Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL

nr. 22
Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
- Ghid de aplicare Ediia a III-a, revizuit

Editura CECCAR, Bucureti, 2008

NOT:
n cuprinsul prezentei lucrri urmtorii termeni semnific n mod riguros acelai lucru: standard = norm i conturi anuale = situaii financiare.

Editor:

Editura CECCAR
Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Bucureti Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71 Fax: 021/330.88.88 E-mail: edituraceccar@yahoo.com

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA (Bucureti) Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare: ghid de aplicare / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia - Ed. a 3-a, rev. - Bucureti: Editura CECCAR, 2008 ISBN 978-973-8414-54-9

CUPRINS

I.

Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare................5 Ghid pentru aplicarea Standardului profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare..............43

II.

III. Norme generale de baz aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil..........................................................247

L STANDARDUL PROFESIONAL nr. 22:

Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

SUMAR
221. Norme de comportament profesional..................................8 2212. Competena...............................................................8 222. Norme de lucru......................................................................9 2221. Orientarea misiunii....................................................9 2222. Programarea lucrrilor.............................................11 2223. Contractarea lucrrilor.............................................12 2224. Delegarea i supravegherea lucrrilor......................13 2225. Aprecierea procedurilor privind funcia contabil.... 14 2226. Colectarea elementelor probante.............................15 2227. nchiderea situaiilor financiare................................17 2228. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti.....................18 2229. Documentarea lucrrilor.......................................... 19 223. Norma de raportare............................................................21

221

NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL privind:

2211. 2212. 2213. 2214. 2215.

Independena Competena Calitatea lucrrilor Secretul profesional i confidenialitatea Acceptarea i meninerea misiunilor

Normele aplicabile sunt normele generale de baz,

cu urmtoarele comentarii pentru norma: 2212 COMPETENA

Toi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil avnd atribuii privind elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare trebuie s aib un nivel de formare contabil corespunztor acestor lucrri. Dac lucrrile sunt parial sau total asigurate de client, direct sau prin personal salariat sau angajat cu convenie civil, liber-profesionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al personalului clientului si i va propune acestuia msurile de formare, dac consider necesar acest lucru.

222

NORME DE LUCRU

2221

ORIENTAREA MISIUNII

NORMA Profesionistul contabil caut s obin o cunoatere global a activitilor ntreprinderii, care s-i permit s-i orienteze misiunea i s sesizeze domeniile i conturile semnificative. Acest mod de abordare are ca obiectiv: s detecteze riscurile care ar putea avea o influen semnificativ asupra conturilor; s permit programarea misiunii.

COMENTARII Profesionistul contabil colecteaz date si informaii privind: identitatea ntreprinderii: activitate, statut juridic, fiscal, so cial, structur etc.; organizarea administrativ si contabil: sistem contabil, personal contabil etc.; caracteristicile contabile, fiscale, sociale etc.; necesitile exprimate de client n materie de gestiune. Acest demers permite: s se defineasc dimensiunile misiunii: natura, volumul, parti cipanii necesari; s se stabileasc bugetul corespunztor; s se redacteze contractul de prestri de servicii; s se programeze misiunea: durata necesar.
9

Profesionistul contabil determin domeniile i conturile semnificative prin: - valoarea lor: rulaje sau solduri semnificative; - natura lor: provizioane, evaluarea stocurilor, a lucrrilor n curs; sau - evoluia lor: variaii anormale n raport cu perioada prece dent sau n raport cu un alt cont. Aceast etap l conduce, de asemenea, la: orientarea lucrrilor specifice ctre punctele semnificative; aprecierea unui prag de semnificaie pe conturi, grupe de conturi sau global; determinarea repartiiei lucrrilor ntre client i cabinet; considerarea eventual a obinerii din partea administraiei ntreprinderii a confirmrii unor constatri fcute. Ansamblul elementelor colectate n aceast faz a cunoaterii ntreprinderii i determinarea domeniilor i conturilor semnificative vor fi sintetizate ntr-o not de orientare".

10

2222

PROGRAMAREA LUCRRILOR

NORMA Profesionistul contabil concretizeaz programarea misiunii prin redactarea unui program de lucru care s corespund particularitilor ntreprinderii.

COMENTARII Aplicarea normei l determin pe profesionistul contabil s organizeze misiunea fixndu-i lucrrile de executat n funcie de: - timp i - colaboratorii necesari. Totalitatea acestor informaii este grupat ntr-un program de lucru care precizeaz: - punctele sensibile - domenii si conturi semnificative; - pragurile de semnificaie pe conturi, grupe de conturi, global; - controalele specifice care este necesar s fie realizate; - durata interveniei i termenele de respectat.

11

2223

CONTRACTAREA LUCRRILOR

NORMA
Norma aplicabil este norma general.

COMENTARII
Contractul de prestri de servicii ncheiat cu clientul cuprinde, n linii generale: - denumirea precis a misiunii de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare; - indicarea principalelor diligente tehnice ale misiunii; - repartizarea lucrrilor ntre profesionistul contabil i client; - forma raportului care va fi emis la ncheierea misiunii; - o meniune c misiunea nu presupune un audit sau o certifi care. Contractul de prestri servicii poate fi ncheiat utiliznd modelul de contract (Model b) anexat prezentei norme.

12

2224

DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR

NORMA
Norma aplicabil este norma generala.

COMENTARII Misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare necesit participarea mai multor persoane la realizarea contractului deoarece implic frecvent efectuarea mai multor lucrri de control. n general, profesionistul contabil deleag realizarea anumitor lucrri colaboratorilor si. Aceast delegare necesit o informare corect a colaboratorilor privind lucrrile pe care le vor executa, modalitatea de constatare i de comunicare a informaiilor semnificative evideniate, printr-o not de sintez. Profesionistul contabil stabilete i pune n practic o procedur de supraveghere, n scopul de a se asigura c lucrrile se realizeaz potrivit programului de lucru i termenelor prevzute. Supravegherea lucrrilor se materializeaz prin vizarea foilor de sintez ntocmite de colaboratori, pe cicluri de activiti sau seciuni ale programului de lucru. Aceast supraveghere poate fi parial delegat unui colaborator experimentat. Cu toate acestea, profesionistul contabil poart singur responsabilitatea derulrii misiunii. n consecin, profesionistul contabil este cel care: vizeaz ndeplinirea programului de lucru; procedeaz la examinarea final a dosarului i semneaz raportul de misiune. Profesionistul contabil rspunde personal de coninutul raportului. 13

2225

APRECIEREA PROCEDURILOR PRIVIND FUNCIA CONTABIL

NORMA Profesionistul contabil ia cunotin i apreciaz procedurile privind funcia - activitatea - contabil a ntreprinderii, n scopul orientrii si stabilirii termicilor de lucru aplicabile.

COMENTARII Profesionistul contabil: ia cunotin de procesul de prelucrare contabil a operaiilor; se ncredineaz de existena procedurilor care permit nre gistrarea regulat - la zi - a operaiilor ntreprinderii; verific aplicarea procedurilor fie n cursul anului, fie la sfr itul exerciiului, cu ocazia ncheierii conturilor anuale. Dac procedurile ntreprinderii privind funcia - activitile -contabil(e) sunt insuficiente, profesionistul contabil va propune lucrri mai cuprinztoare i msuri de mbuntire a organizrii contabile.

14

2226

COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE

NORMA Profesionistul contabil obine pe parcursul misiunii sale elementele probante suficiente i corespunztoare pentru a putea s se asigure n vederea eliberrii atestrii sale. n acest scop, utilizeaz diverse tehnici de control, mai ales controlul documentelor justificative, examinarea analitic i convorbiri-interviuri cu conducerea ntreprinderii. El este ndreptit astfel s determine condiiile pentru punerea n aplicare a acestor tehnici, ca i ntinderea aplicrii lor.

COMENTARII n funcie de aprecierea procedurilor privind activitatea contabil, profesionistul contabil pune n aplicare urmtoarele tehnici de control n vederea fundamentrii opiniei sale asupra calitii informaiei contabile: controale asupra documentelor justificative: examinarea documentelor primite de ntreprindere care i servesc drept justificare a operaiilor sau pentru control: facturile furnizorilor, extrasele de cont, procesele-verbale fiscale etc.; examinarea documentelor create de ctre ntreprindere care justific operaiile efectuate sau care servesc pentru controlul lor: facturile clienilor, documentele contabile, avizele de expediie, notele de intrare-recepie, declaraiile fiscale etc. Acest control poate fi exemplificat prin urmtoarele: analiza balanei pe vechimi a clienilor, pentru a controla calitatea creanelor i existena creanelor dificil de recu perat sau irecuperabile; 15

 controlul evalurii stocurilor - la origine i depreciate cu elementele interne i externe: facturi, procese-verbale ale produciei n curs etc., precum i controlul documen telor de nchidere a exerciiului, note de intrare-recepie, avize de expediie, procese-verbale de inventariere etc. comparaii si verificri: ntre informaiile obinute i documentele examinate (a se vedea mai sus); ntre documente i situaiile financiare; ale documentelor ntre ele. controale aritmetice, prin sondaj, ale anumitor documente: evaluarea stocurilor, a produciei n curs, a documentelor de plat etc. examinarea analitic prin: compararea elementelor - posturilor - conturilor anuale cu cele ale perioadei precedente (conturi de activ, de pasiv, previzionale, ale unor ntreprinderi similare din acelai sector de activitate); analiza fluctuaiilor, a tendinelor, a variaiilor sau a oric ror diferene anormale sau importante; determinarea ratelor semnificative ale ntreprinderii i/sau ale sectorului su de activitate; analiza evoluiei i tendinele acestor rate. interviuri-convorbiri cu conducerea sau cu salariaii ntreprin derii pentru obinerea informaiilor suplimentare i comple mentare necesare cunoaterii elementelor nejustificate sau a litigiilor.

16

2227

NCHIDEREA SITUAIILOR FINANCIARE

NORMA Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile privind nchiderea situaiilor financiare pe baza: informaiilor furnizate de client; concluziilor care rezult din faza de colectare a elementelor probante. Profesionistul contabil le nregistreaz n contabilitatea ntreprinderii sau se ncredineaz c ele sunt corect contabilizate de contabilitatea ntreprinderii.

COMENTARII Profesionistul contabil cere s i se pun la dispoziie documentaia inventarierii ntregului patrimoniu al ntreprinderii, verificnd documentele justificative de stabilire legal a: - amortizrilor curente i excepionale; - provizioanelor pentru deprecieri, riscuri i cheltuieli; - produciei n curs; - imobilizrilor scoase din funciune; - lucrrilor eventuale efectuate de ntreprindere pentru ea nsi etc. Profesionistul contabil propune conducerii ntreprinderii sau efectueaz el nsui nregistrrile contabile destinate nchiderii situaiilor financiare (amortizri i provizioane suplimentare, conturi de regularizare etc.), precum i nregistrrile de regularizare rezultate din faza de colectare a elementelor probante, asigurndu-se c astfel situaiile financiare pe care le va prezena respect reglementrile sau standardele contabile aferente specificului ntreprinderii n cauz.
17

2228

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR PROFESIONITI

NORMA Norma aplicabil este norma general de baz.

COMENTARII n cadrul misiunii de examinare a contabilitii (de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare), profesionistul contabil i realizeaz diligentele sale profesionale pe baza documentelor justificative i a informaiilor comunicate de ntreprindere. n acest sens, profesionistul contabil este n drept s cear ntreprinderii examinate toate documentele privind activitatea acesteia. Dac, de pild, ntreprinderea este supus auditului statutar sau controlului cenzorilor este necesar ca profesionistul contabil s ia legtura cu auditorul statutar sau cu cenzorul pentru o informare reciproc. Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parial, de propriile sale responsabiliti ca urmare a lucrrilor specifice efectuate de auditorul statutar sau de cenzor.

18

2229

DOCUMENTAREA LUCRRILOR

NORMA Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i pentru a fundamenta atestarea profesionistului contabil.

COMENTARII n cadrul misiunii de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil deschide i ine la zi, pentru fiecare dintre clienii si: un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile utile despre ntreprindere pentru misiunea n curs sau pentru cele ulterioare; un dosar al exerciiului, care centralizeaz toate documentele de lucru privind situaiile financiare ale exerciiului n curs. Cu titlu indicativ, n cadrul acestei misiuni dosarul permanent cuprinde de obicei: un exemplar al contractului de prestri de servicii ncheiat cu clientul respectiv; o copie sau un extras din statut i alte documente cu caracter juridic i fiscal care s permit identificarea ntreprinderii; descrierea ntreprinderii i a activitilor sale; lista consultanilor obinuii ai ntreprinderii i adresele lor sociale; repartizarea principalelor funcii i responsabiliti; descrierea sistemului contabil i a principiilor sale; descrierea succint a dotrilor informatice i a softului utili zat; 19

 o constatare privind descrierea i aprecierea procedurilor con tabile; n cazul cnd ntreprinderea deine participaii la alte societi sau face parte dintr-un grup, se va afecta o seciune special dosarului permanent, care va trata aspectele privind participaiile i eventual consolidarea contabil aferent. Dosarul exerciiului conine, n general: nota privind orientarea misiunii; programul de lucru; foile de lucru privind aprecierea procedurilor contabile; foile de lucru privind colectarea elementelor probante; foile de sintez pentru fiecare ciclu sau seciune de activitate; foile de lucru privind examinarea dosarului inventarierii patri moniului i regularizarea rezultatelor preconizate de client; nota de sintez general; conturile anuale i atestarea.

20

223

NORMA DE RAPORTARE

NORMA
Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligentele prevzute de normele profesionale privind misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare; el face meniunea c misiunea sa nu este o misiune de audit statutar i nici de certificare. El atest c nu a constatat existena unor elemente care s pun n discuie - sau la ndoial - regularitatea i sinceritatea contabilitii la sfritul exerciiului financiar. Situaiile financiare sunt anexate atestrii. Atunci cnd profesionistul contabil atest cu observaii sau refuz s ateste situaiile financiare, el are obligaia s explice clar motivele. Profesionistul contabil va elabora raportul su de misiune utiliznd modelele anexate prezentei norme.

COMENTARII
n cadrul acestei misiuni, profesionistul contabil ntocmete un document scris care reamintete modalitatea de ndeplinire a misiunii, preciznd natura atestrii eliberate. Profesionistul contabil semneaz raportul n ziua ncheierii lucrrilor sale. Raportul cuprinde trei pri: prima, referitoare la prezentarea misiunii i la respectarea diligentelor profesionale; a doua, referitoare la formularea concluziei; ultima, necesar identificrii situaiilor financiare ale ntre prinderii. Aceast ultim dispoziie va fi completat de o meniune pus pe fiecare pagin a situaiilor financiare, prin care se reamintete natura misiunii profesionistului contabil. 21

O atestare fr observaii este dat de profesionistul contabil la ncheierea misiunii dac: a putut aplica fr restricii toate diligentele corespunztoare misiunii contractate; nu a constatat niciun motiv care s pun la ndoial regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare. Dac profesionistul contabil: a constatat una sau mai multe incertitudini care afecteaz - influeneaz - situaiile financiare (de pild, litigii al cror sfrit este incert etc.) sau este n dezacord cu clientul asupra uneia sau unor opiuni ale acestuia din urm (de pild, neconstituirea provizioanelor nedeductibile fiscal etc.), a ntmpinat n cursul misiunii limitri ale diligentelor sale, el ntocmete: un raport cu observaii dac apreciaz c aceste fapte nu par a fi suficient de importante pentru a afecta concluzia profe sionistului contabil, dar el apreciaz c trebuie totui aduse la cunotina utilizatorilor; un raport cu refuz de atestare dac apreciaz c faptele con statate au o influen semnificativ asupra regularitii i sin ceritii contabilitii. CAZ PARTICULAR n ntreprinderile obligate s aib auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil nu va trebui s elibereze o atestare" a situaiilor financiare tiind c auditorii statutari sau cenzorii vor elibera, la ncheierea exerciiului financiar, o certificare" a situaiilor financiare superioar atestrii sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu, care nu va conine nicio atestare".

22

MODEL DE CONTRACT DE PRESTRI SERVICII I MODELE DE RAPOARTE DE ATESTARE A MISIUNILOR DE EXAMINARE A CONTABILITII, DE NTOCMIRE I PREZENTARE A SITUAIILOR FINANCIARE

Model b; Contract de prestri servicii privind examinarea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare............................24 M7 M8 M9 M10 MII M12 Raport fr observaii.............................................32 Raport cu observaii (dezacord sau incertitudine)...................................33 Raport cu observaii (limitri)................................35 Raport cu refuz de atestare (dezacord sau incertitudine)...................................37 Raport cu refuz de atestare (limitri)......................39 Raport privind examinarea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare pentru societile care sunt obligate s aib auditori statutari sau cenzori........41

23

- Model b -

CONTRACT DE PRESTRI SERVICII PRIVIND EXAMINAREA CONTABILITII, NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE n temeiul prevederilor Legii contabilitii i ale Regulamentului de aplicare a acesteia privind rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii care revine celor care au obligaia gestionrii patrimoniului persoanelor juridice sau fizice care au calitatea de comerciani (art. l), a intervenit prezentul contract ntre: CLIENTUL: ..........................., cod fiscal...................., ci sediul n...................................str..........................nr............ reprezentat de...................................................avnd funcii de ........................................, avnd ca principal obiect d< activitate ................................................., realiznd n anu precedent datei ncheierii prezentului contract un volum de:
.............facturi clieni cu o cifr de afaceri de..............mii lei .............facturi furnizori .............fie fiscale (FF, i FF2)

EXECUTANTUL-PRESTATOR: dl/d-na ....................., contabil autorizat / expert contabil, cu domiciliul n.................... str................................nr..........., cod fiscal..........................., carnet membru CECCAR nr..........................din anul............, vizat pe anul n curs, sau Societatea de expertiz contabil......................................, cu sediul n..........................str............................nr........, cod

24

fiscal............., reprezentat de dl/d-na....................................., contabil autorizat / expert contabil, carnet membru CECCAR nr.........................din anul...................., vizat pe anul n curs. 1. OBIECTUL CONTRACTULUI Executantul-prestator se oblig s examineze contabilitatea clientului, s ntocmeasc situaiile financiare potrivit reglementrilor contabile sau standardelor aplicabile i s le prezinte clientului la termenul prevzut la punctul 2.4.2. al prezentului contract. Aceast misiune i permite executantului s ateste, exceptnd unele dificulti speciale, c nu a constatat elemente care s pun sub semnul ndoielii sau s afecteze n mod semnificativ regularitatea si sinceritatea contabilitii, precum si coerena si credibilitatea situaiilor financiare rezultate, innd seama de documentele justificative i informaiile puse la dispoziie de client pentru examinare. Aceast misiune nu este un audit statutar, si nici o certificare de cenzor. De asemenea, aceast misiune nu are ca obiectiv cercetarea sistematic a fraudelor i a deturnrilor. Misiunea se bazeaz pe: - o cunoatere general a ntreprinderii i a activitilor clientului; - o apreciere a procedurilor privind funcia contabil; - o colectare a elementelor probante prin tehnici i pro ceduri ca: examinarea analitic, sondajul, controlul do cumentelor justificative, comparaiile de date i inter viurile cu conducerea clientului si cu salariaii si. Controlul nregistrrilor contabile i compararea lor cu documentele justificative se vor face prin sondaj, examinri analitice i interviuri cu angajaii clientului.

25

2. OBLIGAIILE PRILOR 2.1. Clientul se oblig s asigure executantului-prestator: 2.1.0. condiii de lucru (ncpere birou, fiier); 2.1.1. a) vizitarea sediilor i a a activitilor sale; decizia de numire comisiei de inventariere; 2. l .2. b) datele i informaiile necesare cunoaterii ntreprinlistele de inventariere ntocmite de comisii pe derii i a activitilor sale; locuri de depozitare a bunurilor; 2.1.3. pn la data de cont 15 a confirmate lunii urmtoare celei de refe c) extrasele sau procesele-verrin, balanele de verificare a conturilor; bale de punctaj, pentru inventarierea creanelor, 2.1.4. pn la data de 26 a lunii urmtoare celei de refe datoriilor i trezoreriei; rin:

a) declaraia lunar privind obligaiile de plat la bugetul de stat; b) declaraia lunar privind taxa pe valoarea aduga; c) alte declaraii cerute de legislaia n vigoare: 2.1.5. ntre 5 i 10 ale lunii, accesul nelimitat la docu mentele justificative i la informaiile care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, pentru verifi carea conformitii acestora cu nregistrrile din re gistrele obligatorii de contabilitate; 2.1.6. n ziua de l februarie a anului urmtor celui de refe rin, dosarul inventarierii anuale a patrimoniului, efectuat potrivit Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului; dosarul va cuprinde:

26

d) listele de inventariere separate i motivarea scris a comisiilor de inventariere pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare sau greu vandabile, comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori n litigiu; d) procesul-verbal privind rezultatele inventarierii; e) registrul-inventar cu nregistrarea rezultatelor inventarierii; 2.1.7. n ziua de 16 martie a anului urmtor celui de referin sau la datele prevzute de lege: a) declaraia anual privind impozitul pe profit; b) decontul anual privind accizele. 2.2. Clientul se angajeaz: a) s realizeze lucrrile ce i revin conform prevederilor prezentului contract; b) s aduc la cunotin executantului-prestator evenimentele importante sau excepionale din activitatea sa, inclusiv angajamentele susceptibile de a afecta rezultatele sau situaia patrimonial a clientului; c) s confirme n scris, dac executantul-prestator i cere acest lucru, c documentele justificative, informaiile si explicaiile furnizate acestuia sunt complete; d) s ia toate msurile necesare, potrivit Legii contabilitii, pentru pstrarea documentelor justificative i a tuturor registrelor contabilitii pe perioadele prevzute de re glementrile n vigoare. 2.3. Clientului i sunt interzise orice aciuni care pot aduce atingere independenei liber-profesionistului contabil executantprestator n cadrul prezentului contract sau colaboratorilor acestuia, n mod deosebit, aceast interdicie opereaz n cazul ofertelor fcute colaboratorilor executantului-pres-

27

tator de a executa lucrri pentru client sau de a deveni salariaii acestuia. 2.4. Executantul-prestator se oblig: 2.4. l. dup utilizarea lor, s i restituie clientului, n termenele legale, documentele i registrele primite; 2.4.2. s predea, pn la data de l martie a anului urmtor celui de referin sau la termenele legale, la sediul clientului, situaiile financiare; 2.4.3. s predea odat cu situaiile financiare un raport de atestare prin care declar c, exceptnd unele difi culti speciale, nu a constatat elemente care s pun la ndoial regularitatea i sinceritatea contabili tii.

2.5. Executantul-prestator n calitatea sa de liber-profesionist contabil independent contracteaz cu clientul, n cadrul pre zentului contract, o obligaie de mijloace (obligaia de a-si folosi toate capacitile sale pentru ndeplinirea obiectului prezentului contract), i nu o obligaie de rezultat (obligaia primirii onorariului n funcie de realizarea unei anumite cifre de afaceri sau a unui anumit profit). 2.6. Executantul-prestator poate fi asistat de colaboratorii alei de el pentru realizarea misiunii prevzute de prezentul con tract. 2.7. Executantul-prestator n calitatea sa de liber-profesionist contabil este inut rspunztor pentru pstrarea secretului profesional, n condiiile prevzute de Normele generale de baz aprobate de Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia si de Codul penal. 2.8. Onorariile executantului-prestator: 2.8.1. Executantul-prestator primete de la client onorariile liber-convenite n cadrul unei minute, onorarii care

28

2.8.2.

2.8.3. 2.8.4. 2.8.5.

se vor actualiza periodic la datele stabilite n funcie de evoluia conjunctural intern. Onorariile sunt exclusive i incompatibile cu orice alt remunerare, chiar indirect, cu excepia chel tuielilor de deplasare (transport, diurn, cazare) efectuate cu consimmntul clientului n interesul executrii lucrrilor contractate. Onorariile nu pot nici s ia forma unui abonament, nici s fie legate de rezultatele financiare ale clien tului. Avansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic. Onorariile i cheltuielile de deplasare cuvenite se deconteaz clientului periodic prin eliberarea de ctre executantul-prestator a facturii legal ntoc mite.

2.9. Responsabilitatea executantului-prestator: 2.9.1. Executantul-prestator n calitatea sa de liber-profesionist contabil i asum n toate cazurile respon sabilitatea lucrrilor sale. 2.9.2. Responsabilitatea civil a executantului-prestator care poate rezulta din exercitarea misiunii sale con tabile este limitat potrivit legii i clauzelor prezen tului contract. 2.9.3. Orice cerere de daune-interese va putea fi fcut doar n timpul perioadei de prescripie legal. Ce rerea va trebui introdus n cele trei luni urmtoare datei de la care clientul a luat cunotin c a fost pgubit. 2.9.4. Executantul-prestator nu poate fi considerat rspun ztor nici de consecinele pgubitoare ale greelilor comise de teri n raporturile lor cu clientul su, nici de ntrzierile executrii lucrrilor atunci cnd aces-

29

tea rezult dintr-o comunicare tardiv a documentelor de ctre client.

3. DURATA CONTRACTULUI Prezentul contract s-a ncheiat pentru o perioad de un an, adic de la..................la......................, i intr n vigoare la data semnrii sale. El este rennoibil n fiecare an urmtor printr-o scrisoare din partea clientului n acest sens, transmis cu cel puin 15 zile nainte de nchiderea exerciiului financiar. Prile convin ca orice modificare important s poat face obiectul unui act adiional prezentului contract. 4. LITIGIILE Litigiile care eventual pot aprea ntre executantul-prestator i clientul su, naintea oricror aciuni judiciare, vor trebui prezentate pentru arbitraj preedintelui filialei Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia de care aparine executantul-prestator, competent pentru conciliere, conform prevederilor Codului de procedur civil. n caz de aciune n anularea hotrrii arbitrale, competena jurisdicional depinde de instana de care aparine sediul executantului-prestator.

5. DIVERSE n afara unor greeli grave comise de executantul-prestator, clientul nu poate ntrerupe executarea prezentului contract dect dup ncunotinarea executantului-prestator cu cel puin o lun

30

naintea ntreruperii, printr-o scrisoare recomandat cu confirmare de primire si sub rezerva de a plti onorariile datorate pentru lucrrile deja efectuate i, n plus, o indemnizaie de 25% din onorariile cuvenite pentru exerciiul n curs. Atunci cnd executarea prezentului contract este suspendat din cauze de for major, termenele de remitere a lucrrilor vor fi prelungite cu o durat egal cu cea a suspendrii. Dac fora major se prelungete cu mai mult de 60 de zile, oricare dintre pri se poate retrage din contract fr despgubiri. n cazul n care clientul este supus procedurii de reorganizare judiciar sau faliment, potrivit legii, contractul se reziliaz de deplin drept, cu anunarea acestui fapt de ctre client a executantului-prestator cu cel puin 5 zile nainte. Prezentul contract s-a ncheiat n dou exemplare, cte unul pentru fiecare parte. ncheiat la..................... Data............................. CLIENT, EXECUTANT-PRESTATOR,

31

M7

RAPORT FR OBSERVAII

ATESTARE n cadrul misiunii de examinare a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii Y pentru exerciiul financiar de la.........la..............i n conformitate cu contractul de prestri de servicii din data de...................am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. Misiunea noastr a fost constituit din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru inerea contabilitii, precum si din punerea n aplicare a controlului documentelor justificative prin sondaj, examinare analitic i interviuri cu conducerea i angajaii clientului. Misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare nu constituie un audit statutar i nici o certificare de cenzor. La ncheierea lucrrilor noastre nu am constatat existenta unor elemente care s pun la ndoial regularitatea si sinceritatea contabilitii n exerciiul financiar ncheiat. Situaiile financiare alturate, care conin.......pagini, se ca racterizeaz prin datele urmtoare: - total bilan.....................................lei - cifr de afaceri..............................lei - rezultatul net contabil...................lei ntocmit la.................... Data............................. Semntura (Semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

32

M8

RAPORT CU OBSERVAII (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)

ATESTARE n cadrul misiunii de examinare a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii Y pentru exerciiul financiar de la.............la..................i n conformi tate cu contractul de prestri de servicii din data de.................... am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. Misiunea noastr a fost constituit din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru inerea contabilitii, precum i din punerea n aplicare a controlului documentelor justificative prin sondaj, examinare analitic i interviuri cu conducerea i angajaii clientului. Misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare nu constituie un audit statutar si nici o certificare de cenzor. La ncheierea lucrrilor noastre nu am constatat existena unor elemente care s pun la ndoial regularitatea si sinceritatea contabilitii n exerciiul financiar ncheiat, cu excepia observaiei (observaiilor) urmtoare pe care v-o (vi le) aducem la cunotin:
(Descrierea elementelor constatate)

Situaiile financiare alturate, care conin.......pagini, se ca racterizeaz prin urmtoarele date: - total bilan.......................................lei

33

cifr de afaceri................................lei rezultatul net contabil......................lei ntocmit la.................... Data..............................

Semntura (Semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

34

M9

RAPORT CU OBSERVAII (LIMITRI)

ATESTARE n cadrul misiunii de examinare a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii Y pentru exerciiul financiar de la.............la..................i n conformi tate cu contractul de prestri de servicii din data de.................... am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. Misiunea noastr a fost constituit din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru inerea contabilitii, precum i din punerea n aplicare a controlului documentelor justificative prin sondaj, examinare analitic i interviuri cu conducerea i angajaii clientului. Misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare nu constituie un audit statutar i nici o certificare de cenzor. Nu a fost posibil s:
(Descrierea limitrii diligentelor)

La ncheierea lucrrilor noastre, cu excepia punctelor menionate mai sus, nu am constatat elemente care s pun la n doial regularitatea si sinceritatea contabilitii n exerciiul financiar ncheiat. Situaiile financiare alturate, care conin.......pagini, se ca racterizeaz prin urmtoarele date: - total bilan.....................................lei

35

cifr de afaceri...............................lei rezultatul net contabil....................lei ntocmit la..................... Data...............................

Semntura (Semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

36

M10

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)

ATESTARE In cadrul misiunii de examinare a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii Y pentru exerciiul financiar de la.............la..................i n conformi tate cu contractul de prestri de servicii din data de.................... am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. Misiunea noastr a fost constituit din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru inerea contabilitii, precum i din punerea n aplicare a controlului documentelor justificative prin sondaj, examinare analitic i interviuri cu conducerea i angajaii clientului. Misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare nu constituie un audit statutar i nici o certificare de cenzor.
n cadrul acestei misiuni s-au constatat urmtoarele: (Descrierea elementelor constatate)

La data finalizrii lucrrilor noastre, nu am avut cunotin de alte elemente n afara celor artate mai sus. innd seama de incidena important asupra situaiilor fi nanciare a celor mai sus artate, nu putem exprima nicio asi gurare asupra regularitii si sinceritii contabilitii la sfritul exerciiului ncheiat. Situaiile financiare alturate, care conin.......pagini, se ca racterizeaz prin urmtoarele date:

37

total bilan........................................lei cifr de afaceri................................. lei rezultatul net contabil......................lei ntocmit la..................... Data...............................

Semntura (Semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

38

MII

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE (LIMITRI)

ATESTARE n cadrul misiunii de examinare a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii Y pentru exerciiul financiar de la..............la..................i n confor mitate cu contractul de prestri de servicii din data de................ am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. Misiunea noastr a fost constituit din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru inerea contabilitii, precum si din punerea n aplicare a controlului documentelor justificative prin sondaj, examinare analitic i interviuri cu conducerea i angajaii clientului. Misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare nu constituie un audit statutar i nici o certificare de cenzor. Nu a fost posibil s:
(Descrierea limitrii diligentelor)

La data finalizrii lucrrilor noastre nu am avut cunotin de alte elemente n afara celor artate mai sus. innd seama de incidena limitrii controalelor noastre, nu putem exprima nicio asigurare asupra regularitii si sinceritii contabilitii la ncheierea exerciiului. Situaiile financiare alturate, care conin..........pagini, se caracterizeaz prin urmtoarele date:

39

total bilan...............................................lei cifr de afaceri........................................lei rezultatul net contabil.............................lei ntocmit la .....................................

Semntura (Semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

40

M12

RAPORT PRIVIND EXAMINAREA CONTABILITII, NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE PENTRU SOCIETILE CARE SUNT OBLIGATE S AIB AUDITORI STATUTARI SAU CENZORI

n cadrul misiunii de examinare a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii Y pentru exerciiul financiar de la........la............i conform prevederilor contractului de prestri de servicii din data de....................am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. Misiunea noastr a fost constituit din aprecierea procedurilor utilizate de client pentru inerea contabilitii, precum i din punerea n aplicare a controlului documentelor justificative prin sondaj, examinare analitic i interviuri cu conducerea i angajaii clientului. Misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare nu constituie un audit statutar i nici o certificare de cenzor. Situaiile financiare alturate, care conin..........pagini, se caracterizeaz prin urmtoarele date: - total bilan..........................................lei - cifr de afaceri....................................lei - rezultatul net contabil.........................lei ntocmit la.................... Data.............................. Semntura (Semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

41

II. GHID PENTRU APLICAREA Standardului profesional nr. 22:

Misiunea de examinare a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

SUMAR
1. CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PROFESIONITILOR CONTABILI.....................................48 2. DEMERSUL GENERAL AL MISIUNII DE EXAMINARE A CONTABILITII, NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE.............................................50 21. Destinatarul acestei misiuni.............................................50 22. Finalitatea misiunii..........................................................52 23. Modalitatea de realizare a misiunii...................................55 24. Suporturile operaionale...................................................58 3. SUCCESIUNEA ETAPELOR DEMERSULUI METODOLOGIC.......................................60 31. Cunoaterea general a activitilor ntreprinderii cliente n vederea acceptrii misiunii............................................................60 311. Caracteristicile generale ale ntreprinderii................61 312. Zonele riscurilor.....................................................63 313. Documentarea prealabil........................................64 314. Repartizarea lucrrilor............................................65 315. Acceptarea misiunii................................................66 316. Scrisoarea privind nlocuirea unui coleg..................66 317. Tehnicile i procedurile folosite..............................66 318. Dosarul permanent.................................................67
45

32. Cunoaterea global a ntreprinderii i a procedurilor sale privind funcia contabil.......................69 321. Cunoaterea global a ntreprinderii........................70 322. Cunoaterea procedurilor privind funcia contabil.....................................................71 323. Pragul de semnificaie............................................78 324. Domeniile i conturile semnificative........................80 325. Tehnici..................................................................81 33. Orientarea i programarea misiunii...................................82 331. Orientarea misiunii.................................................83 332. Programarea misiunii.............................................84 333. Documentarea etapei..............................................85 34. Realizarea misiunii n cursul exerciiului financiar.............88 341. Actualizarea cunoaterii ntreprinderii.....................89 342. Actualizarea cunoaterii funciei contabile...............89 343. Situaia faptelor remarcabile....................................89 344. Testele de existen a procedurilor funciei contabile....................................................90 345. Controlul regularitii i sinceritii contabilitii...........................................................91 346. Pregtirea lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar..............................................92 35. Colectarea elementelor probante......................................93 351. Colectarea i controlul informaiilor privind inventarierea..............................................94 352. Supravegherea lucrrilor de control ale compartimentului contabilitii................................96 46

353. Lista faptelor remarcabile ale exerciiului financiar...............................................96 354. Tehnicile de control al conturilor............................97 355. Documentarea controalelor.....................................99 36. Lucrrile sfritului misiunii...........................................101 361. Punctele n suspensie............................................101 362. Examinarea critic................................................102 363. Supravegherea.....................................................102 364. Pregtirea i efectuarea interviurilor cu clientul............................................................103 365. Situaiile financiare definitive................................104 366. nchiderea dosarului.............................................104 37. Eliberarea atestrii.........................................................105 371. Condiiile de eliberare a atestrii............................106 ANEXE....................................................................................109 Model de scrisoare privind nlocuirea unui coleg.........................110 Program de lucru indicativ privind controlul regularitii i sinceritii situaiilor financiare...............................111 Descrierea suporturilor operaionale care alctuiesc dosarele permanente i anuale ale misiunii de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare (cu anexarea suporturilor)..........................122 Exemplu de cunoatere a procedurilor funciei contabile (Cod H9 - filele 4/10; 6/10; 7/10; 8/10; 9/10).............................239
47

1. CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PROFESIONITILOR CONTABILI(1>

Informaia contabil este n mod esenial destinat utilizrii externe ntreprinderii; ea trebuie s foloseasc un limbaj comun tuturor utilizatorilor. De aceea, contabilitatea i profesia contabil sunt normalizate, constituind astfel pentru toti destinatarii lor o credibilitate deosebit prin fidelitatea informaiilor furnizate i prin cvasicertitudinea c aceeai operaie este dinainte analizat si tratat n acelai mod de toate ntreprinderile furnizoare de informaii contabile. Cadrul de referin al misiunilor profesionitilor contabili l constituie: a. Reglementrile contabile n vigoare emise de autoritatea desemnat de lege (n Romnia, conform Legii contabilitii actuale, Ministerul Finanelor); b. Normele profesionale emise de autoritatea profesional de semnat prin lege (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia). Normele profesionale sunt codificate i se divid n trei categorii: l. Norme generale de baz aplicabile tuturor misiunilor; ele se mpart la rndul lor n norme de comportament, de lucru i de raport, inclusiv comentariile aferente.
(1)

Prin profesionist contabil, n cuprinsul prezentului ghid, se nelege acel profesionist contabil nscris n Tabloul Corpului, precum i toi colaboratorii care particip la lucrrile nscrise n dosarul unui client n cadrul delegrii puse n aplicare de ctre cabinet. Cel mai adesea, n cadrul misiunii de examinare a contabilitii, dosarele sunt tratate de un colaborator sub controlul unui supraveghetor.
48

2. Norme specifice misiunilor privind situaiile financiare; ele se mpart n norme referitoare la: - misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare; - misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i pre zentarea situaiilor financiare; - misiunea de audit statutar; - misiunea de cenzor; - misiuni de audit, altele dect misiunea de audit statutar i misiunea de cenzor. Aceste norme specifice se mpart, de asemenea, n norme de comportament, de lucru si de raport, inclusiv comentariile aferente. 3. Norme specifice altor misiuni cerute profesiei contabile de anumite reglementri n vigoare; de pild: misiunile experilor contabili pentru aporturi, pentru fuziuni, pentru organizarea i exercitarea auditului intern n cadrul agenilor economici, pentru efectuarea expertizei contabile, pentru consultan fis cal, pentru crearea si reorganizarea ntreprinderilor, i altele.

49

2. DEMERSUL GENERAL AL MISIUNII DE EXAMINARE A CONTABILITII, NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE 21. Destinatarul acestei misiuni
n mod deosebit, misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare este destinat ntreprinderilor i practicilor mici i mijlocii (IMM/PMM). ntr-o accepiune general, ntreprinderile i practicile mici i mijlocii pot fi identificate dup trei criterii: n ACTIVITATEA: activitate multipl, specific i neuniform, cu fluxuri relativ importante. n STRUCTURA: prezint un oarecare grad de complexitate att la nivelul contabilitii, ct i al celorlalte funcii ale ntreprinderii. a DIFUZAREA EXTERN A INFORMAIEI FINANCIARE: aceast misiune de examinare a contabilitii poate fi propus i ntreprinderilor care au ncredinat unui profesionist contabil misiunea de inere a contabilitii, atunci cnd sunt confruntate cu necesitatea unei difuzri externe mai importante a situaiilor lor financiare. Natura lucrrilor misiunii de examinare a contabilitii se bazeaz pe: - o cunoatere aprofundat a activitilor clientului, permind astfel identificarea domeniilor i conturilor semnificative; - o analiz a procedurilor privind organizarea contabilitii;
50

- o colectare a elementelor probante, ntemeiat n mod deosebit pe tehnicile urmtoare: control mai aprofundat asupra docu mentelor justificative, examinare analitic, sondaje i inter viuri cu clientul (eful ntreprinderii, administratorul, di rectorul etc.). Aceste diligente i permit profesionistului contabil s prezinte o atestare, indicnd c nu a constatat elemente care s pun la ndoial regularitatea i sinceritatea contabilitii la sfritul exerciiului financiar. n majoritatea cazurilor, clientul nu ncredineaz profesionistului contabil numai misiunea de examinare a contabilitii. El cere de cele mai multe ori i misiuni complementare: - misiuni de asisten administrativ: organizarea funciei admi nistrative, analiza performanelor; - misiuni de asisten contabil: punctual, profesionistul contabil poate fi solicitat s asigure total sau parial funcia contabil a ntreprinderii; - misiuni de consultan: n materie juridic, fiscal, organi zatoric, de gestiune, de finanare, informatic. Aceste misiuni pot fi periodice sau permanente i se deruleaz n acelai timp cu misiunea de examinare a contabilitii sau ntr-o perioad diferit, ns, evident, pe baza altor relaii contractuale, satisfctoare pentru ambele pri. Acest ghid nu se refer dect la misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Alte ghiduri metodologice sunt sau vor fi elaborate pentru misiunile complementare. 51

22. Finalitatea misiunii

Misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare are ca principal obiectiv posibilitatea de a-i permite profesionistului contabil s ateste c: ...nu a constatat existena unor elemente care s pun n discuie - sau la ndoial - regularitatea si sinceritatea contabilitii la sfritul exerciiului financiar..."

Regularitatea i sinceritatea contabilitii presupun preluarea i aplicarea cu bun-credin a principiilor i regulilor prevzute de normele tehnice contabile n vigoare, cum sunt: a principiul prudenei, care presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopul evitrii riscului de a transfera n viitor incertitudini prezente, susceptibile de a greva patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii. n acest scop, valoarea oricrui element trebuie s fie determinat avnd n vedere urmtoarele aspecte: a. se vor lua n considerare profiturile recunoscute (eviden iate) pn la data nchiderii exerciiului financiar; b. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pier derile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu an terior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilan ului; c. se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate de precierilor constatate pe baza inventarierii patrimoniului,
52

indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere; n principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile; n principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia, n cazul n care clientul a luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente, care pot duce la incapacitatea acestuia de a-i continua activitatea, este necesar ca aceste elemente s fie aduse la cunotina profesionistului contabil; a principiul independenei exerciiilor, care ia n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor; n principiul intangibilitii, care cere ca bilanul de deschidere al unui exerciiu s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent; n principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea valorilor lor ntre ele i nici a veniturilor i cheltuielilor din contul de rezultate ntre ele;
53

n principiul prevalentei fondului asupra formei (economicului asupra juridicului), care cere ca informaiile nregistrate n contabilitate s reflecte realitatea economic a evenimentelor si tranzaciilor, nu numai forma lor juridic; de pild, n cazul leasingului financiar, beneficiarul dobndete numai posesia i utilizarea bunului, locatorul pstrndu-i dreptul de dispoziie asupra bunului; deci, cu toate c nu este proprietar deplin, beneficiarul bunului l va nregistra n cadrul activelor sale, iar obligaia de plat ctre locator, corespunztor, n pasiv;
a principiul importanei semnificative (importanei relative), care consider c este semnificativ orice informaie omis sau eronat nregistrat care ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza sintezei contabilitii, adic a situaiilor financiare; de aceea, pragul de semnificaie este o limit valoric stabilit de profesionistul contabil dup anumite reguli care i permite acestuia s aprecieze dac mrimea unei erori, omisiuni sau inexactiti ar putea influena semnificativ deciziile utilizatorului situaiilor financiare.

Deci obiectivul profesionistului contabil ntr-o misiune de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare const n a atesta c nu a constatat existena unor elemente care s pun n discuie - sau la ndoial - aplicarea principiilor general admise n situaiile financiare respective. Misiunea de examinare a contabilitii se deosebete fundamental de misiunea de audit statutar sau de cea de certificare (cenzoratul).

54

23. Modalitatea de realizare a misiunii

Obiectivul acestui ghid este de a prezenta modalitatea de efectuare de ctre profesionistul contabil a derulrii normale a misiunii, de la cunoaterea general a activitilor ntreprinderii pn la eliberarea atestrii. Modalitatea de realizare a misiunii cuprinde apte etape: 1. cunoaterea general a activitilor ntreprinderii cliente n vederea acceptrii misiunii; 2. cunoaterea global a ntreprinderii i a procedurilor sale privind funcia contabil; 3. orientarea i programarea misiunii; 4. realizarea misiunii n cursul exerciiului financiar; 5. colectarea elementelor probante; 6. lucrrile sfritului misiunii; 7. eliberarea atestrii. Aceast modalitate de realizare a misiunii are ca scop s-i permit profesionistului contabil respectarea normelor de lucru, care sunt baza activitii lui, cu ajutorul suporturilor operaionale care i dau posibilitatea aplicrii acestor norme. Desigur c aceste apte etape se realizeaz n timpul mai multor exerciii financiare, conform unui proces permanent care necesit o actualizare regulat: cunoaterea general a activitilor ntreprinderii, cunoaterea global a acesteia i a procedurilor sale interne privind funcia contabil. Alte etape sunt legate de un exerciiu determinat: orientarea i programarea misiunii, realizarea misiunii n cursul exerciiului financiar, colectarea elementelor probante, lucrrile sfritului misiunii, eliberarea atestrii. 55

Cele apte etape nu se deruleaz dup un proces cronologic mecanic, ntruct ele sunt interactive. Modalitatea de realizare a misiunii n concordan cu normele, pe de o parte, i cu tehnicile, pe de alt parte, este sintetizat n tabloul care urmeaz:

DEMERSULUI
1. Cunoaterea general a activitilor ntreprinderii cliente 115

NORMELE
Acceptarea i meninerea misiunilor 122 Contractarea lucrrilor 2221 Orientarea misiunii 2221 Orientarea misiunii 2225 Aprecierea procedurilor privind funcia contabil Programarea lucrrilor 123 Delegarea i supravegherea lucrrilor 125 Documentarea lucrrilor 2222 Programarea lucrrilor 2229 Documentarea lucrrilor 121

TEHNICILE
Vizitarea ntreprinderii Interviuri Colectarea de documente

2. Cunoaterea global a ntreprinderii i a procedurilor sale privind funcia contabil 3. Orientarea i programarea misiunii

Interviuri Vizitarea localurilor ntreprinderii

Interviuri Vizitarea localurilor ntreprinderii

56

DEMNULUI
4. Realizarea misiunii n cursul exerciiului financiar 5.Colectarea elementelor probante

NORMELE
2226 Colectarea elementelor probante

TEHNICILE
Interviuri Controlul prin tehnici i proceduri Controlul documentelor justificative, situaii comparative Examinarea analitic Interviuri Supraveghere

2226 Colectarea elementelor probante 2227 nchiderea situaiilor financiare

6. Lucrrile sfritului misiunii 7. Eliberarea atestrii

123

Delegarea i supravegherea lucrrilor Norma de raportare Norma de raportare

13 223

57

24. Suporturile operaionale

Cabinetele au toat libertatea pentru aprecierea mijloacelor necesare executrii misiunii, n concordan cu referenialul normelor profesionale elaborate de CECCAR, att n ceea ce privete constituirea dosarelor de lucru, ct i organizarea intern a cabinetului. Prezentul ghid cuprinde: - un model de scrisoare ctre colegi, pentru cazul prelurii unor misiuni executate de acetia; - un program de lucru indicativ; - descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul Superior al CECCAR. Modelele acestor dosare, elaborate de Consiliul Superior, au fost concepute n mod voit mai numeroase, n sensul c ele regrupeaz importante suporturi operaionale - formulare - susceptibile s rspund unui mare numr de situaii. Ele cuprind dou serii de despritoare (ale funciilor permanente i anuale ale ntreprinderii; de pild: contabilitate, fiscalitate, juridic, social etc.) i de foi de lucru specializate pentru dosarul permanent i dosarul anual. Dosarul anual este compus din foi sintetice care regrupeaz, pentru fiecare ciclu, controalele de efectuat, suporturile de utilizat, concluziile si propunerile (recomandrile) de fcut. Aceste documente sunt utilizabile prin pstrarea lor ordonat, n bibliorafturi anume constituite. Aceste suporturi operaionale sunt propuneri pe care profesionitii contabili vor putea s le adapteze n funcie de propria lor organizare intern i n funcie de nevoile clientului. 58

Ele sunt, de asemenea, susceptibile de a fi modificate n ceea ce privete forma lor, putnd fi nlocuite n totalitate printr-un alt suport sau, n mod deosebit, prin editare informatic. Menionm c multe dintre foile de lucru specializate sunt destinate a fi utilizate att de client, ct i de cabinet cu ocazia colectrii unor elemente probante (situaia clienilor, a facturilor de ntocmit etc.)- n anumite situaii documentele vor fi semnate de client (situaia stocurilor, controlul ntreprinztorului individual etc.).

59

3. SUCCESIUNEA ETAPELOR DEMERSULUI METODOLOGIC

31. CUNOATEREA GENERAL A ACTIVITILOR NTREPRINDERII CLIENTE N VEDEREA ACCEPTRII MISIUNII
REAMINTIRE NORME GENERALE Acceptarea i meninerea misiunilor Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de regulile etice si profesionale ale profesiei si n mod deosebit de regulile de independen i incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dac evenimentele permit sau nu meninerea lor. NORMA 115 Contractarea lucrrilor Relaiile liber-profesionistilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. NORMA 122 NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Orientarea misiunii Profesionistul contabil caut s obin o cunoatere global a activitilor ntreprinderii, care s-i permit s-i orienteze misiunea i s sesizeze domeniile i conturile semnificative. Acest mod de abordare are ca obiectiv; - s detecteze riscurile care ar putea avea o influen semni ficativ asupra conturilor; - s permit programarea misiunii. NORMA 2221

60

OBIECTIVE - cunoaterea caracteristicilor generale ale ntreprinderii; - determinarea eventualelor zone de riscuri; - definirea repartizrii lucrrilor ntre profesionistul contabil i compartimentul contabil al ntreprinderii; - aprecierea posibilitii ndeplinirii misiunii de ctre cabinet. Aceast etap este necesar s conduc la: - hotrrea de acceptare a misiunii; - cunoaterea primelor elemente de consultan necesar a fi acordate clientului privind ntreprinderea sa; - stabilirea unui proiect de buget i a unui contract de prestri de servicii, cu respectarea regulilor deontologice n cazul prelurii unei misiuni ndeplinite de un coleg.

311. Caracteristicile generale ale ntreprinderii

Este necesar s amintim c misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare este n mod deosebit destinat ntreprinderilor care sunt susceptibile a fi caracterizate prin urmtoarele date: - structur destul de dens; - activitate relativ complex sau specific; - activiti importante ca mrime; - zone de risc diversificate. n consecin, cunoaterea ntreprinderii necesit a fi aprofundat i individualizat. 61

Totodat, n aceast etap a demersului (naintea acceptrii misiunii) profesionistul contabil nu ia cunotin dect de caracteristicile generale care i permit s stabileasc liniile mari ale misiunii. Aceast cunoatere va fi aprofundat pe toat durata misiunii i n mod deosebit n vederea orientrii etapei urmtoare. Caracteristicile generale ale ntreprinderii, necesar a fi cunoscute naintea acceptrii misiunii, constau n mod deosebit n urmtoarele aspecte: ACTIVITATEA NTREPRINDERII - O descriere sumar permite aprecierea complexitii si incidenelor eventuale asupra lucrrilor necesar a fi efectuate n cadrul misiunii. STRUCTURA JURIDIC - Identitatea acionarilor sau a asociailor - societi-mam sau filiale etc. ORGANIZAREA INTERN - Organizarea general. LOCALIZAREA GEOGRAFIC - Pot fi necesare interven iile profesionistului contabil n diverse locuri. ORGANIZAREA CONTABIL - Existena si importana compartimentului contabil - natura i calitatea lucrrilor pe care le execut. CARACTERISTICILE SPECIFICE CONTABILE I FIS CALE - Legate cel mai adesea de activitatea ntreprinderii, putnd necesita lucrri aprofundate i specifice: probleme de evaluare, de schimb etc. VOLUMUL LUCRRILOR DE EXECUTAT. TERMENELE SPECIFICE DE RESPECTAT - ncheierea situaiilor financiare la o anumit dat, n vederea unei consolidri a conturilor, de pild, cerut din partea clientu lui.

62

312. Zonele riscurilor

n aceast etap profesionistul contabil urmrete n mod deosebit s delimiteze eventualele zone de riscuri n vederea: hotrrii de acceptare sau nu a misiunii; definirii naturii misiunii; aprecierii incidenelor asupra programului de lucru i deci asupra contractului de prestri de servicii i a bugetului. Astfel, pot fi identificate riscuri legate de: ACTIVITATEA NTREPRINDERII - Activiti speculative, cu riscuri, sector n declin. CONDUCEREA NTREPRINDERII - Atitudinea condu ctorilor i, n mod deosebit, natura cererii lor n raport cu misiunea profesionistului contabil; riscuri poteniale de confu zie de patrimonii; politic general ru definit sau riscant; organigram neclar. ORGANIZAREA CONTABIL - Numr i calificare insu ficiente ale personalului contabil, contabilitate ntrziat sau ru inut, proceduri ineficiente, sistem informatic defectuos, obstacole poteniale n realizarea misiunii. METODELE CONTABILE - Primele elemente reinute asupra punctelor specifice domeniului. SITUAIA FINANCIAR - Structur financiar slab, ni velul rezultatului insuficient, politic de investiii periculoas etc. SITUAIA JURIDIC - Risc de conflicte ntre asociai sau acionari.
63

Aceast prim abordare a riscurilor i permite profesionistului contabil s aprecieze dac poate, n ciuda riscurilor eventuale constatate, s accepte misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, sau dac n prealabil este necesar definirea - i stabilirea cu clientul - a unei misiuni de asisten.

313. Documentarea prealabil

Profesionistul contabil trebuie s aprecieze dac poate s accepte misiunea n cadrul respectrii normelor, n mod deosebit a normei de calitate a lucrului i a normei privind independena. De aceea, profesionistul contabil apreciaz dac propriul su cabinet dispune: - de competenele necesare: misiunea de examinare a contabi litii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare necesit, potrivit caracteristicilor specifice ntreprinderii, cunotine speciale din partea profesionistului contabil; de pild: cunoa terea sectorului de activitate, a problemelor legate de activitatea n strintate etc.; - de timp disponibil suficient: misiunea de examinare a con tabilitii privete ntreprinderile i practicile mici si mijlocii ale cror volume - mrimi - de lucrri pot fi importante, ne cesitnd intervenii deosebite din partea profesionistului contabil; - de mijloacele necesare pentru acoperirea misiunii n termenele cerute: n afar de termenele legale si fiscale, clientul poate s exprime exigene deosebite pentru necesitatea unei consolidri a conturilor pentru societatea-mam etc.
64

Profesionistul contabil trebuie s aprecieze dac poate rspunde tuturor acestor exigene, cu respectarea normelor de calitate a lucrrilor. Pe de alt parte, el apreciaz gradul de independen pe care l are n raport cu clientul: interese personale, importana onorariilor n raport cu dimensiunea ntreprinderii cliente i a cifrei de afaceri a cabinetului.

314. Repartizarea lucrrilor

Intervenia profesionistului contabil este n mare parte n funcie de importana i calitatea lucrrilor de ordin contabil efectuate de ntreprindere. Repartizarea lucrrilor ntre compartimentul contabil al clientului i cabinet va trebui s fie foarte precis i la obiect determinat n scopul: - evitrii dublrii lucrrilor executate de compartimentul con tabil al clientului i a celor ndrumate de profesionistul con tabil; - posibilitii utilizrii ct mai bine a bugetului de timp al profe sionistului contabil n intervalul necesar lucrrilor de nre gistrare contabil i/sau controlului fcut de ntreprinderea client. n cursul executrii misiunii, intervenia profesionistului contabil este n mare parte tributar modalitii de efectuare a lucrrilor de ctre compartimentul contabil. De aceea, este necesar a fi precizate n cadrul contractului de prestri de servicii lucrrile de executat i termenele de respectat de ctre ambele pri.

65

315. Acceptarea misiunii

Elementele astfel colectate i permit profesionistului contabil: - s decid dac poate accepta misiunea; - s aprecieze dac misiunea de examinare a contabilitii rspunde n mod corect contextului si nevoilor ntreprin derii; - s precizeze limitele naturii lucrrilor, volumului, periodicitii interveniilor i nivelului acestora. Fiind n posesia acestor elemente, profesionistul contabil propune clientului contractul de prestri de servicii ntocmit n conformitate cu normele profesionale respective si mai ales potrivit comentariilor aferente acestora.

316. Scrisoarea privind nlocuirea unui coleg

Aceast scrisoare este trimis de profesionistul contabil unui coleg pe care urmeaz a-1 nlocui numai dup ce este satisfcut procedura prevzut de reglementrile Corpului. Modalitatea realizrii acestei corespondene este artat n Anexele prezentului ghid, prin modelul de scrisoare corespunztor.

317. Tehnicile si procedurile folosite

Tehnicile i procedurile cele mai adaptate acestei etape sunt: - vizitarea ntreprinderii;
66

- interviuri cu responsabilii ntreprinderii; - colectarea documentelor justificative. n ceea ce privete vizitarea ntreprinderii, menionm c aceast procedur este esenial pentru cunoaterea ntreprinderii. Profesionistul contabil va face o vizit de ansamblu a ntreprinderii n vederea nelegerii naturii activitilor i a mijloacelor puse n aplicare, a metodelor de organizare, a climatului ntreprinderii etc. Un timp suficient va fi consacrat compartimentului contabilitii; o vizitare a birourilor i va permite rapid: - s msoare dimensiunea compartimentului contabil n funcie de nevoile ntreprinderii: este vorba, eventual, de o singur persoan i ct timp consacr ea contabilitii? - s aprecieze calitatea organizrii: metode de clasare - ordo nare - a documentelor, date de actualizare a nregistrrilor contabile etc.; - s se informeze asupra sistemului informatic. De asemenea, vizita va fi efectuat i la alte localuri ale ntreprinderii, pentru ca profesionistul contabil s neleag ntreprinderea n toate componentele sale interne i externe.

318. Dosarul permanent

La sfritul acestei etape profesionistul contabil dispune de primele elemente de informare permanent asupra ntreprinderii, care vor fi clasate - ordonate - n dosarul permanent. 67

Dosarul permanent va continua s se mbogeasc n cadrul procesului permanent de cunoatere a ntreprinderii. El va fi de asemenea actualizat la nchiderea fiecrui exerciiu financiar. Dosarul permanent va fi utilizat de colaboratorul profesionistului contabil ca un instrument de ajutor al colectrii elementelor probante.

68

32. CUNOATEREA GLOBAL A NTREPRINDERII I A PROCEDURILOR SALE PRIVIND FUNCIA CONTABIL REAMINTIRE NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Orientarea misiunii Profesionistul contabil caut s obin o cunoatere global a activitilor ntreprinderii, care s-i permit s-i orienteze misiunea i s sesizeze domeniile i conturile semnificative. Acest mod de abordare are ca obiectiv: - s detecteze riscurile care ar putea avea o influen sem nificativ asupra conturilor; - s permit programarea misiunii. NORMA 2221 Aprecierea procedurilor privind funcia contabil Profesionistul contabil ia cunotin si apreciaz procedurile privind funcia - activitatea - contabil a ntreprinderii, n scopul orientrii i stabilirii tehnicilor de lucru aplicabile. NORMA 2225

69

OBIECTIVE Etapa 31 permite profesionistului contabil s accepte misiunea i s-i determine coninutul. Etapa 32 are ca obiectiv dobndirea unei cunoateri globale a ntreprinderii i n mod deosebit a procedurilor funciei contabile, n vederea: - identificrii domeniilor i conturilor semnificative; - definirii pragului sau pragurilor de semnificaie. Toate acestea i permit profesionistului contabil s i orienteze i s i programeze misiunea (etapa 33).

321. Cunoaterea global a ntreprinderii

Profesionistul contabil aprofundeaz cunotinele relativ sumare privind ntreprinderea obinute n etapa precedent - 31 - nainte de acceptarea misiunii. Investigaiile sale sunt efectuate asupra urmtoarelor elemente: ACTIVITATEA NTREPRINDERII - Descrierea precis privind gama de produse, existena subfurnizorilor, subcontractorilor, mijloacele de producie, volumul de activitate, clienii actuali i poteniali, mijloacele de comercializare. STRUCTURA - Organigram detaliat. MEDIUL NCONJURTOR ECONOMIC - Locul n secto rul profesional, concuren, reglementare. FINANAREA NTREPRINDERII - Surse de finanare leasing.

70

 METODELE CONTABILE UTILIZATE. PARTICULARITILE JURIDICE - Legturi juridice care pot exista ntre ntreprindere i alte societi (contracte de concesiune, de reprezentare), existena de brevete, de mrci, contracte de comercializare: servicii postvnzare, situaia conveniilor/contractelor. PARTICULARITILE FISCALE - Regimul fiscal, opi uni eventuale etc. PARTICULARITILE SOCIALE - Organigram, servi ciu sau interlocutor responsabil al funciei de personal, regimuri sociale particulare, contract colectiv, reprezentarea personalului - sindical, acord de participare la beneficii sau cointeresare etc.

322. Cunoaterea procedurilor privind funcia contabil

3221. Demersul
Obiectivul este: - de a cunoate funcia contabil a ntreprinderii si relaiile sale cu conducerea ntreprinderii, pe de o parte, i cu celelalte com partimente, pe de alt parte; - de a aprecia eventualele slbiciuni - puncte slabe - i inciden ele lor posibile asupra situaiilor financiare, n vederea propu nerii unei orientri a lucrrilor. Profesionistul contabil va fi n plus determinat s emit recomandri care ar putea face obiectul unei misiuni complementare de organizare a compartimentului contabilitii. 71

Demersul const n: - cunoaterea procedurilor prin interviuri cu conducerea ntreprin derii i cu compartimentele interne ale acesteia. Profesionistul contabil consemneaz descrierea acestora n dosarul permanent; - verificarea existenei lor prin intermediul testelor; - aprecierea incidenei posibile asupra situaiilor financiare; - propunerea orientrilor necesare programului de lucru. Acest demers are loc: - la nceputul misiunii, pentru prima dat; - n fiecare an, n cursul exerciiului financiar i naintea orien trii lucrrilor, prin actualizarea elementelor colectate.

3222. Descrierea procedurilor

Investigarea se realizeaz pe trei niveluri: - al organizrii existente a compartimentului contabilitii, n aceast abordare o atenie deosebit va fi acordat calificrii personalului contabil i aprecierii sistemului informatic; - al relaiei compartimentului contabilitii cu conducerea ntre prinderii i cu celelalte compartimente; - al funcionrii compartimentului contabil n fiecare dintre cicluri le exploatrii: cumprri, vnzri, trezorerie, remuneraii bneti. Organizarea compartimentului contabilitii - Personalul contabil: numr, calificare, funcii, alte responsabi liti n ntreprindere. Aprecierea calitii compartimentului contabilitii i a calificrii personalului contabil trebuie s rein toat atenia profesionistului contabil, ntruct ea condiioneaz 72

n mare parte calitatea nregistrrilor contabile care sunt la baza contabilitii; profesionistul contabil poate fi determinat de aceste constatri s fac propuneri efului ntreprinderii n acest domeniu privind recrutarea, formarea etc. - Formalizarea eventual a procedurilor: existena unui manual. - Sistemul contabil: natura sistemului utilizat - manual, infor matizat - i compatibilitatea sistemului cu nevoile ntreprinderii. Programul informatic; softul contabil al ntreprinderii Dac ntreprinderea este informatizat, profesionistul contabil trebuie s efectueze o analiz critic a sistemului informatizat. Atunci cnd softul contabil este cunoscut de cabinet, fiabilitatea sa nu poate fi pus la ndoial. Din contr, dac softul - programul - contabil utilizat de ntreprindere nu este cunoscut de cabinet, trebuie s fie efectuate urmtoarele controale minimale: - coerena general n ceea ce privete rulajele dintre jurnale, balanele de verificare i Cartea mare; - un test privind o perioad (lun) asupra concordanei dintre nregistrrile din jurnal i cele din Cartea mare (mai ales n ceea ce privete conturile centralizate); - numerotarea cronologic a ediiilor (editarea listingurilor); - un test privind o perioad (lun) asupra fiabilitii transferrii nregistrrilor virate (importate) din softurile asociate (vnzri, salarii etc.); - stpnirea de ctre personalul ntreprinderii a procedurilor informatice; - existena unei documentaii suficiente i a unei asistene externe; - existena i respectarea procedurilor de salvare i arhivare satis fctoare.

Profesionistul contabil apreciaz implicaiile eventualelor insuficiene constatate i procedeaz la sesizarea n scris a observaiilor pe care le consider necesare. Instruciunile conducerii date compartimentului contabilitii Este vorba de instruciuni privind: - procedura referitoare la corespondena primit/trimis; - procedura autorizrii plilor; - condiiile de plat a furnizorilor i de ncasare a clienilor; - delegarea - mputernicirea - semnturii sociale (a ntreprin derii); - procedura de atragere a clientelei. Ciclurile exploatrii Referitor la fiecare ciclu al exploatrii vor fi descrise lucrrile compartimentului contabilitii n materie de: - primire a documentelor justificative; - control al documentelor primite; - nregistrri contabile: metode, urmrirea exhaustivitii, frec vena, materializarea acestora; - clasare - ordonare - a documentelor; - pregtire a plilor (ciclul cumprri) sau urmrire a ncasrilor (ciclul vnzri); - urmrire a conturilor (componena rulajelor, soldurilor etc.).
74

3223. Aprecierea stpnirii procedurilor

Profesionistul contabil apreciaz deci numai stpnirea (nsuirea i aplicarea) procedurilor de ctre ntreprindere i procedeaz n scris la consemnarea observaiilor necesare privind: - metodele de lucru; - planul contabil utilizat; - metodele de clasare - ordonare - a documentelor justificative; - frecvena contabilizrilor; - metodele de conservare - arhivare - a documentelor; - inerea registrelor legale.

3224. Testele de existen a procedurilor

Descrierea acestor proceduri este validat prin teste ale existenei lor. Nu este vorba de a cuta erorile n funcionarea sistemului, ci de a se asigura c sistemul prezentat este la fel de bine aplicat (teste de permanen) pe ct de bine este descris de conducerea ntreprinderii (teste de conformitate). Profesionistul contabil selecioneaz un numr limitat de tranzacii. Numrul testelor de efectuat este redus: de la trei la cinci. Dar fiecare natur de tranzacii este astfel testat. Profesionistul contabil examineaz dac lucrrile i controalele prevzute sunt efectuate.

3225. Consecine asupra diligentelor profesionistului contabil

In sintez, profesionistul contabil pune n eviden punctele forte i punctele slabe ale procedurilor pentru ansamblul ciclurilor.
75

Pentru a face aceasta el dispune de un chestionar care este propus cu titlu indicativ n seciunea Contabilitate a dosarului permanent. El se bazeaz pe acest chestionar tiind, ca regul general, c fiecare rspuns negativ pune n eviden un punct slab. Aceast etap de cunoatere global (a ntreprinderii i a funciei sale contabile) nu este un obiectiv n sine. Finalitatea sa este: - de a propune efului ntreprinderii procedurile care este necesar a fi puse n aplicare, temporar sau durabil, pentru remedierea slbiciunilor constatate; - de a orienta i modula tehnicile de control la punerea lor n aplicare. Aceasta poate fi considerat ca o operaie relativ grea. Dar timpul consacrat trebuie s fie asimilat ca o investiie a nceperii misiunii (consecina: n fiecare an actualizarea este mult mai rapid). Aceast investiie este rentabilizat prin sugestiile date ntreprinderii pentru ameliorarea sistemului su contabil i prin timpul pe care acest demers l consum, dar care este susceptibil a fi recuperat prin accelerarea etapei de colectare a elementelor probante. Descrierea complet a procedurilor interne ale funciei contabile conduce la punerea n eviden a: - elementelor care au o inciden asupra situaiilor financiare; - elementelor care nu au o inciden direct asupra situaiilor financiare. Primele vor fi capabile s orienteze direct programul de control al conturilor. Cele din urm pot face obiectul unor sugestii privind efectuarea unor misiuni complementare. 76

Aciuni de corectare n interiorul ntreprinderii

n cazul slbiciunilor constante, profesionistul contabil propune ntreprinderii mijloace de remediere: - n mod durabil, prin punerea n aplicare a procedurilor; chiar n cazul unei structuri lejere, n anumite situaii rspunderile pot fi mai bine repartizate, iar procedurile simple pot fi puse n aplicare n cadrul controlului documentelor, autorizrii plilor etc.; - n mod temporar, prin punerea la dispoziie a mijloacelor nece sare pentru redresarea situaiei; de pild: instruirea (sau punerea la dispoziie de ctre cabinet a) unui contabil pentru confirmarea soldurilor terilor sau a concordanei soldurilor bancare cu con tabilitatea ntreprinderii.
Incidenele - consecinele - asupra programului de control al conturilor

Dup ce a avut loc aplicarea n interiorul ntreprinderii a tuturor aciunilor corective posibile, profesionistul contabil apreciaz natura i ntinderea controalelor pe care trebuie s le efectueze pentru eliberarea atestrii. Aceast analiz i va permite s orienteze controalele i n mod deosebit s delimiteze programul de colectare a elementelor probante: - fie reducnd anumite controale: nu este necesar controlul inte gral al conturilor clienilor dac procedura ciclului este corect i ndeosebi dac urmrirea conturilor clienilor este asigurat de compartimentul contabilitii; o simpl supraveghere a aces tei operaii de urmrire este suficient; - fie ntrind altele: controlul prin sondaj al documentelor justi ficative de baz.
77

Programul de colectare a elementelor probante i va permite profesionistului contabil n mod deosebit s deruleze misiunea; insuficienele misiunii de nregistrare contabil sau de control ce trebuie asigurat de compartimentul contabilitii vor necesita, n anumite cazuri, o intervenie prealabil celei de sfrit a exerciiului, respectiv o redefinire a misiunii. Cu titlu de exemplu, chestionarul cunoaterii procedurilor funciei contabile este prezentat n anex, dup ce au fost completate cele dou coloane: - una cu incidenele - consecinele - posibile asupra situaiilor financiare; - alta cu incidenele posibile asupra coninutului si derulrii programului de control. Aceast prezentare nu este dect o ilustrare a ceea ce ar putea fi concluziile trase, plecnd de la cunoaterea procedurilor. Ea nu constituie un model. n orice caz, nu poate exista n materie vreun proces mecanic, deoarece profesionistul contabil trebuie s in seama de alte elemente, cum sunt: activitatea ntreprinderii, importana relativ a unui ciclu sau a altuia, domeniile i conturile sensibile, faptele marcante ale exerciiului; acesta trebuie s aplice propriul su raionament profesional pentru a orienta convenabil lucrrile. Este obiectul etapei urmtoare: orientarea lucrrilor.

323. Pragul de semnificaie

Toate constatrile fcute de profesionistul contabil n cursul acestor controale (erori, omisiuni, prezentri inexacte, diferene de apre78

ciere etc.) sunt considerate semnificative atunci cnd ele pot modifica opinia utilizatorului situaiilor financiare. Pragul de semnificaie este o noiune relativ - o limit - care depinde esenial de caracteristicile ntreprinderii, de natura misiunii ncredinate i de nevoile utilizatorilor. Aprecierea caracterului semnificativ al constatrilor fcute de profesionistul contabil depinde de raionamentul su profesional. Aprecierea cantitativ a pragului de semnificaie trebuie s fie modulat de criterii calitative, cum sunt: - caracteristicile ntreprinderii; - natura misiunii; - nevoile utilizatorului. Caracteristicile ntreprinderii Trebuie n mod deosebit s fie luate n considerare: - mediul nconjurtor: legislaie, concuren; - sectorul de activitate: n ntreprinderile de comer marja comer cial este o dat extrem de semnificativ; n ntreprinderile pro ductive aceasta este valoarea adugat; - dimensiunea ntreprinderii: procentele trebuie s fie adesea modulate pentru a ine cont de valorile absolute. Natura misiunii ncredinate Pragul de semnificaie se apreciaz n raport cu finalitatea misiunii, n consecin, pentru o misiune de examinare a contabilitii este necesar de reinut c pragurile de semnificaie stabilite vor fi superioare celor care vor fi stabilite ntr-o misiune de audit statutar. 79

Nevoile utilizatorilor

Elementele semnificative pot s nu fie aceleai pentru toi utilizatorii; de pild, pentru eful ntreprinderii sau pentru administraia fiscal. Este poate oportun de precizat n contractul de prestri de servicii c misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare implic utilizarea de praguri de semnificaie.
Domeniul de aplicare

Pragul de semnificaie i gsete aplicarea n: - aprecierea procedurilor; - controlul conturilor.

324. Domeniiie si conturile semnificative

n afara identificrii riscurilor generale constatate naintea acceptrii misiunii, aceast a doua etap a cunoaterii globale a ntreprinderii i permite profesionistului contabil s stabileasc domeniile i conturile sensibile, adic acelea asupra crora i va axa n mod deosebit lucrrile sale. Definirea domeniilor i a conturilor semnificative este strns legat de specificitile ntreprinderii i n mod deosebit de activitile sale (domeniile sensibile sunt diferite la o ntreprindere de producie fa de cele ale unei ntreprinderi de comer), de modul su de exploatare (producie direct sau prin antreprenori ori subfurnizori), de modul su de comercializare (prin magazin propriu, prin reprezentant etc.). Profesionistul contabil pune n eviden conturile sau ciclurile care din punct de vedere al naturii lor sau al sumelor lor totale - rulaje/ solduri - sunt susceptibile s conin erori al cror total s fie superior pragului de semnificaie.
80

De regul, este vorba de posturi: - ale cror totaluri sunt importante n valori absolute; - care prezint anomalii; de pild, conturi de clieni creditori, conturi de regularizare nesoldate, nregistrri n jurnalul vn zrilor provenind din jurnalul operaiilor diverse; - care prezint dificulti contabile (evaluarea produciei n curs ntr-o ntreprindere productiv).

325. Tehnici

3251. Vizitarea localurilor

Vizitarea rapid a ntreprinderii n prima etap trebuie s fie aprofundat i rennoit pe tot parcursul misiunii, n vederea ptrunderii ntr-adevrn viaa ntreprinderii i pentru a nelege evoluiile sale.

3252. Interviurile
Adesea, n etapa 31 profesionistul contabil nu se ntlnete i nu discut dect cu eful ntreprinderii i cu responsabilul (compartimentului) contabil. n timpul etapei 32 este de dorit ca acesta s se ntlneasc i cu ali responsabili de compartimente, pentru a-i intervieva n vederea: - cunoaterii foarte precise a compartimentelor lor: funcionare, organizare, evoluie, dificulti, confirmarea sau modularea viziunii pe care le-o transmite eful ntreprinderii; - cunoaterii atribuiilor efective care le revin i n mod deosebit n raport cu compartimentul contabilitii: documentele trans mise sau primite din partea compartimentului contabilitii, procedurile de autorizare i aprobare; - aprecierii nevoilor lor eventuale vizavi de compartimentul conta bilitii i n mod deosebit n termenii informaiilor contabile i de gestiune.
81

REAMINTIRE NORME GENERALE Programarea lucrrilor

Profesionistul contabil trebuie s i planifice executarea misiunilor sale astfel nct acestea s fie realizate n mod eficient. Va trebui ca elaborarea i documentarea planului misiunii s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru. Prin programul de lucru se definesc natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru punerea n aplicare a planului misiunii. NORMA 121

Delegarea i supravegherea lucrrilor Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii.
NORMA 123

Documentarea lucrrilor O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor - include inerea dosarelor de lucru. Ele ajut la nelegerea si controlul lucrrilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune ndeplinit. Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea acestora.
NORMA 125

82

NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Programarea lucrrilor Profesionistul contabil concretizeaz programarea misiunii prin redactarea unui program de lucru care s corespund particularitilor ntreprinderii.

NORMA 2222
Documentarea lucrrilor

Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i pentru a fundamenta atestarea profesionistului contabil. NORMA 2229

331. Orientarea misiunii

Etapa 32 a misiunii s-a bazat pe: - o cunoatere aprofundat a ntreprinderii; - o cunoatere a procedurilor funciei contabile; - o delimitare ntre conturile i domeniile sensibile. Acest ansamblu de informaii colectate i va permite profesionistului contabil s i orienteze eficient lucrrile de control. 83

Aceast orientare poate consta: - fie n prevederea controalelor ntinse asupra unui ciclu sau a unui post care va fi considerat ca un domeniu sensibil, sau asupra unui punct slab al funciei contabile care ar fi fost con statat; n acest caz, profesionistul contabil va putea defini un prag de semnificaie mic, prevznd controale alternative, altele dect cele prescrise n lista indicativ, cernd compartimentului contabil lucrri pregtitoare complementare; - fie n a reduce sau a mbunti controalele asupra posturilor sau ciclurilor nesemnificative sau care nu prezint niciun punct slab la nivelul funciei contabile a ntreprinderii. Aceast orientare a misiunii l determin pe profesionistul contabil s precizeze: - natura lucrrilor de efectuat; - necesarul de timp de consacrat; - pragul sau pragurile semnificativ(e) de utilizat; - colaboratorii capabili s participe la realizarea lucrrilor.

332. Programarea misiunii

Obiectivul general al programrii este asigurarea calitii i eficacitatea derulrii misiunii. Derularea misiunii depinde de diverse elemente, precum: - termene externe de respectat: termene fiscale, legale, sociale etc.; - imperative interne pentru a satisface dorinele clientului; 84

- dorina de a oferi un serviciu de calitate clientului i n special de a prezenta n termenul cel mai scurt situaiile financiare; - constrngeri legate de avansarea i calitatea lucrrilor asigurate de compartimentul contabil; - importana lucrrilor de efectuat; - natura interveniilor care fac ca echipele s fie dificil de schim bat ntre ele n acest tip de misiune. Toate aceste date l conduc pe profesionistul contabil la programarea derulrii misiunii ct mai precis posibil i la asigurarea acestei derulri.

333. Documentarea etapei

Pentru a fi eficace, adic pentru a servi ca fir conductor pentru toti participanii la executarea misiunii, orientarea i programarea trebuie s fie formalizate. Dou documente pot fi redactate: - programul de lucru anual; - programul individualizat pentru lucrrile sfritului exerciiului financiar.

3331. Programul de lucru anual

Acest document sintetizeaz pe tip de intervenii: - timpul care le este consacrat; - interveniile; - perioadele dorite.

85

Exemple de natura interveniilor legate de misiunea de examinare a contabilitii pot fi nscrise n programul de lucru anual: - teste de existen a procedurilor funciei contabile; - intervenie prealabil nchiderii exerciiului financiar pentru a-1 ajuta pe conductorul compartimentului contabilitii s pregteasc lucrrile de nchidere; - intervenie n cursul exerciiului financiar pentru a controla urmrirea conturilor terilor. Programul de lucru anual va conine informaii despre alte intervenii, n special n materie de consultan: situaii intermediare, control bugetar. Redactarea acestor dou documente necesit un timp care trebuie considerat ca o investiie pentru demararea misiunii, n exerciiile urmtoare este nevoie numai de o actualizare. Pe de alt parte, utilizarea informaticii si n special a softurilor privind editarea de text i de tabele nlesnete mult sarcina.

3332. Programul individualizat al lucrrilor sfritului exerciiului financiar

Profesionistul contabil aplic la sfritul exerciiului unele tehnici de colectare a elementelor probante, n vederea eliberrii atestrii. Aceste tehnici sunt prezentate pe foile sintetice ale dosarului de control, la rubrica Natura lucrrilor". Totui, aceast list nu poate fi considerat nici limitativ, nici exhaustiv, ci trebuie s fie ntocmit pentru a ine seama de elementele specifice ale ntreprinderii. Acesta este chiar obiectul orientrii lucrrilor. 86

Profesionistul contabil utilizeaz elementele de apreciere colectate n cadrul etapei a doua pentru: - a aprecia tehnicile i lucrrile de pus n aplicare; - a le modula prin fixarea pragurilor de semnificaie; - a defini participanii n funcie de competenele necesare; - a fixa termenele si timpii necesari interveniilor. Aceasta l determin pe profesionistul contabil s redacteze un program individualizat pentru lucrrile sfritului exerciiului financiar. El poate s indice n special pentru un post sau un ciclu: - controalele de pus n aplicare; - controalele susceptibile de a fi efectuate pe baza unui prag de semnificaie exprimat n valori absolute; - controalele susceptibile de a fi efectuate pe baz de interviuri cu conducerea ntreprinderii. n plus, poate fi util stabilirea pentru compartimentul contabilitii a unui program de pregtire a conturilor anuale, n scopul indicrii pentru responsabili: - a documentelor de pregtit; - a lucrrilor pregtitoare de realizat; - a informaiilor de colectat. n vederea nlesnirii lucrrii de control a colaboratorului, profesionistul contabil va putea anexa la acest program de lucru suporturile operaionale care s fie utilizate de compartimentul contabilitii clientului n pregtirea lucrrilor (foi de lucru specializate).
87

REAMINTIRE NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Colectarea elementelor probante Profesionistul contabil obine pe parcursul misiunii sale elementele probante suficiente i corespunztoare pentru a putea s se asigure n vederea eliberrii atestrii sale. n acest scop, utilizeaz diverse tehnici de control, mai ales controlul documentelor justificative, examinarea analitic i convorbiri-interviuri cu conducerea ntreprinderii. El este ndreptit astfel s determine condiiile pentru punerea n aplicare a acestor tehnici, ca i ntinderea aplicrii lor. NORMA 2226

OBIECTIVE n cursul exerciiului financiar, profesionistul contabil efectueaz lucrrile conform programului de lucru anual care a fost prezentat anterior. Unele dintre aceste lucrri sunt specifice unui anumit client, altele sunt comune tuturor clienilor misiunii de examinare a contabilitii, n special: - actualizarea cunoaterii ntreprinderii i a procedurilor funciei contabile; - situaia faptelor remarcabile; - testele de existen a procedurilor funciei contabile; - controlul regularitii i sinceritii contabilitii; - pregtirea lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar.
88

341. Actualizarea cunoaterii ntreprinderii

ntreprinderea este o entitate care evolueaz n permanen. n consecin, informaiile colectate n etapele 32 i 33 trebuie s fie regulat actualizate, dac este necesar. Actualizarea cunoaterii ntreprinderii nu este o etap independent a demersului profesionistului contabil, ci este, de fapt, consecina unei preocupri care trebuie s rmn permanent n atenia colaboratorilor care particip la lucrrile dosarului. Numai formalizarea acestui proces, respectiv actualizarea elementelor dosarului permanent, poate fi considerat o etap a demersului a crei programare este posibil.

342. Actualizarea cunoaterii funciei contabile

La fel, procedurile funciei contabile descrise n etapa 32 pot evolua. Este cazul s se actualizeze i s se studieze descriptivul suporturilor operaionale si analiza de ndat ce o modificare de procedur este adus la cunotina profesionistului contabil. n sfrit, n fiecare an va fi necesar ca profesionistul contabil s se asigure c funcia contabil nu a avut modificri notabile.

343. Situaia faptelor remarcabile

Profesionistul contabil trebuie s fie atent n special la toate evenimentele importante sau la toate evoluiile semnificative care pot avea o inciden asupra situaiilor financiare. 89

Relaia repetat a profesionistului contabil cu clientul (precum i cea a colaboratorilor care particip la lucrrile misiunii) permite evidenierea acestor informaii, i este important ca toi participanii s le consemneze n scris, astfel nct profesionistul contabil s poat fi atenionat la sfritul exerciiului financiar despre evenimente precum: - litigii aprute n timpul exerciiului financiar i care necesit, poate, constituirea unui provizion; - investiii importante care au necesitat finanri; - evoluia politicii comerciale i n special a politicii preurilor etc.

344. Testele de existent a procedurilor funciei contabile

Mai ales n cursul exerciiului financiar, profesionistul contabil va putea controla existena procedurilor privind funcia contabil de care a luat cunotin n etapa 32. n acest scop, profesionistul contabil se asigur c exist metode de organizare intern a compartimentului contabilitii privind: - metodele de clasare - ordonare; - rapiditatea nregistrrilor contabile; - controlul secvenelor numerice ale documentelor; - urmrirea conturilor Clieni i Furnizori; - ntocmirea regulat a situaiei comparative a concordanei sol durilor bancare cu soldurile contabile; - inerea registrelor legale. n plus, profesionistul contabil selecioneaz, pentru o anumit lun i un anumit ciclu, cteva tranzacii i verific:
90

- dac aceste nregistrri se bazeaz pe documente justificative corespunztoare; - dac documentele justificative corespunztoare sunt corect clasate; - dac acestea sunt numerotate; - dac includ meniunile adecvate potrivit naturii documentelor justificative i dac aceste indicaii sunt conforme cu nregis trrile contabile.

345. Controlul regularitii si sinceritii contabilitii

Profesionistul contabil controleaz inerea la zi a registrelor legale. Existena procedurilor funciei contabile a fost controlat prin test. Totui, innd seama de numrul mic de elemente reinute pentru aceste teste de existen, vor putea fi efectuate controale prin sondaje ale nregistrrilor contabile, pe un eantion mai mare, numai cu privire la urmtoarele puncte: - existena unui document justificativ; - clasarea documentului; - repartizarea corect pe cheltuieli sau alte conturi; - nregistrarea la data corect; - menionarea modalitilor de plat. Profesionistul contabil se asigur, de asemenea, c se respect regulile de ntocmire a buletinelor de plat i a statelor de retribuii, precum si regularitatea inerii evidenelor sociale. 91

346. Pregtirea lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar

n ceea ce privete pregtirea lucrrilor privind ndeosebi nchiderea exerciiului financiar, un anumit numr din aceste lucrri pot fi realizate n ntregime sau s fie pregtite n cursul exerciiului financiar; de pild: - conturile terilor care, dac sunt importante, pot fi analizate la o dat apropiat datei de nchidere, n scopul reducerii controa lelor sfritului exerciiului financiar numai la micrile de la sfritul perioadei; - pregtirea anumitor situaii: TVA, asigurri, state de plat etc. Majoritatea acestor lucrri pot fi fcute, de altfel, de compartimentul contabilitii clientului, cu condiia s fie prevzute n programul de lucru" ntocmit pentru acest compartiment. n acest sens, profesionistul contabil poate pune la dispoziia personalului contabil suporturile operaionale de control adecvate, ceea ce i permite s le integreze mai uor n propriul su dosar de control. n plus, profesionistul contabil se va preocupa s utilizeze ct mai bine toate informaiile i n special informaia de gestiune existent, care s-i permit: - fie nlesnirea lucrrilor sfritului exerciiului financiar: situaii intermediare, calcule ale preului de revenire; - fie s se integreze n demersul colectrii elementelor probante: tabloul de bord, controlul bugetar.

92

35. COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE

REAMINTIRE NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Colectarea elementelor probante Profesionistul contabil obine pe parcursul misiunii sale elementele probante suficiente si corespunztoare pentru a putea s se asigure n vederea eliberrii atestrii sale. n acest scop, utilizeaz diverse tehnici de control, mai ales controlul documentelor justificative, examinarea analitic i convorbiri-interviuri cu conducerea ntreprinderii. El este ndreptit astfel s determine condiiile pentru punerea n aplicare a acestor tehnici, ca i ntinderea aplicrii lor. NORMA 2226 nchiderea situaiilor financiare Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile privind nchiderea situaiilor financiare pe baza: - informaiilor furnizate de client; - concluziilor care rezult din faza de colectare a elementelor probante. Profesionistul contabil le nregistreaz n contabilitatea ntreprinderii sau se ncredineaz c ele sunt corect contabilizate de contabilitatea ntreprinderii. NORMA 2227

93

OBIECTIVE
Obiectivele acestei etape a misiunii sunt de a reuni elemente probante specifice care s-i permit profesionistului contabil s ateste c nu a constatat nimic care s pun la ndoial regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a situaiilor financiare. n funcie de ncrederea obinut n etapele precedente i ndeosebi din aprecierea procedurilor privind funcia contabil, profesionistul contabil stabilete un program de lucru care, prin orientarea i modularea tehnicilor de pus n aplicare, i va da asigurarea c principiile au fost respectate.

Fazele de respectat sunt: - colectarea i controlul informaiilor privind inventarierea; - supravegherea lucrrilor pregtitoare fcute de compartimentul contabil, potrivit contractului de prestri de servicii; - stabilirea situaiei faptelor marcante ale exerciiului; - controlul conturilor; - controlul regularitii i sinceritii. La sfritul acestor controale, profesionistul contabil: - propune sau controleaz nregistrrile de nchidere; - pregtete un proiect de situaii financiare pe care l prezint clientului.

351. Colectarea i controlul informaiilor privind inventarierea

Profesionistul contabil trebuie s i aminteasc clientului:

94

- ansamblul informaiilor si elementelor de inventariere care i sunt necesare, aa cum rezult din contractul de prestri de servicii ncheiat; - lucrrile pe care compartimentul contabilitii trebuie s le pregteasc i s le predea conform prevederilor contractului de prestri de servicii ncheiat. Fr s fie exhaustiv, dosarul inventarierii ce urmeaz a fi predat profesionistului contabil, conform prevederilor contractului de prestri de servicii, trebuie s cuprind sub o form centralizat - de sintez -suporturile operaionale privind: - situaia stocurilor si a produciei n curs; - situaia recapitulativ a stocurilor; - situaia recapitulai v a produciei n curs; - situaia clieni - facturi de ntocmit; - situaia furnizori - facturi nesosite; - lista clienilor ceri, inceri, litigioi i provizioanele consti tuite; - provizioanele pentru riscuri si cheltuieli. n cazul insuficienei informaiilor sau al depirii termenelor, profesionistul contabil i exprim toate rezervele necesare pe lng client privind buna terminare i termenul de prezentare a lucrrilor sale. In aceast etap, profesionistul contabil trebuie s controleze fiecare dintre aceste elemente pentru a se ncredina c informaiile primite de la client sunt realizate cu respectarea regulilor contabilitii. 95

352. Supravegherea lucrrilor de control ale compartimentului contabilitii

inerea contabilitii fiind n sarcina clientului, este firesc ca i controlul asupra operaiilor patrimoniale efectuate" s i revin tot acestuia, potrivit reglementrilor legale. Profesionistul contabil va efectua, asupra acestei modaliti de control a clientului, o supraveghere a crei finalitate, identic cu cea privind supravegherea colaboratorilor cabinetului, const n a se ncredina c lucrrile de control au fost conduse conform programului de lucru stabilit de client i c obiectivele fixate au fost ndeplinite.

353. Lista faptelor remarcabile ale exerciiului financiar

Pe parcursul exerciiului financiar, colaboratorii care au intervenit n examinarea contabilitii clientului au inventariat i consemnat n dosarul anual toate elementele din viaa ntreprinderii care ar putea avea inciden - influen - asupra situaiilor financiare ale ntreprinderii. La sfritul exerciiului financiar este necesar ca profesionistul contabil, mpreun cu clientul, s valideze aceste fapte considerate remarcabile i s verifice dac nu exist si alte asemenea elemente, i mai ales corecta lor nregistrare n situaiile financiare. Tehnicile principale sunt cele privind: - interviurile cu clientul; - examinarea analitic (analiza tendinelor, analiza documentelor interne i externe, ca i dosarele n litigiu, onorariile avocailor etc.). Rezumatul acestor fapte remarcabile va fi nscris de profesionistul contabil - colaboratorul su - n nota de sintez".

96

354. Tehnicile de control al conturilor

n funcie de aprecierea procedurilor privind funcia contabil a ntreprinderii, profesionistul contabil pune n aplicare tehnicile de control urmtoare, n vederea fundamentrii opiniei sale asupra calitii informaiei contabile n raport cu regularitatea, sinceritatea si imaginea fidel: - controlul documentelor justificative; - examinarea analitic; - interviuri cu conducerea ntreprinderii.

3541. Controlul documentelor justificative

Compararea nregistrrilor contabile cu documentele justificative este una dintre tehnicile care i permit profesionistului contabil s ateste c nu a constatat nimic care s pun la ndoial regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a situaiei i a patrimoniului ntreprinderii. Compararea datelor contabilitii se face cu documentele justificative fie interne, fie externe ntreprinderii. Aceast tehnic are for mai mult sau mai puin probant, dup cum este cazul comparrii: cu un document intern - de pild, statul de plat - sau cu un document extern - de pild, factura furnizorului. n funcie de ncrederea obinut cnd au fost apreciate procedurile, profesionistul contabil estimeaz natura i amploarea controalelor asupra documentelor justificative, pe care le consider necesare pentru acelea care conin date repetitive, fixnd de regul unul sau mai multe praguri de semnificaie pentru un ciclu de exploatare. n ceea ce privete conturile de bilan, se vor fixa de asemenea praguri de semnificaie; de pild: clieni, imobilizri (facturi sau acte).
97

Toate elementele a cror sum total este superioar pragului de semnificaie vor fi controlate ntr-un mod exhaustiv.

3542. Examinarea analitic

Examinarea analitic este o tehnic ce permite punerea n eviden a fluxurilor financiare semnificative, a variaiilor anormale i a tendinelor. Profesionistul contabil se bazeaz pe: - compararea datelor n raport cu datele anterioare sau previzio nale ale ntreprinderii sau ale ntreprinderilor similare; - compararea datelor relative (ratiourilor); - analiza fluctuaiilor i tendinelor; - analiza elementelor neobinuite rezultate din aceste comparaii. Aceste procedee sunt puse n aplicare n diverse etape ale misiunii: - cu ocazia cunoaterii generale i globale a ntreprinderii, a do meniilor i a conturilor semnificative, precum i a mediului su exterior; - cu ocazia colectrii elementelor probante pentru atenionarea clientului asupra conturilor sau a evoluiilor anormale; - cu ocazia lucrrilor sfritului misiunii n vederea eliberrii atestrii. Tehnicile examinrii analitice au totui limite care in de factorii urmtori: - datele analizate trebuie s fie perfect comparabile; - importana semnificativ - relativ - a posturilor care pot in fluena situaiile financiare trebuie s rmn limitat. Cu ct

98

este mai important postul care face obiectul examinrii analitice, cu att mai puin va fi posibil limitarea la aceast unic tehnic; - fora probant a examinrii analitice este valabil numai dac atesteaz rezultate obinute prin alte tehnici de control.

3543. Interviurile
Interviurile sunt incluse n demersul profesionistului contabil privind colectarea elementelor probante referitoare la regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare. n acest scop, profesionistul contabil l ntreab pe eful ntreprinderii despre procedurile interne i despre regulile i metodele contabile utilizate. Aceast tehnic se refer n special la: - metodele de inventariere; - metodele de evaluare; - metodele de contabilizare; - metodele de amortizare; - metodele de depreciere; - evenimentele posterioare nchiderii exerciiului financiar; - metodele privind separarea exerciiilor.

355. Documentarea controalelor

Pentru efectuarea acestor controale, colaboratorul se sprijin pe un dosar de control organizat (eventual pe suport informatic). Acesta este structurat fie pe ciclu de exploatare (trezorerie, cumprri, vnzri, stocuri, imobilizri etc.), fie pe conturi sau grupe de conturi.

99

Structura pe ciclu are avantajul c: - este logic, de pild, pentru colaboratorul care controleaz conturile de salarii si cheltuieli cu sarcinile sociale simultan cu conturile datoriilor sociale; - este util pentru profesionistul contabil cnd efectueaz supravegherea. Cnd dosarul este organizat pe ciclu, fiecare ciclu cuprinde: - o foaie sintetic ce, pe de o parte, reamintete suporturile de consultat i natura controalelor de realizat, i, pe de alt parte, permite colaboratorului s indice concluziile i propunerile sale. Dac sistemul informatic permite, fiecare foaie sintetic face posibil apariia soldurilor conturilor privind ciclul n cauz, mpreun cu soldurile corespondente exerciiului N-l; foile astfel prezentate sunt un instrument al examinrii analitice prealabile controlului, pe baza soldurilor iniiale - existente naintea controlului -, precum i la sfritul misiunii (pe baza soldurilor dup control); - foi de lucru specializate al cror obiectiv este ctigarea de timp de ctre colaborator, ele propunnd un cadru-tip pentru anumite controale.

100

36. LUCRRILE SFRITULUI MISIUNII

REAMINTIRE NORME GENERALE Delegarea i supravegherea lucrrilor Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-si rspunderea final a executrii misiunii. NORMA 123 OBIECTIVE - listarea punctelor n suspensie privind misiunea; - efectuarea examinrii critice a situaiilor financiare; - pregtirea si realizarea interviului cu clientul; - validarea situaiilor financiare definitive; - ntocmirea declaraiilor fiscale; - asigurarea supravegherii lucrrilor.

361. Punctele n suspensie

La nchiderea lucrrilor de control, colaboratorul nsrcinat cu dosarul clientului ntocmete un proiect de situaii financiare detaliat pe componena dosarului de control. Colaboratorul ntocmete lista punctelor rmase eventual n suspensie: ntrebri de pus clientului, elemente lips etc.

101

n plus, el face lista punctelor slabe privind desfurarea misiunii (de exemplu, dificulti ntmpinate). n fine, el noteaz punctele importante care eventual necesit un punct de vedere al profesionistului contabil care a supravegheat misiunea i un interviu cu clientul (de pild, evoluii neexplicate). Ansamblul acestor elemente poate fi sintetizat ntr-un document numit puncte n suspensie", al crui obiectiv este triplu: - atenionarea asupra punctelor importante; - pregtirea examinrii critice; - pregtirea interviului cu clientul.

362. Examinarea critic

Examinarea critic este o lectur" a proiectului situaiilor financiare. Este una dintre modalitile de aplicare a tehnicilor examinrii analitice. Se refer la situaiile financiare ale mai multor exerciii i la celelalte elemente de informare de care dispune ntreprinderea: buget, tablouri de bord, contabilitate analitic etc.

363. Supravegherea
Fazele precedente ale misiunii au putut fi delegate unor colaboratori, conform normei de lucru n echip puse n aplicare prin norma de delegare. Aceste lucrri formeaz obiectul unei supravegheri. Aceasta se poate efectua prin: - o not de comentarii; - o parafare sau adnotri pe documente ntocmite de colaboratori sau pe orice alte documente de lucru; - note personale ale supraveghetorului cu privire la punctele pe care le-a rezolvat el nsui.

102

Gradul de supraveghere este variabil n funcie de dosar i de echipa care a participat la misiune. Supravegherea este efectuat n mare parte cu privire la lista punctelor n suspensie si la foaia de lucru a examinrii critice, care, dac sunt corect completate, trebuie s i permit supraveghetorului s fac constatri eseniale. Supraveghetorul i formuleaz concluziile pe aceste foi de lucru.

364. Pregtirea si efectuarea interviurilor cu clientul

Interviul de la sfritul exerciiului financiar este o procedur tehnic bun pentru validarea proiectului situaiilor financiare. Acest proiect trebuie s fie pregtit pe baza: - notei de sintez care cuprinde, eventual, elemente de cerut clien tului sau de adus la cunotina sa; - examinrii critice care a putut face s apar anomalii sau evoluii semnificative ce trebuie aduse la cunotina clientului. Interviul const n: - prezentarea proiectului situaiilor financiare clientului; - comentarea acestor situaii financiare odat cu prezentarea; - obinerea observaiilor clientului cu privire la proiectul situaiilor financiare; - rezolvarea punctelor n suspensie; - luarea deciziilor necesare; - definitivarea situaiilor financiare. Punctele tratate cu clientul cu ocazia acestui interviu se refer n general la elemente extrem de importante: chestiuni de evaluare, de principii contabile, explicaii privind evoluiile semnificative etc. Este deci de dorit s se pstreze un rezumat al acestui interviu.

103

365. Situaiile financiare definitive

Interviul cu clientul poate duce la modificarea proiectului prezentat al situaiilor financiare, nregistrrile complementare duc la ntocmirea situaiilor financiare definitive. n aceast faz final, profesionistul contabil exercit un control atent cu privire la coerena situaiilor financiare ntre ele i cu dosarul de lucru. Din interviul cu clientul poate aprea un diferend ntre acesta i profesionistul contabil privind nchiderea situaiilor financiare. n acest caz, profesionistul contabil nchide situaiile financiare conform deciziilor luate de client i poate fi determinat s menioneze eventualele puncte litigioase n atestarea eliberat.

366. nchiderea dosarului

nchiderea dosarului duce la: - ncredinarea profesionistului contabil c dosarul anual este complet; - nscrierea sau actualizarea anumitor elemente ale dosarului permanent; de pild: copii ale facturilor privind imobilizrile achiziionate; acte de mprumut sau de leasing ale exerci iului etc. Elementele dosarului anual care au un caracter per manent sunt fotocopiate i transferate n dosarul permanent; de pild: tabloul soldurilor intermediare de gestiune; - arhivare - practica obinuit este de conservare la vedere a dosarului anual i de pstrare n arhiv a precedentelor dosare. Gestionarea arhivei se realizeaz n funcie de organizarea ca binetelor.
104

37. ELIBERAREA ATESTRII REAMINTIRE NORME GENERALE Norma de raportare Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit n funcie de tipul de misiune. Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute clientului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale. NORMA 13 NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Norma de raportare Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligentele prevzute de normele profesionale privind misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare; el face meniunea c misiunea sa nu este o misiune de audit statutar i nici de certificare. El atest c nu a constatat existena unor elemente care s pun n discuie - sau la ndoial - regularitatea i sinceritatea contabilitii la sfritul exerciiului financiar. Situaiile financiare sunt anexate atestrii. Atunci cnd profesionistul contabil atest cu observaii sau refuz s ateste situaiile financiare, el are obligaia s explice clar motivele. Profesionistul contabil va elabora raportul su de misiune utiliznd modelele anexate prezentei norme. NORMA 223

105

OBIECTIVE Ansamblul lucrrilor efectuate cu ocazia misiunii are ca scop s i permit profesionistului contabil eliberarea atestrii misiunii corespunztor prevederilor contractului de prestri de servicii.

371. Condiiile de eliberare a atestrii

Aceast atestare este semnat n ziua sfritului lucrrilor misiunii. Profesionistul contabil elibereaz o atestare fr observaii dac la sfritul lucrrilor sale: - a putut efectua fr limitare toate lucrrile corespunztoare unei misiuni de examinare; - nu a constatat nimic care s pun la ndoial regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel dat de situaiile financiare. Aceast atestare va fi completat printr-o meniune pus pe fiecare pagin a situaiilor financiare din care s rezulte natura misiunii ncredinate profesionistului contabil i existena atestrii. n caz contrar, dac profesionistul contabil: - a constatat una sau mai multe incertitudini care afecteaz situaiile financiare sau este n dezacord cu clientul asupra unei sau unor opiuni a (ale) acestuia (de pild: provizion insuficient pentru deprecierea creanelor incerte, imobilizri contabilizate la cheltuieli sau viceversa); - a ntmpinat limitri n lucrrile sale n cursul misiunii (de pild: nepunerea la dispoziia sa a situaiei detaliate a stocului), 106

profesionistul contabil ntocmete: - un raport cu observaie (observaii) dac apreciaz c aceste fapte nu par suficient de importante pentru a refuza atestarea, dar merit s fie aduse la cunotina utilizatorului situaiilor financiare; - sau un raport cu refuz de atestare dac apreciaz c repercu siunile asupra situaiilor financiare nu i permit s obin un nivel suficient de asigurare. Profesionistul contabil formuleaz o observaie sau un refuz privind regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare dac a constatat anomalii care nu au fost justificate sau explicate, n acest caz, profesionistul contabil ncheie situaiile financiare conform deciziilor clientului, menionnd eventualele puncte divergente n cuprinsul atestrii. Dac elementele constatate privind regularitatea i sinceritatea conturilor au primit din partea clientului o explicaie satisfctoare pentru profesionistul contabil, acesta face meniunile necesare n dosarul su de lucru, elibernd o atestare fr observaii sau refuz. In cazul ntreprinderilor care au obligaia de a se supune supravegherii comisiei de cenzori, profesionistul contabil va aprecia, innd seama de situaia ntreprinderii i la cererea acesteia, dac este sau nu cazul s elibereze o atestare de examinare, tiind c aceast comisie de cenzori va elibera la ncheierea misiunii sale o asigurare de nivel superior - o certificare. Profesionistul contabil va elibera un raport de examinare care nu va cuprinde nici titlul atestare", nici formularea de asigurare privind situaiile financiare. Modelele de rapoarte de atestare a misiunilor de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare sunt anexate la norma profesional respectiv (modelele de la M7 la M12).
107

ANEX

MODEL DE SCRISOARE PRIVIND NLOCUIREA UNUI COLEG

CAZ GENERAL

Stimate coleg, Am fost solicitai de dl.................................................... (administrator al societii.............................sau ntreprinztor individual, liber-profesionist etc.) pentru a asigura o misiune de examinare a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor fi nanciare, ncepnd cu data de.................... In conformitate cu prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, v rugm s binevoii a ne face cunoscut dac nimic nu este potrivnic contractrii de ctre noi a acestei misiuni. V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune i colegiale sentimente din partea noastr.

110

PROGRAM DE LUCRU INDICATIV PRIVIND CONTROLUL REGULARITII I SINCERITII SITUAIILOR FINANCIARE

Controalele propuse mai jos nu constituie dect o list indicativ care poate servi la ntocmirea unui program individualizat pentru fiecare dosar - client - n parte. Aceast list poate, deci: - s fie completat cu punctele - obiectivele - de control specifice unei anumite activiti sau unei anumite ntreprinderi; de pild: activitile de export genernd operaii n devize; - s fie modificat atunci cnd organizarea contabilitii indic puncte forte pe care profesionistul contabil se poate baza, reducndu-i astfel controalele sale. Controalele se nscriu n derularea misiunii pe toat durata exerciiului financiar i mai ales n timpul realizrii celor apte etape descrise de prezentul ghid.

PA

REGULARITATEA I SINCERITATEA CONTABILITII

1. 1. 2. 3. 2. 3.

Verificarea conturilor de regularizare i asimilate dac sunt soldate; Controlul prin sondaj al regularitii nregistrrilor contabile; Test asupra softului contabil (eventual actualizarea lui); Controlul inerii registrelor legale; La sfritul exerciiului financiar, controlul operaiilor de nchidere; Compararea i verificarea corelaiilor dintre Cartea mare, balanele de verificare, soldurile i rulajele jurnalelor (conta bilitatea general / contabilitatea auxiliar - de gestiune).

111

PB

CICLUL TREZORERIE/FINANARE

TEST PRIVIND CICLUL TREZORERIE

1.

Verificarea prin teste dac procedurile descrise n dosarul permanent exist i sunt aplicate;

BNCI

2. 3. 4. 5. 6.

Verificarea conturilor de viramente interne dac sunt soldate; Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont bancare (situaia comparativ bancar); Verificarea nchiderii operaiilor de vnzare-cumprare co merciale, contabilizate; Compararea conturilor de dobnzi cu extrasele de cont ban care ale ultimului trimestru; Verificarea documentelor justificative i obinerea explica iilor pentru diferenele rezultate din compararea sumelor din extrasele de cont bancare cu nregistrrile contabile cu o vechime mai mare de o lun;

CASA

7. 8.

Recomandarea pstrrii n mod ordonat, n arhiva ntre prinderii, a benzilor caselor de marcat electronice fiscale; Verificarea prin sondaj a soldului din registrul de cas / conta bilitate (identificarea soldului creditor sau peste plafonul zilnic n vigoare);

VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT

9. Compararea nregistrrilor cu documentele justificative; 10. Analiza fiscal a operaiunilor;

112

MPRUMUTURI

11. Compararea soldului cu condiiile de rambursare conform contractului; 12. Verificarea garaniilor acordate odat cu contractul; 13. Compararea dobnzilor cu condiiile contractului; 14. Determinarea dobnzilor aferente perioadei cuprinse ntre data ultimei pli de dobnzi i data nchiderii conturilor.

PC

CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI

ES T PRIVIND CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI

1.

Verificarea prin teste dac procedura descris n dosarul permanent exist i este aplicat;

CUMPRRI

2.

Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul - privind msurile luate pentru asigurarea independenei exerciiilor; Controlul respectrii independenei exerciiilor; Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli cu materiile prime, materialele i mrfurile (grupa 60) cu aceleai solduri ale anului precedent i eventual cu datele bugetare (prevzute n BVC); Controlul nregistrrilor contabile ale contului, ,Furnizori facturi nesosite" i compararea cu facturile primite n exer ciiul urmtor; 113

3. 4.

5.

FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE

6. 6. 7.

Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul - pentru a cunoate creditul furnizor primit n mod obinuit; Verificarea coerenei creditului furnizor primit; Selectarea prin sondaj - eantion - a conturilor furnizori nainte de a fi verificate, n funcie de aprecierea procedurii contabile; Pentru conturile selecionate se vor cere explicaii privind termenele de plat depite (restante) sau pentru toate ano maliile aparente; se va verifica modelul de regularizare n exerciiul urmtor; Motivarea cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare si a tuturor soldurilor vechi.

8.

9.

PD

CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I SERVICII EXECUTATE DE TERI

1. 2. 3. 4.

Compararea cu datele exerciiului precedent i eventual cu datele bugetare; Pentru sumele importante, obinerea justificrii necesitii i compararea prin sondaj cu documentele justificative; Compararea cu contractul i scadenarul de cheltuieli privind leasingul, nchirierile, asigurrile; Compararea prin sondaj a documentelor justificative cu contu rile de cheltuieli privind obiectele de inventar (cu respectarea limitei de ncadrare reglementate), cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri (cheltuieli de ntreinere i repara ii, cu colaboratorii, cu comisioanele si onorariile, de reclam i publicitate);

114

5. 6.

Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul - privind me todele utilizate pentru primirea de la furnizori a facturilor nesosite; Analizarea facturilor nesosite prin examinarea soldurilor conturilor de furnizori ale exerciiului urmtor.
PE CICLUL VNZRI/CLIENI

TEST PRIVIND CICLUL VNZRI/CLIENI 1. Verificarea prin teste dac procedura descris n dosarul per manent exist i se aplic;

VNZRI 2. 3. 4. 5. Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul - privind metodele utilizate pentru asigurarea independenei exercitiilor; Controlul respectrii independenei exercitiilor; Compararea soldurilor conturilor de venituri cu cele ale exer ciiului precedent i eventual cu datele bugetare; Controlul modalitii de nregistrare n contabilitate a factu rilor de ntocmit;

CLIENI I CONTURI ASIMILATE 6. 7. 8. 9. Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul - pentru a cunoate creditul client acordat n mod obinuit; Verificarea coerenei creditului client (innd seama i de efectele de comer scontate si neajunse la scaden); Selecionarea prin sondaj a conturilor clieni nainte de a fi verificate, innd seama de aprecierea din procedura contabil; Privitor la conturile selecionate, se vor obine explicaii asu pra termenelor de ncasare anormale - depite -, precum si pentru toate anomaliile aparente; se vor verifica modalitile de regularizare - ncasare - n exerciiul urmtor;

115

10. Justificarea componenei tuturor soldurilor creditoare i a tuturor soldurilor vechi; 11. Analizarea creanelor incerte i n litigiu prin: - interviu cu clientul; - examinarea balanei clienilor pe vechimi (sau solduri vechi-restante); - compararea cu exerciiul precedent; - examinarea procentului mediu de depreciere i a criteriilor de stabilire a deprecierii; 12. Analizarea eventual a lucrrilor executate de ntreprindere pentru ea nsi.
CICLUL STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE

PF

1.

Interviu cu clientul privind: - metodele stabilite pentru inventariere; - metodele de evaluare; - metodele de stabilire a deprecierilor; - permanena metodelor; - stocurile deinute de ntreprindere, dar aparinnd terilor, sau deinute de teri, dar aparinnd ntreprinderii; Obinerea sau verificarea existenei situaiilor periodice detaliate privind stocurile i producia n curs; Compararea situaiei exerciiului N-1 i aprecierea evoluiei; Verificarea prin sondaj a: - operaiilor; - totalurilor; - reporturilor;
116

2. 3. 4.

5.

Descrierea metodei de evaluare: - pentru mrfuri si materii prime; - pentru producia n curs;

6. Controlul permanenei metodelor; 7. Verificarea prin sondaj a corectei aplicri a metodei de eva luare; 8. Verificarea prin sondaj dac stocurile nu au fost supraeva luate fa de valoarea lor de realizare (eventual provizioanele constituite).

PG

IMOBILIZRI

IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE

1. Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul - privind metodele de evaluare i amortizrile; 2. Compararea soldurilor contabile cu inventarul fizic; 3. 4. 5. Examinarea concordanei nregistrrilor contabile cu facturile i documentele de achiziie; Aprecierea duratelor de utilizare i verificarea amortizrii; Analiza, evaluarea i tratamentul fiscal al produciei de imo bilizri;

IMOBILIZRI FINANCIARE

6. Compararea cu extrasele i documentele bancare; 7. Determinarea si explicarea variaiilor; 8. Analizarea eventualelor deprecieri; 9. mprumuturi acordate pe termen mediu si lung: analiza i justificarea micrilor, actualizarea dosarului permanent, analiza eventualelor deprecieri;
117

10. Depozite i cauiuni: analiza i justificarea micrilor, ac tualizarea dosarului permanent;

CESIUNI DE IMOBILIZRI

11. Calculul i analiza plusvalorii sau minusvalorii de cesiune i verificarea impozitrii. PH

PERSONAL

1. 2.

Compararea rubricilor N / N-1 ale cheltuielilor cu perso nalul; Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de plat si cu declaraiile de contribuii sociale; verificarea ctorva adunri si reporturi; verificarea matematic a situaiei reca pitulative; Verificarea concordanei remunerrii administratorilor i directorilor cu deciziile AGO sau CA; Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimilate: verificarea componenei tuturor soldurilor i a vechimii lor; compararea cu declaraia ultimei luni sau a ultimului tri mestru; obinerea explicaiilor privind ntrzierea plilor i evaluarea penalizrilor de ntrziere; Calculul global sau detaliat al concediilor de odihn neefec tuate aferente exerciiului ncheiat; Verificarea procentelor globale privind sarcinile sociale; Verificarea declaraiilor numai n caz de anomalii apa rente; Controlul ntocmirii buletinelor de plat - fluturasilor" (prin sondaj). 118

3. 4.

5. 6. 7. 8.

PI

DECONTRI CU BUGETUL STATULUI

1. Verificarea procentelor de TVA aplicate de ntreprindere i a modalitilor de recuperare a TVA; 1. Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de TVA; 2. Controlul global de TVA de recuperat; 3. Justificarea tuturor soldurilor (componena i vechimea lor); 2. Compararea cu documentele justificative pentru: impozite i taxe locale, taxe profesionale etc.; 4. Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente; 5. Determinarea rezultatului fiscal; 6. Calculul impozitului pe profit; 7. Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale.
PJ CAPITALURI I PROVIZIOANE

CAPITALURI PROPRII

1.

Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul-verbal al adunrii generale i conformitatea cu statutul si dispoziiile legale; actualizarea dosarului permanent; Verificarea totalului capitalurilor proprii n raport cu capitalul social;

2.

CONTUL NTREPRINZTORULUI INDIVIDUAL

3.

Compararea aporturilor exerciiului cu documentele justi ficative aduse (aportate) de client i/sau obinerea acordului clientului asupra poziiei fa de contul su; Aprecierea global asupra cheltuielilor;

4.

119

5.

Reintegrarea eventual a cheltuielilor financiare n cazul contului ntreprinztorului individual, debitor;

SUBVENII

6.

Verificarea condiiilor de atribuire i de afectare a rezultatului;

PROVIZIOANE REGLEMENTATE

I.

Analiza oportunitii constituirii provizioanelor si, dac este cazul, verificarea constituirii i reintegrrii lor n rezultat;

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

8. Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul - privind existena litigiilor sau a riscurilor n curs; 9. Verificarea detaliat a dosarelor de litigii i procese; 10. Aprecierea mpreun cu clientul a riscurilor reale i a opor tunitii constituirii de provizioane; II. Tabloul variaiilor; 12. Aprecierea deductibilitii provizioanelor;
ASOCIAI - CONTURI CURENTE

13. Obinerea acordului asociatului asupra situaiei contului su; 14. Analiza micrilor; 15. Calculul dobnzilor; 16. Aprecierea deductibilitii dobnzilor.
PK ALTE CONTURI (46, 48, 67, 77 etc.)

l. Verificarea operaiilor nregistrate n conturile de bilan (46,48 etc.) i analizarea soldurilor; 120

2. 3. 4.

Analizarea operaiilor excepionale care nu au fost nregistrate; Verificarea corectei evaluri i nregistrri a operaiilor n conturile 67 i 77; Analiza evenimentelor i operaiilor posterioare nchiderii exerciiului financiar.

PL

EXAMINAREA CRITIC

1.

Compararea datelor absolute: - n raport cu perioada sau perioadele anterioare, pentru a determina dac evoluia lor este motivat; - n raport cu bugetul, pentru a stabili dac obiectivele fixate au fost realizate, iar n caz contrar, de ce nu; - n raport cu aceleai date comparative, cu ntreprinderile de acelai fel - din acelai sector de activitate, pentru a identifica particularitile ntreprinderii; Compararea datelor relative: - a limitelor: marjei comerciale, procentelor de TVA, ratelor de structur financiar; - n raport cu perioada sau perioadele precedente; - n raport cu bugetul; - n raport cu indicii statistici ai sectorului; - analiza tendinelor pe mai muli ani ale datelor absolute i relative, pentru a pune n eviden toate evoluiile anormale;

2.

3.

Analiza elementelor care formeaz rezultatul.

ANEXE

PM

Stabilirea informaiilor semnificative de inclus n anexe.

121

DESCRIEREA SUPORTURILOR OPERAIONALE CARE ALCTUIESC DOSARELE PERMANENTE I ANUALE ALE MISIUNII DE EXAMINARE A CONTABILITII, DE NTOCMIRE I PREZENTARE A SITUAIILOR FINANCIARE^

Index Coninutul dosarului permanent

Seciunea: Generaliti

Suport operaional

Pagina

Gl G2 G3 G4 G5 G6 G7 G8

Fisa de caracterizare a clientului Adrese utile Pregtirea contractului Pregtirea bugetului Contractul de prestri de servicii Scrisori ctre colegi Urmrirea onorariilor Imprimate cu caracter general (hrtie de scrisori, tarife etc.) Seciunea: Contabilitate Situaii financiare (ultimele trei exerciii) (sau sinteze) Planul contabil al ntreprinderii

H Hl H2

<2> Semnul S semnific faptul c respectivul dosar i coninutul sau au anexate un model al acestora; celelalte componente ale dosarelor vor fi completate cu documentele menionate sau descrierea fcut; de pild: G5 - Contractul de prestri de servicii sau H5 - Organizarea contabilitii etc. 122

Index Coninutul dosarului permanent H3 H4 H5 H6 H7 H8 H9 HlO I Ghid contabil profesional Modaliti de contabilizare Organizarea contabilitii Test asupra softului contabil Tabloul imobilizrilor Metode contabile: evaluri, deprecieri etc. Chestionar privind cunoaterea funciei contabile Grila de separare a funciilor atribuiilor Seciunea: Juridic

Suport operaional

Pagina

PENTRU TOATE NTREPRINDERILE 11 nregistrarea de la Registrul Comerului i de atribuire a codului fiscal Contracte de nchiriere mprumuturi Contracte de asigurare Contracte de leasing Depozite i cauiuni Brevete Alte contracte

12 13 14 15 16 17 18

123

Index Continutul dosarului permanent SOCIETI 120 121 122 123 124 125 126 Extras din statute Organe de direcie - conducere - i de control Lista asociailor/acionarilor Evoluia capitalului i a rezervelor Extrase din procesele-verbale ale consiliului de administraie (CA) Extrase din procesele-verbale ale adunrilor generale (AG)

Suport operaional

Pagina

Extras al remuneraiilor i conveniilor Seciunea: Fiscal Fotocopii dup eventualele opiuni Contencioase J3 Controale

J
Jl J2 fiscale J4

Fotocopii dup declaraiile de taxe profesionale (TP) Seciunea: Social

L Ll L2 L3

Contract colectiv de munc Contracte de adeziune la organisme sociale Contencioase L4

Controale
124

Index Coninutul dosarului permanent M

O

Suport operaional

Pagina

Seciunea: Coresponden Seciunea: General Anual Puncte n suspensie Rezumatele interviurilor Nota de sintez Situaii financiare Nota de orientare a misiunii Program de intervenii Sinteza timpului utilizat Dosarul inventarierii patrimoniului nregistrarea rezultatului inventarierii Seciunea: Control Anual Regularitatea i sinceritatea contabilitii Regularitatea i sinceritatea nregistrrilor contabile Registrele legale Ciclul trezorerie/finanare Test privind ciclul trezorerie Situaia comparativ bancar
125

Ol O2 O3 4 5 6 7 O8 O9 P PA PA l P A2 PB PBO PB l

Index Coninutul dosarului permanent PB2 PB 3 PC PCO PC l PC2 PD PE PEO PE l PE2 PE3 Casa Credite - dobnzi ale creditelor Ciclul cumprri/furnizori Test privind ciclul cumprri/furnizori Furnizori - facturi nesosite Controlul independenei exerciiilor (ciclul cumprri) Ciclul cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri Ciclul vnzri/clieni Test privind ciclul vnzri/clieni Clieni - facturi de ntocmit Controlul independenei exerciiilor (ciclul vnzri) Lista clienilor ceri, inceri, litigioi i provizioanele constituite Ciclul stocuri si producie n curs de execuie Stocuri i producie n curs Situaia recapitulativ a stocurilor Situaia recapitulativ a produciei n curs

Suport operaiona

Pagina

PF PF l PF2 PF3

126

Index Coninutul dosarului permanent PG PG l Imobilizri mprumuturi acordate pe termen mediu si lung i dobnzile aferente Personal Decontri cu bugetul statului Capitaluri i provizioane Analiza contului ntreprinztorului individual si a contului asociai conturi curente Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Alte conturi (46,48, 67, 77 etc.) Examinarea critic PM Anexe Suporturi contabile neclasate n cicluri

Suport operaional

Pagina

PH PI PJ PJ l

PJ2 PK PL PN

R Y Z

Seciunea: Juridic Anual Seciunea: Fiscal Anual Seciunea: Social Anual

127

DOSAR PERMANENT

CLIENT ADRES

TEL.

FAX

SECIUNEA: GENERALITI SECIUNEA: CONTABILITATE SECIUNEA: JURIDIC SECIUNEA: FISCAL SECIUNEA: SOCIAL SECIUNEA: CORESPONDEN

G H I J L M

128

SECIUNEA: GENERALITI

CLIENT

CONINUTUL

REFERINA

(D (3)

DATA ACTUALIZRII

(2)

Fia de caracterizare a clientului Adrese utile Pregtirea contractului Pregtirea bugetului Contractul de prestri de servicii Scrisori ctre colegi Urmrirea onorariilor Imprimate cu caracter general (hrtie de scrisori, tarife etc.)

Gl G2 G3 G4 G5 G6 G7
G 8

(1)Completai rubrica atunci cnd avei informaii. (2)nscriei data n creion. (3)Sumarele din coninut sunt indicative; unele sunt materializate printr-o propu nere dintr-o foaie de lucru alturat, altele sunt documente interne ctre client, altele pot fi neaplicabile (N/A). 129

CLIENT CLIENT______________________________ NTOCMIT DE_____________ DATA___________

FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI Informaii generale

Nume, prenume, denumire sau denumirea firmei Forma juridic n locaie de gestiune Activitate Sediul social Tel. Sediul sau sediile secundare cod CAEN Fax Data nfiinrii Fax

Da

Nu

Tel.

Cetenie Cod CAEN Nr. din Registrul Comerului Cod fiscal Nr. nregistrare fiscal pentru liber-profesionisti INTERLOCUTORI (responsabili cu care suntem n legtur):

ALI CONSILIERI EXTERIORI:

MISIUNEA: Natura misiunii Grupa Colaborator

130

CLIENT NTOCMIT DE DATA

FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI (urmare)

Informaii fiscale

IMPOZITE DIRECTE
REGIMUL FISCAL

Impozit pe profit

Impozit pe venitul global - IVG IVG - forfetar

TAXE i IMPOZITE LOCALE IMPOZITE INDIRECTE

TVA - cote Accize - cote NTREPRINZTOR INDIVIDUAL sau LIBER-PROFESIONIST AVANTAJE N NATUR (1) (sume totale anuale)
(1) Adugai dac este necesar o foaie cu explicarea modalitii de evaluare. Exerciiul Exerciiul - chirie locuin - utilizare privat a unui autovehicul - gratuiti la bunuri i servicii - reduceri de preuri sau tarife la cumprarea de bunuri, prestarea de servicii Regimul matrimonial Statutul soului (soiei) cstorit() casnic necstorit() liber-profesionist() salariat() Exerciiul Exerciiul Exerciiul

131

CLIENT NTOCMIT DE DATA

FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI (urmare)

Informaii sociale
NUMR DE SALARIAI

SARCINI SOCIALE
Denumirea i

PERMANENI ANGAJATOR cota

TEMPORARI ANGAJAT cota

CONTRIBUII LA DIVERSE FONDURI

Denumirea i

ANGAJATOR cota

ANGAJAT cota

Informaii economice
nsemnai elementele disponibile, printre care:

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune Situaia fluxurilor de trezorerie Ratele semnificative (rentabilitate, solvabilitate, lichiditate) Notai punctele importante privind: SECTORUL DE ACTIVITATE (Evoluia global a sectorului; caracter sezonier; litigii susceptibile s apar; existena de service dup vnzare etc.)

EXPLOATAREA (Numr de familii de produse sau puncte de vnzare i repartiia aproximativ a cifrei de afaceri; credit client obinuit; credit furnizor obinuit; evoluia ntreprinderii etc.)

132

CLIENT NTOCMIT DE DATA

FILA 4/8

FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI (urmare)

Fi descriptiv

ACTIVITATEA

PRODUSELE

(Sorturi; volume; procente din cifra de afaceri etc.)

(Numrul lor; categorie - temporari, permaneni; condiii obinuite; repartiie geografic etc.)

CLIENII

(Principalii concureni; reglementare etc.)

CONCURENA - MEDIUL NCONJURTOR

133

CLIENT NTOCMIT DE DATA

FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI (urmare)

PERSONALUL
(Repartiie pe categorii; participare la profit etc.)

ORGANIGRAMA

134

CLIENT NTOCMIT DE DATA

FILA 6/8

FISA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI (urmare)

MIJLOACELE FIXE

- DE PRODUCIE

(Descriere; localizare; uzur; tehnicitate; cercetare si dezvoltare)

APROVIZIONRILE

MIJLOACELE DE DISTRIBUIE
(Capacitate de vnzare; modalitate de retribuire; service dup vnzare)

FINANAREA
Pe termen lung

Pe termen scurt

135

CLIENT NTOCMIT DE DATA

FISA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI (urmare)

SISTEMUL INFORMAIONAL DE GESTIUNE
TABLOU DE BORD

CONTROL BUGETAR

CONTABILITATE ANALITIC

ALTELE

136

CLIENT NTOCMIT DE DATA

FILA 8/8

FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI (urmare)

Datele-cheie ale examinrii analitice
Exerciiul Exerciiul Exerciiul Exerciiul Exerciiul

137

CLIENT NTOCMIT DE DATA

FILA 1/2

ADRESE UTILE
Adresa personal a administratorului (ntreprinztorului individual) Tel. Banca Tel. Banca Tel. Banca Tel. Avocat Tel. Notar Tel. Expert contabil consultant fiscal Tel. Ali consultani Tel. Fax Fax Fax Fax Fax Fax Fax Fax

138

CLIENT NTOCMIT DE DATA

ADRESE UTILE (urmare)

ADMINISTRAIA FINANCIAR
Adresa

Tel.

Fax

CAMERA DE MUNC
Adresa

Tel. CASA DE ASIGURRI SOCIALE Adresa

Fax

Tel.

Fax

INSPECIA SANITAR
Adresa

Tel.

Fax

139

CLIENT NTOCMIT DE DATA

FILA 1/5

PREGTIREA CONTRACTULUI

1. CONTABILITATE 11. DESCRIEREA SUMAR A SISTEMULUI

(Computer - PC, soft, alte sisteme)

12. CALIFICAREA i CALITATEA PERSONALULUI CONTABIL

Numele i prenumele Funcia contabil Calificarea/experiena profesional

13. TRATAMENT i METODE CONTABILE SPECIFICE

Existena unui plan contabil profesional (specific unei anumite categorii de ntreprinderi: asigurri, bnci etc.)

da

nu

140

CLIENT NTOCMITA DE DATA

PREGTIREA CONTRACTULUI (urmare)

14. VOLUME I REPARTIZAREA SARCINILOR Sarcini CUMPRRI inerea jurnalului VNZRI inerea jurnalului BANCA inerea jurnalului CASA inerea registrului IMOBILIZRI nregistrarea operativ Calculul amortizrii STOCURI Inventar Evaluare REGISTRE OBLIGATORII Registrul-jurnal Registrul-inventar Statele de plat Altele Nr. operaii anuale Repartizare Client Cabinet Observaii

Numrul facturilor clienilor.............. Numrul conturilor de clieni.................. Numrul facturilor furnizorilor.......... Numrul conturilor de furnizori..............

141

CLIENT NTOCMIT DE DATA

PREGTIREA CONTRACTULUI (urmare)

2. ALTE ASPECTE 21. ASPECTE SOCIALE - CONTROALE SOCIALE - PARTICULARITI

SOCIALE
Nr. buletinelor de salarizare - fluturai" (precizai repartiia ntre diferitele regimuri de salarizare) Sisteme de plat n vigoare (manual, informatic) Particulariti sociale Contract colectiv aplicabil Datele ultimelor controale sociale Sarcini ntocmirea buletinelor - fluturailor" ntocmirea statelor de plat Idem centralizatorul inerea dosarelor individuale ntocmirea declaraiilor sociale lunare trimestriale anuale Repartizare Client Cabinet Observaii

22. ASPECTE FISCALE - CONTROALE FISCALE - PARTICULARITI

FISCALE
Sarcini Declaraii privind impozitele directe Declaraii privind impozitele indirecte Declaraii privind impozitele i taxele locale Declaraii privind contribuiile sociale Declaraii privind Casa Naional de Pensii Alte declaraii (de precizat) Particulariti fiscale Data ultimului control fiscal Repartizare Client Cabinet Observaii

142

CLIENT NTOCMIT DE DATA

PREGTIREA CONTRACTULUI (urmare)

23. ASPECTE JURIDICE
Sarcini Redactarea proceselor-verbale ale CA i AG Proiectele formalitilor de convocare a AG i publicarea deciziilor inerea registrelor obligatorii (registre de prezen, proceseverbale, registrul micrilor acionarilor - aciunilor) Altele (de precizat) Repartizare Client Cabinet Avocat Observaii

24. ASPECTE PRIVIND GESTIUNEA

Tablou de bord Situaii intermediare (precizai frecvena) Buget Contabilitate de gestiune - analitic Gestiunea trezoreriei

143

CLIENT NTOCMIT DE DATA

PREGTIREA CONTRACTULUI (urmare)

25. ANALIZA RISCURILOR
FACTORII DE RISC COMENTARII SAU REFERINE

ACTIVITATEA

(Activitate n declin, activitate speculativ etc.)

CONDUCEREA

(Atitudinea conductorilor, risc de confuzie ntre patrimonii, politica general, organigram ru definit)

ORGANIZAREA (Personal contabil, tratament CONTABILITII contabil, calitatea procedurilor,

sistem informatic, obstacole pentru misiunea de examinare a contabilitii, metode contabile)

SITUAIA FINANCIAR

(Structura financiar, nivelul rezultatului, politica de investiii)

SITUAIA JURIDIC

(Organigrama juridic, riscuri de conflicte ntre asociai sau acionari)

144

SECIUNEA: CONTABILITATE

CLIENT_____________________________

CONINUTUL

REFERINA

(D (3)

DATA ACTUALIZRII

(2)

Situaii financiare (ultimele trei exerciii) (sau sinteze) Planul contabil al ntreprinderii Ghid contabil profesional Modaliti de contabilizare Organizarea contabilitii Test asupra softului contabil Tabloul imobilizrilor Metode contabile: evaluri, deprecieri etc. Chestionar privind cunoaterea funciei contabile Grila de separare a funciilor - atribuiilor

HI H2

H3
H4

H5
H6 H7 H8 H9 H10

(1) Completai rubrica atunci cnd avei informaii. (2) nscriei data n creion. (3) Elementele referinelor asupra sumarelor sunt indicative; unele sunt materializate printr-o propunere dintr-o foaie de lucru alturat, altele sunt documente interne ctre client, altele nu sunt aplicabile.

145

CLIENT NTOCMIT DE DATA

TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL

Numele softului Editorul Nr. versiunii

i.

CONTROLUL COERENEI GLOBALE N MATERIE DE CUMUL

JURNALE BALANE CARTEA MARE CONCLUZIA:

SATISFCTOARE

NESATISFACATOARE

2. TESTUL COERENEI NREGISTRRILOR NTRE JURNALE i

CARTEA MARE - asupra cror nregistrri - asupra centralizatorului sau rulajelor lunii.................................... SATISFCTOR JURNAL DE CUMPRRI JURNAL DE VNZRI JURNAL DE B ANC Banca l Banca 2 JURNAL DE CAS JURNAL DE OPERAII DIVERSE-OD CONCLUZII NESATISFCTOR

3. CONTROLUL DATARE i NUMEROTRII CRONOLOGICE A

EDIIILOR
SATISFCTOR NESATISFACATOR

4. IMPOSIBILITATEA MODIFICRII UNEI PERIOADE NCHISE

DA NU

146

CLIENT NTOCMIT DE DATA

TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL (urmare)

s. CONTROLUL FIABILITII TRANSFERULUI NREGISTRRILOR

IMPORTATE - VIRATE - DIN SOFTURI - PROGRAME - ASOCIATE SATISFCTOR PROGRAMUL COMERCIAL - facturarea PROGRAMUL SALARII - centralizator state NESATISFACATOR

6. EXISTENA UNEI DOCUMENTATE

(manual de utilizare a softului)

DA DA DA DA

NU NU NU NU

7. EXISTENA UNEI ASISTENE EXTERNE 8. EXISTENT A UNEI PROCEDURI DE ARHIVARE 9. EXISTENA UNEI PROCEDURI DE SALVARE CONCLUZH

RECOMANDRI

147

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA FUNCIEI CONTABILE / COMPARTIMENTULUI CONTABIL I A PROCEDURILOR SALE

REFERINA F/L sau N/A 1. PERSONALUL CONTABIL AL NTREPRINDERII Stabilii (sau obinei) o organigram dac mrimea compartimentului o justific. Descriei lucrrile realizate n cadrul compartimentului sau de persoanele din cadrul acestuia. Completai (dac este necesar) grila de separare a funciilor. Verificai tabloul repartizrii lucrrilor contabile ntre client si cabinet.

2. SISTEMUL CONTABIL
Descriei sistemul utilizat: manual sau informatizat.

MIJLOACELE FIXE - DE LUCRU

SOFTUL

Dac softul nu este cunoscut, procedai la analiza critic a softului contabil i la testarea ctorva tranzacii din jurnalele de cumprare, de vnzare i OD.

148

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA FUNCIEI CONTABILE/ COMPARTIMENTULUI CONTABIL I A PROCEDURILOR SALE (urmare)
REFERINA F/L sau N/A

3. PROCEDURILE
Existena unui manual sau a unei formalizri a procedurilor (dispoziii scrise, instruciuni, decizii etc.)

4. PLANUL CONTABIL

5. METODELE DE CLASARE A DOCUMENTELOR

6. FRECVENA CONTABILIZRILOR

7. PSTRAREA I ARHIVAREA DOCUMENTELOR

8. INEREA REGISTRELOR LEGALE

149

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA FUNCIEI CONTABILE / INSTRUCIUNILE CONDUCERII - DIRECIEI

REFERINA F/L sau N/A 1. PROCEDURILE DE AUTOWZARE A PLILOR

2. CONDIIILE DE PLAT A FURNIZORILOR

3. CONDIIILE DE NCASARE A CLIENILOR

4. DELEGAREA DREPTULUI DE SEMNTUR

5. PROCEDURILE DE ATRAGERE A CLIENILOR

150

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR FUNCIEI CONTABILE / CICLUL CLIENI - VNZRI

REF (Descrierea acestei funcii DA/NU/NA . pentru a aprecia rolul F/L compartimentului contabil) 1. Cine ntocmete facturile? 2. Plecnd de la ce document? 3. Care este frecvena facturrilor? 4. Exist o secven numeric (serie) dat facturilor? 5. Cine controleaz facturile?

FACTURARE

Comentarii

151
Compararea cu avizele de expediie condiiilor 7. SeControlul asigur controlul 6. aritmetic Cine controleaz ca toate al facturilor? livrrile sau prestaiile s 8. Frecvena contabilizrii fie facturate? este corect? 9. Contabilizarea respect cro nologia nregistrrilor? Cum? 10.Se controleaz exhaustivi tatea nregistrrilor? Cum? 11.Contabilizarea este materializat (nscris) pe NREGISTRRI factur? Cum?CONTABILE

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR FUNCIEI CONTABILE / CICLUL CLIENI - VNZRI (urmare)
Incidena posibil asupra situaiilor financiare dac rspunsul este negativ Aciunea corectiv n snul ntreprinderii i/sau incidena asupra programului de control

FACTURARE

i.

2. 3.
4.

5.

6.

NREGISTRRI CONTABILE
7.

8.
9. 10.

11.

152

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR FUNCIEI CONTABILE / CICLUL CLIENI - VNZRI (urmare)
DA/NU/NA
RE F. Comentarii

NREGISTRRI CONTABILE - urinare 12. Facturile sunt corect clasate dup nregistrare? 13. Compartimentul contabil cunoate condiiile acordate clienilor? 14. Le controleaz?

15.Asigur urmrirea regulat a conturilor clienilor? 16. ntocmete o balan pe vechimi? 17.Informeaz conducerea de ntrzierea ncasrilor? 18.Cine face urmrirea Dac da, descriei-o. ncasrilor? Cine o asigur? 19. Exist o procedur de verificare a ntocmirii facturilor?

153

CLIENT NTOCMIT DE DATA

Incidena posibil asupra situaiilor financiare dac rspunsul este negativ

Aciunea corectiv n snul ntreprinderii i/sau incidena asupra programului de control

NREGISTRRI CONTABILE - urmare 12. 13.

14. 15. 16. 17. 18. 19.

154

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL CUMPRRI - FURNIZORI

DA/NU/NA RE F. Comentarii

RECEPIA FACTURILOR
1. Cine primete facturile? 2. Sunt nregistrate n registrul de coresponden intrat? 3. Originalele sunt difereniate de duplicate? NREGISTRRI CONTABILE 4. Facturile sunt tampilate ORIGINAL" atunci cnd ajung la contabilitate? 5. Facturile sunt controlate i de cine asupra punctelor urmtoare?
DA NU Cantitatea Preul unitar Valoarea Cota de TVA Scadena De cine

6. Sunt vizate Bun de plat"? 7. Exist un scadenar? Cine l ine? 8. Frecvena contabilizrii este corect? 9. Cine asigur inerea jurnalului de cumprri?

155

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL CUMPRRI - FURNIZORI (urmare)

RECEPIA
FACTURILOR
Incidena posibil asupra situaiilor financiare dac rspunsul este negativ Aciunea corectiv n snul ntreprinderii i/sau incidena asupra programului de control

1.
2. 3.
NREGISTRRI CONTABILE
4.

5.

6.
7.

8. 9.

156

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL CUMPRRI - FURNIZORI (urmare)

DA/NU/NA
RE F. Comentarii

NREGISTRRI CONTABILE - urmare 10.Contabilizarea respect cronologia nregistrrilor? 11.Se controleaz exhaustivi tatea nregistrrilor? Cum? 12.Contabilizarea este bazat pe factur? Cum? 13.Facturile sunt corect clasate dup nregistrare? Cum?

PREGTIREA PLILOR
14.Contabilitatea cunoate con diiile acordate de furnizori? 15.Le controleaz sistematic? 16.Facturile sunt tampilate PLTIT" cu indicarea modalitii de plat?

URMRIREA CONTURILOR FURNIZORI SI A CONTURILOR ASIMILATE

17. Contabilitatea asigur regulat urmrirea conturilor furnizorilor?

18.Exist o procedur de verifi care a facturilor nesosite?

157

Dac da, descriei-o. Cine o asigur?

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL CUMPRRI - FURNIZORI (urmare)

Incidena posibil asupra situaiilor financiare dac rspunsul este negativ Aciunea corectiv n snul ntreprinderii i/sau incidena asupra programului de control

NREGISTRRI CONTABILE - urmare

10. 11. 12. 13.

PREGTIREA PLILOR
14. 15. 16.

URMRIREA CONTURILOR FURNIZORI SI A CONTURILOR ASIMILATE 17.

18.

158

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL TREZORERIE

DA/NU/NA REF . Comentarii

1. Exist previziuni privind trezoreria?

BANCA
2. Cine deine semntura bancar? 3. Cine deschide corespondena? 4. eful ntreprinderii primete direct corespondena? 5. Corespondena este nregistrat? 6. Depunerea ncasrilor n banc este pregtit de:

secretariat? contabilitate? 7. Frecvena depunerilor n banc este satisfctoare?

8. Urmrirea numerelor contabilitate? cecurilor (printr-un registru) alt compartiment? este asigurat? 9. Mijloacele de plat (cecuri etc.) sunt pregtite de:

MIJLOACE DE PLAT

159

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL TREZORERIE (urmare)

Incidena posibil asupra situaiilor financiare dac rspunsul este negativ Aciunea corectiv n snul ntreprinderii i/sau incidena asupra programului de control

1.

2.
3. 4.

5. 6.

7.

MLTLOACE DE PLAT
8.

9.

160

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL TREZORERIE (urmare)

DA/NU/NA
RE F. Comentarii

CASA

10. Cecurile anulate sunt prinse cu agrafe (sau capsate) la cotorul carnetului? 11. Plile sunt prezentate la semna rea de ctre eful ntreprinderii cu documentele justificative? 12. eful ntreprinderii vizeaz documentele justificative? 13. Documentele justificative poart meniunea modalitii de plat? 14. Contabilizarea este materializat (nscris) pe documentele justificative? Cum? 15. ntocmirea i justificarea

16. Casa este inut de o persoan independent de contabilitate? 17. Soldul contabil al casei este n mod regulat confruntat cu registrul de cas? 18. Cheltuielile prin casierie sunt

161

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL TREZORERIE (urmare)

Incidena posibil asupra situaiilor financiare dac rspunsul este negativ Aciunea corectiv n snul ntreprinderii i/sau incidena asupra programului de control

10.

11.

12. 13. 14.

15.

CASA
16. 17.

18.

162

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL PLI DE REMUNERAII - SALARII

DA/NU/NA RE F. Comentarii

1. Care este sistemul de plat a remuneraiilor?

2. Cine asigur inerea dosarelor personalului?

3. eful ntreprinderii semneaz cecurile sau ordinele de plat dup ce vede listele de plat ale personalului?

4. Vizeaz regulat statele de plat?

5. Calculul remuneraiilor i declaraiile sociale sunt controlate de o persoan distinct de cea care le ntocmete?

163

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL PLI DE REMUNERAII - SALARII (urmare)
Incidena posibil asupra situaiilor financiare dac rspunsul este negativ Aciunea corectiv n snul ntreprinderii i/sau incidena asupra programului de control

1.

2.

3.

4.

5.

164

CLIENT NTOCMIT DE DATA

GRILA DE SEPARARE A FUNCIILOR - ATRIBUIILOR

PERSOANA RESPONSABILA ATRIBUII DESCHIDEREA CORESPONDENEI SEMNAREA CORESPONDENEI CUMPRRI -COMENZI/CERERI DE OFERTE CUMPRRI -NOTE DE RECEPIE ETC. CUMPRRI - VERIFICAREA FACTURILOR CUMPRRI - BUN DE PLATA CUMPRRI - CONTABILITATE VNZRI - AVIZE DE EXPEDIIE VNZRI - FACTURARE VNZRI - CONTROLUL TARIFELOR/ CALCULELOR VNZRI - ATRAGEREA CLIENILOR VNZRI - SCONTURI, RABATURI, REMIZE ETC. VNZRI - CONTABILITATE CASA - VIZA ACTELOR DE CAS CASA - INEREA REGISTRULUI DE CAS CASA - DEINEREA NUMERARULUI CASA - CONTABILITATE BANCA - NTOCMIREA CECURILOR BANCA - BORDEROUL DEPUNERILOR LA BANC BANCA - SEMNTURA BANCA - CONTABILITATE REMUNERAII - NTOCMIREA BULETINELOR DE SALARIZARE REMUNERAII - STATELE/LISTELE DE PLAT REMUNERAII - PLATA REMUNERAII - DECLARAIILE SOCIALE

165

SECIUNEA: JURIDIC
CLIENT_________________________________ REFERINA

CONINUTUL

(D (3)

DATA ACTUALIZRII

(2)

PENTRU TOATE NTREPRINDERILE

nregistrarea de la Registrul Comerului i de atribuire a codului fiscal Contracte de nchiriere mprumuturi Contracte de asigurare Contracte de leasing Depozite i cauiuni Brevete Alte contracte II 12 13 14 15 16 17 18 ............................ ............................ ............................ ............................ ............................ ............................

SOCIETI
Extras din statute Organe de direcie - conducere i de control Lista asociailor/acionarilor Evoluia capitalului i a rezervelor Extrase din procesele-verbale ale consiliului de administraie (CA) Extrase din procesele-verbale ale adunrilor generale (AG) 120 121 122 123 124 125 ............................ ............................ ............................ ............................ ........................... ...........................

(1) Completai rubrica atunci cnd avei informaii. (2) nscriei data n creion. (3) Sumarele din coninut sunt indicative; unele fac obiectul unei propuneri dintr-o foaie de lucru alturat, altele pot fi neaplicabile i pot fi materializate prin copii.

166

CLIENT_______________________________________ NTOCMIT DE______________ DATA___________

CONTRACTE DE NCHIRIERE

167

CLIENT_____________________________________ NTOCMIT DE_____________ DATA___________

MPRUMUTURI

168

CLIENT ____________________________________________

CONTRACTE DE ASIGURARE

169

CLIENT_____________________________________ NTOCMIT DE_____________ DATA__________

CONTRACTE DE LEASING

170

CLIENT NTOCMIT DE DATA

DEPOZITE I CAUIUNI
Numele depozitului Natura Suma iniial Data rambursrii (D Observaii

Data

(1) Dac rambursarea este progresiv, facei o fi special. Depozitele i cauiunile pot fi nscrise n gestiunea informatizat a imobilizrilor, la rubrica Elemente neamortizabile", n acest caz nscriei situaia informatic. Dac nu, ntocmii situaia recapitulativ de deasupra.

171

CLIENT NTOCMIT DE DATA

EXTRAS DIN STATUTE

Statute n data de nregistrat la Sub numrul n data de

Statute armonizate la data de OBIECTUL I CONINUTUL ARTICOLELOR, IN SPECIAL: forma social, durata, capitalul liberalizat, forma titlurilor, administraia, AG (acces, drept de vot, reprezentare, convocare etc.), exerciiul social, atribuirea reprezentrii, convocarea, distribuirea rezultatelor, depozitele n conturi curente etc. (1)

Numrul articolului

(1) Analizai punctele importante i dispoziiile speciale.

172

CLIENT NTOCMIT DE DATA

ORGANE DE DIRECIE - CONDUCERE -I DE CONTROL

Data numirii AGO CA Data notificrii Durata de ctre mandatului AGO

Numele Funcia

Data i locul nateri

Sfritu l

173

CLIENT NTOCMIT DE DATA

LISTA ASOCI
Nume Adrese Numr de titluri n posesie
(D %

(2)

(3)

SUM TOTAL

TOTALURI

100% NUMR TOTAL DE TITLURI V ALO ARE UNITAR CAPITAL SOCIAL

(1) In nud proprietate. (2) n uzufruct. (3) n plin proprietate. 174

CLIENT NTOCMIT DE DATA

EVOLUIA CAPITALULUI I A REZERVELOR

Capital social
OPERAIA Data Natura VARIAIA CAPITALULUI Numr Valoare Sum de titluri nominal total

Rezerve
Data Rezerve Rezultat Majorarea Dividende repartizat capitalului Legale Statutare Altele Rezulta t

175

CLIENT NTOCMIT DE DATA

EXTRASE DIN PROCESELE-VERBALE ALE CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE

Data deliberrii (D Rezumat

(1) Precizai n mod deosebit dac PV n copie este depus n dosarul anual.

176

CLIENT NTOCMIT DE DATA

EXTRASE DIN PROCESELE-VERBALE ALE ADUNRILOR GENERALE

Natura adunrii (D Data adunrii (2) Rezumat

(1) ORDINARA sau EXTRAORDINAR (AGO/AGE). (2) Precizai n mod deosebit dac PV n copie este depus n dosarul anual.

177

CLIENT NTOCMIT DE DATA

EXTRAS AL REMUNERAIILOR I CONVENIILOR

Remuneraii
Identitatea Data deciziei CA Durata de la... la... Natura (sau referirea la o foaie de lucru - FL - detaliat)

Convenii reglementate
Data autorizrii Identitatea CA Data ratificrii AG Natura (sau referirea la o foaie de lucru - FL - detaliat)

178

SECIUNEA: FISCAL

CLIENT_________________________________

CONINUTUL

REFERINA

(D (3)

DATA ACTUALIZRII (2)

Fotocopii dup eventualele opiuni Contencioase Controale fiscale Fotocopii dup declaraiile de taxe profesionale (TP)

Jl J2 J3 J4

(1) Completai rubrica atunci cnd avei informaii. (2) nscriei data n creion. (3) Sumarele din coninut sunt indicative; unele sunt materializate printr-o propu nere dintr-o foaie de lucru, altele sunt documente interne ctre client, altele nu sunt aplicabile.

179

SECIUNEA: SOCIAL

CLIENT_________________________________

CONINUTUL

REFERINA

(D (3)

DATA ACTUALIZRII

(2)

Contract colectiv de munc Contracte de adeziune la organisme sociale Contencioase Controale

LI L2 L3 L

(1) Completai rubrica atunci cnd avei informaii. (2) nscriei data n creion. (3) Sumarele din coninut sunt indicative; unele sunt materializate printr-o pro punere dintr-o foaie de lucru alturat, altele sunt documente interne ale clientului, altele nu sunt aplicabile.

180

SECIUNEA: CORESPONDEN

CLIENT_________________________________

CONINUTUL

REFERINA

181

DOSAR ANUAL

EXERCIIUL......

CLIENT ADRES

TEL.

FAX

SECIUNEA: GENERAL ANUAL SECIUNEA: CONTROL ANUAL SECIUNEA: JURIDIC ANUAL SECIUNEA: FISCAL ANUAL SECIUNEA: SOCIAL ANUAL

O P R Y Z

182

DE REINUT

Dosarul anual, precum i dosarul permanent se vor nfiina pentru fiecare client (contract) n parte. Dosarul anual se compune, pentru fiecare dintre subdiviziunile dosarului, din foi sintetice (cuprinznd suporturile operaionale, natura lucrrilor, concluziile i propunerile) i foi de lucru specializate. n coloana Referin" a foilor sintetice se va meniona N/A (neaplicabil) atunci cnd specificul activitilor clientului nu necesit efectuarea operaiilor descrise de fia sintetic, n aceeai coloan se va nota F/L i data pentru foile de lucru ntocmite atunci cnd operaiile descrise de fia sintetic au fost efectuate. Modelul unei FOI DE LUCRU este urmtorul:
Dosar nr. CLIENT Iniialele sau numele i prenumele persoanei care a ntocmit foaia de VIZA profesionistului contabil CUPRINS: - o descriere clar a obiectului operaiei sau controlului efectuat - identificarea documentelor utilizate - descrierea lucrrilor efectuate - concluziile i propunerile - semntura celui care o ntocmete COD DE REFERIN Data efecturi

183

SECIUNEA: GENERAL ANUAL

CLIENT_________________________________ EXERCIIUL ____________________________

CONINUTUL

REFERINA

Puncte n suspensie Rezumatele interviurilor Nota de sintez Situaii financiare Nota de orientare a misiunii Program de intervenii Sinteza timpului utilizat Dosarul inventarierii patrimoniului nregistrarea rezultatului

Ol O 2 O 3 O 4 O 5

184

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

PUNCTE N SUSPENSIE
Observaii sau comentarii Decizii sau rspunsuri

185

CLIENT__________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE______DATA_______

REZUMATELE INTERVIURILOR
Datele i rezumatul interviurilor Studiu i/sau rspuns de Data executri Referin a

(1) F/L = foaie de lucru. Aceast foaie de lucru este independent de: - Punctele n suspensie, document destinat s colecteze punctele constatate n timpul lucrrilor care nu i-au gsit rezolvarea imediat. - Nota de sintez, care nu se refer dect la interviul anual cu clientul privind nchiderea conturilor. 186

CLIENT ____________________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE_______DATA_______ Viza profesionistului contabil

NOTA DE SINTEZ
Observaii sau comentarii 1. Rezumatul faptelor remarcabile (evoluia situaiei ntreprinztorului individual, evoluia activitii ntreprinderii, evoluia sectorului de activitate,

data

Decizii sau rspunsuri

2. Observaii asupra derulrii misiunii

187

CLIENT__________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE______DATA Viza profesionistului contabil

NOTA DE SINTEZ (urmare)

Observaii sau comentarii 3. Sinteza procedurilor privind funcia contabil (slbiciuni indicate, incidene posibile asupra situaiilor

dala

Decizii sau rspunsuri

4. Examinarea critic

188

CLIENT____________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE_______DATA_______ Viza profesionistului contabil

NOTA DE SINTEZ (urmare)

Observaii sau comentarii 5. Interviuri cu clientul

data

Decizii sau rspunsuri

6. Orientri pentru exerciiul urmtor

7. Eliberarea atestrii

189

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

NOTA DE ORIENTARE A MISIUNII

Obiectiv: Plecnd de la cunoaterea aprofundat a ntreprinderii, a procedurilor sale limitate la funcia contabil, i de la delimitarea conturilor i domeniilor sensibile, identificarea ciclurilor, posturile contabile sau punctele specifice (marje, contracte etc.) trebuie s fac obiectul unei examinri proprii.
Puncte sensibile Procedurile (funciile contabile) Ciclul trezorerie Ciclul vnzri/clieni Ciclul cumprri/furnizori Organizarea contabil - competena datorat personalului contabil - softul contabil / mediul informatizat Natura i importanta anumitor posturi Sectorul de activitate - natura activitii - activitate n declin - activitate speculativ Conducerea - direcia/administraia - comportamentul conductorului - riscul confuziei ntre patrimonii - politica general - organigram ru definit - riscuri de conflicte ntre asociai Gestiunea financiar - structura financiar - nivelul rezultatului - politica de investiii Situaia juridic Situaia fiscal Derularea misiunii - posibilitatea de verificare a conturilor - posibilitatea de a utiliza anumite procedee Nevoia informaiilor de gestiune ale
Natura i/sau tehnica de contabilizare a unor operaii

DA NU N/A

Orientarea controalelor /

190

CLIENT EXERCIIU L NTOCMITA DE DATA

PROGRAM DE INTERVENII
Participani Participarea la nregistrrile contabile n cursul anului Program de intervenii Nota de orientare a misiunii Cunoaterea procedurilor funciei contabile Cunoaterea general i actualizarea dosarului permanent Control contabil pe cicluri PA - Regularitatea i sinceritatea contabilitii PB - Trezorerie/finanare PC Cumprri/furnizori PD Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri PE Vnzri/clieni PF - Stocuri i producie n curs de execuie PG Imobilizri PH - Personal PI - Decontri cu bugetul statului PJ Capitaluri i provizioane PK - Alte conturi PL - Examinarea critic PM Anexe Nota de sintez Interviuri cu clientul Set situaii financiare Declaraii Total prevzu Total realiza

191

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

SINTEZA TIMPULUI UTILIZAT

Lucrri Timpi reali Timpi bugetai

TOTAL

OBSERVATE:

192

SECIUNEA: CONTROL ANUAL

CLIENT______________________________________ EXERCIIUL ________________________________

CONINUTUL

REFERINA

Regularitatea i sinceritatea contabilitii Ciclul trezorerie/finanare Ciclul cumprri/furnizori Ciclul cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri Ciclul vnzri/clieni Ciclul stocuri i producie n curs de execuie Imobilizri Personal Decontri cu bugetul statului Capitaluri i provizioane Alte conturi Examinarea critic Anexe Suporturi contabile neclasate n cicluri

P A P B P C PD PE PF P G P H PI PJ

193

REGULARITATEA I SINCERITATEA CONTABILITII

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A

SUPORTURI NATURA LUCRRILOR

- Verificarea conturilor de regularizare i asimilate dac sunt soldate; - Controlul prin sondaj al regularitii nregistrrilor contabile; - Teste asupra softului contabil (eventual actualizarea lui); - Controlul inerii registrelor legale; - La sfritul exerciiului financiar, controlul operaiilor de nchidere; - Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli cu

PROPUNERI

(1) F/L = foaie de lucru; N/A = neaplicabil.

194

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

REGULARITATEA I SINCERITATEA NREGISTRRILOR CONTABILE

Calitatea nregistrrilor Bun Mijlocie Slab Trezorerie Casa Banca Cumprri/furnizori Vnzri/clieni

Referina F/L Teste asupra proceduril or PBo PBo PCo PEo Controa le prin alte

Ciclul

OBSERVATE:

195

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

REGISTRELE LEGALE
(D

Existena DA NU

Parafate DA NU

Report cel puin DA NU

Data ultimei actualizri/nregistr ri

Jurnalul general Registrul-inventar Statele de salarii Registrul de personal Registrul PV - AG Registrul PV - CA (2)........................ (2)........................ (2)........................ (2)........................ (2)........................

La.../.../...de..... La.../.../... de ............................ La.../.../...de..... La.../.../... de..... La.../.../...de..... La.../.../... de..... La.../.../...de...... La.../.../...de..... La.../.../... de..... La.../.../...de...... La.../.../... de.....

(1) Notai - bifai - dac registrele sunt inute de cabinet.

NCHIDEREA CARTO MARI

Data trimiterii Conform Crii mari nregistrrilor de nchidere cu situaiile financiare din Cartea mare_________________ Data primirii nregistrrilor din Cartea mare_________________

DA

NU

DILIGENTE SPECIFICE:

196

CICLUL TREZORERIEMNANARE
CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA

F/L sau N/A

-

SUPORTURI

Extrase de cont bancare; Benzile caselor de marcat; Tabloul mprumutului - rambursarea lui; Conturile din clasa 5 - Conturi de trezorerie.

NATURA LUCRRILOR TEST PRIVIND CICLUL TREZORERIE

- Verificarea prin teste dac procedurile descrise n dosarul permanent exist i sunt aplicate; BNCI - Verificarea conturilor de viramente interne dac sunt soldate; - Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont bancare (situaia comparativ bancar); - Verificarea nchiderii operaiilor de vnzare-cumprare comerciale, contabilizate; - Compararea conturilor de dobnzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru; - Verificarea documentelor justificative i obinerea explicaiilor pentru diferenele rezultate din compararea sumelor din extrasele de cont bancare cu nregistrrile contabile cu o vechime mai mare de o lun; CASA - Recomandarea pstrrii n mod ordonat, n arhiva ntreprinderii, a benzilor caselor de marcat;

197

CICLUL TREZORERIE/FINANARE
CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A

Continuare VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT - Compararea nregistrrilor cu documentele justificative; - Analiza fiscal a operaiilor; MPRUMUTURI

- Compararea soldului cu condiiile de rambursare conform contractului; - Verificarea garaniilor acordate odat cu contractul; - Compararea dobnzilor cu condiiile contractului; - Determinarea dobnzilor aferente perioadei cuprinse

RECOMANDRI

S - Control care poate fi efectuat pe baza pragului de semnificaie.

198

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

TEST PRIVIND CICLUL TREZORERIE

Obiectiv: Verificarea prin teste dac procedurile contabile descrise n dosarul permanent exist i se aplic. REFERIN A Bnci Controlul datei ntocmirii ultimei situaii comparative bancare. Verificarea dac situaiile comparative bancare sunt vizate de eful ntreprinderii. Selecionai...... nregistrri din jurnalul de banc pe luna. Asigurarea c: a. nregistrarea se bazeaz pe un document justificativ: talon de cec, copie ordin de plat sau document bancar; b. documentul justificativ poart tampila de nregistrare n contabilitate (ex.: contabilizat, data......., semntura"); c. nregistrarea este conform cu documentul justificativ: data, coninutul, articolul contabil; d. nregistrarea corespunde unei cheltuieli sau unui venit a (al) ntreprinderii.
Casa

Controlul inerii jurnalului sau contului Casa pe o lun. Asigurarea c: a. exist documente justificative ale fiecrei micri; b. nu exist solduri creditoare; c. nu exist solduri care depesc plafonul zilnic de cas. Selecionarea nregistrrii.

199

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

SITUAIA COMPARATIV BANCAR

Contabilitate Data Debit Credit Banc Data Debit Credit

SOLDUL CONTULUI

SOLDUL EXTRASULUI

Operaii contabilizat e prin

Operaii necontabilizat e prin banc

TOTAL
SOLD LA

TOTAL
SOLD LA

200

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

CASA
RESPECTAREA EGALITII
Borderoul de ncasare/vnzare sau benzile caselor de marcat sau registrul de cas Jurnal (registrul-jurnal) sau contul Casa Diferene Observaii, urmarea dat: Sold la

CONTROLUL COERENTEI
Test asupra lipsei de: Solduri creditoare Solduri anormal de ridicate (care depesc plafonul zilnic) Micri ale cror totaluri sunt anormale (ncasri i pli peste

Rspunsuri

Anomalii

OBSERVATE PRIVIND FUNCIONAREA CASEI

Se utilizeaz o cas de marcat? Sunt pstrate benzile nregistrate? Soldul este controlat zilnic de administrator?

DA

NU

201

CLIENT__________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE______DATA_______

CREDITE - DOBNZI ALE CREDITELOR

202

CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI
CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA

F/L sau N/A

SUPORTURI
- Jurnal de cumprri; - Balana conturilor de cheltuieli (grupa 60) comparat N/N-1; - Lista facturilor de primit; - Situaia achitrii facturilor (cod 14-6-7); - Balana conturilor de furnizori (grupa 40) comparat N/N-1.

NATURA LUCRRILOR
TEST PRIVIND CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI

- Verificarea prin teste dac procedura descris n dosarul permanent exist i este aplicat; CUMPRRI I - Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul privind dispoziiile luate pentru asigurarea independenei exerciiilor; S - Controlul respectrii independenei exerciiilor; I - Compararea soldurilor de cheltuieli (grupa 60) cu aceleai solduri ale anului precedent i eventual cu datele bugetare; - Controlul nregistrrilor contabile ale contului Furnizori - facturi nesosite" i compararea

203

CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI
CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA

F/L sau N/A Continuare FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE I Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul pentru a cunoate creditul furnizor primit n mod obinuit; - Verificarea coerenei creditului furnizor primit; S - Selectarea prin sondaj - eantion - a conturilor furnizori nainte de a fi verificate, n funcie de aprecierea procedurii contabile; I Pentru conturile selecionate se vor cere explicaii privind termenele de plat depite (restante), sau pentru toate anomaliile aparente se va verifica modul de regularizare n exerciiul urmtor; I CONCLUZH

PROPUNERI

I - Control care poate fi condus prin interviu cu clientul. S - Control care poate fi condus pe baza pragului de semnificaie.

204

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

TEST PRIVIND CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI

Obiectiv: Verificarea prin teste dac procedura contabil descris n dosarul permanent exist i este aplicat.

Selecionai............. nregistrri din jurnalul de banc / cas pe luna............. Asigurarea c: a. nregistrarea se bazeaz pe documente justificative; b. acestea - documentele justificative - sunt numerotate; c. succesiunea numerotrii facturilor din jurnalul de cumprri este controlat; d. documentele justificative au nscrise pe ele: - data primirii facturii; - meniunea original"; - meniunea bun de plat"; - meniunea comparrii cu nota de recepie; - meniunea controlului aritmetic; - meniunea tampilei de nregistrare n contabilitate (ex.: contabilizat, data............., semntura"); - meniunea tampilei pltit" cu indicarea modalitii de plat; e. indicaiile cuprinse n documentele justificative sunt conforme nregistrrilor contabile privind meniunile: - datei; - coninutului; - codificrii contabile; f. cheltuiala aparine ntreprinderii; g. data contabilizrii este apropiat datei primirii 205

REFERIN A F/L sau

CLIENT EXERCIIUL NTOCMITA DE DATA

FURNIZORI - FACTURI NESOSITE

Facturi nesosite pentru care recepia sau prestarea a fost realizat nainte de data nchiderii conturilor

Cont

Furnizori

Felul livrrii/prestai

Valoare

TVA

Valoar e

TOTAL

206

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

CONTROLUL INDEPENDENEI EXERCIIILOR (CICLUL CUMPRRI)

Exerciiul N Numr de tranzacii selecionate Test al jurnalului pentru cumprri Test al intrrii n stoc
FACTURI SELECIONATE DATA REF. CANTITATE SUM TOTAL

Exerciiul N+l

intrarea n stoc jurnal pentru cumprri

NOT DE RECEPIE N STOC DATA REF. CANTITATE OBSERVAII

INTRARE IN STOCUL DATA REF. CANTITATE DATA

FACTURI DE CUMPRARE

REF.

CANTITATE

SUM TOTAL

OBSERVAII

207

CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I SERVICII EXECUTATE DE TERI

CLIENT
EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A

SUPORTURI
- Balana conturilor cu lucrri i servicii executate de teri; - Jurnal privind decontrile cu furnizorii (cod 146-6); - Situaia achitrii facturilor (cod 14-6-7); - Contracte de leasing; - Contracte de nchiriere; - Contracte de ntreinere; - Contracte de asigurare; - Conturile din grupa 61 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri. I I

LUCRRILOR -NATURA Compararea cu datele exerciiului precedent i eventual cu datele bugetare; S - Pentru sumele importante, obinerea justificrii necesitii i compararea prin sondaj cu documentele justificative; - Compararea cu contractul i scadenarul de cheltuieli privind leasingul, nchirierile, asigurrile; S - Compararea prin sondaj a documentelor justificative cu conturile de cheltuieli privind obiectele de inventar (cu respectarea limitei de ncadrare reglementate), cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri (cheltuieli de ntreinere i reparaii, cu colaboratorii, cu comisioanele i onorariile, de reclam i publicitate);
208

CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I SERVICII EXECUTATE DE TERI

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA

F/L sau N/A

Continuare - Interviu cu eful ntreprinderii administratorul privind metodele utilizate pentru primirea de la furnizori a facturilor nesosite; - Analizarea facturilor nesosite prin examinarea soldurilor conturilor de furnizori ale exerciiului

PROPUNERI

I - Control care poate fi condus prin interviuri cu clientul. S - Control care poate fi condus pe baza pragului de semnificaie. 209

CICLUL VNZRI/CLIENI
CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A

SUPORTURI
- Balana conturilor de vnzri comparativ N/N-1; - Jurnal pentru vnzri (cod 14-6-12/a); - Situaia ncasrii facturilor (cod 14-6-7); - Lista facturilor de ntocmit; - Lista clienilor n termen, inceri i litigioi; - Conturile din grupa 41 - Clieni i conturi asimilate. - Verificarea prin teste dac procedura descris n dosarul permanent exist i se aplic; VNZRI - Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul privind metodele utilizate pentru asigurarea independenei exerciiilor; S - Controlul respectrii independenei exerciiilor; - Compararea soldurilor conturilor de venituri cu cele ale exerciiului precedent i eventual cu datele bugetare; - Controlul nregistrrii contabile a facturilor de ntocmit; CLIENI SI CONTURI ASIMILATE - Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul pentru a cunoate creditul client acordat n mod obinuit;
210

NATURA LUCRRILOR TEST PRIVIND CICLUL VNZRI/CLIENI

CICLUL VNZRI/CLIENI
CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA

Continuare I - Privitor la conturile selecionate, se vor obine explicaii asupra termenelor de ncasare anormale - depite -, precum i pentru toate anomaliile aparente; se vor verifica modalitile de regularizare - ncasare - n exerciiul urmtor; I - Justificarea componenei tuturor soldurilor creditoare i a tuturor soldurilor vechi; I Analizarea creanelor incerte i n litigiu, prin: - interviu cu clientul; - examinarea balanei clienilor pe vechimi (sau solduri vechi - restante); - compararea cu exerciiul precedent; - examinarea procentului mediu de

F/L sau N/A

CONCLUZII PROPUNERI

I - Control care poate fi condus prin interviuri cu clientul. S - Control care poate fi condus pe baza pragului de semnificaie.

211

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

TEST PRIVIND CICLUL VNZRI/CLIENI

Obiectiv: Verificarea prin teste dac procedura contabil descris n dosarul permanent exist i se aplic. REFERIN A Selecionai................ nregistrri din jurnalul de vnzri pe luna................ Asigurarea c: a. nregistrarea se bazeaz pe documente justificative; b. acestea sunt corect clasate; c. succesiunea numerotrii facturilor din jurnalul de vnzri este controlat; d. documentul justificativ poart meniunea - sau tampila contabilizat, data.............., semntura"; e. exist concordan cu nota de recepie; f. nota de recepie poart meniunea controlului aritmetic; g. nregistrrile sunt conforme cu documentele justificative n ceea ce privete: - data;

212

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

CLIENI - FACTURI DE NTOCMIT

Facturi de ntocmit pentru livrri sau prestaii efectuate nainte de data nchiderii exerciiului financiar Cont Clieni Felul livrrii/prestai Valoare TVA Valoar e

TOTAL

213

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

CONTROLUL INDEPENDENEI EXERCIIILOR (CICLUL VNZRI)

Exerciiul N Numr de tranzacii selecionate Test al jurnalului pentru vnzri Test al ieirii
FACTURI SELECIONATE

Exerciiul N+1

ieirea din stoc jurnal pentru

AVIZE DE EXPEDIIE

DATA REF. CANTITATE

SUMA TOTAL

DATA

REF.

CANTITATE

OBSERVAII

IEIRE DIN STOCUL DATA REF. CANTITATE DATA

FACTURI DE VNZARE REF. CANTITATE SUM TOTAL OBSERVAII

214

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

LISTA CLIENILOR CERI, INCERI, LITIGIOI I PROVIZIOANELE CONSTITUITE

Sold la 31 decembrie Termen de ncasare Pest Sub Sub e un 30 de un 4 5 3 Depreciere Cauz 6 Procen t
7

Cont Clieni l 2

Provizio n 8 = 4/5x7

TOTAL

Procent mediu de

(1) Cauza deprecierii: A = incert (nesigur); B = ru platnic (nu pltete sau pltete cu ntrziere); C = litigiu (contestare judiciar); D = lichidare voluntar sau judiciar - faliment. (2) Conform motivrii scrise a comisiei de inventariere i contractului de prestri de servicii (Anexa la Standardul profesional nr. 21).

215

CICLUL STOCURI I PRODUCIE N CURS DE

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A

SUPORTURI
- Situaia recapitulativ a stocurilor primit de la client; - Situaia recapitulativ a stocurilor exerciiului N-l; - Conturile din grupele de la 30 la 39. - Interviu cu clientul privind: - metodele stabilite pentru inventariere; - metodele de evaluare; - metodele de stabilire a deprecierilor; - permanena metodelor; - stocurile deinute de ntreprindere, dar aparinnd terilor, sau deinute de teri, dar aparinnd ntreprinderii; - Obinerea sau verificarea existenei situaiilor periodice detaliate privind stocurile i producia n curs; I - Compararea situaiei exerciiului N-1 i aprecierea evoluiei; S Verificarea prin sondaj a: - operaiilor; - totalurilor; 216

CICLUL STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A Continuare I - Descrierea metodei de evaluare: - pentru mrfuri i materii prime; - pentru producia n curs; S - Controlul permanenei metodelor; S - Verificarea prin sondaj a corectei aplicri a metodei de evaluare; S - Verificarea prin sondaj dac stocurile nu au fost supraevaluate fa de valoarea lor de realizare (eventual provizioanele constituite).

CONCLUZII

RECOMANDM

I - Control care poate fi condus prin interviu cu clientul. S - Control care poate fi condus pe baza pragului de semnificaie. 217

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

STOCURI I PRODUCIE N CURS

Exerciiu Exerciiu l l Materii prime aprovizionate Producie n curs - de bunuri Producie n curs - de servicii Produse semifabricate i finite Variaia

SITUAIA RECAPITULATIV CONTROALE

Control aritmetic al situaiei recapitulative (adunri) Metoda de evaluare este conform cu: - Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii - reglementrile fiscale Metoda de evaluare declarat de client este identic cu cea utilizat n exerciiul N-1 Dac nu: - analiza motivelor schimbrii metodei - incidenele asupra valorii patrimoniului i rezultatelor

DA

NU

218

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

SITUAIA RECAPITULATIV A STOCURILOR

Denumirea Materii prime Materiale consumabile Obiecte de inventar Produse Mrfuri Ambalaje Metoda de evaluare Total Repartizare % % % Depreciere

TOTAL

(1) Indicai metoda de evaluare utilizat: CMP; FIFO, altele de precizat. Inventar realizat de: Comisia reprezentat de dl La (locul) n (data) Semntura clientului

RECOMANDARE IMPORTANTA PENTRU EFECTUAREA INVENTARELOR

Inventarul patrimoniului este realizat pe rspunderea efului ntreprinderii (director, administrator, ntreprinztor individual, liberprofesionist). El se realizeaz conform reglementrilor n vigoare, iar documentele justificative (situaii, liste, carnete, motivri tehnice etc.), formnd dosarul inventarierii, se predau - conform clauzelor contractului de prestri de servicii - profesionistului contabil care, dup efectuarea nregistrrilor, le restituie clientului. Dosarul inventarierii se pstreaz la client 10 ani. Prezenta situaie este o recapitulaie dup documentele justificative aflate la dosarul de inventariere; ea rmne la dosarul exerciiului al profesionistului contabil. 219

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA

SITUAIA RECAPITULATIV A PRODUCIEI N CURS

CARE ESTE METODA DE EVALUARE?
metoda costurilor de producie alte metode (care? de nominalizat) Lista antierelo r/ Compararea cu avansurile (primite sau

DA

NU

Materiale

Manoper

Total

TOTAL
Inventar realizat de: Comisia reprezentat de dl La (locul) n (data)

Semntura clientului

COEFICIENTUL CHELTUIELILOR INDIRECTE

220

IMOBILIZRI
CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A

SUPORTURI
- Situaii informatizate (sau manuale); - Copii dup facturile de achiziie; - Situaia privind scoaterea din funciune i cea a casrilor, primite de la client; - Conturile din clasa 2 - Conturi de imobilizri.

NATURA LUCRRILOR IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE

- Interviu cu eful ntreprinderii administratorul privind metodele de evaluare i amortizrile; S - Examinarea concordanei nregistrrilor contabile cu facturile i documentele de achiziie; I - Aprecierea duratelor de utilizare i verificarea amortizrii; I - Analiza, evaluarea i tratamentul fiscal al produciei de imobilizri; IMOBILIZRI FINANCIARE S - Compararea cu extrasele i documentele bancare; - Determinarea i explicarea variaiilor; - Analiza eventualelor deprecieri;

221

IMOBILIZRI
CLIENT

EXERCIIUL

NTOCMIT DE

DATA Viza profesionistului contabil data

Continuare
S - mprumuturi acordate pe termen mediu i lung: analiza i justificarea micrilor, actualizarea dosarului permanent, analiza eventualelor deprecieri; S - Depozite i cauiuni: analiza i justificarea micrilor, actualizarea dosarului permanent; CESIUNI DE IMOBILIZRI - Calculul i analiza plusvalorii i minusvalorii de cesiune i verificarea impozitrii.

CONCLUZII

PROPUNERI

I - Control care poate fi condus prin interviuri cu clientul. S - Control care poate fi condus pe baza pragului de semnificaie.

222

CLIENT_________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE______DATA_______

MPRUMUTURI ACORDATE PE TERMEN MEDIU I LUNG I DOBNZILE AFERENTE

223

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A

SUPORTURI
- Declaraia nominal pentru asigurri sociale; - Declaraia privind obligaiile de plat la fondul iniial de asigurri sociale de sntate; - Declaraia lunar privind obligaiile de plat ctre bugetul asigurrilor sociale - cota de omaj; - Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul fondului special de solidaritate pentru persoanele cu handicap; - Declaraia privind obligaiile de plat la constituirea fondului special de susinere a nvmntului de stat; - Conturile din grupa 43 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate.

NATURA LUCRRILOR
- Compararea rubricilor N/N-1 ale cheltuielilor cu personalul; - Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele

224

PERSONAL
CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A Continuare

- Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimilate: verificarea componenei soldurilor i a vechimii lor; compararea cu declaraia ultimei luni sau a ultimului trimestru; obinerea explicaiilor privind ntrzierea plilor i evaluarea penalitilor de ntrziere; - Calculul global sau detaliat al concediilor de odihn neefectuate aferente exerciiului ncheiat; - Verificarea procentelor globale privind sarcinile sociale; - Verificarea declaraiilor numai n caz de anomalii aparente;

CONCLUZH

PROPUNERI

225

DECONTRI CU BUGETUL STATULUI

CUENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA

F/L sau N/A

SUPORTURI
- Deconturile de TVA; - Declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat i bugetele locale; - Declaraia de venit global (a liberprofesionitilor); - Conturile din grupa 44 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate.

NATURA LUCRRILOR
- Verificarea procentelor de TVA aplicate de ntreprindere i a modalitilor de recuperare a TVA; - Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de TVA; - Controlul global al TVA de recuperat; - Justificarea tuturor soldurilor (componena i vechimea lor); - Compararea cu documentele justificative pentru: impozite i taxe locale, taxe profesionale etc.; - Controlul impozitului pe profit cu declaraiile

CONCLUZII

PROPUNERI

226

CAPITALURI I PROVIZIOANE
CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A

SUPORTURI
- Procese-verbale ale AGO; - Contul ntreprinztorului individual i/sau conturile clasei l, inclusiv asociai - conturi curente.

NATURA LUCRRILOR
CAPITALURI PROPRII

- Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul-verbal al adunrii generale i conformitatea cu statutul i dispoziiile legale; actualizarea dosarului permanent; - Verificarea totalului capitalurilor proprii n raport cu 1/2 din capitalul social;
CONTUL NTREPRINZTORULUI INDIVIDUAL

- Compararea aporturilor exerciiului cu documentele justificative aduse (aportate) de client i/sau obinerea acordului clientului asupra poziiei fa de contul su; - Aprecierea global asupra cheltuielilor; - Reintegrarea eventual a cheltuielilor financiare n cazul contului ntreprinztorului individual,

227

CAPITALURI I PROVIZIOANE
CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE DATA Viza profesionistului contabil data

REFERINA

F/L sau N/A

Continuare PROVIZIOANE REGLEMENTATE - Analiza oportunitii constituirii provizioanelor i, dac este cazul, verificarea constituirii i reintegrrii lor n rezultat; PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

- Interviu cu eful ntreprinderii - administratorul privind existena litigiilor sau a riscurilor n curs; - Verificarea detaliat a dosarelor de litigii i procese; - Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a oportunitii constituirii de provizioane; - Tabloul variaiilor; - Aprecierea deductibilitii provizioanelor;
ASOCIAI- CONTURI CURENTE

- Obinerea acordului asociatului asupra situaiei contului su; CONCLUZH

PROPUNERI

228

CLIENT____________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE_______DATA_______

ANALIZA CONTULUI NTREPRINZTORULUI INDIVIDUAL I A CONTULUI ASOCIAI - CONTURI CURENTE

Debit Sold la nceputul exerciiului nregistrarea rezultatului APORTURILE EXERCIIULUI Numerar Viramente bancare mprumuturi/credite Salarii/remuneraii Dobnzi / comisioane conturi curente Credit

TOTAL APORTURI

RETRAGERILE EXERCIIULUI
Retrageri n numerar Cheltuieli personale prin banc Impozite personale Asigurri pe via Rambursarea mprumuturilor/creditelor Regularizri (detalii anexate) TOTAL RETRAGERI SOLD LA FINELE EXERCIIULUI Ref. F/L Micrile efectuate n cursul exerciiului sunt credibile da Contul ntreprinztorului individual debitor: a se controla regulile deductibilitii cheltuielilor financiare Conturile asociai - conturi curente: - verificai dac sunt ntotdeauna creditoare - pentru conturile curente remunerate, calculai dobnda conform statutelor

nu

229

CLIENT__________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE______DATA_______

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI

Diminu Total la Natura provizioanelornceputul Constituiri ri sau exerciiulu Total la sfritul exerciiulu

TOTAL

Modalitile de constituire sau de diminuare/anulare

FAPTE CARE MOTIVEAZ CONSTITUIREA PROVIZIONULUI

PARTICULARITI FISCALE

METODA DE CALCUL

MODALITATEA DEFINITIVA

230

ALTE CONTURI (46, 48, 67, 77 etc.)

CLIENT_________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE______DATA_______ Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A

SUPORTURI NATURA LUCRRILOR

- Verificarea operaiilor nregistrate n conturile de bilan (46, 48 etc.) i - Analiza operaiilor excepionale care nu au fost nregistrate; - Verificarea corectei evaluri i nregistrri a operaiilor n conturile 67 - Analiza evenimentelor i operaiilor posterioare nchiderii exerciiului financiar.

CONCLUZII

PROPUNERI

231

EXAMINAREA CRITIC
CLIENT ____________________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE_______DATA_______ Viza profesionistului contabil data

REFERINA

F/L sau N/A

SUPORTURI
- Balana de verificare sintetic N/N1; - Situaia fluxurilor de trezorerie; - Rate - ratiouri - comparate; - Jurnalul operaiilor diverse - OD; - Nota de sintez; - Bugetul de venituri i cheltuieli; - Tabloul de bord; - Contabilitatea analitic; DOSARUL PERMANENT - Informaii economice; NATURA LUCRRILOR - Compararea datelor absolute; - Compararea datelor relative; - Analiza tendinelor; - Comparaii n raport cu
DOSARUL EXERCIIULUI

CONCLUZII

PROPUNERI

232

ANEXE
CLIENT__________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE______DATA_______ Viza profesionistului contabil data

REFERINA F/L sau N/A

SUPORTURI

NATURA LUCRRILOR
- Stabilirea informaiilor semnificative de inclus n anexe.

CONCLUZH

PROPUNERI

233

SUPORTURI CONTABILE NECLASATE N CICLURI

CLIENT__________________________________________ EXERCIIUL_____NTOCMIT DE______DATA_______ Viza profesionistului contabil data

REFERINA

SUPORTURI

234

SECIUNEA: JURIDIC ANUAL R

CLIENT_________________________________ EXERCIIUL____________________________

CONINUTUL

REFERINA

Consultaii juridice

235

SECIUNEA: FISCAL ANUAL

CLIENT_________________________________ EXERCIIUL____________________________

CONINUTUL COPII DUP DECLARATE Deconturile de TVA; Declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat i bugetele locale; Declaraiile de venit global (ale liber-profesionitilor); Taxe profesionale; Taxe pentru formarea profesional continu; Alte taxe i impozite;

REFERINA

236

SECIUNEA: SOCIAL ANUAL

CLIENT_________________________________

EXERCIIUL_______________________

CONINUTUL COPII DUP DECLARAII Declaraia nominal pentru asigurrile sociale; Declaraia privind obligaiile de plat la fondul iniial de asigurri sociale de Declaraia lunar privind obligaiile de plat ctre bugetul asigurrilor sociale - cota de Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul fondului special de solidaritate pentru persoanele cu handicap; Declaraia privind obligaiile de plat la constituirea fondului special de susinere a

REFERINA

237

EXEMPLU DE CUNOATERE A PROCEDURILOR FUNCIEI CONTABILE

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR FUNCIEI CONTABILE / CICLUL CLIENI - VNZRI

Incidena posibil

asupra situaiilor financiare

Aciunea corectiv n

snul ntreprinderii
i/sau incidena asupra

FACTURARE
(Descrierea acestei funcii pentru a aprecia rolul compartimentului 1. Cine ntocmete facturile? 2. Plecnd de la ce document? 3. Care este frecvena 4. Exist o secven numeric (serie) dat

dac rspunsul

este negativ

programului de

- Problema de gestiune

- De prevzut timpii de control fi de analiz

- Imposibilitate pentru contabilitate de a urmri conturile clienilor si de a stabili previziuni de trezorerie - Problem de gestiune

- Imposibilitatea de a utiliza durata creditului client ca baz de control

5. Cine controleaz facturile? Compararea cu avizele de expediie Controlul condiiilor 6. Cine controleaz ca toate livrrile sau prestaiile s fie

- Conturile clienilor nepunctate litigii eventuale

- Punctajul (verificarea) conturilor clieni naintea interveniei cabinetului, efectuat fie de client, fie de cabinet, n funcie de cum sa stabilit in contract

240

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR FUNCIEI CONTABILE / CICLUL CLIENI - VNZRI (urmare)
Incidena posibil asupra situaiilor financiare dac rspunsul
- Problem de gestiune - Risc de facturare eronat

Aciunea corectiv n

NREGISTRRI CONTABILE
7. Se asigur controlul aritmetic al

snul ntreprinderii i/sau incidena asupra

programului de

este negativ

241

11. Contabilizarea este 10.Contabilizarea Se controleaz 9. respect materializat exhaustivitatea 8. Frecvena cronologia (nscris) pe factur? nregistrrilor? Cum? contabilizrii este

- Riscul apariiei conturilor creanelor Dificultatea, Risc de dificil ntrziere analizei al - Control Nerespectarea - Dificultatea Risc de analizei nregistrare ulterioare incerte si dubl provizioane exhaustivitii nregistrrilor ulterioare a nregistrrilor privind o anumit reglementrilor contabile

- Imposibilitatea de a utiliza - balana Controlul detuturor vechimi ca conturilor baz alecontrol cror facturi au depit de n special pentru durata obinuit creanele incerte a - Control Analiza procedurii Cererea creditului de nregistrare Control prin sondaj prin sondajal al la alternative si prevederea zi acordat naintea clienilor controlului facturilor exhaustivitii cu clientul unor timpi suplimentari profesionistului contabil Control prin sondaj allun - Interviu Interviu cu clientul asupra nregistrrilor dintr-o

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL CUMPRRI - FURNIZORI

Incidena posibil
asupra situaiilor financiare dac rspunsul Aciunea corectiv n snul ntreprinderii i/sau incidena asupra programului de

RECEPIA FACTURILOR 1. Cine primete facturile? 2. Sunt nregistrate n registrul de coresponden intrat? 3. Originalele sunt difereniate de duplicate? NREGISTRRI CONTABILE 4. Facturile sunt tampilate ORIGINAL" atunci 5. Facturile sunt controlate i de cine asupra punctelor urmtoare?

este negativ
- Risc de pierdere a facturilor - Contul Furnizori nenregistrat lzi - Previziuni de plat eronate -Litigii poteniale cu furnizorii Risc de dubl nregistrare si eventual de dubl plat

- Analiza grilei de separare a funciilor - Control prin sondaj asupra conturilor

- Controlul tuturor conturilor ale cror facturi au vechimi peste durata creditului furnizor obinuit

- Risc de plat a unei facturi neaprobate sau eronate

242

9. asigur inerea 7. 8. Cine Exist Frecvena un Dacde nu exist o separaie - Risc ntrziere in inereaa Preul Cota Valoarea Scadena Cantitatea de unitar TVA cine DA NU de 6. Sunt jurnalului vizate de Bun plat"? funciilor, risc de deturnare la zi a contabilitii scadenar? Cine l De contabilizrii este

- Problem de gestiune

- Control prin sondaj al - Cererea facturilor de a se ine la zi contaInterviu grilei cu clientul - Analiza bilitatea naintea de separare controlului -a Interviu cu clientul asupra funciilor profesionistului contabil

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL CUMPRRI - FURNIZORI (urmare)

NREGISTRRI CONTABILE - urmare 10. Contabilizarea respect cronologia nregistrrilor? 11. Se controleaz exhaustivitatea 12. Contabilizarea este bazat pe factur?
Incidena posibil asupra situaiilor financiare dac rspunsul este negativ - Nerespectarea
reglementarilor contabile - Control dificil al exhaustivitii - Dificulti n analiza ulterioar privind o - Risc de dubl nregistrare si eventual de dubl plat - Controlul tuturor conturilor ale cror facturi au depit durata obinuit a creditului primit de lafotrnizori - De prevzut timpii de control si de analiz

Aciunea corectiv n snul ntreprinderii i/sau incidena asupra programului de - Control prin sondaj al
exhaustivitii nregistrrilor pe o lun

13. Facturile sunt corect - Dificultatea regsirii ulterioare clasate dup nregistrare? Cum? PREGTIREA PLILOR 14. Contabilitatea - Imposibilitatea contabilitii de a controla condiiile cunoate condiiile furnizorilor acordate de 15. Le controleaz sistematic? Facturile sunt tampilate PLTIT", cu indicarea modalitii de plat? URMRIREA CONTURILOR FURNIZORI SI A CONTURILOR ASIMILATE 17. Contabilitatea asigur regulat urmrirea conturilor furnizorilor? 18. Exist o procedur de verificare a facturilor nesosite? Dac da, descriei-o. Cine o asigur? 16.
- Imposibilitatea de a stabili - Neutilizarea optimala a creditului furnizori - Risc de dubl plat - Risc de deturnare

Imposibilitatea utilizrii duratei creditului acordat de furnizori ca baz de control

- Controlul tuturor conturilor ale cror facturi au depit termenul de plat al duratei obinuite a creditului

- Conturile furnizorilor nepunctate litigii eventuale - Contul Furnizori -facturi nesosite eronat

- Punctajul (verificarea) conturilor client naintea interveniei - Interviu cu clientul

243

CLIENT NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL TREZORERIE

Incidena posibila
asupra situaiilor financiare dac rspunsul este negativ

Aciunea corectiv n
snul ntreprinderii i/sau incidenfa asupra programului de - Imposibilitatea utilizrii
acestei previziuni ca baz de

l. Exist previziuni privind trezoreria? BANCA 2. Cine deine semntura 3. Cine deschide corespondena 4. eful ntreprinderii primete direct 5. Corespondena este nregistrat? 6. Depunerea ncasrilor n banc este pregtit de: secretariat? 7. Frecvena depunerilor n banc este MIJLOACE DE PLAT 8. Urmrirea numerelor cecurilor (printr-un registru) este asigurat? 9. Mijloacele de plat (cecuri etc.) sunt pregtite de: contabilitate?

- Problem de gestiune

- Problema de gestiune

- Controlul ciclului vnzri

- Risc de deturnare a informaiilor si - Problem de separare a funciilor-risc de - Controlul ciclului vnzri

- Problem de gestiune de trezorerie - Risc de pierdere a documentelor - Conturile clieni neinute la zi - Risc de delapidare

- Controlul conturilor clieni (prag de

- Controlul prin sondaj al succesiunii numerelor cecurilor pe - Controlul ciclului cumprri

- Problem de separare a funciilor-risc de

244

CLIENT
NTOCMIT DE DATA

CHESTIONAR PRIVIND CUNOATEREA PROCEDURILOR CONTABILE / CICLUL TREZORERIE (urmare)

Incidena posibil asupra situaiilor financiare dac rspunsul 10. Cecurile anulate sunt prinse cu agrafe (sau capsate) la cotorul 11. Plile sunt prezentate la semnarea de ctre eful ntreprinderii cu documentele 12. eful ntreprinderii vizeaz documentele 13. Documentele justificative poart meniunea modalitii de plat? 14. Contabilizarea este - Dificultate de analiz ulterioar materializat (nscris) pe documentele justificative? 15.Cum? ntocmirea i justificarea - Risc de deturnare situaiilor comparative bancare sunt fcute regulat? Sunt vizate de eful ntreprinderii?
- Controlul prin sondaj al nregistrrilor dintr-o - Controlul unei (sau mai multor) situaii comparative bancare

Aciunea corectiv n snul ntreprinderii

este negativ - Risc de deturnare

i/sau incidena asupra programului - Controlul prin sondajde

al succesiunii numerelor cecurilor pe - Controlul ciclului cumprri - Controlul prin sondaj al

- Risc de deturnare

CASA 16. Casa este inut de o persoan independent de contabilitate?

- Risc de deturnare

- Recomandarea unui control inopinat la casa de ctre eful ntreprinderii - Controlul prin sondaj al documentelor casei dintro lun - Controlul ciclului cumprri - Controlul prin sondaj al

17. Soldul contabil al casei - Risc de omisiune de nregistrri este n mod regulat confruntat cu registrul de 18. Cheltuielile prin - Risc de deturnare casierie sunt bazate pe documente justificative?

245

III. NORME GENERALE DE BAZ aplicabile tuturor misiunilor expertului

SUMAR
11. NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.... 250 111. Independena.........................................................250 112. Competena............................................................253 113. Calitatea lucrrilor...............................................255 114. Secretul profesional i confidenialitatea............257 115. Acceptarea i meninerea misiunilor...................260 12. NORME DE LUCRU........................................................263 121. Programarea lucrrilor.........................................263 122. Contractarea lucrrilor........................................265 123. Delegarea i supravegherea lucrrilor.................267 124. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti................270 125. Documentarea lucrrilor.......................................274 13. NORMA DE RAPORTARE..............................................277

249

11
111

NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

INDEPENDENA

NORMA

Profesionistul contabil este obligat s fie independent atunci cnd i exercit activitatea ca liber-profesionist, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen. Trebuie nu numai s manifeste o atitudine independent care s i permit efectuarea misiunilor sale cu integritate i obiectivitate, dar, de asemenea, trebuie s nu fie supus niciunei constrngeri care ar putea s i amenine integritatea i obiectivitatea. Trebuie, de asemenea, s se asigure c i colaboratorii

COMENTARII

Exercitarea liber a profesiei contabile necesit, ca obligaie de prim mrime, respectarea principiului independenei, care este incompatibil cu: - implicarea financiar, direct sau indirect, n activitile unui client, ca, de exemplu: acceptarea unor forme de salarizare, deinerea de participaii la capital, darea sau luarea cu m prumut de bunuri, servicii sau bani, cu excepia celor date sau primite n condiiile oferite terilor, acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la / pentru clienii profesionistului contabil; - implicarea profesionistului contabil n activitile unui client, n calitate de membru al executivului acestuia sau ca angajat, sub controlul celui care gestioneaz patrimoniul;

250

- acte de comer sau activiti salarizate n afara Corpului, asi gurate n acelai timp cu exercitarea liber a profesiei, atunci cnd pot sfri printr-un conflict de interese sau care sunt, prin natura lor, incompatibile sau n contradicie cu exerci tarea liberal a profesiei contabile, sau care sunt incompati bile cu necesitatea de a pstra poziia de independen, inte gritate i obiectivitate a profesionistului contabil; - incidena relaiilor familiale i personale asupra independen ei; - condiiile n care onorariile primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri to tal a societii de expertiz sau a unui practician individual; aceasta presupune ca majoritatea activitii liberprofesionitilor contabili s nu constea n executarea de lucrri pentru o singur unitate patrimonial, respectiv societate comercial; - acceptarea executrii de lucrri n baza unor onorarii even tuale, neprecizate anticipat n sum absolut, prin contract. Lista incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiunii contabile nu este limitativ i niciun membru al Corpului nu trebuie s se gseasc ntr-o situaie de natur a-i tirbi independena, chiar dac nu se afl sub incidena cazurilor de incompatibilitate mai nainte amintite sau a celor expres prevzute de legile n vigoare sau de normele Corpului. n privina incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiei contabile, privind ndatoririle proprii ale societilor recunoscute de Corp, sunt de reamintit unele din prevederile normelor emise de Corp: - trebuie ca majoritatea acionarilor sau asociailor (51%) s fie experi contabili sau contabili autorizai i s dein ma joritatea aciunilor sau prilor sociale; - consiliul de administraie al societii comerciale trebuie s

fie ales n majoritate (51%) dintre acionarii sau asociaii experi contabili sau contabili autorizai; - societile comerciale de expertiz contabil i de contabili tate nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale 251

industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri, i nici n societi civile; - aciunile sau prile sociale ale societilor comerciale de expertiz contabil i de contabilitate trebuie s fie nominative i orice nou asociat sau acionar trebuie s fie admis de Adunarea general. Liber-profesionistul contabil este obligat s evite orice situaie care ar putea presupune o lips de independen. Trebuie, de asemenea, s se asigure c i colaboratorii si respect regulile de independen. n general, liber-profesionistul contabil trebuie s fie independent fa de client i fa de toate ntreprinderilemam, filialele i afiliaii acestora. n privina profesionistului contabil salariat, acesta datoreaz fidelitate angajatorului, dar n acelai timp i profesiei sale i principiului de independen al acesteia, pe care este necesar s l respecte i s l aplice, fiind contient i pregtit n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese.

252

112

COMPETENA

NORMA

Calitile necesare exercitrii profesiei de expert contabil si de contabil autorizat sunt reglementate. Profesionitii contabili i completeaz i i actualizeaz permanent cunotinele. Ei se asigur c ncredineaz lucrri colaboratorilor care au o competen apropiat de natura i de complexitatea acestora. Ei vegheaz, de asemenea, la formarea lor continu.

COMENTARII

Profesionistul contabil trebuie s i ntrein nivelul de competen pe tot parcursul carierei sale profesionale; el nu trebuie s efectueze dect lucrrile pe care el nsui sau societatea din care face parte le poate realiza cu competen profesional. Fiecare profesionist contabil i stabilete propriul program de formare (nvmnt individual, cursuri, seminarii i alte forme, cu testarea cunotinelor dobndite). Consiliul Superior al CECCAR public n fiecare an o not de orientare cu caracter informativ, contribuind la promovarea aciunilor de formare asupra normelor i doctrinei profesionale. Perfecionarea continu constituie o condiie de meninere a competenei profesionale a membrilor Corpului, n acest sens, un membru al Corpului trebuie: a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;
253

b) s acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia i timpul necesare pentru a-i fundamenta o opinie personal nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui care l consult i s se pronune cu sinceri tate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc mani festarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a regulilor stabilite de Corp. Cu privire la competena general a cabinetului sau a societii de expertiz contabil, meninerea competenei presupune: - o evaluare periodic a nevoilor de personal (calitativ i can titativ); - un plan de formare continu (orientativ, de cel puin 16 ore pentru persoanele care nu au calitatea de profesioniti con tabili). Procedurile de punere n aplicare variaz n funcie de mrimea cabinetului/societii. De asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere s execute servicii semnificative pentru care ns nu are suficient pregtire sau experien, n aceste situaii, profesionistul contabil salariat nu trebuie s l induc n eroare pe angajatorul su despre nivelul de pregtire sau experien pe care l deine, iar, dac este cazul, n mod onest, va cere asistena necesar i opinia unui expert.

Un instrument de orientare a membrilor Corpului l constituie Programul naional de dezvoltare profesional continu a contabililor.

254

113

CALITATEA LUCRRILOR

NORMA

Este necesar ca profesionitii contabili s i exercite profesia cu contiinciozitate i devotament. Corectitudinea, imparialitatea i, n cadrul profesiei, dorina de a fi utili clienilor lor trebuie s le inspire profesionitilor contabili recomandrile pe care le fac i s le orienteze executarea lucrrilor.

COMENTARII

Calitatea lucrrilor este direct influenat de corecta aplicare a normelor de competen, de delegare i de supervizare, de planificare-programare si de documentare a lucrrilor executate. Profesionitii contabili trebuie s cunoasc personal anumite aspecte fundamentale privind executarea lucrrilor, ceea ce implic necesitatea ca anumite nsrcinri s nu poat fi repartizate colaboratorilor. De fiecare dat cnd o lucrare este repartizat, profesionistul contabil trebuie s se asigure c au fost respectate de ctre colaboratorii si toate criteriile de calitate cerute pentru executarea lucrrilor ncredinate. Programarea lucrrilor profesionitilor contabili i colaboratorilor lor este necesar pentru asigurarea calitii, permind garantarea unei repartizri adecvate a lucrrilor colaboratorilor. Eficacitatea planificrii presupune existena unui proces permanent i materializat dup modalitile adaptate la dimensiunea i la activitatea societii. Profesionitii contabili au dreptul i datoria s studieze, n folosul clienilor lor, n condiiile respectrii legalitii, sinceritii si corecti255

tudinii, msurile susceptibile s evite plata unor cheltuieli pentru taxe i impozite nedatorate. Calitatea lucrrilor depinde de contiinciozitatea i integritatea profesionitilor contabili i a colaboratorilor lor, n care scop aplic: a) normele Corpului privind exercitarea profesiei i executarea lucrrilor, trebuind s fie n msur s justifice aplicarea aces tora prin documente corespunztoare; b) obligaiile contabile enunate de textele legale i precizate de doctrina contabil. Asigurarea calitii lucrrilor executate n interiorul cabinetului sau societilor de profil i n cadrul normelor mai nainte amintite este obligatorie pentru toi profesionitii contabili. Organizarea judicioas a planificrii lucrrilor, mai ales n cazul existenei mai multor colaboratori, cere cu necesitate prevederea exercitrii autocontrolului i controlului lucrrilor executate. Profesionitii contabili salariai, evident, datoreaz fidelitate angajatorului, prioritatea fireasc fiind aceea de a respecta obiectivele stabilite de acesta i regulile i procedurile redactate pentru susinerea i realizarea lor. Dar respectarea normelor profesiei de ctre profesionistul contabil salariat este obligatorie, chiar cu riscul apariiei unor situaii conflictuale ntre el i angajator, ntruct unui salariat, n mod legitim, nu i se poate cere: - s nu respecte legea; - s ncalce regulile i normele profesiei; - s i mint sau s i induc n eroare (inclusiv prin tcere sau atitudine pasiv) pe cei care acioneaz ca auditori; - s semneze sau s fie asociat la o raportare care practic de natureaz faptele.

256

114

SECRETUL PROFESIONAL I CONFIDENIALITATEA

NORMA Profesionistul contabil trebuie s respecte caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale i nu trebuie s divulge niciuna dintre aceste informaii ctre teri, cu excepia cazurilor cnd a fost autorizat n mod expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac aceast divulgare (de pild, denunarea unor infraciuni).

COMENTARII Profesionitii contabili, mpreun cu colaboratorii lor, rspund de respectarea principiului deontologic al secretului profesional, cu excepia cazurilor prevzute de lege. Acest principiu constituie o caracteristic esenial a unei profesii exercitate independent, organizat i responsabil, situndu-i pe expertul contabil i pe contabilul autorizat printre confidenii clientelei, precum avocaii, medicii i notarii. Faptele implicate n secretul profesional au o cuprindere larg, incluzndu-le nu numai pe cele ncredinate de clieni, ci i pe cele de care s-a luat cunotin prin intermediul lucrrilor executate. Profesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint, nici s confirme faptele care l privesc pe clientul sau angajatorul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de public. Pot fi considerate secrete i acele informaii a cror divulgare este susceptibil de a atinge onoarea sau demnitatea uman. Profesionistul contabil are obligaia ca secretul s fie dezvluit atta timp ct legea i impune sau i permite s o fac.
257

Obligaia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul unei controverse, iar rezolvarea ei st n puterea exigent a aprecierii celui care l deine: dac o interpretare favorabil divulgrii autorizate" poate s fac lumin n domeniul secretului medical, nu acelai lucru se poate spune despre ceilali deintori de secrete ncredinate prin statut, profesie sau funcie. n practic exist o regul, aceea c numai colaboratorii dintr-un anumit nivel ierarhic au acces la anumite informaii i deci numai acetia sunt susceptibili de a avea obligaii de natura secretului profesional. Obligaia de confidenialitate se aplic tuturor informaiilor generale pe care profesionistul contabil le cunoate cu ocazia executrii misiunii sale. Profesionistul contabil poate divulga anumite informaii numai cu acordul clientului. Obligaia de confidenialitate nu poate fi invocat autoritii judiciare: - nici n materie penal; - nici n materie civil (obligaia de a-i aduce concursul n vederea descoperirii adevrului i a bunului mers al justiiei). Profesionistul contabil chemat ca martor n faa Tribunalului sau a organelor de anchet, din oficiu sau citat, nu poate divulga confidenele pe care i le-a fcut clientul sau informaiile la care a avut acces. n schimb, el trebuie - respectnd ntrutotul aceast regul - s rspund la toate ntrebrile referitoare la problemele contabile, financiare sau fiscale. Organele de cercetare - Poliie i Parchet - i Tribunalul pot cere informaii de la specialiti - informaii contabile specifice care se refer la client - n cutarea infraciunilor clasice comise n cadrul social (abuz de bunuri i bani publici, escrocherie), cazurilor de bancrut (mai ales cnd este vorba de forma contabil a acestora) sau infraciunilor proprii reglementrilor profesiei (de pild, acoperirea exercitrii ilegale a profesiei).
258

Specialitii nu ar trebui s dezvluie necondiionat, nici chiar Tribunalului (n afara cazurilor prevzute de lege, mai ales atunci cnd le sunt intentate procese), ceea ce au aflat n timpul misiunii lor. Acest lucru trebuie s li se cear. Cu ocazia acestor mrturii, declaraiile lor trebuie s se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului. Dac profesionistul contabil poate rspunde tuturor ntrebrilor privind tehnica financiar, contabil sau fiscal, el rmne legat de secretul profesional n faa organelor de cercetare sau a Tribunalului pentru toate informaiile confideniale care i-au fost ncredinate de ctre clientul su. Este important a se avea n vedere c informaiile confideniale nu pot fi folosite n beneficiul personal i nici al unei tere persoane.

259

115

ACCEPTAREA SI MENINEREA MISIUNILOR

NORMA Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de regulile etice si profesionale ale profesiei si n mod deosebit de regulile de independen si incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dac evenimentele permit sau nu meninerea lor.

COMENTARII Lipsa experienei n anumite sectoare de activitate poate face dificil misiunea profesionistului contabil; el trebuie s se asigure c propriile competene, ale personalului su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii. O atenie deosebit este bine s se acorde criteriilor de alegere a unor noi clieni, ct i meninerii celor vechi, apreciind i evalund riscurile, prevznd situaia lor prezent si viitoare, n raport cu respectarea principiilor independenei i competenei. n acest sens, prealabil acceptrii i ncheierii contractului, se va face: - o evaluare a riscurilor poteniale i posibile; - o verificare privind respectarea principiului independenei profesionale; - o apreciere a eficienei executrii lucrrilor, n raport n deosebi cu competena i cu mijloacele profesionistului con tabil. Evident, decizia final aparine profesionistului contabil. 260

n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care: - a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta cole gul predecesor si a obinut de la acesta informaiile necesare privind activitile clientului; - s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei res pectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insisten ele predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respec ta i cere respectarea legilor si reglementrilor n activitile respective; - a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate cole gului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client; - se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor; - asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor. Liber-profesionistul contabil n exerciiu trebuie s transmit succesorului su, dup ce acesta a ncheiat contractul cu clientul, toate registrele si documentele clientului care sunt sau pot fi n posesia sa, fr ntrziere, avizndu-1 pe client n consecin, n afar de cazul n care liber-profesionistul contabil n exerciiu are dreptul legal de a le pstra. Sunt situaii n care, potrivit reglementrilor n cauz, clientul solicit o ofert sau o participare la licitaii privind serviciile care pot fi oferite de liber-profesionitii contabili (de pild, contractarea de audit financiar de ctre regiile autonome sau locale). n oferta depus de liber-profesionistul contabil, n cazul n

care numirea sa poate conduce la nlocuirea unui coleg existent n exerciiu, 261

acesta va meniona necesitatea acordului clientului ca profesionistul contabil n exerciiu s poat fi contactat. Dac oferta sa a fost adjudecat, va trebui contactat profesionistul contabil n exerciiu. Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor si a informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest client.

262

12

NORME DE LUCRU

121

PROGRAMAREA LUCRRILOR

NORMA

Profesionistul contabil trebuie s i planifice executarea misiunilor sale astfel nct acestea s fie realizate n mod eficient. Va trebui ca elaborarea i documentarea planului misiunii s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru. Prin programul de lucru se definesc natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru punerea n

COMENTARII

Profesionistul contabil trebuie s aib o cunoatere global a-supra activitilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este salariat, care s-i permit orientarea i planificarea/programarea misiunii i depistarea domeniilor i a sistemelor semnificative. Cunoaterea global de ctre profesionistul contabil a activitilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este salariat are ca obiectiv identificarea riscurilor care ar putea avea o inciden semnificativ asupra conturilor, condiionnd astfel programarea iniial a interveniilor, a controalelor i planificarea ulterioar a misiunii. Forma i coninutul planului misiunii se vor stabili n funcie de mrimea ntreprinderii clientului sau a celei unde profesionistul
263

contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de metodologia i tehnicile specifice care se vor aplica. Programul de lucru const ntr-un ansamblu de instruciuni destinat tuturor colaboratorilor profesionistului contabil pentru asigurarea unei bune executri i a unui bun control - autocontrol - al lucrrilor. Programul de lucru poate, de asemenea, s precizeze alturi de obiectivele misiunii i un buget de ore pe fiecare capitol subdiviziune -component(). Planul misiunii i programul de lucru trebuie, dac se dovedete necesar, s fie modificate n timpul realizrii misiunii i a lucrrilor sale.

264

122

CONTRACTAREA LUCRRILOR

NORMA Relaiile liber-profesionitilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.

COMENTARII Contractul de prestri de servicii definete misiunea liberpro-fesionistului contabil, preciznd drepturile i obligaiile fiecrei pri, fcndu-se referire, dac este cazul, la normele profesionale. Misiunea propus trebuie adaptat la particularitile clientului i la nevoile acestuia. Aceasta implic din partea profesionistului contabil cunoaterea entitii clientului i n special a modului de organizare, aa nct s fie capabil s defineasc tipul de misiune cel mai bine adaptat clientului, s determine un buget de ore i s propun nivelul onorariilor. Contractul de prestri de servicii cuprinde, n general, urmtoarele elemente: - scopul misiunii i descrierea sa; - referirea, dac este cazul, la normele profesionale ale Cor pului; - obligaiile fiecrei pri; - termenele de execuie; - condiiile financiare; - durata misiunii; - meniunea c orice modificare important va face obiectul unui act adiional; 265

- modalitatea de ncetare a misiunii; - modalitatea de rezolvare a litigiilor. Atunci cnd este necesar, contractul de prestri de servicii va face obiectul unei actualizri periodice. Cabinetul liber-profesionistului contabil sau societatea de expertiz contabil trebuie, periodic, s efectueze o evaluare a fiecrui client, hotrnd, dac este cazul, continuarea executrii contractului existent innd seama att de propria independen, ct i de capacitatea sa de a se achita corect de obligaiile sale fa de client.

266

123

DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR

NORMA Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii.

COMENTARII Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei. Orice delegare de atribuii - responsabiliti -, respectiv de lucrri ctre asisteni sau colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine c aceste lucrri vor fi executate de persoane independente, care posed aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie s posede: - caliti personale: respectarea principiilor de integritate, obiectivitate, independen i secret profesional; - aptitudini si competente: cabinetul sau societatea de expertiz contabil trebuie s dispun de un personal care si-a nsuit i i ntreine competena i aptitudinile necesare care s-i permit ndeplinirea responsabilitilor sale. Organizarea echipei se realizeaz prin: - repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul de aptitudini, competene i caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator; - fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat. Lucrul n echip este organizat n cadrul unui program de lucru. O organizare satisfctoare a supravegherii este de natur s aduc la un numitor comun calitatea muncii i costul misiunii.
267

Liber-profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este responsabil i cu supravegherea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i colaboratorilor, n care scop asigur: - instruciuni suficiente i corespunztoare pentru realizarea lucrrilor delegate; - transmiterea ctre asisteni i colaboratori a programului in dividual de realizat de ctre acetia; - revederea lucrrilor efectuate de fiecare asistent sau cola borator fie personal, fie de un membru al cabinetului/so cietii avnd o competen egal sau superioar celui su pravegheat. Sunt de responsabilitatea liber-profesionistului contabil urmtoarele operaii: acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestri de servicii i a deciziilor privind sistarea sau anularea acestuia, analiza i semnarea rapoartelor i a oricror alte atestri/ certificri cerute de client. Delegarea implic, n schimb, un control al lucrrilor realizate. Supravegherea poate fi asigurat parial i de ctre colaboratorii deinnd un nivel de competen satisfctor, adic o capacitate i o experien corespunztoare unor responsabiliti care le pot fi ncredinate. Aceast supraveghere se exercit, n principal, prin verificarea dosarelor de lucru pentru a se asigura c lucrrile progreseaz conform programului i termenelor prevzute pentru executarea lucrrilor colaboratorilor i pentru a le da acestora indicaiile de care au nevoie. Supravegherea se concretizeaz, n special, prin: - o not de comentarii - care se arhiveaz la dosarul lucrrii; - adnotri la documentele stabilite de ctre colaboratori sau orice alte documente de lucru; - note personale ale liber-profesionistului contabil. Dimensiunile delegrii i supravegherii lucrrilor depind de:

268

- mrimea i complexitatea lucrrilor; - volumul lucrrilor de executat i termenele de realizare ale acestora. Este de reinut c liber-profesionistul contabil care deleag o parte din lucrri asistenilor i colaboratorilor si rmne personal rspunztor pentru formarea si exprimarea opiniei sale n cadrul final al ndeplinirii misiunii.

269

124

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR PROFESIONITI

NORMA Profesionitii contabili care utilizeaz lucrrile altor profesioniti specialiti, experi externi cabinetului/societii de expertiz contabil sau unitii patrimoniale unde sunt salariai apreciaz n ce msur lucrrile acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii (responsabilitilor) lor. De regul, se recurge la un specialist, tehnician, expert atunci cnd executarea lucrrilor necesit o alt competen.

COMENTARII Termenul profesionist - specialist, tehnician, expert desemneaz o persoan, un cabinet sau o societate de profil care posed competenele, cunotinele i experiena specifice unui domeniu particular, altul dect contabilitatea, auditul sau specializrile proprii profesionistului contabil, cabinetului sau societii de expertiz contabil n cauz. Profesionistul - specialist, tehnician, expert - poate fi: - angajat al clientului sau al unitii patrimoniale unde pro fesionistul contabil este salariat; - angajat de client sau de unitatea patrimonial; - angajat de liber-profesionistul contabil; - angajat al liber-profesionistului contabil. Cnd liber-profesionistul contabil utilizeaz lucrrile altor profesioniti, aceste lucrri sunt considerate mai degrab ca aparinnd unei persoane care are capacitatea unui specialist, tehnician, expert dect ca aparinnd unui colaborator sau unui salariat al su.
270

n acest caz, profesionistul contabil va supune lucrrile acestor profesioniti procedurilor controlului de calitate. n cursul efecturii misiunilor - responsabilitilor profesionitii contabili au nevoie s utilizeze lucrrile altor profesioniti, prezentate sub form de rapoarte, avize, evaluri i declaraii de expert -specialist. De pild: - evaluarea anumitor tipuri de active; - evaluarea cantitilor sau strii fizice/morale a activelor; - evaluri bazate pe tehnici i metode specializate; - evaluarea gradului de naintare n realizarea fizic a produ selor n curs de fabricaie; - avize ale juritilor privind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor specifice unui sector de activitate sau altor regle mentri. Profesionistul contabil care intenioneaz s utilizeze lucrrile altui profesionist trebuie s determine competena profesional a acestuia. n acest scop, va ine seama, de pild, de: - calificrile profesionale, diplome sau nscrierea profesionis tului pe lista - tabloul - profesionitilor agreai de un orga nism profesional; - experiena i reputaia profesionistului n domeniul pentru care profesionistul contabil dorete un aviz de specialitate. Riscul de lips de obiectivitate al profesionistului solicitat este mai mare n cazul cnd profesionistul: - este angajat al clientului sau al unitii patrimoniale din care face parte profesionistul contabil salariat beneficiar al lucr rilor profesionistului; - este legat ntr-un fel sau altul de client sau de unitatea patri monial menionat n aliniatul precedent.

271

Profesionistul contabil trebuie s reuneasc elemente suficiente i juste care s-i permit aprecierea dac ntinderea lucrrilor profesionistului solicitat acoper obiectivele care i-au fost stabilite. n acest sens, se vor examina instruciunile scrise date profesionistului - specialist, tehnician, expert -, i n mod deosebit: - obiectivele i ntinderea lucrrilor profesionistului; - descrierea general a aspectelor particulare cerute a fi tratate n raportul profesionistului; - condiiile de acces ale profesionistului la documentele i fiie rele pertinente; - clasificarea legturilor care pot exista ntre profesionist, client sau unitatea patrimonial din care face parte profesionistul contabil salariat; - confidenialitatea informaiilor despre client / unitatea patri monial la care are acces profesionistul solicitat; - informaiile privind ipotezele i metodele pe care profesio nistul solicitat le va folosi si coerena lor cu cele aplicate, eventual, n exerciiile precedente. Dac aceste puncte nu sunt definite clar n instruciunile date profesionistului solicitat, profesionistul contabil poate recurge la contactarea direct a acestuia n scopul obinerii n final a elementelor suficiente i juste privind realizarea obiectivelor lucrrilor profesionistului solicitat. Profesionistul contabil va stabili dac rezultatele profesionistului solicitat sunt coerente i credibile n ceea ce privete: - ipotezele i metodele folosite; - rezultatele lucrrilor profesionistului solicitat, n lumina cu notinelor pe care profesionistul contabil le are despre acti vitatea sau rezultatele procedurilor utilizate de acesta; - sursele de date utilizate. ct Validitatea i temeinicia ipotezelor i metodelor utilizate, i aplicarea lor au n vedere raionamentele

profesionistului solicitat.
272

Nedispunnd de aceleai competene ca acesta, profesionistul contabil nu poate s pun n discuie ipotezele i metodele utilizate de profesionistul solicitat. Dar, pe baza cunotinelor sale despre obiectivele asupra crora profesionistul solicitat ia exprimat opinia, profesionistul contabil se va strdui s le neleag i va stabili dac ele par rezonabile, cunoscnd c responsabilitatea final a misiunii sale i revine n totalitate.

273

125

DOCUMENTAREA LUCRRILOR

NORMA O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor include inerea dosarelor de lucru. Ele ajut la nelegerea si controlul lucrrilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune ndeplinit. Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea

COMENTARII Termenul documentare" semnific documentele pregtite sau obinute de profesionistul contabil i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii respective. Dosarele de lucru pot fi pe suport de hrtie, pe microfilm sau pe suport informatic. Dosarele de lucru constituie un mijloc util care l orienteaz pe profesionistul contabil i pe colaboratorii acestuia n organizarea si executarea misiunii. Dosarele de lucru asigur profesionistului contabil: modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate si controlul acestora; regsirea informaiilor pe care n mod frecvent trebuie s le prezinte clientului sau angajatorului; mijlocul eficace de cunoatere a entitii - unitatea patrimo nial - clientului sau angajatorului; buna predare parial sau total a misiunii atunci cnd apar noi colaboratori pe parcursul executrii acesteia;
274

 ameliorarea calitii interveniilor ulterioare, n msura n care elementele pe care le conin (descrierea entitii, unitii patrimoniale, dificultile ntlnite .a.) permit completarea sau realizarea programului de lucru; elementele de prob ale realizrii diligentelor profesionale, ale ntinderii lucrrilor i ale concluziilor la care s-a ajuns. Coninutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat din cauza varietii misiunilor si a modalitilor de execuie. Totui, anumite documente de baz trebuie s i gseasc locul ntr-un dosar de lucru, asigurnd n acest fel satisfacerea obiectivelor mai nainte amintite, i anume: contractul de prestri de servicii, anexele, adiionalele i co respondena legat de acesta; documentele justificnd interveniile fcute pe lng client - angajator - pentru obinerea informaiilor i documentelor necesare realizrii misiunii; informaiile i datele - documentele - primite de la client si de la teri; documentele elaborate de profesionistul contabil; elementele administrative proprii realizrii misiunii (bugetul, urmrirea bugetului de timp - a programelor individuale de lucru ale colaboratorilor, facturarea onorariilor). Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizrii misiunii i nu trebuie considerat ca fiind un scop n sine. Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare intern a cabinetului/societii de expertiz contabil. O structur sau o form particular a dosarelor de lucru nu poate fi preconizat. Totui, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul contabil s opteze pentru o structur i o form definite. Atunci cnd misiunea este repetitiv si se desfoar pe mai multe exerciii financiare, dosarul de lucru poate fi mprit n dou: o parte permanent - dosarul permanent -, care este

consti tuit din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile

275

executrii misiunilor succesive si care prezint deci un interes durabil; o parte aferent unui exerciiu financiar dat - dosarul exerciiului -, care cuprinde documentele privind lucrrile efectuate a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz. Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil s se utilizeze documente de lucru standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/ societii de expertiz contabil. Dosarele de lucru aparin profesionistului contabil, care trebuie s ia toate msurile necesare pentru asigurarea pstrrii lor pe durata prescrierii legale si pentru a evita divulgarea nepermis a coninutului lor. Coninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia proprie a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o ter persoan n ceea ce privete secretul profesional. Documentele confideniale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate n exterior dect cu acordul profesionistului contabil. Documentaia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele care nu aparin clientului sau care nu au fost stabilite prin clauze contractuale a-i fi nmnate clientului cu ocazia desfurrii misiunii.

276

13

NORMA DE RAPORTARE

NORMA Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit n funcie de tipul de misiune. Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute clientului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale.

COMENTARII Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau not de comentarii, raport de audit financiar (contractual) sau statutar i raport de certificare etc. n cuprinsul documentelor - raportului - se face referire la normele profesionale care guverneaz misiunea, atunci cnd ele exist. Documentul - raportul - este datat i semnat de ctre profesionistul contabil i eventual de ctre un colaborator care 1-a asistat n timpul misiunii. n societile de expertiz contabil, documentele rapoartele -realizate sunt semnate de ctre profesionistul contabil care a condus misiunea i de cel care angajeaz societatea prin semntura sa social (expert contabil / contabil autorizat) nscris n Tabloul Corpului. Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta hotrnd difuzarea lui.

277
Redactor. Nadia MARINESCU www.ceccar.ro Tiprit: Tipografia EVEREST Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03