Capitulo 9.

La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios

CAPITULO 9

actualizado

LA CONTABILIDAD COMO LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS

C.P. ESPERANZA HUERTA C.P. Y M.A. SYLVIA MELJEM OBJETIVOS: Despus de estudiar este capitulo el lector ser capaz de: 1. Entender la funcin y usos de la informacin contable. 2. Identificar las caractersticas administrativa. 3. Describir las distintas etapas del ciclo contable para la obtencin de informacin financiera. 4. Entender los principales informes financieros, sus objetivos y los elementos que los integran. 5. Evaluar la informacin contenida en los dos Estados Financieros principales: Balance General y Estado de Resultados Para comunicarse se requiere de un lenguaje comn. Esto aplica para todo tipo de conversaciones, as dependiendo de lo que se quiera comunicar, se utiliza un lenguaje apropiado, que los interesados deben entender. Por ejemplo los mdicos, qumicos, fsicos, utilizan terminologa comn y adecuada a sus necesidades, que todos los relacionados con el medio comprenden y que expresa apropiadamente lo que se intenta comunicar. El mundo de los negocios no es la excepcin, se requiere de terminologa que refleje lo ms eficazmente posible lo que sucede en los mismos. Este lenguaje es la contabilidad. La contabilidad y usuarios de la informacin financiera y

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proporciona informacin de la empresa para que los diversos interesados la utilicen para tomar decisiones.

OBJETIVOS DE LA INFORMACIN CONTABLE Formalmente la contabilidad se define como la tcnica que produce informacin en trminos monetarios, basada en las transacciones que realiza una empresa con el fin ltimo de que los diversos interesados tomen decisiones. Para poder generar informacin relativa a lo que sucede en un negocio se sigue un proceso que incluye la identificacin de las operaciones realizadas, la recoleccin y valuacin de dichas operaciones, el procesamiento y clasificacin de las mismas y su presentacin en reportes adecuados para que sea de utilidad en la toma de decisiones. Esquemticamente el proceso contable se muestra en la figura 9.1.

FIGURA 9.1 Proceso Contable

Identificacin
Recoleccin y Valuacin

Entrada Informacin Relativa a Operaciones Realizadas

Clasificacin y Registro Presentacin Reportes Financieros

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ORIENTACIONES DE LA INFORMACIN CONTABLE Existe mucha gente interesada en tomar decisiones relacionadas con una empresa: la administracin desea conocer los resultados de su gestin, los accionistas presentes o potenciales desean saber si su inversin es adecuada, los acreedores presentes o potenciales estn interesados en la capacidad de pago de la empresa, el gobierno est interesado en la recaudacin de impuestos y la recoleccin de informacin con fines estadsticos y a los empleados les interesa el reparto de utilidades que les corresponde. La contabilidad como lenguaje de los negocios debe satisfacer las expectativas de cada uno de los usuarios; como los fines son mltiples sera prcticamente imposible disear informacin financiera hecha a la medida de cada uno de ellos, es por esta razn que la contabilidad presenta informacin financiera general que pretende abarcar y satisfacer las necesidades de todos los usuarios externos simultneamente. Los usuarios externos son los que utilizan la informacin financiera pero que no tienen injerencia directa en la administracin. Se considera usuarios externos a los accionistas, acreedores, empleados y el gobierno. La administracin tambin utiliza la informacin financiera de uso general, sin embargo como tiene injerencia directa en la gestin administrativa, puede solicitar reportes de reas especficas de inters diseados a su medida. Dada la situacin anterior se puede establecer que existen dos reas en las que se divide la contabilidad dependiendo del tipo de usuario al cual se le presente la informacin: la contabilidad financiera que est enfocada a usuarios externos, y la contabilidad administrativa enfocada a usuarios internos. Las caractersticas principales de las dos orientaciones contables se presentan en la figura 9.2.

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FIGURA 9.2 Caractersticas de las Principales Orientaciones Contables

Caractersticas Usuarios Obligatoriedad Temporalidad Normatividad Externos Es obligatoria por diversas leyes Reporta hechos pasados Orientacin Financiera Internos Es opcional ya que es para uso exclusivo de la administracin Enfocada al futuro No sigue normatividad alguna, se auxilia de las disciplinas que sean necesarias Genera tantos reportes como lo solicite la administracin Orientacin Administrativa

Elaborada con base en las Normas de Informacin Financiera (NIF) Como producto final entrega Estados Financieros de uso general

Reportes

Es importante sealar que la fuente de informacin contable es la misma, dentro de la empresa no se siguen dos procesos contables diferentes uno financiero y uno administrativo, sino que partiendo de la misma informacin, los reportes generados son distintos dependiendo del tipo de usuario al que vaya dirigida.

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Contabilidad Financiera

La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera.12

Necesidad normativa de la informacin financiera Como los reportes que genera la contabilidad financiera son utilizados bsicamente por usuarios externos, es necesario que se elaboren con bases que todos conocen y aceptan. Para tratar de evitar ambigedades o interpretaciones equivocadas existe un rgano que regula a la contabilidad financiera. En Mxico este organismo se denomina Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
las Normas de Informacin Financiera A.C. (CINIF), el cual es un organismo independiente que debido a la tendencia mundial, asume la funcin y responsabilidad de emitir las normas de informacin financiera en Mxico, as el CINIF es el encargado de

emitir los lineamientos segn los cuales se debe elaborar la contabilidad financiera. Los lineamientos emitidos se conocen como Normas de Informacin Financiera (NIF). Es importante mencionar que an y cuando no existe obligatoriedad legal de reconocer la normatividad que emite el CINIF, sta es aceptada por todo el medio financiero. Por lo cual, el hecho de que los usuarios consideren vlida esta normatividad otorga gran prestigio a la Contadura Pblica como profesin, ya que reconoce al contador como el profesionista mejor preparado tcnicamente para dictar normas de elaboracin de la informacin financiera. Las NIF son locales, esto implica que cada pas utiliza sus propias reglas. Existe un organismo a nivel mundial llamado International Accounting Standards Board

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(IASB, Consejo Internacional de Estndares Contables) que entre sus objetivos, pretende uniformar la normatividad a nivel mundial. Sin embargo las reglas locales tienen prioridad sobre las internacionales, con lo cual se reconoce que el contexto local tiene problemticas particulares con soluciones particulares. En un contexto de globalizacin econmica las personas relacionadas con el medio financiero tendrn la necesidad de familiarizarse no solamente con la normatividad local, sino tambin con la internacional.

NIF A1 del CINIF

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Contabilidad Administrativa Se define como la informacin contable generada en una empresa expresada tanto en trminos monetarios como en no monetarios para la toma de decisiones de la administracin de un ente econmico. La toma de decisiones puede realizarse en todos los niveles de la empresa y tiene como finalidad principal optimizar el uso de los recursos para maximizar el valor de la empresa, as como vincularla con su medio ambiente para lograr estrategias de supervivencia en el largo plazo. Dado su enfoque hacia el futuro y el nmero y diversidad de informacin requerida no est regulada por ninguna normatividad especfica sino que se basa en disciplinas como la Economa, Estadstica y Mercadotecnia para elaborar pronsticos y modelos del posible comportamiento de las variables que afectan a las entidades econmicas en el futuro. Algunos ejemplos de los reportes generados por la Contabilidad Administrativa son: Presupuestos.- Representacin monetaria de los planes propuestos. Anlisis de Variaciones.Comparacin de datos reales contra

presupuestados Rentabilidad de Productos. Mezcla de Produccin. Fijacin de Precios. Modelo Costo/ Volumen/ Utilidad.- Comportamiento de los costos de la empresa. - Costo/ Beneficio del uso alternativo de Recursos
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Toda esta informacin es imprescindible para tomar decisiones acertadas hacia el futuro, ya sea corrigiendo desviaciones encontradas, y/o previniendo que stas vuelvan a ocurrir. La velocidad de reaccin y ajuste a las situaciones a las que se enfrenta la empresa es hoy en da una de las variables claves para lograr el xito dada la incertidumbre y complejidad que caracteriza nuestro entorno. Otras Orientaciones Contables Adicionalmente existe la informacin para fines fiscales, tambin denominada Contabilidad Fiscal. La Contabilidad Fiscal es el rea de la contabilidad que se encarga de dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de la empresa. Sus principales caractersticas son: Usuarios externos, ya que es el gobierno quien la solicita. Obligatoriedad y normatividad impuesta por diversas leyes fiscales Temporalidad, ya que reporta hechos pasados Reportes, entrega como producto final declaraciones de impuestos y dems documentos fiscales relacionados

La contabilidad fiscal en Mxico sigue reglas de elaboracin diferentes a las de la contabilidad financiera, de ah la importancia creciente de esta rea. Sus parmetros de elaboracin son distintos ya que sus objetivos tambin lo son.

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Es necesario hacer una serie de modificaciones a la Contabilidad Financiera para llegar al Resultado Fiscal que sirve como base para el pago de los diversos impuestos, a este proceso se le denomina conciliacin contable-fiscal, el cual cada da resulta mas complejo dado el nmero de diferencias que existen entre las dos orientaciones contables, segn se aprecia en la figura 9.3.

FIGURA 9.3

Conciliacin Contable Fiscal

Resultado Contable

+ Ingresos Fiscales no contables

- Ingresos Contables no Fiscales

- Deducciones fiscales no contables

+Deducciones Contables no Fiscales

=Resultado Fiscal Adems de la Contabilidad Fiscal, existe la Contabilidad Especial, esta rea de la contabilidad es realmente informacin financiera, pero que no se basa en las NIF, sino que est elaborada con base en alguna normatividad dictada por el organismo que regula su actividad. Como esta contabilidad esta limitada a las empresas con actividades reguladas, algunos autores no consideran a la Contabilidad Especial como una orientacin contable adicional.

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Algunos ejemplos de empresas que reportan bajo reglas especiales se presentan en la figura 9.4.

FIGURA 9.4 Empresas que reportan bajo reglas especiales

Empresa Empresas que cotizan en Bolsa (Mxico) Empresas que cotizan en Bolsa (E.U.A) Subsidiarias de Empresas Transnacionales Empresas del Gobierno Sector Financiero Secretara de la Contralora Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) Organismo Regulador Bolsa Mexicana de Valores (BMV) Security Exchange Comisin (SEC) Empresa Matriz

Debido a que la mayora de los usuarios de la informacin son externos, el resto de ste captulo lo destinaremos a comprender como se genera la informacin financiera y cules son sus objetivos fundamentales.

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Generacin de la Informacin Financiera Como se mencion con anterioridad existe un proceso contable para emitir la informacin necesaria para la toma de decisiones de los usuarios interesados. Este proceso inicia con la identificacin y anlisis de las transacciones que realiza un ente econmico, las cuales pueden clasificarse en tres: 1. Transacciones realizadas con otros entes econmicos, como por ejemplo compra o venta de mercanca. 2. Transacciones internas que modifican la estructura de la empresa, como por ejemplo el proceso de transformacin de la materia prima en artculo terminado. 3. Eventos externos que afectan a la empresa y que se pueden identificar y cuantificar, como por ejemplo la devaluacin de la moneda o la inflacin. Para que estos eventos puedan registrarse en la contabilidad, deben ser susceptibles de expresarse en unidades monetarias. Existen eventos que no pueden cuantificarse objetivamente como por ejemplo el prestigio de un marca, la lealtad de los clientes o el valor de los recursos humanos de la empresa, por este motivo no se registran contablemente pero deben considerarse como factores muy importantes cuando se toman decisiones. Esta es la razn por la cual el valor de una empresa resulta en muchas ocasiones muy superior a su valor contable. Una vez determinados los datos susceptibles de cuantificacin se registran de acuerdo a los conceptos bsicos que considera la ecuacin contable.

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Componentes Bsicos de la Ecuacin Contable La tcnica contable para el registro de las transacciones se basa en una igualdad que supone que todo lo que tiene una empresa (Activo) se lo debe a alguien: ya sea una tercero ajeno a la misma (Pasivo), o a sus accionistas (Capital Contable). Los conceptos bsicos que maneja esta ecuacin se explican a continuacin: Activo: Son los bienes y derechos propiedad de una empresa, por ejemplo el dinero que posee, las cuentas por cobrar, el inventario de su propiedad, el terreno y las oficinas de su propiedad. Pasivo: Son las deudas y obligaciones de una empresa, por ejemplo el dinero que debe a los proveedores por la compra de mercanca a crdito, la deuda contrada con el banco por el prstamo otorgado. Capital Contable : Son los recursos de los accionistas que se pueden obtener por aportaciones de los socios, o por generacin de utilidades en el transcurso de las operaciones de la empresa. Al capital obtenido por aportacin de los socios se le denomina Capital Contribuido, y al capital generado por la propia empresa se le conoce como Capital Ganado. La relacin que existe entre estos tres conceptos se refleja en la siguiente ecuacin: Activo = Pasivo + Capital Contable Ms all de ser una expresin algebraica, la ecuacin refleja una igualdad entre fuentes de recursos y aplicacin de los mismos. La figura 9.5 presenta esquemticamente la relacin entre estos tres conceptos.

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FIGURA 9.5 La Ecuacin Contable

PASIVO

ACTIVO TOTAL

+ CAPITAL CONTABLE

Aplicacin de Recursos = Origen de Recursos

En la figura 9.5 el lado derecho representa las fuentes de financiamiento a las que ha recurrido una empresa. El pasivo indica financiamiento proporcionado por terceros ajenos a la empresa, mientras que el capital contable representa la inversin de los accionistas o los recursos generados por la propia empresa. El lado izquierdo representa financiamiento propio o externo. La condicin de igualdad refleja el hecho de que los recursos deben proceder de alguna fuente de financiamiento (Pasivo o Capital Contable) y destinarse a la obtencin de bienes o derechos a favor de la empresa. Todas las transacciones realizadas por la empresa tienen algn efecto sobre la ecuacin contable, de manera que la igualdad siempre debe permanecer, a este procedimiento se le denomina Reglas de la Partida Doble. el destino de los recursos obtenidos por el

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Para entender su funcionamiento se plantean los siguientes ejemplos: 1) La constitucin de una compaa en la que los socios aportan efectivo. Esta transaccin implica en trminos de la ecuacin bsica contable, que la fuente de financiamiento es una aportacin de los accionistas, y la utilizacin del recurso, es tener efectivo disponible para uso de la empresa. Por lo tanto el efecto en la ecuacin contable es el siguiente: Activo = Pasivo + Capital Contable Ya que existe un incremento en el Capital Contable por la aportacin de los accionistas y un incremento en el Activo por el aumento de dinero propiedad de la empresa. 2) La empresa compra mobiliario de oficina a crdito. Esta transaccin implica en trminos de la ecuacin bsica contable, que la fuente de financiamiento es el proveedor y la utilizacin del recurso es la adquisicin de mobiliario de oficina. Por lo tanto el efecto en la ecuacin contable es el siguiente: Activo = Pasivo + Capital Contable Ya que existe un incremento en el pasivo por la deuda contrada con el proveedor y un incremento en el activo por el aumento del mobiliario propiedad de la empresa. 3) La empresa paga la nmina de sus empleados. Esta transaccin implica en trminos de la ecuacin bsica contable, que la fuente de financiamiento es el dinero propiedad de la empresa y la utilizacin del recurso es un gasto para la compaa por concepto de pago de sueldos. Por lo tanto el efecto en la ecuacin contable es el siguiente:

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Activo = Pasivo + Capital Contable Ya que existe una disminucin del activo porque se utiliza el dinero del banco, y una disminucin del Capital Contable porque los gastos disminuyen los resultados de operacin de la empresa o capital ganado. Una vez registradas las transacciones en sus cuentas respectivas se clasifican y sumarizan para la presentacin del denominado paquete de Estados Financieros.

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Objetivo de los Estados Financieros Los Estados Financieros son un medio de comunicar informacin y no son un fin, ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posicin. Los Estados Financieros deben ser capaces de transmitir satisfaga al usuario general de la empresa. Se entiende que se satisface al usuario general de la informacin, si los estados financieros son suficientes para que una persona con adecuados conocimientos tcnicos, pueda formarse un juicio, entre otros sobre: a) El nivel de rentabilidad b) La posicin financiera, que incluye su solvencia y liquidez. c) La capacidad financiera de crecimiento d) El flujo de fondo Por medio de esta informacin y de otros elementos de juicio que sean informacin que

necesarios, el usuario general podr evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carcter econmico sobre la misma. Los Estados Financieros bsicos elaborados de acuerdo a las NIF se listan en la figura 9.6.

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FIGURA 9.6 Estados Financieros Bsicos

Estado Financiero - Balance General Descripcin Tambin llamado Estado de Situacin Financiera. Describe la posicin financiera de una empresa mostrando los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. Tambin denominado Estado de prdidas y ganancias, ya que refleja el resultado de las operaciones de la empresa mostrando los ingresos, costos y gastos, y la utilidad o prdida resultante en un perodo determinado.

- Estado de Resultados

- Estado de Cambios en Presenta las fuentes de financiamiento y el uso de la situacin financiera. 3 recursos de una empresa indicando como se modificaron durante un periodo determinado. - Estado de Variaciones Muestra los cambios ocurridos en el Capital Contable en el Capital Contable o inversin de los accionistas durante un periodo determinado - Notas a los Estados Financieros No son propiamente un Estado Financiero, son como su nombre lo indica anotaciones adicionales al mismo. Un conjunto de Estados Financieros no se considera completo y suficiente para su anlisis e interpretacin si no incluye sus respectivas notas

Aunque todos los Estados Financieros son importantes, destacan por su utilizacin el Balance General y el Estado de Resultados, mismos que se explican en los siguientes apartados.

A partir del 1 de enero del 2008 el Estado de Flujos de Efectivo (NIF B-2) se hace obligatorio y se elimina la obligatoriedad de presentar el Estado de Cambios en la Situacin Financiera como parte del juego de Estados Financieros Bsicos.

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El Balance General Es el Estado Financiero que presenta la situacin o estructura financiera de una empresa a una fecha determinada y se encuentra estructurado en tres partes: encabezado, cuerpo y notas segn se muestra en la figura 9.7. El encabezado proporciona informacin general del tipo de reporte: nombre del reporte, nombre de la compaa a la que pertenece el reporte, fecha y denominacin de la moneda utilizada. El cuerpo del Balance es en s la informacin que proporciona, es decir la ecuacin bsica de la contabilidad, Activo es igual a Pasivo ms Capital Contable. Y las notas sirven, como en cualquier documento, para anotaciones al pie de pgina, normalmente las notas a los Estados Financieros son tan extensas, que por facilidad se presentan en un documento anexo.

FIGURA 9.7 Presentacin del Balance General Compaa La Tpica, S.A. de C.V. Balance General al 31 de diciembre de 2006

Encabezado

Pasivo Cuerpo Activo Capital Contable Notas

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Notas

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La informacin contenida en el Balance General no sera de mucha utilidad si se presentara de forma tan condensada como se muestra en la figura 9.7 ya que existiran demasiadas preguntas no resueltas, tales como: El activo es dinero que se tiene en una cuenta de Banco, o es mercanca para venderse? A quin se le debe el dinero, a un proveedor, o al gobierno? El Capital Contable procede de aportaciones de los accionistas, o fue generado por la misma empresa? Por lo tanto para que sea realmente de utilidad es necesario detallar la informacin, de acuerdo a criterios de liquidez para los Activos y de exigibilidad para los pasivos.

Clasificacin del activo El criterio de clasificacin del activo es su grado de convertibilidad a efectivo De acuerdo a esta clasificacin el activo se clasifica en: - Activo circulante: Son bienes o derechos propiedad de la empresa que ya son efectivo o se convertirn en efectivo en el corto plazo (considerando normalmente como corto plazo el periodo de un ao). Se denomina circulante porque hace referencia a un ciclo conformado por el tiempo que tarda una empresa en convertir su efectivo a efectivo, es decir es el ciclo en el cual una empresa tiene dinero, adquiere mercanca, la vende y cobra la mercanca vendida, como lo muestra la figura 9.8.

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Tambin se clasifican como activo circulante los pagos anticipados de la empresa, ya que representan un derecho futuro que normalmente tiene beneficios en el corto plazo.

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FIGURA 9.8 Ciclo del Efectivo o Circulante

Dinero

Compra de Mercanca Cuentas Por cobrar Venta de Mercanca a Crdito

Activo No Circulante: Se integra de inmuebles, maquinaria y equipo (conocido como activo fijo) y otros activos.

a) Inmuebles, maquinaria y equipo (Activo fijo). Son bienes tangibles propiedad de la empresa que se adquieren con el propsito de utilizarlos en las operaciones de la misma y no de venderlos. El objetivo de contar con activos fijos es que stos sean productivos, es decir que se utilicen eficientemente en la operacin para generar ingresos. La utilizacin de los activos fijos ocasiona que los mismos se desgasten y pierdan valor, el reconocimiento contable de este efecto recibe el nombre de

depreciacin, la cual se disminuye de su activo fijo correspondiente para mostrar en todo momento el valor de uso que cada uno tiene a una fecha determinada. Son activos fijos el terreno, el edificio, el mobiliario y equipo, la maquinaria y el equipo de transporte. b) Otros Activos. Comprende los bienes intangibles propiedad de la empresa conocidos como activos intangibles como son las patentes y marcas. Estos

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activos son inversiones que generan beneficios en el largo plazo y que con el paso del tiempo van dejando de tenerlo, el reconocimiento de sta prdida de

beneficios futuros se conoce como amortizacin, y al igual que en el caso de los activos fijos se disminuye de su cuenta correspondiente para mostrar en todo momento su beneficio neto esperado. Tambin se incluyen como otros activos, bienes o derechos propiedad de la empresa que podran considerarse como activo circulante, pero que debido a sus fechas de realizacin exceden del corto plazo. Por ejemplo, una cuenta por cobrar a 3 aos. A continuacin se presentan los conceptos ms comunes del Activo. Circulante: Efectivo e inversiones en valores Cuentas por Cobrar Inventarios Pagos Anticipados Dinero en efectivo o inversiones de convertibilidad inmediata en efectivo. Derechos de cobro a terceros principalmente por ventas efectuadas. Mercanca adquirida con el propsito de venderla. Pagos efectuados necesarios para la operacin de la empresa que representan beneficios en el corto plazo.

No Circulante - Terreno Terrenos propiedad de la empresa en donde se ubican oficinas, almacenes o fbricas. Oficinas, almacenes o fbricas. Escritorios, archiveros y dems muebles. Automviles, camiones y dems equipo de transporte.

- Edificio - Mobiliario y Equipo - Equipo de Transporte

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Patentes y Marcas Cuentas por Cobrar de largo plazo

Derecho a patentes y marcas adquiridas por la empresa. Derecho de cobro con fecha de vencimiento mayor a un ao de la fecha de presentacin de los Estados Financieros.

Clasificacin del pasivo Los criterios de clasificacin del Pasivo estn determinados por la exigibilidad de los mismos, es decir por su fecha de vencimiento. Con base en este criterio el Pasivo se clasifica de la siguiente forma: Pasivo a Corto plazo: Obligaciones exigibles en un plazo mximo de un ao considerando la fecha de presentacin de los Estados Financieros. Pasivo a Largo Plazo: Obligaciones exigibles en plazos mayores a un ao considerando la fecha de presentacin de los Estados Financieros. Los conceptos ms comunes que integran el pasivo son: Pasivo a corto plazo Crditos bancarios Cuentas por pagar Contribuciones por pagar Anticipo de clientes Deudas contratadas con Bancos. Deudas con proveedores y acreedores en general. Impuestos por pagar al gobierno. Pagos anticipados de clientes con compromiso de la compaa para la entrega futura de bienes.

Pasivo a largo plazo - Crditos hipotecarios Deudas con garanta de un bien inmueble, normalmente contratadas con bancos. Pagars emitidos para adquirirse entre el pblico inversionista.

- Obligaciones

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Clasificacin del Capital Contable El capital contable se clasifica dependiendo de la fuente que le dio origen en: Capital Aportado: Est constituido por la inversin de los accionistas Capital Ganado: Est constituido por los resultados generados por la operacin de la empresa. Los conceptos ms comunes son: Capital Aportado - Capital Social Capital Ganado Resultado de Ejercicios Anteriores Resultado del Ejercicio Resumen de los resultados acumulados obtenidos por la operacin antes de la fecha que se reporta. Resultado del ejercicio que se reporta. Aportaciones efectuadas por los accionistas.

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Presentacin del Balance General Analtico

De acuerdo a este detalle de cuentas, un Balance General desglosado se presentar de la siguiente forma:

Compaa la Detallada S.A. de C.V. Balance General Al 31 de diciembre de 2006

Activo Activo circulante Caja Bancos Clientes Deudores diversos Inventarios Total Activo Circulante Activo no circulante Terreno Edificio Depreciacin ac. de Edificio Mobiliario y equipo Dep. ac. de Mob. y eq. Patentes y Marcas Amortizacin ac. De Pat. Y Mar. Total de Activo No Circulante

$100 200 200 100 900 $1500

Pasivo Pasivo a corto plazo Proveedores Acreedores Contribuciones por pagar Total Pasivo a Corto Plazo Pasivo a largo plazo Crdito bancario Total pasivo a Largo Plazo

$200 100 200 $500

$6000 $6000

800 8000 (1000) 5000 (600) $2000 (1000) $1420

Total Pasivo Capital Contable Capital social Resultados de ej. Anteriores Resultado del ejercicio Total Capital Contable

$6500

$6230 2000 970 $9200

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Total Activo

$15,700

Total del Pasivo y Capital Contable

$15,700

Algunos de los puntos de anlisis que los usuarios de esta informacin pueden realizar son los siguientes: 1) Qu tipo de inversiones tiene la empresa al 31 de diciembre de 2006? Haciendo un desglose del total de Activos podramos contestar a esta pregunta sealando que: CONCEPTO Activo Circulante Activo No Circulante Otros Activos Inmuebles, Maquinaria y Equipo Otros Activos $15700 100 $1,000 $13,200 6.37 84.08 IMPORTE $1,500 % 9.55

Lo cul nos indica que la mayor inversin (84.08%) se encuentra en los Inmuebles, Maquinaria y Equipo, cuyo objeto fundamental es su utilizacin en la operacin de la empresa. Esta inversin estar bien respaldada si los activos fijos generan la utilidad esperada por la empresa. 2) Qu tipo de obligaciones tiene la empresa al 31 de diciembre de 2006?

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El detalle de las obligaciones totales sera el siguiente: CONCEPTO Pasivo a Corto Plazo Pasivo a Largo Plazo Capital Contable IMPORTE $ 500 6000 9200 $15,700 % 3.18 38.22 58.60 100

Lo cual nos indica que la principal fuente de financiamiento de la empresa proviene de los accionistas y de la operacin de la misma (58.60%), y que est respaldada o destinada en su mayora a la inversin en Inmuebles, Maquinaria y Equipo como se analiz en el punto anterior. 3) Tiene la empresa la capacidad de pago suficiente para liquidar sus deudas en el corto plazo? Se puede responder a esta pregunta obteniendo una relacin entre los activos circulantes y los pasivos de corto plazo: Razn Circulante = Total de Activos Circulantes Total de Pasivos a Corto Plazo Sustituyendo se obtiene: Razn Circulante = $1500 / $500 = 3

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El dato de 3 obtenido nos indica que por cada peso de pasivo a corto plazo, existen $3 de activo circulante lo cual le permitira a la empresa hacer frente a sus obligaciones de corto plazo con las inversiones de corto plazo correspondientes, si en este momento le fueran exigidas. El anlisis de los tres puntos anteriores nos permite establecer en trminos generales que la estructura financiera de la empresa es razonablemente adecuada por si misma, pero Las utilidades que genera resultan suficientes? Para poder obtener esta informacin es necesario recurrir al segundo estado financiero ya mencionado denominado Estado de Resultados.

ESTADO DE RESULTADOS An y cuando el Balance General presenta en forma detallada las fuentes de financiamiento de una empresa (pasivo y capital contable) y la utilizacin de las mismas (activos), no reporta especficamente el desempeo de la empresa al realizar sus operaciones. El resultado de las operaciones de la empresa se presenta resumido brevemente dentro del capital contable en un concepto que se denomina resultado del ejercicio. El resultado de las operaciones generado por una empresa se calcula restando los egresos de los ingresos obtenidos durante un perodo determinado, de manera que se obtiene Utilidad si los Ingresos son mayores que los egresos y Prdida si los ingresos son menores que los egresos. Se define como Ingreso al recurso que genera la empresa como resultado de sus operaciones durante un periodo determinado y como egreso al recurso que se utiliza en las mismas durante el mismo periodo. Para poder registrar los ingresos y egresos de una entidad de acuerdo a las NIF es necesario tomar en cuenta que las transacciones realizadas por la misma son

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contabilizadas bajo el procedimiento conocido como base devengado, lo cual implica que se registra una transaccin cuando existe un derecho o una obligacin legal, independientemente del momento en el que intervenga el efectivo. Utilizacin de la Base Devengado para el Registro de los Ingresos y Egresos Bajo la base devengado se registra un ingreso cuando la empresa tiene el derecho legal de cobrar el efectivo asociado, de esta forma el reconocimiento del ingreso no guarda relacin con el momento en el que se reciba el efectivo. Existen tres situaciones en las cuales una empresa puede recibir efectivo cuando se realiza una transaccin: 1) En el momento de la transaccin: En el mismo momento que se vende el bien o se presta el servicio se recibe el dinero. En este caso la entrada de efectivo coincide con el reconocimiento del ingreso 2) Posterior a la transaccin: Primero se vende el bien o se presta el servicio y con posterioridad se cobra. En este caso la entrada de efectivo es posterior al reconocimiento del ingreso. En una contabilidad base devengado se realiza un primer registro para reconocer el ingreso en crdito y posteriormente un segundo registro para el cobro del crdito otorgado

3) Anterior a la transaccin: Primero se recibe el efectivo antes de haber vendido el bien o haber prestado el servicio. En este caso no puede reconocerse un ingreso, porque no existe el derecho de cobro. Ms an el recibir el dinero con anticipacin implica una obligacin futura de la empresa de proporcionar un bien o servicio. En una contabilidad base devengado, un cobro anticipado corresponde a un pasivo. El pasivo se convierte en ingreso cuando se presta el servicio o se entrega el bien, que es el momento en el que surge el derecho de cobro. Siguiendo el razonamiento se realiza un primer registro para reconocer

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la entrada de efectivo y la obligacin de surtir un bien o prestar un servicio en el futuro. Y un segundo registro cuando se entregue el bien o se preste el servicio para reconocer el cumplimiento de la obligacin y la obtencin del ingreso. Determinar el momento exacto en el que debe reconocerse la obtencin de un ingreso, no siempre es fcil y requiere experiencia y juicio del contador. Bajo la base devengado se registra un egreso cuando se han recibido los beneficios que de l se esperan, al igual que los ingresos, el reconocimiento de un egreso no guarda relacin con el momento en que existe una salida de efectivo. Existen tambin tres situaciones en las que u na empresa puede entregar el

efectivo cuando se realiza una transaccin: 1) En el momento de la transaccin: Se paga por el bien o el servicio en el mismo momento que se recibe y se goza del mismo. En este caso la salida de efectivo coincide con el reconocimiento del egreso. Es justamente este razonamiento el que ocasiona que cuando una empresa adquiere bienes tangibles o intangibles que proporcionan beneficio en diferentes periodos, no se considere como gasto en el periodo que se adquiere, sino que se considere como un activo y se reparta el costo del bien adquirido en los periodos en los que se recibe el beneficio del mismo, mediante el procedimiento conocido como depreciacin y amortizacin. 2) Posterior a la transaccin: Primero se recibe el bien o se presta el servicio y despus se paga. En este caso la salida de efectivo es posterior al reconocimiento del egreso. En una contabilidad base devengado se realiza un primer registro para reconocer el egreso en crdito (pasivo) y posteriormente un segundo registro para el pago del crdito recibido. 3) Anterior a la Transaccin: Primero se entrega el efectivo antes de haber recibido el bien o el servicio. En este caso no puede reconocerse un gasto,

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Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios

porque aun no se recibe el beneficio esperado. Ms an el entregar el dinero por anticipado implica una obligacin futura de la empresa (a la cual se le dio el dinero), de proporcionar un bien o servicio. En una contabilidad base devengado, un pago anticipado corresponde a un activo. El activo se convierte en gasto cuando se recibe el beneficio del bien o del servicio. Siguiendo este razonamiento se realiza un primer registro para reconocer la salida de efectivo y el derecho de recibir un bien o un servicio en el futuro. Y un segundo registro cuando se recibe el bien o el servicio para reconocer que la persona que recibi el efectivo anticipadamente ha dado cumplimiento a su obligacin y que ste se ha convertido en gasto. Al igual que los ingresos, se requiere de experiencia y juicio para la determinacin del momento en el que un egreso debe reconocerse, pero siempre debe tomarse en cuenta lo siguiente: 1. Un egreso se reconoce como gasto cuando se ha recibido el beneficio que se espera de l. De esta forma cuando se adquiere un bien y se espera recibir un beneficio futuro, no debe considerarse como gasto, sino como activo. El ejemplo mas claro de esta situacin es la adquisicin de mercanca para la venta futura. En el momento en que se compra la mercanca se considera como activo, ya que el beneficio (venderlo y obtener una ganancia) todava no se obtiene. En el momento en que la mercanca es vendida, el costo de la mercanca se reconoce como gasto, ya que gener el beneficio que se esperaba de ella. 2. El gasto debe reconocerse en el mismo momento en que se reconoce el ingreso que ayud a generar, es decir en el instante que proporciona el beneficio esperado. Es importante que los ingresos y los gastos que ayudaron a su generacin queden identificados en el mismo periodo, ya que se considera que la utilidad (o prdida) que se obtenga, refleja resultados ms veraces y sobre todo mas adecuados para realizar predicciones.

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Existen mltiples formas en las que una empresa puede generar ingresos y tambin mltiples conceptos en los que puede utilizar o gastar sus recursos. Para evaluar adecuadamente el resultado se precisa identificar la forma en que se obtienen los ingresos y la forma en que se gastan los mismos, sin embargo presentarlo dentro del balance general podra causar confusin y la interpretacin resultara compleja. Por esta razn se opta por detallar la informacin del

Resultado del Ejercicio en otro informe contable denominado Estado de Resultados. Como se observa en la figura 9.9 la relacin existente entre el Balance General y el Estado de Resultados es el Resultado del Ejercicio contenido en el rengln de Capital Ganado. El Balance General lo resume en un rengln y el Estado de Resultados presenta en forma especfica como se obtiene dicho concepto.

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FIGURA 9.9 Relacin entre el Balance General y el Estado de Resultados

Balance GeneralGener Activo Circulante Pasivo a Corto Plazo

Edo. de Res. ResultadosResulta

Ingresos Pasivo a Largo Plazo Activo NC Capital Aportado Capital Ganado Egresos (Gastos)

Al igual que en el caso del Balance General, los conceptos del Estado de Resultados deben desglosarse, para identificar el origen de los mismos.

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Estructura del Estado de Resultados

Para que la informacin contenida en el Estado de Resultados le sirva al usuario para la toma de decisiones, es necesario que ste pueda hacer comparaciones no solo de una entidad a lo largo del tiempo, sino tambin comparar esta entidad con otras. Para que esta comparacin sea vlida, se requiere que todas las entidades elaboren el Estado de Resultados aplicando, dentro de lo razonable, los mismos criterios. El Estado de Resultados, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad debe estar estructurado en diferentes secciones en el siguiente orden: SECCIN
q

CONCEPTO Son los ingresos y egresos relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Por ejemplo en una comercializadora son las operaciones de compra - venta de mercanca. Ingresos o egresos derivados de operaciones continuas pero no relativas al giro o actividad principal. Por ejemplo los intereses ganados en la cuenta maestra de la empresa. ISR: Impuesto sobre la renta y PTU: Participacin de los trabajadores en las utilidades.4 Ganancias o prdidas derivadas de discontinuar un segmento del negocio. Ganancias o prdidas inusuales e infrecuentes. derivadas de operaciones

Ingresos, costos y gastos ordinarios

No-operacin

ISR y PTU

Operaciones Discontinuadas Partidas extraordinarias

El Gasto de PTU con la nueva normatividad de la NIF B-3 Estado de resultados, con inicio de vigencia 1 de enero del 2007, se presenta dentro de la Utilidad de partidas ordinarias.

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SECCIN
q

CONCEPTO Efecto positivo o negativo derivado de modificaciones en la aplicacin de reglas contables, o de la emisin de una nueva regla.

Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en las NIF

Utilidad por accin

Determinacin de la utilidad por accin.

A continuacin se presentan ejemplos de cada concepto: Operacin

q

Ventas

Son los ingresos derivados de la venta de mercanca. En empresas de servicios existe un concepto similar que refleja los ingresos por la prestacin del servicio. Representa la mercanca vendida a precio de costo de adquisicin. En el caso de empresas de servicio son los costos relacionados directamente con la prestacin del servicio. Son los gastos incurridos por la empresa a efectos de comercializar el producto y en general los relativos a la administracin.

Costo de ventas

Gastos de operacin

No-operacin
q

Productos y gastos Financieros Utilidad o prdida en venta de activo fijo

Son los ingresos o gastos derivados de las operaciones de financiamiento Son los ingresos o gastos derivados de la venta de activos fijos

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Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios

ISR y PTU
q

Impuesto sobre la Renta (ISR)5

Es el impuesto federal aplicado a las utilidades de las empresas. El impuesto sobre la renta se calcula segn lo establecido en la ley del mismo nombre, aplicando una tasa del 35% sobre la utilidad fiscal. Es el derecho que otorga la Ley Federal del trabajo a los empleados de una empresa de participar en las utilidades que se generen. Se calcula aplicando una tasa del 10% sobre la Renta gravable. La renta gravable no coincide con la utilidad financiera, ni con la utilidad fiscal, porque difieren en la mecnica de clculo.

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades 6

Las operaciones discontinuadas, las partidas extraordinarias y el efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en las NIF se presentan netos de su efecto impositivo con ese nombre directamente en el Estado de Resultados.

A continuacin se presenta un ejemplo de un Estado de Resultados con esta estructura:

5 6

La tasa de ISR para el ejercicio 2008 es del 28% sobre la utilidad fiscal. El gasto de PTU (Participacin de los Trabajadores en las Utilidades) se presenta dentro de la Utilidad de operacin a partir del 1 de enero del 2007 de acuerdo a la NIF B-3.

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Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios

COMPAA LA DETALLADA, S.A. DE C.V. Estado de Resultados por el ao terminado el 31 de diciembre de 2006

ACTIVIDAD PREPONDERANTE

Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta

$14,600 (9,900) 4,700

ACTIVIDAD OPERATIVA

Gastos de operacin Utilidad de Operacin

(2,480) $ 2,220

ACTIVIDAD FINANCIERA

Productos / (Gastos) Financieros Utilidad por operaciones continuas antes de impuestos

(850)

$1,370 $ 280 120 (400)7

EFECTO TRIBUTARIO

ISR PTU Utilidad por operaciones continuas

$ 970

ACTIVIDADES NO RECURRENTES

Ganancia por operaciones discontinuadas (netas de ISR y PTU) Partidas extraordinarias (netas de ISR y PTU) Efecto al inicio del ejercicio por cambios en NIF (netos de ISR y PTU)

$ 35

(30)

(5)

UTILIDAD NETA

$ 970

Por lo explicado en la Nota 4, el Gasto de PTU, con la nueva normatividad financiera a partir de enero del 2007, ya no se presenta junto al Gasto de ISR.

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Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios

Se debe calcular la utilidad por accin de acuerdo a las reglas sealadas en el NIF B-14.

Esta informacin ser de utilidad en combinacin con otros Estados Financieros bsicos para:

Evaluar el desempeo operativo de la empresa.

Evaluar el rendimiento de los activos y la inversin de los accionistas.

Estimar flujos de efectivo.

Estimar el potencial de endeudamiento.

El anlisis de la rentabilidad operativa de la empresa se desprende de la evaluacin de la eficiencia de los distintos conceptos involucrados en la operacin del negocio: CONCEPTO IMPORTE % / VENTAS (1) 100.00 (67.81) 32.19 (16.99) 15.20 (5.82) 9.38

Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin Utilidad de operacin Gastos Financieros Utilidad antes de impuestos

$14,600 (9,900) $ 4,700 (2,480) $ 2,220 (850) $ 1,370

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CONCEPTO

IMPORTE

% / VENTAS (1) (2.74) 6.64 --x-6.64 %

ISR y PTU 8 Utilidad despus de impuestos Partidas no recurrentes Utilidad Neta

(400) $ 970 --x-$ 970

(1) Este porcentaje se obtiene dividiendo cada concepto entre las Ventas Netas de $14,600

Lo anterior se interpreta de la manera siguiente:

De cada peso obtenido por concepto de Ventas, se incurre en distintos conceptos de gastos a los cuales se les destina parte de estas ventas, el remanente es lo que realmente se considera utilidad o prdida del periodo segn se muestra en la figura 9.10.

Ver Nota 7 respecto al Gasto de PTU.

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Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios

FIGURA 9.10

ANLISIS DEL ESTADO DE RESULTADOS

Gastos de operacin 16.99%

Efecto impositivo Gastos Financieros 2.74% 5.82% Utilidad Neta 6.64%

cc

Costo de Ventas 67.81%

Con esta informacin se puede evaluar el desempeo operativo de la empresa, comparando los resultados con los planes establecidos y con los resultados obtenidos por otras empresas de la misma industria.

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Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios

Tambin se puede concluir sobre los siguientes aspectos:

1. Cul es la actividad ms costosa?

El costo de produccin que representa el 67.81% de las ventas y los gastos operativos con un 16.99% consumen en conjunto 84.8% de los ingresos, quedando un margen del 15.2% para actividades financieras y no recurrentes.

Derivado de este anlisis se pueden establecer medidas correctivas y planes de reduccin de costos.

2. Es la utilidad de la empresa razonable?

Por s misma la utilidad no nos indica nada ya que hay que relacionarla con la inversin necesaria para obtenerla. En el caso de una empresa esta inversin se encuentra representada por los activos, de manera que el rendimiento se obtiene de la siguiente forma:

Rendimiento del negocio = Utilidad Neta / Activos Totales

Sustituyendo con los datos del Balance General y el Estado de Resultados obtenemos:

Rendimiento del Negocio = $ 970 / $15,700 = .0618

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Lo cual nos indica que cada peso invertido en los activos le generan a la empresa .0618 de utilidad. Este resultado debe ser comparado con las expectativas de la empresa y el resultado obtenido por otras empresas del mismo ramo.

3. Tiene la empresa capacidad de endeudamiento?

La deuda de la empresa proviene de su Pasivo, el costo de la misma ocasiona intereses que la empresa registra como gastos financieros, de manera que se puede obtener la capacidad que tiene la empresa para pagarlos con la siguiente relacin:

Cobertura de intereses = Utilidad de Operacin / Gastos Financieros

Sustituyendo con los datos del Estado de Resultados obtenemos:

Cobertura de intereses = $ 2,220 / $850 = 2.61

Este resultado significa que la empresa est generando en la actualidad como resultado de sus operaciones 2.61 veces lo que tiene que pagar por concepto de intereses derivados de su deuda; lo cual implica que s tiene capacidad para cumplir con sus obligaciones.

El Estado de Resultados es de suma importancia para pronosticar los flujos de efectivo de la empresa ya que a partir de los resultados obtenidos en el presente se proyectan las posibles entradas y salidas de efectivo en el futuro, para ello se requiere de ajustes, conocidos como partidas virtuales, ya que como se mencion con anterioridad la

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Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios

informacin

contable

utiliza

la

base

de

registro

devengado

independientemente de los movimientos que se realicen en efectivo.

CONCLUSIONES

La contabilidad es el sistema de informacin ms importante de las empresas ya que constituye el lenguaje de los negocios.

Muchos son los usuarios de la informacin contable pero dadas ciertas caractersticas se puede distinguir entre cuatro diferentes orientaciones contables: Financiera, Administrativa, Fiscal y Regulada.

Aunque tienen distintas caractersticas, la generacin de informacin sigue el mismo procedimiento para todas las orientaciones contables: Identificacin, Recoleccin y Valuacin, Clasificacin y Registro y Presentacin.

La informacin financiera es la ms utilizada dados los mltiples usuarios que estn interesados en ella, como son: accionistas, acreedores, gobierno y empleados.

Para que esta informacin sea de utilidad requiere estar elaborada de acuerdo a bases conocidas y aceptadas por todos, estos lineamientos son elaborados por un organismo denominado Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera quien

se encarga entre otras cosas de emitir la normatividad financiera conocida como Normas de Informacin Financiera.

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Capitulo 9. La Contabilidad como Lenguaje de los Negocios

La generacin de informacin financiera se basa en la ecuacin contable que seala que todos los derechos que tiene una empresa (activos), se derivan de financiamiento externo (Pasivo) o de sus accionistas (Capital Contable).

Para poder registrar las transacciones que realiza una empresa estas deben ser sujetas de cuantificacin, de manera que no todos los eventos quedan incorporados en los reportes financieros, resultado final de todo el proceso contable.

Los reportes financieros que se emiten son conocidos como paquete de Estados Financieros, el cual incluye los siguientes informes: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en la Situacin Financiera9, Estado de Variaciones en el Capital Contable y Notas a los Estados Financieros.

El objetivo de los Estados Financieros es transmitir informacin que satisfaga a los usuarios generales de la misma, lo cual se logra si una persona con adecuados conocimientos tcnicos, puede formarse un juicio del nivel de rentabilidad de la empresa, de su posicin financiera, solvencia y liquidez, flujo de recursos y capacidad financiera de crecimiento.

Por medio de esta informacin el usuario podr evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones sobre la misma.

Ver Nota 3.

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CONCEPTOS CLAVE Proceso Contable Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa Normas de Informacin Financiera (NIF) Contabilidad Fiscal Contabilidad Regulada Ecuacin Contable Activo Pasivo Capital Contable Estados Financieros Balance General Estado de Resultados Base devengado Ingreso Egreso

PREGUNTAS PARA DISCUSIN

1. Es la informacin contable el nico tipo de informacin que genera una empresa?, Si no lo es, qu importancia tendra comparativamente con las otras?

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2. Es justificable dado su costo / beneficio generar distintos tipos de informacin contable: Financiera, Administrativa, fiscal y Regulada?

3. Dado el contexto de globalizacin econmica de nuestro entorno se piensa que todos los pases deberan de seguir las reglas internacionales dictadas por IASB (International Accounting Standards Board). Cul es su opinin al respecto?

4. Histricamente la Contabilidad Financiera ha tenido mayor utilizacin e importancia que la Contabilidad Administrativa. A qu cree que se deba esta situacin?, Cree que esto sea correcto?

5. Por qu para el pago de impuestos no se utiliza la Utilidad obtenida por la Contabilidad Financiera?, Cree que se justifique hacer ajustes a la informacin financiera?

6. Qu limitaciones tendra la informacin financiera y cmo podran solucionarse?

7. Qu es mejor para una empresa, financiarse con deuda o con capital?, porqu?

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8. Cul de los Estados Financieros es ms importante para determinar la Rentabilidad de la empresa?

9. Qu pasara si la informacin contable efectuara registros en base a las transacciones realizadas en efectivo y no con base devengado?, Tendra mayor utilidad?

10. Cmo puede pronosticarse el futuro de una empresa con base en Estados Financieros histricos?

CASO 1

El primero de enero de 2006 Roberto Lpez abri su negocio Teleservicio, el cual se dedica a la reparacin de aparatos elctricos. Al finalizar el ao se da cuenta que el banco le ha estado devolvindole sus cheques, sus acreedores se muestran resentidos con l y est incapacitado para pagar; con todo, no puede comprender por qu est en tal situacin.

A continuacin se muestra el estado de entradas y salidas de efectivo de 2006: TELESERVICIO

Entradas de efectivo: Aportacin inicial Cobros a clientes por servicios prestados Salidas de efectivo: Gastos en renta

$5,000 32,295

1,950

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Seguros Equipo para reparaciones Camin para servicio Partes y material de reparacin Salarios Saldo en bancos

420 4,000 4,350 5,900 20,740 (65)

Adems de la informacin presentada anteriormente se cuenta con los siguientes datos: 1. El ayudante tiene una lista de clientes que le adeudan un total de $450 por concepto de reparaciones de TV., realizadas a crdito. 2. El contrato de arrendamiento del local del taller es a cinco aos y estipula el pago de $150 mensuales de renta, pagaderos por adelantado un mes. Todos lo pagos fueron efectuados oportunamente. 3. El equipo de reparaciones adquirido el primero de enero tuvo un costo de $4,000 con vida til estimada de 8 aos, considerndose que despus de este plazo carecer de valor. 4. Las primas de dos plizas de seguros fueron pagadas el primero de enero, la primera por $60 con vigencia de un ao, la segunda por $360 con vigencia de tres aos.

5. El concepto de Camin para servicio incluye el enganche de $800 y 12 abonos mensuales de $200 pagados por concepto de gasolina, aceite y reparaciones menores efectuadas al camin. El costo del camin fue de $5,600 el cual tiene una vida estimada de cuatro aos, al final de este periodo se lo tomarn en $1,200 para la compra de uno nuevo. La compra se realiz el primero de enero y faltan 12 abonos ms para liquidarlo. 6. Adems de los $5,900 de partes y materiales para reparacin pagados durante el ao, los proveedores le estn exigiendo el pago de otros $550 ms de partes y material recibidos pero no liquidados. El inventario revela que se tienen en existencia partes y material no utilizado por $1,250. 7. Dentro del rengln de salarios se incluyen $7,740 pagados al nico empleado del taller para cubrir sus gastos personales. Por ltimo se le adeudan $60 al empleado, por sueldos devengados desde el ltimo pago de la nmina.

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Al ver su situacin el Sr. Lpez contrat a un contador, el cual elabor los registros contables y los estados financieros de la empresa.

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Teleservicio Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta $ 32,745 (5,200) 27,545

Gastos Operativos (27,080) Utilidad Neta $ 465

Teleservicio Balance General al 31 de diciembre de 2006

ACTIVO Circulante Bancos $ (65) Clientes 450 Rentas pagadas por anticipado 150 Almacn 1,250 Total A.C. $1,785

PASIVO Corto Plazo Proveedores $ 550 Acreedores 3,650 Sueldos por pagar 60 Total Pasivo $4,260

CAPITAL CONTABLE Capital Social Resultado del Ejercicio Total C.C. $ 5,000 $ 465 $ 5,465

No Circulante Equipo de Transporte $5,600 Dep Acum. de E.T. (1,400) Equipo de Reparaciones 4,000 Dep Acum. de Equipo de Reparaciones (500)

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Seguros Pagados por Anticipado Total A. No Circulante. Total Activo

240 $7940 $ 9,725 Total Pasivo y C.C. $ 9,725

SE PIDE: Comparar la informacin obtenida en cada uno de los reportes presentados en el caso Por qu no debe formar parte del valor del camin los abonos por gasolina, aceite y mantenimiento? Explicar por qu si el valor de las ventas es mayor que todos sus costos y gastos el saldo en bancos es negativo? Analizar, cunto realmente tiene la empresa?, cunto de lo que posee fue obtenido por aportaciones, deuda o durante sus operaciones? Qu le sugiere hacer al Sr. Lpez?

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