CAPITOLUL I REFERINE PRIVIND CONTRACTELE DE CONSTRUCII CONFORM IAS 11 CONTRACTE DE CONSTRUCII

Contabilitatea contractelor de construii n situaiile financiare ale contractorilor fac obiectul normei contabile internionale IAS 11,,Contractele de construcii. Obiectul normei IAS 11 const n prescrierea tratamentului contabil pentru veniturile si cheltuielile necesare in derularea unui contract de construcii. De regul, un contract de construii se desfasoar pe mai multe exerciii financiare. Astfel, problema prioritar in contabilizarea unui contract de construii const n alocarea veniturilor si cheltuielilor contractuale n acele perioade contabile n care activitatea a fost derulat. Un contract de construcii reprezint un contract negociat n particular in vederea construirii unui activ sau a unui ansamblu de active. IAS 11 lrgeste aria definitilor incluznd si contractele pentru acordarea de servicii care sunt legate in mod direct de construcia activului, respectiv contractele pentru distrugerea sau restaurarea activelor, precum i refacerea mediului dup demolarea activelor. Un contract de construcii poate fi negociat n vederea construirii unui singur activ (de ex;cldire, pod, baraj,vas,etc) sau n vederea construirii unui numr de active aflate intr-o strnsa interdependan cu privire la proiectare, tehnologie si funcionare (de ex:construirea unei rafinrii), Cerinele normei contabile internationale IAS 11 sunt de regul aplicate n mod separate fiecrui contract de construcii. Totui, exist situii n care este necesar s se grupeze dou sau mai multe contracte, sau s segmenteze un contract, n situaia gruprii a dou sau mai multe contracte de construcie separate, veniturile sunt generate, iar costurile sunt suportate uniform de-a lungul perioadei in care se desfoar lucrrile aferente contractelor de construcii combinate. Un grup de contracte se poate negocia mpreun, cu prezumia realizrii unei marje de profit cumulate, cu toate c fiecare contract individual este prevzut cu marje de profit diferite. Dac contractele nu sunt combinate, iar activitatea fiecrui contract se va realiza n

perioade diferite, marjele de profit planificate vor varia n fiecare perioad din motive care sunt independente de prestaia n sine.

CAPITOLUL II STABILIREA REZULTATULUI N CAZUL CONTRACTELOR DE CONSTRUCII

2.1 Definirea i delimitarea cheltuielilor n cazul contractelor de construcii Costurile contractuale sunt definite n conformitate cu paragrafele 16-21 din norma IAS 11. Costurile contractuale vor trebui s cuprind: costurile directe aferente contractului n cauz; costurile legate de activitatea contractual n general, i care se pot aloca contractului (de ex: costurile cu asigurrile, costurile de concepie i asistena tehnic care nu sunt legate direct de contract, costurile indirecte de construcie); Costurile indirecte se vor aloca unor contracte specifice, utilizndu-se metode sistematice si raionale1. Drept exemplu, putem avea n vedere alocrile pe baza costurilor cu manopera direct, a numrului de ore de munc direct i a costurilor materialelor. Contractorii care au ales tratamentul contabil alternative permis IAS 23 ,,Costurile ndatorrii vor trebui s includ n costurile contractuale acele costuri ale ndatorrii ce sunt alocabile contractelor de construii. Sunt exluse din costurile unui contract de construcii acele costuri care nu sunt atribuibile activitii contractului (de ex:costurile generale de administraie; costurile de cercetare si de dezvoltare pentru care rambursarea nu este prevzut n contract; costurile de vnzare; amortizarea instalaiilor tehnice precum i a echipamentelor care nu sunt utilizate in cadrul unui contract). Consumuri contractuale - resurse consumate pentru executarea contractului n scopul obinerii unui venit i care urmeaz a fi recuperate de beneficiar (I.A.S. 11, paragraful 5). n componena consumurilor contractuale se includ: a) consumurile directe; b) consumurile indirecte de producie; c) consumurile contractuale generale;

Nicolaescu C., Gomoi B., Noiuni fundamentale de contabilitate, Ed. Mirton, Timioara, 2006

d) alte consumuri contractuale recuperate de beneficiar conform condiiilor contractului. Consumuri directe - consumuri aferente nemijlocit executrii lucrrilor n baza unui contract concret i incluse direct n costul acestora (I.A.S. 11, paragraful 19). Consumurile directe cuprind: a) consumurile de materiale utilizate n procesul executrii contractului: - valoarea materialelor de construcie consumate, construciilor i pieselor care constituie baza obiectelor n curs de construcie sau sunt componente necesare la executarea lucrrilor de construcii-montaj; - valoarea materialelor auxiliare necesare la executarea lucrrilor de construcii-montaj pentru asigurarea unui proces tehnologic normal; - valoarea materialelor, construciilor i pieselor consumate sau distruse n timpul probelor; - valoarea energiei cumprate de toate tipurile (electric, termic,aer comprimat, frig etc.) consumat la executarea lucrrilor de construcii-montaj, consumurile pentru producia energiei de toate tipurile n cazul producerii acesteia de ctre nsi organizaia de antrepriz, precum i pentru transformarea i transmiterea energiei cumprate pn la locul de consum al acesteia; - valoarea combustibilului de toate tipurile utilizat la executarea lucrrilor de construcii, producerea energiei electrice, aburilor, apei, aerului comprimat i altor tipuri de resurse materiale. Valoarea materialelor materiale"; b) consumurile privind retribuirea muncii personalului de producie (muncitorilor) care execut nemijlocit lucrri prevzute de contract: - salariile pentru tarifare ntreprindere; - valoarea produciei eliberate salariailor sub form de salarizare n natur; munca prestat efectiv calculate n formelor baza tarifelor, salariilor i ale funciei conform i sistemelor de salarizare aplicate la de construcie, energiei electrice, combustibilului etc. consumate se determin n conformitate cu I.A.S. 2 "Stocurile de mrfuri i

- premiile pentru rezultatele obinute, inclusiv pentru economisirea consumurilor; - plile cu caracter compensatoriu determinate de regimul lucrrilor i condiiile muncii; - plata concediilor legale i suplimentare n conformitate cu legislaia n vigoare; c) contribuiile la asigurrile sociale din salariile calculate personalului de producie, efectuate n conformitate cu legislaia n vigoare; d) plata pentru arenda mijloacelor fixe i nchirierea utilajului utilizate nemijlocit la executarea unui contract concret "Contabilitatea arendei (chiriei)"; e) uzura i consumurile aferente ntreinerii i exploatrii mijloacelor fixe (maini de construcie, mecanisme i utilaj) utilizate nemijlocit la executarea unui contract concret; f) consumurile aferente proiectrii i asistenei tehnice ce in nemijlocit de un contract concret i care includ retribuirea muncii salariailor din grupele de proiectare i deviz i grupele de proiectare a executrii lucrrilor cu contribuiile la asigurrile sociale, achitarea serviciilor prestate de organizaiile de proiectri privind ntocmirea proiectelor de executare a lucrrilor; g) uzura i consumurile privind fabricarea, ntreinerea, reparaia, transferarea demontarea construciilor speciale cldirilor i provizorii, instalaiilor construciilor echipamentelor provizorii ale folosirea cldirilor i i utilajului contabilizat n conformitate cu I.A.S. 17

speciale permanente i existente tehnico-

reconstruite pentru deservirea lucrtorilor de la construcii, plata pentru arend i i construciilor speciale permanente reconstruite demontabile, pregtirea pentru nevoile de producie ale construciei, uzura i consumurile pentru reparaia curent a cldirilor mobile de tip container staiilor provizorii, instalaiilor pentru depozitelor materiale provizorii, amenajrilor provizorii pentru materiale, articole, construcii, terenurilor, platformelor, poligoanelor, standurilor, birourilor, laboratoarelor, garajelor, bilor cu du, slilor pentru cazane de fiert apa, pardoselelor, scrilor duble, scrilor, construciilor speciale i dispozitivelor de tehnic a securitii, magaziilor pentru efii de antier i maitri, oficiilor de pe lng obiecte;

h) consumurile prevzute n deviz pentru introducerea corectrilor n proiect, precum i executarea lucrrilor cu garanie, inclusive consumurile aferente crerii rezervei pentru deservirea cu garanie; i) consumurile aferente aciunilor i reclamaiilor prezentate i recunoscute de beneficiari. n cazul cnd beneficiarii nu recunosc reclamaiile prezentate, consumurile respective se constat ca cheltuieli ale perioadei; j) dobnzile i alte consumuri aferente creditelor i mprumuturilor utilizate pentru executarea lucrrilor de antrepriz "Consumurile privind mprumuturile "; k) amortizarea activelor nemateriale utilizate nemijlocit n procesul executrii unui contract concret determinat conform I.A.S. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale"; l) alte consumuri directe aferente nemijlocit unui contract concret (consumuri pentru lucrri geodezice efectuate la executarea lucrrilor de antrepriz; consumurile pentru proiectarea executrii lucrrilor; consumurile pentru ntreinerea pazei incendiare i consumurile aferente inveniilor i raionalizrilor; consumurile pentru amenajarea i ntreinerea antierelor de construcie; consumurile pentru pregtirea obiectelor de construcie pentru a fi puse n funciune etc.) (I.A.S 11, paragraful 20). Consumuri contracte n cursul indirecte perioadei de producie consumuri aferente ntreinerii i exploatrii mainilor, mecanismelor i utilajelor de construcie care deservesc cteva de gestiune, dar care nu pot fi incluse direct n consumurile contractuale ale unui contract concret (I.A.S. 11, paragraful 21). Consumurile indirecte de producie cuprind: a) consumurile privind retribuirea muncii, care includ salariile de baz i suplimentare, diverse adaosuri, sporuri i premii pltite salariailor care exploateaz i deservesc mainile, mecanismele i utilajele de construcie (mainitilor, motoritilor, mecanicilor i altor specialiti n domeniul dirijrii i deservirii mainilor i mecanismelor), cu contribuiile corespunztoare la asigurrile sociale; b) consumurile privind energia electric, combustibilul, carburanii, lubrifianii i materialele auxiliare (de exploatare), precum i piesele de schimb pentru mainile, mecanismele i utilajele de construcie; capitalizate n conformitate cu S.N.C. 23

c) uzura mainilor, mecanismelor i utilajelor de construcie, care deservesc cteva contracte determinat n conformitate cu I.A.S. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung"; d) plata de arend pentru folosirea mainilor, mecanismelor i utilajelor de construcie arendate care deservesc cteva contracte determinat conform I.A.S. 17 "Contabilitatea arendei (chiriei)"; e) consumurile privind deservirea tehnic, diagnosticarea i efectuarea tuturor tipurilor de reparaie a mainilor, mecanismelor i utilajelor de construcie (n cazul crerii rezervelor pentru reparaia unor astfel de maini, mecanisme i utilaje se reflect suma rezervelor create); f) consumurile privind ntreinerea cilor ferate cu ine i fr ine, inclusiv valoarea materialelor utilizate pentru ntreinerea acestora i salariile muncitorilor; g) alte consumuri aferente ntreinerii i exploatrii mainilor, mecanismelor utilajelor de construcie, care deservesc cteva contracte (I.A.S. 11, paragraful 22). Consumurile indirecte de producie efective se repartizeaz la sfritul fiecrei perioade de gestiune pe contracte concrete i alte direcii proporional cu numrul de schimburi-main (ore-main) lucrate de fiecare grup (tip) de maini, mecanisme i utilaje de construcie sau prin alt metod acceptat de ntreprinderea-antreprenor (I.A.S 11, paragraful 23). Metoda de repartizare a consumurilor indirecte de producie aleas trebuie s fie reflectat n politica de contabilitate a ntreprinderii-antreprenor2. Consumurile indirecte de producie ce depesc suma acestora recuperat de beneficiar conform condiiilor prevzute de contract se trec la cheltuielile perioadei. Consumuri contractuale generale consumuri aferente gestionrii, i pe sectoarele organizrii i deservirii contractului pe ntreprindere n ansamblu ale unui contract concret (I.A.S. i

separate ale produciei de baz, care nu pot fi incluse direct n consumurile contractuale 11, paragraful 24). Acestea cuprind consumurile privind ntreinerea personalului administrativ - de conducere i economic, deservirea salariailor contractuali, organizarea lucrrilor pe antierele de construcie, precum i alte consumuri cu character contractual conformitate
2

general recuperate de beneficiar n ncheiat. ntreprinderea-antreprenor

cu contractul

de

construcie

Cernuc L. Politici contabile n accepiunea standardelor internaionale IAS-IFRS Ed. Universitii Aurel Vlaicu Arad, 2005

stabilete

de sine stttor componena consumurilor n decursul

contractuale generale n

conformitate cu I.A.S. 11, paragraful 25. perioadei de gestiune consumurile contractuale generale se al contabilitii de gestiune, contabilizeaz ca i cheltuielile perioadei pe un cont

conform nomenclatorului unic al articolelor aprobat de ntreprinderea-antreprenor. La sfritul fiecrei perioade de gestiune consumurile contractuale generale efective acumulate se repartizeaz n dou etape3: a) la prima etap consumurile contractuale generale efective se repartizeaz ntre costul lucrrilor de antrepriz executate i cheltuielile perioadei. n acest scop mrimea total a consumurilor contractuale generale efective se compar cu suma care urmeaz a fi recuperat de beneficiari pe baz cumulativ (cu total cumulativ) de la nceputul perioadei de gestiune. Consumurile contractuale generale se includ n costul contractelor n limita sumelor care urmeaz a fi recuperate de beneficiari , iar sumele ce depesc aceast limit se trec la cheltuielile perioadei (I.A.S. 11, paragraful 26 (a)). b) n cea de-a doua etap suma consumurilor contractuale generale care urmeaz a fi inclus n costul lucrrilor de antrepriz serepartizeaz ntre contracte separate. n acest caz, dac antreprenorul execut lucrri de construcie numai n baza unui singur contract, consumurile contractuale generale se includ n costul acestui contract n suma total, fr nici o repartizare. Dac, ns, antreprenorul efectueaz construcia simultan n baza ctorva contracte, (I.A.S. 11, paragraful 26 (b)). n cazul cnd antreprenorul execut lucrri n baza mai multor contracte i suma consumurilor contractuale generale efective n cursul perioadei de gestiune este mai mic dect consumurile contractuale generale recuperate de beneficiari n componena volumului lucrrilor executate efectiv n baza tuturor contractelor, concrete se efectueaz proporional cu suma consumurile contractuale generale se repartizeaz pe contracte separate n limita sumelor care urmeaz a fi recuperate de beneficiari

repartizarea acestora pe contracte

consumurilor contractuale generale recuperate de beneficiari n componena volumului lucrrilor executate efectiv n baza contractelor concrete.

Nicolaescu C., Iacob M. I., Contabilitate financiar aprofundat, , Ed. Mirton, Timioara, 2007

Modul de repartizare a consumurilor contractuale generale trebuie reflectat n politica de contabilitate a ntreprinderii-antreprenor. Dac antreprenorul nu execut n perioada de gestiune lucrri de antrepriz, toate consumurile contractuale generale efective se trec la cheltuielile perioadei. n acest caz trebuie s se in cont de principiul prudenei, conform cruia n condiii de incertitudini este necesar s se respecte msuri de precauie, pentru ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile - subevaluate. Recunoaterea cheltuielilor n cazul contractelor de construcii este un subiect abordat i de legislaia contabil romneasc4 Alte consumuri contractuale recuperate de beneficiar conform condiiilor contractului - consumuri contractuale neincluse n articolele specificate mai sus i recuperate de beneficiar peste valoarea lucrrilor prevzute de contract (S.N.C. 11, paragraful 27). Aceste consumuri cuprind: a) consumurile privind transportarea salariailor la locul de lucru tur-retur n direciile care nu snt deservite de transportul public de pasageri, inclusiv retribuirea muncii personalului care efectueaz transportarea cu contribuiile la asigurrile sociale i valoarea materialelor consumate (combustibil, piese de schimb); b) consumurile legate de caracterul mobil i ambulant al muncii la redislocarea ntreprinderii n alt localitate, n cazul cnd este necesar deplasarea de la sediul ntreprinderii pn la locul executrii lucrrilor; c) consumurile suplimentare aferente executrii lucrrilor prin metoda de prestare a muncii prin detaare, inclusiv transportarea salariailor de la sediul ntreprinderii sau punctul, unde ei se adun, pn la locul de lucru i napoi i de la locul, unde locuiesc, pn la locul de lucru i napoi, precum i consumurile privind exploatarea i ntreinerea orelului n care locuiesc i alte consumuri prevzute de legislaia n vigoare; d) consumurile privind organizarea msurilor speciale de asigurare a condiiilor normale de munc; e) consumurile aferente plii recompensei pentru vechime n munc (inclusiv contribuiile la asigurrile sociale i asistena social) sau sumele rezervelor create n aceste scopuri;
4

OMFP 1752/2005 privind reglementrile contabile romaneti conforme cu directivele europene i OMFP 2374/2007 pentru completarea i modificarea OMFP 1752

f) consumurile aferente delegrii salariailor pentru executarea lucrrilor de construcii-montaj i speciale conform normelor stabilite de legislaie; g) alte consumuri recuperate de beneficiar n conformitate cu actele legislative (normative) n vigoare i condiiile contractelor. Consumurile contractuale includ consumurile ce in de ncheierea contractului, precum i consumurile aferente contractului ncepnd cu data pn la terminarea lui (I.A.S. 11, paragraful 28). Consumurile aferente contractuale n cazul cnd: a) acestea au fost suportate n cursul anului de gestiune n care a fost ncheiat contractul; b) mrimea lor poate fi determinat cu certitudine. Pn la ncheierea contractului consumurile corespunztoare se contabilizeaz ca cheltuieli anticipate curente. Dac contractul se ncheie n acelai an de gestiune, consumurile specificate se includ n componena consumurilor contractuale prin decontarea lor uniform n cursul acestui an de gestiune. 2.2 Definirea i delimitarea veniturilor n cazul contractelor de construcii Veniturile contractuale sunt definite in conformitate cu paragrafele 11-15 din IAS115. Veniturile contractuale trebuie s cuprind: valoarea iniial a veniturilor agregate n contract; i variaiile n lucrul contractului, creanele si plile de stimulare; n limita sumei probabil a fi obinut ca venit; sunt capabile de a fi msurate n mod credibil. Modificrile n lucrrile contractuale reprezint ordine de schimbare date de ctre beneficiar ( de ex:modificri n specificaiile sau proiectarea activului si modificri n durata contractului). O modificare contractual poate avea ca efect diminuarea sau cresterea venitului contractual. ncheierii contractului se includ n consumurile ncheierii contractului

Hennie von Greuning Standarde Intenaionale de Raportare Financiar, Ed. Irecson, Bucureti, 2005

10

Reclamaiile reprezint sume pe care antrepenorul ncearc s le colecteze de la beneficiar sau de la un ter drept despagubire pentru costurile neincluse in prul contractului (de ex;ntrzierile ocazionate de beneficiar, erorile n specificaie sau proiectare sau modificrile constatate). Plile de stimulare reprezint acele sume pe care contractorul este ndreptit s le primeasc n situaia n care standardele de performan specificate sunt atinse sau depite (de ex: o plat suplimentar acordat antreprenorului pentru finalizarea n avans a lucrrilor). Aceste sume se vor include n veniturile contractuale n situaia n care contractul se gsete ntr-un stadium destul de avansat pentru a se considera ca standardele de performan specificate vor fi atinse sau depite i cnd valoarea acestor pli stimulative poate fi evaluate n mod fiabil. Venitul contractual reprezint un aflux global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune aprute n procesul executrii contractelor de construcie sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor care capitalului propriu, n afar de majorrile peseama ntreprinderii (I.A.S. 11, paragraful5)6. Venitul contractual cuprinde (I.A.S. 11, paragraful 9): a) suma iniial a venitului convenit n contract; b) venitul rezultat din modificri i reclamaii; c) venitul sub form de pli de stimulare; d) alte venituri cuvenite de la beneficiar conform condiiilor contractului. Suma iniial a venitului contractual - suma venitului stipulat n contract la ncheierea acestuia ntre antreprenor i beneficiar (I.A.S. 11, paragraful 10). n procesul executrii poate stimulare7. Venit rezultat din modificri - venit care rezult din modificarea i beneficiar condiiilor contractului iniial conform acordului dintre antreprenor pentru a fi executate
6 7

genereaz creterea

aporturilor proprietarilor

contractului suma iniial a al

venitului contractual

fi modificat ca rezultat

modificrilor, reclamaiilor i/sau plilor de

(I.A.S. 11, paragraful 5), cum ar fi modificarea volumului lucrrilor planificate n baza contractului, introducerea modificrilor n proiectul

Hennie von Greuning Standarde Intenaionale de Raportare Financiar, Ed. Irecson, Bucureti, 2005 Cernuc L. Politici contabile n accepiunea standardelor internaionale IAS-IFRS Ed. Universitii Aurel Vlaicu Arad, 2005

11

obiectului n curs de construcie (modificarea design-ului, finisarea cu alte materiale etc.) n specificaii, n termenele executrii contractului etc. Modificrile pot conduce att la micorarea, ct i la Concomitent modificrilor. Suma venitului rezultat din modificri se include n venitul contractual n cazul cnd: a) beneficiarul i antreprenorul au convenit asupra modificrii; b) mrimea unui astfel de venit poate fi determinat cu certitudine (I.A.S. 11, paragraful 11). Venit rezultat din reclamaii - suma pe care antreprenorul intenioneaz s o perceap de la beneficiar pentru recuperarea consumurilor contractuale 5). Reclamaiile pot fi o nclcrii neincluse n valoarea contractului (I.A.S. 11,paragraful modificrile litigioase n trebuie s majorarea sumei iniiale a venitului contractual. fie constatate i consumurile contractuale aferente

consecin, de exemplu, a erorilor comise de beneficiar n specificaii sau n proiect i lucrrile prevzute de contract, precum i a condiiilor contractului de ctre beneficiar. Suma venitului rezultat din reclamaii se include n venitul contractual n cazul cnd: a) reclamaiile snt recunoscute de beneficiar sau percepute de ctre judecat; b) mrimea venitului dat poate fi determinat cu certitudine (I.A.S.11, paragraful 12). Dac condiiile specificate nu se ndeplinesc, venitul corespunztor nu ca cheltuieli ale perioadei. n cazul cnd beneficiarul nu recunoate reclamaia prezentat, venitul care rezult din aceasta nu se constat de antreprenor, iar consumurile efective aferente reclamaiei se constat ca cheltuieli ale perioadei. Venitul din reclamaiile naintate de antreprenor i recunoscute de persoanele tere (nu de beneficiari) este constatat de antreprenor nu ca venit contractual, ci ca alte venituri operaionale. Pli de stimulare - sume suplimentare cuvenite antreprenorului i pltite lui de beneficiar n cazul respectrii condiiilor contractului (I.A.S. 11, paragraful 5), se constat, iar consumurile aferente reclamaiei suportate efectiv se constat de antreprenor

12

de exemplu, pentru finalizarea anticipat a contractului, calitatea nalt a lucrrilor executate, reducerea consumurilor sau pentru alte rezultate stipulate n contract. Plile de stimulare pot fi stabilite n procente din valoarea contractului sau sub form de sum fix i se includ n venitul contractual n cazul cnd: a) acestea pot fi determinate cu certitudine; b) snt respectate condiiile stipulate n contract (I.A.S. 11,paragraful 13). Alte venituri cuvenite de la beneficiar conform condiiilor contractului sume cuvenite antreprenorului de la beneficiar n baza condiiilor contractului n calitate de recuperare a altor consumuri directe ce depesc valoarea contractului. Acestea se includ n venitul contractual n cazul cnd8: a) pot fi determinate cu certitudine; b) suma lor este negociat de beneficiar i antreprenor (I.A.S. 11,paragraful 14). Antreprenorul poate s obin i alte venituri aferente executrii n procesul contractului, de exemplu, venitul din vanzarea materialelor extrase

construciei, construciilor speciale provizorii neincluse n lista de titluri i utilajului n procesul executrii contractului sau la terminarea lui. Astfel de venituri nu se includ n venitul contractual, ci se raporteaz la alte venituri operaionale. n venitul contractual nu se includ sumele ncasate n numele terilor, de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrileobinute de antreprenor la nsrcinarea terilor din vnzarea mrfurilor (produciei) acestora. Astfel de sume nu reprezint un avantaj economic al ntreprinderii-antreprenor i nu influeneaz asupra capitalului propriu al acesteia (I.A.S. 11, paragraful 15). Venitul contractual se msoar la valoarea venal a recompensei primite sau care urmeaz a fi primit cu scderea reducerilor i rabaturilor acordate de antreprenor (S.N.C. 11, paragraful 16). n astfel de cazuri valoarea venal se determin n conformitate cu I.A.S.18 "Venitul", paragrafele 8-15.0,8/10, n/30 zile, adic n curs de 30 zile din ziua primirii documentelor de plat beneficiarul trebuie s se achite n mrimea valorii acord venale integrale, iar n cazul achitrii n curs de de 0,8% 10 zile antreprenorul beneficiarului reduceri n mrime din valoarea

contractului (fr TVA).

8

Feleag L, Feleag N., Contabilitatea financiar o abordare european i internaional, Ed. Infomega, Bucureti, 2005

13

Msurarea venitului contractual depinde de modul de efectuare a decontrilor ntre beneficiar i antreprenor. n cazul efecturii decontrilor contra mijloace bneti, venitul contractual se msoar cu suma mijloacelor bneti primite sau care urmeaz a fi primite. n cazul efecturii decontrilor prin acordarea altor active (servicii) (beneficiarul poate s acorde antreprenorului n calitate de plat mijloace fixe, active nemateriale, valori materiale i mrfuri, hartii de valoare, alte active i/sau servicii) venitul contractual se msoar n felul urmtor: a) schimbul cu servicii identice, adic cu lucrri de construcii cu aceeai valoare, nu se consider tranzacie care genereaz venit; b) schimbul cu mrfuri i servicii neidentice se trateaz ca tranzacie care genereaz venit.Valoarea venal a activelor primite n schimb poate s coincid sau nu cu valoarea contractului. Dac valoarea venal a activelor primite n schimb coincide cu valoarea contractului, un astfel de schimb se consider schimb total. 2.3 Constatarea i msurarea cheltuielilor i veniturilor contractuale Veniturile i cheltuielile contractuale se constat n baza metodei au aprut,

specializrii exerciiilor n acea perioad de gestiune, n care acestea compensare (I.A.S. 11, paragraful 32). Lucrrile de construcii se execut n conformitate

indiferent de momentul ncasrii sau plii mijloacelor bneti ori a altei forme de cu condiiile

convenite n contract n cursul unei sau a mai multor perioade de gestiune. Dac lucrrile contractuale ncep i se termin n aceeai perioad de gestiune, veniturile i cheltuielile contractuale se constat la terminarea contractului n cauz. Consumurile contractuale se contabilizeaz de antreprenor cu total cumulativ de la nceputul executrii contractului pn la terminarea lui. Plile intermediare i avansurile primite de antreprenor nu se constat ca venit pn la ncheierea integral a lucrrilor aferente contractului. Dup terminarea contractului cheltuielile contractuale se constat n suma consumurilor contractuale suportate efectiv, iar veniturile - n suma prevzut de contract (I.A.S. 11, paragraful 33).

14

Modul de determinare a rezultatului executrii contractului de construcie depinde de tipul contractului9. Astfel, rezultatul executrii contractului cu pre fix poate fi determinat cu certitudine n cazul cnd: a) este posibil determinarea cu certitudine a sumei totale a venitului contractual; b) exist o certitudine c) consumurile certitudine; d) consumurile contractuale suportate efectiv pot fi determinate exact, estimate cu certitudine i comparate cu normele de deviz (I.A.S. 11, paragraful 34). Rezultatul execuiei contractului n regie (cost plus) poate fi determinat cu certitudine n cazul cnd: a) exist o certitudine b) este posibil ntemeiat c avantajele economice (profitul) aferente contractului vor (va) fi obinute (obinut) de antreprenor; determinarea cu certitudine a veniturilor i cheltuielilor se recupereaz de beneficiar sau nu contractuale, indiferent de faptul dac acesta (I.A.S. 11, paragraful 35). Rezultatul executrii contractului mixt poate fi determinat cu certitudine n cazul respectrii condiiilor enumerate mai sus referitoare la contractele cu pre fix i n regie. Venitul contractual pe etapele executrii contractului se constat la sfritul fiecrei perioade de gestiune i se determin prin una din urmtoarele metode (I.A.S. 11, paragraful 37): - n baza raportului procentual dintre consumurile contractuale suportate efectiv la o anumit dat raportat i suma total a consumurilor de deviz prevzute de contract; - n baza volumului lucrrilor executate efectiv care este confirmat de beneficiar; - n baza gradului de finalizare a volumului fizic al lucrrilor prevzute de contract. ntemeiat c avantajele economice (profitul) aferente i procentul de contractului vor fi obinute de antreprenor; privind finalizarea lucrrilor contractuale executare a contractului la data ntocmirii rapoartelor financiare pot fi determinate cu

Nicolaescu C., Gomoi B., Noiuni fundamentale de contabilitate, Ed. Mirton, Timioara, 2006

15

Determinarea venitului contractual n baza raportului procentual dintre consumurile contractuale suportate efectiv la o anumit dat raportat i suma total a consumurilor de deviz prevzute de contract Metoda n cauz se aplic, de regul, pentru determinarea venitului contractual aferent contractelor cu pre fix. n acest caz venitul se constat, pornind de la procentul de executare a contractului, care reflect partea contractului executat la data raportat i se determin n felul urmtor: Consumuri contractuale suportate efectiv Procentul a contractului la data raportat Suma total a consumurilor contractuale de deviz Consumurile contractuale suportate efectiv la data raportat se compun din consumurile raportat10. n componena consumurilor contractuale nu se includ consumurile aferente activitii contractuale viitoare, de exemplu: a) plata de arend transferat n avans pentru arenda utilajului de construcie i poliele de asigurare achitate n cazul asigurrii salariailor care snt tratate n momentul ntocmirii rapoartelor financiare ca cheltuieli anticipate; b) valoarea materialelor care au fost livrate pe antierul de construcie sau amplasate separat pentru folosirea ulterioar, dar neutilizate nc n procesul executrii lucrrilor contractuale, dac aceste materiale nu au fost pregtite n mod special pentru contract. Valoarea acestor materiale se constat ca activ i se reflect n activul bilanului contabil; aferente ncheierii contractului incluse n consumurile contractuale, precum i consumurile suportate de la nceputul executrii contractului pn la data de executare = --------------------------------------------- x 100.

10

Duescu A. Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Ed. CECCAR, 2002

16

c) plile efectuate n avans subantreprenorilor pn la nceputul executrii lucrrilor prevzute de subcontract etc11. Suma venitului contractual constatat n perioada de gestiune curent se determin n modul urmtor: a) procentul de executare a contractului se nmulete cu valoarea iniial a contractului (innd cont de modificrile ei ulterioare) i astfel se calculeaz venitul aferent tuturor perioadelor precedente, inclusiv celei curente; b) din venitul calculat n conformitate cu lit. a) din prezentul paragraf se scade suma venitului constatat n perioadele de gestiune precedente, exclusiv cea curent. La utilizarea metodei examinate sumele constatate ale veniturilor, cheltuielilor i profitului (pierderilor) contractuale gestiune corespunztoare n modul urmtor: - cheltuielile contractuale se determin i se constat la suma consumurilor suportate n procesul executrii contractului; - mrimea venitului contractual se determin ca diferena dintre suma total a venitului constatat n toate perioadele de gestiune, inclusiv n cea curent, i suma venitului constatat n perioadele de gestiune precedente, exclusiv cea curent; - rezultatul financiar (profit/pierdere) al executrii contractului se determin ca diferena dintre sumele veniturilor i cheltuielilor contractuale constatate. Determinarea venitului contractual n baza volumului lucrrilor executate efectiv, care este confirmat de beneficiar La utilizarea acestei metode modul de determinare a mrimii venitului contractual depinde de tipul contractului. Astfel, n cazul unui contract cu pre fix venitul se constat, pornind de la volumullucrrilor executate efectiv la data raportat i procentul profitului prevzut de contract, iar n cazul unui contract n regie (cost plus) la suma consumurilor contractuale suportate efectiv i recompensei suplimentare prevzute. Determinarea venitului contractual n baza gradului de finalizare a volumului fizic al lucrrilor prevzut de contract se determin pe perioadele de

11

Hennie van Greuning Standardele Internaionale de raportare financiar- ghid practic, Ed. Irecson, Bucureti, 2005

17

Aplicarea metodei n cauz prevede calcularea venitului contractual prin nmulirea procentului de finalizare a volumului fizic al lucrrilor de antrepriz cu valoarea contractului sau a elementelor constructive distincte ale acestuia. O astfel de metod se aplic att pentru contractele cu pre fix, ct i pentru cele de regie. n cazul contractelor cu pre fix, de regul, exist calcule exacte ale valorii contractului sau a unor elemente constructive distincte ale acestuia, de exemplu, a valorii unui obiect, a unui etaj dintr-un bloc sau a scheletului (carcasei) cldirii de producie. n acest caz venitul contractual poate fi determinat, innd cont de procentul de finalizare a volumului fizic al unor lucrri de construcie sau al elementelor constructive distincte ale unui contract. n cazul dat venitul contractual se determin prin nmulirea procentului de finalizare a volumului fizic al fiecrui element constructiv al contractului (al unor lucrri de construcie distincte) cu valoarea lui (lor). Mrimea total a venitului contractual constatat n perioada de gestiune se compune din sumele veniturilor calculate pe fiecare element constructiv al contractului. Cheltuielile contractuale se constat la suma consumurilor contractuale care corespund volumului lucrrilor executate predate de antreprenor i confirmate de beneficiar, iar partea rmas a consumurilor contractuale se reflect ca activ n componena produciei n curs de execuie aferent contractului.Dac rezultatul executrii unui contract de construcie nu poate fi determinat cu certitudine, venitul contractual se constat numai n mrimea consumurilor contractuale efectuate n cazul existenei unei certitudini ntemeiate c acestea vor fi recuperate de beneficiar.12 Dac rezultatul executrii unui contract de construcie nu poate fi determinat cu certitudine i antreprenorul nu are o certitudine ntemeiat c consumurile contractuale suportate vor fi recuperate de beneficiar, constat, iar venitul contractual nu se consumurile contractuale suportate se reflect ca activ n componena

lucrrilor contractuale n curs de execuie pn la efectuarea tuturor procedurilor necesare prevzute de legislaia n vigoare. Consumurile care nu este posibil s fie recuperate i trebuie s fie recunoscute ca cheltuieli ale perioadei reprezint consumuri aferente contractelor: a) care au o for de aciune n justiie incomplet, adic o legitimitate dubioas;
12

Duescu A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, Ed. CECCAR, Bucureti, 2002

18

b) finalizarea crora depinde de actele legislative sau rezultatele procesului judiciar civil neterminat; c) aferente proprietii care urmeaz a fi confiscat sau expropriat; d) pe care antreprenorul nu este capabil s le finalizeze sau nupoate s ndeplineasc angajamente de alt natur. Dac obiectul n curs de execuie trece n proprietatea antreprenorului de comun acord cu beneficiarul sau n baza deciziei judiciare, antreprenorul poate s-l vnd, s-l schimbe sau s-l transmit gratuit unor tere persoane. Astfel de operaiuni se trateaz ca vnzare a activelor, iar veniturile i cheltuielile aferente se evalueaz i se constat conform I.A.S. 18 "Venitul" i I.A.S. 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor recuperare ntreprinderii". Dac antreprenorul a folosit toate posibilitile de a consumurilor contractuale suportate, astfel de consumuri se constat ca

cheltuieli ale perioadei13. n cazul cnd exist incertitudini n privina ncasrii sumei constatate i incluse n venitul contractual, suma neprimit sau suma, recuperarea creia devine imposibil, se constat ca cheltuieli i nu ca ajustare a venitului contractual, ntruct aceste evenimente se refer la diferite perioade de gestiune. n cazul apariiei creanei dubioase a beneficiarului, n funcie de metoda aleas, antreprenorul atribuie suma corespunztoare la majorarea cheltuielilor perioadei sau o trece n contul rezervei create anterior n aceste scopuri.

13

Hennie van Greuning Standardele Internaionale de raportare financiar- ghid practic, Ed. Irecson, Bucureti, 2005

19

CAPITOLUL III ORGANIZAREA CONTABILITII CONTRACTELOR DE CONSTRUCII 3.1 Metode de contabilizare a contractelor de construcii Problema care se pune in cazul unui contract pe termen lung consta alegerea metodei de contabilitate. Practica si normele internationale pun in evidenta doua metode de contabilizare a contractelor pe termen lung; metoda procentului de definitivare; metoda contractului finalizat.

3.1.1 Metoda procentului de definitivare Norma contabila internationala IAS 11 precizeaza la paragraful 22 ca ,,atunci cand rezultatul unui contract de constructii poate fi estimate in mod credibil, consturile si veniturile contractuale trebuie recunoscute ca venituri, respective cheltuieli in functie de stadiul de executie al contractului la data bilantului. O pierdere preconizata va trebui imediat angajata. Aceasta metoda este cunoscuta sub denumirea de metoda procentului de definitivare, fiind permisa de IAS 11. In cadrul acestei metode au loc estimari asupra veniturilor contractuale, cheltuielilor contractuale totale, dar si asupra profitului preconizat la inchiderea lucrarilor aferente contractului de constructii. Se porneste de la premise ca in cadrul unui contract la un prt fix, contractorul cu experienta in decursul unei perioade de timp poate sa evalueze cu exactitate veniturile contractuale, cheltuielile contractuale si stadiul de executie al lucrarilor. Stadiul de executie al lucrarilor se determina de regula, in functie de raportul dintre costurile perioadei suportate pana la data examinata si costul total estimate. Nu este exclusa si utilizarea altor metode, cum ar fi stadiile asupra muncii prestate sau procentajul fizic al muncii prestate estimarile sunt inerent nesigure si, ca urmare, este necesare revizuirea continua a estimarilor odata cu avansarea lucrarilor. Dar aceasta nu inseamna ca estimarile initiale nu au fost corecte. Estimarea rezultatului contractului cu pret fix este credibila in situatia in care:

20

evaluarea venitului total s-a realizat in mod credibil; exista posibilitatea ca beneficiile economice associate contractului sa fie generate de catre intreprindere; costurile contractuale necesare definitivarii contractului sunt evaluate in mod credibil; costurile legate de un contract pot fi identificate si credibil evaluate, in asa fel incat acestea sa fie comparate cu estimarile precente.

Estimarea rezultatului contractului cost plus este credibila atunci cand urmatoarele conditii sunt indeplinite: este posibil ca beneficiile economice aferente contractului sa fie generate de ntreprindere; costurile contractuale pot fi identificate si evaluate chiar daca nu sunt rambursabile. Conform metodei procentului de definitivare, rezultatul se repartizeaza pe perioade de derulare a contractului in functie de gradul de avansare a lucrarilor de constructie. Ca urmare, contabilizarea lucrarilor de constructie se realizeaza pe masura evolutiei acestora14. Metoda are la baza conceptual conform caruia lucrarile aferente unui contract de constructii reprezinta un transfer al dreptului de proprietate care are loc odata cu avansarea lucrarilor. Situatiile financiare vor reda mai clar si mai fidel transzactiile si evenimentele care au loc in cursul derularii lucrarilor referitoare la un contract de constructii. 3.1.2 Metoda contractului finalizat Aceasta metoda are la baza faptul ca rezultatul se contabilizeaza integral doar la data finalizarii contractului, veniturile sau cheltuielile nefiind inregistrate pana la aceasta data. Situatiile financiare realizeaza o amanare a recunoasterii veniturilor si rezultatelor pana in momentul in care are loc definitivarea contractului.

14

Nicolaescu C., Iacob M. I., Contabilitate financiar aprofundat, , Ed. Mirton, Timioara, 2007

21

3.2 nregistrarea n contabilitate a contractelor de construcii O intreprindere de constructii construieste un activ imobilizat in trei ani. Semnarea contractului s-a realizat la data de 01.03.N, iar activul va fi livrat la 15.06.N+215. Exercitiul N: La 01.03.N are loc semnarea contractului. Pretul contractului estimate este in suma de 1.000.000 lei, iar costul de productie estimate este in suma de 850.000-lei. Rezultatul = 1.000.000-lei 850.000-lei = 150.000-lei In vederea simplificarii claculelor, nu se vor lua in considerare incidentele pe linia TVA-ului. La 31.12.N costul productiei in curs de executie este in suma de 255.000-lei Stadiul fizic al contractului: 305 = 255.000/850.000 *100 A- Metoda procentajului de definitivare a) Colectarea cheltuielilor in cursul exercitiului N 6XX Cheltuieli dupa natura = % 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de terti 5xx Conturi de trezorerie b) Inregistrarea lucrarilor in curs de executie la sfarsitul exercitiului N : 322 Lucrari si servicii
15

255.000 x x x

711 Variatia stocurilor

300.000

Feleag L, Feleag N., Contabilitatea financiar o abordare european i internaional, Ed. Infomega, Bucureti, 2005

22

In curs de executie

(255.000 + 45.000)

Rezultatul aferent exercitiului N =150.000 X 30% = 45.000-lei B- Metoda contractului finalizat a) Colectarea cheltuielilor in cursul exercitiului N 6XX Cheltuieli dupa natura = % 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de terti 5xx Conturi de trezorerie b) Inregistrarea lucrarilor in curs de executie la sfarsitul exercitiului N : 332 Curs de executie Exercitiul N + 1 La 01.05.N +1 are loc incasarea unui avans de la clienti in suma de 325.000-lei. La 31.12.N + 1. La 312.12. N + 1 pretul estimat al contractului este in suma de 1.100.000-lei iar costul total de productie reestimat este in suma de 900.000-lei Rezultatul = 1.100.000-lei 900.000-lei = 200.000-lei Costul productiei in curs de executie la 31.12. N + 1 este in suma de 450.000-lei Stadiu fizic al contractului : 50% = 450.000/900.000 * 100 A- METODA PROCENTAJULUI DE DEFINITIVARE a) Incasarea avansului de la clienti 5121 = 419 325.000 Conturi curente la banci Clienti creditori = 711 Variatia stocurilor 255.000 Lucrari si servicii in x x 255.000 x

23

b) Colectarea cheltuielilor in cursul exercitiului N 6XX Cheltuieli dupa natura = % 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de terti 5xx Conturi de trezorerie x x 195.000 x

c) Inregistrarea lucrarilor in curs de executie la sfarsitul exercitiului N : 322 Lucrari si servicii In curs de executie Rezultatul aferent exercitiului N + 1=50% * 200.000- 45.000 = 55.000-lei C- Metoda contractului finalizat a) Incasarea avansului de la clienti 5121 = 419 325.000 Conturi curente la banci 6XX Cheltuieli dupa natura = Clienti creditori % 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de terti 5xx Conturi de trezorerie c) Inregistrarea ajustarilor lucrarilor in curs de executie 332 = 711 195.000 x x 195.000 x = 711 Variatia stocurilor 250.000

b) Colectarea cheltuielilor in cursul exercitiului N

24

Lucrari si serv. In Curs de executie

Variatia stocurilor

Exercitiul N+2 La 15.06.N+2 pretul contractului (pret de factura) este in suma de 1.200.000-lei. Costul de productie reestimat 980.000-lei Rezultatul = 1.200.00-lei 980.000-lei = 220.000-lei A- METODA PROCENTAJULUI DE DEFINITIVARE a) Colectarea cheltuielilor in cursul exercitiului N 6XX Cheltuieli dupa natura = % 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de terti 5xx Conturi de trezorerie b) Inregistrarea ajustarilor lucrarilor in curs de executie 332 Lucrari si serv. In Curs de executie Rezultatul aferent exercitiului N+2-220.000-(45.000+55.000)=120.000-LEI c) Facturarea lucrarilor de constructii 4111 Clienti = 704 1.200.000 Venituri din lucrari executate Si servicii prestate d) Diminuarea creantei asupra clientilor pentru avansul incasat de la acestia 4111 Clienti = 419 Clienti creditori -325.000 = 711 Variatia stocurilor 650.000 x x 530.000 x

e) Descarcarea gestiunii de lucrarile facturate

25

711 Variatia stocurilor

332

1.200.000

Lucrari si servicii in curs de executie

B- METODA CONTRACTULUI FINALIZAT a) Colectarea cheltuielilor in cursul exercitiului N 6XX Cheltuieli dupa natura = % 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de terti 5xx Conturi de trezorerie b) Inregistrarea ajustarilor lucrarilor in curs de executie 332 Lucrari si serv. In Curs de executie c) Facturarea lucrarilor de constructii 4111 Clienti = 704 1.200.000 Venituri din lucrarile executate Si servicii prestate d) Diminuarea creantei asupra clientuilor pentru avansul incasat de la acestia 4111 711 Variatia stocurilor = = 419 332 Lucrari si servicii in curs de executie -325.000 980.000 e) Descarcarea gestiunii de lucrarile facturate = 711 Variatia stocurilor 530.000 x x 530.000 x

26

CAPITOLUL IV STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII LA FIRMA DE CONSTRUCII S.C PROSPERA M S.R.L 4.1 Prezentarea S.C PROSPERA M S.R.L Firma analizat a luat fiin n februarie 1998, prin aportul n numerar a unui singur asociat. Capitalul social total subscris i vrsat la data nfiinrii este de 5.000.000 lei (500 RON) divizat n 50 pri sociale a cte 100.000 lei (10 RON) fiecare. Forma de organizare juridic a societii este de societate cu rspundere limitat, iar denumirea ei este Prospera M. Sediul societii este n localitatea Arad, jud. Arad, str. Poetului, nr. 17. Conform Actului constitutiv al societii, domeniul principal de activitate al firmei este construcii , cod CAEN 45, iar activitate principal este lucrri de construcii, inclusiv lucrri de art, cod CAEN 4521. Societatea mai are nscrise n actul constitutiv i alte activiti secundare, din acelai domeniu sau din domeniu nrudite, pe care le va putea presta, dup caz. Conducerea societii este asigurat de ctre asociatul unic care ndeplinete atribuiile ce i revin potrivit Legii nr. 31/1990, privind societile comerciale. Administrarea firmei se face tot de ctre asociatul unic. Administratorul poate face toate operaiunile cerute pentru aducerea la ndeplinire a obiectului de activitate al societii, cu acordul asociailor. Administratorul nu se poate substitui cu alte persoane. Dac se ncalc aceste prevederi societatea nu este obligat fa de teri, dar are dreptul s pretind de la cel substituit beneficiul rezultat din aceast operaiune. Asociatul are latitudinea de a numi un cenzor care trebuie s fie contabil autorizat (calificat) i care va avea obligaia s supravegheze gestiunea societii i s verifice dac bilanul i contul de profit i pierdere sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele i dac acestea din urm sunt inute regulat. Cenzorul trebuie s-i exercite personal mandatul.

27

Exerciiul economico-financiar ncepe la 1 ianuarie i se termin la 31 decembrie al fiecrui an, cu excepia primului exerciiu care ncepe de la data constituirii firmei . Angajarea personalului societii se face n cadrul schemei de organizare stabilite de asociatul unic prin ncheierea de contracte individuale de munc ce vor fi nregistrate la organele de drept. 4.2 Organizarea contabilitii la S.C PROSPERA M S.R.L Firma analizat utilizeaz n contabilizarea contractelor de construcii metoda procentului de definitivare. Conform acestei metode rezultatul se repartizeaz pe perioade de derulare a contractului n funcie de gradul de avansare a lucrrilor de construcie. Ca urmare, contabilizarea lucrrilor de construcie se realizeaz pe msura evoluiei acestora. Alte aspecte legate de organizarea contabilitii la S.C PROSPERA M S.R.L sunt: firma utilizeaz n organizarea contabilitii sintetice a stocurilor metoda inventarului permanent; organizarea contabilitii analitice a stocurilor se face utiliznd metoda cantitativ valoric (la locul de depozitare a stocurilor, pe fiele de magazie, se ine evidena att cantitativ ct i valoric; metoda utilizat la evaluarea la ieire a stocurilor este metoda costului mediu ponderat; firma este pltitoare de TVA; firma are mai multe conturi bancare deschise att n lei ct i n valut. L momentul analizei firmna are deschis o linie de credit pe termen scurt (reflectat cu ajutorul contului 519 Credite bancare pe termen scurt) Structura patrimoniului la S.C PROSPERA M S.R.L este relevat de Balana de verificare analitic de la data de 30 noiembrie 2007 ( anexa 1). Din aceast balan rezult urmtoarele: capitalul social al firmei, subscris i vrsat integral, este de 500,00 lei; firma are la data de 30 noiembrie, cumulat pentru anul 2007, o pierdere de 250.129,35 lei. De remarcat c aceast pierdere apare dup ce firma a ncheiat

28

exerciiul anterior cu un profit de 31.050,05 lei i are alre rezerve repartizate din exerciile anterioare n valoare de 202.805,19 lei; total capitaluri proprii la 30 noiembrie 2007, era negativ, n sum de 15.673,68 lei; firma are n patrimoniu active imobilizate i anume: imobilizri corporale n urmtoarea componen: terenuri n valoare de 6.100,00 lei, construcii n valoare de 2.100, 00 lei, echipamente tehnologice n valoare de 232.892,26 lei, mijloace de transport n valoare de 177.666,70 lei, alte imobilizri corporale n valoare de 20.813,27 lei. Se remarc i structura de imobilizri corporale n curs n valoare de 12.215,48 lei. Firma prezint i imobilizri financiare, sub form de garanii, n sum de 17.509,22 lei, prezente ca sold debitor al contului 2678 Alte creane imobilizate. Pentru imobilizrile corporale prezentate s-au calculat amortismente evideniate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II ale contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. din categoria stocurilor sunt prezente n balan structurile de stocuri de combustibili, alte materiale i de obiecte de inventar, mrfurii ambalaje, . La sfritul lunii noiembrie aceste structuri aveau urmtoarea structur: combustibili n valoare de 15.859,99 lei, alte materiale pe stoc n valoare de329.720,74 lei, mrfuri n valoare de 18.704,62 lei. Existena structurii mrfuri este explicat de faptul c firma, n anumite situaii, vinde materiale de construcii ca i mrfuri; firma are clieni nencasai n valoare de 208.256,12 lei i datorii ctre furnizori de 269.734,01 lei; datoriile fa de personal i cele privind obligaiile sociale sunt cele curente, aferente lunii (noiembrie 2006); firma nu prezint datorii restante la bugetul statului i la cele locale, n schimb are creane fa de bugetul statului privind TVA de recuperat n valoare de 1.676,53 lei. de remarcat valoarea mare a datoriilor fa de asociatul unic, 133.200,00 lei (soldul final creditor al contului 4551 Asociai conturi curente, precum i

29

dividendele repartizate i nepltite n sum de 211.046,39 lei (soldul final credito al contului 457 Dividende de plat); lichiditile firmei au fost, la sfritul lunii noiembrie de 16.681,58 lei, fiind mprite ntre disponibilul la banc, n valoare de 7.255,48 lei i n numerar de 9.426,1 lei (inclusiv structura de alte valori, care cuprinde tichetele de mas pentru salariai); Dintre cheltuieli la S.C PROSPERA M S.R.L se ntlnesc: cheltuieli privind combustibilul; cheltuieli cu alte materiale consumabile; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind materialele nestocabile; cheltuieli cu energia i apa; cheltuieli cu mrfurile; cheltuieli cu reparaiile; cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chirii; cheltuieli cu primele de asigurare; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane; cheltuieli cu servicile potale i de telecomuniaii; cheltuieli cu serviciile bancare; cheltuieli cu alte servicii prestate de teri; cheltuieli cu alte impozite i taxe; cheltuieli cu salariile personalului; cheltuielile cu asigurrile sociale. alte cheltuieli de exploatare; cheltuieli cu diferenele de curs valutar; cheltuieli cu dobnzile; cheltuieli cu amortizrile; cheltuieli cu impozitul pe profit. Dintre venituri ntlnim: venituri din lucrri executate i servicii prestate; venituri din vnzarea mrfurilor; venituri din activiti diverse; alte venituri din exploatare (respectiv venituri din despgubiri, ameni i penaliti i venituri din subvenii pentru investiii) venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi. Pentru exemplificarea modului de contabilizare a operaiilor n contabilitatea curent la S.C PROSPERA M S.R.L, vom lua ca lun de referin luna decembrie 2007. Documentul contabil care va sta la baza analizei operaiilor economice ale lunii decembrie este Registrul Jurnal prezentat n anexa 2. Conform acestui registru operaiile lunii decembrie 2007 sunt urmtoarele16: Se ncaseaz un client n numerar n sum de 17.626,34 lei: 17.626,34 53111 = 4111 17.626,34

16

Se va prezenta fiecare tip de operaie o singur dat.

30

Se achit, n numerar, cheltuieli de reclam i publicitate precum i chgeltuieli de protocol. Se observ c s-au creat dou conturi analitice pentru contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, 623.1 pentru cheltuielile de reclam i publicitate i 623.2 pentru cheltuielile de protocol. 114,06 28,40 623.2 623.1 = = 5311 5311 114,06 28,40

Se achit n numerar urmtoarele cheltuieli: 1.278,00 613 30,00 1,00 38,00 89,90 39,00 6111 6043 6042 6041 624 = 53111 1.505,59

Se ncaseaz venituri pentru mrfurile vndute n sum de 4.962,91 lei, TVA 19% : 5.905,86 5311 = 707 4427 4.962,91 942,95

Se restituie, n numerar, o parte din mprumutul acordat firmei de ctre asociatul unic n sum de 6.000, 00 lei: 6.000,00 4551 = 5311 6.000,00

Se achit avansuri, n numerar, n sum de 15.000, 00 lei i salarii neridicate de 3.425, 00 lei, salariile lunii noiembrie n sum de 19.274,00 lei i ajutoare materiale n sum de 1.177,00 lei:

31

15.000,00 3.425,00 19.274,00 1.177,00

425 426 421 423

5311

38.876,00

Se achit un furnizor n numerar, n valoare de 7.782,99 lei: 7.782,99 401 = 5311 7.782,99

Se ridic numeerar din banc n casierie n sum de 30.000,00 lei: 30.000,00 5311 : = 5311 254,34 = 581 30.000,00

Se achit alte taxe n numerar 254,34 6358

Pe lng operaiunile prezentate anterior, derulate prin cas, i care sunt descrise i n cadrul Registrului de cas redat n anexa 3, o alt categorie de operaii o reprezint cele generate de relaia ntreprinderii cu furnizorii si. n continuare se prezint nregistrrile contabile generate de aceste relaii. Se primete factura pentru cheltuieli de protocol n sum de 90,63 lei: 90,63 6321 = 401 90,63

Se primete factura pentru diverse materiale nestocabile: 136,80 6041 = 401 136,80

32

Se achiziioneaz, pe credit comercial, obiecte de inventar n valoare de 2.044, 00 lei: 2.044,00 303 = 401 2.044.00

Se achiziioneaz, pe credit comercial, combustibil n valoare de 928, 81 lei: 928,81 30221 = 401 928.81

Se primete factura pentru utiliti n sum de 231,48 lei: 231,48 605 = 401 231,48

Se primete factura pentru cheltuielile cu reparaiile. Deoarece firma utilizeaz dou analitice pentru reparaii, formula contabil pentru aceast nregistrare va fi de forma: 2.408,54 1.097,60 6111 6114 = 401 3.506,14

Se primete factura pentru chirii n sum de 1.452,63 lei. Deoarece o parte din aceast sum reprezint chiria pentru exerciiile viitoare, se face nregistrarea: 1.005,46 447,17 612 471 = 401 1.452,63

Conform facturii 1061 din 6.12.2007 (anexa 4a), se achiziioneaz, pe credit comercial, materiale de construcii n valoare de 1.555,32 lei, TVA 295,51 lei:

33

1.555,32 295,51

3028 4426

401

1.850,83

Achitarea furnizorilor se face att n numerar ct i prin virament bancar. Pentru exemplificare se prezint plata, n data de 17.12.2007 a datoriei fa de furnizorul S.C EPOXY SYSTEM S.R.L, n sum de 2.000,00 lei, conform ordinului de plat nr. 351 prezentat n anexa 4b. Cheltuielile cu serviciile prestate de teri (pompat betoane) sunt de 387,99 lei, cheltuielile cu transportul de 990,00 lei i cu telefonia de 1.722,28 lei: 387,99 990,00 1.722,28 6284 624 6261 = 401 3.100,27

Pentru achiziiile de la furnizori pltitori de TVA se nregistreaz TVA deductibil: 5.610,87 4426 = 401 5.610,87

Se achiziioneaz marf pe credit comercial n valoare de 3.505,10 lei, TVA 665,97 lei: 3.505,10 665,97 371 4426 = 401 4.171,07

Deoarece marfa achiziionat se va vinde n regim de comer cu amnuntul i evidena mrfurilor se ine la pre de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA, se ncarc gestiunea de marf cu adaosul comercial i cu TVA neexigibil: 1.730,31 371 = 378 4428 894,40 835,91

34

Pe baza statului de salar se nregistreaz operaiile generate de relaia ntreprinderii cu personalul i cu organisemele publice. Centralizatorul statului de salarii pe luna decembrie 2007 este prezentat n anexa 5. nregistrrile contabile aferente salariilor lunii decembrie sunt: - nregistrarea fondului de salarii brut: 46.794,00 641 = 421 46.794,00

- nregistrarea cheltuielilor pentru fondul de garantare: 100,00 64522 = 421 100,00

evideniearea 6,5 % pentru sntate: 3.125,00 421 = 4314 3.125,00

evidenierea impozitului pe salarii : 5.196,00 421 = 444 5.196,00

evidenierea avans salarii: 15.000,00 421 = 425 15.000,00

evidenierea 7 % pentru sntate: 2.884,00 6453 = 4313 2.884,00

evidenierea fond risc 0,5%:

35

501,00 -

6458

4315

501,00

evidenierea fond sntate 0,75%: 409,00 6454 = 4316 409,00

evidenierea comision cri de munc: 117,00 6351 = 4471 117,00

nregistrare cheltuieli omaj 2%: 826,00 6452 = 43711 826,00

Deoarece firma beneficiaz de subvenii de la AJOFM se diminueaz datoria fa de fondul de omaj prin trecerea sumei reprezentnd subvenia pe venituri: 826,00 43711 = 7584 826,00

evideniearea fond omaj 1%: 265,00 421 = 4372 265,00

Din analiza nregistrrilor privind salariile se observ c pe lng cheltuiala cu salariile angajailor, nregistrat n debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului, cheltuielile cu personalul mai cuprind i contribuile suportate de ctre firm i nregistrate prin intermediul conturilor sintetice de gradul II ale contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social. Specific activitii de construcie este faptul c, n general, cheltuielile cu personalul sunt destul de mari comparativ cu cheltuielile materiale. De asemenea trebuie

36

remarcat contribuia mare la fondul de risc. Aceast contribuie se calculeaz n funcie de codul CAEN, fiind determinat de gradul de risc de accidente. Evident pentru activitatea de construcii riscul de accidente este unul dintre cele mai mari. Deoarece firma S.C PROSPERA M S.R.L lucreaz cu instituii bancare, avnd cont deschis la banca Raiffeisen Bank , ntlnim i cheltuieli cu serviciile bancare nregistrate n debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate , pe baza informailor cuprinse n extrasul de cont bancar. n anexa 6 se prezint extrasul de cont nr. 14 din data de 17.12.2007. Conform acestui document se nregistreaz cheltuieli cu serviciile bancare n sum de 42 lei (cte 6 lei pentru fiecare dintre cele 7 operaiuni prezentate n extras: 42,00 627 = 5121 42,00

O alt categorie de cheltuieli o reprezint cheltuielile cu amortizrile. Firma analizat are n patrimoniu, din categoria imobilizrilor corporale, construcii, echipamente tehnologice i alte imobilizri corporale. La toate aceste imobilizri se utilizeaz metoda liniar de amortizare, lunar operndu-se nregustrrile: 6.350,85 227,05 3,50 6811 6811 6811 = = = 2813 2814 2812 6.350,85 227,05 3,50

Veniturile realizate de firma analizat din activitatea de construcii sunt nregistrate n contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate. Cu titlu de exemplificare nregistrm factura 191 din data de 12.12.2007 ( anexa 7) prin care se factureaz servicii de construcii ctre firma S.C PROIECT ARAD S.A n sum de 4.975,62 lei. Deoarece n luna decembrie 2007 la lucrrile de construcii se utiliza taxarea invers, factura nu cuprinde TVA. Ca urmare nregistrarea contabil a veniturilor va fii de forma:

37

4.975,62

4111

704

4.975,62

Firma obine venituri i din vnzare de marf. Uneori se achiziioneaz materiale de construcii pentru a fi utilizate n activitatea proprie, care apoi se vnd ca i mrfuri. n acest scop se trec bunurile din gestiunea de materiale n gestiunea de marf. Un astfel de transfer este nregistrat n Raportul de gestiune zilnic prezentat n anexa 8. Acest transfer se nregistreaz astfel: 2.420,00 371 = 3028 2.420,00

De obicei vmzarea acestor materiale de construcii n regim de marf este o operaie de vnzare cu ncasare n numerar. De exemplu n data de 14.12.2007 se ncaseaz venituri din vnzare de marf pe baza chitanei nr. 500 (anexa 9), de la o persoan fizic: 181,00 5311 = 707 181,00

n urma operaiilor din luna decembrie situaia structurilor patrimoniale i de rezultate la S.C PROSPERA M S.R.L este conform balanei de verificare ncheiat la 31 decembrie 2006 (anexa 10).

38

CAPITOLUL V CONCLUZII I PROPUNERI

Contabilitatea contractelor de construii n situaiile financiare ale contractorilor face obiectul normei contabile internionale IAS 11,,Contractele de construcii. Obiectul normei IAS 11 const n prescrierea tratamentului contabil pentru veniturile i cheltuielile necesare n derularea unui contract de construcii. De regul, un contract de construii se desfasoar pe mai multe exerciii financiare. Astfel, problema prioritar in contabilizarea unui contract de construii const n alocarea veniturilor si cheltuielilor contractuale n acele perioade contabile n care activitatea a fost derulat. Costurile contractuale sunt definite n conformitate cu paragrafele 16-21 din norma IAS 11. Costurile contractuale vor trebui s cuprind: costurile directe aferente contractului n cauz; costurile legate de activitatea contractual n general, i care se pot aloca contractului (de ex: costurile cu asigurrile, costurile de concepie i asistena tehnic care nu sunt legate direct de contract, costurile indirecte de construcie); Resurse consumate pentru executarea contractului n scopul obinerii unui venit i care urmeaz a fi recuperate de beneficiar (I.A.S. 11, paragraful 5) poart denumirea de consumuri contractuale. n componena consumurilor contractuale se includ: a) consumurile directe; b) consumurile indirecte de producie; c) consumurile contractuale generale; d) alte consumuri contractuale recuperate de beneficiar conform condiiilor contractului. La sfritul fiecrei perioade de gestiune consumurile contractuale generale efective acumulate se repartizeaz n dou etape: a) la prima etap consumurile contractuale generale efective se repartizeaz ntre costul lucrrilor de antrepriz executate i cheltuielile perioadei. n acest scop mrimea total a consumurilor contractuale generale efective se compar cu suma care urmeaz a fi recuperat de beneficiari pe baz cumulativ (cu total cumulativ) de la

39

nceputul perioadei de gestiune. Consumurile contractuale generale se includ n costul contractelor n limita sumelor care urmeaz a fi recuperate de beneficiari , iar sumele ce depesc aceast limit se trec la cheltuielile perioadei (I.A.S. 11, paragraful 26 (a)). b) n cea de-a doua etap suma consumurilor contractuale generale care urmeaz a fi inclus n costul lucrrilor de antrepriz serepartizeaz ntre contracte separate. n acest caz, dac antreprenorul execut lucrri de construcie numai n baza unui singur contract, consumurile contractuale generale se includ n costul acestui contract n suma total, fr nici o repartizare. Dac, ns, antreprenorul efectueaz construcia simultan n baza ctorva contracte, (I.A.S. 11, paragraful 26 (b)). Modul de repartizare a consumurilor contractuale generale trebuie reflectat n politica de contabilitate a ntreprinderii-antreprenor. Veniturile contractuale trebuie s cuprind: valoarea iniial a veniturilor agregate n contract; i variaiile n lucrul contractului, creanele si plile de stimulare; n limita sumei probabil a fi obinut ca venit; sunt capabile de a fi msurate n mod credibil. Venitul contractual cuprinde (I.A.S. 11, paragraful 9): a) suma iniial a venitului convenit n contract; b) venitul rezultat din modificri i reclamaii; c) venitul sub form de pli de stimulare; d) alte venituri cuvenite de la beneficiar conform condiiilor contractului. n venitul contractual nu se includ sumele ncasate n numele terilor, de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrileobinute de antreprenor la nsrcinarea terilor din vnzarea mrfurilor (produciei) acestora. Astfel de sume nu reprezint un avantaj economic al ntreprinderii-antreprenor i nu influeneaz asupra capitalului propriu al acesteia (I.A.S. 11, paragraful 15). Msurarea venitului contractual depinde de modul de efectuare a decontrilor ntre beneficiar i antreprenor. consumurile contractuale generale se repartizeaz pe contracte separate n limita sumelor care urmeaz a fi recuperate de beneficiari

40

n cazul efecturii decontrilor contra mijloace bneti, venitul contractual se msoar cu suma mijloacelor bneti primite sau care urmeaz a fi primite. n cazul efecturii decontrilor prin acordarea altor active (servicii) (beneficiarul poate s acorde antreprenorului n calitate de plat mijloace fixe, active nemateriale, valori materiale i mrfuri, hartii de valoare, alte active i/sau servicii) venitul contractual se msoar n felul urmtor: a) schimbul cu servicii identice, adic cu lucrri de construcii cu aceeai valoare, nu se consider tranzacie care genereaz venit; b) schimbul cu mrfuri i servicii neidentice se trateaz ca tranzacie care genereaz venit.Valoarea venal a activelor primite n schimb poate s coincid sau nu cu valoarea contractului. Dac valoarea venal a activelor primite n schimb coincide cu valoarea contractului, un astfel de schimb se consider schimb total. Modul de determinare a rezultatului executrii contractului de construcie depinde de tipul contractului. Astfel, rezultatul executrii contractului cu pre fix poate fi determinat cu certitudine n cazul cnd: a) este posibil determinarea cu certitudine a sumei totale a venitului contractual; b) exist o certitudine c) consumurile certitudine; d) consumurile contractuale suportate efectiv pot fi determinate exact, estimate cu certitudine i comparate cu normele de deviz (I.A.S. 11, paragraful 34). Rezultatul execuiei contractului n regie (cost plus) poate fi determinat cu certitudine n cazul cnd: a) exist o certitudine b) este posibil ntemeiat c avantajele economice (profitul) aferente contractului vor (va) fi obinute (obinut) de antreprenor; determinarea cu certitudine a veniturilor i cheltuielilor se recupereaz de beneficiar sau nu contractuale, indiferent de faptul dac acesta (I.A.S. 11, paragraful 35). ntemeiat c avantajele economice (profitul) aferente i procentul de contractului vor fi obinute de antreprenor; privind finalizarea lucrrilor contractuale executare a contractului la data ntocmirii rapoartelor financiare pot fi determinate cu

41

Rezultatul executrii contractului mixt poate fi determinat cu certitudine n cazul respectrii condiiilor enumerate mai sus referitoare la contractele cu pre fix i n regie. Problema care se pune in cazul unui contract pe termen lung consta alegerea metodei de contabilitate. Practica si normele internationale pun in evidenta doua metode de contabilizare a contractelor pe termen lung; metoda procentului de definitivare; metoda contractului finalizat. Norma contabila internationala IAS 11 precizeaza la paragraful 22 ca ,,atunci cand rezultatul unui contract de constructii poate fi estimate in mod credibil, consturile si veniturile contractuale trebuie recunoscute ca venituri, respective cheltuieli in functie de stadiul de executie al contractului la data bilantului. O pierdere preconizata va trebui imediat angajata. Aceasta metoda este cunoscuta sub denumirea de metoda procentului de definitivare, fiind permisa de IAS 11. In cadrul acestei metode au loc estimari asupra veniturilor contractuale, cheltuielilor contractuale totale, dar si asupra profitului preconizat la inchiderea lucrarilor aferente contractului de constructii. Se porneste de la premise ca in cadrul unui contract la un prt fix, contractorul cu experienta in decursul unei perioade de timp poate sa evalueze cu exactitate veniturile contractuale, cheltuielile contractuale si stadiul de executie al lucrarilor. Stadiul de executie al lucrarilor se determina de regula, in functie de raportul dintre costurile perioadei suportate pana la data examinata si costul total estimate. Nu este exclusa si utilizarea altor metode, cum ar fi stadiile asupra muncii prestate sau procentajul fizic al muncii prestate estimarile sunt inerent nesigure si, ca urmare, este necesare revizuirea continua a estimarilor odata cu avansarea lucrarilor. Dar aceasta nu inseamna ca estimarile initiale nu au fost corecte. Metoda contractului finalizat Aceasta metoda are la baza faptul ca rezultatul se contabilizeaza integral doar la data finalizarii contractului, veniturile sau cheltuielile nefiind inregistrate pana la aceasta data. Situatiile financiare realizeaza o amanare a recunoasterii veniturilor si rezultatelor pana in momentul in care are loc definitivarea contractului.

Metoda procentului de definitivare

42

Un alt element specific contractelor de construcii este constituirea provizioanelor pentru garanii acordate clienilor. Pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie, conform prevederilor din contractele incheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, in limita cotelor prevazute in contracte, cu conditia reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari. Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate in cursul trimestrului respectiv pentru care se acorda garantie in perioadele urmatoare, la nivelul cotelor prevazute in contractele incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate. Inregistrarea la venituri a provioanelor constituite pentru garantiile de buna executie se face pe masura efectuarii cheltuielilor perioadei de garantie inscrise in contract. Reducerea sau anularea oricarui provizion care a fost anterior dedus se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului, distribuirii catre participanti sub orice forma, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Aceste prevederi nu se aplica daca un alt contribuabul preia un provizion un legatura cu o divizare sau o fuziune. Garantiile de buna executie sunt evidentiate distinct in facturi fiscale, respectiv sunt retinute din contravaloarea lucrarilor prestate conform prevederilor art.135 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal. Daca garantia de buna executie este constituita prin scrisoare de garantie bancara sau prin alte modalitati prin care sumele constituite drept garantie nu sunt evidentiate in facturile fiscale si nu sunt retinute din contravaloarea lucrarilor prestate, nu sunt aplicabile prevederile art.135 din Legea nr.571/2003. n ceea ce privete firma analizat ea a luat fiin n februarie 1998, prin aportul n numerar a unui singur asociat. Capitalul social total subscris i vrsat la data nfiinrii este de 500 lei divizat n 50 pri sociale a cte 10 lei fiecare. Forma de organizare juridic a societii este de societate cu rspundere limitat, iar denumirea ei este Prospera M. cu remedierile sau la expirarea

43

Sediul societii este n localitatea Arad, jud. Arad, str. Poetului, nr. 17. Conform Actului constitutiv al societii, domeniul principal de activitate al firmei este construcii , cod CAEN 45, iar activitate principal este lucrri de construcii, inclusiv lucrri de art, cod CAEN 4521. S.C PROSPERA M S.R.L utilizeaz n contabilizarea contractelor de construcii metoda procentului de definitivare. Ca urmare repartizeaz rezultatul, respectiv cheltuielile i veniturile, pe perioade de derulare a contractului, pe luni, n funcie de gradul de avansare a lucrrilor de construcie, iar contabilizarea lucrrilor de construcie se realizeaz pe msura evoluiei acestora. Alte aspecte legate de organizarea contabilitii la S.C PROSPERA M S.R.L sunt: firma utilizeaz n organizarea contabilitii sintetice a stocurilor metoda inventarului permanent; organizarea contabilitii analitice a stocurilor se face utiliznd metoda cantitativ valoric (la locul de depozitare a stocurilor, pe fiele de magazie, se ine evidena att cantitativ ct i valoric; metoda utilizat la evaluarea la ieire a stocurilor este metoda costului mediu ponderat; firma are cont bancar curent deschis n lei i n valut la banca Raiffeisen Bank Arad. Pentru exemplificarea modului de contabilizare a operaiilor n contabilitatea curent la S.C PROSPERA M S.R.L, am luat ca lun de referin luna decembrie 2007 Cheltuieli la S.C PROSPERA M S.R.L cumulate pentru anul 2007 au fost de : cheltuieli privind combustibilul 80.645,61 lei; cheltuieli privind materialele de ambalat 132,50 lei; cheltuieli cu alte materiale consumabile 637.751,59 lei; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 26.165,64 lei; cheltuieli privind materialele nestocabile 39.312,07 lei; cheltuieli cu energia i apa 3.527,36 lei; cheltuieli cu mrfurile 109.477,38 lei; cheltuieli cu reparaiile 21.952,68 lei; cheltuieli cu chiriile 9.986,30 lei;

44

cheltuieli cu primele de asigurare 14.406,51 lei; cheltuieli de reclam i publicitate 3.994,27 lei ; cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane 9.713,91 lei; cheltuieli cu serviciile potale i taxele de telecomunicaii 15.670,41 lei; cheltuieli cu serviciile bancare 27.417,18 lei; cheltuieli cu alte servicii prestate de teri 220.694,06 lei; cheltuieli cu alte impozite i taxe 13.227,27 lei; cheltuieli cu salariile personalului 584.028,00 lei; cheltuielile cu asigurrile sociale 173.419,00 lei; alte cheltuieli din exploatare 38.218,70 lei; cheltuieli cu diferenele de curs valutar 130,23 lei; cheltuieli cu dobnzile 1.193,36 lei; cheltuieli cu impozitul pe profit 11.310,00 lei Se observ ponderea mare a cheltuielilor de personal (cu salariile i cu asigurrile

sociale), ceea ce este specific activitii de construcii precum i cheltuielile mari cu serviciile prestate de teri, datorit subcontractrii unor operaii ctre teri. Venituri corespunztoare aceleai perioade sunt: venituri din lucrri executate i servicii prestate 931.234,13 lei; venituri din vnzare de marf 1.203.099,55 lei; venituri din activiti diverse 337,00 lei; alte venituri din exploatare 26.935,12 lei; venituri din diferene de curs valutar 142,18 lei venituri din dobnzi 24,66 lei. De remarcat c pentru anul 2007 veniturile din prestri de servicii au fost devansate de cele din vnzare de materiale de construcii sub form de marf. Totalul veniturilor pentru anul 2007 este de 33.686,69 lei. 2.161.772,65 lei, iar totalul cheltuielilor este de 2.128.085,96 ceea ce nseamn un profit pentru anul 2007 de

45