REFORMA TRIBUTARIA: En una senda de justicia y desarrollo

UNA VISIN POLITICA, TECNICA Y SOCIAL DE LOS FISCALIZADORES DEL SII

AFIICH Abril 2012

Prlogo

Los fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos representados por su asociacin gremial, AFIICH, ponemos a disposicin de la ciudadana, de las organizaciones sociales y sindicales, del Ejecutivo y del Congreso la presente propuesta para la reforma tributaria que est siendo debatida en el pas.

Conocedores y ejecutores de los procesos de fiscalizacin tributaria que constituyen nuestro quehacer profesional y tcnico, de las leyes y procedimientos que los rigen, de las falencias del actual sistema tributario y de las inequidades que profundiza, consideramos que aportar con propuestas al debate ciudadano y de los decisores pblicos, es un compromiso tcnico y tico ineludible.

Nuestra propuesta, en primer lugar est orientada a reducir la enorme desigualdad en la distribucin de los ingresos que caracteriza a nuestro pas y, en segundo lugar a generar mayores niveles de recaudacin para el Estado. En este sentido, una reforma tributaria sustantiva tiene que dar cuenta de estos desafos para lograr financiar las dems reformas estructurales que la ciudadana reclama con insistencia en reas como la educacin y la salud.

En medio del debate de esta necesaria reforma, diversos sectores de la sociedad no han querido permanecer al margen y han expuesto sus propuestas y posiciones. En este contexto, hacemos un llamado a los decisores pblicos a considerar los impactos que una reforma tributaria tiene sobre los organismos de control. Por cierto, cualquiera sea la propuesta del Ejecutivo y cualquiera sea el resultado de esta iniciativa, es necesario que cuente con los recursos apropiados para una implementacin eficaz, eficiente y de calidad, dotando a los servicios del Estado de las herramientas y del personal necesario para ello.

La propuesta que ponemos a disposicin, no habra sido posible sin el aporte y apoyo de los fiscalizadores/as que laboran de Arica a Punta Arenas. A todos/as los/as que entregaron su visin tcnica a partir de la praxis cotidiana, vayan nuestros agradecimientos.

I. Cambios en la Estructura Tributaria del Pas

AFIICH, considera necesario realizar modificaciones estructurales a la actual arquitectura tributaria, tanto por una necesidad de eficiencia en la administracin tributaria como, fundamentalmente, para asentar la poltica tributaria en una senda de justicia y desarrollo nacional que nos permita avanzar a una recaudacin que se haga cargo de las justas demanda sociales. Para ello propone los siguientes cambios:

Rentas del capital tributen sobre base devengada El Impuesto de Primera Categora realmente sea un impuesto a la empresa y no ms un crdito contra los impuestos finales Rebaja Impuesto de Primera Categora a las MIPYME Rebaja del IVA Eliminar diversas Exenciones Fortalecer la Capacidad Fiscalizadora del SII

Rentas del capital tributen sobre base devengada asegurando que el Impuesto de Primera Categora sea realmente un impuesto a la empresa y no un crdito contra los impuestos finales.
Hoy en Chile el impuesto a las utilidades que deben pagar los socios de las Empresas, que efectan retiros, se ve disminuido en la cantidad de impuesto que pag dicha Empresa. Lo que significa que el Impuesto de Primera Categora o Impuesto a las empresas se otorga como crdito contra los impuestos finales Global Complementario y/o Adicional. De hecho, segn la informacin del SII1 desde el ao 2006 al ao 2010 no hay ingresos en arcas fiscales por concepto de Impuesto Global Complementario, incluso las cifras aparecen entre parntesis es decir, que para este caso, el Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa, fue mayor al impuesto final del socio o accionista, generando en consecuencia una devolucin para stos. En el ao 1984, cuando Chile atravesaba por uno de los momentos econmicos ms crticos de la historia, la banca destrozada, altos niveles de cesanta y una elevada tasa de evasin tributaria, se cre el Registro FUT. El objetivo de este sistema, era incentivar la inversin para el crecimiento econmico del pas; sin embargo, al cabo de prcticamente tres dcadas nos encontramos con un FUT de ms de US$ 200.000 millones, que se supone seran reinvertidos productivamente, sin embargo se mantienen all, a lo menos contablemente, sin otra explicacin que evitar el pago de los impuestos finales correspondientes. Superada la crisis econmica de los 80, con un crecimiento econmico sostenido ya no se justifica mantener este mecanismo tributario ni como herramienta pro inversin, ni por razones macroeconmicas.
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Serie de Ingresos Tributarios Anuales en Moneda Nacional , www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/estadistribu/ingresos_tributarios.htm

Es un hecho que en la prctica se usa este mecanismo tributario para diferir permanentemente el pago de impuestos personales.

Para corregir esta situacin proponemos que las Rentas del capital tributen sobre base devengada, esto es, el Impuesto Global Complementario y/o Adicional ya no en base al retiro de las utilidades de parte de los socios y accionistas, sino en el momento en que se devenga la utilidad en la sociedad. De esta forma se cumple efectivamente el principio de equidad ya que se equipara el tratamiento de las rentas del capital con las rentas del trabajo. Lo anterior sobre la base que en los ltimos 10 aos el ingreso por este concepto ha sido escaso, y la causa es la tributacin en base a los retiros, ya que en la prctica las utilidades slo se acumulan en el FUT2. (Ver Anexo N 1)

AFIICH propone fase de transicin para usar el FUT actualmente acumulado

En relacin al FUT acumulado, que se estima en ms de US$ 200.000 millones, se propone establecer una fase de transicin que implica la existencia de una prescripcin del derecho a usar crditos acumulados, esto es, que cada 5 aos en promedio prescriben los crditos si no se retiran las utilidades acumuladas. Esto se ejemplifica de la siguiente forma, considerando ley aprobada el 2012 y que rige a contar del 2013:

Utilidades con crdito ao 1984 a 1990 1991 a 1995 1996 a 2000 2001 a 2005 2006 a 2010 2011 a 2012

Prescribe 2014 2015 2016 2017 2018 2019

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Rebaja de Impuesto de Primera Categora a las MIPYME

En la actualidad la tasa del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta que afecta a los contribuyentes, tanto personas naturales como empresas, es de un 20% en forma transitoria por el A.T. 2012, debiendo bajar al 18,5% el A.T. 2013 y volver al 17% el A.T. 2014, producto de la Ley de reconstruccin originada a raz del terremoto del ao 2010. Dicha tasa es aplicada de manera uniforme a todos los contribuyentes de la categora, independiente del nivel de utilidad o ventas que estos tengan, es decir la tasa es la misma para una Microempresa o para una Gran Empresa. En la actualidad la Micro y Pequea empresa en Chile de acuerdo a las estadsticas del mundo laboral genera aproximadamente el 80% de las fuentes laborales del pas, por lo cual es claramente intensiva en mano de obra, a diferencia de las Grandes Empresas que son altamente intensivas en capital. Esto a su vez genera que stas ltimas presenten lo que se conoce como economas de escala, toda vez que pueden aprovechar de mejor forma las condiciones del mercado, y muchas veces, al imponer ellos dichas condiciones, dado que tienen mejor poder de negociacin, obtener a costa de los contribuyentes menores un mayor rdito que para los contribuyentes de menor escala es imposible lograr. Adicionalmente existen una serie de franquicias dentro de la Ley de la Renta que claramente benefician y utilizan los contribuyentes de mayor tamao.

AFIICH propone en materia de Rebaja de Impuesto de Primera Categora

En razn de lo anterior, proponemos rebajar la tasa del Impuesto de Primera Categora a las MIPYME, con el objeto de proveerles recursos adicionales que le posibiliten disponer de ellos como capital de trabajo. A objeto de precisar el segmento de empresas beneficiadas con esta medida se utiliza la clasificacin definida por el propio SII, de acuerdo al nivel de ventas anuales: Clasificacin Microempresa Pequea Empresa Mediana Empresa Gran Empresa Ventas anuales (UF) 0,01 a 2.400 2.400,1 a 25.000 25.000 a 100.000 Ms de 100.000 Tasa Actual 20% 20% 20% 20% Tasa Propuesta 0% 5% 10% 20%

Segn estadsticas del SII el ao 2009 aproximadamente el 84% de la recaudacin total del Impuesto a la Renta de Primera Categora que ascendi a US$ 5.034.036.680 fueron pagados por 30.000 grandes y medianos contribuyentes, que representaban el 3,5% del universo afecto a dicho impuesto. En contraposicin ese mismo ao el 83% de los contribuyentes que representan a los segmentos Micro y Pequea Empresa enteraban en arcas fiscales por concepto de Impuesto de Primera Categora US$ 940.861.763 correspondiente al 15,8% del total recaudado. La medida antes sealada supone una menor recaudacin de aprox. US$ 150 millones, las que sin dificultad se compensara con los recursos generados por gravar las utilidades devengadas.

Rebaja del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a un 15%

El IVA o Impuesto sobre el Valor Agregado es el mejor exponente de los impuestos indirectos , aquellos que se aplican sobre una manifestacin indirecta de la capacidad econmica y gravan la produccin, el trfico o el consumo. La celeridad con que este gravamen fue adoptado por un gran porcentaje de naciones en las ltimas dcadas esta explicada segn Musgrave (2001) por su bajo costo relativo, tanto en aspectos administrativos como econmicos. Efectivamente, el IVA se constituy en una frmula eficiente y efectiva de gravar las ventas y que adems no provocaba una alteracin en los precios relativos de los bienes y servicios gravados. Otro punto a favor es el gran poder recaudatorio que evidencia el IVA, al punto que en muchos pases se constituye en el impuesto que ms aporta al erario nacional. Sin embargo no todo es positivo en este impuesto, una de las principales crticas que se le realizan es su carcter de regresivo ya que se cobra a todos los contribuyentes por igual, sin importar su condicin econmica. El consumidor final es quin financia el IVA, ya que sobre l recae el pago de este impuesto, que se expresa como un porcentaje sobre el precio del producto o servicio, lo cual a las claras afecta mayoritariamente a los consumidores de bajos ingresos que destinan la totalidad de sus ingresos al consumo, y por lo tanto, soportan la totalidad del impuesto versus aquellos contribuyentes con ingresos superiores que destinan una parte de sus ingresos a instrumentos de ahorro, que no se encuentran gravados, y que en promedio soportan una menor tasa de IVA ya que no todos sus ingresos se ven afectos a dicho impuesto. Otro de los problemas que paulatinamente han ido afectando a los pases en desarrollo respecto de este impuesto son los problemas crnicos de contrabando, informalidad y evasin tributaria. En este sentido es vital el control que puede realizar la administracin tributaria en trminos de reducir estos tres mbitos a objeto de asegurar una mayor recaudacin. Actualmente en Chile la tasa de evasin del IVA se sita, segn las ltimas estimaciones hechas por el SII, entre un 16% y un 18%, lo cual demuestra que an hay mucho trabajo por realizar para reducir la tasa de evasin a cifras razonables de un dgito. Un dato no menor es que cada punto de reduccin en la tasa de evasin del IVA en Chile representa aproximadamente US$ 300 millones extras de recaudacin.

AFIICH propone en materia de Rebaja del Impuesto al Valor Agregado

Proponemos disminuir la tasa del IVA en 4 puntos porcentuales, vale decir pasar del 19% vigente a un 15%. De acuerdo a datos oficiales en Chile un punto de recaudacin en IVA equivale a US$ 800 millones aproximadamente, esto implicara un menor ingreso de US$ 3.200 millones. Este efecto de menor ingreso se atena en la medida que opera una disminucin en la tasa de evasin, toda vez que al existir una menor tasa del impuesto los incentivos a cumplir voluntariamente aumentan ya que resulta menos atractivo evadir el impuesto, y en segundo lugar, el mayor dinamismo econmico que generara una menor tasa del IVA, que debiese implicar una disminucin de los precios, aumentara el poder adquisitivo y consumo de las familias.

Exenciones Tributarias
Uso de Prdidas Tributarias
Para la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora es posible que los contribuyentes (personas naturales y jurdicas) puedan ocupar las prdidas ocurridas desde el ao comercial 1979 en adelante. Las recomendaciones de la OCDE van direccionadas a restringir el uso de las prdidas auto construidas, prdidas en ciertas fusiones o cualquier mecanismo que evite secuencialmente el pago de impuestos por ms de un perodo considerado como razonable. Este rgimen de prdidas de arrastre del artculo 31 N 3 de la Ley de la Renta permite imputar las mismas hacia atrs y hacia delante sin limitaciones de fuente, tiempo ni naturaleza. Podemos observar que por ejemplo en el ao 2009 el fisco devolvi por concepto de PPM por Utilidades Absorbidas cerca de 1.000 millones de dlares y el ao 20103 se devolvieron por este concepto 742 millones de dlares, si a esto le sumamos el nulo aporte por impuestos finales, llegamos a la conclusin que este mecanismo es inviable para el fisco, quien termina siendo el financista de las grandes empresas del pas. La realidad de otros pases de Sudamrica en esta materia se mueve en plazos desde 3 a 5 aos, con topes de imputabilidad sobre las utilidades obtenidas en varios de stos.
Prdidas de Arrastre en la Regin Pas
Argentina Bolivia Brasil Colombia Ecuador Mxico Paraguay Per Uruguay Venezuela

Plazo en Aos
5 Sin lmites Sin lmites 5 5 10 0 4 5 3

Observacin

Si las prdidas de impuestos compensados no exceden el 30% del impuesto a la renta de cualquier perodo establecido.

Con tope del 25% en cada perodo de las utilidades obtenidas.

Las prdidas no son traspasadas a perodos siguientes. Puede optar a no tener plazo lmite si las imputa hasta un tope de 50% de la renta neta del periodo.

AFIICH propone Plazo mximo de 5 aos para uso de Prdidas Tributarias

Proponemos una modificacin al Artculo 31 N 3 de la LIR, permitiendo la deduccin de las prdidas hasta los cinco aos siguientes de ocurridas.
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Impuesto Adicional: Limitar el uso de las prdidas de fuente extranjera hasta el monto de las utilidades de fuente extranjera
El Impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o jurdicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta queda a disposicin desde Chile a la persona residente en el extranjero. Dependiendo del tipo de renta de que se trate, puede ser un impuesto de retencin, o bien, un impuesto de declaracin anual. La tasa general del impuesto Adicional es de 35%, aplicndose tasas menores para algunos tipos de rentas, que cumplan adems, los requisitos especiales indicados para cada una de ellas en la normativa vigente. Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades annimas, sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras se gravan con la tasa general del Impuesto Adicional del 35% Al igual que en el Impuesto Global Complementario, se hace necesario aminorar los efectos de la evasin y la elusin con lineamientos que dicen relacin con la responsabilidad social empresarial y el uso de la planificacin tributaria agresiva. Es importante destacar que el documento de la OCDE titulado Corporate Loss Utilisation through Aggressive Tax Planning, 2011, seala como las materias ms preocupantes: productos financieros complejos, cambio forzado de la naturaleza de la renta, abuso de convenios, uso ofensivo de exenciones y crditos, uso de parasos tributarios o regmenes fiscales preferenciales, precios de transferencia, quiebras planificadas, etc. Como conclusin relevante dicho documento seala que los pases con nulos o dbiles controles en torno a la planificacin tributaria agresiva tienden a aumentar sus prdidas y, en consecuencia, sus niveles de recaudacin disminuyen.

AFIICH propone en materia de impuesto Adicional

Limitar el uso de las prdidas de fuente extranjera hasta el monto de las utilidades de fuente extranjera. El saldo, de existir, podr imputarse a utilidades de fuente extranjera de ejercicios futuros. En el caso de Inversiones en Chile, extender la norma de control del artculo 21 de la Ley de la Renta, relativo a prstamos que hacen sociedades de personas a sus socios afectos al Impuesto Adicional, al caso de las sociedades annimas cerradas que no realizan distribuciones de utilidades equivalentes y que una reorganizacin extranjera permite castigar el prstamo anulando el efecto de devolucin, claramente estamos frente a la figura de remesas encubiertas. Declarar improcedente el Pago Provisional por Utilidad Absorbida que invoca una empresa chilena, con motivo de imputar prdidas a utilidades que han pagado el Impuesto de Primera Categora, cuando dicho impuesto de categora ha sido cumplido con crditos por impuestos soportados en el exterior. Elevar a 35% la retencin del Impuesto Adicional del artculo 60, inciso primero de la Ley de la Renta, cuando el beneficiario de la renta carece de RUT en Chile y, por ello, razonablemente se espera que no har una declaracin anual de impuesto a la

renta para cubrir la diferencia que actualmente se produce entre la retencin (20%) y el impuesto (35%). Es importante revisar las exenciones para el Impuesto Adicional, ya que suelen ser objeto de plataforma para evadir y eludir impuestos, como por ejemplo el pago por servicios prestados desde el extranjero.

Legtima Razn de Negocio. Incorporar esta definicin en el Cdigo Tributario

La facultad del artculo 64 del Cdigo Tributario, como herramienta de fiscalizacin de la reorganizacin empresarial, no est cubriendo cabalmente estas figuras, tanto nacionales como internacionales. El ejemplo que se presenta en el Anexo N 2 se grafica la imperfeccin de la norma establecida en lo relativo al limitado alcance que tiene la legtima razn de negocio. Actualmente se entender que existe reorganizacin empresarial cuando sea evidente una Legtima Razn de Negocios, sin embargo a travs de diversa jurisprudencia4 administrativa se ha sealado que el Servicio de Impuestos Internos es el nico que la puede calificar, pero Cmo la califica si el legislador no estableci ningn concepto ni definicin aplicable?, a partir de esto se hace imprescindible establecer un concepto y definicin que dote de las herramientas necesarias para calificarla, donde se ample el concepto de la circular N 685 del ao 1996 respecto a que no sea sinnimo slo de evitar el pago de impuestos.

AFIICH propone en materia de Legtima Razn de Negocio

Incorporar una definicin asociada a la legtima razn de negocio que permita establecerla como herramienta de fiscalizacin, dirigida a evaluar la intencin econmica de las partes o intentio facti (que no se encuentre ausente el nimo de la contribucin impositiva), a diferencia de lo que predomina hoy que es la validacin de la intencin jurdica de las partes o intentio juri;
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Oficio N 3.927 de fecha 19 de Agosto de 2004 se hace presente que la existencia de una legtima razn de negocio no

compete calificarla al interesado sino a este Servicio, y sobre la cual, en el caso de la especie, no se puede pronunciar por carecer la consulta de antecedentes suficientes.
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Debe tenerse presente, en todo caso, que se entender que existe reorganizacin para los efectos anteriores, cuando sea

evidente una legtima razn de negocios que la justifique y no una forma para evitar el pago de impuestos, como puede ser el aporte a una sociedad existente que registra una prdida tributaria y los bienes respectivos fuesen vendidos por sta ltima dentro del perodo de revisin a un mayor valor absorbido por dicha prdida.

permitiendo la creacin de empresas de papel donde se encuentra carente el nimo de contribuir, cuyo objetivo es impedir el nacimiento del hecho gravado. A continuacin se propone una definicin del concepto Legtima Razn de Negocios, tomada de la Tesis para la obtencin del grado acadmico de Magster en Gestin y Planificacin Tributaria de la Universidad de Santiago de Chile, realizada por el Seor Richard Altamirano Vliz6:

La bsqueda de una utilidad o inters, mediante la realizacin de ciertos actos jurdicos (negocios), que tengan una causa ajustada en forma y fondo (razn) a la ley (legtima), cuya finalidad sea distinta al mero ahorro fiscal.

No basta la sola calificacin a travs de la va administrativa de parte del Director, sino que debe estar establecida por va legislativa, por este motivo se hace necesario incorporar esta definicin, agregndola a las sealadas en el artculo N 8 del Cdigo Tributario. La implicancia tributaria de definir y aplicar la legtima razn de negocio se ilustra en el Anexo N 2.

Pasar de rgimen de Renta Presunta a un rgimen de Tributacin Simplificada

La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como son:

Avalo fiscal de los inmuebles agrcolas y no agrcolas; Valor de tasacin de los vehculos; y Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicar el Impuesto a la Renta. Situacin Actual Agrcola (Art. 20 N 1 letras a y b LIR): Las personas naturales y personas jurdicas (formadas exclusivamente por personas naturales y que no sean S.A. o en Comandita por Acciones) que exploten predios agrcolas y no obtengan otras rentas por las que deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa, podrn declarar bajo un rgimen de Renta Presunta
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Fiscalizador Tributario del Servicio de Impuestos Internos y miembro de la Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos de

Chile (AFIICH).

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si sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 8.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM). Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales propias no excedan las 1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de Renta Presunta. Base Imponible Agrcola Propietario o Usufructuario de Bienes Races Agrcolas: 10% del avalo fiscal de los predios. Arrendatario: 4% del avalo fiscal de los predios.

Transporte de Pasajeros. (Art. 34 bis N 2 LIR): Las personas naturales y personas jurdicas que no sean S.A. o en Comandita por Acciones y que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros pueden acogerse a un rgimen de Renta presunta. Base Imponible Transporte de Pasajeros Transporte de Pasajeros: 10% del valor de tasacin fiscal de cada vehculo.

Transporte de Carga. (Art. 34 bis N 3 LIR): Las personas naturales y personas jurdicas (formadas exclusivamente por personas naturales y que no sean S.A. o en Comandita por Acciones) que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena y no obtengan otras rentas por las que deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa, podrn declarar bajo un rgimen de Renta Presunta si sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 3.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM). Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales propias no excedan las 1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de Renta Presunta. Base Imponible Transporte de Carga Transporte de Carga: 10% del valor de tasacin fiscal de cada vehculo.

Minera. (Art. 34 N 1 LIR): Sin considerar a los pequeos mineros artesanales, las personas naturales y personas jurdicas que no sean S.A. o en Comandita por Acciones que desarrollen la actividad de la minera, incluyendo en ella la actividad de explotacin de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provengan en ms de un 50% de minas explotadas por el mismo minero, podrn declarar bajo un rgimen de Renta Presunta si sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 2.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) o ventas anuales de 36.000 toneladas de mineral metlico no

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ferroso. Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales propias no excedan las 500 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de Renta Presunta. Base Imponible Minera Sobre las ventas netas anuales de cobre, oro o plata, se aplica el porcentaje segn la siguiente escala:

% 4 6 10 15 20

Precio promedio (centavos) de la libra de cobre en el ao De Hasta 0 268,14 268,15 284,42 284,43 325,03 325,04 365,72 Mayor a 365,72

Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de derecho que la Renta Lquida Imponible es de un 6% del valor neto de la venta de ellos.

Bienes Races No Agrcolas. (Art. 20 N 1 letra d LIR): Se presume para el propietario o usufructuario (no S.A.) que obtenga renta de bienes races no agrcolas (No DFL 2, destinados a su actividad econmica o uso de vivienda) una Renta Presunta, cuando la renta (arrendamiento) no supera el 11% del avalo fiscal del bien raz. Base Imponible Bienes Races No Agrcolas Bienes Races No Agrcolas: 7% del valor de avalo fiscal.

AFIICH propone en materia de Renta Presunta

Como alternativa a los distintas presunciones de Renta Presunta se propone un rgimen de tributacin simplificada que unifique la forma de tributar (mediante modificacin del Art. 14 Ter(*) a quienes tengan una venta anual menor a 3.000 UTM anuales ($118.947.000 al 31/05/2012). Con esto su tributacin se determinar a travs de una planilla que reflejar la diferencia entre ingresos y egresos. La contabilidad simplificada facilita el cumplimiento tributario, no siendo necesaria la confeccin de Balances, clculos de Depreciacin, Correccin Monetaria, llevar Libro FUT y permite la deduccin de gastos por Inversiones y Compras.

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Lo anterior genera una equidad del cumplimiento tributario en funcin de la capacidad de pago de los contribuyentes (Equidad Vertical). Adicionalmente tomar medidas en este mbito reduce el riesgo de utilizacin del pas como espacio para el lavado de dinero. La implementacin de esta medida tendra una recaudacin anual cercana a USS 70 Millones. (*)Adicionalmente AFIICH propone modificar el requisito para acogerse al sistema de contabilidad agrcola simplificada (D.S. N 344 de 2004) de 24.000 UTM de ventas anuales acumuladas en el perodo mvil de tres aos a 3.000 UTM de ventas anuales.

Crdito por Impuesto Territorial pagado por contribuyentes Agrcolas e Inmobiliarias

El Impuesto a los Bienes Races se determina sobre el avalo de las propiedades y su recaudacin es destinada en su totalidad a las municipalidades del pas, constituyendo una de sus principales fuentes de ingresos y financiamiento. Los contribuyentes que tienen derecho al crdito por contribuciones de bienes races son los que desarrollen las siguiente actividades (Art. 14, 14 bis y 14 quter de la LIR, en concordancia con lo estableciendo en el Art. 20 de dicha Ley y Circular del SII N 68/2001); i. Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que declaren la renta efectiva de dicha actividad determinada mediante contabilidad completa (incisos 2 y 3 de la letra a) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta) o que declaren la renta presunta de dichos bienes (inciso dcimo segundo de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta); ii. Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal bienes races agrcolas (inciso final de la letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta); iii. Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races no agrcolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo a ttulo oneroso (inmobiliarias que no sean S.A. y SpA) y cuando la renta de arrendamiento total anual obtenida, debidamente actualizada al trmino del ejercicio, sea superior al 11% del total del avalo fiscal vigente al 01.01.2012 del conjunto de dichos bienes, vigente al 31 de Diciembre del ao respectivo (letra d) del N 1 del artculo 20 de la LIR, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 39 de la misma ley); iv. Las sociedades annimas o sociedades por acciones que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, gravndose la renta efectiva de dichos bienes determinada mediante contabilidad completa (inciso final de la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta); y v. Las empresas constructoras y las empresas inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior (inciso segundo de la letra f) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta.)

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AFIICH propone en materia de Crdito por Impuesto Territorial pagado por contribuyentes Agrcolas e Inmobiliarias
Que, las contribuciones sean un impuesto final y no se impute su pago al Impuesto de Primera Categora. (Equidad Horizontal). Aceptndose su uso como gasto imputable a la Renta Lquida Imponible. La implementacin de esta medida tendra una recaudacin anual cercana a 253 Millones de US$. (Fuente: Subdireccin de Estudios, Servicio de Impuestos Internos 09/2011)

Trmino de giro. Modificacin Art. 38 bis

Artculo 38 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en el artculo 14, letra A), nmero 3, c), o en el inciso segundo del artculo 14 bis, segn corresponda, incluyendo las del ejercicio. Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el cual tendr el carcter de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 54. No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los socios o accionistas que sean personas jurdicas, la cual deber considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del trmino de giro. No obstante, el empresario, socio o accionista, podr optar por declarar las rentas o cantidades referidas, como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de giro de acuerdo con las siguientes reglas: i. A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el promedio se calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas generales. ii. Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con una tasa de 35%. Para estos efectos, el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del nmero 1 del artculo 54.

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En el Anexo N 3 se presenta un ejemplo que grafica lo expuesto en la Ley a partir del cual puede deducir que la existencia de una tasa promedio aminora sustancialmente el impuesto que debera pagarse por los empresarios, socios o accionistas respecto de las utilidades no retiradas del FUT al momento de la presentacin del trmino de giro. Para que este clculo arroje un pago efectivo y no genere una devolucin, el contribuyente persona natural debi haber soportado en promedio durante los ltimos 3 aos tasas marginales en su Impuesto Global Complementario superiores al 35%, de lo contrario siempre podr hacer uso de este mecanismo para pedir devolucin de una parte o de la totalidad de su Crdito originado de la Reliquidacin del Impuesto Global Complementario por Trmino de Giro.

AFIICH propone en materia de Trmino de Giro

En el contexto antes sealado nuestra propuesta respecto de este punto es la eliminacin de la Tasa Promedio Marginal en la Reliquidacin por Trmino de Giro a objeto que las utilidades no retiradas del FUT efectivamente tributen por la tasa del 35% desincentivando la mantencin de las mismas por un largo perodo de tiempo dentro del FUT, postergando indefinidamente su tributacin y posteriormente generando una tributacin de las mismas inferior a la real.

Cuadro Resumen Valorizacin Propuesta AFIICH

En este cuadro resumen se encuentran valorizadas slo aquellas partidas sobre las cuales se obtuvo informacin, sin embargo falta considerar los efectos positivos que tendran sobre la recaudacin los cambios propuestos en: Plazo de utilizacin de las prdidas tributarias, Impuesto Adicional de la Ley de la Renta, Norma de control respecto a la Legtima Razn de Negocios, y Art. 38 bis. Valorizacin Propuesta CONCEPTO Renta Devengada Disminucin IVA (Tasa 15%) Disminucin Evasin IVA y Renta7 Derogacin Renta Presunta
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INGRESO MM US$ 5.500 (3.200) 1.000 70

Disminucion de la tasa de evasin en un 3% producto del aumento de la dotacin fiscalizadora propuesta en pgina 22 de este

documento.

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Disminucin Tasa Primera Categora MIPYME No utilizacin de Contribuciones como Crdito del Impuesto de Primera Categora TOTAL MM US$

(150) 253

3.473

II. Fortalecer la Capacidad Fiscalizadora del SII

La labor del SII en general y de los fiscalizadores en particular es cada vez mayor y de un impacto relevante en el desarrollo econmico del pas. En el ao 2011 los ingresos tributarios llegaron a $ 21,5 billones, con un 16% de crecimiento respecto el ao 2010, cifra rcord de recaudacin en la historia del pas.

Evolucin de los Ingresos Tributarios en los ltimos 3 aos8

Estos Ingresos tributarios son fruto de:

$9,2 billones recaudados por Impuesto a la Renta $9,7 billones recaudados por Impuesto al Valor Agregado $1,8 billones recaudados por Impuesto a Productos Especficos $800 mil millones de recaudacin por Otros Impuestos

El universo de la poblacin a fiscalizar lleg el ao 2011 a 4 millones de contribuyentes (Personas Naturales y Jurdicas), con 378 mil nuevos contribuyentes y 55 mil Trminos de Giro en el ao. Los Contribuyentes que declararon impuestos fueron 2,6 millones anuales por renta y

Cuenta pblica de la gestin del SII durante el ao 2011 (efectuada en Marzo 2012) http://www.sii.cl/cuenta_publica/cta_2011.pdf

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729 mil declaraciones mensuales por IVA. Los impuestos declarados en la Operacin Renta 2011 ascendieron a US$ 12.869 millones, 25% de crecimiento real respecto del ao anterior. Los datos anteriores ilustran la magnitud de la tarea fiscalizadora, labor que se realiza con un ndice de Satisfaccin Neta (ISN) del usuario de un 71,3%, superando con creces la meta de 55,5% solicitada por el Servicio. Satisfaccin medida a travs de la encuesta anual aplicada a los contribuyentes, acerca de su nivel de satisfaccin global con el servicio y la atencin recibida.

Cumplimiento Meta ndice de Satisfaccin Neta (ISN) del usuario 20119

A la luz de estos antecedentes y en el marco de la Reforma Tributaria, resulta ineludible fortalecer la capacidad fiscalizadora del Servicio, ampliando el nmero de fiscalizadores contratados bajo el rgimen de planta, junto con reconocer e incentivar el esfuerzo del conjunto de trabajadoras y trabajadores del Servicio, ello a travs del incremento de la Asignacin Variable del Incentivo por reduccin de la evasin tributaria establecido en la ley 19.646.

Propuesta de Aumento de Fiscalizadores en rgimen de Planta

Estimamos que los desafos de aumentar la recaudacin tributaria, ms all del camino que finalmente se elija para ello, implicar necesariamente una vigorizacin de la capacidad
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Cuenta pblica de la gestin del SII durante el ao 2011 (efectuada en Marzo 2012) http://www.sii.cl/cuenta_publica/cta_2011.pdf

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fiscalizadora del Servicio, para lo cual presenta una propuesta de ampliacin del nmero de fiscalizadores actualmente en operaciones. La propuesta consiste bsicamente en aumentar el nmero de fiscalizadores contratados bajo el rgimen de Planta, sincerando el componente ms estable de una dotacin que desarrolla labores de tipo permanente. Como antecedente en esta materia, nos parece relevante tomar lecciones de la experiencia prctica de la Ley 19.738 del 19 de junio del ao 2001, que estableci un conjunto de ms de 50 medidas para combatir la evasin tributaria, teniendo como horizonte de planeacin el perodo 2001-2004. Entre las medidas se consider el aumento en la dotacin de la planta en 539 funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, de los cuales 356 fueron asignadas a la planta de fiscalizadores. La Ley 19.738 estableci como compromiso de fiscalizacin y cobranza mayores ingresos tributarios internos, compromisos que fueron cumplidos con creces en el perodo indicado, alcanzando la cifra de 161,7%, valores que se presentan a continuacin:

2001
MMUS$

2002
MMUS$

2003
MMUS$

2004
MMUS$

Total
MMUS$

Meta Ley Cumplimiento % Cumplimiento

144 230 159,9

401 624 155,6

553 717 129,9

667 1.280 192,0

1.765 2.851 161,7

Nota: Las cifras se expresan en pesos de marzo de 2005 usando variacin de IPC (cifras originales se expresaron en pesos del ao 2000). Las cifras en dlares consideran tipo de cambio promedio observado de marzo 2005, equivalente a 586,48 ($/US$).

De lo expuesto, cabe concluir que a mayor nmero de fiscalizadores de planta, mayor es la recaudacin tributaria.

Propuesta de Variacin de Plantas

Proponemos aumentar la planta efectiva en un 20%, lo que determina pasar a la planta de fiscalizadores y grado 9 de directivo a 284 fiscalizadores, hoy en calidad de contratas. Luego debiera abrirse un concurso pblico para contratar a 232 fiscalizadores en calidad de contratas en grado 15, con lo cual se establecera una relacin porcentual 80/20 entre plantas y contratas del escalafn fiscalizador, que en nmero de funcionarios correspondera a 1.695 fiscalizadores de planta, 100 directivos grado 9 y 424 fiscalizadores en contrata.

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Tabla Comparativa Planta10

Grado Directivo Fiscalizadores 9 10 11 12 13 14 15 Planta Ley 91 185 231 284 250 211 259 1.511 Propuesta Nueva Ley de Planta 100 220 260 320 320 300 275 1.795

Total

Tabla Comparativa Contratas

Grado Directivo Fiscalizadores 9 10 11 12 13 14 15 Contrata Actual 0 0 0 2 2 3 475 482 Contrata Propuesta 0 0 0 0 0 0 424 424

Total

A continuacin se presenta la estimacin de costos que implica materializar este aumento de planta. Cuadro N 1 Costo Agregado Aumento de Plantas Anual11
Estamento Directivo grado 9 Fiscalizador de planta Fiscalizador en contrata TOTAL TOTAL USD12 Costo Anual Actual 3.982.969.536 42.464.337.708 10.354.690.860 56.801.998.104 Costo Anual Propuesta 4.376.889.600 50.532.552.360 9.072.463.680 63.981.905.640 Incremento $ 393.920.064 8.068.214.652 -1.282.227.180 7.179.907.536 14.767.699

Propuesta Mejoramiento Asignacin Variable

Un componente relevante de cualquier estrategia adoptada para aumentar la recaudacin es disminuir la Evasin Tributaria, en razn de ello incentivar este objetivo es condicin sine qua non para asegurar el xito de la Reforma. En virtud de ello se propone aumentar la Asignacin Variable del Incentivo por reduccin de la evasin tributaria, establecido en la ley 19.646, de acuerdo a la tabla siguiente:

10 11 12

DFL N1, ao 2004 Plantas del SII Valores de remuneracin ms incentivos http://www.sii.gob.cl/transparencia/2011/plantilla_escala_dic.html Valor dlar promedio abril 2012 US$486,19 segn http://www.sii.cl/pagina/valores/dolar/dolar2012.htm

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Escalafn

Grado

% Asignacin Fija

% Asignacin Variable 27 27 24 21 19 15 27 24 22,5 21 21 17 15 14 13,5

Directivo Profesionales

1a9 5a7 8 a 10 11 a 12 13 a 14 15 a 17 10 a 11 12 a 13 14 15 14 a 16 17 a 19 16 a 17 18 19 a 20

39 39 36 33 30 27 39 36 35 33 33 29 27 26 25,5

Nueva % Asignacin Variable 35 35 32 29 27 23 35 32 30,5 29 29 25 23 22 21,5

Fiscalizadores

Tcnicos

Administrativos

Auxiliares

A Continuacin se presenta la estimacin de costos que implica incrementar la Asignacin Variable en los porcentajes propuestos por AFIICH (8 puntos porcentuales). Cuadro N 2 Cuadro Comparativo Asignacin Variable
Dotacin Actual (Asignacin Variable Vigente) Dotacin Actual (Asignacin Variable Propuesta) Dotacin Propuesta (Asignacin Variable Propuesta)

Costo Asignacin Variable Incremento sobre Costo Actual Incremento USD13

10.871.790.916

14.754.023.361 3.882.232.446

15.716.300.614 4.844.509.698 9.964.231

ANEXOS
Anexo N 1 Comparacin de Impuesto de Primera Categora utilizado y no utilizado como crdito
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Valor dlar promedio abril 2012 US$486,19 segn http://www.sii.cl/pagina/valores/dolar/dolar2012.htm

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En relacin a lo anterior los siguientes cuadros reflejan la tributacin de las empresas y socios, antes y despus del ao 1984, fecha en la que se comienza a aplicar el Impuesto de Primera Categora como crdito:

Lmina N 1

NOTA: Con el modelo de tributacin anterior a 1984, la empresa determinaba el pago del Impuesto de Primera Categora, monto que ingresaba en arcas fiscales y NO constitua crdito contra el Impuesto Global Complementario y/o Adicional para el socio al momento de efectuar retiros de las utilidades de la empresa. Bajo este esquema, en el supuesto que slo uno de los socios hubiese efectuado el retiro por el total de la utilidad, el monto determinado por concepto de Impuesto Global Complementario y/o Adicional ingresaba totalmente en arcas fiscales.

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Lmina N 2

NOTA: En esta lmina, se muestra la tributacin posterior a la Ley N 18.293 de 1984, tomando los mismos datos de la lmina N 1, la empresa determina el pago del Impuesto de Primera Categora que ingresa totalmente en arcas fiscales, dichos montos a partir de la publicacin de ley mencionada, adquiere hasta el da de hoy el carcter de crdito contra el Impuesto Global Complementario y/o Adicional para el socio al momento de efectuar retiros de utilidades. Posteriormente, y en el supuesto que slo uno de los socios efecte el retiro por el total de la utilidad, se determina el monto por concepto de Impuesto Global Complementario y/o Adicional, previo descuento del Crdito por concepto de Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa al momento de efectuar la declaracin anual, es decir, slo ingresa en arcas fiscales la diferencia (Impuesto. GC y/o Adicional - Impuesto. 1 Categora = Recaudacin del Fisco). Se aprecia entre las lminas 1 y 2 la diferencia de impuestos que deja de percibir el fisco por efecto del uso del crdito ($23.873.658 v/s $12.823.658).

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Lmina N 3

NOTA: En esta lmina, se muestra la tributacin posterior a la Ley N 18.293 de 1984, tomando los mismos datos de la lmina N 2, se demuestra que al aumentar la tasa del Impuesto de Primera Categora desde el 17% al 20%, la cantidad de impuesto recaudado es exactamente el mismo, es decir, no aumenta la recaudacin a mayor tasa, slo aumenta la deuda del Fisco con los socios o accionistas. La empresa determina el pago del Impuesto de Primera Categora que ingresa totalmente en arcas fiscales, que tiene adems, el carcter de crdito contra el Impuesto Global Complementario y/o Adicional para el socio al momento de efectuar retiros. Posteriormente y en el supuesto que slo uno de los socios efecte el retiro por el total de la utilidad, se determina el monto por concepto de Impuesto Global Complementario y/o Adicional, previo descuento del Crdito por concepto de Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa al momento de efectuar la declaracin anual. En este caso, el Impuesto Global Complementario (paga la persona) es menor que el Impuesto de Primera Categora (pagado por Sociedad), debiendo por tanto, devolver el fisco una diferencia a favor del socio. Se aprecia entre las lminas 2 y 3 que no existe diferencia de ingresos finales percibidos por el fisco, por lo tanto, se demuestra que a mayor tasa no aumenta la recaudacin.

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Anexo N 2

Reorganizacin empresarial Lmina N 1

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Lmina N 2

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Lmina N 3

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Lmina N 4

De las lminas incorporadas en el presente anexo, cabe preguntar Existe en esta figura una legtima razn de negocio? Se cumple el objetivo del sistema tributario vigente a partir de 1984, que era incentivar la inversin para el crecimiento econmico del pas? Cuenta el Servicio de Impuestos Internos con las facultades necesarias para calificar esta figura elusiva como una NO legitima razn de negocios? Por lo tanto, surge la necesidad de establecer en la ley una definicin clara de Legtima Razn de Negocios, que permita acabar con figuras elusivas agresivas y entregue al SII una herramienta eficaz para calificarla. En este sentido AFIICH propone una definicin (Pg.11) que debiera ser incorporada en el artculo N 8 del Cdigo Tributario.

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Anexo N 3 Trmino de Giro

Trmino de Giro practicado por empresa individual al 15.09.2011 Rentas netas pendientes de retiro a la fecha del trmino de giro Factor de Actualizacin al 31.12.2011 ( $ 96.246.391 x 1,039 ) Renta Actualizada e incrementada en el Crdito por Impuesto nico de Primera Categora tasa 35% $ 96.246.391 $ 100.000.000 $ 153.846.154

$ 100.000.000 / 0,65

Determinacin Tasa Promedio: La tasa promedio de las tasas marginales ms altas de la escala del Impuesto Global Complementario que afectaron al empresario individual, socio o accionista, en los aos tributarios anteriores en que la empresa pone trmino de giro a sus actividades con un mximo de 3 perodos, es decir, para efectos del ejemplo A.T. 2011, 2010 y 2009. Supongamos lo siguiente:
Perodos Tributarios en que la Empresa que pone Trmino de Giro tuvo existencia 2011 2010 2009 Tasa Promedio Marginal Tasas Marginales ms altas del IGC que afectaron al empresario, socio o accionista 5% 15% 10% 30% / 3 10% Tasa Promedio Determinada

Declaracin Lnea 48:

Concepto Base Imponible ( B.I. ) Tasa Promedio Impuesto segn Tasa Promedio $ 15.384.615 Rebaja Impuesto ( B.I. * 0,35 ) ( $ 53.846.154 ) Impuesto a Devolver

Reliquidacin IGC por Trmino de Giro

$ 153.846.154

10%

( $ 38.461.539)

Nota: Como se aprecia en este ejercicio, el efecto que produce hacer uso de este mecanismo de clculo de la tasa promedio, significa al Fisco un menor ingreso de $ 38.461.539, que en condiciones de equidad, es decir, aplicando la tasa del 35% como impuesto nico final, no se producira. Adems, bajo este esquema de promedio no se cumple con el objetivo de la reinversin de las utilidades, razn por la cual se implement este sistema el ao 1984.

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