Sunteți pe pagina 1din 12

Standardul profesional nr.

22 misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

1.Cadrul de referin al misiunilor profesionitilor

contabili

Necesitatea utilizrii externe a informaiei contabile i credibilitatea acesteia impune normalizarea contabilitii i profesiei contabile. Cadrul de referin este : a. Reglementari contabile n vigoare (Ministerul Finanelor Publice); b. Norme profesionale (CECCAR), care se mpart n 3 categorii: - norme de comportament 1. Norme generale de baza pentru toate misiunile , i pot fi : - norme de lucru - norme de raport 2. Norme specifice misiunilor privind situaiile financiare : 1. Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare 2. Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare 3. Misiunea de cenzor 4. Misiuni de audit, altele dect auditul statutar norme de comportament i pot fi : norme de lucru norme de raport 3.Norme specifice altor misiuni conform reglementarilor in vigoare Exemplu: misiunile pentru aporturi, fuziuni, audit intern, expertize contabile etc. .

2.Demersul general al misiunii


Destinar Este destinat ntreprinderilor i practicilor mici i mijlocii (IMM/PMM), care indeplinesc 3 criterii: 1. activitatea: complex, 2. structura: complexitate la nivelul contabilitii si alte funcii, 3. difuzare extern a informaiei finale Se bazeaz pe : cunoaterea aprofundat a activitilor clientului, a organizrii contabilitii, colectarea elementelor probante . Profesionistul contabil poate s prezinte o atestare , pe baza acestor diligene , dac nu se pun la ndoial regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, imaginea fidel a pozitiei financiare. De regul, se ncredineaz i alte misiuni, pe lang misiunea de examinare a contabilitii, ca: asisten administrativ, contabil, consultan i pot fi periodice sau permanente, derulate simultan cu examinarea contabilitii sau nu.

Finalitate Misiunea i permite profesionistului contabil s ateste c : nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena sau credibilitatea situaiilor financiare, sau s ateste contrariul. Imaginea fidel este consecin a respectrii regularitii i sinceritii contabilitii, adic respectarea cu bun credin a regulilor, normelor i principiilor prevzute de normele tehnice contabile : principiul prudenei, principiul permanenei metodelor, principiul continuit ii activitii, principiul independenei exerciiilor, principiul intangibilitii, principiul necompensrii, principiul prevalenei economicului asupra juridicului, principiul importanei semnificative. Modalitate de realizare Cuprinde 7 etape: 1. Cunoaterea general a activitilor ntreprinderii cliente in vederea acceptrii misiunii; 2. Cunoaterea globala a ntreprinderii si a procedurilor privind funcia contabil; 3. Orientarea i programarea misiunii; 4. Realizarea misiunii in cursul exerciiului financiar; 5. Colectarea elementelor probante; 6. Lucrrile sfritului misiunii; 7. Eliberarea atestrii; Suporturile operationale Cabinetele au toat libertatea, conform referenialului normelor profesionale elaborate de C.E.C.C.A.R s constituie dosarele de lucru, i a organizrii interne a cabinetului. Prezentul ghid cuprinde: - modele de scrisori ctre colegi, n cazul prelurii unor misiuni executate de acetia; - un program de lucru indicativ; - descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul Superior al CECCAR. Sunt de fcut dou serii de despritoare : permanente i anuale, i de foi de lucru specializate pentru dosarul permanent i dosarul anual. Dosarul anual cuprinde foi sintetice ce regrupeaz pe ciclu : controalele de efectuat, suporturile de utilizat,concluziile i propunerile . Aceste suporturi operaionale sunt propuneri ce se adapteaz organizrii interne a cabinetului i nevoilor clientului, printre foile de lucru specializate pot fi elemente probante (situa ia clienilor, a facturilor de ntocmit etc.). Pot fi modificate prin editare informatic.

3. Succesiunea etapelor demersului metodologic


31. Cunoaterea general a activitilor ntreprinderii cliente in vederea acceptrii misiunii Norme generale utilizate: Norma 115 Acceptarea i meninerea misiunilor - nainte de a accepta o misiune se asigur dac o poate ndeplini, respectnd regulile etice i profesionale de independen i incompatibilitate iar pentru misiunile repetabile se verific posibilitatea meninerii lor Norma 122 Contractarea lucrrilor se face prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri

Norme specifice misiunilor utilizate Norma 2221 Orientarea misiunii - cunoatere global a activitilor ntreprinderii, care s-i permit s- i orienteze misiunea si s sesize domeniile i conturile semnificative,urmrind s detecteze riscurile care ar putea avea o influen semnificativ asupra conturilor si s permit programarea misiunii Obiective

- Cunoaterea caracteristicilor generale ale ntreprinderii; - Determinarea eventualelor zone de riscuri; - Definirea repartizrii lucrrilor ntre profesionistul contabil i compartimentul contabil al ntreprinderii; - Aprecierea posibilitii ndeplinirii misiunii de ctre cabinet Aceast etap conduce la : acceptarea misiunii, cunoa terea primelor elemente necesare, stabilirea unui proiect de buget i contractului de prestri de servicii. Caracteristicile generale ale intreprinderii Misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situa iilor financiare este destinat ntreprinderilor mici i mijlocii. n aceast etap profesionistul contabil nu ia cuno tin dect de caracteristicile generale care i permit s stabileasc liniile mari ale misiunii. Caracteristicile generale ale ntreprinderii, necesare a fi cunoscute naintea acceptrii misiunii sunt: activitatea ntreprinderii, structura juridic, organizarea intern, localizarea geografic , organizarea contabilit ii (existena i importana compartimentului contabil - natura i calitatea lucrrilor pe care le execut), caracteristici specifice contabile i fiscale, mrimea lucrrilor de executat, termenele specifice de respectat. Zonele riscurilor Etapa urmre te s delimiteze eventualele zone de riscuri pentru acceptarea sau nu a misiunii, stabilirea naturii misiunii, aprecierii incidenelor asupra contractului de prestri de servicii i a bugetului. Riscurile pot fi legate de : activitatea ntreprinderii, conducerea ntreprinderii (natura cererii,riscuri poteniale de confuzie de patrimonii, politic general greit, organigrama neclar), organizarea contabil(numr i calificare insuficient a personalului contabil, contabilitate ntrziat sau ru inut, proceduri ineficiente, sistem informatic defectuos: obstacole poteniale n realizarea misiunii), metodele contabile, situaia financiar, situaia juridic(conflicte ntre asociai sau acionri). Profesionistul contabil hotrte s accepte misiunea de examinare a contabilit ii sau este necesar, n prealabil, definirea i stabilirea cu clientul a unei misiuni de asisten. Repartizarea lucrrilor Intervenia profesionistului contabil este, n mare parte, n func ie de importana i calitatea lucrrilor contabile efectuate de ntreprindere, i va trebui strict delimitat de lucrrile profesionistului contabil n scopul : evitarii dublrii lucrrilor, a utilizarii eficiente a bugetului de timp i prevzut n contractul de prestri servicii, care trebuie s prevad i termenele de executare a acestora. Realizarea misiunii Acceptearea misiunii se face cu respectarea normelor i, n mod deosebit, a normei de calitate a lucrului i a normei privind independena.
3

Profesionistul contabil apreciaz dac cabinetul dispune de competenele necesare, de timp suficient, de mijloace necesare pentru acoperirea misiunii n cazul unor exigente deosebite (ex : pentru nevoile unei consolidri a conturilor). Acceptarea misiunii n urma colectrii informaiilor se poate decide dac accept misiunea, dac aceasta este la nivelul nevoilor ntreprinderii, i asupra limitelor lucrrilor, volumului, periodicit ii i nivelului acestora, i propune clientului contractul de prestri de servicii n conformitate cu normele. Scrisoare privind inlocuirea unui coleg Va fi trimis de profesionist unui coleg, numai dup satisfacerea procedurii stabilite de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, care prevede acceptarea lucrrilor dac :are acceptul clientului de a-l contacta pe predecesor pentru obinerea informaiilor, s-a asigurat c nlocuirea nu se face din dorina clientului de a se abate de la respectarea ndatoririlor profesionale a profesionistului contabil,a obinut dovada plaii onorariului colegului predecesor , trebuie s se ab in de la orice critic,sa pstreze secretul informaiilor. Aceasta coresponden se realizeaz prin modele de scrisori corespunztoare(cf.anexelor). Tehnicile si procedurile folosite Tehnicile i procedurile acestei etape sunt : vizita ntreprinderii(esen ial); interviuri cu responsabilii ntreprinderii; colectarea documentelor justificative. Se va acorda timp suficient pentru vizitarea birourilor, care i va permite s msoare dimensiunea compartimentului contabil, s aprecieze calitatea organizrii, s se informeze asupra sistemului informatic. Vizita se va face i n alte compartimente pentru cunoaterea unitii. Documentarea dosarului permanent Obiectiv : colectarea elementelor de informare permanent, ce urmeaza a fi ordonate in dosarul permanent. Acesta se va completa pe masura cunoaterii ntreprinderii, si va fi actualizat la inchiderea exercitiului financiar. Va fi utilizat pentru colectarea elementelor probante.

32. Cunoaterea global a ntreprinderii i a procedurilor sale privind funcia contabil


Norme utilizate: norme specifice misiunilor, - Norma 2221 Orientarea misiunii, Norma 2225Aprecierea procedurilor privind funcia contabil- ia cunotin i apreciaz procedurile privind funcia contabil a ntreprinderii, pentru orientarea i stabilirea tehnicilor de control aplicabile. Obiective Dobndirea unei cunotine globale a unitii, ndeosebi procedurile funciei contabile, n vederea: identificrii domeniilor i conturilor sensibile - semnificative definirii pragului sau pragurilor de semnificaie. Toate acestea permit profesionistului contabil s orienteze i s programeze misiunea (etapa 33).
4

Cunoaterea global a ntreprinderii Investigaii asupra : -activitii ntreprinderii, -structura, -mediul nconjurtor economic, -finanarea ntreprinderii, -metode contabile utilizate, -particulariti fiscale, -particulariti sociale, -particulariti juridice, pentru aprofundarea cunotinelor asupra ntreprinderii. Cunoaterea procedurilor privind funcia contabil
Demersul

Obiectiv : cunoaterea funciei contabile, relaiile acesteia cu conducerea i celelalte compartimente i detectarea punctelor slabe cu inciden asupra situaiilor financiare pentru reorientarea lucrrilor. Se pot emite recomandri pentru misiunea suplimentar de organizare a contabilitii. Const n : cunoaterea procedurilor, prin interviuri cu conducerea ntreprinderii, consemnate n dosarul permanent; verificarea existentei acestora prin teste, aprecierea incidenei posibile asupra situa iilor financiare, propunerea orientrilor necesare programului de lucru. Are loc : la nceputul misiunii, i n fiecare an n cursul exerciiului financiar i naintea orientrii lucrrilor.
Descrierea procedurilor

Investigarea se realizeaz pe trei niveluri: al organizrii existente a compartimentului contabilitii, cu atenie n mod special spre: calificarea personalului contabil : numr, calificare, func ii, alte responsabiliti calitatea nregistrrilor contabile ; formalizarea procedurilor ; sistemul contabil aprecierea sistemului informatic ,analiza acestuia prin controlul coerentei dintre balan ele de verificare i Cartea mare, test (o luna) asupra coerentei ntre registru jurnal i Cartea mare, editarea listigurilor, testarea fiabilitii transferului nregistrrilor din alte softuri, pregtirea personalului care utilizeaz programele, existent documentaiei i asistentei externe, respectarea procedurilor de salvare i arhivare. 2. al relaiei compartimentului contabilitii cu conducerea i celelalte compartimente; instruciunile conducerii pentu compartimentul contabilitii pentru : corespondent, efectuarea plailor, ncasrilor, delegarea, atragerea clientelei. 3. al funcionrii compartimentului contabil n fiecare din ciclurile exploatrii : cumprri, vnzri, trezorerie,remuneraii bneti. Vor fi descrise primirea, controlul, nregistrarea documentelor justificative, clasarea-ordonarea documentelor, plai, ncasri, urmrirea conturilor. n caz de necesatitate se fac observaii n scris. 1.
Aprecierea stpnirii procedurilor

Se procedeaz la aprecierea procedurilor utilizate de ntreprindere consemnnd n scris eventualele observaii.


Testele de existen a procedurilor

Prin efectuarea a 3-5 teste se verific dac sistemul funcioneaz(teste de permanen) la parametrii prezentai de conducerea ntreprinderii(teste de conformitate).

Consecine asupra diligenelor profesionistului contabil

n baza unui chestionar din sec iunea contabilitate a dosarului permanent , se pun n evident punctele tari i slabe ale procedurilor, se fac propuneri pentru remedierea slbiciunilor (n mod durabil sau temporar) i se orienteaz tehnicile de control. Este o etapa grea ,o investi ie recuperat prin accelerarea colectrii elementelor probante i nu este una mecanic, pentru c se ine seama de : activitatea ntreprinderii, importana ciclurilor, domenii i conturi sensibile, fapte marcante ale exerciiului. Se pun n eviden elementele care au sau nu o inciden asupra situa iilor financiar contabile, apreciaz natura i ntinderea controalelor, ntrindu-le sau reducndu-le. Pragul de semnificaie Erorile constatate sunt semnificative dac pot modifica opinia utilizatorilor situaiilor financiare . Pragul de semnificaie depinde de : caracteristicile ntreprinderii : mediul nconjurtor, sector de activitate, dimensiunea ntreprinderii ; natura misiunii, n raport cu finalitatea acesteia, pragul de semnifica ie va fi superior unui audit statutar ; nevoile utilizatorilor, care consider semnificative, elemente diferite. Se aplic n : aprecierea procedurilor i controlul conturilor. Domeniile si conturile semnificative n etapa cunoaterii globale (a I a), se vor stabili domeniile i conturile semnificative, strns legate de specificul ntreprinderii (diferite la activitatea de comer de cea de producie, de modul de exploatare, comercializare), asupra crora se vor axa lucrrile. Se pun n eviden conturile, ciclurile ce pot con ine erori care totalizate sunt superioare pragului de semnificaie : posturi cu totaluri importante n valori absolute, cu anomalii (clien i creditori, conturi de regularizare nesoldate, nregistrri n jurnale eronate) i care prezint dificulti contabile. Tehnici
Vizitarea localurilor

Vizitarea, efectuat n prim etapa trebuie aprofundat pentru cunoa terea activitii intrepriderii,a evoluiei acesteia.
Interviurile

n aceast etap au loc ntlniri cu responsabili de compartimente pentru: cunoaterea compartimentelor, a atribuiilor i nevoilor acestora ,mai ales n raport cu contabilitatea.

33. Orientarea si programarea misiunii


Norme generale: o Norma 121 - Programarea lucrrilor planificarea misiunii pentru a o realiza eficient ; planul misiunii (felul, ntinderea modul de realizare a misiunii) trebuie s permit elaborarea programului de lucru (natura, calendarul si ntinderea misiunii) o Norma 123 - Delegarea si supravegherea lucrrilor profesionistul contabil poate delega realizarea unor lucrri unor echipe de colaboratori, cu pstrarea raspunderii finale o Norma 125 - Documentarea lucrrilor se in dosare de lucru pentru o bun organizare, nelegerea si controlul lucrrilor, care se pstreaza pe perioada prescripiei legale, cu pstrarea confidenialitii. Norme specifice misiunii o Norma 2222 - Programarea lucrrilor redactarea unui program de lucru pe baza particularitilor ntreprinderii ; o Norma 2229 - Documentarea lucrrilor - dosarele de lucru se in pentru a documenta controalele efectuate si fundamentarea atestrii ; Obiective -orientarea lucrrilor si planificarea misiunii. Orientarea misiunii Orientarea misiunii permite eficientizarea lucrrilor de control prin: efectuarea acestora asupra domeniilor sensibile definind pragul de semnifica ie sau prin reducerea controalelor asupra posturilor nesemnificative. Se va preciza : natura lucrrilor,necesarul de timp, pragurile semnificative i colaboratorii . Programarea misiunii Are c obiectiv general : asigurarea calitii i eficacitii misiunii. Este influenat de : termenele de respectat, imperative interne de satisfacere a clientului, dorina de a oferi un serviciu de calitate, n cel mai scurt timp, lucrrile efectuate de compartimentul contabil, importana lucrrilor, natura interveniilor. De aici rezult programarea derulrii misiunii. Documentarea etapei Orientarea i programarea trebuie s fie formalizate.Se redacteaz dou documente :1. programul de lucru anual i 2. programul individualizat pentru lucrrile sfritului exerciiului financiar.
Programul de lucru anual

Sintetizat pe tipuri de interventii : timpul consacrat, interventiile(teste de existenta, interventia inaintea inchiderii exercitiului financiar, in cursul exercitiului financiar) perioadele dorite. Va contine informatii despre alte interventii (consultanta). Redactarea documentelor constituie o investitie, urmand sa fie actualizate. Utilizarea informaticii inlesneste sarcina.

Programul individualizat al lucrarilor sfarsitului exercitiului financiar

La sfritul exerciiului se aplic tehnici de colectare a elementelor probante, pentru eliberarea atestrii, prezentate pe foile sintetice ale dosarelor de control , la rubrica : natura lucrrilor. Se utilizeaz : aprecierea tehnicilor i lucrrile de pus n aplicare, modulare prin fixarea pragurilor de semnificaie, definirea participanilor, fixarea termenelor, timpilor de intervenie. Se redacteaz programul individualizat al lucrrilor sfritului exerciiului financiar, care indic pentru un post(ciclu) : controalele de aplicat, cele de efectuat n baza pragului de semnifica ie n valori absolute, sau a interviurilor cu conducerea. Se poate stabili un program de pregtire a situa iilor financiare pentru compartimentul de contabilitate care indic : documentele de pregtit, lucrrile pregtitoare de realizat, informaii de colectat. Se anexeaz suporturile operaionale pentru facilitarea lucrrilor de control al colaboratorilor(foi de lucru specializate).

34.Realizarea misiunii in cursul exercitiului financiar


Norme utilizate: norme specifice misiunilor:
Norma 2226 Colectarea elementelor probante - profesionistul obtine pe parcursul misiunii elementele probante suficiente si corespunzatoare eliberarii atestarii sale, utilizeaza diverse tehnici de control e pentru punerea n aplicare a acestor tehnici ca si ntinderea aplicrii lor.

Obiective actualizarea cunoaterii ntreprinderii, preocupare permanent prin actualizarea dosarului permanent ; situaia faptelor remarcabile ; se acorda aten ie evenimentelor care au incidenta asupra situaiilor financiare. Informaiile privind aceste modificri trebuiesc notate in scris de ctre to i colaboratorii i anume : cele privind litigii ce necesit constituirea de provizionane, investiii care necesita finanri, evoluia politicii comerciale. testele de existen a procedurilor funciei contabile, se verific daca nu a suferit modificri notabile ; -se verifica : existena metodelor de organizare interna privind clasarea - ordonarea documentelor, viteza nregistrrilor contabile, controlul secvenelor numerice ale documentelor, conturile clieni/furnizori, situaia comparativa a soldurilor bancare i contabile, tinerea registrelor legale ; prin selec ia pe o lun/ciclu a unui numr de tranzac ii ,daca se bazeaz pe documente justificative aferente, corect clasate, numerotate, i includ meniunile adecvate conform nregistrrilor contabile ; controlul regularitii i sinceritii contabilitii, prin : - inerea la zi a registrelor, - efectuarea de controale, prin sondaj pe un e antion mai mare dect cel de la testarea func iei contabile, a existentei documentului justificativ, clasarea lui, repartizarea corect pe cheltuieli i alte conturi, data, menionarea modalitilor de plata ; - ntocmirea corect a buletinelor de plat, a statelor de retribuire, a evidenelor sociale ; pregtirea lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar ; -anumite lucrri se pot efectuat in cursul exerci iului financiar: conturile terilor, la o dat apropiat de sfritul exerciiului, pregtirea unor situaii: TVA, asigurri, state de plata, i pot fi fcute de compartimentul contabil, dac sunt prevzute n programul de lucru, cruia i se pun la dispozi ie suporturile de control adecvate. - informa ia trebuie utilizat eficient, n special cea de gestiune, pentru a permite nlesnirea lucrrilor finale sau a colectrii elementelor probante( tablou de bord, control bugetar)
8

35.Colectarea elementelor probante


Norme utilizate:
Norma 2226 Colectarea elementelor probante

Norma 2227 nchiderea situatiilor financiare Se stabilesc: nregistrrile contabile privind nchiderea situa iilor financiare din informaiile de la client; concluziile de la colectarea elementelor probante Se vor fi nregistra n contabilitatea ntreprinderii sau se ncredin eaz ca ele sunt corect contabilizate de contabilitatea ntreprinderii. Obiective reunirea elementelor probante specifice pentru emiterea atestrii.

Faze obligatorii : colectarea i controlul informaiilor privind inventarierea; - se reamintesc clientului elementele de inventariere necesare (respectiv situa ii privind stocurile i producia in curs, cea recapitulativ a stocurilor, a produc iei in curs, clieni facturi de ntocmit, furnizori- facturi nesosite, lista clienilor ceri, inceri, litigioi, provizioane constituite ; provizioane pentru riscuri i cheltuieli) i lucrrile pe care compartimentul contabilitii le va pregti, conform contractului de prestri servicii ncheiat. supravegherea lucrrilor pregtitoare efectuate de compartimentul contabil -controlul operaiunilor patrimoniale revine clientului, profesionistul contabil le supravegheaz asigurndu-se c au fost ndeplinite obiectivele fixate. stabilirea listei faptelor marcante ale exerci iului financiar; la sfritul exerciiului financiar se verific mpreun cu clientul, elementele consemnate, n dosarul anual ca fiind semnificative, de colaboratori , eventual se completeaz i valideaz. - tehnici: interviurile cu clientul, examinare analitic iar rezumatul se nscrie n nota de sinteza. controlul conturilor, se formeaz opinia asupra calitii informaiei contabile; -tehnici: - controlul documentelor justificative prin compararea nregistrrilor contabile cu documentele justificative interne i externe, pentru cele ce conin date repetitive stabilindu-se praguri de semnificaie pentru un exerciiu financiar; cele ce depesc pragul de semnificaie vor fi verificate exhaustiv; - examinarea analitic, pune n evident fluxurile financiare semnificative, anormale, a tendinelor acestora, prin: compararea datelor cu cele anterioare, previzionate, a datelor relative, analiza fluctuaiilor, tendinelor, a elementelor neobinuite, n diverse etape ale misiunii: cunoaterea global, colectarea elementelor probante, lucrrile de sfrit a misiunii. Datele trebuie s fie comparabile, importana posturilor care influeneaz situaiile financiare trebuie s fie limitat, for probant este valabil dac se atest rezultate obinute prin alte tehnici de control . - interviuri cu conductorul ntreprinderii privind procedurile interne, regulile i metodele contabile (de inventariere, evaluare, contabilizare, amortizare, depreciere, separarea exerciiilor), pentru colectarea elementelor probante a regularitii i sinceritii situaiilor financiare. controlul regularit ii i sinceritii ,se ntocmete un dosar de control organizat, structurat pe cicluri de exploatare (cuprinde 1. foaie sintetic : a.suportul consultat i natura controalelor
9

i b.concluziile i propunerile i 2. foi de lucru specializate(cadru-tip pe feluri de controale / avantaj: logic i util) sau conturi (grupe de conturi). La final se vor propune(controla) nregistrrile de nchidere, i un proiect al situaiilor financiare .

36.LUCRARILE SFRITULUI MISIUNII


Norme utilizate : Norma 123: Delegarea si supravegherea lucrarilor. Obiective listarea punctelor de suspensie privind misiunea ; colaboratorul ntocmete proiectul de situaii financiare, lista punctelor n suspensie, lista punctelor slabe, noteaz punctele importante care necesit prerea profesionistului, eventual interviu cu clientul , document puncte de suspensie. efectuarea examinrii critice a situa iilor financiare ; tehnic de examinare analitic, prin care se face lectura proiectului situaiilor financiare, pregtirea i realizarea interviului cu clientul ; - se pregtete pe baza : notei de sinteza i a examinrii critice , - interviul const n : prezentarea i comentarea situaiilor financiare clientului, obinerea comentariilor acestuia cu privire la evaluare, principii contabile, evoluii semnificative, rezolvarea punctelor de suspensie, luarea deciziilor, definitivarea situa iilor financiare. Se pstreaz un rezumat. validarea situaiilor financiare definitive ; se face controlul situaiilor financiare i a dosarului de lucru, n situaia apariie diferendelor cu clientul, se ncheie situaiile conform deciziilor clientului, menionndu-se punctele litigioase n atestare. ntocmirea declaraiilor fiscale ; asigurarea supravegherii lucrrilor ; prin: comentarii notate, parafare(adnotri) pe documentele colaboratorilor, note ale colaboratorilor cu privire la punctele de suspensie i foaia de lucru a examinrii critice. nchiderea dosarului duce la : ncredinarea c dosarul anual este complet ; completarea dosarului permanent prin fotocopierea elementelor cu caracter permanent i transferarea acestora din dosarul anual ; arhivare n funcie de organizarea cabinetelor.

37.Eliberarea atestarii
Norme utilizate : Norma 130 (generala): Finalitatea misiunii este un raport scris, si are scopul de a face cunoscute clientului si tertelor persoane interesate concluziile sfarsitului lucrarilor sale. Norma 223 (specifica): Se declara indeplinirea diligentelor privind misiunea de examinare, atestand ca nu a constatat existenta unor elemente care sa puna in discutie regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela a pozitiei, situatiei financiare si rezultatului intreprinderii. Situatiile financiare se anexeaza atestarii, iar in cazul atestarii cu observatii se explica clar motivele. Obiective eliberarea atestrii misiunii;
10

Condiiile de eliberare a atestrii


se semneaz n ziua sfritului misiunii; se elibereaz atestare fr observa ii dac : lucrrile de examinare s-au efectuat fr limitare, nimic nu pune la ndoial regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a situaiilor financiare , n caz contrar, dac exist incertitudini , un dezacord cu clientul, sau limitri n cursul misiunii , se ntocmete:raport cu observaie- faptele nu necesit refuzul atestrii, sau un raport cu refuz de atestare dac faptele nu i permit s ob in un nivel suficient de asigurare, ncheind situa iile financiare conform deciziilor clientului, cu men ionarea acestei situaii. se completeaz o meniune, pe fiecare pagina, din care rezult natura misiunii i existena atestrii la ntreprinderile care se supun supravegherii comisiei de cenzori, care elibereaz o asigurare de nivel superior,se va elibera un raport de examinare care nu con ine titlul atestare, nici formularea asigurare pe situaiile financiare. -

BIBLIOGRAFIE: Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Standardul profesional nr. 22, Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Editura CECCAR, 2007

11

12