Sunteți pe pagina 1din 68

EXPERTIZ CONTABIL, DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL

Ghid de pregtire SINTEZ

Prof.univ.dr. Horia Cristea Expert contabil CECCAR

INTRODUCERE

Sinteza este de fapt o mulime de rspunsuri posibile i comentarii la peste o sut de ntrebri, de probleme din programa verificrii aptitudinilor celor care au parcurs stagiul de pregtire. Cei care doresc s practice liber sau asociativ, profesia de contabil autorizat sau expert-contabil, se supun regulilor i normelor organismului autorizat al profesiei i anume Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Pentru a profesa de manier liber, un tnr liceniat n finane contabilitate sau n economie susine mai nti un examen de acces la profesie, examen compus din discipline specifice, dup care efectueaz un stagiu pe lng un cabinet de specialitate. La fel i un bacalaureat, dar cu alte restricii. La ncheierea stagiului se suine un alt examen, de aptitudini. Cei care au reuit sunt cooptai n familia experilor contabili sau contabililor autorizai. Membri familiei practic o profesie liber, ns n structuri organizate, specifice, cu norme i reguli recunoscute internaional. Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCA-Ro) prin Comisia de specialitate elaboreaz anual o list de subiecte de examen i bibliografia adecvat. Am ncercat o sintetizare, n folosul celor ce doresc s se pregteasc. Un sprijin deosebit l-am primit din partea d-lui M. Chivulescu. Ca organism al profesiei din Romnia CECCA-Ro urmrete realizarea unor obiective principale cum sunt: Consolidarea integritii i competenelor profesiei contabile Supravegherea respectrii inependenei i obiectivitii activitilor desfurate de membri Promovarea intereselor membrilor i a regulilor privind secretul profesional Asigurarea unui nivel nalt de responsabilitate i profesionalism Susinerea i promovarea aplicrii i respectrii normelor internaionale de contabilitate- IAS i de rportare financiar IFRS Afirmarea pe plan internaional a profesiunii contabile romneti Manalul de fa este un sprijin pentru cei doritori n a acumula cunotine n tematica de pregtire continu. Nu este un tratat ci un ghid de orientare. Orice comentariu sau interpretare ine de personalitatea fiecruia, de gradul i nivelul de pregtire. Timioara Mai 2007 prof.univ. dr. Horia Cristea

TEMATICA DE PREGTIRE
1. EXPERTIZA CONTABIL
1. Conceptul de expertiz contabil 2. Expertiza contabil judiciar: Definiie Comparaie cu controlul financiar Obiectivele Numirea experilor contabili Procedura de efectuare a expertizei contabile judiciare Actele de expertiz contabil judiciar coninut i valorificare 3. Expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil

2. DOCTRINA PROFESIONAL
I. Profesia contabil - coninut i forme de manifestare II. Calitatea de expert contabil i contabil autorizat 1. Definirea expertului contabil i contabilului autorizat 2. Accesul la profesie 3. Rspunderile experilor contabili i contabililor autorizai III. Organizarea i funcionarea CECCA-Ro 1. Atribuiile 2. Organizarea teritorial 3. Organele de conducere ale Corpului, atribuii 4. Organizarea intern a Corpului 5. Relaiile Corpului cu Administraia (Guvern) 6. Finanarea activitilor Corpului IV. Exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat V. Controlul de calitate n activitatea experilor contabili i contabililor autorizai

3. DOCTRINA PROFESIONAL I DEONTOLOGIA


I. Profesia liberal de expert contabil i de contabil autorizat II. Codul IFAC 1. nsemntatea (importana) existenei unui cod de etic profesional 2. Interesul general: coninut, definiii 3. Obiectivele codului etic 4. Principiile fundamentale a. integritatea b. obiectivitatea c. competena profesional d. confidenialitatea e. profesionalism f. respectarea normelor tehnice profesionale 5. Independena principiul fundamental i condiia de exercitare a profesiei liberale de EC i CA. III. Codul etic naional al profesionitilor contabili

NTREBRI I RSPUNSURI 1. Cine poate efectua expertiza contabil? RSPUNS: Numai persoana care a dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii (OG 65/1994) fiind nscris cu viza la zi n Tabloul EC actualizat. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 299, pct. 1; Standardul 35:3511.1; Norma 350 pg. 9 2. Cum se clasific expertizele contabile? RSPUNS: Expertizele contabile pot fi clasificate: I. Dup scopul principal n care au fost solicitate, n: a. expertizele contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale; b. expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil. II. Dup principalul obiectiv la care se refer, expertizele contabile sunt: a. civile b. penale c. comerciale d. fiscale e. alte categorii dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 299, pct. 2; Standardul 35:3511.1; Ghid pentru aplicarea Standardului 35, pp 58-59 3. Independena absolut i independena relativ a expertului contabil? RSPUNS: Componentele independenei: 1. Independena de spirit (n gndire):

Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional fr s fie afectat judecata profesional; Ea presupune integritate i obiectivitate reprezint capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independenei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel nct o ter persoan s nu poat s pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil;

2. Independena n aparen:

este componenta fundamental a independenei.

Un funcionar public nu poate fi niciodat independent. Activitatea de expert contabil este incompatibil cu orice alt activitate curent. Cerinele de independen se aplic tuturor profesionitilor contabili cu practic liberal, cu deosebire auditorilor statutari i tuturor persoanelor care sunt n msur de a influena lucrrile profesionistului contabil. 4. Ce se nelege prin competena expertului contabil? RSPUNS: Competena profesional are dou componente de baz: obinerea meninerea

Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i srguin i este obligat s menin n permanen un nivel de cunotine i de competen profesional care s justifice ateptrile unui client sau ale angajatorului; aceasta presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practiuca profesional, din legislaie i tehnicile de lucru. Dobndirea cere: nalt standard de pregtire general, rumat de una specific; practic i examinare n subiecte profesionale semnificative; period de practic n domeniu. cunoaterea continu a evoluiilor n profesia contabil (la nivel naional i internaional n contabilitate, audit i alte reglementri statuare i cerine relevante);

Meninerea cere:

adoptarea unui program care s garanteze un control de calitate n ndeplinirea sarcinilor profesionale, n conformitate cu normele naionale i internaionale.

Un profesionist contabil salariat care lucreaz n industrie, comer, sectorul public sau n sistemul educaional poate fi solicitat pentru rezolvarea unor atribuii importante pentru care nu are formaia sau experine necesar. n asemenea situaii nu trebuie s-i induc n eroare angajatorului cu privire la nivelul real al competenelor sale, cernd consultan sau asisten unui specialist. 5. Ce se nelege prin calitatea expertizelor contabile? RSPUNS: Calitatea expertizelor contabile este o rezultant a competenei i independenei expertului contabil. ns membri Corpului trebuie s-i exercite profesia cu cunotin i devotament. Legalitatea, imparialitatea i dorina de a fi utili clienilor i inspir n recomandrile pe care le fac. Ei trebuie s se abin de la orice lucrri inutile efectuate numai din dorina de ctig. Calitatea expertizei contabile trebuie argumentat, justificat, demonstrat prin aplicarea principiilor contabilitii i a normelor profesionale, elaborate de Corp, privind exercitarea calitii de expert contabil i efectuarea lucrrilor de expertiz contabil. Aprecierea calitii expertizei contabile, n baza argumentrii tiinifice a expertizei contabile, se realizeaz pe dou nivele: a. nivelul individual, concret al fiecrei expertize contabile, unde calitatea este apreciat de ctre solicitant, n funcie de utilitatea expertizei n atingerea scopurilot. Respingerea concluziilor (total sau parial) nu nseamn c expertiza nu este de calitate. b. Nivelul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesionistul contabil. n acest sens CECCAR a elaborat Regulamentul privind auditul de calitate n profesia contabil. Auditul este de ordin general i nu punctual. 6. n ce const secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil? RSPUNS: Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat la cunotin cu ocazia efecturii

expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare Expertul contabil nu trebuie s refere mai mult dect se cere. n Raportul su trebuie s invoce numai evenimentele i tranzaciile care au legtur cauzal cu obiectivul fixat de cel n drept care a dispus expertiza contabil i care sunt probate cu documente justificative i evidenieri contabile. Expertul contabil trebuie s se abin de la divulgarea coninutului Raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor, direct prilor implicate n actul justiiar. El trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate, n afara procedurilor prevzute de lege. 7. Care sunt situaiile de incompatibilitate n cazul expertizei contabile? RSPUNS: Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n soluionarea unei cauze, ntr-un anumit mod, care l-ar determina, pe expertul contabil, s fie subiectiv. Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil: I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces, s-a pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii. II. Dac, n calitatea de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil, care a efectuat o expertiz extrajudiciar, la cererea unei pri n proces, se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

8. Ce trebuie s cuprind ncheierea de edin de numire a expertului contabil, ntr-o cauz civil? RSPUNS: n ncheierea de edin trebuie menionat data acesteia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil) 9. Contractarea expertizei contabile. RSPUNS: Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Unul din elemenetele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului. ncheierile de edin (n dosarele civile) i Ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. 10. Excepii de la delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile. RSPUNS: Efectuarea lucrrilor privind expertiza contabil judiciar nu poate fi delegat, de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri, asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutlui i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. 11. Importana documentrii i a studiului documentar. RSPUNS: Documentarea lucrrilor, privind expertiza contabil, are un cracter particular i se limiteaz strict la ce este necesar, pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin ncheierea de edin (n dosarele civile) sau Ordonan a organului de urmrile i cercetare penal (n dosarele penale) sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar. Studierea materialului documentar, adecvat, constituie premisa i condiia necesar ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile i nu prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor.

12. Care este coninutul materialului documentar n cazul expertizelor judiciare? RSPUNS: Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s-l studieze expertul contabil, n cazul expertizelor judiciare, se compune din: I. Dosarul cauzei, n care s-a dispus o expertiz judiciar II. Documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane, care au legtur cu obiectivele expertizate. III. Procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate, care au legtur cu obiectivelel expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei. 13. Care este coninutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile? RSPUNS: Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care l au n pstrare. Dosarul de lucru al expertului contabil, n ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz: I. ncheierea de edin (n cauze civile), Ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudicare. II. Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii. III.Eventualele corespondene, rspunsuri la ntrebri suplimentare sau suplimente de expertiz contabil solicitate de organele n drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile. IV. Eventualele note personale ale axpertului contabil redactate n timpul efecturii ecpertizei contabile, necesare fie redactrii raportului de expertiz

contabil, fie urmririi bugetuluid de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 304; Comentarii 3524.5. 14. Care este coninutul capitolului I al raportului de expertiz contabil ? (Introducere) RSPUNS: CAPITOLUL I INTRODUCERE al Raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe: I. Paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numeie i prenumele expeetului, domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul experilor contabili; II.Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiare. n acest paragraf se menioneaz: a. n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului, respectiv ncheiere de edin (n cazurile civile) sau Ordonan a organelor de urmrire penal (n cauzele penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal); b. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat. III. Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar. IV. Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile. n cazul expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivelor expertizei contabile se preia ad-literam din formularea acestora n ncheierea de edin (cauzele civile), respectiv n Ordonana organelor de urmrire i cercetare penal (cauzele penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivelor acestora trebuie s fie cea din contract.

10

V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i locului n care s-a efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile, dispuse de organele n drept, n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentat prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de primire. VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are legtur cauzal cu obiectivele expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare. VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz contabil cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd aceleai obiective. De asemenea, n acest paragraf, trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnic, etc), probleme ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei. VIII. Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 304-305; Comentarii 3531.1. 15. Care este coninutul cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizei contabile)? RSPUNS: CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului de expertiz contabil, trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) a expertizei contabile, care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate, de ctre expertul contabil, cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate, n expertiza contabil, au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concuziilor sale. n fiecare paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca 11

ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora, cu trimiteri la anexe. Fiecare paragraf din CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis, consic, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite n care expetul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim ficiuni sau sunt suspecte, el nu trbuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivele fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al CAPITOLULUI II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare opinia expertului recomandat de parte se menioneaz separat, n raport cu opinia expertului numit din oficiu. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 300; Comentarii 3531.2. 16. Ce cuprinde un Raport de expertiz calificat (sau cu observaii)? RSPUNS: Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii. n situaia n care expertul contabil, pentru demonstrarea raionamentului su profesional, i exprim prerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra suficienei lor sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie n finalul Capitolului III, CONCLUZII, fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etic i deontologie ale profesiei contabile exercitat liber (profesiei liberale). Acest

12

Raport este calificat drept Raport de expertiz contabil cu observaii (limitate la strictul necesar sau impuse de lege, n cazul expertizelor judiciare i mai cuprinztoare n situaia expertizelor contabile extrajudiciare). SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 305-306; Comentarii 3531.4. 17. Situaii, cazuri de imposbilitate a ntocmirii unui raport de expertiz i coninutul Raportului de imposibilitate a efecturii expertizei contabile. RSPUNS: n cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se pooate afla n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei documentelor justificative i/sau evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de cazuri se ntocmete un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care are aceeai structur ca un raport de expertiz, obinuit (necalificat) dar care, n Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III, CONCLUZII, va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 306; Comentarii 3531.5. 18. n ce const semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil? RSPUNS: Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele. Raportul de expertiz contabil se depune, beneficiarului acestuia, n termenul legal sau contractual. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 306; Comentarii 3532.13532.3. 19. Care este coninutul (care sunt elementele) contractului privind expertiza contabil? RSPUNS: Un Contract pentru executarea de expertize contabile extrajudiciare trebuie s cuprind urmtoarele clauze minimale: a. Obiectul contractului: care const n obiectivele (ntrebrile) la care expertul contabil trebuie s formuleze concluzii (rspunsuri).

13

b. Materialul documentar minimal, pe care BENEFICIARUL trebuie s-l pun la dispoziia PRESTATORULUI. c. Locul i data depunerii Raportului de expertiz contabil extrajudiciar, ntocmit n conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile. d. Onorariul expertului contabil stabilit pe baza bugetului i corelat cu tariful profesional aprobat de Conferina Naional a CECCAR nr. 01/49, Sibiu 31 martie 2001ca orientare n negociere. e. Clauza de confidenialitate care are menirea de a ntri i prin contract prestigiul profesiei contabile liberale, prin comportamentul etico-profesional al membrilor si. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 307. 20. Care sunt condiiile cerute pentru ocuparea postului de expert verificator? RSPUNS: Condiiile ce trebuie ndeplinite pentru ocuparea postului de expert verificator sunt: a. s fie expert contabil activ; s aib o practic n expertize contabile d minim 5 ani de zile; b. s fie cu plata cotizaiei la zi; c. s beneficieze de pregtire profesional desvrit; d. s beneficieze de capacitate de munc sporit i s se poat adapta condiiilor de stres; e. s se bucure de o moralitate ireproabil; f. s fac dovada, prin cel puin dou recomandri, c a avut un comportament personal i profesional ireproabil, de la nscrierea n Corp pn n prezent i rspunde cerinelor din punct de vedere al independenei, al conflictului de interese i a celorlalte aspecte etice i deontologice; g. cunoate i aplic, n lucrrile profesionale, prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia i Normele profesionale emise de CECCAR; h. a efectuat pn la solicitarea angajrii ca expert contabil verificator cel puin 20 de expertize contabile judiciare. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 311

14

21. Ce atribuii are expertul contabil verificator? RSPUNS: Experii contabili verificatori au urmtoarele atribuii: a. verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunertea acestora la organele care le-au solicitat; b. ntocmirea referatelor de verificare tehnic-profesional asupra lucrrilor de expertiz cointabil aflate, pe rol la comisiile de disciplin ale filialelor, la cererea acestor comisii; c. elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 312 art. 9. 22. Cum procedeaz expertul contabil verificator privind ndeplinirea atribuiilor sale? RSPUNS: n activitatea lor de verificare a rapoartelor de expertiz contabil judiciar, experii contabili verificatori trebuie s urmreasc dac: n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile Normei profesionale nr. 35/2000; obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza; autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun alte cunotine dect cele contabile; autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilot contabili. De asemenea trebuie s analizeze opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri ai prilor, urmrind aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz contabil propriu-zis. Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i Normele profesionale, expertul contabil verificator solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s i le revad, n funcie de observaiile fcute, procednd diferit: a. dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, expertul contabil verificator va aplica pe prima pagin a lucrrilor analizate tampila dreptunghiular de verificare, va semna i va aplica tampila filialei.

15

b. Dac sunt observaii, iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu sunt refcute n spiritul observaiilor expertului contabil verificator, acesta trebuie s ntocmeasc un referat cu constatrile i observaiile sale, pe care s-l ataeze, n original, raportului de expertiz judiciar ce urmeaz a fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre informarea i decizia acestuia. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 312 art. 10,12 23. Care este coninutul referatului ntocmit de expertul contabil verificator? RSPUNS: Referatul ntocmit de exepertul verificator cuprinde: data primirii dosarului experii contabili nume, prenume i calitatea observaii cu privire la: o Concordana dintre obiective, constatri i concluzii o Respectarea Normei profesionale nr. 35 i a Ghidului de aplicare o Respectarea Codului etic naional al profesionitilor contabili o Alte observaii Semneaz expert verificator i tampila. SURSA: Cartea Ex.C i Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 313. 24. Ce ce este expertiza contabil? RSPUNS: Expertiza contabil este o activitate depus de o persoan autorizat de lege pentru reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar, pe baza cercetrii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate . Persoana specializat este, n Romnia, expertul contabil, membru activ al CECCAR. Expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic, cuprinznd numai rezultatul examinrii faptelor din pucntul de vedere al exactitii formale i materiale i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii sale. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 7.

16

25. Care sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare? RSPUNS: Expertizele judiciare sunt mijloace de prob n justiie. Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, n calitate de prob n justiie, este contribuia adcestora la stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de cercetare sau judecat. Caracterul tiinific i fora probant a expertizei contabile judiciare este c aceasta are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de natur economicofinanciar; cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt, pe baza informaiilor furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali; interpreteaz datele de eviden i furnizeaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i a actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv. Elaboreaz concluzii, pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru organul judicar care a dispus efectuarea expertizei. Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai. Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea de expertize contabile judiciare i extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili n Codul civil, n Codul penal i Codurile de procedur penal i civil SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 12-13. 26. Care este sediul reglementrilor profesionale privind expertiza contabil? RSPUNS: Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl n: a. Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR care stipuleaz c experii contabili, n exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi: i. Expertize amiabile (la cerere) ii. Expertize contabil-financiare 17

iii. Arbitraje n cauze civile iv. Expertize de gestiune b. Norma profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, care stipuleaz c acestea pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n partea activ a Tabloului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR). SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 18-19. 27. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile? RSPUNS: Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective precizate, solicitate experilor contabili nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt i destinatarii acestora: a. Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poliie i Parchet. b. Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent c expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor, implicate n procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate n proces) sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare. Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri, n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organisme administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 18-19.

18

28. Care este finalitatea expertizelor contabile? RSPUNS: Caracteristica esenial a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare este c acestea au un scop definit n momentul solicitrii i acceptrii lor de ctre experi. Acest scop definit se concretizeaz n obiectivele, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil. Scopul expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare mai este i utilizarea acestora dar numai n contextul n care au fost solicitate. ntruct expertul contabil i exprim fundamentat rspunsul la fiecare obiectiv (ntrebare) stabilit(), naintea efecturii expertizei contabile, aceste rspunsuri nu pot fi extrapolate (generalizate) nici n timp i nici n spaiu. Ele sunt specifice expertizei respective. O consecin a faptului c rspunsurile formulate de expertul contabil n expertizele judiciare i extrajudiciare nu constituie opinii ci doar lmuriri, consultane de specialitate, expertizele contabile nu au ca finalitate (scop) publicitatea lor. Ele sunt cel mult transparente n folosul celor care justific un interes material i/sau moral n consultarea i utilizarea lor. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 20-21. 29. Care sunt principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare? RSPUNS: Principiile deontologice fundamentale, crora trebuie s li se supun profesionistul contabil, inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite n Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia (aprobat prin Hotrrea nr. 1/1995 a Conferinei Naionale a Experilor Contabili i Contabililor Autorizai).Ele sunt: Integritate, Obiectivitate, Independen, secretul profesional, respectarea normelor tehnice i profesionale, competen profesional, comportare deontologic.

19

Norma profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, reine i comenteaz explicit urmtoarele principii deontologice, dup care expertul contabil trebuie s se ghideze n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare: independena expertului contabil, competena expertului contabil, calitatea expertizelor contabile secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile acceptarea expertizelor contabile responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 21-22. 30. Care sunt calitile eseniale ce confer autoritate tiinifico-profesional lucrrilor expertului contabil i cum le dezvolt? RSPUNS: Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri cu caracter tiinific. Prin urmare, calitatea lor este prezumat. Totui, argumentarea tiinific are calitatea ei. Aprecierea argumentrii tiinifice a expertizelor contabile se realizeaz pe dou paliere: 1. Palierul individual, concret al fiecrei expertize contabile n parte . Pe acest palier, aprecierea calitii expertizelor se face de ctre solicitant care, de regul, judec calitatea expertizelor contabile n funcie de utilitatea acestora n atingerea scopurilor pentru care au fost solicitate. 2. Palierul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesionistul contabil . Pe acest palier se organizeaz i se deruleaz controlul de calitate n cadrul profesiei contabile axat pe aprecierea modului de aplicare a normelor profesionale. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 32. 31. Care este modul de comunicarte a concluziilor expertizelor contabile? RSPUNS: Modul de comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor contabile intr n zona confidenialitii:

20

a. n cazul expertizelor contabile judiciare, att experii contabili, numii din oficiu, ct i la recomandarea prilor sunt obligai s depun raportul de expertiz contabil la organul judiciar care a dispus expertiza contabil, unde toi cei interesai, inclusiv prile implicate n proces, pot s-l consulte. Expertul este dator s-i depun lucrarea cu cel puin 5 zile nainte de termenul stabilit pentru judecat. Pe cale implicit rezult c expertiza contabil trebuie depus la instana de judecat care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin aceast procedur se evit comunicarea (informarea) preferenial a coninutului i concluziilor expertizelor contabile judiciare ctre unii utilizatori ai acestora. b. n cazul expertizelor contabile extrajudicare locul i data depunerii lucrrii trebuie s rezulte din contractul ncheiat ntre solicitant i expert. Dac locul depunerii expeetizei extrajudiciare nu rezult cu claritate din contract, acesta trebuie s fie registratura general de la sediul solicitantului. Nerespectarea procedurilor de comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor contabile constituie o nclcare a obligaiilor expertului contabil privind secretul i confidenialitatea n expertiza contabil i poate atrage rspunderea disciplinar, civil i/sau penal a expeetului contabil, dup caz. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 44. 32. Cum se numesc experii contabili n dosarele civile? RSPUNS: Art. 202 din Codul de procedur civil prevede c: Experii se vor numi de ctre instan, dac prile nu se nvoiesc asupra numirii lor. ncheierea de numire va statornici i plata experilor. De regul, prile nu se nvoiesc cu privire la numirea experilor contabili. Atunci instanele civile procedeaz la numirea experilor contabili recomandai. Indiferent dac prile din procesele civile cad sau nu la nvoial asupra numelui expertului, numirea acestuia se face prin ncheiere de edin care trebuie s cuprind cel puin 4 paragrafe: 1. un paragraf din care s rezulte numele expertului numit din oficiu i/sau la cererea prilor; 2. un paragraf cu obiectivele (ntrebrile) la care expertul trebuie s rspund;

21

3. un paragraf din care s rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de expertiz contabil; 4. onorariul (plata) statornicit() expertului, dup ce, de regul, instana a consultat prile asupra acestui aspect. Dac unul din paragrafele 2-4 lipsete din ncheierea de edin, expertul contabil este ndreptit, iar profesionalismul su l oblig, s cear instanei introducerea, n ncheierea de edin, a paragrafelor lips. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 55-56. 33. Numirea experilor contabili n dosarele penale. RSPUNS: Potrivit Codului de procedur penal, expertul contabil este numit de ctre organul de urmrire penal sau de ctre instana de judecat, fiecare dintre pri avnd dreptul s cear ca un expert contabil, recomandat de ea, care s participe la efectuarea expertizei contabile. n dosarele penale, prezena expertului contabil, cu ocazia numirii sale, este obligatorie. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 56-57. 34. Cum se numesc experii contabili pentru efectuarea de expertize extrajudiciare? RSPUNS: Numirea experilor contabili pentru efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare se face prin contract, ncheiat ntre solicitant i expertul contabil sau cabinetul de expertiz contabil contactat. Fiind act bilateral, acest contract trebuie s cuprind un dispozitiv n care s fie identificate prile contractante, respectiv, expertul contabil sau cabinetul de expertiz contabil, pe de o parte, i solicitantul expertizei contabile extrajudiciare, pe de alt parte SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 68-69. 35. Care sunt clauzele minimale ale contractului pentru efectuarea de expertize extrajudiciare? RSPUNS: Contractul trebuie s cuprind urmtoarele clauze minimale:

22

a. Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s se formuleze concluzii (rspunsuri) profesionale; b. Termenul (data) i locul depunerii raportului de expertiz contabil extrajudiciar; c. Onorariul expertului contabil sau cabinetului de expertiz contabil, calculat pe baza Tarifului profesional (orientativ). Toate aceste clauze contractuale trebuie s fie rezultatul negocierilor directe dintre prile contractante. Lipsa oricreia din aceste clauze contractuale minimale, poate constitui motiv de nulitate relativ sau de reziliere a contractului de ctre oricare dintre pri. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 73. 36. Care sunt operaiunile / etapele de lucru luate n calcularea bugetului de timp, necesar efecturii expertizelor contabile? RSPUNS: n baza art. 22-23 din OG 2/2002, Birourile locale de expertize judiciare tehnice i contabile utilizeaz un model de Not de evaluare unde se stabilesc operaiunile/etapele de lucru, luate n calcularea bugetului de timp necesar efecturii expertizelor contabile i care cuprinde: Dreptul pentru munca prestat: studierea dosarului cauzei .......................................................ore documentarea pentru efectuarea expertizei ........................... ore deplasare la faa locului ..........................................................ore prelucrarea i sistematizarea materialului documentar...........ore redactarea raportului de expertiz ..........................................ore alte operaiuni .........................................................................ore

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 74. 37. n ce const rspunderea disciplinar a expertului contabil? RSPUNS: Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care au svrit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare.

23

Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelw: mustrare avertisment scris suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o perioad de timp de la trei luni la un an; interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat). Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 145. 38. Care sunt faptele care pot atrage rspunderea disciplinar a experilor contabili? RSPUNS: Faptele care atrag rspunderea disciplinar a experilor contabili sunt urmtoarele: abateri de comportament sancionate cu mustrare; absena nemotivat de la ntrunirea A.G. a filialei sau de la Conferina Naional, sancionat cu avertisment; absena nemotivat de la dou edine consecutive ale A.G. ale filialei sau C.N.; neplata cotizaiei anuale i/sau a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic; nerespectarea normelor privind aprarea i pstrarea secretului profesional sancionate cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pe o perioad de la 1 la 3 luni. Abateri disciplinare sancionate cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei: absena nemotivat de la trei reuniuni consecutive ale A.G. ale Filialei sau ale C.N.; publicitatea fr respectarea Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia;

24

neplata cotizaiei anuale i/sau a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic; executarea unei pedepse private de libertate pentru svrirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comenrciale de profil;

neplata la buget, n termenul i cuantumul prevzut de lege a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor ncasate de ctre persoanele fizice; nclcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei; refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului, documentele priind activitatea profesional; practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 145-146. 39. n ce const rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil? RSPUNS: Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil, penal, dup caz, potrivit legii. Pentru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie avute n vedere urmtoarele: fapta s fie svrit cu vinovie; fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie i se sancioneaz chiar dac este svrit fr intenie. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 146-147. 40. n ce situaii expertul contabil rspunde penal? RSPUNS: n situaia n care a svrit o fapt (infraciune), cu pericol social, cu vinovie, fapt prevzut de legea penal. SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 147-148.

25

41. n ce const rspunderea civil a expertului contabil? RSPUNS: Pentru stabilirea rspunderii civile a experilor contabili trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: contractul fapta prejudiciul cauzalitatea vinovia.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 149-150. 42. Cine poate exercita profesia de expert contabil i de contabil autorizat? RSPUNS: Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au aceast calitate, n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 65/1994, cu respectarea principiului independenei profesionale i a cerinelor de pregtire impuse de norme 43. n ce const diferena dintre expertul contabil i economistul salariat; dintre contabilul autorizat i contabilul salariat? RSPUNS: Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate, n condiiile O.G. nr. 65/1994, avnd competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere. Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de cea a unui economist; economistul fiindsubordonat unui ef ierarhic i executnd atribuiile specifice fiei postului su. De asemeni, economistul este specializat n multe domenii: turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiar-contabil, etc. Expertul contabil este un economist, absolvent al specialzrii financiarcontabile, independent fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un ONORARIU prevzut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile O.G. nr. 65/1994 i are capacitatea de a ine contabilitatea i de apregti 26

lucrrile necesare ntocmirii situaiilor financiare. Contabilul autorizat, ca i expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economic. Contabilul salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile ce i revin din fia individual a postului. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii, execut toate lucrrile contabile. De regul, este specializat pe un sector al contabilitii. Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de eful ierarhic sau la propunerea acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal fa de ntreprindere. De asemenea, ei pot pierde ntreprinderea de client i, prin aceasta, sursa de venit. n schimb, economistul i contabilul, salariai, pierd cu greu postul n urma unor proceduri anevoioase. Este n discuie starea de salariat al unei firme al unui cabinet de experi contabili sau de contabili autorizai; Trebuie fcut distincia ntre auditorii interni i cei externi, prin prisma independenei; Economistul, contabilul profesionist salariat sunt angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt .a.; Contabilul profesionist lucreaz independent (inclusiv practicieni individuali, parteneri sau corporaie) n industrie, comer, sectorul public, nvmnt .a. i este membru al unei orgnizaii afiliate IFAC. 44. Cine expertul contabil? RSPUNS: Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile Ordonanei (O.G. nr. 65/1994) i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile (art. 2. al. 1). Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt calificare n domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificare i certificarea situaiilor financiare (n condiiile reglementrilor specifice.

27

Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat se dobndete pe baz de examen. Pentru a dobndi calitatea, se cer ndeplinite cumulativ mai multe condiii. Pot fi, la cerere, experi contabili, persoanele care au titlul de academician, profesori i confereniari universitari, doctori n economie i doctori doceni cu specialitatea finane sau contabilitate, ns cu ndeplinirea condiiilor i susinerea unui interviu privind Normele de organizare i funcionare ale CECCAR.

45. Cine este contabilul autorizat? RSPUNS: Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG nr. 64/1994 i are competena profesional de a executa lucrri de contabilitate i operaii pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare ale ntreprinderii. 46. Cum se obine calitatea de expert contabil? RSPUNS: Prin examen. Examenul se desfoar n baza Normelor Corpului i a regulamentului pentru efectuarea stagiului i prin examenul de aptitudini, n vederea accesului la calitatea de expert contabil i contabil autorizat: examen de admitere privind accesul; stagiu de 3 ani (tutore/sistem colectiv, 200 ore/semestru + pregtire deontologic i doctrin profesional); examen de aptitudini (examen scris, prob oral).

47. Cum se obine calitatea de contabil autorizat? RSPUNS: Prin examen n trepte: acces, stagiu, examen privind pregtirea deontologic i doctrina profesional, examen de aptitudini. Ca i expertul contabil, dar cu tematic specific. Pentru accesul la examen se cer ndeplinite anumite condiii specifice de studii i capacitatea exercitrii. 48. Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat? RSPUNS: Prin nscrierea n Tabloul Corpului. nscrierea se realizeaz n baza ndeplinirii condiiilor privind acordarea calitii de expert contabil sau de contabil

28

autorizat. nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul exercitrii profesiunii pe ntreg teritoriul rii. Anual se obine licena de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licenei sau nelicenierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitii profesiei, a dreptului de a exercita. Acordarea vizei anuale se d dac sunt ndeplinite cumulativ condiiile: achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp; plata la buget, la termen i n cunatumul prevzut, a impozitelor cuvenite statului; asigurarea pentru riscul profesional; dovada c nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale (cazier judiciar); nu a svrit fapte care s ncalce regulamentul privind conduita profesional, pentru care a fost sancionat de Comisia de Disciplin; depunerea fiei individuale; Trebuie respectate i prevederile referitoare la libera practic: experii contabili i contabili autorizai nu pot s i exercite atribuiunile conferite de aceast calitate de durata n care desfoar o activitate salarizat n afara Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sau activitate comercial, cu excepia activitilor didactice, literare, publicistice n domeniu i cea de parlamentar, consilier local sau judeean, pe durata mandatului. 49. Care sunt lucrrile ce pot fi executate de experii contabili? RSPUNS: a. inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirii situaiilor financiare: acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, incluiv n cazul sistemelor informatice; elaborarea i punerea n aplicare a procedeelor contabile a planului de conturi adaptat unitii, a contabilitii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de gestiune i controlului prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale. b. Efectuarea de analize economico-financiare

29

analiza structurilor financiare; analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit; tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment; sistem de credit leasing, factoring etc.; determinarea situaiei financiare i de gestiune prin rapoarte procentuale; elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie; elaborarea de tablouri de utilizri i resurse; asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii.

c. Efectuarea de audit financiar contabil n condiiile respectrii reglementrilor specifice acestei activiti creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare; audit intern, organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului; studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare; evaluri de bunuri i active patrimoniale; evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai; evaluri de elemente intangibile. amiabile (la cerere); contabil judiciare; arbitraje n cauze civile; expertize de gestiune. ntocmirea de situaii periodice; consolidarea conturilor i bilanului; ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung; e. Efectuarea de expertize contabile d. Efectuarea de evaluri patrimoniale

f. Executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:

g. Executarea de lucrri cu caracter fiscal, n condiiile reglementrilor specifice ale domeniului: studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;

30

participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale; asisten n probleme de TVA i impozite; fiscalitate imobiliar; asisten n aplicarea tarifului vamal; asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor; organigrame, structuri, definiri de funcii; legturi ntre servicii, curculaia documentelor i informaiilor; analiza i organizarea fluxului informaional; formarea profesional continu; contribuii la protecia patrimoniului unitii; mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor; alegerea softurilor necesare

h. Efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic:

i. Activitatea de cenzor. 50. Care sunt lucrrile ce pot fi executate de contabilii autorizai? RSPUNS: Contabilul autorizat poate executa lucrri (Seciunea II, art. 9, din OG 65/1994 republicat n februarie 2007) pe baz de contract, perosanelor fizice i juridice legate de inerea contabilitii operaiunilor economico-financiare i pregtirea lucrrilor n vederea elaborrii situaiilor financiare. 51. Cum se exercit profesia de expert contabil i de contabil autorizat? RSPUNS: Exercitare individual sau n cadrul societilor. Societile de expertiz contabil au: cel puin 51% acionari experi contabili sau contabili autorizai; cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Administraie sunt experi contabili sau contabili autorizai, membri ai Corpului. Societile de expertiz contabil nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici n societi civile.

31

Membri Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi comerciale de expertiz contabil. Societile de expertiz pot fi romne, strine sau mixte. Societile de expertiz se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse membrilor Corpului. Excepie: dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de conducere ale Corpului. Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i a membrilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natur tehnic de ctre: conductorul (administratorul) societii: drepturile administrative i sociale (de exemplu: fa de banc, reprezentarea societii n faa terilor i a administraiei publice etc.), acesta dispunnd de semntur social a societii; experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semnarea acestora, alturi de semntura autorizat a conducerii societii. 52. Incompatibiliti n exercitarea profesiei. RSPUNS: Att O.G. nr. 65/1994 actualizat, ct i Regulamentul de Organizare i Funcionare i Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia, se refer la situaiile de incompatibilitate. Profesionistul contabil se bazeaz, n conduita sa, pe mai multe principii: a. integritate s fie drept, cinstit i sincer n executarea lucrrilor sale; b. obiectivitate profesionistul contabil trebuie s nu cedeze unor prejudeci sau concepte apriorice, care s-i mpiedice obiectivitatea; s aib o comportare imparial atunci cnd ntocmete un raport privind executarea lucrrilor sale; c. independena s se manifeste liber de orice interes care ar putea fi avut n vedere, ca incompatibil cu integritatea i obiectivitate sa, cum ar fi: implicare financiar direct sau indirect; implicarea n activitile unui client (membru al executivului sau angajat sub controlul direciunii);

32

acte de comer sau slujbe asigurate n acelai timp cu exercitarea unei profesii liberale, ce pot genera conflict de interese, n contradicie cu exercitarea liberal a profesiei; incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei; condiiile n care onorariile, primite de la un client, constituie un procentaj neacceptabil de ridicat; acceptarea executrii de lucrri n baza unuor onorarii eventuale, neprecizate anticipat

d. secretul profesional s fie respectat secretul, caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale; e. norme tehnice i profesionale s efectueze lucrrile sale n conformitate cu normele tehnice i profesionale care-i sunt aplicate; f. competena profesional s fie ntreinut nivelul de competen pe tot parcursul carierei profesionale, s execute lucrri pe care le poate realiza cu competen profesional; g. comportare deontologic s se comporte compatibil cu buna reputaie a profesiunii. nclcarea principiilor nseamn tot attea incompatibiliti n exercitarea profesiei. Alte situaii de incompatibilitate conform regulamentului: a. experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis s efectueze lucrri pentru egenii economici sau pentru instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, sau soi ai administratorilor; b. de asemenea, nu pot exercita lucrrile prevzute n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate; c. Experii contabili i contabilii autorizai nu pot s-i exercite atribuiile conferite de aceast calitate pe durata ct ocup funcii n cadrul Ministerului Finanelor. 53. Relaiile profesionitilor contabili cu clienii.

33

RSPUNS: Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. n afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un client ca: participaii la capital, dare/luare de mprumut de bunuri, servicii sau bani, etc este susceptibil de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c obiectivitatea este compromis. n cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membri Corpului trebuie s se rezume numai la acordarea de avize de consultan profesional i s nu mpieteze activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului. O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii, asigurndu-se c aceste relaii nu aduc atingere independenei lor. Stabilirea sau ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii pot antrena rspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membri Corpului. Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei membrilor Corpului n raport cu respectarea principiilor independenei i competenei. Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac obiectul acceptrii i ncheierii contractului dup: a. evaluarea riscurilor; b. o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenei profesiei; c. o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu mijloacele societii. Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat. Periodic se evalueaz, apreciaz eventualele schimbri aprute n situaia clienilor sau cabinetului/societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri. Evidenierea sau modificarea lucrrilor nu se poate face dect n baza unui act adiional la contract. Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau rezerve. n cazul contestrii lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionitilor contabili. n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate, din cauza clientului, contractul se rezilieaz.

34

54. Care sunt rspunderile profesionitilor contabili? RSPUNS: Rspunderea poate fi: a. Disciplinar. Condiii: Raport de munc concretizat printr-un contract de munc; Existena unui regulament; Abaterea disciplinar. Fapta svrit cu vinovie; Sanciune prin avertisment; Fapta prevzut de lege sau alt act normativ, ca fiind contravenie, se sancioneaz, chiar dac e svrit fr intenie. c. Civil. Condiii: Contractul; Fapta; Prejudiciul; Cauzalitatea; Vinovia; Forma rspunderii juridice; Faptele (infraciunile) pericol social, cu vinovie, prevzute de legea penal. 55. Ce este CECCA Romnia? RSPUNS: C.E.C.C.A.R. este o persoan juridic de utilitate public i autonom din care fac parte experii contabili i contabili autorizai, n condiiile prevzute de O.G. 65/1994 modificat. 56. Ce se nelege prin calitatea de persoan juridic a Corpului? RSPUNS: Corpul este nfiinat cu statut de persoan juridic i, prin urmare, ndeplinete sau are atributele unei persoane juridice. Dup Adrian Varlan n lucrarea Drept comercial i economic romnesc, (cartea de curs nr. 5 al cursului Formare profesional n domeniul comercial, Editura Mirton, Timioara, 1998), la pag. 14, se 35

b. Administrativ (contravenional). Condiii:

d. Penal. Condiii:

arat, n legtur cu persoana juridic, urmtoarele: Persona juridic e o colectivitate de oameni, constituit n condiiile legii, care capt anumite drepturi i anumite obligaii necesare atingerii scopului lor. Elementele constituive ale persoanelor juridice sunt (acelai autor): organizarea de sine-stttoare; patrimoniul propriu; scopul determinat.

Aceste elemente le are i CECCAR, avnd, de asemeni, capacitatea de folosin care se refer la drepturile i obligaiile care corespund scopului pentru care a fost nfiinat (persoana juridic) i capacitatea de exerciiu. Are capacitatea de exerciiu din momentul constituirii organelor sale de conducere. Corpul reprezint profesia n raport cu alte instituii din Romnia i din afara rii. relaiile cu bugetul, directe; are cont n banc; ntocmete b.v.c.; organizeaz contabilitate proprie, ntocmete bilan propriu, potrivit legii; gestioneaz ntregul patrimoniu al Corpului, inclusiv pe cel dat n administrare operativ filialelor; coninutul capacitii de folosin i de exerciiu este dat de atribuiile ce le are Corpul (interne i externe). 57. Ce se nelege prin autonomia Corpului? RSPUNS: Autonomia este n general situaia celui care nu depinde de nimeni, care are deplin libertate n aciunile sale (DEX). Autonomia Corpului face din acesta un oganism de autoreglementare n profesie; aceasta presupune nesubordonarea vreunei autoriti. Corpul, prin regulamentul su, prin statutul su, nu este subordonat vreunui organism statal. Dimpotriv, prin delegaia primit din partea autoritilor publice, acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat i are dreptul s controleze competena i moralitatea membrilor si. Prin oragenele alese, Corpul este reprezentat n faa autoritilor publice, precum i n

36

raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din strintate. Corpul colaboreaz cu organele de specialitate ale statului n elaborarea de norme legate de profesia contabil, ns normele de lucru, specifice profesiei sunt rezultatul activitii Corpului. 58. Care este organizarea CECCAR? RSPUNS: Sediul central al Corpului este n municipiului Bucureti. CECCAR are filile fr personalitate juridic n fiecare reedin de jude i n municipiul Bucureti. Este astfel organizat nct s i poat ndeplini atribuiile de organism de autoreglementare. La nivel central: Organe de decizie: o Conferina Naional o Consiliul Superior o Biroul Permanent o Preedintele Corpului Organele de execuie: o Director general executiv o Sectoare (departamente, servicii) La nivel de filial: Organe de decizie o Adunarea general o Consiliul filialei o Biroul Permanent o Preedintele filialei Organe de execuie: o Directorul executiv o Sectoare (departamente, servicii) 59. Care sunt atribuiile Corpului? RSPUNS: n art. 19 din OG 65/1995 sunt enumerate atribuiile Corpului. ntre ele ntlnim:

37

a.

organizeaz examenul de admitere: organizeaz efectuarea stagiului; organizeaz susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat; elaboreaz programele de examen privind stagiul i examenul de aptitudini, care se avizeaz de MF, urmrindu-se armonizarea cu prevederile Directivelor Europene n domeniu.

b. organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; c. asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai; d. elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita experilor contabili i a contabililor autorizai, elaboreaz ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil; e. asigur buna desfurare a activitii de evaluare, pe baza standardelor internaionale de evaluare; f. sprijin formarea i dezvoltarea profesional continu; g. apr prestigiul i independena profesional a membrilor si; h. elaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din afara ei; i. editeaz publicaiile de specialitate; j. alte atribuii stabilite prin lege sau regulamente; 60. Ce atribuii are Conferina Naional Ordinar? RSPUNS: Conferina Naional are urmtoarele atribuii: a. stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat; b. aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, modificrile i completrile acestuia, avizate de Ministerul Finanelor i de Ministerul Justiiei, precum i Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai; c. aprob bugetul de venituri i cheltuieli i bilanul contabil al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai;

38

d. aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al acestora; e. alege i revoc membri Corpului superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, ai comisiei de cenzori ai acestuia; f. examineaz activitatea desfurat de Consiliul superior i de consiliile filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i dispune msurile necesare; g. hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului superior i ai consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate cu prevederile art. 16 din OG 65/1994, la propunerea comisiei superioare de disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Conferina Naional poate fi fcut la Secia contencios administrativ al Curii de Apel, n termen de 30 de zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt definitive. h. Aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului superior i consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; i. Alege i revoc preedintele i doi membri ai comisiei superioare de disciplin; j. ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege. 61. Ce atribuii are Consiliul Superior? RSPUNS: Consiliul Superior are urmtoarele atribuii: a. alege dintre membriii si vicepreedinii Consiliului Superior (5): 4 dintre acetia sunt alei dintre experii contabili, iar unul, dintre contabilii atorizai; b. asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului, solicitnd avizele Ministerului Finanelor i Ministerului Justiiei; regulamentul de organizare i funcionare nu va fi naintat pentru aprobare fr avizele favorabile ale celor dou ministere; c. asigur elaborarea i completarea Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai; d. asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Corpului;

39

e. delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i de contabil autorizat; f. vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat s fie strict aplicat; g. asigur coordonarea activitii consiliilor filialelor; stabilete metodologia de elaborare a bugetului de venitului i cheltuieli al Corpului; h. aprob statele de funcii ale Corpului i filialelor; i. asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri, destinate a face s progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupuri de lucru din cadrul instituiilor guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora; j. decide n termen de 30 de zile asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate de Comisia superioar de disciplin; k. aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i verigilor organizatorice ale Corpului; l. ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiii a activitii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profesional de ctre toi membrii Corpului; m. ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, regulament i hotrrile Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai. 62. Care sunt atribuiile Preedintelui Consiliului Superior al Corpului? RSPUNS: a. Convoac i conduce edinele C.S. i ale B.P.; b. Conduce i coordoneaz dezbaterile; c. Prezint anual C.S. spre adoptare, proiectul de buget pentru exerciiul viitor; d. Aprob angajarea i efectuarea cheltuielilor n cadrul bugetului aprobat de Conferina Naional; e. Prezint bilanul contabil, spre adoptare, C.S. i spre aprobare, Conferinei Naionale; f. Numete i revoc, cu respectarea statelor de funciuni aprobate de Consiliul; g. Naional, personalul propriu al Consiliului i stabilete salariile, cu aprobarea B.P.;

40

h. Reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau a organizaiilor naionale i internaionale, aprnd prestigiul i independena membrilor si; i. ndeplinete orice alte atribuii stabilite de C.N., C.S. i B.P. 63. Organizarea i constituirea comisiilor de disciplin RSPUNS: 1. Comisia Superioar de disciplin pe lng Consiliul Superior al Corpului -este o comisie de sancionare n materie disciplinar pentru abateri de la conduita etic i profesional a membrilor Consiliului Superior al Corpului i soluioneaz contestaiile la hotrrile comisiilor de disciplin ale filialelor Constituire (2007): 7 membri titulari 7 membri supleani 1 preedinte 2 membri EC alei de CN dintre membri CECCAR 2 membri desemnai de MF 2 membri desemnai de Ministerul Justiiei. vegheaz la respectarea Codului etic i a regulamentelor i normelor Corpului Constituire (2007): 5 membri titulari 5 supleani 1 preedinte i 4 membri alei dintre membri filialei, EC care se bucur de autoritate i respect colegial. Mandat 4 ani. 64. Competenele Comisiei Superioare de Disciplin? RSPUNS: a. Analizeaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i profesional ale membrilor CS i CF, fcnd propuneri de sancionare a acestora CN care hotrte.

2. Comisia de disciplin a Filialei

41

b. Soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i profesional a preedinilor CS i CF, precum i a profesionitilor strini care au dobndit dreptul de a exercita profesia de expert contabil i de contabil autorizat n Romnia i aplic, dup caz, prevederile art. 16 din OG 65/1994 cu modificrile ulterioare. mustrare; avertisment; suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat, pe o poerioad de trei luni la un an; interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat; abaterile n funcie de care se stabilesc sanciunile disciplinare, pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor. c. Rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disciplinare pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor. d. Aplic sanciunile interzicerii dreptului de a exercita profesia de EC sau CA membrilor Corpului care au svrit abateri grave prevzute n regulament. 65. Competenele Comisiei de Disciplin a Filialei? RSPUNS: Vegheaz la respectarea Codului etic i a regulamentului i normelor Corpului. Sanciunile se aplic n funcie de abaterile disciplinare, de gravitatea nclcrii i urmrile acestor, precum i de persoana n cauz; Sancioneaz abaterile disciplinare svrite de EC, CA, membri ai filialei, cu domiciliul n raza teritorial a acesteia, chiar dac abaterile au fost svrite n raza teritorial a altei filiale. ntiineaz preedintele CF i pe reprezentantul MF despre reclamaiile primite (excepie, reclamaiile ndreptate mpotriva membrilor BP, ale profesionitilor societilor strine care se adreseaz Comisiei Superioare de Disciplin).

42

66. Cum funcioneaz Comisiile de Disciplin? RSPUNS: Comisia funcioneaz n plenul su. Cea superioar rezolv contestaiile fcute mpotriva hotrrilor Comisiilor de disciplin ale filialelor. Termenul de contestare este de 30 de zile, iar raportorul dispune de cel mult 30 de zile pentru a pregti raportul i pentru a-l putea susine n faa Comisiei Superioare. 67. Care este locul i rolul reprezentantului MFP? RSPUNS: Este persoana desemnat de autoritatea public, pe lng Consiliul Superior al Corpului i al Filialei care sesizeaz Ministerul Finanelor Publice ori de cte ori hotrrile i msurile adoptate de Corp contravin reglementrilor legale i trimite, spre tiin, B.P. o copie a sesizrii. Este reprezentantul autoritii de supraveghere public a activitilor CECCAR. 68. Care sunt atrubuiile reprezentantului MF? RSPUNS: Reprezentantul MF de pe lng Consiliul Superior: particip , fr drept de vot, la lucrrile C.N., la edinele C.S. primete materialele i convocatorul cu 7 zile nainte sesizeaz MFP de cte ori hotrrile i msurile luate de Corp contravin reglementrilor legale i trimite spre tiin copia dup sesizare. Reprezentantul MFP de pe lng Consiliul Filialei: particip, fr drept de vot, la lucrrile A.G., C.F., B.P., C.D.; sesizeaz BP al CS al Corpului cu privire la aprobarea sau refuzul de nscriere n Tabloul Corpului de ctre CF, pe care le consider nelegale; sesizeaz CSD cu privire la hotrrile CD ale filialei, pe care le consider nelegale; sesizeaz persoanele desemnate de MFP s efectueze supravegherea public ori de cte ori hotrrile i msurile luate de CF contravin reglementrilor legale i trimite spre tiin, copie dup sesizare. 69. Care sunt principalele fapte ce constituie abateri disciplinare ale unui membru al Corpului? RSPUNS: 43

a. Comportament necuviincios fa de membri Corpului, de reprezentantul MFP sau de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului. b. Absena nemotivat de la ntrunirea AG a filialei sau de la CN. c. Nerespectarea dispoziiilor Codului, privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia, referitoare la publicitate. d. Absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare profesional, reglementate prin normele emise de Corp. e. Prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract, n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: EC, CA. f. Nerespectarea obligaiilor de pstrare a secretului profesional. g. Nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustargerii de la plata cotizaiei stabilite de Regulament. h. Fapta membrului Corpului de a nu depune, n termenul stabilit, la filiala de care aparine, fia pentru persoane fizice sau juridicice (pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie, sau administratorului, dup caz). i. nclcarea disciplinar, dispoziiilor privind exercitarea sau profesiei i rspunderea Legii i administrativ, civil penal, potrivit

Regulamentului. Este interzis efectuarea de lucrri pentru entitile unde sunt salariai sau sunt rude sau afini pn la gr. IV cu administratorii sau salariaii, n afara Corpului sau activitate comercial. j. Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului a documentelor privind activitatea profesional. k. Declaraii neconforme realitii n relaiile cu Corpul sau cu terii, cu producerea de consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale. 70. Cum se face alegerea n Consiliul Superior al Corpului? RSPUNS: Prin vot secret, pe o perioad de 4 ani, cu rennoirea bienal a jumtate dintre membri alei. Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina

44

Naional, iar al Filialei de Adunarea General. Realegerea dup o perioad egal, cu cea n care a deinut funcia respectiv (preedintele care a deinut funcia 4 ani sau 8 ani), putnddepune candudatura dup 4 ani, respectiv 8 ani de la ncetarea funciei. Declaraiile de candidatur cuprind: numele, prenumele, adresa candidatului; categoria profesional EC/CA; modul de exercitare a profesiei; funciile deinute anterior n cadrul Corpului i perioada respectiv; funcia pentru care candideaz: membru al unui Consiliu al Corpului, Biroul Permanent al Consiliului Superior sau al Consiliului Filialei. obiectivele i strategia pe care le propune candidatul dac va fi ales; Declaraie pe proprie rspundere, n sensul c ndeplinete cerinele de eligibilitate din regulament. 71. Ce este Etica? RSPUNS: Etica este tiina care se ocup cu studiul teoretic al valorii i condiiilor umane din perspectiva principiilor moralei i rolul lor n viaa social; totalitatea normelor de conduit moral, corespunztoare unui domeniu, unei activiti sau unei colectiviti. Etica este strin dictaturii i centralismului; ea este specific democraiei, deoarece democraia presupune dereglementare, locul legilor fiind luat de principii etice, fr de care se alunec n anarhie i dezordine. 72. Ce sunt serviciile profesionale? RSPUNS: Orice serviciu care cere aptitudini contabile nrudite, prestat de un contabil profesionist: servicii de contabilitate; audit (dar cu respectarea normelor specifice); fiscalitate (cu respectarea normelor specifice); consultan managerial; management financiar.

Serviciu o munc prestat n folosul sau n interesul cuiva, dar potrivit normelor i regulilor profesiei prestatorului; ndeplinirea unei ndatoriri fa de cineva.

45

73. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile? RSPUNS: Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt: deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i nvmnt; respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la obiectivitate. recunoaterea unei datorii fa de public. Uneori, datoria membrilor, privind profesiunea lor i publicul, poate fi n contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt sau cu obligaiile lor de loialitate fa de angajator. innd seama de remarcile precedente este de datoria organismelor profesionale naionale s defineasc reguli de etic pentru membri lor, nct s garanteze o calitate optim a serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n profesie. Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe tiin n profesie, pe competen (SIM). 74. Ce semnificaie are interesul general (interesul public)? RSPUNS: Profesia contabil se distinge prin acceptarea responsabilitii sale fa de public: prin public nelegndu-se: clienii; guvernul; angajatorii; investitorii; oamenii de afaceri; comunitile financiare; donatorii de fonduri; orice alt persoan,

care dau ncredere n obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru buna funcionare a economiei. Aceast ncredere, acordat de public, impune profesiei contabile o responsabilitate n materie de interes general. Interesul general semnific satisfacia

46

colectiv a persoanelor i instituiilor pentru care lucreaz profesionitii contabili, n slujba crora se afl. Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care s justifice ncrederea publicului. 75. Care sunt imperativele fundamentale pentru realizarea obiectivului profesiei contabile? RSPUNS: Realizarea obiectivului profesiei contabile constnd n satisfacerea exigenelor publicului, impun mai multe imperative i anume: credibilitatea publicul are nevoie de informaii credibile; profesionalismul profesiunea contabil are nevoie de persoane recunoscute de clieni, angajatori i teri ca profesioniti n domeniu; calitatea serviciilor toate serviciile furnizate de un profesionist contabil trebuie s satisfac criteriile precise de apreciere, standardele de calitate; ncredere utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s fie asigurai c aceste servicii sunt subordonate unui ansamblu de reguli de etic profesional. 76. Care sunt principiile fundamentale care trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile? RSPUNS: Principiile fundamentale privesc: INTEGRITATE drept, cinstit, sincer OBIECTIVITATE corect, fr idei preconcepute COMPETEN PROFESIONAL lucrri efectuate cu grij i srguin, pstrarea la zi a nivelului de pregtire; CONFIDENIALITATE pstrarea secretului profesional; PROFESIONALISM comportament corespunztor exigenelor profesiei contabile; RESPECTAREA NORMELOR TEHNICE I PROFESIONALE executarea lucrrilor conform normelor tehnice i profesionale aplicabile, pentru satisfacerea cerinelor clientului sau angajatorului i compatibilitatea cu exigenele integritii, obiectivitii i independenei.

47

77. Cum este definit integritatea n profesia contabil? RSPUNS: Integritatea este o rezultant. Un contabil trebuie s fie drept, sincer i corect n realizarea sarcinilor profesionale. 78. Ce se nelege prin obiectivitatea n profesia contabil? RSPUNS: Obiectivitatea presupune ca profesionistul contabil, n ndeplinirea misiunii sale, s fie imparial, fr prejudeci, s nu se afle n situaii de imcompatibilitate, de conflict de interese de natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil. 79. n ce const competena profesional? RSPUNS: Competena profesional are dou componente de baz: obinerea meninerea.

Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu grij i srguin i este obligat s se menin n permanen la un nivel de cunotine i de recunoatere profesional care s justifice ateptrile unui client sau al angajatorului. Aceasta presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehncile de lucru. Dobndirea cere: nalt standard de pregtire general, urmat de una specific, practic i experien n subiecte profesionale semnificative, perioade de practic n domeniu. cunoatere continu a evoluiilor n profesia contabil (la nivel naional i internaional n contabilitate, audit i alte reglementri statutare i cerine relevante). adoptarea unui program care s garanteze un control de calitate n ndeplinirea sarcinilor profesionale, n conformitate cu normele naionale i internaionale.

Meninerea cere:

48

80. n ce const confidenialitatea? RSPUNS: Confidenialitatea presupune ca profesionistul contabil s respecte caracterul privat al informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i s nu le utilizeze sau s le divulge, fr autorizaie scris, n afar de cazurile n care obligaia divulgrii este prevzut de lege sau prin acte normtive imperative 81. Ce se nelege prin profesionalism? RSPUNS: Profesionalismul presupune c profesionistul contabil nu trebuie s fac ceva care ar aduce atingere reputaiei profesiunii contabile sau ar putea conduce la discreditarea ei; aceasta oblig institutele membre ale IFAC ca, la elaborarea regulilor de tic, s prevad responsabiliti clare ale profesionistului contabil fa de clieni, teri, angajatori, ali membri ai profesiei, public n general. 82. Care este structura codului Etic al IFAC? RSPUNS: Codul cuprinde obiectivele i principiile fundamentale, redate general i nu pentru a rezolva problemele etice ale contabililor profesioniti ntr-un caz bine determinat. Codul ofer anumite linii directoare n ceea ce privete aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor fundamentale cu privire la numrul situaiilor tipice care se ntlnesc n profesiunea contabil. Codul etic are trei pri: Partea A se aplic tuturor profesionitilor contabili, n afar de cazul n care altceva este specificat; Partea B se aplic numai contabililor liber-profesioniti; Partea C se aplic contabililor profesioniti salariai i de asemeni poate fi aplicat, n circumstane similare, contabililor salariai din cabinetele cu liber practic . 83. Conflicte de interese Circumstane de care trebuie inut seama. Descriere ? RSPUNS: Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii care implic conflicte de ordin profesional; nu se poate stabili o list complet de situaii

49

susceptibile de a genera conflicte de interese ns profesionitii trebuie s descopere factorii care dau natere la astfel de conflicte. Exist i unele circumstane particulare n care responsabilitatea profesionistului contabil poate fi n conflict cu unele cerine interne i externe: un superior, director, administrator sau asociat poate face presiuni. Trebuie descurajat orice relaie sau orice interes susceptibil de a pune n pericol, de a influena negativ integritatea profesionistului contabil; profesionistului contabil i se poate cere s lucreze contra nromelor profesionale i tehnice; un conflict de interese se poate produce i cnd publicarea unor informaii eronate poate avantaja angajatorul sau clientul i favoriza sau dezavantaja profesionistul contabil. 84. Care este procedura de urmat cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin personal? RSPUNS: Cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional, dac politicile stabilite de organismul profesional nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate recurge la urmtoarele: examinarea conflictului cu superiorul direct. Dac intervenia superiorului direct nu este suficient i profesionistul contabil decide s se adreseze nivelului superior urmtor, superiorul direct trebuie notificat n acest sens; dac superiorul este presupus implicat n conflict, profesionistul trebuie s supun problema nivelului ierarhic cel mai ridicat; solicitarea avizului confidenial al unui consilier independent sau al organismului profesional; dac toate recursurile interne nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate, pentru chestiuni grave, s demisioneze i s trimit o scrisoare n acest sens conducerii entitii care l-a angajat; Orice profesionist contabil care ocup un post de conducere trebuie s se asigure c, n cadrul entitii respective, sunt stabilite reguli n materie de rezolvare a conflictelor profesionale. 85. Explicai principiul confidenialitii?

50

RSPUNS: Confidenialitatea este strict, n afar de cazurile n care a primit o autorizaiei special de a divulga informaiile sau n caz de obligaii legale sau profesionale. Profesionitii contabili trebuie s se asigure c persoanele angajate, sub orice form, subalterni sau colaboratori, respect aceleai reguli de confidenialitate. Confidenialitatea mai implic de asemenea faptul c, informaiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul personal sau al unui ter. Acest profesionale. n interesul public i al profesiunii, normele profesionale trebuie s defineasc conceptul de confidenialitate i s furnizeze o orientare asupra naturii i ntinderii obligaiilor legate de confidenialitate i asupra circumstanelor n care divulgarea de informaii primite n cursul exercitrii unei misini, trebuie autorizat sau cerut. Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislaia fiecrei ri. Pentru a stabili dac informaiile confideniale pot fi divulgate, trebuie avute n vedere mai multe aspecte, i anume: a. cnd divulgarea este autorizat de client: dac interesele tuturor prilor (cu deosebire teri) pot fi lezate; b. cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obligaii profesionale de divulgare: profesionistul trebuie s fac apel la judecata sa pentru a determina tipul de informaii care pot fi divulgate; trebuie s se evite situaiile care implic fapte sau opinii nejustificate sau nejustificabile; profesionistul trebuie s se asigure c persoanele care primesc informaiile sunt destinatarii coreci ai unor astfel de informaii, adic cu abiliti s primeasc astfel de informaii; profesionistul trebuie s stabileasc dac divulgarea i consecinele acesteia implic responsabilitatea sa. n toate aceste cazuri se recomand consultarea organismului profesional i/sau a unui avocat. principiu nu se aplic divulgrii informaiilor care permit profesionistului contabil s ndeplineasc obligaiile sale, stabilite prin normele

51

86. Care este comportamentul profesionalismului contabil ntr-o activitate de consilier fiscal? RSPUNS: Contabilul care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este ndreptit s se situeze n cea mai bun poziie n favoarea unui client sau a unui patron, cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen. Integritatea i obiectivitatea nu trebuie diminuate, iar opinia contabilului profesionist trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului dac exist suport rezonabil pentru poziia respectiv. Exist reglementri specifice n materie 87. Care sunt componentele independenei? RSPUNS: Independena are dou laturi: de spirit i n aparen Independena de spirit (n gndire): stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui seviciu profesional fr s fie afectat judecata profesional; presupune integritate i obiectivitate. Independena n aparen const n capacitatea profesionistului contabil de a demosntra c riscurile la adresa independenei n gndire au fost eliminate sau limitate, astfel ca o ter persoan s nu pun la ndoial integritatea i obiectivitatea profesionistului contabil. 88. Enumerai ameninri i riscuri care afecteaz independena. RSPUNS: Ameninri legate de interesul propriu: o financiar: direct (dependena de onorarii, onorarii restante, teama de a pierde clientul), Ameninri legate de autocontrol (implicarea auditorului n alte lucrri n cadrul aceleiai firme), Familiarism sau ncredere prea mare n client (testarea insuficient a informaiei furnizate de client), Cunoaterea de prea mult vreme a clientului, 52

Personalitatea i calitatea clientului, Intimidarea de ctre un client prea dominant, ceea ce impune expertului contabil s acioneze n manier subiectiv.

89. Riscuri legate de interesul propriu descriere. RSPUNS: Interes financiar direct sau indirect, dependena de onorarii, dorina de a ncasa onorarii restante, teama de a pierde clientul etc. 90. Ameninri legate de familiarism sau ncredere descriere. RSPUNS: Riscul ca expertul contabil s fie influenat de personalitatea i calitile clientului; s fie prea atent la interesele clientului; afectarea ateniei expertului de cunoaterea de mult timp a tuturor problemelor clientului, ceea ce poate conduce la ncredere excesiv n client i la testarea insuficient a informaiilor prezentate de acesta. 91. Ameninri legate de intimidare descriere. RSPUNS: Posibilitatea ca expertul s fie intimidat de o ameninare sau de un client dominant i s se team de consecinele ce decurg din acionarea de o manier obiectiv. Exist o legtur de cauzalitate: intimidare obiectivitate. 92. Relaiile personale, familiale i independena descriere. RSPUNS: Relaiile personale i familiale pot prejudicia independena. Trebuie s ne asigurm c nici o relaie personal sau familial nu pune n pericol independena profesionistului, n neplinirea misiunii sale. Este imposibil de codificat n mod precis regulile conform crora o relaie personal sau familial ntre un profesionist de practiv liber i un client este acceptabil (prin client nelegndu-se proprietarul ntreprinderii, acionarii principali, directori generalei, directori financiari, administrator sau posturi echivalente). Institutele membre ale IFAC trebuie s-i informeze membri de tipul de situaii susceptibile de a-i expune la presiuni. De exemplu, astfel de presiuni pot aprea atunci cnd profesionistul are interese financiare comune cu un cadru sau angajat al clientului sau cnd dein mpreun interese semnificative ntr-o societate n participaiune cu un client.

53

93. Onorariile i independena descriere. RSPUNS: Cnd onorariile primite de la un client sau de la un grup de care aparine acel client, reprezint o parte importan din onorariile brute totale ale cabinetului n ansamblu, dependena fa de acest client sau grup trebuie examinat cu atenie, cci independena poate fi pus n pericol. Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz instruciuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie s fie n concordan cu nivelul de dezvoltare a profesiei contabile, cu situaia economic a fiecrei ri. Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate, unui client, pe baz de acorduri sau contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionat de importana problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii. n rile n care facturarea onorariilor este condiionat de rezultat, este autorizat de legislaie sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independena nu este obligatorie. Onorariile fixate de tribunal sau de alt autoritate public nu sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. Dimpotriv, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. 94. Competena profesional i responsabilitatea cnd se utilizeaz lucrrile altui expert. RSPUNS: Liber profesionitii contabili trebuie s evite s presteze servicii profesionale fr o competen adecvat, n afar de cazul n care beneficiaz de sfaturi avizate i de o asisten care s le permit s presteze servicii de calitate. Dac un profesionist contabil nu posed competena necesar ntr-un domeniu specific n cadrul misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi tehnice de la un specialist (ali profesioniti contabili, avocai, ingineri, geologi sau ali experi). n acest caz, dei profesionistul contabil se sprijin pe competene tehnice ale specialistului consultat, acesta din urm nu cunoate n mod necesar regulile de etic ale profesiunii. ntruct profesionistului contabil i revine ntreaga responsabilitate pentru serviciul prestat, el trebuie s se asigure c regulile de etic au fost respectate de ctre expertul consultant. El trebuie s se asigure c expertul consultat este la curent cu regulile de

54

etic, mai ales principiile fundamentale ale profesiei; aceste principii se aplic la orice misiune la care particip aceti experi. Aceast asigurare se poate obine: fie cernd experilor respectivi s citeasc regulile de etic; fie cernd experilor o confirmare scris asupra bunei nelegeri a regulilor de etic; fie dnd sfaturi dac apar conflicte poteniale.

Cnd profesionistul contabil nu are asigurarea c regulile de etic sunt cunoscute i respectate, el trebuie s refuze ncredinarea misiunii sau s o ntrerup (dac a nceput). 95. Criterii de stabilire a onorariilor. RSPUNS: Onorariile facturate trebuie s reflecte n mod fidel valoarea serviciilor prestate, nnd cont de urmtoarele elemente: 1. competena i cunotinele obinute pentru tipul de serviciu prestat; 2. nivelul de instruire i experiena persoanei care particip la lucrare; 3. timpul afectat de fiecare persoan efecturii lucrrii; 4. gradul de responsabilitate al misiunii respective; Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist. Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate. Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la calitate. Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct. Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict interzis. Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt: a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat; b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;

55

c. timpul afectat (ore, zile); d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii. 96. Activiti incompatibile cu exercitarea profesiei libere. RSPUNS: Nu trebuie s exercite n paralel activiti care afecteaz sau sunt susceptibile de a afecta integritatea, obiectivitatea, independena, buna reputaie a profesiei, care sunt incompatibile cu exercitarea profesiei libere. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu orice activitate salariat n afara Corpului sau orice activitate comercial. n unele situaii, liber profesionistul contabil poate primi spre conservare i utilizare, potrivit legii, fonduri ale clienilor, el trebuind: s pstreze aceste fonduri, separat de fondurile sale; s le utilizeze conform destinaiilor stabilite; s aib posibilitatea s justifice existena i utilizarea fondurilor respective.

97. Relaiile cu ceilali membri Acceptarea de noi misiuni. RSPUNS: Serviciile sau sfaturile unui liber profesionist contabil care posed competene particulare pot fi solicitate: a. de ctre client: dup discuii i consultri prealabile cu profesionistul contabil n funcie (existent); la cererea sau recomandarea expres a profesionistului contabil n funcie (existent); fr consultarea profesionistului contabil n funcie. b. de ctre profesionistul contabil n funcie (existent), sub rezerva respectrii stricte a secretului profesional Uneori clientul cere la contactarea unui liber profesionist contabil s nu fie informat profesionistul contabil n funcie (existent); n astfel de cazuri, profesionistul contabil trebuie s decid dac motivele clientului sunt acceptabile. Profesionistul contabil contactat trebuie: s se conformeze instruciunilor primite de la profesionistul contabil n funcie sau de la client, n msura n care ele nu sunt contradictorii cu obligaiile legale sau profesionale;

56

s garanteze, pe ct posibil, c profesionistul contabil n funcie este bine informat de natura general a serviciilor profesionale prestate.

Cnd opinia unui profesionist contabil n funcie (existent) este solicitat n ceea ce privete aplicarea principiilor contabile, normelor de audit, normelor de raportare, profesionistul contabil n funcie trebuie s aib grij ca opinia sa s nu influeneze n mod exagerat judecata i obiectivitatea profesionistului contabil contactat. 98. Relaiile cu ceilali membri nlocuirea cu un alt liber profesionist contabil. RSPUNS: ntreprinderea are dreptul de a-i alege consilierii i de a-i nlocui cnd dorete. Dac este important aprarea intereselor legitime ale ntreprinderii, este la fel de important ca un liber profesionist contabil s poat decide, dac exist motive profesionale care s justifice, neacceptarea misiunii; aceasta presupune o comunicare direct cu profesionistul contabil n funcie. n absena unei cereri specifice, profesionistul contabil n funcie nu trebuie s furnizeze spontan informaii despre afacerile clientului su. Urmtorii factori stabilesc, n ce msur, un profesionist n funcie poate discuta despre afacerile clientului su cu un profesionist contactat: dac clientul a autorizat acest lucru; dac norme legale sau reguli de etic, referitoare la aceast divulgare, permit acest lucru. Comunicarea ntre cei doi profesioniti contabili are scop: de a mpiedica un liber profesionist contabil s accepte nominalizarea sa, dac toate elementele pertinente nu sunt cunoscute; de a proteja acionarii minoritari care nu sunt de regul informai de mprejurrile nlocuirii profesionistului contabil n funcie; de a apra interesele profesionistului contabil n funcie, atunci cnd propunerea de nlocuire se datoreaz caracterului su scrupulos de a aciona ca profesionist independent. nainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale care pn atunci au fost prestate de ctre un alt liber profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie:

57

s stabileasc dac clientul potenial a informat profesionistul n funcie de intenia sa de a-l nlocui i l-a autorizat, n scris, s discute liber i fr limite despre afacerile sale cu noul profesionist contabil;

s solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil n funcie. Dac aceast autorizare este refuzat, profesionistul contabil trebuie, n absena altor mijloace alternative de a obine asigurrile necesare, s rfuze nominalizarea sa. Dac autorizarea este dat, trebuie s cear profesionistului n funcie:

- s furnizeze toate informaiile care i-ar interzice s accepte misiunea; s furnizeze toate informaiile necesare care s-i permit s ia o decizie. s rspund (nscris), artnd dac exist motive profesionale care ar interzice profesionistului s accepte nominalizarea sa; s asigure c clientul a autorizat, divulgarea informaiilor, profesionistului desemnat; s comunice orice informaie de care are nevoie profesionistul desemnat, pentru a putea s decid dac accept sau nu misiunea i s abordeze liber, cu profesionistul desemnat, toate problemele importante, privind nominalizarea sa.

Profesionistul n funcie, la primirea autorizaiei din partea clientului, trebuie:

99. Ce se nelege prin publicitate n profesia contabil? RSPUNS: Publicitatea, n practica contabil se face n limitele stricte prevzute de Codul etic i fr a fi afectate interesele celorlali membri ai CECCAR. Ea trebuie s ndeplineasc mai multe atribute: informarea obiectiv a publicului; decena; cinstea; ncrederea; bunul gust.

100. Enumerai situaiile care nu rspund criteriilor de obiectivitate, ncredere, cinste, decen i bun gust pentru o aciune de promovare.

58

RSPUNS: ntre situaiile care nu ndeplinesc criteriile de obiectivitate, ncredere, cinste, decen i bun gust amintim: cele care creeaz sperane false, induc n eroare sau creeaz sperane nejustificate de posibile rezolvri favorabile; implic posibilitatea de a influena orice instan tribunal, agenie de reglementare; fac comparaii cu alii; conin mrturii sau aprobri scrise; care conin orice alte precizri ce ar putea s produc unei persoane rezonabile o nenelegere sau o decepie; care pretind, nejustificat c persoana respectiv este expert sau specialist ntr-un anume domeniu al contabilitii. 100. Care sunt condiiile cerute unei aciuni de promovare atunci cnd publicitatea nu este autorizat? RSPUNS: Exist o palet a condiiilor i anume: s aib ca obiect aducerea la cunotina publicului sau a acelor sectoare ale publicului care sunt interesate, a faptelor, ntr-un mod care s nu fie fals, s nu induc n eroare i s nu produc decepii; s fie de bun sim; s fie demn din punct de vedere profesional; s evite repetarea frecvent, ostentativ a numelui contabilului profesionist independent; s evite promovarea personal excesiv.

102. Care sunt regulile de etic aplicabile contabililor salariai n industri, comer, transport, sector public? RSPUNS: Profesionitii contabili trebuie s fie loiali att fa de angajator ct i fa de profesie. Aceste dou exigene fiind uneori n contradicie. Prima condiie a unui angajat este de a susine obiectivele etice i legitime ale organizaiei profesionale. Totodat un angajat nu poate fi obligat: s violeze legislaia; s ncalce regulile i normele profesiei; s mint auditorii angajatorului su; 59

s semneze o declaraie care s conin distorsiuni ale realitii. Dac profesionistul salariat nu reuete s rezolve o problem important care constituie un conflict ntre angajai i exigenele profesionale, dup ce au fost epuizate toatel ealoanele (pn la administrator), el nu are alt alegere dect s demisioneze; motivele unei astfel de decizii sunt notificate angajatorului, dar obligaiile de confidenialitate i interzic s informeze o alt persoan (n afar de cazul n care legea sau o norm profesional prevede aceast obligaie.

s induc n eroare patronul despre gradul su de pregtire sau experiena sa.

103. Principiile fundamentale privind conduita etic i profesional. RSPUNS: Acestea privesc: integritatea; obiectivitatea; independena; secretul profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale; competena profesional; comportamentul deontologic.

104. Calitile membrilor, condiii pentru meninerea acestora. RSPUNS: Activitatea membrilor Corpului se caracterizeaz prin: tiin, competen i contiin; Independen de spirit i de interes material; Moralitate, probitate i demnitate. s-i dezvolte necontenit cultura; s acorde toat atenia pentru orice problem examinat; s i exprime opinia fr nici o ezitare; s se exprime clar, categoric i ferm; s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia s nu poat s i exercite liber profesia, s nu-i exercite libertatea de gndire;

Pentru meninerea acestor caliti, fiecare membru trebuie:

60

s considere c independena sa trebuie circumscris, n orice mprejurare, regulilor stabilite de Corp.

61

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Bobian, N., Expertiza contabil n Romnia, Ed. Mirton, Timioara, 2006 2. Boulescu, M. i Ghi, M. Expertiz contabil, Ed. DP, B, 2001 3. Boulescu, M., Contabilitate i expertiz contabil, Ed. Fundaiei Romnia de mine, B., 2000 4. Boulescu, M., Ghi M., Control financiar i expertiz contabil, Ed. Eficient, B., 1996 5. Boulescu, M., Ghi M., Expertiz contabil i audit financiar contabil, Ed. DB, B. 1999 6. Bunget, O., Expertiza contabil, Ed. Mirton, Timioara, 2003 7. Cristea, H., Toma M., Doctrina i deontologie n profesia contabil n Romnia, Ed. CECCAR, B., 2001 8. O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, aprobat prin legea nr. 42/1995, cu modificrile ulterioare i Regulamentul de organizare i funcionare al CECCA Romnia. 9. Codul de procedur penal i Codul de procedur civil, dispoziiile referitoare la expertizele judiciare. 10. Norma profesional nr. 35 pentru efectuarea expertizelor contabile. CECCAR, B. 11. Codul etic al profesionitilor contabili, Ed. CECCAR, B 12. O.G. nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar, M.O. nr. 26/25.01.2000 13. R.O.F. al CECCAR 14. R.O. a examenului pentru accest la profesie 15. Codul etic naional emis de CECCAR 16. Codul etic al IFAC 17. Colecia revistei CECCAR, Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 18. Norme profesionale, Ed. CECCAR, B.

62

Anexa 1 NORME GENERALE

11. DE COMPORTAMENT PROFESIONAL 11.1 Independena 11.2 Compentena 11.3 Calitatea lucrrilor 11.4 Secretul profesional i confidenialitatea 11.5 Acceptarea i meninerea misiunilor

12. NORME DE LUCRU 12.1 Programarea lucrrilor 12.2. Contractarea lucrrilor 12.3 Delegarea i supravegherea lucrrilor 12.4 Utilizarea lucrrilor altor profeioniti

13. NORMA DE RAPORTARE

63

Anexa 2

NORME PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE N35

350

Codul

de privind

referin

al 351 Norme de comportament 352 Norme de lucru specifice 353 Norme de raport specifice misiunilor privind misiunilor contabile privind expertizele expertizelor contabile expertizele contabile 3511 Independena 3512 Competena 3513 Calitatea expertizei 3514 3515 Secretul profesional i confidenialitatea expertului Acceptarea expetizelor contabile 3516 Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile

misiunilor contabile

expertizele specifice

Anexa 3

64

CODUL ETIC NAIONAL AL PROFESIEI CONTABILE


Ediia a III-a (revizuit) 2006

A1 Introducere explicativ

A2 Declaraia CS al CECCAR privind punerea n aplicare i nsuirtea cerinelor etice

P.A. APLICAREA GENERAL A CODULUI S100 Introducere i principii fundamentale. Abordarea cadrului conceptual S110 Integritatea S120 Obiectivitate S130 Competen profesional S140 Confidenialitate 150 Comportament profesional

P.B. PROF.CT. INDEPENDENI S200 Introducere S210 Acceptarea unui client S220 Conflict de interese S230 Opinii suplimentare S240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii S250 Marketingul serviciilor prof. S260 Cadouri i ospital. S270 S280 Independen S290

PC: Profesioniti contabili angajai 300 Introducere 310 Conflict 320 330

65

Anexa 4

CALITATEA PRILOR N EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE


FAZELE PROCESUALE 1. n procesul civil 1.1 Judecare n/pe fond 1.2 Apel 1.3 Recurs 1.4 Contestaie n anulare 1.5 Revizuire 1.6 Executare silit 2. n procesul penal 2.1. Sesizarea organelor de urmrire penal 2.1. Procesul penal Inculpat, parte vtmat, parte responsabil civilmente, dup caz DENUMIREA PRILOR PROCESUALE Reclamant i prt Apelant i intimat Recurent i intimat Contestator i intimat Revizuient i intimat Creditor i debitor Petiionar (denuntor) i nvinuit

66

Anexa 5 STUDIU DE CAZ Privind efectuarea expertizei contabile judiciare


PAII DE PARCURS (CONINUTURI) 1. Prezentarea litigiului privind pe .............................................. n calitate de reclamant i pe .............................................. n calitate de prt. Text: ............................... 2. Acceptarea de ctre instan a probei cu expertiza contabil i efectuarea procedurii de urmrire a expertului contabil: Text: La solicitarea reclamantului ..................................... instana (....................................) din (localitatea) emite ncheierea nr. ..................... n edina public din data ............................. prin care dispune efectuarea unei expertize contabile judiciare. 3. ntocmirea adresei ctre BLETC din cadrul Tribunalului .......................................... pentru a comunica o list cu numele a 3 experi contabili. 4. BLETC ntocmete Lista pe care o depune registraturii instanei. 5. Instana emite ncheierea nr. .......................... din edina public din data ................ prin care numete pe expertul contabil .................................... pentru efectuarea expertizei contabile care urmeaz a fi citat pentru a se prezenta n vederea depunerii jurmntului. 6. n baza ncheierii se ntocmete CITAIE ctre expertul contabil prin care este chemat n instan. 7. Efectuarea expertizei 7.1. Raport de expertiz contabil judiciar (coninut) 7.1.1 Cap.I Introducere (cuprinde): Text: Date despre expert, cauza i prile A. mprejurrile ce au determinat cauza Text: Descrierea cauzei i scopul B. Obiectivele expertizei contabile judiciare Obiective cerute de pri

67

Prtul: 1. Obiectivul: ................ 2. Obiectivul: ................ .. .. n. Obiectivul: ................ Reclamantul: 1. Obiectivul: ................ 2. Obiectivul: ................ .. .. n. Obiectivul: ................ C. Material documentar Expertiza s-a bazat pe urmtorul mnaterial documentar: 1. Dosarul cauzei 2. Documente contabile 3. Hotrri de Guvern 4. Legi 5. OG n cauza ce formeaz obiectul prezentului contract nu s-a mai efectuat nici o expertiz contabil Termenul de depunere a Raportului de expertiz contabil a fost stabilit pentru .................................. 7.1.2 Cap. II Desfurarea expertizei contabile Sunt reluate obiectivele la care expertul contabil a formulat rspunsurile documentate, cu rezultatele la care ajunge (valoric) ntrebrile sunt succedate de rspunsuri cu trimiteri la calculele analitice (n text sau n anexe). 7.1.3 Cap. III Concluzii Reluarea sintetizat a constatrilor din Cap. II, pentru fiecare obiectiv.

68