Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea c stocurile sunt corect evideniate n evidena contabil n conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. 2. Asigurarea c stocurile nregistrate n contabilitate exist i aparin clientului. 3. Asigurarea c toate stocurile deinute de societate au fost incluse n stocul de la sfritul anului. 4. Asigurarea c stocurile au fost evaluate n conformitate cu politicile contabile ale societii i c acestea sunt aplicate n mod consecvent. 5. Asigurarea c stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt corect evideniate. 6. Asigurarea c distincia pe exerciii financiare dintre materii prime, producia n curs i produse finite, precum i ntre stocuri, achiziii i vnzri a fost efectuat corect.
Mai 2012
Mirela Paunescu
OBIECTIVELE AUDITULUI
7. Asigurarea c stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurille ieite din uz au fost identificate i evaluate n mod adecvat. 8. Asigurarea c includerea costurilor n evaluarea produciei n curs de execuie este conform cu politicile contabile. 9. Asigurarea c orice transferuri n contul de profit i pierdere n legtur cu producia n curs aferent contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimrii credibile a veniturilor i cheltuielilor pn la finalizare. 10. Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei. 11. Asigurarea c recunoaterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producia n curs de execuie pe termen scurt a fost adecvat.
Mai 2012
Mirela Paunescu
Pas 1
Revizuii pentru aceast seciune :
Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare
Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor identificate. Orice modificare a abordrii planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
Mai 2012
Mirela Paunescu
Riscurile identificate
Vezi cursul despre riscurile de audit!
Mai 2012
Mirela Paunescu
PAS 2
Evaluai gradul de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri i producia n curs de execuie. Asigurai-v c politicile contabile sunt n conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia aplicabil.
Mai 2012
Mirela Paunescu
Mai 2012
Mirela Paunescu
Mai 2012
Mirela Paunescu
PAS 3
Obinei sau pregtii balante analitice ale stocurilor i confruntai-le cu bilanul. Analizati stocurile pe subgrupe componente. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor stocurilor n comparaie cu anii anteriori i ateptrile noastre. Examinai schimbrile semnificative n valorile i nivelurile stocurilor cnd comparai cu perioada precedent.
Mai 2012
Mirela Paunescu
Dac stocurile sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor, prin:
Participarea la inventarierea fizic a stocurilor, cu excepia cazului n care acest lucru este impracticabil; si Desfurarea de proceduri de audit aferente evidenelor finale de inventariere ale entitii pentru a determina msura n care acestea reflect corect rezultatele inventarierii reale a stocurilor.
Mai 2012
Mirela Paunescu
10
Mai 2012
Mirela Paunescu
11
Mai 2012
Mirela Paunescu
13
Mai 2012
Mirela Paunescu
14
Participiarea la inventar
Verifica procedurile de inventariere! Cateva cuvinte despre procedura de inventariere
Mai 2012
Mirela Paunescu
15
La inceput de inventariere
Obinei detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuii i confirmai faptul c: (i) personalul clientului este informat n mod corespunztor; (ii) au fost stabilite controale adecvate care acoper micarea stocurilor i separarea perioadelor; i (iii) procedurile generale sunt adecvate i vor asigura nregistrarea corect a stocurilor i produciei n curs de execuie. Revizuii dosarul de audit al anului precedent pentru categoriile importante de stocuri deinute, amplasarea lor, precum i orice cunotine speciale ce sunt necesare pentru identificarea stocurilor, determinarea strii lor, etc
Mai 2012
Mirela Paunescu
16
Participarea la inventariere
Participiarea la inventar se face pentru:
A evalua instruciunile i procedurile conducerii de listare i control al rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor entitii; A observa funcionarea procedurilor de inventariere ale conducerii; A inspecta stocurile; i A efectua teste asupra inventarierii;
Mai 2012
Mirela Paunescu
17
Participarea la inventariere
Participarea la inventarierea fizic a stocurilor implic:
Inspectarea stocurilor n vederea stabilirii existenei i evalurii condiiei acestora, i efectuarea de teste de inventariere; Observarea conformitii cu instruciunile conducerii i desfurarea de proceduri n vederea nregistrrii i controlrii rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor; i Obinerea de probe de audit cu privire la credibilitatea procedurilor de inventariere ale conducerii.
Aceste proceduri pot servi drept teste ale controalelor sau proceduri de fond n funcie de evaluarea riscului de ctre auditor, de abordarea planificat i de procedurile specifice efectuate.
Mai 2012 Mirela Paunescu 18
Mai 2012
Mirela Paunescu
19
Mai 2012
Mirela Paunescu
20
Inspectarea stocurilor
Inspectarea stocurilor atunci cnd se particip la inventarierea fizic a stocurilor l asist pe auditor n stabilirea existenei stocurilor (cu toate c nu i n stabilirea proprietii acestora), i n identificarea, de exemplu, a stocurilor nvechite, deteriorate sau depreciate.
Mai 2012
Mirela Paunescu
21
Inventarierea fizic desfsurat la o dat diferit de data situatiilor financiare Din motive practice, inventarierea fizic a stocurilor se poate desfura la o dat, sau date, diferit(e) de data situaiilor financiare. n orice caz, eficacitatea instituirii, implementrii i meninerii controalelor aferente modificrilor stocurilor determin msura n care desfurarea inventarierii fizice a stocurilor la o dat, sau date, diferit(e) de data situaiilor financiare este adecvat n scopurile auditului.
Mai 2012 Mirela Paunescu 23
Proceduri alternative
Dac inventarierea fizic a stocurilor este efectuat la o dat diferit de data situaiilor financiare, auditorul trebuie s desfoare suplimentar proceduri de audit n vederea obinerii de probe de audit cu privire la msura n care modificrile stocurilor ntre data inventarierii i data situaiilor financiare sunt nregistrate corespunztor. Dac auditorul nu poate participa la inventarierea fizic a stocurilor din cauza unor circumstane neprevzute, auditorul trebuie s efectueze sau s observe unele inventarieri fizice la o dat diferit, i s efectueze proceduri de audit asupra tranzaciilor care au loc ntre timp. Dac participarea la inventarierea fizic a stocurilor este impracticabil, auditorul trebuie s desfoare proceduri de audit alternative n vederea obinerii de suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor. Dac acest lucru nu este posibil, auditorul trebuie s modifice opinia din raportul auditorului.
Mai 2012
Mirela Paunescu
24
Mai 2012
Mirela Paunescu
25
Mai 2012
Mirela Paunescu
26
La sfarsit de inventariere
Completai raportul de participare la inventariere i urmrii toate elementele selectate pentru a le prelua n listele finale ale stocurilor.
Mai 2012
Mirela Paunescu
27
In timpul inventarierii
Notai concluziile obinute din observarea inventarierii, despre: (i) Grija manifestat de personalul clientului; (ii) Exactitatea nregistrrii rezultatelor; (iii) Efectuarea numrtorii i modul n care sunt respectate instruciunile; (iv) Controlul micrii stocurilor; (v) Verificarea numrului listelor de inventar i returnarea acestora, inclusiv bararea listelor de inventar, dup ultimul element i anularea listelor emise, dar neutilizate; (vi) nregistrarea bunurilor deteriorate, nvechite sau cu micare lent; i (vii) Controlul asupra inventarierii pentru a v asigura c bunurile nu au fost numrate de dou ori sau omise i modul n care problemele au fost eliminate.
Mai 2012 Mirela Paunescu 28
In timpul inventarierii 2
Selectai un eantion de elemente din stocul disponibil i: (i) Numrai articole i identificai-le n listele de inventariere, notai i reconciliai eventualele diferene; (ii) n cazul n care un articol pare nvechit sau deteriorat asigurai-v c se face o not n acest sens; i (iii) Verificai dac programul de testare conine suficiente detalii care s asigure identificarea elementului n listele finale de inventariere.
Mai 2012
Mirela Paunescu
29
In timpul inventarierii 3
Inspectai zona de stocare i interogai personal pentru a stabili dac exist articole cu micare lent sau nvechite. n special, ntrebai despre elementele stocate n zonele relativ inaccesibile i documentai existena acestora, articole murdare sau deteriorate i elementele cu etichete ataate din anul precedent. Analizai stocurile deinute n numele unor teri i asiguraiv c sunt nregistrate separat. De asemenea, stabilii dac exist vreun stoc deinut de teri. n cazul n care clientul utilizeaz o evidena analitic cantitativ a mrfurilor, borderouri interne i externe, notai ultimele cifre folosite nainte de a ncepe inventarul. n cazul n care nu exist o eviden analitic, luai n considerare i documentai ce alte teste de control privind separarea exist.
Mai 2012 Mirela Paunescu 30
Productie in curs
Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie. Revizuii procedurile folosite pentru a nregistra stadiul actual de finalizare a lucrrilor n curs de execuie i asigurai-v c acestea sunt respectate.
Mai 2012 Mirela Paunescu 31
Mai 2012
Mirela Paunescu
32
Pe sfarsit de inventariere
Obinei o list complet de documente de expediere pentru mrfuri neexpediate la data inventarului i verificai dac acestea au fost incluse n inventar. Determinai dac articolele din depozit sunt incluse n inventariere. Notai numerele listelor de inventar utilizate pentru a v asigura c nici una nu este adugat sau eliminat la o dat ulterioar.
Mai 2012
Mirela Paunescu
33
Pe sfarsit de inventariere - 2
Notai pentru utilizarea n audit: (i) Numerele ultimelor facturi de vnzare; (ii) Numerele ultimelor facturi de storno; (iii) Numerele ultimelor note de intrare receptie; ntocmii o not i un comentariu cu privire la desfurarea inventarului i includei informaiile obinute de mai sus.
Mai 2012
Mirela Paunescu
34
Final de inventariere
Verificati cum au fost finalizate listele de inventariere Verificati cum s-a consemnat rezultatul inventarierii in fisele de inventar ( consemnarea diferentelor cantitative si valorice)
Mai 2012
Mirela Paunescu
35
Mai 2012
Mirela Paunescu
37
Mai 2012
Mirela Paunescu
38
Mai 2012
Mirela Paunescu
44
Aparitia
- tranzaciile i evenimentele care au fost nregistrate au avut loc i sunt caracteristice entitii.
Verficam prin sondaj documentele de achizitie. Apartin stocurile inregistrate societatii ? Verificam documentele de intrare NIR /NRCD Verificam documentele pe baza carora s-a descarcat gestiunea
Mai 2012
Mirela Paunescu
45
Exhaustivitate
- toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuit s fie nregistrate au fost nregistrate. Verificam pe baza listelor inventarierii sa nu existe stocuri in depozit fara a fi inregistrate in contabilitate ( fie s-a facut receptia si nu s-a inregistrat vanzarea, fie nu s-a inregistrat descarcarea gestiunii). Verificam pe baza facturilor de achizitie ca stocurile achizitionate au fost inregistrate in gestiune. Verificam facturile de vanzare de la sfarsitul anului / inceputul anului urmator Atentie la facturile sosite inaintea stocurilor la sfarsitul anului. Ce zice OMFP 3055/2009 ?
Mai 2012 Mirela Paunescu 46
Exactitate
- valorile i alte date cu privire la tranzaciile i evenimentele nregistrate au fost nregistrate corespunztor.
Mai 2012
Mirela Paunescu
47
Data de nchidere
- tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n perioada contabil corect.
Verificam documentele de la sfarsitul anului si inceputul anului urmator pentru a ne asigura ca achizitiile si descarcarile gestiunii s-au inregistrat in perioada curenta. Atentie la clauzele contractuale Atentie la recunoasterea serviciilor in curs de executie ( exista situatii de lucrari acceptate de beneficiari ?) Verificai testul de separare a perioadelor i revizuii rezultatele testelor de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor pentru acurateea separrii.
Mirela Paunescu 48
Mai 2012
Clasificare
tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile adecvate.
Verificam contarea in functie de natura elementelor de stocuri. Atentie la cazuri particulare Pot fi aplicate proceduri analitice Verificati daca s-au inclus in categoria stocurilor doar stocurile asa cum sunt definite de OMFP 3055/2009;
Mai 2012 Mirela Paunescu 49
Stocurile cuprind
a) mrfurile; b) materiile prime; c) materialele consumabile; d) materialele de natura obiectelor de inventar; e) produsele ( semifabricatele, produsele finite, rebuturile, materialele recuperabile i deeurile); f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan; g) ambalajele; h) producia n curs de execuie. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
Mai 2012
Mirela Paunescu
50
Stocurile cuprind
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri. Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Mai 2012
Mirela Paunescu
51
Mai 2012
Mirela Paunescu
52
Existenta
- exist activele, datoriile i participaiile la capitalul propriu.
Participarea la inventar, cu tot ce am prezentat anterior asigura auditorul ca stocurile exista intr-adevar
Mai 2012
Mirela Paunescu
53
Drepturi si obligatii
- entitatea deine sau controleaz drepturile la active, iar datoriile reprezint obligaiile entitii.
Luai n considerare nivelul general i implicaiile mrfurilor din stoc pentru care exist restricii privitor la proprietate. Verificati achizitiile imediat din perioada urmatoare controlati contractele cu clauzele specifice pentru a stabili data transferului Verificam documentele de achizitie care atesta dreptul de proprietate. Atentie la contractele de achizitie. Verificam documentele de vanzare sa ne asiguram privind data derecunoasterii stocului. Atentie la contractele de vanzare.
Mai 2012
Mirela Paunescu
54
Drepturi si obligatii 2
n cazul n care stocul este deinut de ctre teri n numele societii, obinei confirmri de sold, n cazul n care sumele sunt semnificative. Verificam documentele in baza carora stocurile sunt la terti. Atentie la stocurile tertilor aflate la entitatea auditata. Sa nu se confunde cu cele proprii ( cum le depoziteaza si identifica societatea ?). Verificam documentele in baza carora stocurile tertilor sunt la noi. Asigurai-v c astfel de elemente sunt excluse din stoc. Stocurile tertilor trebuie inventariate pe liste separate, liste care se trimit si tertilor. Verificati returile inregistrate: sunt depreciate bunurile ? Se regasesc integral in cotabilitate ?
Mai 2012 Mirela Paunescu 55
Exhaustivitatea
- toate activele, datoriile i participaiile la capitalul propriu care ar fi trebuit nregistrate au fost nregistrate.
Verficam prin sondaj documentele de achizitie. Apartin stocurile inregistrate societatii ? Verificam documentele de intrare NIR /NRCD Verificam documentele pe baza carora s-a descarcat gestiunea Verificam pe baza listelor inventarierii sa nu existe stocuri in depozit fara a fi inregistrate in contabilitate ( fie s-a facut receptia si nu s-a inregistrat vanzarea, fie nu s-a inregistrat descarcarea gestiunii) Verificam pe baza facturilor de achizitie ca stocurile achizitionate au fost inregistrate in gestiune. Verificam facturile de vanzare de la sfarsitul anului / inceputul anului urmator Atentie la facturile sosite inaintea stocurilor la sfarsitul anului. Ce zice OMFP 3055/2009 ?
Mai 2012
Mirela Paunescu
56
Evaluare si alocare
- activele, datoriile i participaiile la capitalul propriu sunt incluse n situaiile financiare la valorile corespunztoare i orice ajustri de evaluare sau alocare ce rezult din acestea sunt nregistrate corespunztor. Verificati daca politica de evaluare la intrare a stocurilor este conforma cu OMFP 3055/2009 (costul de achizitie, costul de productie, politica de identificare si repartizare a costurilor ulterioare) Verificati modul in care se descarca gestiunea ( metodele utilizate) Se capitalizeaza dobanda ? Daca da, e politica omogena si consecventa ? Este corect utilizata rata de schimb valutar ? Este corect determinat costul de productie ? Verificai i nregistrai baza de evaluare a produciei n curs de execuie. Aplicarea metodei de descarcarea a gestiunii se face corect ?
Mai 2012
Mirela Paunescu
57
Evaluare si alocare 2
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere. S-au identificat stocurile depreciate valoric ? Cele fara miscare sau cu preturi de achizitie / vanzare sub cost, imediat dupa data bilantului ? Examinai tratamentul stocurilor cu micare lent i nvechite. Calculai valoarea realizabil net. S-a aplicat consecvent politica de depreciere a stocurilor depreciate? Asigurai-v c provizioanele sunt adecvate i consecvente. S-au inregistrat stocurile identificate ca depreciate fizic la inventariere ? S-au inregistrat minusurile identificate la inventar ? Testai modalitatea de verificare a preurilor din listele finale de inventariere, prin selectarea unui eantion al facturilor de achiziii ale nregistrrii costurilor.
Mai 2012 Mirela Paunescu 58
Evaluare si alocare 3
Verificati bunurile primite cu tiltu gratuit cum sunt inregistrate ?
Verificam costul de achizitie. Sunt capitalizate costurile accesorii conform OMFP 3055 / 2009? Testai verificarea evalurii produciei n curs de execuie i asigurai-v dac:
Costurile materialelor sunt nregistrate n mod corect; Alocarea orelor de munc este corect; Alocarea costurilor indirecte este corect; i Contabilizarea cifrei de afaceri i a rezultatului atribuibil produciei pe termen lung n curs de execuie este adecvat. Pierderile sunt imputate costurilor ?
Mai 2012 Mirela Paunescu 59
Mai 2012
Mirela Paunescu
63
Ansambluri imobiliare
(2) n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate. Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. (3) n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
Mai 2012
Mirela Paunescu
64
Recunoasterea stocurilor
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu: - bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului; - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor; - bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului; - bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc; - bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
Mai 2012
Mirela Paunescu
65
Mai 2012
Mirela Paunescu
66
Schimbarea metodei
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte : - motivul modificrii metodei, i - efectele sale asupra rezultatului. O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este proprie fiecrei entiti. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat. O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de metode diferite.
Mai 2012 Mirela Paunescu 67
Multumesc!
Mirela Paunescu Mirela.Paunescu@gmail.com
Mai 2012
Mirela Paunescu
68