Audit Subiectul nr 8 1. Un interes financiar ntr-un client de asigurare poate genera o ameninare de interes propriu.

. n evaluarea importanei ameninrii i a msurilor de protecie adecvate care urmeaz s fie aplicate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil, este necesar s se examineze natura interesului financiar . Aceasta include o evaluare a rolului persoanei care deine interesul financiar, importana interesului financiar i tipul acestuia (direct sau indirect). Atunci cnd se evalueaz tipul de interesul financiar, trebuie s se ia n considerare faptul c interesele financiare pot varia de la interese n care persoana nu are nici un control asupra modalitii de investiie sau a interesului financiar deinut (de exemplu, un fond mutual, un fond nchis de investiii sau o modalitate intermediar similar) pn la acelea n care persoana deine controlul asupra interesului financiar (de exemplu, ca administrator) sau este capabil s influeneze deciziile de investiii. La evaluarea semnificaiei oricrei ameninri la adresa independenei , este important s se ia n considerare gradul de control sau de influen care poate fi exercitat asupra intermediarului, interesul financiar deinut, sau strategia sa de investiii. Atunci cnd exist control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind direct. n caz contrar, atunci cnd deintorul interesului financiar nu are nici o capacitate de a exercita un astfel de control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind indirect. Dac un membru al echipei de asigurare , sau un membru apropiat al familiei acestuia deine un interes financiar direct* , sau un interes financiar indirect* semnificativ n clientul de audit, ameninarea de interes propriu generat ar fi att de semnificativ nct singurele msuri de protecie disponibile pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil ar fi: (a) cedarea interesului financiar direct nainte ca persoana s devin membru al echipei de asigurare ; (b) cedarea n totalitate a interesului financiar indirect sau cedarea unei valori suficiente din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ, nainte ca persoana s devin membru al echipei de asigurare ; sau (c) nlturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare Dac un membru al , sau un membru apropiat de familie al acestuia primete, de exemplu sub forma unei moteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni, un interes financiar direct sau indirect semnificativ n clientul de asigurare, acest lucru va genera o ameninare de interes propriu. Urmtoarele msuri de protecie trebuie aplicate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil: (a) cedarea interesului financiar la data convenabil cea mai apropiat; sau (b) nlturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare. Pe parcursul perioadei dinaintea cedrii interesului financiar sau a nlturrii individului din echipa de asigurare , trebuie s se ia n considerare dac sunt necesare msuri de protecie suplimentare n scopul reducerii ameninrii pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; sau implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca realizat sau pentru a acorda consultan, dup cum este necesar.

Atunci cnd un membru al echipei de asigurare cunoate faptul c un afin deine un interes financiar direct sau indirect semnificativ n clientul de asigurare, poate aprea o ameninare de interes propriu. n evaluarea importanei oricrei ameninri, ar trebui s se ia n considerare natura relaiei dintre membrul echipei de asigurare i afin precum i importana interesului financiar . Odat ce a fost evaluat importana ameninrii, msuri de protecie trebuie luate n considerare i aplicate, dup cum este necesar. Astfel de msuri de protecie ar putea include: afinul va ceda ntregul interes financiar sau o parte suficient din acesta la data convenabil cea mai apropiat; discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare, pentru a revizui munca efectuat de ctre membrul echipei de asigurare al crui afin este implicat, sau pentru a acorda consultan, dup cum este necesar; sau nlturarea persoanei respective din misiunea de asigurare. Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de asigurare deine un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ clientul de asigurare ca administrator, poate aprea o ameninare de interes propriu prin posibila influen a administratorului asupra clientului de asigurare . n consecin, un astfel de interes trebuie s fie deinut numai atunci cnd: Membrul echipei de asigurare , un membru de familie apropiat al membrului echipei de asigurare i firma nu sunt beneficiarii fondului; Interesul deinut de ctre administrator n clientul de asigurare nu este semnificativ; Administratorul nu poate exercita o influen semnificativ asupra clientului de asigurare ;Un membru al echipei de asigurare sau firma nu are o influen semnificativ asupra oricrei decizii de investiii care presupune un interes financiar n clientul de asigurare

2. Exemple de aspecte pe care auditorul le poate lua n considerare la stabilirea unei strategii generale de audit : Aria de aplicabilitate a misiunii de audit : Cadrul aplicabil de raportare financiar pe baza cruia au fost ntocmite situaiile financiare auditate Gradul preconizat de acoperire al auditului, inclusiv numrul i locaiilecomponentelor incluse Natura relaiilor de control ntre o companie mam i componentele sale care determin cum este consolidat grupul Gradul n care componentele sunt auditate de ali auditori. Efectul tehnologiei informaiilor asupra procedurilor de audit Obiectivele de raportare, momentul auditului i comunicrile necesare: Programul entitatii privind raportarea, cum ar fi etapele intermediare si cele finale Organizarea ntlnirilor cu conducerea i cu cei nsrcinai cu guvernana pentru a discuta natura, ntinderea i momentul ctivitii de audit

Discutarea cu conducerea i cu cei nsrcinai cu guvernana a tipurilor de rapoarte i a momentului emiterii acestora i altor comunicri, att n scris, ct ioral, inclusiv raportul auditorului, scrisorile ctre conducere i comunicrile cu cei nsrcinai cu guvernana Natura i momentul comunicrilor preconizate ntre partenerii echipei misiunii Modul de conducere a auditului (factori semnificativi, activiti preliminare misiunii icunotine dobndite n urma altor misiuni; natura, plasarea n timp i amploarea resurselor) Stabilirea pragului de semnificaie n scopul planificrii Stabilirea domeniilor de audit unde exist un risc crescut de denaturaresemnificativ. Selectarea echipei misiunii Volumul tranzaciilor, care poate determina dac este mai eficient pentru auditor s se bazeze pe controlul intern. 3. Dac au fost identificate evenimente sau condiii care ar putea s pun la ndoial n mod semnificativ capacitatea entitii de a-i continua activitatea, auditorul trebuie s: (a) revizuiasc planurile de msuri ale conducerii bazate pe evaluarea proprie a continuitii activitii; (b) adune suficiente probe de audit pentru a confirma sau infirma dac exist o incertitudine semnificativ prin derularea procedurilor considerate necesare, inclusiv luarea n considerare a efectului planurilor conducerii i a altor factori de contracie; i (c) obin declaraii scrise de la conducere cu privire la planurile sale de msuri. Evenimentele sau condiiile care ar putea pune la ndoial n mod semnificativ capacitatea entitii de a-i continua activitatea pot fi identificate n cursul planificrii angajamentului sau n cursul executrii procedurilor de audit. Procesul de luare n considerare a evenimentelor sau condiiilor continu pe msura naintrii auditului. Dac auditorul consider c astfel de evenimente sau condiii pot pune la ndoial semnificativ capacitatea entitii de a-i continua activitatea, anumite proceduri pot cpta o nsemntate n plus. Auditorul chestioneaz conducerea cu privire la planurile sale de msuri, inclusiv planurile de lichidare a activelor, mprumutare de fonduri sau restrucutare a datoriilor, de reducere sau amnare a cheltuielilor, ori de majorare a capitalului. Totodat auditorul are n vedere dac sunt disponibile date sau informaii suplimentare de la data la care conducerea a efectuat evaluarea. Auditorul obine suficiente probe de audit care s demonstreze c planurile conducerii sunt fezabile i c rezultatul acestor planuri va mbunti situaia. Procedurile care sunt relevante n aceste situaii pot include: Analizarea i discutarea fluxului de numerar, profitului i a altor previziuni relevante cu conducerea. Analizarea i discutarea celor mai recente situaii financiare interimare disponibile ale entitii. Analizarea termenilor mprumuturilor obligatare i acordurilor de credit i determinarea situaiilor n care vreunul a fost nerespectat.

Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale Consiliului de Administraie i ale ntrunirilor comitetelor importante pentru orice referiri la dificultile financiare. Chestionarea avocatului entitii n ce privete litigiile i despgubirile cerute precum i caracterul rezonabil al evalurii rezultatului acestora fcute de conducere i estimarea implicaiilor lor financiare. Confirmarea existenei, legalitii i aplicabilitii contractelor prin care se ofer sau se menine suportul financiar, ncheiate cu terii i prile afiliate i evaluarea capacitii financiare a unor astfel de pri de a oferi fonduri suplimentare. Luarea n considerare a planurilor entitii cu privire la comenzile neonorate ale clienilor.

Analizarea evenimentelor dup sfritul perioadei pentru identificarea celor care fie diminueaz fie afecteaz n alt mod capacitatea entitii de a-i continua activitatea pe principiul continuitii. 4. Termenii misiunii de audit Obiectivul auditului situaiilor financiare. Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare. Sfera angajamentului de audit, incluznd trimiteri la legislaia n vigoare, la reglementri sau norme ale organismelor profesionale la care auditorul ader. Structura oricror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelor angajamentului. Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unui angajament de audit, mpreun cu limitrile inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii cerute n legtur cu auditul.

n cazul angajamentelor de audit recurente, auditorul trebuie s ia n considerare dac circumstanele reclam ca termenii angajamentului s fie revizuii i dac este necesar s se reaminteasc clientului termenii existeni ai angajamentului. Un auditor cruia i se cere, nainte de finalizarea unui angajament, s modifice angajamentul astfel nct cel rezultat s furnizeze un nivel de certificare mai sczut, trebuie s ia n considerare oportunitatea unei astfel de aciuni. 5. a

6. Acest raport nu se refer la situaiile financiare n ansamblul lor, ci doar la una sau mai multerubrici din situaiile financiare (creane, stocuri, constituirea unui provizion etc.). n consecin, opiniaauditorului se va referi numai la rubrica sau la rubricile auditate. Raportul trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubricarespectiv din situaiile financiare. Atunci cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate emite o altfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare.

7. Chestionarul sfrsitului lucrarilor permite asigurarea ca toate elementele au fost reunite, ca normele au fost respectate si ca dosarele sunt complete. ntrebarile din chestionar trebuie sa recapituleze toate lucrarile ce trebuie efectuate potrivit standardelor normelor de audit si procedurilor interne ale cabinetului si se pot grupa dupa cum urmeaza: -ntinderea lucrarilor; - delegarea lucrarilor catre membrii echipei si supervizarea activitatii lor; - continutul bilantului contabil; - raportarile; - comunicarile cu conducerea ntreprinderii; - latura administrativa. 8. Diferente intre auditul extern si auditul intern: Statutul auditorului Beneficiarii auditului Obiectivele auditului Auditul intern entitate independenta juridic conducerea aprecierea controlului asupra activitatii intreprinderii si formularea de recomandari pentru imbunatatirea acestuia toate functiile intreprinderii, in toate dimensiunile si aspectele Auditul extern prestator de servicii independent din punct de vedere juridic conducerea, actionarii, bancile, autoritatile de stat, partenerii certificarea regularitatii, sinceritatii si a imaginii fidele a conturilor, rezultatelor si situatiilor financiare functiile intreprinderii care participa la determinarea

Domeniul de aplicare

Prevenirea fraudei

Independenta auditorilor Periodicitatea auditarilor

lor orice tip de frauda care implica intreprinderea, sub aspect patrimonial sau al oricarui alt aspect independenta profesionala, juridica si statutara permanent, conform unui plan anual

rezultatului orice frauda care are sau se presupune ca ar putea avea influenta asupra rezultatelor independenta profesionala, juridica si statutara intermitent, in momente propice certificarii conturilor

9. Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit. nainte de a contracta o lucrare de audit a situatiilor financiare ale unei entitati, auditorul trebuie sa aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceasta misiune; trebuie sa tina seama de unele reguli profesionale si de deontologie. Actiunile intreprinse n aceasta etapa permit auditorului sa colecteze informatiile necesare fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii, si acestea se refera la: - cunoasterea globala a intreprinderii (existenta riscurilor nu presupune ca auditorul refuza mandatul, nsa decizia sa de a accepta este luata n cunostinta de cauza, urmnd sa ia toate masurile necesare, n consecinta); - examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor; - examenul competentei; - contactul cu fostul auditor sau cenzor; - decizia de acceptare a mandatului; - fisa de acceptare a mandatului. Contractarea lucrarilor de audit Normele legale romnesti prevad obligatia ca activitatea profesionistilor contabili sa se desfasoare pe baza de contracte de prestari servicii fara a se face vreo distinctie ntre misiunile 6

de audit legal - care presupun desemnarea acestor profesionisti de catre adunarea generala a intreprinderii auditate si misiunile de audit contractual. Standardul International de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convina termenii si conditiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnati intr-o "Scrisoare de misiune de audit" ("Lettre de mission d'audit" sau "Angajament letter") sau n orice alt tip de contract adecvat. Auditorul poate sa decida sa nu trimita o noua "scrisoare de misiune" pentru fiecarer din exercitiile viitoare. La primirea solicitarii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie sa aprecieze daca unii termeni din "scrisoarea de misiune" ar trebui modificati, tinnd seama de evolutia semnificativa a naturii sau importantei activitatilor clientului