Enseignement de Promotion et de Formation Continue De lUniversit Libre de Bruxelles et de la Chambre de Commerce et de lIndustrie de Bruxelles

Les paradis fiscaux et la fraude fiscale

M m o i r e pr s e n t d e lob t e n t i o n du gr a d u a t bilit encompta

par

E l F a k i r i S a d e n vu e

An n e 2009

acadmique

2008-

Sommaire
Sommaire................................................................................................................. ..............................3 REMERCIEMENTS...................................................................................................... .............................7 AVANT PROPOS.................................................................................................................. .. ..................8 INTRODUCTION......................................................................................................... .............................9 Premire partie : Fraude fiscale et autres notions...............................................................................11 Dfinition de la fraude fiscale et notions ne pas confondre..........................................................11 Manuel pratique d'impt des socit, Laurence DEKLERCK, Roland FORESTINI, Philippe MEUREE, Ed .De Boeck, 2003................................................................................................................. ........ ......11 Carrousel tva :.......................................................................................................................... .....12 Lexique thmatique de la comptabilit: Dictionnaire spcialis explicatif, Joseph ANTOINE , Jean-Paul CORNIL, Ed. De Boeck, 2002............................................................................................ ....................12 Voie la moins taxe :.................................................................................................................. ...15 Deuxime partie : fiscaux ..........................19 Section 1 les paradis

Classification :....................................................................................................... ............................20 Caractristiques des paradis fiscaux :........................................................................... ................21 Des spcificits principales :............................................................................................ .................21 2. Des spcificits secondaires :.......................................................................................................22 Un grand nombre de paradis fiscaux :.................................................................................... ..............24 3

Les diffrents paradis fiscaux :...................................................................................................... ....24 La zone europenne................................................................................................. ....... .............24 Le MoyenOrient................................................................................................................. ..........25 Les zones des Carabes...................................................................................... ...................... .....25 La zone asiatique..................................................................................................... ....... ..............25 Les destinations diverses.............................................................................................. ............... .25 Deuxime Section : Distinction entre conomie financire lgale et souterraine............................................................................................................... ........................27 Quelles sont les motivations faire usage des paradis fiscaux ?..................................................28 Les principaux intervenants :............................................................................................ ............29 Troisime partie : Section 1 : lutte au niveau international et lutte au niveau belge.............................................................................................................. .......... 32

Section 1 : Lutte au niveau international :........................................................................................32 Lvasion fiscale :............................................................................................................ ............. .33 Secret bancaire en Belgique :.......................................................................................................33 Notion d'tablissement de banque, de change, de crdit et d'pargne ........................................................................................................................... ...........................34 Notion de client...................................................................................................... ........... ..........34 Leve du secret bancaire en cas de poursuites pnales :.................................................................35 Banques belges................................................................................................................ .............35 Banques trangres ........................................................................................................ .............35 Directive sur l'pargne et obligation d'informer :.........................................................................36 Application aux pays non-membres de l'UE............................................................................... ..37 Section 2 : Les avantages anormaux et bnvoles et les RDT.......................................................................................................................... ....................39 Les avantages anormaux et bnvoles :...........................................................................................39 Notion................................................................................................................. ..........................39 Article 54 CIR 92 :............................................................................................. ............................ 39 L'vitement licite de l'impt et la ralit juridique, Thierry AFSCHRIFT, Ed. Larcier, 2003..................40 Intrts pays des tiers suspects (art 198 11 CIR 92)...............................................................40 Article 26 CIR 92 :............................................................................................. ............................ 42 Planification fiscale internationale des socits belges, Pascal MINNE, Sami DOUENIAS, Ed.Larcier, 5

2004......................................................................................................................... .............................42 Planification fiscale internationale des socits belges, Pascal MINNE, Sami DOUENIAS, Ed.Larcier, 2004......................................................................................................................... .............................43 Article 344 CIR 92 : ( De la qualification dun acte)......................................................................44 Section 3 : paradis fiscaux ...............46 Rgime des RDT et

RDT dfinition :....................................................................................................................... ..... .....46 Planification fiscale internationale des socits belges, Pascal MINNE, Sami DOUENIAS, Ed.Larcier, 2004......................................................................................................................... .............................46 Bnficiaire :......................................................................................................... ............................46 Traitement fiscal :............................................................................................................ ............. 46 Application :....................................................................................................... ...........................48 Article 203 :...................................................................................................... ................... .........52 Tax holiday et RDT :......................................................................................................... .................5 3 Notion :.............................................................................................................. ...........................53 Section 4 : enqutes..............................56 Blanchiment dargent et

CBFA :................................................................................................................ ...........................56 Mesures prventives obligatoires :......................................................................................... ......57 La Cellule de Traitement des Informations Financires (CTIF) :....................................................58 Enqutes en cas de fraude fiscale :.................................................................................................... ...61 Lenqute fiscale administrative :........................................................................................... ..........62 Lenqute fiscale judiciaire :......................................................................................... ....................62 Les renseignements intrieurs :.................................................................................................... ....62 Les renseignements trangers :................................................................................................ ........62 T.V.A :.................................................................................................................... ...........................65 Le chiffre daffaire :.............................................................................................. ............................6 5 Conclusion :.............................................................................................................. ............................66 Lexique..................................................................................................................... ............................67 Bibliographie............................................................................................................ ............................69 Annexes.................................................................................................................... ............................71

Question :

Quels sont les moyens dont dispose ladministration fiscale pour lutter contre la fraude fiscale et contre lutilisation frauduleuse des paradis fiscaux ?

REMERCIEMENTS

En prambule ce mmoire, je souhaite adresser ici tous mes remerciements aux personnes qui mont apport leur aide et qui ont ainsi contribu llaboration de ce mmoire.

Tout dabord, je tiens remercier tous les professeurs de LEPFC pour lenseignement quils mont dispens tout au long de mon parcours suprieur.

Ensuite, je remercie les responsables des stages et mmoire savoir Mr C. Langelet, Mr P.Hemeryck, M. J. Franchimont, pour laide et le temps quils ont bien voulu me consacrer, pour leurs rflexions et pour la structure et le contenu de ce mmoire.

Enfin, jadresse mes plus sincres remerciements mes proches et mes amis qui mont toujours soutenu et encourag au cours de la ralisation de ce mmoire.

AVANT PROPOS

Terminant ma formation de Bachelier en comptabilit, jai choisi de traiter un sujet dactualit se rapprochant du domaine de la fiscalit. A travers ce mmoire, jai essay de comprendre et dexprimer lenjeu qui est reprsent aujourdhui par la lutte contre la fraude fiscale et les paradis fiscaux.

Un des moyens proposs par les grandes puissances qui ont pour objectif une rforme du systme financier, est de lutter contre tous les moyens frauduleux qui fragilisent le systme capitaliste et qui aboutissent des crises. Dans ce contexte, les paradis fiscaux sont au centre de toutes les discussions. En effet, ceux-ci semblent chapper toute rgulation financire. Par consquent, les paradis fiscaux sont lessence mme des proccupations quant au systme financier mondial actuel du fait des sommes gigantesques qui y transitent.

Ce mmoire sadresse donc toutes les personnes qui seraient intresses de prs ou de loin par les moyens mis en place par ladministration fiscale pour lutter contre la fraude fiscale et les paradis fiscaux.

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INTRODUCTION
Les paradis fiscaux reprsentent aujourdhui un thme qui sera toujours au cur de lactualit. En effet, on les voit rgulirement impliqus dans des faillites dentreprises scandaleuses, ou des affaires de dtournement dargent, de pot-de-vin, de financement occulte de parti politique, voir mme de rseaux mafieux.

Cependant, le rle que jouent ces paradis fiscaux semble trs difficile dterminer. Seules trs peu de personnes se sont engages les analyser, car mme si ce sujet reste toujours actuel, il semble que nous nen connaissions quune infime partie.

Il semble donc certain que ce sujet reste tout de mme trs peu tudi, car les paradis fiscaux sont aujourdhui perus uniquement comme un moyen de diminuer limposition du particulier ou dune socit. Ce mmoire na pas la prtention de vouloir tout expliquer au sujet de la fraude fiscale et des paradis fiscaux, bien au contraire-tant donn que le sujet trait est trs vaste et sont tude trs fastidieuse- nous nous limiterons une simple introduction du sujet tudi. Dans ce mmoire, nous allons donc expliquer ce quest la fraude fiscale, comment ragit ladministration fiscale pour y remdier enfin nous parlerons des fonctions et des rles des paradis fiscaux Nous partirons de la question suivante : Quels sont les moyens dont dispose ladministration fiscale pour lutter contre la fraude fiscale et contre lutilisation frauduleuse des paradis fiscaux ? Nous examinerons surtout laspect frauduleux car en effet les paradis fiscaux peuvent tre aussi utiliss de manire lgale. Dans une premire partie, nous aborderons certaines notions quil ny a pas lieu de confondre: nous parlerons de la fraude fiscale, de lvasion fiscale et de voie la moins taxe.

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Dans une deuxime partie, nous aborderons le thme des paradis fiscaux. Nous y prsenterons la dfinition de ceux-ci, les diffrentes caractristiques permettant de les distinguer, ainsi qu une liste des diffrents pays qui sont considrs comme tant des paradis fiscaux. Les principaux acteurs y seront aussi dvelopps.

En troisime et dernire partie, nous parlerons de la lutte au niveau international contre les paradis fiscaux et en ce qui nous concerne, la lutte au niveau belge des paradis fiscaux et la lutte contre la fraude fiscale par lanalyse de diffrents articles lgaux. Nous ciblerons cette lutte au niveau des articles qui traitent des avantages anormaux et bnvoles et nous parlerons des RDT. Nous finirons enfin ce mmoire en dcrivant lacte de blanchiment dargent et nous dvelopperons les procdures administratives et judiciaires qui sont engages en cas de fraude fiscale.

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Premire partie : Fraude fiscale et autres notions

Dfinition de la fraude fiscale et notions ne pas confondre.

Les stratgies dvasions et de fraudes se diversifient, se complexifient et sinternationalisent. Eviter limpt est devenu plus facile dans le contexte actuel marqu par une grande libert et rapidit de circulation des capitaux et par le dveloppement du commerce lectronique. Ces comportements ont pour consquence dimpacter ngativement des ressources disponibles pour le financement des services publics indispensables la collectivit nationale, de crer des distorsions de concurrence et des ingalits au dtriment des contribuables honntes et de gnrer de leur part des frustrations et un mcontentement justifi. En effet ladministration agit aprs coup, au moment o elle dmantle des pratiques ; lingnierie en matire dvasion fiscale se met en marche et plante de nouvelles pratiques de fraude et dvasion fiscale. Pour rduire les coups de cette bataille ingale, les administrations fiscales sintressent aussi bien comprendre les manifestations de ce phnomne et ses causes. I- Typologies et mcanismes de la fraude 1-Notions de lvasion fiscale Plusieurs concepts sont aujourdhui utiliss dans la littrature ou le dbat public pour caractriser lattitude qui consiste ne pas tre en rgle par rapport ses obligations en matire de fiscalit. Les contours dune dfinition prcise des notions de fraude, dvasion et plus largement dvitement de limpt ne sont pas toujours clairement dlimits. Au niveau international, lOCDE a popularis la notion dindiscipline fiscale . Dans certains pays notamment la France, le terme de fraude est souvent utilis pour faire rfrence lensemble des cas de non respect, par un contribuable, de ses obligations fiscales et sociales.

De plus, la notion de fraude, sont souvent associes voire assimiles dautres types de comportements, comme loptimisation ou encore lvasion, sans que la frontire entre ces diffrents concepts ne soit toujours trs clairement tablie. 1.1 Elments de dfinition Les concepts retenus pour caractriser ce phnomne objet de notre intervention sont : -Lirrgularit fiscale regroupe lensemble des cas o le contribuable na pas respect ses obligations, quil ait agi de faon volontaire ou involontaire, de bonne foi ou de mauvaise foi. -La fraude suppose un acte intentionnel de la part du contribuable, dcid contourner la loi pour luder le paiement de limpt ; -Loptimisation ou lvasion consiste tirer parti des possibilits offertes par la lgislation, en utilisant ventuellement ses failles ou son imprcisionpour rduire les prlvements dus, tout en restant dans la lgalit. Il est clair que ces dfinitions comportent plusieurs limites. En fait, il est souvent difficile de faire la part entre une certaine habilet du contribuable dans linterprtation de la lgislation, et une relle malhonntet, qui relve de la fraude. Lvasion, Sil a recours des moyens lgaux, elle entre alors dans la catgorie de loptimisation. A linverse, lorsquelle sappuie sur des techniques illgales o dissimule la porte vritable de ses oprations, lvasion sapparentera la fraude. Par ailleurs, on ne peut tudier le phnomne de la fraude ou de lvasion sans voquer la notion de lconomie souterraine. Lconomie souterraine regroupe lensemble des activits lgales mais non dclares aux administrations fiscales ainsi que lensemble des activits illgales qui gnrent des revenus dans lconomie. Le point commun entre ces diffrentes formes dvitement de limpt tant la perte de recettes pour lEtat. 1.2 Dimensions de la fraude fiscale au Maroc Trois dimensions caractrisent la fraude fiscale : - Une dimension financire, elle reprsente une perte de ressources pour lEtat ou les collectivits locales ; - Une dimension sociale, elle va lencontre de la justice et de lquit ; - Une dimension politique, elle remet en cause la lgitimit du pouvoir.
1

La fraude aux prlvements obligatoires et son contrle (rapport). Le Conseil des p

3

Limpt des personnes physiques, Thierry AFSCHRIFT, Mlanie DAUBE, Ed. Larcier, 2005.

Lexamen de la dimension de la fraude fiscale nous amne en valuer lampleur. Lvaluation reste une tche complexe vu quil est difficile dvaluer les dissimulations. Les tudes et rflexions menes sur le systme fiscal marocain depuis la mise en uvre du Programme dAjustement Structurel nont abord quaccessoirement lvaluation de la fraude fiscale. Au Maroc les statistiques officielles en 1985 indiquaient que sur 8780 entreprises assujetties limpt sur les bnfices ,4787 soit 54,5% staient dclares dficitaires ; en 1989, une tude mene par le FMI, portant sur 13518 dclarations saisies par voie informatique a montr que 40% des socits soumises limpt sur les socits (22000 en 1989) se dclarent dficitaires et 15% dclarent un rsultat dexploitation nul. Le dficit global slevait 2,7 milliards de DHS soit 1,3 du PIB. En 2009, Le nombre dentreprises dficitaires reprsente 40%. Les tudes et les dbats sur la fraude tournent souvent trs vite autour des questions de contrles ou de sanctions, alors quil est primordial de bien analyser et cerner le phnomne afin dy rpondre par une stratgie adapte dont les contrles et les sanctions sont un lment ncessaire mais insuffisant. 2. Causes de la fraude fiscale au Maroc Plusieurs approches ont t dveloppes pour expliquer et relater les causes de la rsistance limpt, ainsi il est difficile daffirmer que tel ou tel facteur est prdominant parmi la longue liste de ceux qui sont traditionnellement avancs comme, par exemple, linadaptation du systme fiscal, le refus des contraintes, lidologie, lantitatisme, les mentalits, le got du risque, la conjoncture conomique, et le poids de la pression fiscale Dune manire gnrale, les causes de la fraude au Maroc peuvent tre regroupes en causes techniques, politiques, conomiques et morales. Causes techniques : Les causes techniques de la fraude rsident dans la complexit du systme fiscal et dans la difficult dvaluation de la matire imposable par linspecteur des impts.

Selon la Banque mondiale, les flux illicites de capitaux transfrs aux paradis fiscaux dans les pays en

dveloppement reprsentent une perte annuelle comprise entre 500 et 800 millions de dollars (in La fraude comme art gestionnaire. In : dfis sud n 96- Bimestriel - aot, septembre 2010)

Lobscurit du droit fiscal se nourrit effectivement de la multiplication des textes, de la croissance de leur volume et du caractre incessant de leur modification. A ce sujet, des recommandations de diffrents organismes internationaux prconisant la simplification et la stabilisation de la norme fiscale. Au Maroc, La problmatique de la fraude et de l'vasion fiscale a t facilite par la multiplicit des taux d'imposition, l'importance dmesure des exonrations et la relative complexit de la lgislation fiscale. Le systme fiscal a connu des amnagements se traduisant par la diminution du nombre d'impts et de taxes, par la diminution des taux d'imposition et la rduction progressive des mesures drogatoires. Par rapport la complexit du systme fiscal, la D.G.I est entre dans un processus de simplification du systme actuel autour de trois principaux impts (IR, IS, TVA). L'adoption de dispositions communes a permis l'avnement du code gnral des impts en 2007. Causes politiques Pour sa stabilit le systme politique fait recours aux recettes fiscales pour financer les exigences de son environnement en termes de dpenses publiques. Au Maroc, Les choix politiques doctroi des avantages fiscaux et le poids fort des groupes de pression dans la de dcision fiscale ont attis la tendance la fraude. Consciente de cet tat de fait, ladministration fiscale marocaine uvre, depuis quelques annes, pour la rduction progressive des drogations fiscales et la consolidation dune certaine lquit fiscale, linstar des actions menes au niveau international. Il y a lieu de rappeler brivement que lhistoire du Maroc a connu des cas de non consentement limpt. Ceci justifie le fait que les parlementaires marocains avaient refus, en 1982, driger la fraude en un dlit pnal comme le proposait le projet de loi gouvernemental sur la rforme fiscale. Causes conomiques : La situation conomique du contribuable affecte par la conjoncture conomique commande souvent son comportement en matire fiscale et peut linciter la fraude. Ainsi, le niveau de prlvement constitue un facteur important dans lincitation la fraude. Plus le niveau dun prlvement est lev, plus lincitation la fraude sera forte. Par ailleurs, les cots supports par le contribuable et dcoulant de la complexit des oprations de paiement des prlvements psent sur lattitude du contribuable par rapport ses obligations fiscales. Ces cots comprennent le

temps ncessaire pour se conformer aux formalits, les frais encourus parce quil faut, le cas chant, faire appel un comptable et les cots indirects qui dcoulent de la complexit de la rglementation fiscale ; Causes morales et psychologiques : Plusieurs facteurs comportementaux ou psychologiques ont t identifis comme ayant un impact sur les comportements des contribuables vis--vis de leurs obligations fiscales : La perception des politiques faite de la lutte contre la fraude ; Les normes sociales et culturelles, ainsi que les considrations psychologiques et morales des contribuables ; Les interactions avec les pouvoirs publics et lapprciation des contribuables envers ladministration fiscale, le systme fiscal, voire les politiques publiques en gnral. Les principales raisons de ces comportements peuvent tre classes comme 3 suit : Lquit : Le comportement du contribuable est influenc par deux sentiments, savoir que le systme le traite injustement par rapport aux autres et que le gouvernement fait trs peu avec les recettes collectes ; Diffrence individuelle : Les individus qui ne se conforment pas aux obligations fiscales sont souvent de contribuables gostes ayant une attitude positive lgard de la fraude fiscale et une attitude ngative lgard de ladministrat ion fiscale. Les normes sociales : lorsque le citoyen croit que lindiscipline fiscale est une pratique courante, la probabilit quil ne respecte pas luimme les obligations fiscales serait plus grande ; Mcontentement lgard de lautorit fiscale traduisant une faible adhsion limpt. Aussi nest-il pas ncessaire de sinterroger sur la nature mme de cette fraude et sur les diffrents moyens quutilisent les contribuables fraudeurs pour viter limpt.

BENJELLOUNE Samir. Du consentement de limpt a la bonne gouvernance fiscale (Mmoire). In : http://intranet.impots.finances.gov.ma

3. mcanismes de la fraude Les mcanismes de fraude vont des actions les plus simples aux montages les plus complexes La dissimulation ou la minoration de recettes et sous facturation : Il sagit docculter ladministration fiscale lexistence dune activit conomique ou la perception dun revenu. Les fausses justifications : Une deuxime grande catgorie de fraude, plus labore, consiste, pour le contribuable fraudeur, chercher travestir la ralit de sa situation de faon minorer le montant dimpt normalement d. Le dveloppement des montages : A linverse des catgories prcdentes, la dernire grande catgorie de fraude est beaucoup plus sophistique : de complexit extrmement lev, dautant que, pour les grandes entreprises, ils comportent souvent une dimension internationale et sinscrivent dans des structures de groupe elles-mmes complexes. En matire dimpt sur le revenu, les montages visent souvent tenter dchapper limposition des plus-values. Les montages sur les droits denregistrement visent galement chapper au paiement des droits de mutation, notamment travers des donations dimmeubles. Prix de transfert : Linternationalisation des activits conomiques a conduit les entreprises agir de plus en plus indpendamment des frontires. Le mcanisme des prix de transfert, bien connu des multinationales, consiste manipuler les prix des transactions entre filiales dune mme entreprise afin de diminuer limposition dans le pays de production et/ou de destination. Ainsi, du pays de production, une marchandise ou un service est export un prix sous-valu vers une filiale installe dans un paradis fiscal ou autre pays bas taux dimposition, filiale qui le revendra une autre branche de lentreprise dans un troisime pays un prix surfactur. Le bnfice sera donc dclar dans ce paradis fiscal o il sera peu ou pas tax. La loi marocaine prvoit que Lorsqu'une entreprise a directement ou indirectement des liens de dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapports au rsultat fiscal et /ou au chiffre daffaires dclars.

En vue de cette rectification, les bnfices indirectement transfrs, sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la base dinformations dont dispose ladministration. Et que Lorsque l'importance de certaines dpenses engages ou supportes Ltranger par les entreprises trangres ayant une activit permanente au Maroc n'apparat pas justifie, l'administration peut en limiter le montant ou dterminer la base d'imposition de l'entreprise par comparaison avec des entreprises similaires ou par voie d'apprciation directe sur la base dinformations dont elle dispose.

Lexique thmatique de la comptabilit: Dictionnaire spcialis explicatif, Joseph ANTOINE , Jean-Paul CORNIL, Ed. De Boeck, 2002.

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Soit au niveau des achats, par le biais de fausses factures dachat, pour rcuprer de manire indue la TVA acquitte, alors quaucun transfert de proprit na eu lieu ; Soit par une combinaison (frquente en pratique) des deux situations prcdentes.

Il sagit dun montage frauduleux qui implique de nombreuses entits conomiques de plusieurs pays de la communaut europenne. Le carrousel TVA suppose lexistence dentreprises phmres ayant pour objectif dtablir des factures fournisseurs afin de permettre aux entreprises clientes de rcuprer la TVA facture mais non paye lEtat.

http://delattre.wordpress.com/2008/01/30/tva-se-premunir-dun-carrousel-tva

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En rsumer : La fraude TVA fait souvent partie dune organisation de type mafieux Elle est utilise pour blanchir les profits de trafics divers Fait intervenir des socits-cran avec leurs ttes des hommes de paille

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 Le sige social de la socit-cran est souvent une bote postale Aprs un nombre de mois limits, lhomme de paille disparat et il ne reste plus rien contrler Elle vise principalement des composants lectroniques, des GSM, des voitures, des DVD.

Quelles seraient ds lors les moyens pour les administrations fiscales des Etats membres dy remdier ?6
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Dans le pass, les Etats ont refus daccorder la dduction de la TVA sur les achats lacheteur cocontractant. Seulement, cela a t condamn par la Cour de Justice (arrt OPTIGEN du 12/01/06 C-354/03). La Cour de Justice estime que lacheteur qui ne serait pas impliqu dans la fraude garde le droit la dduction.

Une autre solution serait de permettre au cocontractant de payer la taxe directement lEtat plutt qu son fournisseur. Ceci impliquerait que le systme de perception de la TVA entre les Etats membres de lUnion soit modifi, on ne pourrait donc chapper une lourdeur administrative.

Voie la moins taxe :

La voie la moins taxe consiste viter tout, ou une partie de limpt par le moyen de constructions juridiques qui ne sont mises en uvre que pour rduire ou supprimer la charge fiscale. Il sagit dune opration parfaitement lgale sur le plan fiscal7. Le problme pour le contribuable est de savoir si ses futurs actes ne seront pas rprhensibles. Notion de scurit juridique :
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Fiscalit matire spcial, Vincent VOTRON, 2008-2009. Lentreprise et le choix de la voie la moins impose en droit fiscal belge, J . KIRKPATRICK, Ed. Jeune Barreau, 1998.

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La scurit juridique est un principe du droit qui a pour objectif de protger les citoyens contre les effets secondaires ngatifs du droit, en particulier les incohrences ou la complexit des lois et rglements, ou leurs changements trop frquents (inscurit juridique)8 Le systme juridique poursuit deux objectifs :9 Il permet datteindre les objectifs budgtaires, et conomiques du gouvernement, sans peser ngativement sur les dcisions des contribuables. Ainsi, celui-ci offre aux contribuables une certaine clart en matire dinvestissements, mais aussi aux entreprises dsireuses de stablir en Belgique. Il est donc primordial pour les autorits fiscales de dterminer avec, les outils ncessaires, comment la loi sappliquera des oprations ou des situations dcrites avant quelles naient produit des effets sur le plan fiscal. Cest partir de ce besoin de rponse immdiate sur le plan fiscal un acte qui se posera dans le temps que lAdministration fiscale a mis en place le service des dcisions anticipes.

Le service des dcisions anticipes en matire fiscale. (SDA) :10

Le Service des Dcisions Anticipes en matire fiscale (SDA) fait partie du Service Public Fdral (SPF) Finances. Ce Service autonome est comptent pour: 1. des dcisions anticipes (rulings) en matire fiscale 2. le traitement des dclarations de rgularisation.

Les contribuables peuvent demander au S.D.A de prendre une dcision dite anticipe qui concernerait lapplication de la loi fiscale qui relve de sa comptence ou dont il assure la perception et le recouvrement. La dcision anticipe peut tre demande par toute personne: aussi bien par les rsidents que par les non-rsidents, par une personne physique ou morale, la demande peut tre faite dans un but professionnel ou non. La dcision anticipe peut aussi tre demande par un tranger qui a lintention de sinstaller en Belgique ou dy effectuer des investissements.

www.wikipedia.com Manuel pratique d'impt des socit, Laurence Declerck, Ed. Larcier, 2009. http://www.ruling.be/indexFR.html

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Dans un certain nombre de cas, une prise de dcision anticipe ne peu pas tre envisageable :11 Lorsque la demande concerne des activits ou situations identiques et qui ont fait lobjet de mesures fiscales, dun recours administratif ou une action en justice entre lEtat belge et le demandeur. Si la demande concerne toute application dune loi fiscale portant sur le recouvrement et les poursuites ventuelles Si la demande concerne limpt sur le revenu et si, lors de lintroduction de la demande, des lments essentiels de lactivit ou de la situation dcrite renvoient un pays refuge qui ne coopre pas avec lOCDE.

Exemple : Une socit voudrait crer une filiale aux Bahamas. Disposera-t-elle du droit de bnficier du rgime des RDT concernant les ventuelles dividendes ? Ici, dans cette situation, le SDA va estimer que les Bahamas ne cooprent pas ou trs peu avec LOCDE et qutant considr comme paradis fiscal, ces pratiques financires ne salignent pas avec celles de lOCDE. Le SDA ne pourra donc pas accorder une dcision anticipe dans le prsent cas. Si la demande concerne limpt sur le revenu et si lactivit ou la situation dcrite est dpourvue de substance conomique en Belgique.

Gnralement, une dcision anticipe nest valable que pour une priode de 5 ans au maximum. Nous parlerons par la suite des dcisions anticipes lorsque nous aborderons le fait pour une entreprise de percevoir des revenus de filiales ltranger et de savoir si ces revenus sont dductibles au titre de RDT. Entamons ds prsent le thme des paradis fiscaux. Nous expliquerons brivement quest-ce que les paradis fiscaux, avant dentamer la partie qui nous intresse savoir lutilisation de ceux-ci pour frauder ladministration fiscale. Nous tudierons les moyens mis en uvre par cette mme administration pour y remdier.
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http://www.ecosubsibru.be/index.cfm? fuseaction=aides.aides_one&aide_id=80&language=FR

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17

Deuxime partie : Section 1 les paradis fiscaux

Dfinition :
Littralement, on peut tout dabord dire que le concept paradis fiscal , ou tax haven en anglais, fait rfrence un Etat ou un territoire qui se caractrise par une faible imposition des avoirs ou des transactions des non-rsidents. Mais le terme paradis fiscal prend son sens seulement en comparaison avec dautres pays o la fiscalit est plus leve.12 Cette situation saccompagne le plus souvent dun secret bancaire plus strict quailleurs. (Nous dvelopperons laspect li au secret bancaire plus loin.) Par ailleurs, il faut savoir que lexpression paradis fiscal napparat pas dans lindex du Code des impts sur les revenus belge. En effet, ladministration fiscale belge prfre parler de pays rgime fiscal privilgi, de rgime fiscal notablement plus avantageux quen Belgique

Il est considr que les personnes sont regardes comme soumises un rgime fiscal privilgi dans ltat ou le territoire considr, si elles ny sont pas imposables ou si elles y sont assujetties des impts sur les bnfices ou revenus notablement moins levs quen Belgique. Cela signifie donc quun territoire ou un pays qui ne fixerait pas ou peu dimposition en comparaison avec la Belgique serait considr comme un paradis fiscalement avantageux.

Larticle 203 du CIR prsume quune disposition de droit commun est notablement plus avantageuse quen Belgique : * Soit lorsque le taux nominal de droit commun de limpt sur les bnfices de la socit est infrieur 15 %

12

Comment chapper aux scandales financiers ? Histoire rcente de fraudes et faillites dans les entreprises multinationales, Victoria TURBA, Paris, Ed. L'Harmattan, 2007.
1 81

* Soit, en droit commun, lorsque le taux correspondant la charge fiscale effective est infrieure 15 %.

Classification :
Dune manire plus gnrale, on va pouvoir regrouper les paradis fiscaux en plusieurs catgories, selon lavantage principal.

Classification des paradis fiscaux 13 Les paradis fiscaux peuvent tre classs en quatre grandes catgories :
1)

Les zro tax havens, cest--dire les pays o la fiscalit est tout fait inexistante, tant pour les oprations domestiques qutrangres. titre dexemples, on citera les les Bahamas, les les Cayman, les les Turk et Caicos, Nauru,etc.

2)

Les quasi tax havens , cest--dire les pays o la fiscalit est si faible quon peut les assimiler des zero tax havens. Par exemple, les British Virgin Islands.

3)

Les pays qui ne taxent que sur la base territoriale, cest--dire qui excluent de tout ou de presque tout impt les socits qui oprent exclusivement en dehors de leur territoire. De telles socits sont qualifies de socits offshore . titre dexemple, on peut citer les les anglo-normandes( Jersey, Guernesey, Sark), lle de Man, Gibraltar, Hong kong, le Liechtenstein, etc.

4)

Les pays qui excluent de toute -ou presque toute- taxation certains types de socits spcialises . Cest le cas du Luxembourg en ce qui concerne certaines socits holdings. Cest aussi le cas de la Belgique en ce qui concerne les centres de coordination, les S.I.C.A

13

lentreprise face au droit fiscal belge, Pierre-Franois COPPENS, Ed. Larcier, 2008.

1 91

Caractristiques des paradis fiscaux :

Des spcificits principales :

Selon lOCDE, ou Organisation de Coopration et de Dveloppement Economiques, les paradis fiscaux prsentent quatre critres principaux :14
Les impts sont faibles voire mme inexistants, peu ou pas de taxes sont appliques,

que ce soit sur les revenus, les bnfices ou limmobilier. On peut expliquer lorigine de labsence ou de la faible imposition par le fait que les rsidents ne peroivent bien souvent que trs peu de revenus, il nest donc administrativement et fiscalement pas ncessaire dexiger le paiement de limposition. La stratgie commune en matire fiscale des paradis fiscaux, est de collecter plus de revenus par le biais des droits de douane, des licences et des honoraires. En outre, il se peut galement que le territoire soit soumis un impt assez lev, mais que ce taux se voit largement diminu lorsque les revenus sont issus de source trangre, ou bien, le taux dimposition peut tre fix un faible niveau pour avantager certains types doprations.

Labsence de transparence : les lgislations fiscales ne sont pas faites de manire ouverte de sorte que les autorits fiscales ne puissent pas avoir accs facilement aux informations sur les contribuables (pratique stricte du secret bancaire).

Les lois, ou pratiques administratives empchent un vritable change de

renseignements avec les autres administrations en ce qui concerne les contribuables qui bnficient d'une imposition inexistante ou insignifiante : si un pays demande un
14

www.oecd.org

2 02

paradis fiscal des informations concernant une situation fiscale, ce deuxime pays nest pas dans lobligation de les fournir (secret bancaire). Lacceptation dabsence dactivit substantielle : On peut y trouver uniquement des investissements et des transactions. On peut galement prciser quil est gnralement assez ais de sinstaller ou de crer une socit dans un paradis fiscal.

2. Des spcificits secondaires :

Par ailleurs, dautres aspects sont insparables la qualification dun paradis fiscal. On retrouve dailleurs : Le secret commercial et bancaire : Toutes les informations financires ou commerciales sont qualifies de confidentielles et ont donc droit une protection. On y retrouve le secret des comptes bancaires, la confidentialit des propritaires des socits investissant dans les paradis fiscaux, les comptes numros. Le non respect de cette protection implique une violation des lois pnales et civiles. Cela permet aux investisseurs de dvelopper anonymement leurs richesses sans avoir subir une lourde imposition. La stabilit politique et conomique : les paradis fiscaux sont soit des territoires ou pays dpendants conomiquement de grandes puissances, comme par exemple le Liechtenstein, Monaco, ou bien des pays conomiquement et politiquement indpendants tels que la Suisse, le Luxembourg Cette condition permet de matriser les diffrents risques que peut rencontrer un investisseur. La libert des changes et des mouvements de capitaux : De nombreux paradis fiscaux mettent en uvre un double systme de contrle montaire qui consiste effectuer des contrles (montaires) uniquement auprs des rsidents. On retrouve ici lintrt des paradis fiscaux dont le but est dattirer les flux de capitaux trangers. Par ailleurs, les paradis fiscaux sont dans lobligation de rattacher leur monnaie

2 12

une autre monnaie trangre. Aujourdhui, la monnaie qui sert le plus de base est le dollar amricain. Les transactions internationales (de capitaux) doivent tre entirement libres. Un secteur financier important : Si lon considre la taille du territoire le secteur financier occupe une place considrable. En gnral, ces territoires tentent dencourager les transactions financires offshore, qui consistent offrir des services financiers avantageux et fiscalit rduite aux investisseurs non-rsidents. De plus, la majorit des banques tablies dans les paradis fiscaux sont diriges par leurs socits mres implantes dans les principaux pays industrialiss, mais chaque banque a sa spcialit.
Une infrastructure dveloppe :

On retrouve gnralement dans les paradis fiscaux des moyens de communication modernes (voies ariennes, moyens de tlcommunication), mais aussi un minimum de structure sociale pour les expatrier avec laccs au travail, aux soins, aux moyens de transport et aux logements.

Une procdure denregistrement souple : Les entreprises souhaitant senregistrer sur des territoires avantageux disposent dune certaine souplesse, parfois mme un laxisme, concernant les informations fournir.
Une rapidit dexcution :

En gnral, une entreprise peut sinstaller rapidement dans un paradis fiscal. Une bonne image de marque : Pour tre un bon paradis fiscal, le nom du territoire ne doit pas tre trop souvent mis en relation avec des affaires de corruption ou de blanchiment dargent. En rsum, on peut dire que les paradis fiscaux prsentent les caractristiques suivantes : une faible imposition, ou une imposition inexistante, pas de transparence : un secret bancaire et commercial des lois et pratiques spcifiques, lacceptation dabsence dactivit relle,
2 22

 une stabilit conomique et politique une libert des changes et une monnaie liquide, un secteur financier dvelopp, une infrastructure importante, une procdure denregistrement souple, une rapidit dexcution, une bonne image de marque, Il faut prciser que ce sont des caractristiques que lon remarque gnralement dans les paradis fiscaux mais que ces territoires (ou pays) ne regroupent pas tous lensemble de ces aspects. Chaque paradis fiscal est diffrent et adopte des procdures distinctes.

Par ailleurs, il faut prendre en compte limpunit judiciaire dans la caractrisation des paradis fiscaux car ceux-ci permettent bien videmment de contourner les lois nationales. Finalement, le terme paradis englobe plusieurs significations : on peut dire que les paradis fiscaux sont en fait des paradis fiscaux, des paradis bancaires, mais aussi des paradis judiciaires.

Un grand nombre de paradis fiscaux :

Les diffrents paradis fiscaux15 :

Il est possible de sintresser aux diffrents paradis fiscaux dans le monde. Pour cela il est ncessaire de les classer selon la situation gographique. On peut alors distinguer cinq zones majeures :

La zone europenne
Concernant cette zone, on retrouve les territoires et pays qui sont les plus connus comme tant des paradis fiscaux : Andorre, Jersey, Madre, La Belgique, Guernesey, Malte, Chypre, Lle de Man, Monaco, Gibraltar, Le Liechtenstein, La Suisse.
15

Les paradis fiscaux : Economie lgale ou Economie souterraine, Grgoire DUHAMEL, Collection Les pratiques citoyens , 2006.

2 32

LIrlande, Le Luxembourg, La Belgique est considre comme tant un paradis fiscal surtout du fait quelle protge les informations bancaires des titulaires de comptes en Belgique. Nous parlerons par la suite de la directive sur lpargne et nous nous apercevrons que le secret bancaire en Belgique se fait payer de plus en plus cher et tant disparatre.

Le Moyen-Orient
Bahren, Duba.

Les zones des Carabes

Anguilla, Belize, Panama, Antigua Barbuda, Les Bermudes, Saint Christophe et Nivs, Les Antilles nerlandaises, Les les Camans, Saint-Kitts-et-Nevis, Aruba, Costa Rica, Sainte Lucie Les Bahamas, La Dominique, Saint Vincent et les Grenadine, La Barbade, Les les Vierges britanniques, Turks et Caicos.

La zone asiatique

le Maurice, Macao, Singapour, les Mariannes du Nord, Marshall, Vanuatu. Hong-Kong, Nauru,

Les destinations diverses

Campione dItalia, Delaware, Curaao, Les Samoa-Occidentales

2 42

Les paradis fiscaux les plus convoits sont les Bahamas, les les Vierges britanniques, les les Camans, et les Bermudes. Ces paradis ne prsentent pourtant pas tous un avantage fiscal certain, bien au contraire. On peut donc se dire quune fiscalit faible nest pas llment cl dans la qualification dun paradis fiscal.

On pourra observer la carte des diffrents paradis fiscaux dans le monde (carte en annexe). Dans cette premire partie, nous avons pu aborder un aspect plus thorique de ce concept de paradis fiscal. En effet, il existe de nombreuses caractristiques prendre en compte pour lidentification de ces territoires ou pays, telles que le secret bancaire, la faible imposition, la stabilit politique et conomique Ensuite, nous avons confirm le fait que chaque paradis fiscal a sa particularit en terme davantages, et que le choix est fonction de lopration raliser. Enfin, nous avons remarqu que le nombre de paradis fiscaux tait trs lev, et que leur situation tait gnralement proche des plus grands pays. Nous allons dans la deuxime section: faire la distinction entre une conomie lgale et une conomie souterraine ; des motivations quant lutilisation des paradis fiscaux et enfin des principaux acteurs.

2 52

Deuxime Section : Distinction entre conomie financire lgale et souterraine

On parle gnralement dconomie lgale en opposition lconomie souterraine. Cependant, nous allons dvelopper pour le moment uniquement la notion dconomie financire lgale.

On voque lconomie financire lgale lorsque lon souhaite faire rfrence un change de monnaie. Ce concept englobe plusieurs aspects puisquil correspond aux salaires perus pour un particulier, aux intrts de la banque, la capacit dautofinancement dune entreprise, aux recettes et aux dpenses dun Etat, etc.

Une conomie financire lgale prend donc en compte les changes licites dargent dits honntes entre de nombreux acteurs de la mondialisation.

Dans cette partie, nous allons donc considrer que les paradis fiscaux font partie intgrante de lconomie financire mondiale de type lgal et quils peuvent tre utiliss sans pour autant aller lencontre de la loi. (Nous parlerons plus loin dun exemple ou les paradis fiscaux peuvent tre utiliss de manire lgale lorsque nous parlerons de la Tax holiday .) Nous traiterons dans la troisime et dernire partie laspect illgal li lutilisation des paradis fiscaux pour contourner limpt. Et nous traiterons laspect souterrain des paradis fiscaux lorsque lon dveloppera la notion de blanchiment dargent.

2 62

Quelles sont les motivations faire usage des paradis fiscaux ?

Il existe quatre raisons majeures16 qui peuvent inciter un particulier ou une socit avoir recours lutilisation des paradis fiscaux :

La premire catgorie consiste dire que lon utilise ces centres sans aucune motivation fiscale, cela signifie que les oprations nont aucun impact sur les impts nationaux dorigine. Ensuite, on considre lutilisation de ces centres avec effet fiscal, mais cela reste tout fait conforme la loi. On peut avoir par exemple lexonration dimpt sur les socits pendant dix ans pour certains investissements dans le but de favoriser le dveloppement dun pays non industrialis. (Notion de tax holiday) Troisimement, on peut prendre en compte la stratgie fiscale internationale qui consiste rechercher la voie fiscale la moins onreuse pour une socit ou un particulier. Enfin, ce qui nous intresse et ce que nous dvelopperons la suite de ce mmoire, cest le fait dutiliser ces paradis fiscaux en fraudant ladministration fiscale o un contribuable essaye dchapper ses obligations lgales dune manire frauduleuse. Nous aborderons ds lors les moyens qui sont mis en place tous les niveaux (international ou belge) pour y remdier. Diffrents textes lgaux seront analyss dans la troisime et dernire partie de ce travail.

16

Les paradis fiscaux, Laurent LESERVOISIER , Que sais-je, 1992

2 72

Les principaux intervenants :

A. Les particuliers

Cela concerne principalement les particuliers qui possdent dj un patrimoine important. Leur but est bien sr de rduire leurs impts sur leurs revenus et sur leurs placements, mais aussi dchapper aux droits de succession, ou aux pensions alimentaires verser en cas de divorce. Le moyen le plus simple dviter de payer des impts consiste devenir rsident dun paradis fiscal. La deuxime mthode17 consiste enregistrer une socit dans un paradis fiscal. Le particulier va crer une socit laquelle est vers son salaire et devient alors salari son tour de sa propre entreprise, mais ne reoit quune rmunration symbolique rapatrie dans le pays et impose. Lessentiel des revenus restent donc dans le paradis fiscal. Exemple : Monsieur Durant a cr une socit de leasing de bateaux dans un paradis fiscal (Duba). Depuis 1997, la socit ralise dnormes profits et sa rputation auprs des clients riches grandit. Il peroit de la socit une rmunration de 10.000 euros annuel quil va dclarer en Belgique dans sa dclaration fiscale. Paradis fiscal Belgique Cration de la socit et exploitation Taxation de la rmunration rapatrie.

La dernire mthode est de multiplier les revenus issus de socits diffrentes situes dans des juridictions diffrentes, dont les propritaires sont gnralement des habitants du paradis fiscal, servant de prte-nom.

17

Les paradis fiscaux, Christian CHAVAGNEUX , Ronen PALAIN, Collection Repres, Ed . La Dcouverte, 2006

2 82

B. Les multinationales Les multinationales ont recours aux paradis fiscaux pour minimiser leur imposition, pour chapper des contraintes rglementaires, ou pour dissimuler un niveau lev dendettement. Il faut notamment prciser que pour une entreprise, il existe une diffrence entre la taxation sur le lieu de la source des profits ou la taxation sur le lieu de rsidence de lentreprise. Mais cest la taxation sur le lieu de rsidence (et denregistrement) qui prime gnralement.

C. Les banques

Le but premier est dchapper aux rglementations mais aussi de faire circuler les flux financiers quils soient lgaux ou non. Pour cela, deux solutions existent : soit les banques choisissent une banque correspondante dans un paradis fiscal avec laquelle elles traitent, soit elles installent une filiale dans ce centre offshore. Nous parlerons dans ce cas-l, de banque captive

D. Les compagnies dassurance

De nombreuses compagnies dassurance peuvent tre prsentes dans les paradis fiscaux.

E. Les fonds dinvestissement Les fonds dinvestissement sinstallent dans des paradis fiscaux pour bnficier de conditions fiscalement avantageuses. F. Les grands pays

Les grands pays sont galement utilisateurs des paradis fiscaux car ils apprcient leur confidentialit. Au dpart, ils les utilisaient pour servir leur politique de dfense et de scurit, puis des fins commerciales et ensuite pour le domaine financier. Intressons-nous maintenant la lutte contre les usages abusifs de ces paradis fiscaux, et plus particulirement lusage qui a pour but de frauder ladministration fiscale.

2 92

Dans la troisime et dernire partie, nous analyserons les moyens mis en uvre au niveau international pour lutter efficacement contre cet usage frauduleux. Nous nous limiterons une simple nonciation des organismes luttant sans aller dans les dtails. Enfin, nous ciblerons cette lutte au niveau belge ou lon introduira les notions de secret bancaire, davantages anormaux et bnvoles, des RDT, du blanchiment dargent et nous finirons enfin ce mmoire par les diffrentes procdures administratives et judiciaires lorsquune fraude fiscale est dtecte.

3 03

Troisime partie : Section 1 : lutte au niveau international et lutte au niveau belge

Section 1 : Lutte au niveau international :
Dans cette troisime partie, nous dvelopperons lutilisation des paradis fiscaux des fins de fraudes fiscales et analyserons quelques mesures que lAdministration fiscale belge mis en place pour se prmunir ou pour sanctionner un particulier ou une entreprise qui aurait par des moyens frauduleux frauder le fisc. Etant donn ltendue du sujet, nous ne dvelopperons que les principales mesures sans se vanter de vouloir tout expliquer. Les paradis fiscaux sont vus dune manire gnrale comme tant nuisibles la sant conomie des grands Etats. Cest pourquoi tous les grands pays dvelopps ont commenc en apparence les dnoncer comme tant des sanctuaires financiers de la criminalit internationale et ils tentent donc de rflchir des mesures de sanctions. Aprs le sommet du G20 qui eu lieu Londres en avril 2009, une srie de mesures ont t prises pour lutter efficacement contre les paradis fiscaux. Ainsi, lOCDE regroup les paradis fiscaux en deux listes. La premire liste noire compte le Costa Rica, la Malaisie, les Philipines et lUruguay. Il sagit des pays qui ne se sont jamais engags respecter les normes internationales en matire de finance. La deuxime liste dite grise inclut 38 pays dont la Belgique (Pays-Bas, le Luxembourg, le Liechtenstein, Monaco). La Belgique rcemment t enleve de cette liste du fait de sa promesse un meilleur change dinformations concernant les titulaires des comptes. Il s'agit dans cette deuxime liste de recenser les Etats qui se sont engags respecter les rgles de l'OCDE mais ne les ont pas "substantiellement" appliques, selon l'Organisation.18 Outre la lutte par les Etats, nous pouvons citer la lutte contre les paradis fiscaux quengage les organisations suivantes : 18

Le FMI LOCDE Le GAFI

www.oecd.org

3 13

Le FSF Attac

Lutte au niveau belge :

Lvasion fiscale :
Dans notre cas, lvasion fiscale consiste viter ou rduire limpt en dplaant un patrimoine ou des capitaux dans un paradis fiscal. Les revenus gnrs ne sont donc pas dclars au sein de ladministration fiscale du pays dorigine. Celle-ci est largement facilite car les paradis fiscaux permettent de dissimuler le capital et dtre sr quil ny aura pas de fuite notamment grce au secret bancaire.

Secret bancaire en Belgique :

Le principe du secret bancaire implique que les fonctionnaires de ladministration ne peuvent pas demander des informations nominatives aux banques au sujet de ses clients. Ils ne peuvent en aucun cas prendre connaissance de renseignements concernant les clients, mmes sils nentendent pas en faire usage 19 En Belgique, les banques ne sont pas soumises au secret professionnel protg par larticle 458 du Code pnal. Nanmoins, dans la loi fiscale, larticle 318 1 CIR/92 consacre le principe selon lequel ladministration nest pas autorise accumuler des renseignements auprs des tablissements bancaires en vue dimposer leurs clients. L'article 318 du CIR 1992. Lalina 1er de cet article nonce : "Par drogation aux dispositions de l'article 317, et sans prjudice de l'application des articles 315, 315 bis et 316, l'administration n'est pas autorise recueillir, dans les comptes, livres et documents des tablissements de banque, de change, de crdit et d'pargne, des renseignements en vue de l'imposition de leurs clients".

19

Trait de la preuve en droit fiscal, Thierry AFSCRIFT, Ed. Larcier, 2004.

3 23

Notion d'tablissement de banque, de change, de crdit et d'pargne20

Les banques et caisses d'pargne belges; Les tablissements belges de crdits, les socits belges de prts et de crdits hypothcaires et les entreprises belges de capitalisation, la Caisse des Dpts et Consignations et l'Office des Chques Postaux; Les socits belges de financement des ventes temprament (...); Les entreprises belges et les particuliers qui s'occupent d'oprations de change; Les tablissements belges des entreprises trangres qui exercent des activits du mme genre que celles qui sont dcrites ci-dessus" (Comm.I.R., 318/4) Notion de client Il s'agit entre autres, des personnes physiques ou morales qui : sont titulaires d'un compte de dpt ou d'un livret d'pargne ordinaire ou d'un compte terme auprs de banques, de caisses d'pargne ou d'entreprises de capitalisation; souscrivent des fonds publics ou autres, achtent, vendent ou escomptent des titres, donnent des titres en dpt, peroivent des coupons, louent un coffre, achtent des lingots d'or ou de monnaie, bnficient d'une ouverture de crdit ou se font octroyer un crdit; obtiennent un prt d'une socit de crdit; vendent ou achtent des titres ou des valeurs par l'intermdiaire d'agents de change ou leur confient la garde d'un portefeuille; obtiennent un prt de socit de financement de vente temprament ou font usage de leurs offres de financement Exceptions : L'article 318, al. 2, dispose : "si cependant, l'enqute effectue sur base de articles 315, 315 bis et 316 a fait apparatre des lments concrets permettant de prsumer l'existence d'un mcanisme ayant pour but ou pour effet d'organiser des infractions la loi fiscale et qui impliquent une complicit de l'tablissement et du client dans un but de fraude fiscale, le directeur gnral de l'administration de l'Inspection Spciale des Impts, peut, avec l'accord de l'administrateur gnral des impts, prescrire un fonctionnaire du grade d'inspecteur au moins, de relever dans les comptes, livres et documents de l'tablissement, les renseignements permettant de complter l'enqute et de dterminer les impts dus par ce client".

20

Trait de la preuve en droit fiscal, Thierry AFSCRIFT, Ed. Larcier, 2004.

3 33

Leve du secret bancaire en cas de poursuites pnales :

Le banquier nest pas protg de lintrusion de ladministration fiscale, lorsque celle-ci exige des informations dun client, il dispose seulement dun simple devoir de discrtion.

Banques belges
Lorsquun client ou un tiers fait lobjet de poursuites pnales, le juge dinstruction peut exiger des documents relatifs ses clients. En consquence, l'article 87 du Code d'instruction criminelle dispose que "le juge d'instruction se transportera, s'il en est requis, et pourra mme se transporter d'office dans le domicile de l'inculp, pour y faire la perquisition des papiers, effets, et gnralement de tous les objets qui seront jugs utiles la manifestation de la vrit". Lorsque le juge dinstruction fournit un mandat, une banque est donc oblige de fournir les informations ncessaires lorsque des poursuites pnales sont engages envers un client ou un tiers.

Banques trangres
Pour mener bien sa mission dinvestigation lorsque ladministration fiscale estime quil y aurait une fraude fiscale de la part dun client ou dun tiers, celle-ci devra recueillir les autorisations des autorits de lEtat o elles souhaitent procder des investigations et enqutes. Principe de la souverainet des Etats en matire fiscale. Quant lentraide administrative entre les Etats, il faudra aller chercher dans les conventions prventives de double imposition la clause clause de lgislation . Quen est-il du secret bancaire en Belgique ? Depuis le dbut de la crise financire, la Belgique est soumise une forte pression de la part des gouvernements de lunion europenne. En effet, ceux-ci estiment que la Belgique ne collabore pas assez en matire dchange dinformations. De nombreux citoyens dtiennent toujours d'importantes sommes l'tranger, essentiellement au Luxembourg et en Suisse. Ceux-ci font usage du secret bancaire qui se paie de plus en plus cher. En effet, depuis lintroduction de la directive europenne sur la fiscalit de lpargne en 2003, nombreux sont ceux qui se demandent sil est toujours intressant de garder ses conomies ltranger et sinterrogent sur lopportunit (ou non) de rapatrier leur argent.

3 43

Directive sur l'pargne et obligation d'informer :

LEurope a voulu mettre un terme la fraude fiscale, qui avait lieu entre les diffrents Etats avec la directive sur la fiscalit de l'pargne du 3 juin 2003. Celle-ci impose que les institutions financires (entre autres) d'un Etat membre de l'UE sont tenues d'informer le fisc de leur pays des intrts qu'elles paient des particuliers qui ont leur domicile dans un autre Etat membre de l'UE. Elles doivent aussi divulguer l'identit du bnficiaire. Le fisc du pays o l'institution financire est tablie transmet ensuite l'information au fisc du pays o le particulier qui a peru ces intrts a lu domicile. 21 Les contribuables qui peroivent des intrts ltranger ne peuvent plus omettre de les mentionner sur leur dclaration dimpt sans tre sanctionn. Perception pour l'Etat de rsidence en Belgique, au Luxembourg et en Autriche Ces trois pays, peuvent toujours garder le droit de ne pas divulguer les informations concernant les propritaires tranger de comptes. Toutefois, cette mesure se fait payer de plus en plus chre. En effet, ces trois pays doivent oprer une retenue la source (prcompte mobilier),sur les intrts et reverser une partie de ce montant (75%) au pays de lUE du non-rsident. Cette perception tait de 15% initialement, elle est passe 20% le premier juillet 2008, elle augmentera 35% en juillet 2011. Le bnficiaire doit mentionner ses revenus dintrts dorigine trangre dans sa dclaration dimpt, et est imposable 15% (plus l'impt communal de 7 % en moyenne). La double imposition est vite par la dduction en Belgique si un surplus apparat, il sera remboursable.

21

http://moneytalk.rnews.be/fr/argent-et-bourse/finances-personelles/faut-il-rapatrier-votre-epargne-du-luxembourg/article1194471761329.htm

3 53

Schma :
Une banque luxembourgeoise paie 100 EUR dintrts un particulier habitant en Belgique. 100 EUR dintrts fisc luxembourgeois BQ Lu (pm 20% ; 20 EUR) reverse ce pm au

75% de 20 lEtat belge 25% fisc luxembourgeois Le contribuable belge indique sur sa dclaration en Belgique 100 EUR dintrts reus. Il sacquitte de 15 EUR dimpts, plus 1,05 EUR (en moyenne) de taxe communale sur ces 100 EUR. Il mentionnera sur sa dclaration que 20 EUR ont dj t retirs au LU. Un dcompte est effectu : 20 EUR -16,05 EUR= 3,95 EUR remboursable par lEtat belge.

Application aux pays non-membres de l'UE22

L'application de la directive sur l'pargne ne concerne pas que les pays de l'UE. Pour lutter contre la fuite des capitaux, le champ d'application de la directive a t largi plusieurs pays connus dans ce contexte, comme la Suisse, Monaco, le Liechtenstein, Saint-Marin, Andorre, les Antilles nerlandaises, Guernesey, Jersey, l'le de Man, les les Caman et les les Vierges britanniques. La plupart de ces pays ont dcid d'appliquer le systme de la perception pour l'Etat de rsidence. Une minorit seulement collabore l'change d'informations. Rgularisation et amnistie fiscale : Dbut juillet 2003, ladministration fiscale belge stait fix pour objectif dorganiser le rapatriement massif de fonds logs ltranger. Ladministration a pour certains cas dcid daccorder une amnistie fiscale . Les personnes qui seraient prtes dclarer les revenus quils dissimulaient au fisc autrefois, pourraient rgulariser leur situation en payant seulement une lgre pnitence . Cette dcision est lie avec la directive europenne sur les intrts. Cette rgularisation se faisait par le biais de la dclaration libratoire unique DLU

22

http://moneytalk.rnews.be/fr/argent-et-bourse/finances-personelles/faut-il-rapatrier-

3 63

votre-epargne-du- luxembourg/article-1194471761329.htm

3 73

Lorsque le contribuable rgularis sa situation, celui-ci ne peut plus faire lobjet de poursuites pnales

Dans la deuxime section, nous examinerons les mesures dont sest dot le lgislateur fiscal pour lutter spcifiquement contre la fraude fiscale ou lvitement fiscal par lutilisation des paradis fiscaux. Il sagit de larticle 26 du CIR (avantage anormaux ou bnvoles des non-rsidents tablis dans un paradis fiscal), de larticle 54 du CIR (paiement dintrts, de royalties et de prestations de services destination de paradis fiscaux), larticle 203 du CIR modifi par larrt royal du 20 dcembre 1996 et par la loi de 2002 (concernant le rgime RDT).

3 83

Section 2 : Les avantages anormaux et bnvoles et les RDT

Les avantages anormaux et bnvoles :
Notion
On parle davantages anormaux et bnvoles lorsquil y a un enrichissement obtenu sans contrepartie effective. Un avantage est anormal lorsquil est contraire lordre habituel des choses, aux rgles et aux usages tablis.23 Celui-ci peut tre peru par ladministration fiscale comme moyen de dissimulation afin dviter limposition.

Article 54 CIR 92 :
Les intrts, indemnits vises l'article 90, 11, qui sont payes en compensation de ces intrts, redevances pour la concession de l'usage de brevets d'invention, procds de fabrication et autres droits analogues ou les rmunrations de prestations ou de services, ne sont pas considrs comme des frais professionnels lorsqu'ils sont pays ou attribus directement ou indirectement un contribuable vis l'article 227 ou un tablissement tranger, qui, en vertu des dispositions de la lgislation du pays o ils sont tablis, n'y sont pas soumis un impt sur les revenus ou y sont soumis, pour les revenus de l'espce, un rgime de taxation notablement plus avantageux que celui auquel ces revenus sont soumis en Belgique, moins que le contribuable ne justifie par toutes voies de droit qu'ils rpondent des oprations relles et sincres et qu'ils ne dpassent pas les limites normales.

Larticle 54 utilise son tour la notion de rgime de taxation notablement plus avantageux pour rejeter la dduction comme frais professionnels de sommes payes des contribuables trangers en contrepartie de lusage de droits intellectuels ou de prestations de services, moins que le contribuable puisse justifier que les sommes payes ne dpassent pas les limites normales . Cette exigence de normalit cr une inscurit juridique certaine : o placer la limite de ce qui est normal et de ce qui ne lest pas ? Il appartient au juge du fond de trancher
3 93

23

http://www.cours.afschrift.cx/cours2/chapcinqsec27det.htm

4 04

souverainement cette question de fait, lorigine de nombreux litiges entre ladministration et les contribuables.24

Intrts pays des tiers suspects (art 198 11 CIR 92)

Sans prjudice de l'application des articles54 et 55, les intrts d'emprunts pays ou attribus lorsque le bnficiaire effectif de ceux-ci n'est pas soumis un impt sur les revenus ou y est soumis, pour ces revenus, un rgime de taxation notablement plus avantageux que celui rsultant des dispositions du droit commun applicables en Belgique et, dans la mesure de ce dpassement, si le montant total des dits emprunts, autres que des obligations ou autres titres analogues mis par appel public l' pargne, excde sept fois la somme des rserves taxes au dbut de la priode imposable et du capital libr la fin de cette priode; Sont non dductibles les intrts pays par des socits rsidentes : Un bnficiaire effectif non soumis limpt des socits Un bnficiaire effectif soumis, pour ces revenus, un rgime de taxation notablement plus avantageux que celui qui sapplique en Belgique Toutefois pour que ces intrts soient non dductibles, il faudra encore que : Le montant total des emprunts soient non dductibles, il faudra encore que :25 Le montant total des emprunts contracts par la socit rsidente belge emprunteuse (en principe, seuls les emprunts dont les intrts sont pays des prteurs suspects entrent en ligne de compte). Excde sept fois la somme des rserves taxes au dbut de la priode imposable et du capital libr la fin de cette mme priode Dans la mesure de ce dpassement, les intrts constitueront des dpenses non admises (DNA lettre j) intrts relatifs une partie de certains emprunts (grille 036).

24

L'vitement licite de l'impt et la ralit juridique, Thierry AFSCHRIFT, Ed. Larcier, 2003.

3 93

25

Fiscalit des entreprises, Pierre HEMERYCK, 2008-2009

4 04

Exemple :26 Une socit belge accorde un prt une socit dont le sige social se situe aux les Bermudes (paradis fiscal). Comment va ragir le fisc belge pour une telle opration ? Tx dintrt : 6% Fonds propres : 100

Emprunt suspect 800

Selon larticle 198 11 CIR 92, lAdministration fiscale belge va considrer comme tant des dpenses non admise pour la socit par le calcul suivant : DNA ( 800-(7*100(valeur des fonds propres) =700)= 100 100* le taux demprunt 100*6%=6 considr comme DNA case 036

26

Fiscalit des entreprises, Pierre HEMERYCK, 2008-2009

4 04

Article 26 CIR 92 :
Sans prjudice de l'application de l'article 49 et sous rserve des dispositions de l'article 54, lorsqu'une entreprise tablie en Belgique accorde des avantages anormaux ou bnvoles, ceux-ci sont ajouts ses bnfices propres, sauf si les avantages interviennent pour dterminer les revenus imposables des bnficiaires. Nonobstant la restriction prvue l'alina 1er, sont ajouts aux bnfices propres les avantages anormaux ou bnvoles qu'elle accorde : 1 un contribuable vis l'article 227 l'gard duquel l'entreprise tablie en Belgique se trouve directement ou indirectement dans des liens quelconques d'interdpendance; 2 un contribuable vis l'article 227 ou un tablissement tranger, qui, en vertu des dispositions de la lgislation du pays o ils sont tablis, n'y sont pas soumis un impt sur les revenus ou y sont soumis un rgime fiscal notablement plus avantageux que celui auquel est soumise l' entreprise tablie en Belgique; 3 un contribuable vis l'article 227 qui a des intrts communs avec le contribuable ou l'tablissement viss au 1 ou au 2

Larticle 26 du CIR 92 permet, dans certains cas, dajouter son bnfice imposable les avantages anormaux ou bnvoles quune entreprise tablie en Belgique a accords des tiers. Le montant des avantages anormaux doit tre ajout la base imposable de la socit belge dans la technique de la dclaration fiscale, au montant des dpenses non admises. 27 Ceci induit, que les socits belges -pour viter limposition du bnfice quelles sabstiennent de raliser au titre davantage anormaux- doivent fixer un prix de vente respectant les conditions du march. Les avantages anormaux et bnvoles sont troitement lis la fixation des prix de transfert entre les diffrentes socits dun mme groupe.

27

Planification fiscale internationale des socits belges, Pascal MINNE, Sami DOUENIAS, Ed.Larcier, 2004.

4 14

Les mthodes les plus utilises pour fixer les prix de transfert sont :
1)

CUP (Comparable Uncontrolled Price) : Le fisc va taxer par rapport un prix dun produit comparable dune socit que le groupe ne dtient pas.

2) 3) 4) 5)

COST+ : prix de revient+marge quon dfinit Resale : prix de vente- marge =Prix de revient Partage des bnfices Ratio de Berry

Ladministration fiscale peut intervenir et ajuster les prix de transferts pour viter un groupe de socits de loger leurs bnfices (ou leurs pertes) en Belgique. Exemple : Si une socit belge vend des participations une valeur infrieure la valeur vnale, ladministration belge pourrait argumenter que les plus-values non ralises doivent tre traites fiscalement comme des avantages anormaux. Consquence : le montant des plus-values non ralises (bnfice que lentreprise sest abstenue de raliser) va apparatre en dpense non admise sur sa dclaration fiscale. On citera dautres avantages considrs comme anormaux ou bnvoles telles que :
La vente de marchandise au prix de revient Lachat de marchandises prix surfait Loctroi dun prt sans intrts

Larticle 26 ne sapplique pas entre deux socits belges. (Confirmation du ministre des Finances) En effet, tout avantage accord intervient ncessairement dans la dtermination du bnfice imposable de la bnficiaire. Exemple : 28

28

Planification fiscale internationale des socits belges, Pascal MINNE, Sami DOUENIAS, Ed.Larcier, 2004.

4 24

Une socit belge A vend un immeuble un prix anormalement bas une socit belge B, les amortissements que fera celle-ci sur limmeuble seront moins importants, et le bnfice ralis lors de la revente de limmeuble sera plus lev que si elle lavait achet un prix suprieur.

Cour de Cassation 29 avril 200529 Apport de biens immeubles une socit non active dans le secteur de limmobilier mais disposant de pertes fiscales antrieures. But Volont dutiliser les pertes existantes par la perception des loyers supports par les socits surs. LAdministration invoque larticle 26 considrant quil sagit bien davantages anormaux et refuse limputation des pertes sur les loyers reus. La Cour dAppel et de Cassation vont confirmer ce refus de dduire les pertes antrieures lapport des immeubles. Le caractre anormal rsulte de sa finalit et non du montant des loyers ou des conditions de lapport. Article 344 CIR 92 : ( De la qualification dun acte) 1er. N'est pas opposable l' administration des contributions directes, la qualification juridique donne par les parties un acte ainsi qu' des actes distincts ralisant une mme opration lorsque l' administration constate, par prsomptions ou par d'autres moyens de preuve viss l'article 340, que cette qualification a pour but d'viter l' impt, moins que le contribuable ne prouve que cette qualification rponde des besoins lgitimes de caractre financier ou conomique. 2. N'est pas non plus opposable l' Administration des contributions directes, la vente, le cession ou l' apport d'actions, d'obligations, de crances ou d'autres titres constitutifs d'emprunts, de brevets d'invention ,de procds de fabrication, de marques de fabrique ou de commerce, ou de tous autres droits analogues ou de sommes d' argent, un contribuable vis l'article 227, qui, en vertu des dispositions de la lgislation du pays o il est tabli n'y est pas soumis un impt sur les revenus ou y est soumis, du chef des revenus produits par les biens et droits alins, un rgime de taxation notablement plus avantageux que celui auquel les revenus de l'espce sont soumis en Belgique, moins que le contribuable ne prouve soit que l'opration rpond des besoins lgitimes de caractre financier ou conomique, soit qu'il reu pour l'opration une contrevaleur relle produisant un montant de revenus soumis effectivement en Belgique une charge fiscale normale par rapport celle qui aurait subsist si cette opration n'avait pas eu lieu.

29

Fiscalit matire spcial, Vincent VOTRON, 2008-2009.

4 34

Larticle 344 permet ladministration fiscale de donner une autre qualification juridique un acte donn par les parties si elle constate par des preuves que cette qualification juridique convenu entre les parties avait pour but dviter limpt. Ici aussi, nous constatons que cest ladministration fiscale de prouver par ses moyens que lopration a pour finalit dviter limpt.

4 44

Section 3 : Rgime des RDT et paradis fiscaux

Ici, nous allons parler des revenus tranger quune socit belge pourrait percevoir.

RDT dfinition :
La dduction des revenus dfinitivement taxs (RDT) est une dduction fiscale qui vise empcher que les mmes revenus soient assujettis limpt plusieurs reprises dans le chef de diffrentes socits.30 Pour viter une double imposition, larticle 202 du Code des impts sur les revenus permet la socit-actionnaire une dduction pour revenus dfinitivement taxs . Le rgime des RDT envisage que les dividendes perus par des socits belge soient dduits concurrence de 95%.

Bnficiaire :
Pour pouvoir bnficier d'une dduction des RDT, les socits doivent

* avoir une participation minimale de 10% ou valeur 1.200.000 euros, (art. 202 2 CIR) * doivent provenir de socits soumises limpt des socits ou un impt tranger analogue limpt des socits * il doit sagir dimmobilisations financires

Traitement fiscal :
Ces revenus dfinitivement taxs vont apparatre en dduction de la base taxable de la socit bnficiaire. (cadre IV DETAIL DES BENEFICES lettre c) RDT (grille <090>) et explications au cadre VI).

30

Planification fiscale internationale des socits belges, Pascal MINNE, Sami DOUENIAS, Ed.Larcier, 2004.

4 54

La Loi belge prvoit que pour pratiquer la dduction RDT, la socit belge doit tre bnficiaire... ce qui est contraire la Directive europenne mre-fille.31 Ne sont concerns que les immobilisations financires (classe 2 du pcmn). La dduction des revenus dfinitivement taxs et des revenus immobiliers exonrs est la quatrime opration dans la dclaration l'impt des socits.

Il faudra analyser lapplication dans le chef de lattributaire des dividendes et dans le chef du bnficiaire : Exemple32 : un dividende de 100 euros vers une autre socit belge. Nous supposons ici que les conditions RDT sont respectes.

31 32

Guide Impt des Socits, Dominique DARTE, Yves NOEL, IPCF, 2006 Fiscalit des entreprises, Pierre HEMERYCK, 2008-2009

4 64

Attributaire : a) Point de vue comptable : 1) dcision daffectation du dividende 69.100,00 47 100,00

Bnficiaire :

Encaissement du dividende 55. 75,00 67. 25,00 A 75 100,00

2) Prcompte mobilier 47.. 25,00 A 453..25,00 e

3) Libration du prcompte mobilier 47. 75,00 A B) Point de vue fiscal : Cadre 3 (III) (050) 100,00 (soumis au taux dimposition de 33,99% 5575,00

B) Point de vue fiscal : Cadre IA R.tax f) RR D 0,00 II) DNA D (029) 25,00 IV) 1. 75,00 2. 25,00 (060) 100,00 (112) 5,00 F (098) 95,00 F 75,00

Application :
En 2006, une socit achte des titres dune SA belge pour 3000 euros (30 euros par titres) reprsentant 12% du capital (titres mis avant 1994) Fin 2007, elle peroit un dividende brut de 4% par titre (PM : 25%) En 2008, revente des titres pour 4 74

4500

4 84

Analyse comptable et fiscale : 2006 2820 participations dans des entreprises lies A 5500 banque 2007 55 banque 6700 PM 90,00 30,00 A 7500 produit des immobilisations financires 120,00 3.000,00 3.000, 00

2008 55 banque A 2820 participation 3000,00 763 plus-values ralises 1500,00 Fiscalit Cette socit va-t-elle pouvoir bnficier du rgime des revenus dfinitivement taxs ? OUI, car : revenus provenant dune SA belge, donc soumise lI.SOC Dtenus depuis au moins 1 an Reprsentant au moins 10% du capital ou au minimum 1.200.000 Titres classs en immobilisation financires. 4500,00

Dclaration I.SOC (EI 2008) Cadre IA rserves taxes Dbut f) rsultat report Fin 90,0 0 (020) Cadre II DNA a) Impt non dductibles 90,00 (029) 30,0 0

Cadre IV bnfices 1. 90,00 2. 30,00 (060 ) (098 ) (112 ) 120,0 0 114,0 0 6,00

RD T

Dclartion I.SOC ( EI 2009) Cadre IA rserves taxes Dbut f) rsultat report 6,00 j) majoration dbut rserves 1500,00 (020) 0,00

Fi n 1.506,0 0

RDT et les dividendes des paradis fiscaux :

La question est de savoir, si une socit belge qui a des participations avec une ou plusieurs socit(s) se situant dans un pays dont le rgime fiscal est notablement plus avantageux (les paradis fiscaux) pourrait bnficier du rgime des RDT. Pour cela, il faut consulter larticle 203 du CIR qui nonce :

Article 203 :
L'article 203 1er CIR/92 dispose que les revenus viss l'article 202, 1er, 1 et 2, savoir les dividendes sur participation, ne sont pas dductibles lorsqu'ils sont attribus par : 1 une socit qui n'est pas assujettie l'impt des socits ou un impt tranger analogue cet impt ou qui est tablie dans un pays dont les dispositions du droit commun en matire d'impts sont notablement plus avantageuses qu'en Belgique; et ... 2 une socit dans la mesure o les revenus qu'elle recueille, autres que des dividendes, trouvent leur source en dehors du pays de son domicile fiscal et bnficient dans le pays du domicile fiscal d'un rgime d'imposition distinct exorbitant du droit commun; Cet article paragraphe 1 exclut du bnfice des RDT, toute socit qui nest pas assujettie limpt des socits ou un impt analogue ou qui rside dans un paradis fiscal ou paysrefuge .. Larticle 73 4 quarter de lArrt Royal dexcution donne une liste des pays considrs comme ayant un rgime notablement plus avantageux 33 Le rgime des RDT nest donc pas applicable aux dividendes attribus par des filiales tablies dans des pays fiscalit notablement plus avantageuse quen Belgique.
Le Moniteur Belge du 21 fvrier 2003 publie cette liste :

Ces pays sont les suivants :

Afghanistan, Aldernay , Belize, Bosnie-Herzgovine, Burundi, Cap Vert, Rpublique centrafricaine , Comores, Iles Cook , Cuba, Dominique, Guine quatoriale, Estonie , Gibraltar, Grenade, Guernesey, Guine-Bissau, Hati , Herm, Iran, Irak, Jersey, Kiribati, Core du Nord, Laos ,Liberia, Liechtenstein , Macao, Maldives, Ile de Man, Iles Marshall, Mayotte, Fdration de Micronsie, Monaco, Montserrat, Namibie, Niue , Oman, Panama, Saint Christopher et Nevis, Sainte-Lucie, Saint-Pierre-et-Miquelon, Saint-Vincent-et-lesGrenadines, Samoa, Samoa amricaines, Saint-Marin, Sao Tom et Principe, Seychelles, Somalie, Tuvalu , Ouzbkistan, Iles Vierges britanniques, Iles Vierges amricaines.

33

Fiscalit matire spciale, Vincent VOTRON, 2008-2009.

5 05

Tax holiday et RDT :

Notion :
Certains gouvernements accordent certains incitants fiscaux aux entreprises dsirant investir dans leurs pays. Une de ces mesures, est la Tax holiday qui signifie littralement absence de taxation . Cette mesure permet une entreprise qui voudrait investir dans le pays de bnficier dun taux dimposition relativement faible voir mme inexistant pendant un certain nombres dannes (variable selon les pays). La Tax holiday est surtout utilise par les pays en voie de dveloppement pour attirer les investissements trangers et ainsi crer un grand nombre demplois, et ce seulement dans certaines activits bien cibles. La question est de savoir si une entreprise belge qui dispose dune filiale dans un pays o le rgime de taxation est notablement plus avantageux pourrait bnficier du rgime des RDT. Rappelons que larticle 203 du CIR exclut du rgime des RDT les dividendes distribus par une socit qui ne serait pas assujettie lISOC ou un impt analogue ou une socit qui serait situe dans un pays o la taxation est notablement plus avantageuse quen Belgique. On parle de rgime notablement plus avantageux si le taux de droit commun est infrieur 15% ou si la charge fiscale effective est infrieure 15%.

5 15

Les exemples34 qui suivent vont nous permettre de savoir dans quel cas une entreprise belge aura droit au rgime des RDT concernant les dividendes de socits trangres. Voici certains ruling mis par le SDA (Service des Dcisions Anticipes).

Ruling 400.193 Une socit belge a une filiale en Tunisie qui satisfait aujourdhui toutes les conditions quantitatives pour bnficier du rgime des RDT. De 1996 2000, la socit filiale a bnfici dun rgime dexonration temporaire lISOC (Tax holiday) prvu par la loi tunisienne pour des socits exclusivement actives lexportation. Depuis 2000, la filiale est soumise un rgime normal de taxation (35%). En 2007, elle envisage la distribution de dividendes la socit belge notamment grce aux anciennes rserves. Dans le pass, ladministration belge a toujours considr que pareille socit ntait pas assujettie un impt analogue celui de la Belgique et donc rejetait la dduction des 95% prvue au rgime des RDT. En effet, la 3 condition qualitative exclut du rgime des RDT les dividendes distribus par une socit dans la mesure o ses revenus autres que les dividendes proviennent de revenus offshore et bnficient dun rgime distinct avantageux. Cependant, dans ce cas prcis, le SDA a pris en compte que les conditions doivent tre analyses au moment de lattribution ou du paiement. Pour lapplication de la 1re condition, il suffit donc de regarder le rgime fiscal tunisien ce moment. Quant la 3ieme condition, le SDA estime quune priode de 7 ans entre le rgime de faveur et la distribution des dividendes suffit pour viter lexclusion.

Ruling 700.025 (13 mars 2007) : Une socit mre belge a une filiale en Chine. Le taux ISOC en Chine varie de 24% 30%. Il existe une Tax holiday en Chine. Ainsi pendant 5 ans, il y a une exemption temporaire et partielle des rsultats nets si la socit est installe (et active) pendant minimum 10 ans. Le SDA a admis la dduction RDT car le Tax holiday nest pas un rgime notablement plus avantageux au sens de larticle 203 1. Le SDA a conclu que la socit tait assujettie un impt analogue lISOC et que le taux normal ntait pas spcialement avantageux. La Chine nest pas non plus reprise sur la liste des pays paradis fiscaux . Lexclusion prvue larticle 203 ne vise pas les rgimes spcifiques dont le but est dencourager des investissements dans des zones gographiquement sous-dveloppes.
34

Fiscalit matire spciale, Vincent VOTRON, 2008-2009.

5 25

Ruling 700.264 Des socits belges ont une filiale Hong Kong. Cette filiale a un bureau de reprsentation hors d Hong Kong. Ce representation office constitue-t-il un tablissement stable pour lapprciation du rgime des RDT ? La 4 condition qualitative prvoit que sont exclus du rgime RDT les dividendes distribus par une socit dans la mesure o elle ralise des bnfices via un tablissement stable situ ltranger soumis globalement un rgime fiscal notablement plus avantageux quen Belgique. Selon le SDA, il faut dabord apprcier si un representation office est un tablissement stable et donc analyser le texte de la CPDI conclue entre Hong Kong et le pays tranger o est situ le bureau. Si cest considr comme un tablissement stable, le rgime RDT sera applicable si la pression fiscale sur les bnfices de ltablissement stable atteint au moins 15%

5 35

Section 4 : Blanchiment dargent et enqutes

CBFA :
l'article 327, 5, du C.I.R. 1992, nonce : "La Commission bancaire et financire et la Caisse d'intervention des socits de bourse informent immdiatement le Ministre des finances lorsqu'elles constatent qu'un organisme dont elles assurent le contrle a contribu mettre en place un mcanisme qui a pour but ou pour effet d'organiser des infractions la loi fiscale et qui implique une complicit de l'tablissement et du client dans un but de fraude fiscale".

Une dizaine de mcanismes particuliers ont t dfinis par la Commission bancaire et financire:35 le fait pour la banque de proposer sa clientle la mise disposition systmatique avant l'chance des coupons dtachs des valeurs mobilires trangres dposes chez elle dcouvert, afin de permettre au client de percevoir ses coupons l'tranger, sans retenue du prcompte mobilier; L'envoi par la banque une succursale ou une filiale l'tranger de coupons de valeurs mobilires trangres prsents ses guichets par le client afin d'en permettre le paiement au client sans retenue du prcompte mobilier; Le fait pour la banque de crer pour un client des sous-comptes afin de lui permettre, lors d'un contrle fiscal, de ne donner que les extraits d'un de ces sous-comptes; Le fait pour la banque d'adresser au client une lettre lui notifiant l'octroi ou la majoration d'un crdit sans mentionner dans le mme document toutes les garanties qui ont t constitues en faveur de la banque.

Notion de blanchiment : 36 Le blanchiment est lexcution dune srie de transactions au moyen du produit dun dlit, gnralement une somme dargent, afin den camoufler lorigine illgale et de lutiliser Lacte de blanchiment :
35 36

http://www.idefisc.cx/themes/secret-bank.html Seminaire sur le secret professionnel, Vronique SIRJACOBS Juriste lIPCF, Charleroi 5 fvrier 2009.

5 45

Lacte de blanchiment emprunte gnralement un circuit assez long, complexe et difficile suivre, et ce dans le but de perdre toute trace pouvant justifier la provenance des fonds.

Lacte de blanchiment37 sorganise gnralement en trois temps :

Placement ou prlavage

empilage

intgration dans lconomie

Le placement ou prlavage : cela consiste se dbarrasser dimportantes sommes

dargent dorigine illicite en les convertissant en produits financiers ventils sur de nombreuses places en une multiplicit de comptes.
Lempilage : ce processus loigne les profits illgaux de leur origine grce des

oprations financires en chane, ce sont des virements souvent ralises entre plusieurs pays et entre plusieurs comptes eux-mmes clats en sous-comptes.
Lintgration des fonds dans lconomie : les fonds sont rinjects dans lconomie

par le biais entre autres dun rachat de bien immobilier donnant une apparence lgale ces fonds dorigine criminelle. En fait, la complexit des circuits emprunts et le brouillage des pistes sont tels quil faut des annes pour parvenir tablir la ralit dun blanchiment.

Mesures prventives obligatoires :

Identification du client et vrification laide dun document probant Conservation des informations au moins 5 ans Vigilance constante Notification des oprations de blanchiment la CTIF Formation du personnel

37

Argent sale, les comptes cachs de la finance mondiale , Le Monde, 23/05/2006

5 55

La Cellule de Traitement des Informations Financires (CTIF) :38

La Cellule de Traitement des Informations Financires t cre dans le but de lutter contre le blanchiment dargent dorigine criminelle par la loi du 11 janvier 1993. La CTIF est une autorit administrative indpendante disposant de la personnalit juridique. Elle a pour rles le traitement et la transmission dinformations, en vue de lutter contre le blanchiment de capitaux. Cette cellule analyse les transactions financires suspectes qui lui sont transmises par les institutions et les personnes vises par la loi. La CTIF est dirige par des magistrats mais il sagit bien dune autorit administrative. Sa composition, son organisation, son fonctionnement et son indpendance sont rglements par l'arrt royal du 11 juin 1993. Une fois par an, la Cellule tablit un rapport de ses activits. Voici les chiffres de ces derniers rapports :

- 2005 Dclarations Nombre de dossiers (*) Dossiers transmis au Parquet Montants transmis (millions EUR) 10148 3051 686 636,2

- 2006 9938 3367 912 799,5

- 2007 12830 4927 1166 623,7

- 2008 15554 4875 937 711,3

38

www.ctif-cfi.be

5 65

Communication des oprations de blanchiment la CTIF : Cette communication, se fait par le biais dindicateurs (AR 03/06/2007). Une fois la CTIF averti, il est interdit de prvenir le client. La CTIF va dterminer le lien entre lindice dcel et le blanchiment. Limmunit du professionnel reste totale.

Sanctions pour non respect de ces obligations lgales : Une srie de sanctions peuvent tres prises contre les professionnels disposant dinformations qui prouveraient que lun de leurs clients blanchit une partie ou tous son argent dorigine suspecte. Il sagit de sanctions disciplinaires habituelles. Les professionnels en relation avec leurs clients, risquent dencourir une amende administrative allant de 250 1250000 euros. Perquisition : La perquisition est mene par le Juge dinstruction ou par la police sur autorisation du juge. Un mandat de perquisition est ncessaire avant de procder la perquisition. Ce mandat reprend les personnes qui vises. La perquisition se fait en prsence dun membre du Conseil National de lIPCF. a) Lors dune instruction charge du comptable-inculp Ici, le secret professionnel ne peut tre invoqu, toutes les pices peuvent tres faire lobjet de saisies. Par scurit vis--vis des Tiers, les pices sous enveloppe scelle ne peuvent tre ouvertes que par le juge dinstruction et le membre du CN de lIPCF. b) Lors dune instruction charge dun client Le mandat devra faire lobjet dune vrification, le comptable invoquera son secret professionnel.

5 75

 Pices qui ne sont pas protges par le secret professionnel :

Les Pices couvertes par le secret professionnel sont tous les documents de travail, les correspondances entre le comptable-fiscaliste et son client. (Courriers, e-mails, commentaires relatifs aux comptes annuels)

Pices non couvertes par le secret professionnel :

1 Les pices conviction : Les pices conviction qui sont analyses, sont celles qui font lobjet du dlit, ou qui auraient servi au dlit, ou y taient destines.

2 Les lments de preuve : Les lments de preuve sont ceux qui permettent de dfinir le degr de la faute. Ils peuvent tre charge (inculpation) ou dcharge (innocence) de la personne vise. En cas dabus dans la saisie de pices, le dlgu du Conseil fera acter son opposition dans le procs-verbal.

5 85

Enqutes en cas de fraude fiscale :

Dans cette partie de lexpos, nous analyserons les diffrentes tapes administratives et judiciaires lorsquune fraude est dtecte. Lenqute dbute le plus souvent par une dnonciation de la part dune administration fiscale comptente. Elle peut aussi tre mise en route par un procs-verbal initial, dress doffice par la police. Les tapes lors dune fraude fiscale39 : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. La confirmation de la plainte et la demande des pices justificatives Lidentification du prvenu Les renseignements auprs dautres administrations fiscales La demande dautres renseignements La perquisition La synthse des renseignements recueillis Laudition finale du prvenu

Inspection Spciale des Impts (ISI)

LISI fait partie du Service Public Fdral Finances, tout en restant indpendante. Cette administration mne une double mission : Elle soccupe des tches de contrle de fraude denvergure avec lintervention de collaborateurs experts de diverses disciplines. Elle dtecte des fraudes importantes (les carrousels T.V.A., la fraude internationale...)

En cas de fraude fiscale, le contribuable est lacteur principal. Celui-ci peut se faire reprsenter par un fond de pouvoir ou par un dlgu en rdigeant une procuration crite pour rgler ses affaires fiscales.

39

Fraude fiscale, Geert DELRUE, Antwerpen-Afeldoorn, Maklu, 2007.

5 95

2 enqutes sont alors menes :

Lenqute fiscale administrative :

Cette enqute a pour but de recueillir tous les renseignements ncessaires afin de percevoir les impts correctement. Durant cette enqute, le contribuable est oblig de transmettre tous les renseignements utiles sur son tat fiscal.

Lenqute fiscale judiciaire :

Cette enqute est surtout axe sur la recherche dinformations, sur la constatation des infractions et sur les renseignements qui permettront aux tribunaux et aux cours de juger le prvenu. A cette partie de lenqute, le contribuable est considr comme tant un suspect, celui-ci nest pas tenu de donner des renseignements par lesquelles il saccuserait luimme (prsomption dinnocence).

2 types de renseignements peuvent tre assembls :

Les renseignements intrieurs :

Ce sont tous les renseignements issus du dossier fiscal administratif, ces renseignements peuvent tre utiliss comme preuves dans le dossier pnal. A ce stade, on essaie de collecter le maximum dinformations dont lexistence est indpendante de la volont du prvenu. Exemple : les documents obtenus lors dune perquisition.

Les renseignements trangers :

Ce sont les renseignements reus des administrations fiscales trangres dans lesquelles les prvenus auraient des comptes, des biens meubles, immeubles.

6 06

Impt des personnes physiques :

Lexamen des dossiers fiscaux relatif une personne physique fournit plusieurs spcificits qui permettent de mieux orienter les perquisitions et les auditions pralables. La dclaration de limpt : La dclaration de limpt du prvenu est un lment primordial pour la bonne poursuite de lenqute. En effet, celle-ci contient toutes sortes dinformations notamment sur lemployeur (nom, adresse,), sur les autres fournisseurs de revenus (maladie et/ou invalidit, pension). La dclaration de limpt contient galement toutes sortes dinformations (revenus immobiliers, les emprunts hypothcaires, lpargne-pension, lassurance-vie). Si ncessaire, la photocopie de la dclaration par exercice dimposition est jointe au procs-verbal. Le dossier fiscal (IPP) contient pas mal dinformations pertinentes40 La proprit des btiments (Belgique et tranger), la date dacquisition, le prix, ladresse, le contrat de lemprunt hypothcaire. La proprit mobilire

La profession : Les employeurs successifs des salaris, la socit o la personne concerne est gestionnaire, grante Les revenus bruts dtaills et les charges des indpendants Les indemnits : chmage, fonds de maladie, pensions.

Divers renseignements tels que : 4040

De nouveaux vhicules Les socits o la personne a des intrts Le permis de chasse Le personnel de maison Lpargne-pension Les assurances-vie

Fraude fiscale, Geert DELRUE, AntwerpenAfeldoorn, Maklu, 2007.

6 1

Impt des socits :

En matire de fraude limpt des socits, la vrification du dossier fiscal va fournir de nombreuses informations intressantes. Cette vrification, fournit plusieurs spcificits qui nauraient t obtenues quaprs de longues et multiples recherches. Celles-ci permettent de mieux orienter les perquisitions et les auditions pralables. La dclaration dimpts renseigne sur toutes sortes dinformations notamment sur les fournisseurs, et les clients (noms, adresses, les revenus immobiliers, lactif (voitures, btiments, meubles, rseau informatique). Les emprunts hypothcaires, les revenus des administrateurs, les assurances-vie, les tableaux de dprciation etc. En cas de ncessit, une copie de la dclaration dimpts par exercice dimposition sera jointe au procs-verbal. Le dossier fiscal en matire dimpt des socits, contient pas mal dinformations pertinentes telles que :41
-

Une description dtaille des activits de la socit. Des renseignements sur les socits lies. Des renseignements dtaills sur la socit en ce qui concerne lactif, le passif, les pertes et les profits, les tableaux de dprciations, les emprunts. La manire dont la comptabilit est tenue. La liste de paiements, les administrateurs et les associs (daprs les montants) peut dterminer avec une presque certitude qui sont les vrais responsables. Des renseignements plus prcis sur les titulaires de certaines fonctions (le directeur financier, le comptable salari) Des renseignements prcis sur les collaborateurs indpendants (ex : le comptable externe). Lemplacement des bureaux et des btiments utiliss. Les comptes rendus de contrle des fonctionnaires fiscaux.

4141

Fraude fiscale, Geert DELRUE, AntwerpenAfeldoorn, Maklu, 2007.

6 2

T.V.A :
Des renseignements peuvent tre obtenus auprs du Directeur rgional du centre de contrle de lA.F.E.R tels que : N de T.V.A : Si un numro T.V.A a t attribu, on peut le dcouvrir par lintermdiaire des services de la T.V.A Ces lments fournissent beaucoup dinformations lorsque la socit est ou a t une indpendante.

Le chiffre daffaire :
Lanalyse du chiffre daffaire permet de donner une ide de lampleur du commerce. Son volution fournit galement une indication.
Depuis lexercice dimposition 2009, lAdministration fiscale peut exiger la demande des documents qui datent de 7 ans.

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Conclusion :

Nous avons tent travers ce mmoire, danalyser les diffrents aspects des paradis fiscaux et de la fraude fiscale. Dans un premier temps, nous avons commenc par dfinir certaines notions importantes qui nous taient utiles pour la bonne comprhension de lexpos. Nous avons ensuite consacr une grande partie de lexpos aux paradis fiscaux. Nous avons commenc par la dfinition de ceux-ci, les raisons qui poussaient leur utilisation, les principaux acteurs, les pays concerns. Nous nous sommes demand si leurs usages ne pouvaient tre que frauduleux, rponse laquelle nous avons dvelopp les usages lgaux de ceux-ci. Enfin la lutte par les diffrents organismes ainsi que par les Etats t aborde. A partir de l, nous avons cibl cet expos sur la lutte quengageait la Belgique contre lusage abusif des paradis fiscaux. Ainsi, nous avons constat que les paradis fiscaux taient troitement lis au secret bancaire. Nous nous sommes pos la question de savoir quels articles de lois traitaient des paradis fiscaux : divers articles de certains codes ont t analyss tels que ceux traitant des avantages anormaux et bnvoles. Nous avons parl des prix de transferts intergroupes car ceux-ci sont souvent une raison de dissimuler des profits dans des pays o la taxation est notablement plus avantageuse. Nous avons termin lexpos en dcrivant les divers processus qui aboutissent, au blanchiment dargent. Les rles que jouaient la Commission Bancaire et Financire ainsi que la CTIF, ont t abords. Enfin nous avons dvelopp les processus qui sont enclenchs au niveau administratif et judiciaire, lors dun constat de fraude fiscal. La question que je me pose actuellement est la suivante : compte tenu des rles que jouent les paradis fiscaux dans lconomie mondiale aujourdhui, y a-til vraiment une volont des Etats de combattre les paradis fiscaux ?

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Lexique
Banque captive :42 Une banque captive est une banque utilise et contrle par le mme groupe de personnes ou par la mme socit. Ces entits juridiques particulires peuvent aussi servir pour le compte d'un individu, ou d'une famille. Ces banques se rencontrent dans des tats bnficiant d'une juridiction plus tolrante, plus souple mais surtout moins imposes. Ces tats sont les paradis fiscaux Holding :43 Socit qui ne produit pas mais qui dtient des participations dans le capital dautres socits afin den contrler et den orienter lactivit Economie souterraine :44 Ensemble des activits de production, licites ou illicites, qui ne font pas lobjet, dun enregistrement statistique dans les comptes de lconomie (PIB) Offshore :45 Se rfre tout territoire (gographique ou non), dont le rgime juridique prvoit des avantages ou des privilges fiscaux et rglementaires, gnralement au profit de socits, de trusts et de titulaires de comptes en banque, condition que ceux-ci/celles-ci ne soient pas engag-e-s dans ce territoire dans des transactions commerciales ou autres. Le terme offshore a une large porte et sapplique galement des paradis fiscaux onshore, telles que les Principauts dAndorre, du Liechtenstein ou la Suisse Homme de paille :46 Prte-nom manipul par un commanditaire qui tient rester dans l'ombre.

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http://fr.wikipedia.org/wiki/Banque_captive Dictionnaire dEconomie et des sciences sociales, Jean-Yves CAPUL, Olivier Garnier, HATIER, Paris, Juin 2005, pp 174 44 Dictionnaire dEconomie et des sciences sociales, Jean-Yves CAPUL, Olivier Garnier, HATIER, Paris, Juin 2005, pp 362
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http://www.suisse.attac.org/Glossaire-fiscalite-d-Attac http://dictionnaire.sensagent.com/homme+de+paille/fr-fr/

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Centres de coordination47 Entreprise spcialise dans la prestation de services des groupes d'entreprises internationaux et bnficiant d'un rgime fiscal privilgi. Socit cran :48 Une socit cran est une socit qui cache son vritable dtenteur par lutilisation de prte-noms. Elle constitue un cran en raison du recours des administrateurs locaux, simples prte-noms, et parfois lusage dactions au porteurs. On utilise ainsi une kyrielle de socits relais pour multiplier les coupe-circuits et accrotre la difficult de connatre le vritable donneur dun ordre de virement, le vritable propritaire dune socit ou le vritable bnficiaire dun fonds ou dun trust. Selon les Nations Unies il y aurait dans les paradis fiscaux quelque 3 millions de socits crans.

47 48

http://www.crisp.be/VocPol/vocpol.asp?terme=centre%20de%20coordination http://www.paradisfj.info/spip.php?article642

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Bibliographie
Livres :
Lentreprise et le choix de la voie la moins impose en droit fiscal belge, J . KIRKPATRICK, Ed. Jeune Barreau, 1998. Le rgime fiscal des socits en Belgique, J.KIRKPATRICK, Bruyant, 2ime dition, Bruxelles, ,1995. Manuel pratique d'impt des socit, Laurence DEKLERCK, Roland FORESTINI, Philippe MEUREE, Ed .De Boeck, 2003. Limpt des personnes physiques, Thierry AFSCHRIFT, Mlanie DAUBE, Ed. Larcier, 2005. Lexique thmatique de la comptabilit: Dictionnaire spcialis explicatif, Joseph ANTOINE , Jean-Paul CORNIL, Ed. De Boeck, 2002. Manuel pratique d'impt des socit, Laurence Declerck, Ed. Larcier, 2009. Comment chapper aux scandales financiers ? Histoire rcente de fraudes et faillites dans les entreprises multinationales, Victoria TURBA, Paris, Ed. L'Harmattan, 2007.

lentreprise face au droit fiscal belge, Pierre-Franois COPPENS, Ed. Larcier, 2008. Les paradis fiscaux : Economie lgale ou Economie souterraine, Grgoire DUHAMEL, Collection Les pratiques citoyens , 2006. Les paradis fiscaux, Laurent LESERVOISIER , Que sais-je, 1992 Les paradis fiscaux, Christian CHAVAGNEUX , Ronen PALAIN, Collection Repres, Ed . La Dcouverte, 2006. Trait de la preuve en droit fiscal, Thierry AFSCRIFT, Ed. Larcier, 2004. L'vitement licite de l'impt et la ralit juridique, Thierry AFSCHRIFT, Ed. Larcier, 2003. Planification fiscale internationale des socits belges, Pascal MINNE, Sami DOUENIAS, Ed.Larcier, 2004. Guide Impt des Socits, Dominique DARTE, Yves NOEL, IPCF, 2006 Fraude fiscale, Geert DELRUE, Antwerpen-Afeldoorn, Maklu, 2007.

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Sites internet :
http://delattre.wordpress.com/2008/01/30/tva-se-premunir-dun-carrousel-tva www.wikipedia.com http://www.ruling.be/indexFR.html www.oecd.org http://moneytalk.rnews.be/fr/argent-et-bourse/finances-personelles/faut-il-rapatrier-votreepargne-duluxembourg/article-119447 http://www.budget-net.com/map/show/58206/src/319150.htm http://www.cours.afschrift.cx/cours2/chapcinqsec27det.htm http://www.idefisc.cx/themes/secret-bank.html www.ctif-cfi.be

http://fr.wikipedia.org/wiki/Banque_captive
http://www.suisse.attac.org/Glossaire-fiscalite-d-Attac http://dictionnaire.sensagent.com/homme+de+paille/fr-fr/ http://www.crisp.be/VocPol/vocpol.asp?terme=centre%20de%20coordination

Cours :
Fiscalit matire spcial, Vincent VOTRON, 2008-2009. Fiscalit des entreprises, Pierre HEMERYCK, 2008-2009.

Divers :
Argent sale, les comptes cachs de la finance mondiale , Le Monde, 23/05/2006. Seminaire sur le secret professionnel, Vronique SIRJACOBS Juriste lIPCF, Charleroi 5 fvrier 2009. Dictionnaire dEconomie et des sciences sociales, Jean-Yves CAPUL, Olivier Garnier, HATIER, Paris, Juin 2005.

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Annexe s

Annexe n 1 : Carte des paradis fiscaux dans le monde

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Annexe n3 : Paradis fiscaux : Plus prs que vous ne pensez (Article Ernst et Young)

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Annexe n4 SDA : RDT rulling Hong Kong (SPF finances)

Dfinitions. Selon l'OCDE, un paradis fiscal est un pays ou un territoire caractris par les lments suivants : une fiscalit faible (symbolique) ou inexistante, la pratique du secret bancaire, le refus absolu de pratiquer l'change d'informations avec les Etats qui lui en font la demande pour leurs rsidents qui dissimulent leurs revenus, et l'accueil des rsidents qui n'exercent pas d'activit conomique. Par secret bancaire, on entend l'obligation, pour les banques, de discrtion envers toute information confie par leurs clients. Ainsi, le secret bancaire interdit toute personne employe par une banque de divulguer des informations relatives aux clients de cette dernire, quel que soit le support informationnel utilis. Concrtement, cette dfinition s'applique l'ensemble des professionnels du secteur financier et touche l'ensemble des activits d'une banque. Dans la pratique, c'est le secret bancaire qui empche un paradis fiscal d'changer des renseignements avec d'autres administrations fiscales. Dans ces conditions, le secret bancaire est une exigence professionnelle servant les intrts des fraudeurs fiscaux et des acteurs du blanchiment d'argent. Mais le secret bancaire n'est pas en soi synonyme de fraude fiscale ou de blanchiment d'argent

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