1. In ianuarie N societatea primeste factura de energie electrica pentru perioada 15.12.N-1 14.01.N in suma de 1.400 lei, TVA 19%.

. Care sunt inregistrarile contabile ocazionate de aceasta tranzactie, atat in N, cat si in N+1. Rezolvare : Perioada 15.12 N 14.01 N+1 are 30 zile ( 1.400 : 30 = 46.67 lei/zi ) Societatea imparte suma pe zile : in anul N avem 16zile 46.67 x 16 = 747

in anul N+1 avem 14zile 46.67 x 14 = 653 in anul N in anul N+1 408 = 605 % 605 4426 = 401 747 1.666 1.400 266 605 = 408 747

2. O societate de comert prezinta urmatoarele informatii la inceputul lunii ianuarie N: cont 371 SI 1.071 lei, cont 378 SIC 150 lei, cont 4428 - SIC 171 lei. In cursul lunii ianuarie societatea se aprovizioneaza cu marfuri in valoare de 1.000 lei, TVA 24% cota de adaos comercial este de 25%. Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 2480 lei. In luna februarie societatea se aprovizioneaza cu marfuri in suma de 500 lei, TVA 24%, cota de adaos este de 30%. Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 1.240 lei. Inregistrai operaiile din lun i regularizarea TVA la sfritul lunii.

REZOLVARE : Luna ianuarie: 1. Apovizionare marfa incarcare gestiune % 371 4426 = 401 1240 1000 240
1

Plata furnizor: 401 = 5311 1240

2. Inregistrare diferente de pret la marfa Adaos comercial= 25% * 1000= 250 TVA neexigibila= (1000+250)* 24%= 300 Pret de vanzare cu amanuntul = cost achizitie+ adaos comercial+ TVA neexigibila 371 = % 378 4428 550 250 300

3. Incasare din vanzarea marfurilor 4111 = % 707 4427 5311 = 4111 2480 2000 480 2480

Pret de vanzare= 2480 TVA= 2480*24/124= 480 Baza= 2480-480= 2000 4.Descarcare gestiune luna ianuarie Pret de vanzare fara TVA= 2000 Adaos comercial= 2000*25/125= 400 Baza= 2000-400= 1600

% 607 378 4428

371

2480 1600 400 480

5.Regularizare TVA luna ianuarie 4427 = % 4426 4423 Luna februarie: 1.Apovizionare marfa % 371 4426 Plata furnizor: 401 = 5311 620 = 401 620 500 120 480 240 240

2. Inregistrare diferente de pret la marfa Adaos comercial= 30%*500= 150 TVA neexigibila= (500+150)*24%= 156 Pret de vanzare cu amanuntul= cost achizitie+ adaos comercial+ TVA neexigibila 371 = % 378 4428 3.Vanzare marfa luna februarie 4111 = % 707 4427 1240 1000 240 306 150 156

Incasare client marfa vanduta luna februarie 5311 = 4111 1240

4.Descarcare gestiune luna februarie Adaos comercial= 1000*30/130=231 Baza= 1000-231= 769
3

% 607 378 4428

371

1240 769 231 240

5.Regularizare TVA luna februarie 4427 = % 4426 4423 240 120 120

Situatie cont 4423 la sfarsitul lunii februarie: sold cont 4423= 240 lei + 120 lei = 360 lei

3. Situaia creanelor clieni la sfritul anului N este: client B 5.000 lei exclusiv TVA 24%, probabilitate de nencasare 30% i client C 6.200 lei inclusiv TVA 24%, probabilitatea de nencasare 70%. n anul N+l probabilitatea de ncasare pentru clientul B este de 80%, iar clientul C d faliment, societatea avnd certitudinea c nu va recupera suma. Care sunt nregistrrile anului N+l? REZOLVARE :
Anul N: 4118 = 4111 6200

Anul N+1: 491 654 = = 7814 4118 4340 6200

4. Se hotareste revaluarea unei cladirii coeficient de reevaluare 1.75, stiind ca valuarea sa initiala este de 45.000 u.m. si amortizarea cumulata este de 9.000 u.m. Rezolvare: Reevaluarea simultana a valorii de intrarea si a amortizarii cumulate: -valoarea revaluata 45.000 x1,75= 78.750
4

-amortizarea reevaluata 212 = 105 105 = 2812

9.000 x1,75= 15.750 ( 78.750-45.000 ) ( 15.750- 9.000 )

33.750 6.750

5. ntreprinderea Alfa avea n stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul unitar de 10 lei/buc. n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii: -3.11.N achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura); -5.11.N achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%; -10.11.N vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare 2%, TVA 24% (factura); - 15.11.N se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N (factur ulterioar); - 25.11.N achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura); - 27.11.N vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura) - 30.11.N se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur ulterioar). Se cere: 1)s se contabilizeze operaiile de mai sus, conform OMFP 3055/2009, tiind c pentru descrcarea de gestiune se utilizez LIFO; 2)s se ntocmeasc fia stocului; 3)s se prezinte informaia n Contul de profit i pierdere. REZOLVARE : - 3.11.N +200 buc x 12 lei = 2.400 lei - rabat 10% x 2.400 lei = 240 lei Neta comerciala = 2.160 lei TVA 24%x 2160 =518 lei % = 401 2.976 401 = % 297.6

371 4426

2.400 576

667 4426

240 57.60

- 5.11.N: + 300 buc x 15 lei = 4.500 lei TVA 24% x 4500= 1080 % 371 4426 -10.11.N - 350 buc x 20 lei = 7.000 lei - remiza 5 % x 7.000 = 350 lei = 401 5.580 4.500 1.080

Net comercial = 7.000 350 = 6.650 lei - scont de decontare 2%x 6.650 = 133 lei Net financiar =6.650 133 = 6.517 lei - TVA 24% x 6.517 = 1.564 lei 4111 = % 8.246 707 6.650 4427 1.596 % = 4111 165 767 4427 133 32

- descarcare gestiune : 350 buc = 300 buc*15 lei + 50 buc*12 lei = 4.500 +600 = 5.100 lei 607 = 371 5.100 lei -15.11.N marfa achizitionata in 05.11: 300 buc x 15 lei = 4.500 lei - rabat 20% x 4.500 = 900 lei - TVA24% x 401 = 900 = 216 lei % 667 4426 -25.11.N +150 buc x 1016 900 216

20 = 3.000 lei
6

-scont de decontare 5% x 3.000 = -TVA 24% x 2.850 = 684 lei % = 401 371 4426 3.720 3.000 720

150 lei

401 =

% 667 4426

186 150 36

nota : reducerile financiare nu influenteaza costul unitar. -27.11.N.- 300 buc x 25 lei = 7.500 lei TVA 24% x 7500= 1800 4111 = % 707 4427 9.300lei 7.500 lei 1.800 lei

-descarcare gestiune marfuri =300 buc = 150buc x 20lei + 150buc x 15lei = 3.000+ 2250=5250 607 = 371 5250 lei

-30.11.N. - acordarea risturnului de 5% x 7.500 = 375 lei ( aferent vanzarii din 27.11) - TVA 24% x 375 = 90 lei % 767 4427 = 4111 465 375 90

2. Fisa stocului
Data 1.11 3.11 Stoc initial 100*10=1.000 200*12=2.400 Intrari Iesiri Stoc final 100*10.0=1.000 100*10.0=1.000

200*12=2.400 5.11 300*15=4.500 100*10.0=1.000 200*12=2.400 300*15.0=4500 10.11 300*15.0=4500 50*12= 600 100*10.0=1.000 150*12=1.800

25.11

150*20=3.000

100*10.0=1.000 150*12=1.800 150*20.0=3.000

27.11

150*20=3.000 150*15=2.250

100*5,5=550

Stoc final

100*5.5=550

3. Contul de profit si pierdere Nr.crt. 1. Explicaii Venituri din exploatare: cifra de afaceri net (707 709) 2. 3. Total venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare: cheltuieli privind marfurile (607) reduceri comerciale primite (667) 4. 5. Total cheltuieli din exploatare Rezultat din exploatare (rd.2 rd.4) 10.350 lei 1.050 lei 11.400 lei 2.750 lei 14.150 lei 14.150 lei Valoare

6.

Venituri financiare: alte venituri financiare (767) 508 lei 508 lei

7. 8.

Total venituri financiare Cheltuieli financiare: alte cheltuieli financiare (667)

133 lei 133 lei 17 lei 13.925 lei 10.693 lei 3.232 lei

9. 10. 11. 12. 13.

Total cheltuieli financiare Rezultat financiar (rd.6 rd.8) Total venituri (rd.2+ rd.7) Total cheltuieli (rd.4+ rd.9) Rezultat brut (rd.11 rd.12)

6. Societatea Alfa care are ca obiect oferirea de servici de contabilitate achiziioneaz un calculator al crui cost este de 2.000 lei. Odat cu acesta este achiziionat licena Windows XP i un program de contabilitate. Licena are valoarea de 500 lei iar programul de contabilitate cost 3.000 lei. S se nregistreze n contabilitate achiziia conform OMFP 3055/2009. REZOLVARE : 2132 = 205 = 404 404 2000 achizitie calculator 500 licena Windows XP

208 = 404

3.000 achizitie program de contabilitate

7. ntreprinderea Alfa achiziioneaz o cldire la costul de 100.000 lei cu terenul aferent al crui cost este de 20.000 lei, TVA 24%. Durata de utilizare a cldirii este de 50 de ani, amortizare liniar. La 31.12.N, valoarea just a terenului este estimat la 25.000 lei. Ce nregistrri contabile trebuie fcute conform OMFP 3055/2009? REZOLVARE : In Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 , la art. 93 alin. (2) se precizeaza: "Terenurile si cladirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cind sunt
9

achizitionate impreuna." Tot in aceste reglementari, la art. 113 alin. (1), dar si in codul fiscal , la art. 24 alin. (4) litera a), se stabileste faptul ca terenurile nu se amortizeaza. Ca urmare, atit din punct de vedere contabil, cit si din punct de vedere fiscal este imperios necesar a se stabili valoarea defalcata pentru cele doua tipuri de imobile: cladire si teren, avind in vedere faptul ca amortizarea se va calcula doar pentru cladire, nu si pentru teren. Stabilirea valorii pentru fiecare tip de imobil este importanta si ca urmare a faptului ca la Directia de taxe si impozite locale, pentru determinarea impozitelor, cladirea se declara pe baza valorii acesteia din contabilitate, iar terenul in functie de suprafata si de tipul acestuia: intravilan sau extravilan, pentru impunerea lui nefiind necesara Valoarea justa nu se inregistreaza in contabilitate numai daca exista o reevaluare facuta,in cazul nostru nu se specifica a fi facuta reevaluare. % = 404 148.800 212 2111 4426 6811 = 2812 100.000 20.000 28.800 2.000 ( amortizare / 1 an)

Daca ar exista reevaluare facuta , atunci am avea : 2111 = 105 5.000

8. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m, rata de actualizare este 3,55%. La sfritul perioadei de locaie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile privind tranzacia de leaseback i primirea primei facturi de leasing. Rezolvare:

10

La sfarsitul perioadei, bunul revine utilizatorului deci este de natura leasingului financiar. Aplicand principiul prevalentei economicului asupra juridicului, nu se mai descarca gestiunea cu bunul supus leaseback-ului. Inregistrarea imprumutului si primirea banilor (TVA 24%) 461 = % 167 4427 52.292 42.171 10.121 52.292 4 X 4 X 3.500 = 56.000 56.000-42.171= 13.829

5121 = 461 8036 8051

Ratele se factureaza la sfarsitul fiecarui trimestru , dobanda pe primul trimestru este : % = 404 4.340 167 2.003 666 1.497 4426 840 8036 3.500 8051 1.497 Amortizarea se inregistreaza la fel ca inainte de contractul de leaseback 6813 = 2813 9. ntreprinderea Alfa deine o cldire evaluat la valoarea just de 120.000 lei, amortizare cumulat 30.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibil este de 10.000 lei. La 31.12.N, managerii iau decizia s vnd cldirea n anul N+1. Ca urmare activul va fi reclasificat n categoria stocurilor de mrfuri. La 31.12.N se estimeaz c valoarea realizabil net a acestui stoc este de 75.000 lei. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N.
Rezolvare: a) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

11

b) nregistrrile contabile aferente exerciiului N anularea amortizrii cumulate:

2812 = 212 30.000 realizarea transferului:

371 = 212 90.000 realizarea rezervei din reevaluare:

105 = 1065 10.000 la 31.12.N, efectuarea testului de depreciere a imobilizrii deinut pentru vnzare: Valoarea contabil = 90.000 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 75.000 lei Pierdere din depreciere = 90.000 75.000 = 15.000

681 = 397 15.000 10. O societate de productie achizitioneaza un utilaj in urmatoarele conditii: - pretul de cumparare al instalatiei 200.000 EUR; - cheltuieli cu montajul facturate de furnizor 20.000 EUR; - costuri de amenajare a sectiei de productie in vederea montarii instalatiei (facturate de o firma specializata) 4.000 lei; - costuri cu instruirea personalului ce va manevra instalatia respectiva 3.000 lei; - onorariul arhitectului 7.000 lei; - costuri de testare a functionarii instalatiei 5.000 lei; - incasari din vanzarea esantioanelor de produse chimice, produse in procesul de testare a instalatiei 2.000 lei; - costuri cu promovarea noilor produse ce vor fi obtinute cu ajutorul instalatiei 3.000 lei; - pierderi initiale din exploatare obtinute inainte ca instalatia sa ajunga la parametrii tehnici de operare 2.000 lei; - costuri de demontare a instalatiei la sfarsitul duratei de viata utila estimate la 10.000 lei; - costuri cu salariile personalului de conducere din societatea comerciala respectiv 8.000 lei;
12

- curs valutar 4 lei/EUR. Calculati costul de achizitie.

Rezolvare:

Elemente care se includ in costul de achizitie al utilajului: +preul de cumprare al instalaiei 200.000 euro x 4 lei/euro=800.000 lei +cheltuieli cu montajul facturate de furnizor 20.000 euro x 4 lei/euro=80.000 lei +costuri de amenjare a seciei de producie n vederea montrii instal aiei (facturate de o firm specializat ) 4.000 lei +onorariul arhitectului 7.000 lei;+costuri de testare a funcionrii instalaiei 5.000 lei; - ncasri din vnzarea eantioanelor de produse chimice, produse n procesul de testare a instalaiei 2.000 lei -costuri de demontare a instalatiei la sfarsitul duratei de viata utila estimate la 10.000 lei Total cost de achizitie : 884.000 lei 11. Se achiziioneaz o linie de fabricaie la preul de 40.000 u.m.n, TVA 24%. Durata de via util este de 5 ani. Se cere: a) s se evidenieze achiziia; b) s se calculeze i nregistreze amortizarea n urmtoarele sisteme: liniar, degresiv fr influena uzurii morale (AD1) i accelerat; c) s se nregistreze scderea din gestiune dup amortizarea complet.
Rezolvare: a) S se evidenieze achiziia; % 2131 4426 = 404 49.600 lei 40.000 lei 9.600 lei

13

b) S se calculeze i nregistreze amortizarea n urmtoarele sisteme: liniar, degresiv fr influena uzurii morale (AD1) i accelerat; amortizarea n sistem liniar cota = = 20%

anul 1 = 40.000 20% = 8.000 lei 681 = 28137 8.000 lei

anul 2 = 40.000 20% = 8.000 lei 681 = 28137 8.000 lei

anul 3 = 40.000 20% = 8.000 lei 681 = 28137 8.000 lei

anul 4 = 40.000 20% = 8.000 lei 681 = 28137 8.000 lei

anul 5 = 40.000 20% = 8.000 lei 681 = 28137 8.000 lei

amortizare n sistem degresiv cota = 1,5 20% = 30% anul 1 = 40.000 30% = 12.000 lei 681 = 28137 1.000 lei

anul 2 = (40.000 12.000) 30% = 28.000 30% = 8.400 lei

14

681

28137

8.400 lei

anul 3 = (28.000 8.400) 30% = 19.600 30% = 5.880 lei 681 = 28137 5.880 lei

Dup 3 ani se renun la amortizarea degresiv fiindc suma este mai mic dect cea anual i se trece la amortizarea liniar deoarece este mai avantajos pentru societate. amortizarea liniar = anul 4 = 6.533 lei 681 = 28137 6.533 lei lei

anul 5 = 6.533 lei 681 = 28137 6.533 lei

amortizare n sistem accelerat anul 1 = 40.000 50% = 2.000 lei 681 = 28137 20.000 lei

Se trece la amortizare liniar = anul 2 = 5.000 lei 681 = 28137 5.000 lei

lei

anul 3 = 5.000 lei 681 = 28137 5.000 lei

anul 4 = 5.000 lei 15

681

= 28137 5.000 lei

anul 5 = 5.000 lei 681 = 28137 5.000 lei

c) S se nregistreze scderea din gestiune dup amortizarea complet. 2813 = 2131 40.000 lei

16