Sunteți pe pagina 1din 68

Auditul stocurilor Sectiunea G din Ghid

Mirela Paunescu ACCA Lect univ dr

OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea c stocurile sunt corect evideniate n evidena contabil n conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. 2. Asigurarea c stocurile nregistrate n contabilitate exist i aparin clientului. 3. Asigurarea c toate stocurile deinute de societate au fost incluse n stocul de la sfritul anului. 4. Asigurarea c stocurile au fost evaluate n conformitate cu politicile contabile ale societii i c acestea sunt aplicate n mod consecvent. 5. Asigurarea c stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt corect evideniate. 6. Asigurarea c distincia pe exerciii financiare dintre materii prime, producia n curs i produse finite, precum i ntre stocuri, achiziii i vnzri a fost efectuat corect.

Mai 2012

Mirela Paunescu

OBIECTIVELE AUDITULUI
7. Asigurarea c stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurille ieite din uz au fost identificate i evaluate n mod adecvat. 8. Asigurarea c includerea costurilor n evaluarea produciei n curs de execuie este conform cu politicile contabile. 9. Asigurarea c orice transferuri n contul de profit i pierdere n legtur cu producia n curs aferent contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimrii credibile a veniturilor i cheltuielilor pn la finalizare. 10. Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei. 11. Asigurarea c recunoaterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producia n curs de execuie pe termen scurt a fost adecvat.

Mai 2012

Mirela Paunescu

Pas 1
Revizuii pentru aceast seciune :
Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare

Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor identificate. Orice modificare a abordrii planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar.

Mai 2012

Mirela Paunescu

Riscurile identificate
Vezi cursul despre riscurile de audit!

Mai 2012

Mirela Paunescu

PAS 2
Evaluai gradul de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri i producia n curs de execuie. Asigurai-v c politicile contabile sunt n conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia aplicabil.

Mai 2012

Mirela Paunescu

Putina contabilitate: Ce inseamna stoc


Vom utiliza OMFP 3055 / 2009 152 - (1) Stocurile sunt active circulante: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Mai 2012

Mirela Paunescu

Manualul politicilor contabile ?


Ghici ghicitoarea mea: ce vezi mai degraba, un OZN sau un manual bun al politicilor contabile?

Mai 2012

Mirela Paunescu

PAS 3
Obinei sau pregtii balante analitice ale stocurilor i confruntai-le cu bilanul. Analizati stocurile pe subgrupe componente. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor stocurilor n comparaie cu anii anteriori i ateptrile noastre. Examinai schimbrile semnificative n valorile i nivelurile stocurilor cnd comparai cu perioada precedent.

Mai 2012

Mirela Paunescu

PAS 4 Participarea la inventar


ISA 501 PROBE DE AUDIT - CONSIDERAII SPECIFICE PENTRU ELEMENTELE SELECTATE

Dac stocurile sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor, prin:

Participarea la inventarierea fizic a stocurilor, cu excepia cazului n care acest lucru este impracticabil; si Desfurarea de proceduri de audit aferente evidenelor finale de inventariere ale entitii pentru a determina msura n care acestea reflect corect rezultatele inventarierii reale a stocurilor.

Mai 2012

Mirela Paunescu

10

Aspectele relevante pentru planificarea participrii la inventar


Riscurile de denaturare semnificativ aferente stocurilor. Natura controlului intern aferent stocurilor. Msura n care se estimeaz c vor fi stabilite proceduri adecvate i vor fi emise instruciuni corespunztoare n ceea ce privete inventarierea fizic a stocurilor. Plasarea n timp a inventarierii fizice a stocurilor. Msura n care entitatea menine un sistem permanent al stocurilor. Locaiile la care sunt pstrate stocurile, inclusiv pragul de semnificaie al stocurilor i riscurilor de denaturare semnificativ n diferite locaii, atunci cnd se stabilete locaia n care prezena este adecvat. Msura n care este necesar asistena unui expert al auditorului.

Mai 2012

Mirela Paunescu

11

Participarea la inventarierea fizic a stocurilor este impracticabil


n unele cazuri, participarea la inventarierea fizic a stocurilor poate fi impracticabil. Acest lucru se poate datora unor factori precum natura i locaia stocurilor. Totui, aspectul legat de inconveniena general a auditorului, nu este suficient pentru a susine decizia auditorului, potrivit creia participarea este impracticabil. Aspectul legat de dificultate, timp sau costurile implicate nu reprezint, n sine, o baz viabil pentru ca auditorul s omit o procedur de audit pentru care nu exist o alt alternativ sau pentru ca acesta s se mulumeasc cu o prob de audit care este mai puin convingtoare.
Mai 2012 Mirela Paunescu 12

Participarea la inventarierea fizic a stocurilor este impracticabil 2


n unele cazuri n care participarea este impracticabil, procedurile de audit alternative, de exemplu inspecia documentaiei vnzrii ulterioare a elementelor de stocuri specifice dobndite sau achiziionate anterior inventarierii fizice a stocurilor, poate furniza suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor. n alte cazuri, totui, se poate s nu fie posibil obinerea de suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor prin efectuarea de proceduri de audit alternative. n astfel de cazuri, ISA 705 prevede ca auditorul s modifice opinia din raportul auditorului ca rezultat al limitrii domeniului de aplicare.

Mai 2012

Mirela Paunescu

13

Ce se intampla daca nu particip la inventar ?


Depinde de la caz la caz Opinie fara rezerve Opinie cu rezerve : cu excepia efectelor posibile ale aspectului(elor).... Imposibilitatea emiterii unei opinii

Mai 2012

Mirela Paunescu

14

Participiarea la inventar
Verifica procedurile de inventariere! Cateva cuvinte despre procedura de inventariere

Mai 2012

Mirela Paunescu

15

La inceput de inventariere
Obinei detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuii i confirmai faptul c: (i) personalul clientului este informat n mod corespunztor; (ii) au fost stabilite controale adecvate care acoper micarea stocurilor i separarea perioadelor; i (iii) procedurile generale sunt adecvate i vor asigura nregistrarea corect a stocurilor i produciei n curs de execuie. Revizuii dosarul de audit al anului precedent pentru categoriile importante de stocuri deinute, amplasarea lor, precum i orice cunotine speciale ce sunt necesare pentru identificarea stocurilor, determinarea strii lor, etc

Mai 2012

Mirela Paunescu

16

Participarea la inventariere
Participiarea la inventar se face pentru:
A evalua instruciunile i procedurile conducerii de listare i control al rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor entitii; A observa funcionarea procedurilor de inventariere ale conducerii; A inspecta stocurile; i A efectua teste asupra inventarierii;

Mai 2012

Mirela Paunescu

17

Participarea la inventariere
Participarea la inventarierea fizic a stocurilor implic:
Inspectarea stocurilor n vederea stabilirii existenei i evalurii condiiei acestora, i efectuarea de teste de inventariere; Observarea conformitii cu instruciunile conducerii i desfurarea de proceduri n vederea nregistrrii i controlrii rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor; i Obinerea de probe de audit cu privire la credibilitatea procedurilor de inventariere ale conducerii.

Aceste proceduri pot servi drept teste ale controalelor sau proceduri de fond n funcie de evaluarea riscului de ctre auditor, de abordarea planificat i de procedurile specifice efectuate.
Mai 2012 Mirela Paunescu 18

Evaluarea instructiunilor si procedurilor conducerii


Aspectele relevante pentru evaluarea instruciunilor i procedurilor conducerii de nregistrare i control al inventarierii fizice a stocurilor include msura n care acestea abordeaz, de exemplu:
Aplicarea activitilor de control adecvate, de exemplu procedurile de inventariere i reinventariere. Identificarea exact a stadiului finalizrii activitii n curs, a elementelor cu micare lent, nvechite sau deteriorate i a stocurilor deinute de o parte ter, de exemplu, o consignaie. Procedurile utilizate n estimarea cantitilor fizice, dup caz, precum poate fi necesar n estimarea cantitii fizice a unui stoc. Controlul asupra micrii stocurilor n diferite locaii i livrarea i recepia stocurilor nainte i dup data de nchidere a exerciiilor.

Mai 2012

Mirela Paunescu

19

Observarea funcionrii procedurilor de inventariere a conducerii


Observarea funcionrii procedurilor de inventariere a conducerii, de exemplu cele legate de controlul asupra micrii stocurilor naintea, n timpul i ulterior inventarierii, asist auditorul n obinerea de probe de audit potrivit crora instruciunile i procedurile de inventariere ale conducerii sunt instituite i implementate adecvat . Mai mult, auditorul poate obine copii ale informaiilor referitoare la nchiderea exerciiului, precum detalii ale micrii stocurilor, care l asist pe auditor n desfurarea de proceduri de audit cu privire la contabilizarea acestor micri la o dat ulterioar.

Mai 2012

Mirela Paunescu

20

Inspectarea stocurilor
Inspectarea stocurilor atunci cnd se particip la inventarierea fizic a stocurilor l asist pe auditor n stabilirea existenei stocurilor (cu toate c nu i n stabilirea proprietii acestora), i n identificarea, de exemplu, a stocurilor nvechite, deteriorate sau depreciate.

Mai 2012

Mirela Paunescu

21

Desfsurarea de teste de inventariere


Desfurarea de teste ale inventarierilor, de exemplu urmrirea elementelor selectate din listele de inventariere ale conducerii n stocul fizic i urmrirea elementelor selectate din stocul fizic n listele de inventariere ale conducerii, furnizeaz probe de audit cu privire la exhaustivitatea i exactitatea acestor liste. n plus fa de inventarierea testelor auditorului, obinerea de copii ale listelor finale de inventariere fizic ale conducerii asist auditorul n efectuarea procedurilor de audit ulterioare n vederea determinrii msurii n care listele finale ale stocurilor entitii reflect exact rezultatele reale ale inventarierii stocurilor.
Mai 2012 Mirela Paunescu 22

Inventarierea fizic desfsurat la o dat diferit de data situatiilor financiare Din motive practice, inventarierea fizic a stocurilor se poate desfura la o dat, sau date, diferit(e) de data situaiilor financiare. n orice caz, eficacitatea instituirii, implementrii i meninerii controalelor aferente modificrilor stocurilor determin msura n care desfurarea inventarierii fizice a stocurilor la o dat, sau date, diferit(e) de data situaiilor financiare este adecvat n scopurile auditului.
Mai 2012 Mirela Paunescu 23

Proceduri alternative
Dac inventarierea fizic a stocurilor este efectuat la o dat diferit de data situaiilor financiare, auditorul trebuie s desfoare suplimentar proceduri de audit n vederea obinerii de probe de audit cu privire la msura n care modificrile stocurilor ntre data inventarierii i data situaiilor financiare sunt nregistrate corespunztor. Dac auditorul nu poate participa la inventarierea fizic a stocurilor din cauza unor circumstane neprevzute, auditorul trebuie s efectueze sau s observe unele inventarieri fizice la o dat diferit, i s efectueze proceduri de audit asupra tranzaciilor care au loc ntre timp. Dac participarea la inventarierea fizic a stocurilor este impracticabil, auditorul trebuie s desfoare proceduri de audit alternative n vederea obinerii de suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia stocurilor. Dac acest lucru nu este posibil, auditorul trebuie s modifice opinia din raportul auditorului.

Mai 2012

Mirela Paunescu

24

Stocuri aflate sub custodia si controlul unei prti terte


Confirmarea Alte proceduri de audit Auditorul poate considera adecvat efectuarea de proceduri de audit suplimentare n loc de, sau pe lng, confirmarea cu partea ter. Exemplele de proceduri de audit suplimentare includ: Participarea, sau efectuarea de aranjamente n vederea participrii unui alt auditor, la inventarierea fizic a stocurilor prii tere, dac este posibil. Obinerea raportului unui alt auditor, sau un raport al serviciilor unui alt auditor, cu privire la gradul de adecvare a controlului intern al prii tere, n vederea obinerii unei asigurri c acele stocuri sunt inventariate corespunztor i protejate adecvat. Inspecia documentaiei cu privire la stocurile deinute de pri tere, de exemplu, chitanele de depozit. Solicitarea confirmrii din partea altor pri atunci cnd stocurile sunt depuse drept gaj.

Mai 2012

Mirela Paunescu

25

Stocuri aflate sub custodia si controlul unei prti terte


Dac stocurile aflate n custodia i controlul unei pri tere sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiia acelor stocuri prin efectuarea uneia dintre urmtoarele:
Solicitarea confirmrii de la partea ter cu privire la cantitile i condiia stocurilor deinute n numele entitii. Efectuarea unei inspecii sau altor proceduri de audit adecvate circumstanelor.

Mai 2012

Mirela Paunescu

26

La sfarsit de inventariere
Completai raportul de participare la inventariere i urmrii toate elementele selectate pentru a le prelua n listele finale ale stocurilor.

Mai 2012

Mirela Paunescu

27

In timpul inventarierii
Notai concluziile obinute din observarea inventarierii, despre: (i) Grija manifestat de personalul clientului; (ii) Exactitatea nregistrrii rezultatelor; (iii) Efectuarea numrtorii i modul n care sunt respectate instruciunile; (iv) Controlul micrii stocurilor; (v) Verificarea numrului listelor de inventar i returnarea acestora, inclusiv bararea listelor de inventar, dup ultimul element i anularea listelor emise, dar neutilizate; (vi) nregistrarea bunurilor deteriorate, nvechite sau cu micare lent; i (vii) Controlul asupra inventarierii pentru a v asigura c bunurile nu au fost numrate de dou ori sau omise i modul n care problemele au fost eliminate.
Mai 2012 Mirela Paunescu 28

In timpul inventarierii 2
Selectai un eantion de elemente din stocul disponibil i: (i) Numrai articole i identificai-le n listele de inventariere, notai i reconciliai eventualele diferene; (ii) n cazul n care un articol pare nvechit sau deteriorat asigurai-v c se face o not n acest sens; i (iii) Verificai dac programul de testare conine suficiente detalii care s asigure identificarea elementului n listele finale de inventariere.

Mai 2012

Mirela Paunescu

29

In timpul inventarierii 3
Inspectai zona de stocare i interogai personal pentru a stabili dac exist articole cu micare lent sau nvechite. n special, ntrebai despre elementele stocate n zonele relativ inaccesibile i documentai existena acestora, articole murdare sau deteriorate i elementele cu etichete ataate din anul precedent. Analizai stocurile deinute n numele unor teri i asiguraiv c sunt nregistrate separat. De asemenea, stabilii dac exist vreun stoc deinut de teri. n cazul n care clientul utilizeaz o evidena analitic cantitativ a mrfurilor, borderouri interne i externe, notai ultimele cifre folosite nainte de a ncepe inventarul. n cazul n care nu exist o eviden analitic, luai n considerare i documentai ce alte teste de control privind separarea exist.
Mai 2012 Mirela Paunescu 30

Productie in curs
Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie. Revizuii procedurile folosite pentru a nregistra stadiul actual de finalizare a lucrrilor n curs de execuie i asigurai-v c acestea sunt respectate.
Mai 2012 Mirela Paunescu 31

Evaluarea stocurilor de catre client


! Urmariti cum sunt evaluate stocurile ( nu numai pentru depreciere fizica, si si in legatura cu valoarea lor realizabila) Acest test poate fi facut si ulterior, cand analizam valorile stocurilor in functie de vechimea stocurilor si de preturile lor de intrare/iesire imediat dupa data bilantului.

Mai 2012

Mirela Paunescu

32

Pe sfarsit de inventariere
Obinei o list complet de documente de expediere pentru mrfuri neexpediate la data inventarului i verificai dac acestea au fost incluse n inventar. Determinai dac articolele din depozit sunt incluse n inventariere. Notai numerele listelor de inventar utilizate pentru a v asigura c nici una nu este adugat sau eliminat la o dat ulterioar.

Mai 2012

Mirela Paunescu

33

Pe sfarsit de inventariere - 2
Notai pentru utilizarea n audit: (i) Numerele ultimelor facturi de vnzare; (ii) Numerele ultimelor facturi de storno; (iii) Numerele ultimelor note de intrare receptie; ntocmii o not i un comentariu cu privire la desfurarea inventarului i includei informaiile obinute de mai sus.

Mai 2012

Mirela Paunescu

34

Final de inventariere
Verificati cum au fost finalizate listele de inventariere Verificati cum s-a consemnat rezultatul inventarierii in fisele de inventar ( consemnarea diferentelor cantitative si valorice)

Mai 2012

Mirela Paunescu

35

Pas 5 Alte proceduri


Selectai un eantion de elemente din listele finale ale stocurilor i transpuneti-le n listele de stocuri care vor fi verificate. Testai modalitatea de verificare a preurilor din listele finale de inventariere, prin selectarea unui eantion al facturilor de achiziii ale nregistrrii costurilor. Testai eventualele completri i adugiri din listele finale de inventariere a stocurilor.
Mai 2012 Mirela Paunescu 36

Pas 5 Alte proceduri 2


Verificai testul de separare a perioadelor i revizuii rezultatele testelor de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor pentru acurateea separrii. Verificai i nregistrai baza de evaluare a produciei n curs de execuie.

Mai 2012

Mirela Paunescu

37

Pas 5 Alte proceduri 3


Testai verificarea evalurii produciei n curs de execuie i asigurai-v dac:
Costurile materialelor sunt nregistrate n mod corect; Alocarea orelor de munc este corect; Alocarea costurilor indirecte este corect; i Contabilizarea cifrei de afaceri i a rezultatului atribuibil produciei pe termen lung n curs de execuie este adecvat.

Mai 2012

Mirela Paunescu

38

Pas 5 Alte proceduri 4


Luai n considerare nivelul general i implicaiile mrfurilor din stoc pentru care exist restricii privitor la proprietate. Examinai tratamentul stocurilor cu micare lent i nvechite. Calculai valoarea realizabil net. Asigurai-v c provizioanele sunt adecvate i consecvente. n cazul n care stocul este deinut de ctre teri n numele societii, obinei confirmri de sold, n cazul n care sumele sunt semnificative. n cazul n care compania deine stocul n numele unor tere pri, asigurai-v c astfel de elemente sunt excluse din stoc. n cazul n care este considerat semnificativ, obinei confirmare de la teri. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
Mai 2012 Mirela Paunescu 39

Auditul stocurilor Alternativa la fisa G


Mirela Paunescu ACCA Lect univ drd

Afirmaii cu privire la clasele de tranzacii i evenimente pentru perioada supus auditului:


Apariia - tranzaciile i evenimentele care au fost nregistrate au avut loc i sunt caracteristice entitii. Exhaustivitate - toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuit s fie nregistrate au fost nregistrate. Exactitate - valorile i alte date cu privire la tranzaciile i evenimentele nregistrate au fost nregistrate corespunztor. Data de nchidere - tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n perioada contabil corect. Clasificare - tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile adecvate.
Mai 2012 Mirela Paunescu 41

Afirmaii despre soldurile conturilor la sfritul perioadei


Existena - exist active, datorii i participaii la capitalul propriu. Drepturi i obligaii - entitatea deine sau controleaz drepturile la active, iar datoriile reprezint obligaiile entitii. Exhaustivitatea - toate activele, datoriile i participaiile la capitalul propriu care ar fi trebuit nregistrate au fost nregistrate. Evaluare i alocare - activele, datoriile i participaiile la capitalul propriu sunt incluse n situaiile financiare la valorile corespunztoare i orice ajustri de evaluare sau alocare ce rezult din acestea sunt nregistrate corespunztor.
Mai 2012 Mirela Paunescu 42

Afirmatii privind descrierea i prezentarea


Apariia i drepturi i obligaii - evenimentele, tranzaciile i alte aspecte prezentate au avut loc i sunt caracteristice entitii. Exhaustivitatea - toate prezentrile care ar fi trebuit incluse n situaiile financiare au fost incluse. Clasificarea i gradul de nelegere - informaiile financiare sunt descrise i ilustrate corespunztor, iar prezentrile sunt exprimate clar. Exactitate i evaluare - Informaiile financiare i alte informaii sunt prezentate corespunztor i la valorile adecvate.
Mai 2012 Mirela Paunescu 43

1. Afirmaii cu privire la clasele de tranzacii i evenimente pentru perioada supus auditului

Mai 2012

Mirela Paunescu

44

Aparitia
- tranzaciile i evenimentele care au fost nregistrate au avut loc i sunt caracteristice entitii.
Verficam prin sondaj documentele de achizitie. Apartin stocurile inregistrate societatii ? Verificam documentele de intrare NIR /NRCD Verificam documentele pe baza carora s-a descarcat gestiunea

Mai 2012

Mirela Paunescu

45

Exhaustivitate
- toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuit s fie nregistrate au fost nregistrate. Verificam pe baza listelor inventarierii sa nu existe stocuri in depozit fara a fi inregistrate in contabilitate ( fie s-a facut receptia si nu s-a inregistrat vanzarea, fie nu s-a inregistrat descarcarea gestiunii). Verificam pe baza facturilor de achizitie ca stocurile achizitionate au fost inregistrate in gestiune. Verificam facturile de vanzare de la sfarsitul anului / inceputul anului urmator Atentie la facturile sosite inaintea stocurilor la sfarsitul anului. Ce zice OMFP 3055/2009 ?
Mai 2012 Mirela Paunescu 46

Exactitate
- valorile i alte date cu privire la tranzaciile i evenimentele nregistrate au fost nregistrate corespunztor.

Mai 2012

Mirela Paunescu

47

Data de nchidere
- tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n perioada contabil corect.

Verificam documentele de la sfarsitul anului si inceputul anului urmator pentru a ne asigura ca achizitiile si descarcarile gestiunii s-au inregistrat in perioada curenta. Atentie la clauzele contractuale Atentie la recunoasterea serviciilor in curs de executie ( exista situatii de lucrari acceptate de beneficiari ?) Verificai testul de separare a perioadelor i revizuii rezultatele testelor de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor pentru acurateea separrii.
Mirela Paunescu 48

Mai 2012

Clasificare
tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile adecvate.

Verificam contarea in functie de natura elementelor de stocuri. Atentie la cazuri particulare Pot fi aplicate proceduri analitice Verificati daca s-au inclus in categoria stocurilor doar stocurile asa cum sunt definite de OMFP 3055/2009;
Mai 2012 Mirela Paunescu 49

Stocurile cuprind
a) mrfurile; b) materiile prime; c) materialele consumabile; d) materialele de natura obiectelor de inventar; e) produsele ( semifabricatele, produsele finite, rebuturile, materialele recuperabile i deeurile); f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan; g) ambalajele; h) producia n curs de execuie. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.

Mai 2012

Mirela Paunescu

50

Stocurile cuprind
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri. Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).

Mai 2012

Mirela Paunescu

51

2. Afirmaii despre soldurile conturilor la sfritul perioadei

Mai 2012

Mirela Paunescu

52

Existenta
- exist activele, datoriile i participaiile la capitalul propriu.

Participarea la inventar, cu tot ce am prezentat anterior asigura auditorul ca stocurile exista intr-adevar

Mai 2012

Mirela Paunescu

53

Drepturi si obligatii
- entitatea deine sau controleaz drepturile la active, iar datoriile reprezint obligaiile entitii.
Luai n considerare nivelul general i implicaiile mrfurilor din stoc pentru care exist restricii privitor la proprietate. Verificati achizitiile imediat din perioada urmatoare controlati contractele cu clauzele specifice pentru a stabili data transferului Verificam documentele de achizitie care atesta dreptul de proprietate. Atentie la contractele de achizitie. Verificam documentele de vanzare sa ne asiguram privind data derecunoasterii stocului. Atentie la contractele de vanzare.

Mai 2012

Mirela Paunescu

54

Drepturi si obligatii 2
n cazul n care stocul este deinut de ctre teri n numele societii, obinei confirmri de sold, n cazul n care sumele sunt semnificative. Verificam documentele in baza carora stocurile sunt la terti. Atentie la stocurile tertilor aflate la entitatea auditata. Sa nu se confunde cu cele proprii ( cum le depoziteaza si identifica societatea ?). Verificam documentele in baza carora stocurile tertilor sunt la noi. Asigurai-v c astfel de elemente sunt excluse din stoc. Stocurile tertilor trebuie inventariate pe liste separate, liste care se trimit si tertilor. Verificati returile inregistrate: sunt depreciate bunurile ? Se regasesc integral in cotabilitate ?
Mai 2012 Mirela Paunescu 55

Exhaustivitatea
- toate activele, datoriile i participaiile la capitalul propriu care ar fi trebuit nregistrate au fost nregistrate.
Verficam prin sondaj documentele de achizitie. Apartin stocurile inregistrate societatii ? Verificam documentele de intrare NIR /NRCD Verificam documentele pe baza carora s-a descarcat gestiunea Verificam pe baza listelor inventarierii sa nu existe stocuri in depozit fara a fi inregistrate in contabilitate ( fie s-a facut receptia si nu s-a inregistrat vanzarea, fie nu s-a inregistrat descarcarea gestiunii) Verificam pe baza facturilor de achizitie ca stocurile achizitionate au fost inregistrate in gestiune. Verificam facturile de vanzare de la sfarsitul anului / inceputul anului urmator Atentie la facturile sosite inaintea stocurilor la sfarsitul anului. Ce zice OMFP 3055/2009 ?

Mai 2012

Mirela Paunescu

56

Evaluare si alocare
- activele, datoriile i participaiile la capitalul propriu sunt incluse n situaiile financiare la valorile corespunztoare i orice ajustri de evaluare sau alocare ce rezult din acestea sunt nregistrate corespunztor. Verificati daca politica de evaluare la intrare a stocurilor este conforma cu OMFP 3055/2009 (costul de achizitie, costul de productie, politica de identificare si repartizare a costurilor ulterioare) Verificati modul in care se descarca gestiunea ( metodele utilizate) Se capitalizeaza dobanda ? Daca da, e politica omogena si consecventa ? Este corect utilizata rata de schimb valutar ? Este corect determinat costul de productie ? Verificai i nregistrai baza de evaluare a produciei n curs de execuie. Aplicarea metodei de descarcarea a gestiunii se face corect ?

Mai 2012

Mirela Paunescu

57

Evaluare si alocare 2
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere. S-au identificat stocurile depreciate valoric ? Cele fara miscare sau cu preturi de achizitie / vanzare sub cost, imediat dupa data bilantului ? Examinai tratamentul stocurilor cu micare lent i nvechite. Calculai valoarea realizabil net. S-a aplicat consecvent politica de depreciere a stocurilor depreciate? Asigurai-v c provizioanele sunt adecvate i consecvente. S-au inregistrat stocurile identificate ca depreciate fizic la inventariere ? S-au inregistrat minusurile identificate la inventar ? Testai modalitatea de verificare a preurilor din listele finale de inventariere, prin selectarea unui eantion al facturilor de achiziii ale nregistrrii costurilor.
Mai 2012 Mirela Paunescu 58

Evaluare si alocare 3
Verificati bunurile primite cu tiltu gratuit cum sunt inregistrate ?
Verificam costul de achizitie. Sunt capitalizate costurile accesorii conform OMFP 3055 / 2009? Testai verificarea evalurii produciei n curs de execuie i asigurai-v dac:
Costurile materialelor sunt nregistrate n mod corect; Alocarea orelor de munc este corect; Alocarea costurilor indirecte este corect; i Contabilizarea cifrei de afaceri i a rezultatului atribuibil produciei pe termen lung n curs de execuie este adecvat. Pierderile sunt imputate costurilor ?
Mai 2012 Mirela Paunescu 59

3. Asertiuni privind Prezentarea informatiilor


Apariia i drepturi i obligaii - evenimentele, tranzaciile i alte aspecte prezentate au avut loc i sunt caracteristice entitii. Exhaustivitatea - toate prezentrile care ar fi trebuit incluse n situaiile financiare au fost incluse. Clasificarea i gradul de nelegere - informaiile financiare sunt descrise i ilustrate corespunztor, iar prezentrile sunt exprimate clar. Exactitate i evaluare - Informaiile financiare i alte informaii sunt prezentate corespunztor i la valorile adecvate. OMFP 3055 / 2009 RULZ!
Mai 2012 Mirela Paunescu 60

Auditul stocurilor Aspecte particulare


Mirela Paunescu ACCA Lect univ drd

Special pentru real estate OMFP 3055/2009


n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri. De asemenea, atunci cnd un teren este cumprat n scopul construirii pe acesta de construcii destinate vnzrii, acesta este nregistrat la stocuri.
Mai 2012 Mirela Paunescu 62

Transferuri catre stocuri


153 - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. (11) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.

Mai 2012

Mirela Paunescu

63

Ansambluri imobiliare
(2) n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate. Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. (3) n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).

Mai 2012

Mirela Paunescu

64

Recunoasterea stocurilor
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu: - bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului; - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor; - bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului; - bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc; - bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.

Mai 2012

Mirela Paunescu

65

Toate stocurile au documente!


a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului; b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune; c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.

Mai 2012

Mirela Paunescu

66

Schimbarea metodei
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte : - motivul modificrii metodei, i - efectele sale asupra rezultatului. O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este proprie fiecrei entiti. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat. O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de metode diferite.
Mai 2012 Mirela Paunescu 67

Multumesc!
Mirela Paunescu Mirela.Paunescu@gmail.com

Mai 2012

Mirela Paunescu

68