilor/ cheltuielilor din registrul de cas cu facturile aferent asigurndu-v c: (i) sunt adresate societii; (ii) se refer la bunuri/servicii utilizate n mod normal de societate; (iii) au fost aprobate n mod corespunztor 14. Examinarea analitic a) Comparai cumprrile lunare cu comparativele i cercetai orice trenduri i variaii semnificative

b) Comparai fiecare post de cheltuieli cu cele aferente exerciiului anterior i, de asemenea, rulajele lunare ale exerciiului curent i explicai variaiile semnificative. 15. Comparai un eantion de note de recepie a bunurilor/intrri de stocuri pe fiele de inventar cu facturile aferente, asigurndu-v de corectitudinea cantitilor etc. Seciunea

CONTUL DE PROFIT I PIERDERI (continuare) Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Grad de acoperire
Cheltuieli cu personalul 16. Sintetizai ntr-un tabel toate cheltuielile cu personalul i numrul angajailor n exerciiul auditat, pe luni. 17. Comparai un eantion de nregistrri n cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu salariile i a plilor salariale. 18. Comparai un eantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documentele privind existena angajailor (carte de munc, contracte individuale etc.),

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

51

asigurndu-v de corectitudinea calculului salariului de baz, al deducerilor i al salariului net. 19. Examinare analitic Reconciliai cheltuielile totale cu salariile cu cele din exerciiile anterioare, lund n considerare numrul angajailor, majorrile de salarii etc. 20. Asigurai-v c, pentru un eantion de noi angajai i de foti angajai, decontrile cu personalul sunt corecte i se respect principiul independenei exerciiului. 21. Asigurai-v c cheltuielile priind contribuia la fondul de pensii sunt calculate n conformitate cu standardele contabile relevante. Tranzacii cu prile afiliate Probe de audit necesare 22. ntrebai directorii i managerii dac s-au ncheiat tranzacii cu pri afiliate, care trebuie s fie prezentate conform IAS 24. 23. Obinei informaii referitoare la tranzaciile cu prile afiliate, examinnd atent evidenele contabile, procesele verbal, corespondena etc.

Grad de acoperire
24. Asigurai-v c toate tranzaciile semnificative identificate, efectuate cu prile afiliate sunt nregistrate i prezentate n situaiile financiare n mod corespunztor. 25. Asigurai-v c s-au fcut n situaiile financiare prezentrile necesare privind controlul asupra societii. Activitatea de audit 26. Obinei declaraii scrise din partea directorilor, prin care acetia confirm c informaiile furnizate privind tranzaciile cu prile afiliate i controlul asupra societii sunt complete. Prezentare 27. Asigurai-v c formatul contului de profit i pierderi este n conformitate cu standardele contabile relevante. 28. Obinei tabele care s justifice cifrele ce vor fi prezentate n notele situaiilor financiare, de exemplu remunerarea directorilor, i verificai aceste tabele cu

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

52

documentele justificative aferente. Teste suplimentare

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c rezervele i capitalul social: 1. 2. 3. au fost nregistrate corect i n totalitate; sunt corect evaluate n contul de profit i pierderi/bilan; sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu standardele contabile.

Semnat . Data .. Verificator/

CARTEA MARE I BALANA DE VERIFICARE Iniiale Data Client: Perioada auditat ntocmit de: () Revizuit de: ()

Seciunea

Grad de acoperire
Probe de audit necesare 1. 2. a) Verificai concordana dintre soldurile iniiale i bilanul exerciiului anterior. Dac clientul ine un registru carte mare: verificai un eantion de nregistrri contabile din toate domeniile;

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aprute

b) revizuii cartea mare n cutarea oricror conturi sau operaiuni neobinuite 3. Dac clientul nu ine un registru carte mare: a) confirmai c s-au efectuat toate nregistrrile din evidenele contabile n documentele de sintez; b) toate nregistrrile contabile sunt numerotate i au fost transferate n totalitate. 4. Verificai concordana dintre balana de

53

verificare final i situaiile financiare.

CUPRINS Pag. Foaia de lucru centralizatoare nr.1 Foaia de lucru centralizatoare nr.2 Foaia de lucru centralizatoare nr.3 Foaia de lucru centralizatoare nr.4 Foaia de lucru centralizatoare nr.5 Foaia de lucru centralizatoare nr.6 Foaia de lucru centralizatoare nr.7 Foaia de lucru centralizatoare nr.8 Foaia de lucru centralizatoare nr.9 Lista de control a mijloacelor fixe corporale i amortizrii aferente mijloacelor fixe (vezi foaia de lucru nr.3) Lista de control a imobilizrilor n curs (vezi foaia de lucru nr.2.1.) Lista de control a activelor intangibile i a altor imobilizri necorporale Lista de control a stocurilor i a cheltuielilor materiale Lista de control a clienilor, debitorilor i a veniturilor din activitatea de baz i din activiti auxiliare Lista de control a furnizorilor, creditorilor, altor obligaii i a altor cheltuieli de exploatare Lista de control a conturilor de capitaluri proprii Lista de control a disponibilitilor la bnci, mprumuturilor bancare, a veniturilor i cheltuielilor financiare Lista de control a balanei generale 7 19 26 32 41

48 59 73

85

54

Foaia de lucru centralizatoare nr.10

Lista pentru procedurile de control intern

90

Certific c am verificat completarea corect a tuturor formularelor de control: ----------------------------------------------Director Economic (contabil ef),

FOAIA DE LUCRU CENTRALIZATOARE NUMRUL 1 LISTA DE CONTROL A MIJLOACELOR FIXE CORPORALE Exerciiu ncheiat la : Denumirea unitii: Formularul de control al activelor corporale se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare: 211 Terenuri Mijloace fixe corporale 2121 Construcii 2122 Echipamente tehnologice (maini, utilaje4 i instalaii de lucru) 2123 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 2124 Mijloace de transport 2125 Animale i plantaii 2126 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Amortizarea cumulat a mijloacelor fixe corporale 2811 Amortizarea construciilor 2812 Amortizarea echipamentelor tehnologice (maini, utilaje i instalai de lucru) 2813 Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msur, control i reglare 2814 Amortizarea mijloacelor de transport 2815 Amortizarea animalelor i plantaiilor 2816 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice i alte active corporale Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale (291) Costuri afectate acestora 611 Cheltuieli ntreinere i reparaii

55

6813 cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 6721 cheltuieli privind activele cedate Venituri 7721 Venituri din vnzarea mijloacelor fixe 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor Urmtoarele proceduri trebuie ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre S.C. __________ n cadrul procesului de audit. Procedurile trebuie ntocmite cu data de referin 31.12.20____ Directorul Economic (Contabil ef) este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui material. Fiecare material va trebuie semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acestuia.

Pct. control 1 2

Lista de control mijloace fixe Registrul mijloacelor fixe Registrul de mijloace fixe trebuie ntocmit cu data de referin 31 decembrie 20__ Registrul mijloacelor fixe trebuie punctat cu poziiile corespunztoare din balana de verificare pe grupe principale de mijloace fixe la 31 decembrie 20_ Detalii vor trebui date n F.L. nr. 1.1. Punctarea Registrului de mijloace fixe cu balana de verificare. O recapitulaie a Registrului de mijloace fixe cuprinznd totalul valorilor de inventar, al amortizrii cumulate i al mijloacelor fixe amortizate n totalitate va fi anexat la acest material. n conformitate cu notele din anex, se va verifica: - dac data de referin este 31 decembrie 20__ - dac eventualele diferene ntre Registrul de Mijloace fixe i balana de verificare au fost investigate, reconciliate, aprobate i eventual corectate; - c au fost incluse toate mijloacele fixe; - dac acestea aparin societii (Societatei);

Semntura Nume Funcia

Pentru fiecare grup de mijloace fixe, se va completa formularul de micare a acestora, conform F.L. nr. 1.2., dup cum urmeaz: a) Costuri la nceputul anului financiar, se solicit soldul la 01.01.20__; b) Reclasificarea ntre categorii se refer la transferul mijloacelor fixe de la o categorie la alta n cadrul registrului de mijloace fixe; c) Achiziia de noi mijloace fixe va fi analizat dup cum urmeaz: - bunuri construite cu fore proprii vor fi evideniate ca intrri din producia proprie; - bunuri noi cumprate de ali furnizori vor fi evideniate ca intrri de la teri; d) Diferenele rezultate din orice reevaluare efectuat n perioada analizat, potrivit

56

normelor legale, vor fi evideniate separat ca reevaluri (dac este cazul); e) Ieirile ctre teri, casrile sau vnzrile se vor evidenia ca Scoateri din funciune; f) Evoluia amortizrii cumulate aferent micrilor va trebuie rezumat similar; Totalul liniilor pentru mijloacele fixe la cost i amortizare va trebui punctat cu soldul la 31 decembrie 20___ din balana de verificare. 4 Dup modelul din F.L. nr.1.3, din registrul MFIX, se va extrage cte o baz de date n care se vor detalia intrrile, respectiv ieirile de mijloace fixe din cursul anului 20__, pe fiecare mijloc fix n parte. Contabilul ef (Directorul Economic) va verifica datele furnizate pe dischet i va certifica corectitudinea acestora semnnd n spaiul prevzut n F.L. nr. 1.3. Capitalizarea mprumuturilor Confirmai dac este n politica unitii de a capitaliza mprumuturile contractate pentru a finana construirea de mijloace fixe. Confirmai numai capitalizarea mprumuturilor fcute n cursul anului fiscal 20__ n F.L. nr. 1.7 se va face o list cu valoarea contabil a activelor constituite drept garanie. Acestea sunt bunuri constituite garanii la bnci sau instituii financiare pentru mprumuturi. Se va indica valoarea net contabil a acestor bunuri (pe categorii) i se vor da scurte detalii despre datoriile asigurate. Verificri ale existenei mijloacelor fixe (a) se vor da detalii despre verificrile fizice fcute mijloacelor fixe n timpul anului pe categorii generale de mijloace fixe. Datele vor fi trecute n F.L. nr. 1.5. (b) se vor da detalii despre verificrile fcute la bunuri deinute de teri (dac este cazul) i se vor specifica rezultatele controlului. (c) n anexa Proceduri de verificare a existenei mijloacelor fixe se va da un procentaj estimat din cadrul fiecrei categorii care nu a fost verifica n ultimul an i se va da o explicaie asupra nivelului de acoperire (total verificat/total categorie). (d) Dosarele complete ale inventarierii (listele de inventar) vor fi inute la dispoziie pentru testele de verificare care se efectueaz de auditor. Toate modificrile constatate n urma verificrilor trebuie justificate mpreun cu actele doveditoare ale aprobrilor de modificare. Toate mijloacele fixe gsite ca depreciate sau inutilizabile n urma verificrilor sau orice alte modificri trebuie nregistrate n Registrul Mijloacelor Fixe i n balana de verificare nainte de nchiderea exerciiului. Documentaia referitoare la modificrile intervenite pe parcursul exerciiilor vor fi inute la dispoziie pentru verificare. n F.L. nr. 1.6 Corecii ale soldului mijloacelor fixe fcute n urma verificrilor se va da valoarea coreciilor efectuate n urma verificrilor din timpul anului, pe tipuri de corecii. n F.L. nr. 1.7 - Analiza cheltuielilor de reparaii i ntreinere pe anul 20__ se vor da detalii despre cheltuielile efective efectuate pe grupe de mijloace fixe n fiecare exerciiu. Calculul amortizrii Se va confirma calculul amortizrii n conformitate cu regulile i normele n vigoare, ntocmit n conformitate cu legislaia romn.

5.

10

11

57

12

13

Venituri lunare din: - exploatarea mijloacelor fixe (cheltuiala cu amortizarea); - vnzarea mijloacelor fixe. Pentru anul 20___ aceste detalii se vor prezenta n cadrul F.L. nr. 1.8 (dac este cazul) Cheltuieli privind scoaterile din funciune Se vor da detalii asupra cheltuielilor privind scoaterile din funciune pe parcursul exerciiului, n F.L. nr. 1.9

Nota: pentru primul audit dup I.A.S.(Standardele Internaionale de Contabilitate) se va ntocmi o lucrare conform foii de lucru nr. 1.10. Actualizarea la inflaie a mijloacelor fixe potrivit I.A.S. nr. 29
Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit Nume: _______________________ Semntura: ___________________ Funcia: Director Economic (Contabil ef), Data: _________________________________

Foaia de lucru nr. 1.2.1.: Formular de micare a mijloacelor fixe n exerciiul 20____ Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei COSTURI: # 2121 CONSTRUCII La nceputul perioadei (01.01.20__) Reclasificri ntre categorii Achiziii de la teri Primite prin donaii Imobilizri din producie proprie Reevaluri Scoateri din funciune Cedate prin donaii La sfritul perioadei (31.12.200__) AMORTIZRI CUMULATE: Construcii La nceputul perioadei (01.01.200__)

58

Reclasificri ntre categorii Cheltuieli de amortizare n perioada exerciiului Amortizare aferent scoaterii din funciune La sfritul perioadei (31.12.20__) ALTE DEPRECIERI: Construcii La nceputul perioadei (01.01.200__) n cursul perioadei La sfritul perioadei (31.12.200__) Valoarea net contabil la sfritul perioadei Scoateri din funciune n 20__(*) Valoare de inventar (contabil) Amortizare cumulat Valoarea net contabil Sumele obinute din valorificare Profit/pierderi pe perioada respectiv

(+) (-)

Nota: Prin achiziii de la teri se neleg achiziii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea aferent scoaterii din funciune se refer la mijloacele fixe dezmembrate i/sau cesionate. Imobilizrile din producie se vor trata detaliat n seciunea Lista de control a imobilizrilor n curs Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi.

59

Foaia de lucru nr. 1.2.2.: Formular de micare a mijloacelor fixe n exerciiul 20____ Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei COSTURI: 2122 ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE (maini, utilaje i instalaii de lucru) La nceputul perioadei (01.01.20__) Reclasificri ntre categorii Achiziii de la teri Primite prin donaii Imobilizri din producie proprie Reevaluri Scoateri din funciune Cedate prin donaii La sfritul perioadei (31.12.200__) AMORTIZRI CUMULATE: Echipamente tehnologice La nceputul perioadei (01.01.200__) Reclasificri ntre categorii Cheltuieli de amortizare n perioada exerciiului Amortizare aferent scoaterii din funciune La sfritul perioadei (31.12.20__) ALTE DEPRECIERI: Echipamente tehnologice La nceputul perioadei (01.01.200__) n cursul perioadei (+) (-) La sfritul perioadei (31.12.200__) Valoarea net contabil la sfritul perioadei Scoateri din funciune n 20__(*) Valoare de inventar (contabil) Amortizare cumulat Valoarea net contabil Sumele obinute din valorificare Profit/pierderi pe perioada respectiv Nota: Prin achiziii de la teri se neleg achiziii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea aferent scoaterii din funciune se refer la mijloacele fixe dezmembrate i/sau cesionate. Imobilizrile din producie se vor trata detaliat n seciunea Lista de control a imobilizrilor n curs Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi.

60

Foaia de lucru nr. 1.2.3.: Formular de micare a mijloacelor fixe n exerciiul 20____ Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei COSTURI: # 2122 APARATE I INSTALAII DE MSURARE, CONTROL I REGLARE La nceputul perioadei (01.01.20__) Reclasificri ntre categorii Achiziii de la teri Primite prin donaii Imobilizri din producie proprie Reevaluri Scoateri din funciune Cedate prin donaii La sfritul perioadei (31.12.20__) AMORTIZRI CUMULATE: Aparate i instalaii de msurare La nceputul perioadei (01.01.200__) Reclasificri ntre categorii Cheltuieli de amortizare n perioada exerciiului Amortizare aferent scoaterii din funciune La sfritul perioadei (31.12.20__) ALTE DEPRECIERI: Aparate i instalaii de msurare La nceputul perioadei (01.01.200__) n cursul perioadei (+) (-) La sfritul perioadei (31.12.200__) Valoarea net contabil la sfritul perioadei Scoateri din funciune n 20__(*) Valoare de inventar (contabil) Amortizare cumulat Valoarea net contabil Sumele obinute din valorificare Profit/pierderi pe perioada respectiv Nota: Prin achiziii de la teri se neleg achiziii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea aferent scoaterii din funciune se refer la mijloacele fixe dezmembrate i/sau cesionate. Imobilizrile din producie se vor trata detaliat n seciunea Lista de control a imobilizrilor n curs Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi.

61

Foaia de lucru nr. 1.2.4.: Formular de micare a mijloacelor fixe n exerciiul 20____ Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei COSTURI: # 2124 MIJLOACE DE TRANSPORT La nceputul perioadei (01.01.20__) Reclasificri ntre categorii Achiziii de la teri Primite prin donaii Imobilizri din producie proprie Reevaluri Scoateri din funciune Cedate prin donaii La sfritul perioadei (31.12.200__) AMORTIZRI CUMULATE: Mijloace de transport La nceputul perioadei (01.01.200__) Reclasificri ntre categorii Cheltuieli de amortizare n perioada exerciiului Amortizare aferent scoaterii din funciune La sfritul perioadei (31.12.20__) ALTE DEPRECIERI: Mijloace de transport La nceputul perioadei (01.01.200__) n cursul perioadei La sfritul perioadei (31.12.200__) Valoarea net contabil la sfritul perioadei Scoateri din funciune n 20__(*) Valoare de inventar (contabil) Amortizare cumulat Valoarea net contabil Sumele obinute din valorificare Profit/pierderi pe perioada respectiv Nota: Prin achiziii de la teri se neleg achiziii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea aferent scoaterii din funciune se refer la mijloacele fixe dezmembrate i/sau cesionate. Imobilizrile din producie se vor trata detaliat n seciunea Lista de control a imobilizrilor n curs Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi.

(+) (-)

62

Foaia de lucru nr. 1.2.5.: Formular de micare a mijloacelor fixe n exerciiul 20____ Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei COSTURI: # 2122 ANIMALE I PLANTAII La nceputul perioadei (01.01.20__) Reclasificri ntre categorii Achiziii de la teri Primite prin donaii Imobilizri din producie proprie Reevaluri Scoateri din funciune Cedate prin donaii La sfritul perioadei (31.12.200__) AMORTIZRI CUMULATE: Animale i plantaii La nceputul perioadei (01.01.200__) Reclasificri ntre categorii Cheltuieli de amortizare n perioada exerciiului Amortizare aferent scoaterii din funciune La sfritul perioadei (31.12.20__) ALTE DEPRECIERI: Animale i plantaii La nceputul perioadei (01.01.200__) n cursul perioadei La sfritul perioadei (31.12.200__) Valoarea net contabil la sfritul perioadei Scoateri din funciune n 20__(*) Valoare de inventar (contabil) Amortizare cumulat Valoarea net contabil Sumele obinute din valorificare Profit/pierderi pe perioada respectiv Nota: Prin achiziii de la teri se neleg achiziii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea aferent scoaterii din funciune se refer la mijloacele fixe dezmembrate i/sau cesionate. Imobilizrile din producie se vor trata detaliat n seciunea Lista de control a imobilizrilor n curs Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi.

(+) (-)

63

Foaia de lucru nr. 1.2.6.: Formular de micare a mijloacelor fixe n exerciiul 20____ Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei COSTURI: # 2126 MOBILIER, APARATUR BIROTIC, ECHIPAMENTE DE PROTECIE A VALORILOR UMANE I MATREIALE I ALTE ACTIVE CORPORALE La nceputul perioadei (01.01.20__) Reclasificri ntre categorii Achiziii de la teri Primite prin donaii Imobilizri din producie proprie Reevaluri Scoateri din funciune Cedate prin donaii La sfritul perioadei (31.12.200__) AMORTIZRI CUMULATE: Mobilier, aparatur birotic La nceputul perioadei (01.01.200__) Reclasificri ntre categorii Cheltuieli de amortizare n perioada exerciiului Amortizare aferent scoaterii din funciune La sfritul perioadei (31.12.20__) ALTE DEPRECIERI: Mobilier, aparatur birotic La nceputul perioadei (01.01.200__) n cursul perioadei (+) (-) La sfritul perioadei (31.12.200__) Valoarea net contabil la sfritul perioadei Scoateri din funciune n 20__(*) Valoare de inventar (contabil) Amortizare cumulat Valoarea net contabil Sumele obinute din valorificare Profit/pierderi pe perioada respectiv Nota: Prin achiziii de la teri se neleg achiziii de mijloace fixe noi cu titlu oneros. Amortizarea aferent scoaterii din funciune se refer la mijloacele fixe dezmembrate i/sau cesionate. Imobilizrile din producie se vor trata detaliat n seciunea Lista de control a imobilizrilor n curs

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi.

64

Foaia de lucru nr.1.4. : Valoarea contabil a activelor constituite drept garanie Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Denumirea mijlocului fix Nr. invent ar Valoare inventar Amortizare cumulat la sfritul perioadei Valoare mprumut Numr contract Acordat de banc Scop mprumut

La Scop mprumut se va trece destinaia mprumutului (ex. Pentru achiziii mijloace fixe, pentru cheltuieli curente, etc.)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi.

65

Foaia de lucru nr.1.8. : Venituri din exploatarea i vnzarea mijloacelor fixe Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL EXERCIIU Venituri din vnzarea mijloacelor fixe mii lei -

Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL EXERCIIU

Venituri din explaotarea mijloacelor fixe mii lei -

Nota: Veniturile din exploatarea mijloacelor fixe se refer la mijloace fixe nchiriate la teri precum i din deprovizionarea celor care au fost provizionate anterior

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi.

66

Foaia de lucru nr.1.9. : Cheltuieli lunare privind scoaterile din funciune Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de:

Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL EXERCIIU

Cheltuieli privind scoaterile din funciune mii lei Din care: Total Materiale Manopera Alte cheltuieli Alte cheltuieli directe indirecte

Nota: Se vor trece n tabel cheltuielile lunare privind ieirile de mijloace fixe, compuse din materii prime, materiale, manoper, etc. Precum i din amortizri excepionale dup caz.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi.

67

FOAIA DE LUCRU nr.2 - LISTA DE CONTROL A IMOBILIZRILOR N CURS Exerciiu ncheiat la 31 Dec3embrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Formularul de control al imobilizrilor n curs se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare: Active: Imobilizri n curs 230 Imobilizri necorporale n curs 231 imobilizri corporale n curs Cheltuieli: Cheltuieli privind realizarea investiiilor n curs Venituri: 721 venituri din producia de imobilizri necorporale 722 venituri din producia de imobilizri corporale Urmtoarele proceduri trebuie ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi verificate de ctre ______________________ n cadrul procesului de audit. Procedurile trebuie ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20___ Contabilul ef (Directorul economic) al societii (societate) este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui material. Fiecare material va trebuie semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acestuia. Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi. (semntura)

68

Pct. Control
1

Controlul imobilizrilor n curs

Soldul contului investiiilor n curs se va defalca pe fiecare proiect (obiectiv) n parte i pornindu-se de la soldul aferent proiectului la 31 decembrie 20___., se vor analiza micrile n cursul exerciiului conform F.L. nr. 2.1. Totalurile vor trebui s fie punctate cu balana de verificare. Se vor analiza toate cheltuielile privind realizarea investiiilor n curs pe exerciiul 20__, pe fiecare obiectiv n parte, conform F.L. nr. 2.3, pe o baz lunar. Pentru toate obiectivele de imobilizri n curs analizate la punctele de control de mai sus, se vor meniona dac aceste proiecte au fost/sunt abandonate sau suspendate i/sau proporia n care ar putea deveni abandonabile, specificndu-se motivul. Acestea vor fi ntocmite conform F.L. nr. 2.5: Analiza lucrrilor de investiii abandonate sau suspendate Se va descrie modul de contabilizare i nregistrare a imobilizrilor n curs pe fiecare surs de finanare n parte, precum i de scoatere a acestora din activul societii (societate), (dac este cazul)

Semntura Num[e funcia

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit Nume: _______________________ Semntura: ___________________ Funcia: Director Economic (Contabil ef), Data: _________________________________

Revzut

69

Foaia de lucru nr.2.1. : Analiza micrilor investiiilor n curs n anul 20___ Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Nr. crt. Obiectivul de investiii (lucrarea) Valoa -rea lucrrii la 31.12. _____ __ (*) Cheltuieli totale realizate n anul 20__ Puneri n funciune sau transferuri: Transfer la mijloace fixe Nr. inventar Transfer la patrimo-niul public Valoarea lucrri la 31.12. 20__ Valoarea nregis -trat n patrimoniu Data nregistrrii n patrimoniu

1 2 3

(se vor lista toate obiectivele)

Echiapmente TOTAL TOTAL conform balanei de verificare Diferena

Nota: -

Se va completa coloana privind valoarea nregistrat n patrimoniul societii (societatei) att pentru obiectivele n sold la 31.12.20__ ct i pentru cele puse n funciune n cursul anului 20__ - Utilajele., echipamentele i alte mijloace fixe, care sunt nregistrate n contul 231 temporar pn la punerea n funciune, se vor analiza global la poziia Echipamente - Se va acorda o atenie deosebit lucrrilor de investiii puse n funciune n 20__, indicndu-se numrul de inventar sub care s-a nregistrat n mijloace fixe, pentru a se putea obine un cost reevaluat pe principii IAS respectivului mijloc fix. * Aceast coloan va trebui s fie defalcat ntr-o anex separat indicnd costurile de cnd a nceput pn n prezent cel puin trimestrial pe fiecare an. - se va ntocmi o situaie similar pentru investiiile necorporale n curs (cont 230)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

70

Foaia de lucru nr.2.2.: Analiza cheltuielilor cu investiiilor n curs pentru anul 20___ pe surse de finanare Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Nr crt Imobilizri n curs (pe obiecte individuale) STRUCTURA PE SURSE DE FINANARE din din alte din fond inves- fonduri amortitiii zare Profit Surse atrase Altele BIRD BERD BEI PHARE TOTAL

(se va completa pentru fiecare obiectiv din foaia de lucru 2.1)

2 3 Echipamente TOTAL

Nota: -

Totalul general trebuie s fie identic cu totalul pentru cheltuieli pe anul 20__ din foaia de lucru 2.1. Se va ntocmi o situaie similar pentru investiiile necorporale n curs (cont 230)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

71

Foaia de lucru nr.2.3.: Analiza lunar a cheltuielilor privind realizarea investiiilor n curs pentru anul 20___ pe surse de finanare Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Nr. crt. Obiectivul de investiii (lucrarea) Cheltuieli privind investiiile n curs realizate pe luna: Ian. Febr Mart Aprilie Mai Iunie Iulie Aug. Sept. Oct. Nov. Dec

(se va completa pentru fiecare obiectiv din foaia de lucru 2.1)

2 3 Echipamente TOTAL

Nota: -

Se va completa distinct pe fiecare din sursele de finanare de societate (Societate). Este permis i nregistrarea cheltuielilor trimestrial.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

72

Foaia de lucru nr.2.4.: Analiza valorilor nregistrate n patrimoniul societii (Societatei) pe surse de finanare (cumulat de la nceputul execuiei) Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Nr crt Imobilizri n curs (pe obiecte individuale) STRUCTURA PE SURSE DE FINANARE fonduri alte fond proprii fonduri amortizare Profit Surse Altele BIRD BERD BEI PHARE TOTAL

(se va completa pentru fiecare obiectiv din foaia de lucru 2.1)

2 3 Echipamente TOTAL

Nota: ceast foaie de lucru se ntocmete numai pentru imobilizrile n curs trecute la mijloace fixe n cursul exerciiului 2000 - Se va ntocmi o situaie similar pentru investiiile necorporale n curs (cont 230)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

73

Foaia de lucru nr.2.5.: Analiza lucrrilor de investiii abandonate sau suspendate Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de:
Obiectivul de investiii (se vor lista toate obiectivele din F.L. nr.2.1) Valoarea lucrrii la 31.12.20__ - mii lei Data nceperii lucrrii Lucrri abandonate (DA/NU) Lucrri suspendate (DA/NU)

TOTAL

Nota: Aceast anex se va ntocmi pentru obiectivele de imobilizri corporale n curs prezentate n F.L. nr. 2.1, care se afl n una din aceste situaii. Totalul se va puncta i corela acea anex. Separat se vor da explicaii la cele abandonate, de cnt provin. - Se va ntocmi o situaie similar pentru investiiile necorporale n curs (cont 230)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

74

Foaia de lucru nr.3

- Lista de control a activelor reprezentnd imobilizri necorporale i financiare

Exerciiu ncheiat la: 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: Formularul de control al activelor intangibile se refer la urmtoarele conturi din Balana de verificare: 203 cheltuieli de cercetare, dezvoltare 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare 208 Alte imobilizri necorporale 26x Titluri 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 29x Provizioane privind deprecierea imobilizrilor necorporale i financiare 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele 786 Venituri financiare din provizioane Urmtoarele proceduri trebuie ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre ______________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuie ntocmite cu data de referin 31.12.20__. Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui material. Fiecare document va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acestuia.
Pct. contro l 1 Imobilizri necorporale i creane imobilizate Se vor analiza toate micrile n aceste conturi pe parcursul exerciiului 20__. n F.L. nr. 3.1 se vor arta micrile n costuri i amortizri acumulate pe parcursul exerciiului, analizate pe fiecare cont n parte (respectiv 205, 2087. 267, 280) Confirmai dac pe parcursul exerciiului calculul amortizrii s-a fcut n conformitate cu normativele n vigoare Se va detalia componena soldurilor conturilor de imobilizri necorporale i creane imobilizate la 31 decembrie 20__ conform F.L. nr. 3.2. Semntura Nume Funcia

2 3

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit: Nume: ____________________________ Semntura: ________________________ Funcia: CONTABIL EF (DIRECTOR ECONOMIC), Data ________________________ Revzut,

75

Foaia de lucru nr. 3.1.1. Anexa privind evoluia cheltuielilor de constituire Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Contul: 201 Cheltuieli de constituire COSTURI La nceputul anului financiar Achiziii (ieiri) Alte micri (specificai) Costuri la nchiderea perioadei MAI PUIN: AMORTIZAREA CUMULAT La nceputul anului financiar Prevzute pe parcursul anului (amortizare aferent ieirilor) (Stornri) Alte micri (specificai) Amortizarea cumulat la sfritul perioadei MAI PUIN: ALTE DEPRECIERI La nceputul anului financiar n cursul perioadei La sfritul perioadei Valoarea net contabil la sfritul perioadei Ieiri Costuri Amortizare cumulat Valoare net contabil Sume obinute Profit/pierderi

(+) (-)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

76

Foaia de lucru nr. 3.1.2. Anexa cu evoluia cheltuielilor de cercetare - dezvoltare Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Contul: 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare COSTURI La nceputul anului financiar Achiziii (ieiri) Alte micri (specificai) Costuri la nchiderea perioadei MAI PUIN: AMORTIZAREA CUMULAT La nceputul anului financiar Prevzute pe parcursul anului (Amortizare aferent ieirilor) (Stornri) Alte micri (specificai) Amortizarea cumulat la sfritul perioadei MAI PUIN: ALTE DEPRECIERI La nceputul anului financiar n cursul perioadei La sfritul perioadei Valoarea net contabil la sfritul perioadei Ieiri Costuri Amortizare cumulat Valoare net contabil Sume obinute Profit/pierderi

(+) (-)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

77

Foaia de lucru nr. 3.1.3. Anexa cu evoluia concesiunilor, brevetelor i a altora similare Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Contul: 201 Concesiuni, brevete COSTURI La nceputul anului financiar Achiziii (ieiri) Alte micri (specificai) Costuri la nchiderea perioadei MAI PUIN: AMORTIZAREA CUMULAT La nceputul anului financiar Prevzute pe parcursul anului (amortizare aferent ieirilor) (Stornri) Alte micri (specificai) Amortizarea cumulat la sfritul perioadei MAI PUIN: ALTE DEPRECIERI La nceputul anului financiar n cursul perioadei La sfritul perioadei Valoarea net contabil la sfritul perioadei Ieiri Costuri Amortizare cumulat Valoare net contabil Sume obinute Profit/pierderi

(+) (-)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

78

Foaia de lucru nr. 3.1.4. Anexa cu micarea altor imobilizri necorporale Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Contul: 201 Alte imobilizri necorporale COSTURI La nceputul anului financiar Achiziii (ieiri) Alte micri (specificai) Costuri la nchiderea perioadei MAI PUIN: AMORTIZAREA CUMULAT La nceputul anului financiar Prevzute pe parcursul anului (amortizare aferent ieirilor) (Stornri) Alte micri (specificai) Amortizarea cumulat la sfritul perioadei MAI PUIN: ALTE DEPRECIERI La nceputul anului financiar n cursul perioadei La sfritul perioadei Valoarea net contabil la sfritul perioadei Ieiri Costuri Amortizare cumulat Valoare net contabil Sume obinute Profit/pierderi NOTA: Aceast anex se va completa pentru fiecare cont n parte (specificat n pag. 1 a acestui formular)
Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi. (semntura)

(+) (-)

79

Foaia de lucru nr. 3.1.5. Anexa cu evoluia imobilizrilor financiare Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Contul: COSTURI La nceputul anului financiar Achiziii (ieiri) Alte micri (specificai) Costuri la nchiderea perioadei MAI PUIN: DEPRECIERE La nceputul anului financiar Constituiri / suplimentri Diminuri / anulri La sfritul perioadei Valoarea net contabil la sfritul perioadei Ieiri Costuri Amortizare cumulat Valoare net contabil Sume obinute Profit/pierderi NOT: Se ntocmete pentru conturile 261, 262, 263, 267 ntr-o anex se vor explica analitic componentele conturilor sintetice de gradul II.
Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi. (semntura)

(+) (-)

80

Foaia de lucru centralizatoare numrul 4: Lista de control a stocurilor i a cheltuielilor materiale Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare: Materiale: 300 Materii prime 301 Materiale consumabile (defalcate pe auxiliare, combustibil, piese de schimb, alte materiale, cheltuieli transport) 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 321 Obiecte de inventar (n magazie, echipament de protecie, n folosin) 322 Uzura obiectelor de inventar 323 Baracamente i amenajri provizorii 351 Materii i materiale aflate la teri 352 Obiecte de inventar la teri 354 Produse la teri 357 Mrfuri la teri 361 Animale i psri 381 Ambalaje 388 Diferene de pre la ambalaje 39x Provizioane pentru deprecierea stocurilor Produse i lucrri n curs de execuie 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie Produse finite 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse Bunuri cumprate pentru vnzare 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri Cheltuieli Grupa de conturi 60 Cheltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri etc. Urmtoarle proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__. Cea mai bun practic contabil este de a avea un cadru de control i proceduri care s asigure nregistrarea corect a tranzaciilor contabile.

81

Se va confirma existena acestor controale i proceduri. n acelai timp dac se fac alte controale i proceduri asupra acestor tranzacii, v rugm s le descriei n formularul din F.L. nr. 4.8 Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acesteia.
Pct. control 1 Control Stocul fizic trebuie s corespund din punct de vedere valoric cu cel nregistrat n contabilitate. Punctarea celor dou evidene trebuie fcut anual printr-un proces de inventariere general. Diferenele rezultate trebuie investigate i nregistrate n contabilitate. Detaliile asupra rezultatelor acestui proces se vor da n F.L. nr. 4.1. Punctarea datelor contabile cu stocul fizic, anexndu-se i o copie a procesului verbal de ncheiere a inventarierii. Punctarea fcut la punctul de control 1 trebuie revzut i aprobat de un membru al personalului de conducere. Acesta va semna i data punctarea n cauz Se recomand ca toate stocurile semnificative s fie inventariate n ultima lun a exerciiului. Dac aceast inventariere nu a fost fcut n acea perioad, se va ntocmi o foaie de lucru (vezi F.L. nr. 4.4.) care s detalieze pentru fiecare cont de stocuri variaiile soldurilor, micrile debitoare i creditoare de la data inventarierii la sfritul anului. Dac n aceast perioad apar variaii ale soldurilor mai mari de 10 % se vor da explicaii privitoare la aceasta. Aceste explicaii vor fi susinute de documente justificative. Pentru a asigura corectitudinea i independena inventarierii stocurilor, analiza tuturor diferenelor se va face de ctre ali salariai dect cei care: (1) au n custodie stocurile fizice; (2) in evidena contabil a stocurilor Stocurile trebuie nregistrate n contabilitate n exerciiul financiar n care au devenit proprietatea unitii. n acest sens stocurile care au fost primite la sfritul anului i care d.p.d.v. legal sunt proprietatea unitii dar care nu au fost nregistrate nc n fiele de stoc se vor detalia n F.L. nr. 4.2 Pentru certificarea faptului c toate operaiunile legate de stocuri s-au fcut n perioada contabil corect, toate micrile de stoc incluznd primiri i transferuri, vor fi nsoite de documente doveditoare i nregistrate n perioada contabil corect (de ex., toate bunurile intrate nainte de 31 decembrie 20___ trebuiesc incluse n stoc i toate ieirile pn la 31 decembrie 20__, inclusiv, vor trebui scoase din stoc). n F.L. nr. 4.3.1. se vor lista recepiile de stocuri n preajma sfritului de an pe fiecare cont contabil de stoc. Similar n F.L. nr. 4.3.2. se vor lista ieirile de stocuri n preajma sfritului de an pe fiecare cont contabil de stoc. Stocurile vechi sau depreciate trebuie identificate i provizionate. Se va ntocmi un document din care s reias modul n care au fost identificate aceste stocuri, i ce provizioane (dac exist) s-ar propune asupra valorii stocului n urma identificrii. Semntura Nume funcia

82

n vederea provizionrii n F.L. nr. 4.5. i F.L. nr. 4.6., se va furniza o analiz pe vechimi a stocurilor nregistrate n contabilitate. Viteza de rotaie se va calcula ca fiind raportul ntre soldul respectivului cont de stoc i total cheltuieli anuale cu acel tip de stoc nmulit cu 365 zile. n vederea reevalurii stocurilor n F.L. nr. 4.7 se vor detalia principalele tipuri de stocuri existente n sold la 31.12.20__ /cantitativ i valoric) Pentru toate lucrrile n curs de execuie/semifabricate se va descrie metoda de contabilizare i se vor pune la dispoziie documente privind evidena cantitativ a lucrrilor n curs de execuie i detalii asupra metodelor de verificare fizic a lor i a metodelor de evaluare. n F.L. nr. 4.10 se va analiza coerena nregistrrilor n contul #711. Eventualele diferene aprute se vor explica vezi F.L. nr. 10 Pentru a asigura completarea corect, integral i numai cu date autorizate a balanei de verificare, toate jurnalele ntocmite pe parcursul anului vor trebui s fie autorizate n scris.

9 10

11

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit. Nume __________________ Semntura ________________ Funcia: Contabil ef (Director economic) Data ____________________________

Revzut:

83

Foaia de lucru nr. 4.4. Raport asupra micrii stocurilor (vezi pct.control 5) Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Pornind de la soldurile conturilor de stocuri de la data inventarierii, se vor analiza micrile lunare n conturi i se vor da explicaii asupra variaiilor mai mari de 10 % Se va completa pentru toate conturile de stocuri de la pct.1 Numr cont din balana de verififcare
Luna Sold la nceputul lunii (ncepei cu soldul de la data inventarierii) Micri debitoare totale lunare Micri creditoare totale lunare

- mii lei Sold la sfritul lunii

(sfrit cu soldul la 31.12.20__)

Nota: Anexa se va completa cu date din Balana de verificare. Punctarea ntre balana de verificare i fiele de stoc trebuia fcut la data fiecrei inventarieri i la sfritul anului dup cum este prevzut la pct. Control 1 i n F.L. nr. 4.1. Pentru variaii mai mari de 10 % de la o lun la alta, explicaiile sunt urmtoarele: Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi. (semntura)

84

Foaia de lucru nr. 4.7. Aplicaii la procedurile de control descrise Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de:
Pct. control nr. Metoda descris se aplic n unitatea dvs (da/nu) Scurt descriere: a metodelor de control alternative (dac exist) aplicate n unitatea dvs. Referitoare la riscurile enunate la pct.control respectiv

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

85

Foaia de lucru nr. 4.8. Analiza lunar a cheltuielilor materiale pe anul 20__ Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Luna #600 Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL #601 #602 Conturi din clasa 60 #603 #604 TOTAL #605 #607 #608

Nota: Se vor justifica creterile sau descreterile de la o lun la alta mai mari de 10 %.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

86

Foaia de lucru nr. 4.9. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cu veniturile din producia stocat Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Cont 331 332 341 345 346 348 Denumire Produse n curs de execuie Lucrri n curs de execuie Semifabricate Produse finite Produse reziduale Diferene de pre la produse Sold la 31.12.20__ Sold la 31.12.20__ Observaii (**)

... ... Total stocuri producie finit i n curs la sfritul anului Total variaie de stocuri producie finit i n curs (*) 711 Venituri din producia stocat Diferena

Diferena ntre total per 31.12.20__ minus total per 31.12.20__ Soldul creditor al cont 711 nainte de nchidere cont 121 (*)

(*) dac soldul contului 711 este debitor se va trece cu minus (**) pentru conturile de stocuri utilizate de unitqate pentru consum propriu se vor trece principalele tipuri de produse nregistrate n acel cont F.L. nr. 4.1. 1. Explicaiile privind diferena sunt: Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi. (semntura)

87

Foaia de lucru nr. 4.10. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cu veniturile din producia stocat 2. Detalii asupra preurilor de nregistrare utilizate pe categorii de produse: 331 332 341 345 346 348

Se va indica metoda utilizat i se vor anexa pentru fiecare categorie (cont) o fi de postcalcul cu valori semnificative.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

88

Foaia de lucru nr. 4.10. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cu veniturile din producia stocat 2. Detalii asupra principalelor tipuri de diferene de pre la produse nregistrate n #348 n cursul anului 2000

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

89

Foaia de lucru centralizatoare numrul 5: Lista de control debitori i venituri Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare: Creane clieni: 409 Furnizori debitori 411 Clieni 413 Efecte de primit 416 Clieni inceri 418 Clieni facturi de ntocmit 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni Creane n legtur cu salariaii i alte instituii 425 Avansuri acordate personalului 4282 Alte creane n legtur cu personalul 4382 Alte creane sociale 4581 Decontri din operaiuni de participaie Taxe i subvenii de ncasat 4424 TVA de recuperat 4482 Alte creane privind bugetului statului 4484 Creane n legtur cu statul Debitori 461 Debitori diveri 496 Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri Conturi tranzitorii pentru creane i datorii 477 Diferene de conversie pasiv 471 Cheltuieli nregistrate n avans 6814 Cheltuieli excepionale privind deprecierea activelor circulante Venituri CLASA 7 Conturi de venituri (grupele 70, 71, 72, 75, 78) Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__. Cea mai bun practic contabil este de a avea un cadru de control i proceduri care s asigure nregistrarea corect a tranzaciilor contabile. Se va confirma existena acestor controale i proceduri. n acelai timp dac se fac alte controale i proceduri asupra acestor tranzacii, v rugm s le descriei n formularul din F.L. nr. 5.8

90

Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acesteia.
Pct. control 1 2 Control Debitori Componena soldului contului client se va analiza pe conturi analitice n F.L. nr. 5.1. Totalul analizei trebuie s corespund cu soldul din balana de verificare. Eventualele diferene se vor explica. n F.L. nr. 5.2. pentru fiecare categorie de debitori se va face o analiz a vechimii acestora ca i o estimare a sumelor ce pot fi recuperate. Va trebui de asemenea ntocmit o list a debitorilor acionai n justiie, urmrii n continuare n vederea recuperrii debitelor, pentru toate conturile analizate. Datele la care creanele au fost ncasate trebuie s se nregistreze pe listingul debitorilor. Se vor prezenta n F.L. nr. 5.2. valorile globale ale totalurilor ncasrilor din perioada ianuarie februarie 20__ aferente debitorilor existeni la 31 decembrie 20__ Componenta soldului Furnizori-debitori se va analiza pe principalele conturi analitice i pe surse de finanare ntr-o foaie de lucru de tip 5.1. Totalul analizei trebuie s corespund cu soldul din balana de verificare. Explicai funcionarea contului Client facturi de ntocmit precum i nregistrrile contabile aferente. Componena soldului la 31 decembrie 20__ se va pune la dispoziie n vederea auditului ntr-o foaie de lucru de tip 5.1. Furnizai o component a soldului contului Diferena de conversie pasiv pe categorii de diferene (vezi F.L. nr. 5.6) Se va face o list a plilor anticipate n F.L. nr. 5.7. se vor ine la dispoziie documentele doveditoare. Totalurile vor trebuie s concorde cu balana de verificare. Se va ntocmi o list a tuturor avansurilor acordate ctre salariai. Se va confirma n scris existena acestor avansuri la sfritul anului. Totalul va trebui s concorde cu nregistrrile contabile. Orice alte solduri debitoare mai mari de 1,5 milioane lei, incluznd orice subsidii sau creane asupra bugetului de asigurri sociale, vor trebui analizate i inut o eviden scris a componentei soldurilor nedistribuite. Conturile n curs de lmurire i soldurile lichiditilor nealocate vor fi analizate i se vor face modificrile necesare pentru recuperarea valorii lor. Pentru toate valorile restante i debitori se vor reine acte doveditoare. Pentru ca n Balana de verificare s fie trecute complet i corect numai date autorizate, toate jurnalele trebuiesc autorizate de ctre un membru al personalului de conducere. Semntura Nume funcia

4 5

6 7 8 9 10 11

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit. Nume __________________ Semntura ________________ Funcia: Contabil ef (Director economic) Data ____________________________ Revzut:

91

Foaia de lucru nr. 5.1. Punctarea controlului debitorilor (Furnizori) (vezi pct.control 1) Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Numr cont: Furnizori debitori 409 (se listeaz conturile analitice pe furnizori debitori) Sold

Alii TOTAL LISTA Sold debitor conform balanei de verificare la 31 decembrie 20___ Diferena Explicaii pentru diferena (dac exist): -

Nota: Acest formular se va ntocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei, restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor. Datorit varietii largi a activelor ce pot fi nregistrate n 409, se recomand ataarea fielor acestui cont. Toate diferenele vor trebuie verificate i se vor da detalii despre fiecare n anexe ataate.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

92

Foaia de lucru nr. 5.1. Punctarea controlului debitului (clieni) (vezi pct.control 1) Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Numr cont: Clieni 411 (se listeaz conturile analitice pe clieni) Sold

Alii TOTAL LISTA Sold debitor conform balanei de verificare la 31 decembrie 200___ Diferena Explicaii pentru diferena (dac exist): -

Nota: Acest formular se va ntocmi pentru conturile 411, 413 i 416 Pentru contul 411, se va anexa pentru verificare lista detaliat a facturilor individuale nencasate pn la 31 decembrie 20__ pe fiecare debitor, cu o valoare mai mare de 10 milioane lei pentru restul, datele se vor nscrie la rndul Alii, indicndu-se numrul lor.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

93

Foaia de lucru nr. 5.1. Punctarea controlului debitorilor clieni facturi de ntocmit (vezi pct.control 1) Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Numr cont: Clieni facturi de ntocmit 418 (se listeaz conturile analitice) Sold

Alii TOTAL LISTA Sold debitor conform balanei de verificare la 31 decembrie 20___ Diferena Explicaii pentru diferena (dac exist): -

Nota: Acest formular se va ntocmi pentru contul 418, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei, restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor. Toate diferenele vor trebuie verificate i se vor da detalii despre fiecare n anexe ataate.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

94

Foaia de lucru nr. 5.1. Punctarea controlului debitorilor Debitori diveri (vezi pct.control 1) Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Numr cont: Debitori diveri 461 (se listeaz conturile analitice) Sold

Alii TOTAL LISTA Sold debitor conform balanei de verificare la 31 decembrie 20___ Diferena Explicaii pentru diferena (dac exist): -

Nota: Acest formular se va ntocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei, restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor. Datorit varietii largi a activelor ce pot fi nregistrate n 409, se recomand ataarea fielor acestui cont. Toate diferenele vor trebuie verificate i se vor da detalii despre fiecare n anexe ataate.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

95

Foaia de lucru nr. 5.3. Analiza analitic: Venituri din activitatea proprie Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Venituri lunare Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL #701 #702 #703 CONT ANALITIC (Grupa 7) #704 #706 #707 #708 #722 #741 #754 #758

Nota: Aceste venituri se vor detalia pe conturi analitice i se refer la venituri dup redistribuire.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

96

Foaia de lucru centralizatoare numrul 6: Formular de control furnizori, creditori, preliminari, alte cheltuieli de exploatare Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare: Furnizori: 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 408 Furnizori facturi nesosite 419 Clieni creditori Obligaii n legtur cu salariaii i alte instituii 421 Personal remuneraii datorate 423 Personal ajutoare materiale datorate 424 Participarea personalului la profit 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din remuneraii datorate terilor 4281 Alte datorii n legtur cu personalul 431 Asigurri sociale 437 Ajutor de omaj 4381 Alte datorii sociale Taxe i subsidii de pltit 441 Impozit mpe profit 4423 TVA de plat 444 Impozitul pe salarii 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 4481 Alte datorii fa de bugetul statului 4483 Datorii fa de stat Creditori 462 Creditori diveri Conturi tranzitorii pentru obligaii 472 Venituri nregistrate n avans 476 Diferene de conversie activ Cheltuieli Cheltuieli din CLASA 6 Grupele 61, 62, 63, 64, 65, 6814, 691 Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__.

97

Cea mai bun practic contabil este de a avea un cadru de control i proceduri care s asigure nregistrarea corect n conturi. Se va confirma existena acestor controale i proceduri. n acelai timp dac se fac alte controale i proceduri asupra acestor tranzacii, v rugm s le descriei n formularul din F.L. nr. 6.11 Anexele se vor completa n mii lei. Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acesteia.
Pct. control Control Creditori Furnizori Totalul facturilor individuale de la furnizori nepltite pn la sfritul exerciiului din evidena operativ a serviciilor va fi punctat cu soldul corespunztor din balana de verificare. n F.L. nr. 6.1. Punctarea creditorilor comerciali se vor da detalii referitoare la totalul acestor evidene (anexndu-se i o copie a acestor liste) iar pentru furnizorii privind mijloacele fixe i imobilizri n curs i se vor evidenia separat furnizorii interni i externi (n valut). Totalurile vor trebui s corespund cu soldul respectiv din balana de verificare (vezi F.L. nr. 6.5) iar n caz contrar diferenele se vor explica. Analiza pe vechimi a principalilor creditori existeni n sold la 31.12.20__ se va detalia n F.L. nr.5.5. n F.L. nr.5.3 facei analiza exigibilitii obligaiilor existente n sold la 31 decembrie 20__ n funcie de data la care trebuie onorate. Totalul va trebui punctat cu soldul din balana de verificare. Clieni creditori Se va explica natura i modul de contabilizare a clienilor creditori Toate avansurile primite trebuie analizate, cu explicaii privind motivele pentru care o anumit sum primit a fost inclus n soldul avansurilor. Documentaia justificativ trebuie s fie disponibil pentru auditare. Totalul listei trebuie punctat cu balana de verificare. Preliminri i pli estimate Toate datoriile i valorile estimate ale bunurilor i serviciilor intrate nainte de sfritul anului, pentru care nu s-au primit nc facturi trebuie nregistrate pe obligaii. n F.L. nr. 6.6 se va ntocmi o analiz cu preliminrile nregistrate pentru obligaiile de plat estimate. Pentru ca s nu existe omisiuni n naceasr list a obligaiilor estimate. Ea va fi revizuit de un responsabil nsrcinat cu aceasta. Totalul acestei liste va trebui s fie cel al soldului corespunztor din balana de verificare. Creditori n valut n F.L. nr. 6.2 Creditori n valut se va face analiza tuturor obligaiilor n valut. Se va ntocmi o analiz (component) a diferenelor de conversie activ pe conturi corespondente care se va puncta cu soldurile corespunztoare, n conjuncie cu punctul 7. Analiza se va detalia n F.L. nr. 6.13. Decontri cu bugetul statului i cu salariaii Soldurile corespunztoare incluse n balana de verificare sau transferate n conturile de decontri n cadrul grupului, vor trebui punctate cu sumele pltite autoritilor ulterior nchiderii exerciiului financiar (lichidarea soldului). Dovada achitrii acestor obligaii se va ine la dispoziie n vederea auditului. Analiza se va prezenta n F.L. nr. 6.7. Semntura Nume funcia

2 3

4 5

7 8

98

10

11(a) 11(b) 12 13

14

15

16 17

n general o parte din salariile pe luna decembrie se pltesc n ianuarie; valoarea acestor obligaii ctre salariai trebuie cuprins n balana de verificare. Aceast operaiune trebuie verificat i semnat de responsabilul desemnat. Analiza se va prezenta n F.L. nr.6.10 Se va confirma faptul c s-au inclus n balana de verificare valoarea estimat a obligaiilor cuvenite pentru concediile de odihn neefectuate i alte drepturi salariale la 31 decembrie 20__ (vezi F.L. nr.6.10) Se vor include n balana de verificare valorile estimate ale primelor cuvenite personalului din exerciiul 20__, ce vor fi pltite n exerciiul 20__ (vezi F.L. nr.6.10.) Se va ntocmi o situaie cu ali creditori, nepltii pn la sfritul exerciiului 20__. Aceast list trebuie punctat cu soldul contului din balana de verificare. Creditori diveri. Analiza se va prezenta n F.L. nr. 6.8. Orice alte solduri creditoare din balana de verificare trebuie analizate i susinute cu documente justificative verificate i semnate de responsabilul desemnat. Venituri nregistrate n avans toate veniturile nregistrate n avans, vor fi analizate cu explicaii privitoare la motivele pentru care suma a fost inclus n venituri nregistrate n avans. documentaia justificativ trebuie s fie disponibile. Totalul analizei trebuie punctat cu balana de verificare. Vezi F.L. nr.6.9 Cheltuieli Toate cheltuielie (excluznd amortizrile, cheltuielile materiale, cheltuielile financiare i cele excepionale) vor trebui analizate pe o baz lunar conform cu F.L. nr. 6.4. Dac ntr-un cont de cheltuieli exist o micare mai mare cu 10 % dect n luna precedent aceasta trebuie explicat n scris i susinut cu acte doveditoare n vederea auditului Se vor confirma n scris cu creditorii la sfritul anului soldurile obligaiilor. Confirmrile se vor pstra n vederea auditului. Jurnale Pentru a asigura completarea corect, integral i numai cu date autorizate a balanei de verificare, toate jurnalele ntocmite pe parcursul anului financiar vor trebui s fie autorizate n scris.

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit. Nume __________________ Semntura ________________ Funcia: Contabil ef (Director economic) Data ____________________________

Revzut:

99

Foaia de lucru nr. 6.1.: Punctarea creditorilor comerciali )vezi pct.control 1) Se va ntocmi pentru fiecare cont de obligaii n parte inclusiv n lei i n valut. Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Numr cont: 401 Furnizori Totalul listei facturilor de la furnizori nepltite pn la 31.12.20__ Sold conform balanei de verificare Diferena Explicaii privind diferena - mii lei Numr cont: 404 Furnizori de imobilizri Totalul listei facturilor de la furnizori nepltite pn la 31.12.20__ Sold conform balanei de verificare Diferena Explicaii privind diferena Nota: se anexeaz lista tuturor facturilor neachitate la 31.12.20__

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

100

Foaia de lucru nr. 6.2.: Creditori n valut (vezi pct. control 7) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Ref.factur (sau totalul listei) (*) Valoarea n valut Soldul la data tranzaciei (**) Soldul la cursul de schimb la sfritul anului (***) Venituri din diferene de curs Cheltuieli din diferene de curs

TOTAL

Nota: *) Se pot ntocmi liste centralizatoare pe furnizori. **) Soldul total (n valut) la data tranzaciei trebuie s coincid cu cel corespunztor din balana de verificare. ***) Diferenele dintre soldurile la data tranzaciei i cel de la sfritul anului se vor clasifica n venituri sau cheltuieli din diferene de curs, dup caz.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

101

Foaia de lucru nr. 6.3.: Analiza exigibilitii obligaiilor (vezi pct. control 17) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Contul
Sold total obligaii la 31.12.20__ Din care exigibil n exerciiul 20__ Din care exigibil dup exerciiul 20__

TOTAL DATORII

Nota: Se includ toate conturile de obligaii, sintetice de gr.I i II conform balanei de verificare din clasa a 4-a, stabilite la 31.12.200__

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

102

Foaia de lucru nr. 6.4.: Analiza lunar a altor cheltuieli de exploatare pe anul 20__

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Cheltuieli lunare Cont # Cont # Cont # Cont # Cont # Total cheltuieli

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL (punctat cu balana de verificare) Pondere n total cheltuieli %

Nota: Aceast anex se va ntocmi pentru conturile #611, #612, #613, #614, #621, #622, #623, #624, #625, #626, #628, #635, #641, #645, #654, #658, pe conturi sintetice de gradul II, dup caz, i se termin cu un total fa de care se face raportarea n %. Explicaiile pentru variaii mai mari de 10 % de la o lun la alta sunt: Cont Luna Explicaia

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

103

Foaia de lucru nr. 6.5.: Analiza furnizorilor neachitai (vezi pct. control 1)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Furnizori Sold la 31.12.20_ < 30 zile Din care pe vechimi: 30-90 >90 zile Prescrii zile Data achitrii n 20__

Furnizori pt producie (cont 401)

Alii: Total furnizori producie Furnizori pt imobilizri (cont 404)

Alii Total furnizori imobilizri

Nota: Se vor enumera doar furnizorii mai mari de cinci milioane lei iar cei mai mici de acest prag se vor totaliza la poziia alii, indicndu-se numrul lor. Scadena ncepe la data contractului sau dup 30 zile de la data facturii.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

104

Foaia de lucru nr. 6.6.: Analiza furnizori facturi nesosite (preliminri de cheltuieli) (vezi pct. control 1)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Furnizori Furnizori pentru exploatare Sold la 31.12.20_ Din care: Pentru stocuri Pentru prestri servicii Data plii n 20__

Alii: Total exploatare Furnizori mobilizri

Alii Total imobilizri Total general

Nota: Se vor enumera doar furnizorii mai mari de cinci milioane lei iar cei mai mici de acest prag se vor totaliza la poziia alii, indicndu-se numrul. n situaia n care nu s-au preliminat i facturile pentru utiliti i transport aferente lunii decembrie 20__ dar primite n ianuarie martie 2001 se va ataa o list separat evideniind totalitatea acestor facturi (energie electric, gaze, telefon, servicii transport, audit financiar etc.)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

105

Foaia de lucru nr. 6.7.: Analiza obligaiilor ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale i alte fonduri (vezi pct. control 8)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Natura obligaiei Cont Sold la 31.12.20__ Din care: Aferent lunii Restant decembrie Data lichidrii n 20__ Luna ultimului control fiscal

Impozite pe profit TVA Impozit pe salarii Alte impozite i taxe Fonduri speciale Alte obligaii Asigurri sociale Ajutor de omaj Total

441 442 444 446 447 438 431 437

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

106

Foaia de lucru nr. 6.8.: Analiza contului 462 Ali creditori (vezi pct. control 12)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Natura obligaiei Sold la 31.12.20_ < 30 zile Vechime: 30-90 >90 zile zile Prescrii Data achitrii n 20__

Alii Total cont 462

Nota: Creditorii cu valoare mai mic de 5 milioane lei din total se vor nscrie pe rndul Alii indicndu-se numrul lor.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

107

Foaia de lucru centralizatoare numrul 7: Lista de control a conturilor intra-grup i a capitalurilor proprii Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare: Conturi de capital 101 Capital social Conturi de rezerve 1061 Rezerve legale 1068 Alte rezerve Fonduri de rezerv i provizioane 118 Alte fonduri 131 Subvenii pentru investiii 1511 Provizioane pentru litigii 1514 Provizioane pentru pierderi din schimb valutar Regularizri referitoare la ncasri, pli i tranzacii 481 Decontri ntre uniti i subuniti 482 Decontri ntre subuniti Decontri din operaii n curs de clarificare (473) Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor puse n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__. Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acesteia.

108

Pct. control

Controlul conturilor de patrimoniu i intra-grup Intra-grup Confirmai c tranzaciile ntre diferite uniti s-au nregistrat prin conturi corecte aa cum sunt ele artate mai sus. Se va ntocmi o list cu sumele datorate ctre/de ctre alte uniti, totalul acestei liste trebuind s corespund cu cel din Balana de verificare al transferurilor interne din cadrul companiei. Confirmai faptul c la sfritul perioadei aceste solduri au fost confirmate reciproc n scris ntre uniti. Soldurile care prezint diferene trebuie cercetate i verificate. n vederea auditului se vor ine la dispoziie confirmrile scrise ale punctrii soldurilor ntre uniti. Se vor defalca soldurile acestor conturi pe tipuri, respectiv exploatare, finanare, imobilizri, cheltuieli de capital etc. i pe relaii ntre direciile regionale conform F.L. nr. 7.2. i 7.3. Totalurile analizelor din F.L. nr. 7.2. i 7.3. se vor puncta cu balana de verificare la 31 decembrie 20__ Conturi de capital propriu Toate micrile din cadrul conturilor de capital propriu, de rezerva i alte altor fonduri trebuiesc analizate de la nceputul exerciiului, detalii dndu-se n foi de lucru de ti 7.1 pentru fiecare cont n parte. Natura micrilor va trebui analizat n cadrul fiecrei anexe. Provizioane n F.L. nr. 7.8 se va detalia componenta soldul conturilor de provizioane pe articole pentru care s-au constituit acestea sau se vor analiza micrile n F.L. nr. 7.9.

Semntura Nume funcia

1 2

3 4 5

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit. Nume __________________ Semntura ________________ Funcia: Contabil ef (Director economic) Data ____________________________

Revzut:

109

Foaia de lucru nr. 7.1.: Micri n conturile de capitaluri proprii (vezi pct. control 5)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Nr. cont: - mii lei Luna Ianuarie Soldul lunii precedente Debitoare Micri lunare Explicaie Creditoare micare Explicaie micare Sold final

Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

Nota: O anex separat se va ntocmi pentru fiecare din urmtoarele conturi dac acestea sunt relevante pentru unitatea dvs: Patrimoniul Societatei, alte rezerve, subvenii pentru investiii. Pentru micrile debitoare i creditoare se vor meniona sursele de constituire i de utilizare pe o not anex separat, indicndu-se formula contabil.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

110

Foaia de lucru nr. 7.2. Structura creanelor din conturile intragrup (481) (vezi pct. control 3 i 4) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Structura Valoare

Alte operaii de decontare TOTAL

Nota: Se vor nscrie valorile mai mari de 10 % din totalul rulajelor D/C, celelalte se vor nregistra la Alte operaii de decontare. n mod similar se va ntocmi o foaie de lucru pentru contul 4581,n situaia n care exist asocieri n participaie.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

111

Foaia de lucru nr. 7.3. Structura decontrilor ntre subuniti (482) (vezi pct. control 3 i 4) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de:
Structura Valoare mii lei -

Alte operaii de decontare TOTAL

Nota: Se vor nscrie valorile mai mari de 10 % din totalul rulajelor D/C, celelalte se vor nregistra la Alte operaiuni de decontare.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

112

Foaia de lucru nr. 7.7.: Analiza lunar a veniturilor i cheltuielilor excepionale pe anul 2000

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de:

Venituri i cheltuieli excepionale lunare Ianuarie Venituri excepionale # 771 #772 #781 din op.de din op.de din gestiune capital provizioane Cheltuieli excepionkale #671 #672 #687 din op.de din op.de privind gestiune capital amortizrile

Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

113

Foaia de lucru nr. 7.8.: Contul de profit i pierdere la

Nr. crt.
0

INDICATORUL
1

Cont 1998
2 3

%
4

Realizri n anul: 1999 % 2000

5 6 7

%
8

3 4 5

7 8 9

10

Venituri din vnzarea mrfurilor Cod 20 / rd.1 Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din vnzarea semifabricatelor Venituri din vnzarea produselor .reziduale Venituri din lucrri executate i servicii prestate Venituri din studii i cercetri Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii Venituri din activiti diverse Producia vndut (rd.2 la 8) Cod 20 / rd.2 Cifra de afaceri (rd.1+9) Cod 20 / rd.3 Venituri din producia stocat (+sold creditor sold debitor) Cod 20 / rd.4 sau 5 Solduri debitoare Venituri din producia de imobilizri necorporale Venituri din producia de imobilizri corporale Venituri din producia de imobilizri (rd.12 + 13) Cod 20 / rd. 6 Producia exerciiului rd.9 11+14 Cod 20 / rd. 7 Venituri din subvenii de exploatare Cod 20 / rd. 8 Venituri din creane reactivate Alte venituri din exploatare Alte venituri din exploatare (rd.17+18) Cod 20 / rd.9 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare Cod 20/rd.10 Din care:

707 701 702 703 704 705 706 708

711

721 722 72

741 754 758 75 781 7812 7813 7814 -

11

12 13

VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd.1111+14+16+19+20) Cod 20 / rd.11 Cheltuieli privind mrfurile Cod 20 / rd.12 Cheltuieli cu materiile prime Cod 20 / rd.13

100

100

100

607 600

114

Cheltuieli cu materiale consumabile Cod 20 / rd.14 Din care: 14

601 6011 6012 6013 6014 6015 6016 6018 605 602 603 604 606 608 611 612 613 614 621 622 623 624 625 626 627 628 63 641 645 6451 6452 6458 64 654 658 65

15

16

17

18

19 20 21

Cheltuieli cu energia i apa Cod 20 / rd.15 Cheltuieli privind obiectele de inventar Cheltuieli privind baracamentele i amenajrile provizorii Cheltuieli privind materialele nestocate Cheltuieli cu animalele i psrile Cheltuieli privind ambalajele Alte cheltuieli materiale (rd.26 la 30) Cod 20 / rd.16 Total cheltuieli materiale (rd.23 la 25 + 31) Cod 20/rd.17 Cheltuieli de ntreinere i reparaii Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile Cheltuieli cu primele de asigurare Cheltuieli cu studiile i cercetrile Cheltuieli cu colaboratorii Cheltuieli cu comisioanele i onorariile Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal Cheltuieli cu deplasri, detari. transferri Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri (rd. 33 la 44) Cod 20 / rd.18 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate Cod 20 / rd.19 Cheltuieli cu remuneraii personal Cod 20 / rd.20 Cheltuieli cu asigurrile i protecia social Cod 20 / rd.21 Din care:

22 23

Total cheltuieli cu personalul (rd.47+48) Cod 20 / rd. 22 Pierderi din creane Alte cheltuieli de exploatare Alte cheltuieli de exploatare (rd. 50 + 51) Cod 20 / rd.23

115

24

Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele Cod 20 / rd.24 Din care:

25.

26

28

29 30 31 32

33

CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARE Total (rd. 22 +32 +45 +46 +49 +52 +53) Cod 20 / rd.25 REZULTATUL DIN EXPLOATARE (rd.21-54) (+) Profit (+) Pierdere Cod 20 / rd.26 sau 27 Venituri din participaii Venituri din alte imobilizri financiare Venituri din creane imobilizate Venituri din participaii, alte imobilizri financiare i creane imobilizate (rd. 58 la 60) Cod 20 / rd. 28 Venituri din titluri de plasament Cod 20 / rd.29 Venituri din diferene de curs valutar Cod 20 / rd.30 Venituri din dobnzi Cod 20 / rd.31 Venituri din sconturi obinute Alte venituri financiare Alte venituri financiare (rd. 63+64) Cod 20 / rd. 32 Venituri din provizioane financiare Cod 20 / rd.33 Din care: VENITURI FINANCIARE Total (rd. 59 la 62 + 65 + 66) Cod 20 / rd. 34 Pierderi din creane legate de participaii Cod 20 / rd.35 Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate Cod 20 / rd.36 Cheltuieli din diferene de curs valutar Cod 20 / rd. 37 Cheltuieli privind dobnzile Cod 20 / rd. 38 Cheltuieli privind sconturile acordate Alte cheltuieli financiare Alte cheltuieli fiannciare (rd. 72+73) Cod 20 / rd.39 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele financiare Cod 20 / rd.40 Din care:

681 6811 6812 6813 6814 -

100

100

100

761 762 763 764 765 766 767 768 786 7862 7863 663 664 665 666 667 668 686 6862 6863 6868 100 100 100 100 100 100

34 35 36 37 38 39

40

41

CHELTUIELI FINANCIARE - Total (rd.71 + 74 + 75)

116

Cod 20 / rd. 41

42 44

REZULTATUL FINANCIAR (rd.67 76) (-) Pierdere (+) Profit Cod 20 / rd.42 sau 43 REZULTATUL CURENT AL EXERCIIULUI (rd. 55 + 57) Cod 20 / rd.44 sau 45 Venituri excepionale din operaiuni de gestiune Din care: Venituri excepionale din operaiuni de capital Din care:

771 7711 7718 772 7721 7727 7728 787 7872 7873 7874 671 6711 6712 6714 6718 672 6721 6728 687 6871 6872 6873 6874 -

Venituri excepionale din provizioane Din care.

46

VENITURI EXCEPIONALE (rd. 79 la 81) Cod 20 / rd.46 Cheltuieli excepionale privind operaiuni de gest Din care:

100

100

100

Cheltuieli excepionale privind operaiuni de capital Din care: Cheltuieli excepionale cu amortizrile i provizioanele Din care:

47 48 50 51 52

54 55

CHELTUIELI EXCEPIONALE (rd. 83 la 85) Cod 20 / rd.47 REZULTAT EXCEPIONAL (rd. 82-86) (+) Profit (-) Pierdere Cod 20 / rd. 48 sau 49 TOTAL VENITURI (rd. 21+67+82) Cod 20 / rd. 50 TOTAL CHELTUIELI (rd.54+76+86) Cod 20 / rd.51 REZULTATUL BRUT AL EXERCIIULUI (rd. 88 89) (+) Profit (-) Pierdere Cod 20 / rd. 52 sau 53 Impozitul pe profit Cod 20 / rd. 54 REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI

100

100

100

691 -

100

100

100

117

PROFIT NET (rd. 90-91) 56 Cod 20 / rd.55 PIERDERE NET (rd. 90+91) Cod 20 / rd.56

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

118

Foaia de lucru nr. 7.9.: Subvenii pentru investiii Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Nr. cont: - mii lei Luna Ianuarie Soldul lunii precedente Debitoare Micri lunare Explicaie Creditoare micare Explicaie micare Sold final

Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

Nota: O anex separat se va ntocmi pentru contul 131. Pentru micrile debitoare i creditoare se vor meniona sursele de constituire i de utilizare pe o not anex separat, indicndu-se formula contabil.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

119

Foaia de lucru nr. 7.10.: Componena conturilor de provizioane vezi pct.control 6 Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Contul: mii lei
Obligaiile pentru care s-au constituit provizioane Valoare

TOTAL conform balanei de verificare

Nota: n situaia n care aceast analiz nu este posibil se vor detalia micrile conform F.L. nr. 7.9. Aceasta foaie de lucru se completeaz pentru conturile din grupa 15.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

120

Foaia de lucru nr. 7.11.: Analiza micrilor n conturile de provizioane vezi pct.control 6 Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Contul: mii lei
Articole pentru care s-au constituit i diminuat provizioane Sold la 01.01.20__ Micri debitoare (treceri pe venituri) Micri creditoare

Sold la 31.12.20__ conform balanei de verificare

Nota: Aceasta foaie de lucru se completeaz separat pentru fiecare din conturile grupei 15.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

121

Foaia de lucru centralizatoare numrul 8: Lista de control a disponibilitilor la bnci i a mprumuturilor bancare Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: Formularul de control al disponibilitilor la bnci i al creditelor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare: Numerar 5311 Casa n lei 5314 Casa n devize Conturi bancare 511 Valori de ncasat 5121 Conturi curente la bnci n lei 5124 Conturi curente la bnci n devize 5125 Sume n curs de decontare 5112 Cecuri de ncasat 518 Dobnzi 5186 Dobnzi de pltit 5187 Dobnzi de ncasat mprumuturi pe termen scurt 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt 5196 Credite de la trezoreria statului 5198 Dobnzi credite Acreditive 541 Acreditive 5411 Acreditive n lei 5412 Acreditive n devize 542 Avansuri de trezorerie 581 Viramente interne Titluri de valoare pe termen scurt 532 Alte valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament) (5321, 5322, 5323, 5328) mprumuturi bancare 162 Credite bancare pe termen lung i mediu (n lei i devize) 1624 Credite externe garantate de stat 1625 Credite externe garantate de bnci 1621 Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scaden (n lei i devize) 167 Alta mprumuturi i datorii asimilate 168 dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

122

Cheltuieli financiare 627 Cheltuieli cu serviciile bancare 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile 668 Alte cheltuieli financiare 667 Cheltuieli privind sconturile Venituri financiare 765 Venituri din diferene de curs valutar 766 Venituri din dobnzi 767 Venituri din sconturi 768 Alte venituri financiare 7863 Venituri financiare din provizioane Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor puse n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__. Toate anexele se vor completa n mii lei. Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acesteia.
Pct. control 1 Semntura Nume funcia

Control: Disponibiliti bancare i credite Disponibiliti n banc i credite n F.L.nr. 8.2. Lista soldurilor bancare i mprumuturilor se va ntocmi o list a tuturor soldurilor bancare i mprumuturilor. Soldurile bancare nu trebuie s fie compensate ntre ele (conturile bancare de descoperit de cont overdraft trebuie reclasificate n mprumuturi pe termen scurt). Se vor anexa copii dup extrasele de cont pentru fiecare cont bancar la 31 decembrie 20__ ca i primele extrase din ianuarie 20__. Dac au fost constituite garanii pentru mprumuturi, acestea vor trebui de asemenea prezentate n F.L. nr. 8.2. n F.L. nr. 8.5. listai totalul mprumuturilor unitii (utilizate sau nu pn la sfritul exerciiului financiar-contabil). Se vor furniza detalii asupra termenelor i condiiilor fiecrui mprumut (rata dobnzii, termene de rambursare). n F.L. nr. 8.4. Lista ordinelor de plat se vor lista toate ordinele de plat nainte ctre banc nainte de sfritul exerciiului financiar-contabil, care nu au fost operate nc de banc la acea dat. Aceeai foaie de lucru se va completa i pentru cecuri. Toate soldurile bancare n valut trebuie transformate n lei la rata de schimb de la sfritul exerciiului financiar-contabil i nscrise n formularul din F.L. nr. 8.3. Solduri bancare, credite n valut Confirmai c nici unul din conturile bancare, numerar sau mprumuturi, incluse n balana de verificare nu aparin unei tere pri.

2 3 4

5 6

123

7 8 9

10

Copii ale tuturor contractelor de mprumut vor trebui puse la dispoziia auditorilor, anexate acestui formular, inclusiv contractele de ipotecare sau gajare constituite ca garanie pentru credite. Detaliai componena soldului conturilor 541, 5411, 5412, 542 la sfritul exerciiului conform F.L. nr. 8.7. Lichiditi n tranzit Se va ntocmi o situaie a lichiditilor n tranzit. Totalul lichdiitilor n tranzit va trebui s concorde cu contul 5125 Sume n curs de decontare i al contului 5112 Cecuri de ncasat. Documentaia justificativ despre natura i valoarea articolelor din aceast situaie va fi inut la dispoziia auditorilor. Venituri i Cheltuieli financiare Toate dobnzile pltite, precum i alte cheltuieli financiare precum i veniturile financiare din dobnzi i diferene de curs valutar vor fi sintetizate n F.L. nr. 8.6. i 8.8, analizndu-se separat i cheltuielile financiare capitalizate pentru mprumuturi ca i veniturile capitalizate din dobnzi vezi foile de lucru respective.

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit. Nume __________________ Semntura ________________ Funcia: Contabil ef (Director economic) Data ____________________________

Revzut:

124

Foaia de lucru nr. 8.1. : Note la F.L. nr. 8.2.: Solduri i mprumuturi bancare 1. F.L. nr. 8.2. trebuie ntocmit separat pentru fiecare din urmtoarele conturi din balana de verificare (dar numai dac aceste conturi sunt relevante pentru unitatea dvs.) 5121 Conturi curente la bnci n lei 5124 Conturi curente la bnci n devize 5191 Credite bancare pe termen scurt 162 - Credite bancare pe termen lung i mediu 1621 Credite bancare pe termen lung i mediu 2. Soldul din balana de verificare (coloana I din F.L. nr. 8.2.) trebuie s fie egal cu soldul din extrasul de cont (coloana II din F.L. nr. 8.2.), n caz de neegalitate, diferena trebuie analizat, explicat i, unde este necesar, fcute corecturile necesare. 3. Totalul soldurilor conturilor de mai sus trebuie s concorde cu cele corespunztoare din Balana de verificare la sfritul fiecrui exerciiu financiar-contabil. 4. Pentru toate mprumuturile unde au fost constituite garanii, se vor da detalii dup cum urmeaz. Valoarea mprumutului: Tipul garaniei: Valoarea garaniei: Constituirea legal a garaniei (nregistrare la notariatul local, primrie, asigurri etc.)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

125

Foaia de lucru nr. 8.2.: Situaia soldurilor i mprumuturilor bancare (vezi pct.control 1) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Numrul de cont din balana de verificare: mii lei
Numele i adresa bncii sau a altei instituii financiare Numr cont cf. simbolizrii bncii Sold cf. balanei de verificare I Sold conform extrasului de cont II Rata dobnzii

Sold conform balana de verificare Cont: ...........................

Nota: Se va ntocmi separat pentru disponibiliti la bnci i separat pentru mprumuturi de la bnci, pe fiecare cont sintetic de gradul II.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

126

Foaia de lucru nr. 8.3.: Disponibiliti i mprumuturi bancare n valut (vezi pct.control 5) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Exemplu de informaii necesare pentru soldurile n valut mii lei
Detalii sold Sold n valut Sold (n lei) al ultimei tranzacii Sold (n lei) la cursul de schimb de la sfritul anului Diferena de curs favorabil (n lei) Diferena de curs nefavorabil (n lei)

Total Total diferene de curs favorabile i nefavorabile

Nota: Se va ntocmi separat pentru mprumuturi i separat pentru disponibiliti, pe fiecare cont sintetic de gradul II.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

127

Foaia de lucru nr. 8.4.1.: Lista ordinelor de plat (vezi pct.control 4) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Toate ordinele de plat emise nainte de 31 decembrie 20__, cu scadena n an (care au fost nregistrate n contabilitate), dar care nu au fost procesate de banc pn la finele anului sunt listate mai jos:
Nr. ordin de plat Data emiterii ordinului de plat de ctre unitate VALOAREA - mi lei Data nregistrrii ordinului de plat n extrasul de cont bancar

Total

Nota:
Se completeaz numai dac exist cazuri.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

128

Foaia de lucru nr. 8.4.2.: Lista cecurilor (vezi pct.control 4) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Toate ordinele de plat emise nainte de 31 decembrie 20__, cu scadena n 20__ (CLV cont 5126 care au fost nregistrate n contabilitate), dar care nu au fost procesate de banc pn la 31 decembrie 20__ sunt listate mai jos:
Nr. cecuri Data emiterii cecului de ctre unitate VALOAREA - mi lei Data nregistrrii cecului n extrasul de cont bancar

Total

Nota:
Se completeaz numai dac exist cazuri.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

129

Foaia de lucru nr. 8.5.: Totalul facilitilor de credit n valut la 31 decembrie 20__ (vezi pct.control 3) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de:
Numele instituiei financiare Valoare (valut) n sold Termene i condiii de rambursare

Total:

Nota:
Aceast foaie de lucru se refer la ansamblul facilitilor de credit att utilizate ct i neutilizate, angajate pn la 31 decembrie 20__. Se va specifica valoarea creditului, durata, termene de rambursare, rata dobnzii, comisioane i speze bancare, penalizri, garanii angajate, scopul creditului.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

130

Foaia de lucru nr. 8.6.: Situaia dobnzilor pltite i a altor cheltuieli financiare (vezi pct.control 10) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Cheltuieli financiare Ianuarie Cheltuieli cu dobnzi bancare #666 Cheltuieli cu dobnzi bancare capitalizate n #231 Cheltuieli financiare din diferene de curs #665 Alte cheltuieli financiare #668 Alte cheltuieli financiare #627

Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Total conform balana de verificare

Note la F.L. nr. 8.6.: 1. Dobnzile total pltite, mai puin cele capitalizate (dac este cazul), analizate mai sus, trebuie s fie n concordan cu conturile respective din balana de verificare. 2. Natura altor cheltuieli financiare i metodele de contabilizare n consecin trebuie explicate printr-o not scurt scris i semnat. 3. Pentru investiiile n curs de execuie se vor da detalii asupra capitalizrii costurilor mprumuturilor (dac este cazul)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

131

Foaia de lucru nr. 8.7.: Componena soldului conturilor de acreditive

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de:

Contul analitic Descriere Mii lei Sold la 31 decembrie 2000 Tip valut Suma n valut

Total cont 541x

Nota: - se vor ntocmi separat pentru fiecare din conturile 5411 i 5412; - pentru conturile n valut se va specifica i valoarea acestora n devize; - totalul acestor liste va fi punctat cu balana de verificare pentru fiecare cont n parte; - o analiz de acelai tip se va face i pentru contul 542 Avansuri de trezorerie

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

132

Foaia de lucru nr. 8.8.: Situaia dobnzilor primite i a altor venituri financiare (vezi pct.control 10) Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: - mii lei Venituri financiare Ianuarie Venituri din dobnzi bancare #766 Alte venituri financiare #768 Alte venituri financiare #76.. Venituri financiare din diferene de curs #765 Venituri capitalizate ale mprumuturilor

Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Total conform balana de verificare

Nota: 1. Dobnzile total primite, analizate mai sus, trebuie s fie n concordan cu conturile respective din balana de verificare. 2. Natura altor venituri financiare i metodele de contabilizare n consecin trebuie explicate printr-o not scurt scris i semnat.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

133

Foaia de lucru centralizatoare numrul 9 : Lista de control a balanei generale Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__. Cea mai bun practic contabil este de a avea un cadru pentru control i proceduri care s asigure nregistrarea corect a tranzaciilor contabile. Se va confirma existena acestor controale i proceduri. n acelai timp dac se fac alte controale i proceduri asupra acestor tranzacii, v rugm s le descriei n lista din F.L. nr. 9.2. Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu completarea acesteia.

134

Pct. control 1 2 3 4

Control balana de verificare Toate soldurile din Contul de rezultate i din bilan naintate conducerii pentru centralizare, trebuie s concorde cu balana de verificare. Acesta va fi verificat i punctat. Balana de verificare, va fi totalizat i echilibrat. Se vor opera coreciile necesare i se va ine evidena autorizrii fiecrei modificri. Conturile analitice trebuie corect totalizate. Pentru a se asigure completarea integral a datelor n balana de verificare, departamentele se vor puncta cu o list standard n care au fost incluse toate unitile subordonate. Contabilul ef (Directorul Economic) trebuie s analizeze i s discute cu oficiul juridic urmtoarele: (detalii se vor da n anexele corespunztoare): (a) orice misiune de audite luate de ctre unitate; (b) orice eventualiti care pot da natere la pierderi; (c) orice garanii date de ctre unitate; (d) dac au aprut evenimente ulterioare ncheierii bilanului, i impactul financiar al acestora acestea se vor nainta auditorilor ntr-o not explicativ asupra celor menionate la punctele (a) (d) de mai sus. Politica i procedurile contabile au fost constant aplicate pe parcursul perioadei, n acord cu deciziile i instruciunile emise de conducere. n F.L. nr. 9.3. se va prezenta o situaie privind cheltuielile de capital (cheltuieli de investiii) contractate pn la data bilanului dar nederulate nc (i deci nenregistrate n situaiile financiare) i cheltuieli de capital autorizate de conducere dar nc necontractate la data bilanului conform planului de investiii pe exerciiul 20__. n F.L. nr. 9.4. se vor detalia operaiunile de leasing existente la data bilanului.

Semntura Nume funcia

5 7

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit. Nume __________________ Semntura ________________ Funcia: Contabil ef (Director economic) Data ____________________________

Revzut:

135

Foaia de lucru nr. 9.3.: Misiune de audite referitoare la cheltuieli de capital Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de:
Proiectul de invesitie (se vor lista toate proiectele care au cheltuieli contractate i/sau autorizate dar nc nedeterminate din planul mde investiii vezi pct.control 7) Cheltuieli contractate i nederulate la 31.12.20__ - mii lei Cheltuieli necontractate dar aprobate pn la 31.12.20__ - mii lei -

Total

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

136

Foaia de lucru nr. 9.4.: Misiune de audite referitoare la operaiuni leasing Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Detaliat principalele date ale operaiunilor de leasing existente (n derulare) la 31.12.20__: - nr. i data contractului; - lesor cealalt parte contractant); - tip de leasing: financiar/operaional etc. - Valoare contract; - Obiectul contractului; - Durata contractului; - Montaj financiar; { avans; { rata de plat ; periodicitatea acesteia; { rata dobnzii (cheltuieli financiare); { aspecte financiare; - Mijloace fixe achiziionate (detaliai ntr-un tabel de tipul urmtor):
Nr. inv. Denumire Grupa (1 la 8) Cod clasificare Data punerii n funciune Valoare inventar la 31.12.20_ _ Amortiz. lunar n exerciiul 20__ Amortiz. cumulat la 31.12.20_ _ Amortizare cumnulat la 31.12.20__

Total

Nota:
Dei este probabil c, n conformitate cu legislaia romneasc, aceste mijloace fixe s fie nregistrate extrabilanier n conturile IAS ele trebuie reclasificate n bilan. Prin urmare este util ca s se prezinte date similare cu cele necesare pentru un registru de mijloace fixe (cel puin Nr.inventar, Denumire, Grupa, Cod clasificare, Data punere n funciune i Valoare de inventar 31.12.20__). - unde sunt nregistrate mijloacele fixe achiziionate n leasing: n registrul de mijloace fixe sau extrabilanier: n situaia n care contractul prezint multiple aspecte este util anexarea unei copii a acestuia dar cu completarea tabelului de mai sus referitor la mijloacele fixe achiziionate. Revzut, Verificat, Director economic (Contabil ef) ntocmi. (semntura)

137

Foaia de lucru nr. 9.5. Echilibru balanier Exerciiul ncheiat la: 31.12.20__ Denumirea unitii: ntocmit de: Cont debitor 600 601 6011 6012 6013 6014 6015 6016 6018 602 607 608 641 6451 6452 6811 Cont creditor 300 301 3011 3012 3013 3014 3015 3016 3018 322 371 381 421 % 4311.1 4311.2 4371 % 2810 2811 2812 2813 2814 2815 2816 441 711 Suma debit =;# Suma credit Diferene

= = = = = = = = = = = = = = = =

691 % 331 332 345 346 6812 6872 131

= =

= = =

1511 491 722

Nota: Pentru diferenele constatate se vor da justificri n analitic, prezentnd formula contabil care a condus la nonconformitate i suma.
Revzut, Verificat, Director economic ntocmi. (semntura)

138

(Contabil ef)

Foaia de lucru centralizatoare numrul 10 Lista pentru procedurile de control intern Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__ Denumirea unitii: Formularul pentru procedurile de control intern are ca scop identificarea principalelor zone de focalizare a procesului de audit n vederea minimizrii riscului de eroare. I. Mediul de control intern o Organizare, roluri i responsabiliti o Control financiar intern/preventiv II. Mediul informatic o Principalele aplicaii informatice o Sistemul informatic o Principalele puncte de control ale sistemului informatic III. Controlul intern asupra principalelor cicluri de activitate o Ciclul de venituri o Ciclul de aprovizionare o Ciclul de salarii o Ciclul mijloacelor fixe i al investiiilor n curs IV. Principalele activiti de monitorizare - Funciunea financiar a unitii i monitorizarea activitii acesteia o Funciunea financiar o Monitorizarea activitii de raportare o Ciclul de venituri o Ciclul de aprovizionare o Ciclul de salarii o Ciclul mijloacelor fixe i al investiiilor n curs - Funciunea informatic a unitii i monitorizarea acesteia o Funcionarea aplicaiilor i a calculatoarelor o Dezvoltarea i implementarea aplicaiilor o Securitatea sistemului informatic Nota: Acest formular este conceput sub forma unui chestionar, rspunsurile urmnd a se da n spaiul prevzut n acest scop sub ntrebare. Avnd n vedere faptul c ntreg materialul este scris n Word, orice detalii pot fi nscrise ca atare. Acest chestiona nu este i nu poate fi exhaustiv de aceea n cadrul auditului pot aprea ntrebri suplimentare ca i testri ale procedurilor de control menionate n rspunsuri. De asemenea, dac exist alte aspecte privind controlul i monitorizarea activitii neatinse n cadrul acestui chestionar i care au implicaii asupra situaiilor financiare sau a

139

datelor folosite pentru prepararea acestora, se recomand detalierea acestora imediat sub ntrebare. Acest formular, dup completare, se va revizui de ctre Contabilul ef (Directorul economic) al unitii i acesta va certifica corectitudinea datelor prezentate semnnd n spaiul de mai jos. Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit. Nume __________________ Semntura ________________ Funcia: Contabil ef (Director economic) Data ____________________________

Revzut:

140

1. Mediul de control intern Organizare, roluri i responsabiliti 1. 2. 3. Prezentai componena Consiliului de Administraie sau dup caz a comitetului director. Prezentai principalele delegri de autoritate conferite n cadrul unitii Prezentai modul de funcionare a Consiliului de Administraie (comitetului director) periodicitatea ntrunirilor; principalele tipuri de rapoarte supuse spre analiz i aprobare: Rapoarte supuse spre analiz i aprobare raportrile financiar contabile periodice rezultatele inventarierilor mijloacelor fixe i stocurilor comparare performan financiar fa de buget aprobare contracte de achiziie importante, selecie furnizori semnificativi decizii privind planul de investiii i monitorizarea derulrii acestora altele (specificai care anume) Da/Nu (periodicitate)

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

141

Control financiar preventiv 1. Prezentai pe scurt principalele atribuii (conform fiei postului) ale biroului de control financiar ,mde gestiune din cadrul unitii. Componena biroului de control intern (nr. persoane, calificare, politic de personal privind recrutarea etc.) Relaia de subordonare a biroului de control intern (n subordinea Directorului General, a Comitetului Director etc.) Activitatea biroului de control intern: 5. controale tematice efectuate n cursul anului 20___ zone neacoperite n cursul anului 20__

2.

3. 4.

Cum se trateaz problemele descoperite de ctre personalul de control, de ctre conducerea unitii ? Principalele neajunsuri identificate de ctre conducerea unitii n activitatea biroului de control intern (ex. Deficit de personal, lipsa de experien etc.)

6.

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

142

II. Mediul informatic

Aplicaia Denumire / productor Mediul informatic (local, n reea tip ree4a) Anul implementrii Data ultimei modificri importante Mediul de programare folosit (Foxpro, C etc.)

- aplicaia de contabilitate general - gestiune stocuri - registrul mijloacelor fixe - evidena clieni, furnizori - salarii - altele (specificai care anume)

Nota: se vor meniona i aplicaiile nerelaionate direct de funciunea financiar dar care pot avea implicaii n datele financiar-contabile (ex. Evidena utilaje, ofertare lucrri etc.) 2. Aceste aplicaii se utilizeaz unitar n cadrul societii (Societatei)? 3. Metode de restricionare a accesului folosite sunt urmtoarele: 4. Exist planuri mde modificare a aplicaiilor folosite ? 5. Exist probleme sau limitri n funcionarea actualelor aplicaii? 6. Hardware i software utilizat ?
Tipuri de calculatoare utilizate (productor/model) Sistem operare Software comunicare Software de securitate (dac este cazul)

7. Cum se asigur ntreinerea hardware i software? 8. Reeaua informatic (se vor meniona principalele departamente i locuri de utilizare a sistemului informatic i se va ataa o diagram simplificat a reelei dac exist) 9. Limitri n funcionarea reelei (conexiuni telefonice slabe, disponibilitate mic etc.)

143

10. Controale asupra sistemului informatic Modificarea aplicaiilor Cum se iniiaz modificarea aplicaiilor ? Cum se aprob modificarea aplicaiilor i se monitorizeaz acest proces ? Cum se testeaz modificarea aplicaiilor ? Cum se detecteaz modificrile neautorizate ale aplicaiilor ? Cum se implementeaz aplicaiile modificate ? P exist proceduri care s asigure implementarea numai a aplicaiilor testate i autorizate? Cum se evit folosirea de versiuni neactualizate ale aplicaiilor ? Exist copii de siguran ale aplicaiilor i se face o testare periodic pentru detectarea eventualelor modificri neautorizate ? Cum se efectueaz documentarea modificrilor aplicaiilor i instruirea personalului privind acestea ?

Securitatea sistemului informatic Cum se deruleaz activitatea de securitate a aplicaiilor ? Exist proceduri scrise i respectate n acest sens ? Fiierele de log ale aplicaiilor (Novell, etc.) sunt revizuite periodic pentru detectarea accesului neautorizat ? Exist o procedur referitoare la parole i revizuirea acestora periodic ca i la modificarea nivelului de acces la utilizatori ? Exist msuri de protecie a accesului n reea prin reeaua telefonic sau pe alte ci? Cum se asigur restricionarea accesului fizic la calculatoare, date i servere ? Exist parole de acces i la nivel aplicaie sau alte metode de securizare ?

144

Funcionarea calculatoarelor Cum se face instruirea operatorilor? Exist manuale ale aplicaiilor aflate la dispoziia operatorilor ? Cine supervizeaz activitatea operatorilor ? Cum se introduc n aplicaii datele tranzaciilor (cnd apar, n loturi, n timp real etc.) Cum se asigur verificarea completitudinii i acurateea datelor introduse (ex. La prelucrarea n loturi se face o verificare a totalului rezultat n comparaie cu totalul de pe o bentit de control) Exist proceduri de back-up al datelor i programelor i care este periodicitatea acestora ? Unde se pstreaz copiile back-up efectuate ? Exist proceduri privind restaurarea copiilor bac-up n caz de necesitate ? Cum se trateaz situaiile de cdere ale sistemelor informatice (exist proceduri n acest sens, departamentul informatic este implicat n acest proces, cum se rezolv cauzele care au produs cderea sistemului) ? Cum se asigur integritatea bazelor de date (este numit un administrator al bazei de date, cum se previne coruperea bazei de date, se face o testare periodic a integritii acesteia etc.) Cum se realizeaz modificarea sistemelor de operare (etapele de evaluare, aprobare, testare i implementare ca i responsabilitile pentru fiecare etap) ?

Revzut,

Verificat, Director economic (Contabil ef)

ntocmi. (semntura)

145