Sunteți pe pagina 1din 23

Aplicatii Stagiu An II semestru I - 2013 Forma scrisa pe hartie la CECCAR Forma electronica la adresa flcaloian@yahoo.

o.com in fisier doc Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Studiu de caz privind TVA deductibila. Studiu de caz privind TVA colectata. Studiu de caz privind TVA de plata. Studiu de caz privind TVA de recuperat. Studiu de caz privind TVA neexigibila. Studiu de caz privind regularizarea TVA. Studiu de caz privind prorata TVA. Studiu de caz privind ajustarea TVA.

9. Studiu de caz privind decontarile cu personalul.


Pentru munca lor , salariatii sunt renumerati lunar astfel : n doua transe avans (se plateste n a doua jumatate a lunii curente si reprezinta pna la 40% din salariu) lichidare (se plateste n prima jumatate a lunii urmatoare) ntr-o singura transa (lichidare) la sfrsitul lunii curente (de regula ultima zi lucratoare) NOTA ! Contul 425 exceptional are functie contabila de activ (drept de creanta pentru firma) Dispuneti de urmatoarele date : salarii brute realizate 200.000 lei avansuri acordate 80.000 lei impozit pe salarii 15.000 lei chirii 400 lei debite 200 lei . Sa se nregistreze operatiile privind decontarile cu personalul. 1. nregistram ridicarea de la banca a numerarului pentru plata avansului : ridicarea de disponibil din contul de la banca: 581 = 5121 80.000 lei depunerea numerarului n casierie: 5311 = 581 80.000 lei 2. nregistram plata avansului: 425 = 5311 80.000 lei 3. nregistrarea salariilor brute: 641 = 421 200.000 lei 4. nregistrarea contributiei angajatorului: CAS 19,75% 6451 = 4311 39,500 lei

CASS 7% 6453 = 4313 14.000 lei CFS 2,5 % 6452 = 4371 5.000 lei 5. nregistram retinerile angajatilor: (CAS- 9,5% ; CASS- 6,5% ; CFS- 1% ): 421 = % 129.600 lei (chiria, alte debite, impozitul pe salariu) 425 80.000 444 15.000 4312 19.000 4372 2.000 4314 13.000 427 600 6. nregistram plata datoriilor la bugetul statului (angajator si angajat): % = 5121 108.100 lei 4311 39.500 4313 14.000 angajator 4371 5.000 444 15.000 4312 19.000 4372 2.000 4314 13.000 angajat 427 600 7. nregistram ridicarea de numerar pentru plata lichidarii: ridicarea de disponibil pentru contul de la banca: 581 = 5121 (200.000 - 129.600 = 70.400) lei depunerea numerarului n casierie: 5311 = 581 70.400 lei plata lichidarii : 421 = 5311 70.400 lei (421 trebuie sa se nchida) pl.B.2/ 61 Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de 30.000 lei, precum si contributia unitatii la asigurarile sociale si la constituirea fondului pt.ajutor de somaj. 1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) : 641 = 421 30.000 lei 2. nregistram contributia unitatii (CAS + CASS + CFS ) 6451 = 5311 5.925 lei CAS - 19,75% 6453 = 4313 2.100 lei CASS - 7% 6452 = 4371 750 lei CFS - 2,5% 3. nregistram retinerile angajatilor: 421 = % 5.100 lei 4312 2.500 4372 300 4314 1.950 pl.B.3/61 O societate comerciala nregistreaza n luna martie N salarii brute n suma de 300.000 lei.Impozitul pe salarii aferent lunii martie este de 40.000 lei .Sa se nregistreze datoriile angajatilor,angajatorului la bugetul statului,plata salariilor din casieria unitatii si plata datoriilor fata de stat (prin contul curent de la banca).

1. nregistram salariile brute: 641 = 421 300.000 lei 2. nregistram contributiile angajatorului: 6451 = 4311 59.250 lei CAS - 19.75% 6453 = 4313 21.000 lei CASS - 7% 6452 = 4371 7,500 lei CFS - 2,5% 3. nregistram retineri angajat: 421 = % 91.000 lei 4312 28.500 CAS - 9,5% 4374 19.500 CASS - 6,5% 4372 3.000 CFS - 1% 444 40.000 16% 4. nregistram plata datoriilor la bugetul de stat: % = 5121 182.000 lei 4311 59.250 4313 21.000 4371 7.500 4312 28.500 4372 3.000 4314 19.500 444 40.000 5. nregistram ridicarea de disponibil de la banca pt. plata salariilor (restul de plata ): 5181 = 5121 209.000 lei (300.000-91.000) 6. nregistram depunerea numeralului n casierie: 5300 = 581 209.000 lei 7. nregistram plata salariilor: 421 = 5321 209.000 lei Exemplu 1: O societate comerciala nregistreaza n luna iulie exercitiul N salarii brute n suma de 100.000 lei.Sa se nregistreze constituirea contributiilor unitatii si plata acestora din contul curent la banca. 1. nregistram salariile brute : 641 = 421 100.000 lei 2. nregistram contributiile unitatii: 6451 = 4311 19.750 lei 6453 = 4313 7.000 lei 6452 = 4371 2.500 lei 3. nregistram plata datoriilor prin contul curent la banca: % = 5121 29.250 lei 4311 19.750 4312 7.000 4371 2.500 Exemplu 2: Pe data de 20 august exercitiul N o societate comerciala plateste avansuri angajatilor n suma de 50.000 lei.La sf. lunii nregistreaza salarii brute n suma de 200.000 lei .Sa se nregistreze plata avansurilor din casieria unitatii,retinerile din salariile angajatilor (impozit salarii 40.000 lei) si plata acestora din contul curent de la banca.Pt. plata salariilor nete se va ridica din banca suma necesara.

1. nregistram avansurile angajatilor: 581 = 5121 50.000 lei 5311 = 581 50.000 lei 425 = 534 50.000 lei 2. nregistram salariile brute: 641 = 421 200.000 lei 3. nregistram plata retinerilor angajatilor: 421 = % 124.000 lei 425 50.000 (avansul) 444 40.000 (imp.pe sal) 4312 19.000 (CAS) 4314 13.000 (CASS) 4372 2.000 (CFS) 4. nregistram plata datoriilor la bugetul statului : % = 5121 74.000 lei 444 40.000 (impozitul) 4312 19.000 (CAS) 4314 13.000 (CASS) 4372 2.000 (CFS) 5. nregistram plata lichidarii: 581 = 5121 76.000 lei 5311 = 581 76.000 lei 421 = 5311 76.000 lei

10. Studiu de caz privind decontarile cu asigurarile si protectia sociala.


n sfera acestor operatii se includ contributiile ntreprinderii la asigurari sociale, contributia personalului la pensia suplimentara, contributia ntreprinderii si a personalului la fondul de somaj. a) Contributia pentru asigurarile sociale (CAS) genereaza datorii si creante pentru unitatile care utilizeaza forta de munca pe baza contractului individual de munca si a celui colectiv precum si persoanele fizice si juridice care au angajat forta de munca cu conventie de prestari de servicii si care nu au carte de munca. Contributia pentru asigurari sociel se determina astfel: CAS = salariul brut efectiv realizat 818b19i cota de impunere Cota de impozitare este diferentiata astfel: 45 % grupa I munca; 40 % grupa a II -a munca; 35 % grupa a III-a munca. Contributia unitatii pentru asigurarile sociale reprezinta 2/3 din contributia pentru asigurarile sociale calculata pe baza cotei de impozitare corespunzatoare ncadrari unitatii n grupa de munca. Plata contributiei unitatii la asigurarile sociale se realizeaza pna la data de 15 a lunii urmatoare. Asiguratii sistemului public au dreptul, n afara de pensii la: indemnizatia pentru incapacitatea temporara de munca; prestatii pentru prevenirea mbolnavirilor si recuperarea capacitatii de munca; indemnizatie pentru maternitate; indemnizatie pentru cresterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav; ajutor de deces, b) Contributia personalului pentru asigurarile sociale, reprezinta o cota de 1/3 din contributia pentru asigurarile sociale calculata pe baza cotei de impozitare corespunzatoare ncadrarii unitatii n

grupa de munca. Ea este suportata de catre personalul cu statut de salariat si achitata de catre unitate, bugetului asigurarilor sociale. Contributia personalului pentru asigurarile sociale nu se retine: - persoanelor care presteaza servicii sau executa lucrari pe baza de contracte civile si efectueaza alte categorii de lucruri care nu au la baza contracte de munca reglementate, ca atare, prin legislatia muncii; - de la salariatii, pe perioade nelucrate si consemnate ca atare n carnetul de munca, pe perioade care, prin urmare, nu constituie vechime n munca utila la pensie. c) Contributia la asigurarile sociale de sanatate Fondul de asigurari sociale de sanatate este constituit din contributia pentru asigurarile sociale de sanatate datorate si varsate de angajatori si din contributia pentru asigurarile sociale de sanatate datorate si suportate de asigurati. Contributia angajatorului la Fondul initial al asigurarilor sociale de sanatate reprezinta o cota de 7%, pe care angajatorul o calculeaza asupra venitului brut efectiv realizat de catre angajatii cu carte de munca si asupra veniturilor impozabile ale colaboratorilor cu conventie civila; Contributia angajatilor la Fondul initial al asigurarilor sociale de sanatate reprezinta o cota de 7%, aplicata asupra venitului brut efectiv realizat de angajatii cu carte de munca si de catre colaboratori, pe baza conventiei civile, venitului general impozabil, veniturilor individuale ale pensionarilor, veniturilor impozabile ale liber profesionistilor, ajutorului de somaj, ajutorului de integrare profesionala, alocatiei de sprijin. Contibutia pentru persoanele care satisfac serviciul militar, executa o pedeapsa sau fac parte din familii care beneficiaza de ajutorul social este de 7% din doua salarii minime brute la nivel de economie. Contributia pentru persoanele care se afla n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrsta de pna la 6 ani este de 7% din doua salarii minime brute la nivel de economie si se vireaza lunar de angajatorii care platesc drepturile pentru concediile medicale Ia termenele prevazute pentru virarea impozitului pe salarii. Aceste contributii prezentate mai sus sunt suportate de catre bugetul statului si de catre cel al asigurarilor sociale. Decontarea contributiei ntreprinderii la asigurarile sociale si a contributiei personalului pentru pensia suplimentara se face odata cu lichidarea drepturilor de salarii pentru Iuna expirata. d) Contributia la fondul de somaj se datoreaza de ntreprinderile romne si straine cu sediul n Romnia care angajeaza pe baza de contract de munca, personal romn. Suma datorata de unitatea economica se calculeaza prin aplicarea cotei de 5% asupra venitului brut efectiv realizat de personal, respectiv asupra fondului de salarii realizat lunar, n valoare bruta. Contributia salariatilor la fondul de sornaj se determina prin aplicarea procentului de 1% asupra venitului brut efectiv realizat de personal. Pentru ambele contributii, decontarea la bugetul fondului de sornaj se efectuaza lunar, de regula odata cu plata drepturilor de personal. Contabilitatea decontarilor privind contributia unitartii la asigurarile sociale precum si contributia personalului pentru pensia suplimentara se realizeaza cu ajutorul contului 431 "Asigurari sociale". Se crediteaza cu sumele privind contributiile datorate la asigurarile sociale. Se debiteaza cu sumele virate la asigurarile sociale si sumele datorate personalului ce se suporta din asigurarile sociale. In acelasi cont se nregistreaza contributiile la asigurarile sociale de sanatate. Soldul creditor reprezinta sumele datorate la asigurarile sociale. Contabilitatea decontarilor privind ajutorul de sornaj datorat de unitate precum si de salariati, se realizeaza prin contul 437 "Ajutor de somaj " Se crediteaza cu sumele datorate pentru constituirea

fondului de somaj. Se debiteaza cu sumele virate la fondul de somaj si cu sumele acordate salariatului din fondul de somaj. Soldul contului este creditor si reprezinta sumele datorate de unitate si de salariati pentru constituirea fondului de somaj. Cheltuielile privind asigurarile si protectia sociala se nregistreaza n debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala" care se dezvolta pe sintetice de gradul II corespunzatoare categoriei de contributii - asigurari sociela, fond de somaj, asigurari sociale de sanatate si alte cheltuieli. Tipurile de nregistrari determinate de operatiile privind decontarile cu asigurarile sociale si protectia sociala sunt: a) contributia unitatii pentru asigurarile sociale: 6451 = 4311 Iar la virare: 4311 = 512 Contributia unitatii la asigurarile sociale Conturi curente la banci Daca unitatea economica a platit n termen obligatia privind asigurarile sociale, beneficiaza de reduceri, potrivit legii. Reducerea se nregistreaza n contabilitate astfel: 4311 = 758 Contributia unitatii la asigurarile sociale Alte venituri din exploatare Pentru neplata obligatiei privind asigurarile sociale n termen, unitatea economica este obligata la plata penalizarilor pentru ntrziere. Penalizarea se nregistreaza n contabilitate astfel: 6588 = 4481 Alte cheltuieli de exploatare Alte datorii fata de bugetul statului b) contributia personalului la pensia suplimentara: 421 = 4312 Personal salarii datorate Contributia personalului la pensia suplimentara c) contributia unitatii la asigurarile sociel de sanatate: 6453 = 4313 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate si contributia personalului la asigurarile sociale, ca angajat: 421 = 4314 Personal salarii datorate Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate Iar la virarea sumelor la organele n drept: 4313 = 512 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate Conturi curente la banci 4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate d) contributia unitatii si personalului la fondul de somaj: d1) sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de somaj: 6452 = 4371 Contributia unitatii pentru fondul de somaj Contributia unitatii la fondul de somaj d2) sumele datorate de catre personal pentru constituirea fondului de somaj: 421 = 4372 Personal salarii datorate Contributia personalului la fondul de somaj

d3) sumele virate reprezentnd contributia unitatii si a personalului pentru constituirea fondului de somaj: 4371 = 512 Contributia unitatii pentru fondul de somaj Conturi curente la banci 4372 Contributia personalului la fondul de somaj Sumele acordate salariatilor n contul asigurarilor sociale si protectiei sociale genereaza nregistrarile: 431 = 423 Asigurari sociale Personal - ajutoare materiale datorate b) sume acordate, potrivit legii, din fondul de ajutor de somaj: 437 = 423 Ajutor de somaj Personal - ajutoare materiale datorate c) ajutoare materiale sociale achitate n plus personalului, 423 = 438 Personal - ajutoare materiale datorate Alte datorii si creante sociale n continuare prezentam un exemplu complex privind contabilitatea decontarilor cu personalul. a) date de evidenta preluate din statul de salarii: Salarii tarifare de baza 70.000.000 lei + Sporuri de vechime 10.000.000 lei = Venituri brute realizate 80.000.000 lei b) date de evidenta si calcul privind obligatiile societatii fata de bugetul statului si alte investitii publice: CAS 80.000.000 lei 35,00 % = 28.000.000 lei Contributia unitatii la asigurarile sociale 80.000.000 lei 23,33 % = 18.664.000 lei Contributia personalului la asigurarile sociale 80.000.000 lei 11,67 % = 9.336.000 lei Contributia angajatorului la asigurari de sanatate 80.000.000 lei 7,00 % = 5.600.000 lei Contributia angajatului la asigurari de sanatate 80.000.000 lei 7,00 % = 5.600.000 lei Contributia unitatii la fondul de somaj 80.000.000 lei 5,00 = 4.000.000 lei Contributia personalului la fondul de somaj 80.000.000 lei 1,00 % = 800.000 lei Contributia agentilor economici pentru persoanele cu handicap 80.000.000 lei 3,00 % = 2.400.000 lei Fond special pentru sustinerea nvatamntului de stat 80.000.000 lei 2,00 % = 1.600.000 lei Comision carti de munca 80.000.000 lei 0,25 % = 200.000 lei NOT. Daca contributia la asigurarile sociale este platita la teremnul stabilit prin lege, la suma reprezentnd CAS se acorda o reducere de 7 %. Considernd ca S.C. luata ca exemplu respecta termenul stabilit, suma C.A.S. de virat este de 26.040.000 lei (28.000.000 lei - 1.960.000 lei).

nregistrarile n contabilitate sunt: a) nregistrarea fondului brut de salarii (pe baza statului de plata): 80 000 000 lei 641 = 421 80 000 000 lei Cheltuieli cu salariile personalului: Personal salarii datorate b) nregistrarea retinerilor din salarii: b1) nregistrarea contributiei personalului la fondul de somaj: 800 000 lei 421 = 4372 800 000 lei Personal salarii datorate Contributia personalului la fondul de somaj b2) nregistrarea contributiei personalului pentru pensia suplimentara: 9 336 000 lei 421 = 4312 9 336 000 lei Personal salarii datorate Contributia personalului pentru pensia suplimentara b3) nregistrarea contributiei angajatului la asigurarile sociale de sanatate: 5 600 000 lei 421 4314 5 600 000 lei Personal salarii datorate Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate b4) nregistrarea impozitului pe salarii: 24 399 600 lei 421 444 24 399 600 lei Personal salarii datorate Impozitul pe salarii c) plata salariilor nete (chenzina a II-a): 39 864 400 lei 421 = 5311 39 864 400 lei Personal salarii datorate Casa n lei d) nregistrarea obligatiilor unitatii privind: d1) contributia la asigurarile sociale: 18 664 000 lei 6451 = 4311 18 664 000 lei Contributia unitatii la asigurarile sociale Contributia unitatii la asigurarile sociale d2) contributia la asiguirarile sociale de sanatate: 5 600 000 lei 6451 = 4313 5 600 000 lei Contributia unitatii la asigurarile sociale Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate d3) contributia la fondul de somaj: 4 000 000 lei 6452 = 4371 4 000 000 lei Contributia unitatii pentru fondul de somaj Contributia unitatii pentru fondul de somaj d4) contributia agentilor economici pentru persoanele cu handicap: 2 400 000 lei 635 = 447.1 2 400 000 lei Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate Fonduri speciale-taxe si varsaminte asimilate d5) contributia la fondul pentru sustinerea nvatamntului de stat: 1 600 000 lei 635 = 447.2 1 600 000 lei Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate Fonduri speciale-taxe si varsaminte asimilate d6) comision pentru carti de munca: 200 000 lei 635 = 447.3 200 000 lei Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate Fonduri speciale-taxe si varsaminte asimilate

d7) nregistrarea reducerii de 7 % la contributia la asigurarile sociale (primita pentru virarea n termen la bugetul statului a sumei reprezentnd CAS): 1 960 000 lei 4311 = 758 1 960 000 lei Contributia unitatii la asigurarile sociale Alte venituri din exploatare e ) virarea sumelor: e1) virarea sumelor reprezentnd contributia unitatii la asigurarile sociale si contributia salariatilor la fondul pentru pensia suplimentara: 26 040 000 lei 4311 = 512 35 376 000 lei Contributia unitatii la asigurarile sociale Conturi curente la banci 9 336 000 lei 4312 Contributia personalului pentru pensia suplimentara e2) virarea sumelor reprezentnd contributia unitatii si contributia salariatilor la fondul asigurarilor sociale de sanatate: 5 600 000 lei 4313 = 512 11 200 000 lei Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate Conturi curente la banci 5 600 000 lei 4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate e3) virarea sumelor reprezentnd contributia unitatii si contributia salariatilor la fondul de somaj: 4 000 000 lei 4371 = 512 4 800 000 lei Contributia unitatii pentru fondul de somaj Conturi curente la banci 800 00 lei 4372 Contributia personalului la fondul de somaj e4)virarea sumelor reprezentnd impozitul pe salarii: 24 399 600 lei 444 = 512 24 399 600 lei Impozit pe salarii Conturi curente la banci e5)virarea sumelor reprezentnd contributia unitatii la fondul de solidaritate, la fondul special pentru nvatamnt si comisioul pentru carti de munca: 4 200 000 lei 447 = 512 4 200 000 lei Fonduri speciale-taxe si varsaminte asimilate Conturi curente la banci

11. Studiu de caz privind veniturile de natura salariala.


Potrivit art. 55 din Codul Fiscal sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca. Veniturile de natura salariala, denumite si venituri din salarii, sunt venituri din activitati dependente, daca sunt indeplinite urmatoarele criterii:

- partile care intra in relatia de munca, denumite in continuare angajator si angajat, stabilesc de la inceput: felul activitatii, timpul de lucru si locul desfasurarii activitatii; - partea care utilizeaza forta de munca pune la dispozitia celeilalte parti mijloacele de munca, cum ar fi: spatii cu inzestrare corespunzatoare, imbracaminte speciala, unelte de munca si altele asemenea; - persoana care activeaza contribuie numai cu prestatia fizica sau cu capacitatea ei intelectuala, nu si cu capitalul propriu; - platitorul de venituri de natura salariala suporta cheltuielile de deplasare in interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, si alte cheltuieli de aceasta natura, precum si indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca suportate de angajator potrivit legii; - persoana care activeaza lucreaza sub autoritatea unei alte persoane si este obligata sa respecte conditiile impuse de aceasta, conform legii. Potrivit normelor metodologice de punere in aplicare a codului fiscal veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor incasate ca urmare a unei relatii contractuale de munca, precum si orice sume de natura salariala primite in baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refera, si care sunt realizate din: 1) sume primite pentru munca prestata ca urmare a contractului individual de munca, a contractului colectiv de munca, precum si pe baza actului de numire: - salariile de baza; - sporurile si adaosurile de orice fel; - indemnizatii pentru trecerea temporara in alta munca, pentru reducerea timpului de munca, pentru carantina, precum si alte indemnizatii de orice fel, altele decat cele mentionate la pct. 3, avand aceeasi natura; - recompensele si premiile de orice fel; - sumele reprezentand premiul anual si stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din institutiile publice, cele reprezentand stimulentele acordate salariatilor agentilor economici; - sumele primite pentru concediul de odihna, cu exceptia sumelor primite de salariat cu titlu de despagubiri reprezentand contravaloarea cheltuielilor salariatului si familiei sale necesare in vederea revenirii la locul de munca, precum si eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a intreruperii concediului de odihna; - sumele primite in caz de incapacitate temporara de munca; - valoarea nominala a tichetelor de masa, tichetelor de cresa, tichetelor de vacanta, acordate potrivit legii; - orice alte castiguri in bani si in natura, primite de la angajatori de catre angajati, ca plata a muncii lor; 2) indemnizatiile, precum si orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritatii publice, alese sau numite in functie, potrivit legii, precum si altora asimilate cu functiile de demnitate publica, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizatiilor pentru persoane care ocupa functii de demnitate publica; 3) drepturile personalului militar in activitate si ale militarilor angajati pe baza de contract, reprezentand solda lunara compusa din solda de grad, solda de functie, gradatii si indemnizatii, precum si prime, premii si alte drepturi stabilite potrivit legislatiei speciale; 4) sumele reprezentand platile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui contract inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestuia la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care nu indeplinesc conditiile

de pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii primite de politisti aflati in situatii similare, al caror cuantum se determina in raport cu salariul ; 5) drepturile administratorilor obtinute in baza contractului de administrare incheiat cu companiile/societatile nationale, societatile comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizatia lunara bruta, suma cuvenita prin participare la profitul net al societatii; 6) sumele platite membrilor fondatori ai unei societati comerciale constituite prin subscriptie publica, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilita de adunarea constitutiva, potrivit legislatiei in vigoare; 7) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, membrii directoratului si ai consiliului de supraveghere, precum si in comisia de cenzori; 8) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, conform legii; indemnizatiile, primele si alte asemenea sume acordate membrilor alesi ai unor entitati, cum ar fi: organizatii sindicale, organizatii patronale, alte organizatii neguvernamentale, asociatii de proprietari/chiriasi si altele asemenea; 9) indemnizatiile acordate ca urmare a participarii in comisii, comitete, consilii si altele asemenea, constituite conform legii; 10) veniturile obtinute de condamnatii care executa pedepse la locul de munca; 11) sumele platite sportivilor ca urmare a participarii in competitii sportive, precum si sumele platite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti in domeniu pentru rezultatele obtinute la competitiile sportive, de catre structurile sportive cu care acestia au relatii contractuale de munca, indiferent de forma sub care se platesc, inclusiv prima de joc, cu exceptia celor prevazute la art. 42 lit. t) din Codul fiscal; 12) compensatii banesti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispozitiilor prevazute in contractul de munca; 13) sumele reprezentand platile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, conform legii, precum si sumele reprezentand platile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii; 14) indemnizatii sau alte drepturi acordate angajatilor cu ocazia angajarii sau mutarii acestora intr-o alta localitate, stabilite potrivit contractelor de munca, statutelor sau altor dispozitii legale, cu exceptia celor prevazute la art. 55 alin. (4) lit. h) si i) din Codul fiscal; 15) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net, alta decat cea calificata drept dividend, cuvenite administratorilor societatilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea generala a actionarilor; 16) indemnizatiile lunare platite, conform legii, de angajator pe perioada de neconcurenta, stabilite conform contractului individual de munca; 17) indemnizatii prevazute in contractul de munca platite de angajator pe perioada suspendarii contractului de munca urmare participarii la cursuri sau la stagii de formare profesionala ce presupune scoaterea integrala din activitate, conform legii. 18) indemnizatii lunare brute si alte avantaje de natura salariala acordate membrilor titulari, corespondenti si membrilor de onoare ai Academiei Romane. 19) indemnizatii primite la data incetarii raporturilor de serviciu 20) alte drepturi sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.

12. Studiu de caz privind contributiile la asigurarile sociale.


Principii generale In Romania, toti angajatorii si angajatii, precum si alte categorii de persoane, sunt cuprinsi in categoria contribuabililor la sistemul de asigurari sociale de stat. Asigurarile sociale si de sanatate acopera pensiile, alocatiile pentru copii, cazurile de incapacitate temporara de munca, riscurile de accidente de munca si boli profesionale si alte servicii de asistenta sociala, in timp ce asigurarile de somaj acopera pe de o parte riscul pierderii locului de munca si acordarea indemnizatiei de somaj, iar pe de alta parte stimulentele pentru crearea de locuri de munca. Contributii Cotele platite de angajator si angajat aplicate asupra bazelor de calcul sunt prevazute in Codul fiscal. Cotele pentru contributii pot fi modificate de Legea Bugetului Asigurarilor Sociale de Stat sau de Legea Bugetului de stat. Pentru 2013, ratele de asigurari sociale au fost stabilite dupa cum urmeaza: Contributiile angajatilor Contributia la bugetul asigurarilor sociale de stat: 10,5% Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj: 0,5% Contributia la bugetul asigurarilor sociale de sanatate: 5,5% Pentru anul 2013, din totalul cotei de contributie individuala de asigurari sociale (pensie), 3,5% se directioneaza automat catre fondurile de pensii administrate privat. Baza lunara de calcul a contributiilor de asigurari sociale individuale o reprezinta castigul brut realizat din activitati dependente, in tara si in strainatate, cu respectarea conventiilor juridice internationale la care Romania este parte. Plafon: baza de calcul pentru contributia individuala lunara de asigurari sociale (CAS) este plafonata la nivelul a de cinci ori castigul salarial mediu brut pe fiecare loc de realizare a venitului; pentru anul 2012, castigul salarial mediu brut este 2.117 lei. Contributiile angajatorilor Contributia la bugetul asigurarilor sociale de stat: 20,8%; 25,8%; 30,8% in functie de conditiile de munca (plafonata) Contributia la bugetul asigurarilor sociale de sanatate: 5,2% Contributia pentru concedii si indemnizatii: 0,85% (plafonata) Contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale: 0,25% Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj: 0,5% Contributia de asigurare pentru risc si accidente de munca si boli profesionale: 0,15% - 0,85% Baza lunara de calcul reprezinta suma castigurilor brute realizate de persoanele fizice rezidente si nerezidente, in baza unui contract de munca (sau a unui raport de serviciu sau statut special), precum si venituri asimilate salariilor (remuneratiile administratorilor / directorilor cu contract de mandat etc.). Plafon: baza de calcul pentru contributia de asigurari sociale (CAS) este plafonata la nivelul produsului dintre numarul asiguratilor si valoarea a de cinci ori castigul salarial mediu brut. Contributiile de asigurari sociale de sanatate si de somaj individuale, precum si cele datorate de angajator, raman neplafonate, aplicandu-se la bazele de calcul corespunzatoare, reglementate de Codul fiscal. Baza lunara pentru calculul contributiei pentru concedii si indemnizatii datorate de angajatori este plafonata la nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, garantate in plata, inmultite cu numarul de

asigurati din luna respectiva (salariul minim brut pe tara garantat in plata in anul 2013 este de 700 lei). Cota contributiei la asigurarile pentru accidente de munca variaza intre 0,15% si 0,85%, in functie de categoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de risc au fost stabilite prin Hotarare de Guvern. Incepand cu anul 2011 s-a introdus obligativitatea depunerii unei declaratii unice, pentru persoanele fizice si juridice care au calitatea de angajator sau de entitate asimilata angajatorului, asa cum sunt definite de Codul fiscal. Angajatorii calculeaza si retin contributiile salariale la momentul platii salariilor. Contributiile la bugetul de stat si la bugetul asigurarilor sociale de stat se platesc pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza drepturile salariale. Neplata intentionata a acestor contributii retinute la sursa, in termen de 30 zile de la aceasta data, constituie infractiune si se sanctioneaza corespunzator. Se restrange lista avantajelor salariale exceptate de la plata asigurarilor sociale. Contributiile datorate pentru venituri din drepturi de proprietate intelectuala/conventii civile Pentru din astfel de venituri (cu retinere la sursa a impozitului) se percep contributii individuale de asigurari sociale (pensie) si sanatate. Baza lunara de calcul a contributiei individuale de asigurari sociale (pensie) este limitata la de cinci ori castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si aprobat prin Legea bugetului asigurarilor sociale de stat. Contributiile individuale de asigurari sociale (pensie) si sanatate pentru aceste venituri se calculeaza, se retin si se vireaza de catre platitorul de venit, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul. Modalitatea de stabilire a bazei de calcul pentru contributiile sociale individuale este urmatoarea: Venitul brut minus cota de cheltuiala (20% sau 25%) in cazul veniturilor din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala; Venitul brut, in cazul veniturilor din conventii civile. Persoanelor care contribuie deja la sistemul de asigurari sociale de sanatate (de exemplu, in baza unui contract de munca) sunt exceptate de la plata contributiei individuale de sanatate pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala. Modificari aplicabile incepand cu iulie 2012: Agentia Nationala de Administrare Fiscala preia competenta de administrare a contributiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente, activitati agricole si asocieri fara personalitate juridica, precum si a celor datorate de persoanele fizice care realizeaza alte venituri, si de persoanele care nu realizeaza venituri. Persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala sau venituri obtinute in baza unor conventii civile nu mai datoreaza contributiile sociale pentru asigurarile pentru somaj. Baza de calcul a contributiilor de asigurari sociale aplicabila in anul 2013 nu a suferit modificari esentiale. Problema: O societate are un angajat care isi ia pentru o anumita perioada concediu medical si informeaza angajatorul in aceasta privinta. In contextul dat, angajatorul este obligat prin lege la plata contributiilor sociale pentru indemnizatia de incapacitate temporara de munca. Angajatorul va avea in vedere si metoda corecta de calcul pentru stabilirea sumelor care se vor plati la bugetul asigurarilor de stat. Pentru indemnizatia de incapacitate temporara de munca suportata din fondurile angajatorului se datoreaza urmatoarele contributii sociale: - contributia individuala de asigurari sociale si contributia datorata de angajator la bugetul asigurarilor sociale de stat. Baza de calcul al contributiei la sistemul asigurarilor sociale de stat este

suma reprezentand 35% din castigul salarial mediu brut, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical. Baza = 35% x 2.022 lei, unde 2.022 lei este castigul salarial mediu utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2011 potrivit art. 15 din Legea 287/2010. - contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorata de angajator la bugetul asigurarilor sociale de stat. Baza de calcul al contributiei pentru accidente de munca si boli profesionale o reprezinta salariu de baza minim brut pe tara garantat in plata, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical. - contributia datorata de angajator la bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate. - contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate datorata de angajator la bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate; - contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj si contributia datorata de angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj; - contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale, datorata de persoanele fizice si juridice care au calitatea de angajator potrivit Legii nr. 200/2006 privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale, cu completarile si modificarile ulterioare. Calculul contributiilor sociale se realizeaza prin aplicarea cotelor stabilite de lege asupra bazei lunare de calcul. Cotele de contributii sociale obligatorii sunt urmatoarele: Pentru contributia de asigurari sociale: - 31,3% pentru conditii normale de munca, din care 10,5% pentru contributia individuala si 20,8% pentru contributia datorata de angajator; - 36,3% pentru conditii deosebite de munca, din care 10,5% pentru contributia individuala si 25,8% pentru contributia datorata de angajator; - 41,3% pentru conditii speciale de munca, din care 10,5% pentru contributia individuala si 30,8% Pentru contributia de asigurari sociale de sanatate datorata de angajator - 5,2% Pentru contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate - 0,85%; Pentru contributia la bugetul asigurarilor de somaj: - 0,5% pentru contributia individuala; - 0,5% pentru contributia datorata de angajator; Pentru contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale 0,15%-0,85%, diferentiata in functie de clasa de risc, conform legii, datorata de angajator; Pentru contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale, datorata de angajator 0,25%. Cu exceptia CAS individuala, CAS angajator si CAAMBP, a caror baza de calcul am aratat-o mai sus, baza de calcul al contributiilor sociale o reprezinta castigul brut realizat.

13. Studiu de caz privind contributiile aferente concediilor si indemnizatiilor datorate de angajator.
Contributiile aferente concediului medical initial si in continuare sunt reglementate de art. 12 din OUG 158/2005. In consecinta, pentru cod 01, vor trebui identificate si exemplificate in ceea ce priveste metoda de calcul, acele contributii care se platesc in cazul unui concediu medical initial si in continuare pentru codul mentionat. Legea prevede situatia in care unui asigurat i se acorda doua sau mai multe concedii medicale pentru aceeasi afectiune, fara intrerupere intre ele, caz in care durata lor

se cumuleaza, iar plata se suporta conform art. 12 din OUG 158/2005. In concret, art. 12 din OUG 158/2005, prevede ca indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca se suporta dupa cum urmeaza: A. de catre angajator, din prima zi pana in a 5-a zi de incapacitate temporara de munca; B. din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, incepand cu ziua urmatoare celor suportate de angajator, conform lit. A, si pana la data incetarii incapacitatii temporare de munca a asiguratului sau a pensionarii acestuia sau incepand cu prima zi de incapacitate temporara de munca, in cazul persoanelor asigurate prevazute la art. 1 alin. (1) lit. C si alin. (2). Prin urmare, in ceea ce priveste concediul medical ce se acorda in continuarea celui initial, calculul se va face similar cazului in care ar fi existat doar un singur certificat de concediu medical. Cele doua certificate se analizeaza cumulat, primele 5 zile calendaristice fiind suportate de catre angajator din fondul de salarii iar urmatoarele din Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate. Indemnizatiile aferente concediilor medicale se vor calcula dupa urmatoarele reguli: I. In primul rand, se constituie baza de calcul din ultimele 6 luni inaintea lunii de acordare a concediului medical. Se va stabili apoi, pe de o parte, numarul de zile lucrate pentru care s-a calculat CCIASS, dar si numarul zilelor lucratoare de concediu medical. Ulterior, se calculeaza totalul numarului de zile identificate in cele 6 luni luate in calcul. II. In acelasi timp, se identifica pentru lunile respective, nivelul veniturilor. Nivelul veniturilor se constituie din veniturile salariale la care s-a calculat CCIASS pentru persoana respectiva inclusiv cele realizate la alt angajator. Se vor totaliza veniturile persoanei pentru cele 6 luni luate in calcul. III. Mai departe, se va face un calcul al mediei zilnice a veniturilor prin impartirea totalului veniturilor la numarul total de zile stabilit la punctul I. IV. Intr-o ultima etapa, se realizeaza calculul indemnizatiei propriu-zise prin inmultirea mediei zilnice de la punctul III cu numarul de zile lucratoare din perioada de concediu medical, la care aplicati procentul stabilit pentru tipul de concediu (0,75% in cazul bolilor cu cod indemnizatie 01). Pentru indemnizatia de incapacitate temporara de munca suportata de unitate se datoreaza contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj si contributia datorata de angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj potrivit art. 296 alin.(4) din Codul fiscal . Baza lunara de calcul o constiuie indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca. Cota de contributii individuale de asigurari pentru somaj este de 0,25%, iar cea a angajatorului este de 0,25% -cote care se aplica la indemnizatia pentru incapacitate de munca suportata din fondul de salarii. Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale se datoreaza asupra indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca potrivit art. 296 indice 5 alin. 5 din Codul fiscal . Baza de calcul o constituie salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical, cu exceptia cazurilor de accident de munca sau boala profesionala. Cadrul normativ principal care reglementeaza situatiile de incapacitate temporara de munca si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca este dat de: - Legea nr. 346/2002 privind accidentele de munca, cu modificari ulterioare; - O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate Ca principiu general, indemnizatia se stabileste ca medie a veniturilor salariale realizate in ultimele 6 luni, recalculata ca medie zilnica corespunzator numarului de zile lucratoare din aceasta perioada.

In cazul concediilor medicale, pentru accidente de munca, primele 3 zile se suporta de catre angajator, iar urmatoarele se suporta din bugetul fondului pentru risc si accident. In cazul indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca ce nu sunt cauzate de accidente de munca, cum ar fi boala obisnuita, interventii chirurgicale, sarcina si lauzie, primele 5 zile se suporta de catre angajator, iar urmatoarele din bugetul fondului de concedii si indemnizatii. Pentru determinarea bazei lunare a indemnizatiei care va fi incasate de persoana aflata in concediu medical, se tine cont de tipul riscului asigurat, determinandu-se in ce procent se incadreaza aceasta. Astfel: - pentru accidente de munca se va acorda o indemnizatie in procent de 85%; - pentru boala obisnuita 75%; - pentru interventii chirurgicale 100%. Din punctul de vedere al contributiilor, pentru sumele suportate de angajator se datoreaza integral cotele de contributii si asigurari sociale, ca pentru o persoana care isi desfasoara activitatea in mod curent, cu unele exceptii pentru contributia la sanatate, ce vor fi detaliate in exemplele de mai jos. Pentru sumele suportate din bugetul asigurarilor sociale, sau pentru aceste sume se datoreaza punctual anumite asigurari sociale si impozit pe venit, ce vor fi detaliate in urmatoarea structura: a) cadrul general normativ privind impozitarea indemnizatiilor medicale; b) exemple; c) cateva precizari privind legislatia si impozitele datorate pentru indemnizatia incapacitatii temporare de munca ca urmare a accidentelor de munca. a) Cadrul normative Baza de calcul al indemnizatiei de incapacitate temporara de munca se determina, potrivit art. 10 alin. (1) din O.U.G. nr. 58/2010, ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare, pana la limita a 12 salarii minime brute pe tara lunar, pe baza carora se calculeaza contributia pentru concedii si indemnizatii. Totodata, conform art. 8 alin. (2) si (3) din O.U.G. nr. 158/2005, se asimileaza stagiului de cotizare in sistemul de asigurari sociale de sanatate si perioadele in care asiguratul: - a beneficiat de concediile si indemnizatiile prevazute de O.U.G. nr. 158/2005; - a beneficiat de pensie de invaliditate; - a urmat cursurile de zi ale invatamantului universitar, organizat potrivit legii, pe durata normala a studiilor respective, cu conditia absolvirii acestora; - a beneficiat de concediu si indemnizatie pentru cresterea copilului. In situatia in care, la stabilirea celor 6 luni din care se constituie baza de calcul al indemnizatiilor se utilizeaza perioadele asimilate stagiului de cotizare prevazute la art. 8 alin. (2) si (3), veniturile care se iau in considerare sunt: - indemnizatiile de asigurari sociale de care au beneficiat asiguratii, - salariul de baza minim brut pe tara din perioadele respective, pentru situatia in care salariatul a beneficiat de pensie de invaliditate sau a urmat cursurile de zi ale invatamantului universitar, organizat potrivit legii, pe durata normala a studiilor respective, cu conditia absolvirii acestora; - indemnizatia lunara pentru cresterea copilului in varsta de pana la 2 ani sau, in cazul copilului cu handicap, de pana la 3 ani. Dispozitiile art. 37 alin. (2) din Norma de aplicare a prevederilor O.U.G. nr. 158/2005 stabilesc o exceptie de la regula determinarii bazei de calcul in situatia acordarii succesive, pentru aceeasi afectiune, a concediilor medicale.

Astfel, in situatia in care unui asigurat i se acorda doua sau mai multe concedii medicale pentru aceeasi afectiune, fara intrerupere intre ele, durata lor se cumuleaza, iar plata se suporta conform art. 12 din O.U.G. nr. 158/2005. In aceasta situatie, la calculul indemnizatiilor pentru certificatele de concediu medical in continuare se mentine baza de calcul determinata pentru certificatul de concediu medical initial. Indemnizatiile aferente concediilor medicale se calculeaza dupa urmatoarele reguli: 1. Se constituie baza de calcul din ultimele 6 luni inaintea lunii de acordare a concediului medical. Se stabileste numarul de zile lucrate pentru care s-a calculat CCIASS. Se totalizeaza numarul zilelor identificate in cele 6 luni luate in calcul. 2. Se totalizeaza veniturile persoanei pentru cele 6 luni luate in calcul. 3. Se calculeaza media zilnica a veniturilor impartind totalul veniturilor la numarul total de zile stabilit la punctul 1. 4. Se calculeaza indemnizatia propriu-zisa inmultind media zilnica de la pct. 3 cu numarul de zile lucratoare din perioada de concediu medical, la care se aplica procentul stabilit pentru tipul de concediu. Contributii sociale datorate Contributii sociale pentru indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca suportata din fondurile angajatorului: - Contributiile la sistemul asigurarilor sociale de stat datorate de angajator si salariat (CAS) Conform art. 29611 din Codul fiscal, pe perioada in care salariatii beneficiaza de concedii medicale si de indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, cu exceptia cazurilor de accident de munca sau boala profesionala, baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale datorate bugetului asigurarilor sociale de stat este suma reprezentand 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si aprobat prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical. In baza art. 17 din Legea nr. 294/2011, a bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2012, castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2012 este de 2.117 lei. Contributia individuala la sistemul asigurarilor sociale de sanatate nu se datoreaza. Contributia angajatorului la sistemul asigurarilor sociale de sanatate se datoreaza. Conform art. 29617 alin. (6) din Codul fiscal, angajatorii datoreaza contributia de asigurari sociale de sa na tate calculata asupra sumelor reprezentand indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, acordate in baza O.U.G. nr. 158/2005, numai pentru zilele de incapacitate temporara de munca, suportate de angajator. Contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate (CCI) se datoreaza. Conform art. 29617 alin. (7) din Codul fiscal, angajatorii datoreaza contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate calculata asupra sumelor reprezentand indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, acordate in baza O.U.G. nr. 158/2005, numai pentru zilele de incapacitate temporara de munca, suportate de angajator. - Contributia individuala la sistemul asigurarilor pentru somaj se datoreaza. Contributia angajatorului la sistemul asigurarilor pentru somaj se datoreaza. - Contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale se datoreaza. - Contributia pentru accidente de munca si boli profesionale se datoreaza. Baza de calcul o constituie, potrivit art. 2965 alin. (5), salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical.

Conform art. 1 din H.G. nr. 1.225/2011, incepand cu data de 1 ianuarie 2012, salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se stabileste la 700 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 169,333 ore in medie pe luna in anul 2012, reprezentand 4,13 lei/ora. Contributii sociale pentru indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca suportata din FNUASS: - Contributiile la sistemul asigurarilor sociale de stat datorate de angajator si salariat (CAS) Conform art. 29611 din Codul fiscal, pe perioada in care salariatii beneficiaza de concedii medicale si de indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, cu exceptia cazurilor de accident de munca sau boala profesionala, baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale datorate bugetului asigurarilor sociale de stat este suma reprezentand 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si aprobat prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical. - Contributia individuala si a angajatorului la sistemul asigurarilor sociale de sanatate nu se datoreaza. - Contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate (CCI) nu se datoreaza. - Contributia individuala la sistemul asigurarilor pentru somaj nu se datoreaza. - Contributia angajatorului la sistemul asigurarilor pentru somaj nu se datoreaza. - Contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale nu se datoreaza in baza art. 29616 lit. f) din Codul fiscal. - Contributia pentru accidente de munca si boli profesionale se datoreaza. Baza de calcul o constituie, potrivit art. 2965 alin. (5), salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical. Conform art. 38 alin. (2) din O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, sumele reprezentand indemnizatii platite de catre angajatori asiguratilor, care depasesc suma contributiilor datorate de acestia in luna respectiva, se recupereaza din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate din creditele bugetare prevazute cu aceasta destinatie, in conditiile reglementate prin normele de aplicare a acestei ordonante de urgenta. Aceste sume nu pot fi recuperate din sumele constituite reprezentand contributii de asigurari sociale de sanatate. Normele metodologice stabilesc la art. 77 alin. (1) ca sumele reprezentand indemnizatii platite de catre angajatori asiguratilor, care depasesc suma contributiilor datorate de acestia in luna respectiva, se recupereaza din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate (FNUASS) din creditele bugetare prevazute cu aceasta destinatie. Astfel, in prezent, singura modalitate de recuperare a sumelor reprezentand indemnizatii platite de catre angajatori asiguratilor, care depasesc suma contributiilor datorate in luna respectiva, este din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate din creditele bugetare prevazute cu aceasta destinatie, in conditiile reglementate prin Normele de aplicare a O.U.G. nr. 158/2005. Potrivit alin. (2) al art. 77 din aceleasi norme, pentru recuperarea sumelor reprezentand indemnizatii achitate care depasesc obligatia lunara de plata a contributiei pentru concedii si indemnizatii, angajatorul depune la registratura casei de asigurari de sanatate solicitarea scrisa conform modelului prevazut in anexa nr. 12 la care se ataseaza Centralizatorul privind certificatele de concediu medical prevazut in anexa nr. 18, precum si, dupa caz, dovada achitarii contributiei pentru concedii si indemnizatii, pentru perioada anterioara pentru care se solicita restituirea. Contributia aferenta concediilor si indemnizatiilor - 0.85% (angajator) Inregistrari contabile Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca suportata din fondurile angajatorului:

6458 "Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala" = 423 Personal - ajutoare materiale datorate" Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca suportata din FNUASS: 4313 "Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate" = 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" Retineri: 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" = 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor" 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" = 4372 "Contributia personalului la fondul de somaj" 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" = 4312 "Contributia personalului la asigurarile sociale" Recuperarea din FNUASS a sumelor reprezentand indemnizatii platite de catre angajator: 5121 "Conturi la banci in lei" = 4313 "Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate"/analitic CCI" Exemplu de calcul salariu fara medical, salariul brut de 5.000 lei plus un spor de 10%, fara a mai preciza reglementarile aferente. Contributii angajator Presupunem ca, in aceeai luna, angajatul se afla 5 zile in concediu medical - boala obinuita, cele 5 zile se suporta din fondul de salarii. In aceasta situatie, vom avea: Salariu brut: 5.000 lei Ore lucrate luna iulie 2012: 176 ore Spor permanent de vechime: 10% = 5.000 lei x 10% = 500 lei Salariu realizat: 5.500 lei CAS 10,5%: 578 lei Somaj 0,5%: 28 lei Sanatate 5,5%: 303 lei Impozit 16%: 735 lei Rest de plata: 3.856 lei Contributii angajator: CAS: 5.500 x 20,8% = 1.144 lei CCI: 5.500 x 0,85% = 47 lei omaj: 5.500 x 0,5% = 28 lei Sanatate: 5.500 x 5,2% = 286 lei Fond garantare: 5.500 x 0,25% = 14 lei Accidente de munca (procentul este in functie de codul caen), presupunem ca procentul este de 0,205%, fond accidente: 5.500 x 0,205% = 11 lei

14. Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru somaj.


In sistemul asigurarilor pentru somaj sunt asigurate, in conditiile prezentei legi, persoanele fizice, denumite in continuare asigurati. Asiguratii pot fi: - cetatenii romani care sunt incadrati in munca sau realizeaza venituri in Romania, in conditiile legii, cu exceptia persoanelor care au calitatea de pensionari; - cetateni romani care lucreaza in strainatate, in conditiile legii; - cetateni straini sau apatrizi care, pe perioada in care au domiciliul sau resedinta in Romania, sunt incadrati in munca sau realizeaza venituri, in conditiile legii.

Asiguratii au obligatia sa plateasca contributiile de asigurari pentru somaj si au dreptul sa beneficieze de indemnizatie de somaj, conform prezentei legi. Se pot asigura in sistemul asigurarilor pentru somaj, in conditiile prezentei legi, urmatoarele persoane: a) asociat unic, asociati; b) administratori care au incheiat contracte potrivit legii; c) persoane autorizate sa desfasoare activitati independente; d) membri ai asociatiei familiale; e) cetateni romani care lucreaza in strainatate, conform legii; f) alte persoane care realizeaza venituri din activitati desfasurate potrivit legii si care nu se regasesc in una dintre situatiile prevazute la lit. a) - e). Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj se calculeaz de angajator prin aplicarea unei cote de 0.5% asupra: salariului de baz brut lunar, corespunztor funciei ndeplinite, la care se adaug, dup caz, indemnizaia de conducere, salariul de merit i alte drepturi salariale care fac parte din salariul de baz (de ex. sporul de vechime), pentru persoanele cu contract individual de munc, funcionarii publici sau persoane numite; indemnizaiilor brute lunare, ca unic form de remunerare, n cazul magistrailor i al altor categorii de personal pentru care indemnizaia lunar este unica form de remunerare, precum i pentru persoanele care ocup funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti; soldei brute lunare pentru militarii angajai pe baz de contract. Contribuia individual nu se reine n perioada n care raporturile de munc sau de serviciu ale persoanelor asigurate obligatoriu sunt suspendate potrivit legii, cu excepia perioadei de incapacitate temporar de munc, dac aceasta nu depete 30 de zile. Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, n cota de 3 %, aplicat asupra fondului total de salarii brute realizate de asigurai. Fondul total de salarii brute lunare, la care se aplic cota de 3%, cuprinde: salariile de baz; indemnizaiile ca unic form de remunerare a activitii; salariile de baz aferente personalului romn trimis n misiune permanent n strintate; sporurile, adaosurile i indemnizaiile; salariile de merit; sumele realizate prin plata cu ora, grzile, indemnizaiile clinice; stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondul de salarii; indemnizaiile pentru perioadele de incapacitate temporar de munc suportate de uniti, conform legii din fondul de salarii; alte sume pltite din fondul de salarii. Inregistrarea contributiei de asigurari pentru somaj datorat angajatorului 6452 contributia unitatii pentru asigurarea de somaj = 4371 contributia unitatii pentru fondul de somaj

15. Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru sanatate.

0451-D4F3-05B0-867A 16. Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru risc si boli profesionale. 17. Studiu de caz privind contributiile de ITM. 18. Studiu de caz privind decontarile cu asociatii si actionarii. 19. Studiu de caz privind decontarile in cadrul grupului. 20. Studiu de caz privind decontarile cu debitorii si creditorii diversi. 21. Studiu de caz privind deprecierea creantelor. 22. Studiu de caz privind cheltuielile in avans. 23. Studiu de caz privind veniturile in avans. 24. Studiu de caz privind obligatiile fiscal privind impunerea veniturilor din salarii. 25. Studiu de caz privind regimul fiscal al pierderilor fiscale din exercitiile financiare precedente. 26. Studiu de caz privind intocmirea si prezentarea declaratiei 101. La completarea formularului se au in vedere prevederile Legii nr.571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, ale Hotararii Guvernului nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si deciziile Comisiei fiscale centrale constituite la nivelul Ministerului Finantelor Publice. Declaratia privind impozitul pe profit se completeaza cu ajutorul programului de asistenta. Formularul se depune la organul fiscal competent, in format PDF, cu fisier XML atasat, pe suport CD, insotit de formatul hartie, semnat si stampilat conform legii, sau se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distanta, in conformitate cu prevederile legale in vigoare. Cu toate acestea, trebuie stiut ca o categorie de contribuabili e exceptata de la aceasta obligatie. Mai exact, vorbim despre cei care nu trebuie sa depuna aceasta declaratie pentru ianuarie 2013. Acestia sunt reprezentati de firmele care la sfarsitul anului 2012 erau platitoare de impozit pe profit si care au realizat, la 31.12.2012 o cifra de afaceri mai mare de 65.000 euro. Acestia isi pastreaza, in continuare, calitatea de platitori de impozit pe profit pe tot parcursul anului 2013, fara sa fie obligati sa depuna declaratia 101 pentru ianuarie 2013. Astfel, doar firmele care devin microintreprinderi de la 1 februarie 2013 sunt obligate sa depuna declaratia 101 pana pe data de 25 martie 2013.

27. Studiu de caz privind accizele la bauturi spirtoase.


In conformitate cu prevederile OMFP 1752/2005, in categoria impozitelor, taxelor si varsamintelor datorate bugetului de stat sau bugetelor locale, de regula, se cuprind: accizele, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, varsamintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat si alte impozite sit axe. In contabilitatea analitica, aceastea se grupeaza pe feluri de impozite: si varsaminte datorate bugetului. Reflectarea in contabilitate a accizelor incluse in preturi sau tarife se face pe seama conturilor corespunzatoare de datorii, fara a folosi conturile de venituri si cheltuieli. Exemplu:

Societatea X produce bauturi alcoolice pe care le vinde mai departe catre diverse societati. Pentru luna august 2007, producatorul are un contract de vanzare pentru o cantitate de 1000 l bauturi spirtoase. Elementele acestei tranzactii sunt: - Costul de productie 20.000 lei; - Acciza aferenta 4.000 lei; - Pretul negociat de vanzare fara tva (cuprinde si acciza) 32.000 lei 1. In factura intocmita se evidentiaza: - Venitul din vanzarea produselor: 28.000 lei (32.000-4.000); - Acciza 4.000 lei; - Fondul pentru sanatate publica determinat prin aplicarea unei cote de 2% la veniturile realizate din productia de produse din tutun, tigari si bauturi alcoolice, dupa deducerea accizelor si a tva [(32.000 4.000) x 2%] = 560 lei TVA - 6.186 lei calculat asupra venitului din vanzarea produselor, inclusiv + fond 2% [(32.000+560) x 24%] 2. Tratamentul contabil - Obtinerea bauturii spirtoase la costul de productie de 10.000 lei, 6% = 2%,3%,4%,5% 20.000 lei 345 Produse finite = 711 Venituri din variatia stocurilor - 20.000 lei - Evidentierea vanzarii produselor spirtoase 4111 clienti = % 38.746 lei 701 Venituri din vanzarea produselor finite = 28.000 lei 446/Acciza Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 4.000 lei 447/Fd.2% Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate= 560 lei 4427 TVA colectata = 6.186 lei 3. Descarcarea gestiunii cu produsele spirtoase vandute 711 Venituri din variatia stocurilor = 345 Produse finite - 20.000 lei 4. Plata accizei si a fondului special % = 5121 Conturi la banci in lei - 4.560 lei 446/Acciza Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate - 4.000 lei 447/Fd.2% Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate - 560 lei 28. Studiu de caz privind accizele la bere.

29. Studiu de caz privind accizele la vin.

30. Studiu de caz privind accizele la tutun.


De la 1 aprilie noua acciza specifica va fi de 56,71 euro/1.000 tigarete pentru perioada 1 aprilie 2013 - 31 martie 2014, in crestere de la 53,18 euro/1.000 tigarete cat este in prezent, conform unui proiect de hotarare de guvern. Aproximativ 60% din pretul tigarilor este dat de acciza. Pentru guvern, intrebarea este cati bani va strange dupa majorarea accizelor. Pentru fumatori, ar putea exista doua intrebari: cu cat se vor scumpi tigarile de pe piata libera si cu cat se vor scumpi cele de contrabanda.

Nivelul accizei totale pentru tigari va fi de 81,78 euro / 1.000 de tigari pentru perioada 1 aprilie 2013 31 martie 2014. Noua schimbare conduce la o scadere a procentajului accizei ad valorem, raportata la pretul de vanzare cu amanuntul si o crestere a accizei specifice, componenta fixa a accizei totale. Acest lucru, se sustine in nota de fundamentare a proiectului de hotarare de guvern, asigura un nivel de colectare a veniturilor la buget mai ridicat si fix, indiferent de pret. Procentajul legal aferent accizei ad valorem, aplicat asupra pretului de vanzare cu amanuntul, va fi de 19% dupa 1 aprilie, fata de 20% cat este in prezent. Acciza pe tigari este compusa din doua parti: pe de o parte acciza specifica pe 1.000 de tigari si pe de alta parte acciza ad valorem, care se aplica asupra pretului de vanzare cu amanuntul declarat.

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).