Sunteți pe pagina 1din 6

CONTABILITATE Exerciii 2010 STAGIAR an II CHELARIU SIMONA-IOANA(nr. matricol A 47953) 92.

. Unui salariat i se nchiriaz de ctre entitatea la care lucreaz o locuin pentru care pltete o chirie lunar de 200 lei plus TVA 19%. Raspuns: Inchirierea se face in baza unui contract, si se emite o factura: 461 = % 706 4427 461 = 421 238 200 38 238

Se retine din salariu contravaloarea facturii: 93. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit nregistreaz la 31 decembrie a anului 2009 urmtoarele date: - cheltuieli cu materiile prime: 120.500 lei; - cheltuieli cu materiale auxiliare: 3.200 lei; - cheltuieli cu energia i apa: 5.500 lei; - cheltuieli privind mrfurile: 180.000 lei; - cheltuieli cu reparaiile curente ale utilajelor: 25.500 lei; - cheltuieli de reclam i publicitate: 1.500 lei; - cheltuieli de protocol: 2.800 lei; - alte cheltuieli cu serviciile executate de teri: 85.500 lei; - cheltuieli cu impozite i taxe: 6.200 lei; - cheltuieli cu salariile personalului: 115.000 lei; - cheltuieli cu contribuiile sociale: 33.350 lei; - cheltuieli cu majorri de ntrziere: 1.550 lei=; 1340 + 210 - cheltuieli de sponsorizare: 3.500 lei; - alte cheltuieli din exploatare: 650 lei; - cheltuieli cu amortizarea utilajelor: 45.500 lei; - ajustri pentru deprecierea creanelor clieni: 4.550 lei; - cheltuieli cu dobnzile: 9.200 lei; Total cheltuieli: 644.000 lei - venituri din vnzarea produselor finite: 355.000 lei; - venituri din vnzarea mrfurilor: 243.000 lei; - venituri din prestri servicii: 73.450 lei; - alte venituri din exploatare: 3.700 lei; - venituri din dobnzi: 550 lei. Total venituri: 675.700 lei Pierderea fiscal de recuperat aferent exerciiului precedent este n sum de 9.350 lei.

Cheltuielile nregistrate n contabilitatea societii sunt efectuate n scopul desfurrii obiectului de activitate al societii i a obinerii de venituri impozabile. Din valoarea cheltuielilor cu majorrile de ntrziere 1.340 lei reprezint majorri pentru plata cu ntrziere a obligaiilor bugetare iar 210 lei majorri de ntrziere datorate n cadrul contractelor economice ctre furnizori. Alte cheltuieli reprezint cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ corespunztor. Amortizarea a fost calculat prin utilizarea metodei liniare, valoarea contabil a activelor amortizabile corespunde cu valoarea fiscal i nu exist reevaluri a acestor active. Ajustrile pentru deprecierea creanelor clieni s-au constituit cu respectarea prevederilor art. 22 din Codul fiscal, fiind considerate cheltuieli deductibile. Cheltuielile cu dobnzile sunt aferente unui credit bancar, fiind astfel considerate integral deductibile. Pn la data de 30 septembrie a exerciiului financiar societatea a constituit, declarat i pltit un impozit pe profit n sum de 1.850 lei. Societatea nu are constituite rezerve legale, capitalul social subscris vrsat al societii avnd o valoare de 20.000 lei. Suma de 3.700 lei, nregistrat la alte venituri din exploatare, reprezint penaliti de ntrziere pltite bugetului de stat i anulate ulterior, care n momentul nregistrrii lor au fost tratate ca i cheltuieli nedeductibile. n consecin suma de 3.700 lei reprezint venituri neimpozabile. Pe baza veniturilor totale realizate n anul 2008 de ctre societate, n sum de 211.500 lei, a fost stabilit un impozit minim anual de 4.300 lei. nchiderea exerciiului financiar se definitiveaz pn la data de 15 februarie a anului urmtor. Se cere s se determine: impozitul pe profit i s se nregistreze operaiunile n contabilitatea societii. Rezolvare: 1. Calculul limitei rezervei legale: ART. 22, alin. (1) Cod fiscal prevede: Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Normele metodologice, pct. 50, prevad: Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. c) din acelai articol. 5% x ( 675.700 644.000+ 1.850)= 5% x 33.550 = 1.677 lei 20% x CS = 20% x 20.000 = 4.000 lei

Rezulta rezerva legala deductibila 1.677 lei 2. Calculul limitei de deductibilitate a cheltuielilor de protocol Art. 21, alin. 3) din Cod Fiscal: Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; Punctul 33 din Normele Metodologice: Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. 2% x ( 675.700 3.700 644.000 + 1.850 + 2.800) = 2% x 32.650 = 653 lei Rezulta cheltuieli de protocol deductibile = 653 lei Cheltuieli de protocol nedeductibile = 2.800 653 = 2.147 lei 3. Calcul rezultat fiscal Rezultat fiscal = Total venituri- Total cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile RF= 675.700 644.000 3.700 + 2.147 + 1.850 + 1.340 + 650 + 3.500- 1677 = 35.810 lei Recuperare pierdere fiscala an precedent: 35.810 - 9.350 = 26.460 lei Impozit profit cumulat = 28.137 x 16% =4.234 lei Impozit profit curent = 4.234 1.850 = 2.384 lei 4. Calcul limita sponsorizare: 3/1000 x CA = 3/1000 x ( 355.000 + 243.000 + 73.450) = 2014 lei 20% x IP = 20% x 4.234 = 847 lei Rezulta limita sponsorizare de dedus din impozit profit = 847 lei 5. Calcul impozit minim pentru anul 2009: Perioada mai-iunie 2009: 4.300/12 x 2 = 717 lei Perioada iulie-septembrie 2009: 4300/12 x3 = 1.075 lei Perioada octombrie-decembrie 2009: 4300/12 x3 = 1.075 lei Total impozit minim calculat pentru anul 2009 = 717 + 1.075 + 1.075 = 2.867 lei 5. Calcul impozit profit de inregistrat: I/P curent- sponsorizare = 2.384 847 = 1.537 lei Impozit minim< impozit profit, rezulta impozit profit de inregistrat, declarat si platit: 1.537 lei 6. Inregistrare in contabilitate impozit pe profit datorat: 1.537 691 = 441 1.537 Art. 34, alin.(11) din Codul Fiscal prevede: Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b), care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. In cazul de fata, nu se mai declara impozitul pe profit datorat pentru trimestrul IV la nivelul celui din trimestrul III, ci se depune direct Declaratia 101 pana in 15 februarie a anului viitor, data la care trebuie efectuata si plata impozitului pe profit datorat. 94. O societate comercial nregistrat ca pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderii, nregistreaz pentru trimestrul III al anului 2009, urmtoarele date:

Venituri realizate n trimestrul III 2009: - Venituri din vnzarea produselor finite: 17.900 lei; - Venituri din prestri servicii: 2.700 lei; - Venituri din vnzarea mrfurilor: 27.100 lei; - Variaia stocurilor: 11.200 lei; - Venituri din producia de imobilizri corporale: 8.500 lei; - Venituri din despgubiri de la asigurri: 4.550 lei. - Venituri din dobnzi: 182 lei. Societatea a achiziionat n luna august 2009 o cas de marcat n valoare de 1.950 lei + TVA 19%. n anul 2009 societatea a obinut venituri totale, luate n calcul pentru stabilirea impozitului minim, n valoare de 325.800 lei, care determin pentru anul 2009 un impozit minim anual de 6.500 lei. Se cere s se determine i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe venit. Raspuns: Trimestrul III: Venituri impozabile: 17900+2700+27100+182= 47882 Facilitate fiscal: 1950 Impozit pe venit, trimestrul III: 45932*3% = 1378 Impozit minim, trimestrul III: 1625 nregistrarea impozitului datorat: 698 = 441 1625 95. O entitate economic nregistrat n scopuri de TVA, n Romnia achiziioneaz, de pe piaa intern, materii prime n valoare de 32.400 lei plus TVA i materiale auxiliare de 1785 lei + TVA. Pentru desfurarea activitii sale economice entitatea, nregistreaz i alte cheltuieli, pentru care primete n cursul lunii facturi: energie electric 1.560 lei + TVA; transport 700 lei + TVA; telefon 530 lei + TVA, servicii de contabilitate 1.800 lei + TVA i achiziioneaz un echipament tehnologic n valoare de 11.800 lei + TVA. n cursul lunii entitatea livreaz n Romnia, pe baz de factur produse finite la preul de vnzare de 75.820 lei + TVA. Pentru serviciile de transport prestate clienilor emite facturi n valoare de 2.565 lei + TVA. La sfritul lunii se efectueaz regularizarea taxei pe valoarea adugat, innd cont de faptul c entitatea are TVA de recuperat din luna precedent n valoare de 3.787 lei. Raspuns: Presupunem cota de TVA 24% a) Achizitie materii prime % = 401 40.176 lei 301 32.400 lei 4426 7.776 lei b) Achizitie materiale auxiliare % = 401 2.213,40 lei 3021 1.785 lei 4426 428,40 lei c) Inregistrarea facturilor primite

% = 401 5.691,60 lei 605 1.560 lei 624 700 lei 626 530 lei 628 1.800 lei 4426 1.101,60 lei d) Achizitie echipament tehnologic % = 404 14.632 lei 2131 11.800 lei 4426 2.832 lei e) Vanzare produse finite 411 = % 94.016,80 lei 701 75.820 lei 4427 18.196,80 lei f) Scoaterea din gestiune a produselor finite 711 = 345 cost de productie g) Emitere facturi sevicii de transport prestate 411 = % 3.180,6 lei 704 2.565 lei 4427 615,6 lei TVA de recuperat din luna precedenta 3.787 lei (4424) In urma operatiilor de mai sus => - Tva deductibila (4426) = 12.138 lei - Tva colectata (4427) = 18.812.40 lei Tva de plata aferent acestei luni = 6.674.4 lei TVA de plata =2.887,4 lei h) Inchiderea conturilor de TVA 4427 = % 18.812.40 lei 4426 12.138 lei 4424 3.787 lei 4423 2.887,40 lei 96. O persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia deine ntr-un spaiu nchiriat un bar. n cursul lunii octombrie decide ca n cadrul aceluiai spaiu s desfoare i activiti autorizate de jocuri de noroc i pariuri sportive. Proporia spaiului utilizat pentru una sau alta din activiti nu este foarte clar stabilit. Societatea este nregistrat ca pltitor de TVA trimestrial. Pentru trimestrul IV societatea achiziioneaz alte materiale consumabile n valoare de 725 lei + TVA, primete facturi de chirie pentru spaiul utilizat n valoare 6.000 lei + TVA, facturi de energie electric de 2.520 lei i facturi pentru convorbiri telefonice de 827 lei + TVA. Societatea se aprovizioneaz cu mrfuri n valoare de 37.734 lei + TVA, preul de vnzare al acestor mrfuri fiind de 65.500 lei. Se achiziioneaz, pe baz de factur un aparat mecanic de joc n valoare de 11.700 lei + TVA. n cursul trimestrului se vnd prin cas mrfuri n valoare de 85.085 lei TVA inclus. Cheltuiala cu marfa, calculat conform coeficientului, se ridic la suma de 45.370 lei. Se ncaseaz n numerar venituri din activitatea de jocuri de noroc n sum de 31.220 lei. Raspuns: Presupunem cota de TVA 24% a) Achizitie materiale consumabile % = 401 899 lei

3028 725 lei 4426 174 lei b) Inregistrarea facturilor primite % = 401 11590.28 lei 612 6.000 lei 605 2520 lei 626 827 lei 4426 2243.28 lei a) Achizitie materii prime % = 401 46790.16 lei 301 37.734 lei 4426 9056.16 lei d) Achizitie aparat mecanic de joc % = 404 14.508 lei 2131 11.700 lei 4426 2.808 lei e) Vanzare produse finite 5311 = % 85085 lei 707 68616.94 lei 4427 16468.06 lei f) Scoaterea din gestiune a marfurilor 607 = 371 45370 g) Incasarea in numerar a banilor proveniti din jocuri de noroc 411 = 708 31220