1.

Societatea ALFA achiziioneaz pe data de 25 august anul N

un utilaj care se amortizeaz liniar n 10 ani, costul de achiziie 210.000 u.m. La 31.12.N+2, societatea decide reevaluarea valorii rmase a utilajului, valoarea just 160.000 u.m. Totodat, datorit schimbrii condiiilor de utilizare, durata de via util rmas este reestimat la 5 ani. n condiiile aplicrii IAS 16 Imobilizri corporale, amortizarea aferent exerciiului N+3 va fi de: a) 21.000 u.m.; b) 60.375 u.m.; c) 53.666 u.m.; d) 53.333 u.m.; e) 60.000 u.m. Valoare intrare = 210.000 lei Amortizare anuala = 210.000/10 = 21.000 lei Amortizare la N+2 = 21.000/3 + 21.000 + 21.000 = 49.000 lei Valoarea ramasa = 210.000 49.000 = 161.000 lei Valoarea justa = 160.000 lei Durata estimata de viata = 5 ani = 5 * 12 luni = 60 luni Durata amortizata = 2 ani 4 luni = 28 luni Durata de amortizat = 60 28 = 32 luni Amortizarea pentru N+3 = 160.000 * 12/32 = 60.000 lei

2. Nu intr n aria de aplicabilitate a IAS 36: a) investiiile n filiale; b) investiiile n ntreprinderile asociate; c) ntreprinderile n asocierile n participaie; d) imobilizrile corporale; e) investiiile imobiliare evaluate la valoarea just, potrivit IAS 40. raspuns e)

3. Care este rata implicit a unui contract de locaie care are urmtoarele caracteristici: 12 redevene anuale a 10.000.000 lei fiecare, valoarea rezidual estimat de locator la sfritul contractului de locaie 12.000.000 lei, valoarea just 61.944.941 lei: a) 12%; b) 13%; c) 10%; d) 9%; e) 18%.

1 1.13 1.2769 1.442897 1.630474 1.842435 2.081952 2.352605

1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13

1.13 1.2769 1.442897 1.630474 1.842435 2.081952 2.352605 2.658444

10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000

8849558 7831467 6930502 6133187 5427599 4803185 4250606 3761599

2

2.658444 3.004042 3.394567 3.835861

1.13 1.13 1.13 1.13

3.004042 3.394567 3.835861 4.334523 4.334523

10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 12.000.000

3328848 2945883 2606977 2307059 2768471 61944941

4. Avnd n vedere elementele urmtoare, nu corespund noiunii de subvenie guvernamental: 1) acordarea de asisten ntreprinderilor care i desfoar activitatea n sectoare recent privatizate; 2) scutirile de la plata impozitului pe profit; 3) acordarea de asisten ntreprinderilor care i ncep activitatea n regiuni subdezvoltate; 4) mprumut nerambursabil pentru care nu exist certitudinea respectrii condiiilor ataate acestuia; 5) intervenia unor echipe speciale pentru remedierea efectelor unor accidente de munc; 6) deducerea fiscal a amortizrii accelerate. a) 1+2+3+4; b) 2+4+5+6; c) 1+3+4+6; d) 3+4+5+6; e) 2+3+4+6.

5. Nu sunt active calificabile, n sensul normei IAS 23: a) lucrrile efectuate de o ntreprindere de comunicaii pentru adaptarea sistemului de distribuie; b) investiiile imobiliare; c) stocurile produse n cantiti mari i pe o baz repetitiva ntr-o perioad scurt de timp;
3

d) tutunul; e) tronsoanele de conducte de transport petrol.

6. Sunt incluse ntr-un provizion pentru restructurare urmtoarele costuri: a) costuri ocazionate de recalificarea sau mutarea personalului care nu este afectat de restructurare; b) costuri de marketing; c) investiii n noi reele de distribuii; d) pierderile din exploatare pn la data restructurrii care nu sunt ocazionate de un contract oneros; e) salarii compensatorii acordate salariailor disponibilizai ca urmare a restructurrii.

7. ntreprinderea achiziioneaz un echipament tehnologic la nceputul exerciiului N, la costul de 100.000 mii lei i constituie un provizion pentru dezafectarea acestuia n valoare de 20.000 mii lei. Potrivit IAS 16, valoarea provizionului va fi inclus n costul activului. Presupunem c acest provision nu este deductibil fiscal. Care va fi raionamentul corect privind recunoaterea diferenelor temporare?

Valoarea contabila a echipamentului tehnologic este 120.000 mii lei Baza fiscala = Valoarea contabila - sume impozabile in viitor + sume deductibile in viitor = 120.000-120.000+ 100.000 = 100.000 mii lei Diferenta temporara impozabila = 120.000 - 100.000 = 20.000 mii lei Provizionul de dezafectare este o datorie care nu genereaza sume impozabile in viitor . Baza fiscala a datoriei = Valoarea contabila + sume impozabile - sume deductibile= 20.000 + 0 20.000 = 0 Diferenta temporara deductibila de = 20.000 mii lei Cele doua diferente temporare nu se recunosc deoarece: ele sunt constatate cu ocazia recunoasterii initiale a unui activ respectiv a unei datorii;
4

 recunoasterea initiala a unui active sau datorie nu are incidenta asupra rezultatului contabil si niciasupra rezultatului fiscal. Diferentele temporare sunt diferentele dintre valoarea contabila a unui activ sau datorie din bilant si baza fiscala a acestora. Diferentele temporare pot imbraca urmatoarele forme: - diferente temporare impozabile, care sunt acele diferente temporare care vor avea ca rezultat valori impozabile in determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) al perioadei viitoare,atunci cand valoarea contabila a activului sau a datoriei este recuprata sau decontata; - diferente temporare deductibile, care sunt acele diferente temporare ce vor avea ca rezultat valorice sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) al perioadei viitoare, Datorie privin impozitul / profitul amanat 6912 = 4412 Cheltuieli cu impozitul Impozitul pe profitul pe profitul amanat amanat sau 4412 = 7912 Impozitul pe profit amanat Venituri din impozitul pe profit amanat

Asa cum se desprinde din IAS 12, cheltuiala (venitul) amanat figureaza ca pozitie distincta in contul de profit si pierderi.

8. Societatea M a achiziionat 100% aciunile societii F, la 1 ianuarie 2004. n 2003, societatea F a realizat vnzri pentru care a oferit dreptul de returnare pe perioada de garanie. Dei, potrivit IAS 37, societatea F ar fi trebuit s recunoasc un provizion pentru garanii de 30.000.000 u.m., acesta nu a fost recunoscut. La 1 ianuarie 2005 (data trecerii la IFRS), suma necesar pentru decontarea datoriei este estimat la 26.000.000 u.m. Ce nregistrri efectueaz M la data trecerii la IFRS, dac se aplic excepia facultativ? Dar dac se aplic prevederile IFRS 3 retrospectiv?

Intreprinderile ar trebui sa aplice retrospectiv prevederile IFRS3 - Grupari de intreprinderi. Prin aplicarea exceptiei, informatiile referitoare la gruparile de intreprinderi care au fost recunoscute inainte de data trecerii la IFRS nu trebuie retratate. M efectueaza urmatoarele inregistrari: - daca aplica exceptia facultativa: 1172 = 1512 Rezultat reportat Provizioane pt garantii acordate clientilor 26.000.000

- daca aplica IFRS 3 retrospectiv:

La data gruparii : 2071 = 1512 Fond comercial Provizioane pt. garantii acordate clientilor La data trecerii la IFRS: 1512 = 1172 Provizioane pt. garantii acordate clientilor Rezultat reportat 4.000.000 30.000.000

9. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 32.000; stocuri la 01.01.N 50.000; furnizori de stocuri la 31.12.N 90.000; venituri din subvenii pentru investiii 6.000; cheltuieli cu dobnzile 12.000; rezultat nainte de impozitare 170.000; venituri n avans la 31.12.N 40.000 (din care 24.000 sunt subveniile pentru investiii); venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7.500; clieni la 01.01.N 30.000; venituri din cesiunea imobilizrilor corporale
6

(ncasate) 2.000; venituri (ctiguri) din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 17.500; furnizori de stocuri la 01.01.N 58.000; stocuri la 31.12.N 45.000; venituri n avans la 01.01.N 60.000 (din care 18.000 sunt subveniile pentru investiii); cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 10.000; clieni la 31.12.N 60.000; impozit pe profit pltit 70.000; cheltuiala cu impozitul pe profit 50.000; rambursri de credite primite de la bnci 30.000; ncasri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 40.000; pli ctre furnizorii de imobilizri 15.000; aporturi de capital n natur 50.000. Care este valoarea fluxului net din exploatare conform IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie, tiind c se utilizeaz metoda indirect? (a) 87.000 lei; (b) 152.000 lei; (c) 122.000 lei; (d) 102.000 lei; (e) 95.000 lei.

Rezultat inainte de impozit

170000

Cheltuieli cu amortizare imobilizari 32000 Venituri dein subventii pentru investitii -6000

Venituri din ajustari pt. depreciere active circulante -7500 Castiguri din cedare investitii financiare pe termen scurt Venituri din cesiunea imobilizarilor corporale Cheltuieli din cedarea imobilizarilor corporale Cheltuieli cu dobanzi 12000 Variatia stocurilor 5000 (45000-50000) -30000 (60000-30000) 32000 (90000-58000) -2000 10000 -17500

Variatia creantelor din exploatare Variatia datoriilor din exploatare

Venituri inregistrate in avans -26000 (16000-42000) Impozit pe profit platit -70000

7

Flux net de trezorerie din activitate de exploatare

102000

10. n viziunea Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB, conceptul de capital financiar este sinonim cu (oferiti explicatii detaliate): (a) capitalul social al ntreprinderii; (b) capitalurile proprii ale ntreprinderii; (c) capacitatea de producie a ntreprinderii; (d) capacitatea de plat a ntreprinderii; (e) activele imobilizate ale ntreprinderii.

n elaborarea situaiilor financiare, conceptul financiar al capitalului este adoptat de majoritatea entitilor. Conform conceptului financiar al capitalului, cum ar fi cel al banilor investii sau al puterii de cumprare investite, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii. Conform unui concept fizic al capitalului, cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezint capacitatea de producie a entitii, exprimat, de exemplu, n uniti de producie pe zi. Selectarea de ctre o entitate a celui mai potrivit concept privind capitalul trebuie s se fac n funcie de necesitile utilizatorilor situaiilor sale financiare. Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului n cazul n care utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai n primul rnd de meninerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a capitalului investit. Dac ns principala preocupare a utilizatorilor o reprezint capacitatea de exploatare a entitii, trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului. Conceptul ales indic obiectivul urmrit n determinarea profitului, dei pot aprea anumite dificulti de evaluare la punerea n practic a conceptului. Conceptul financiar al capitalului defineste capitalul ca fiind"banii investiti sau puterea de cumparare investita", fiind sinonim cu activele nete sau cu capitalul propriu al intreprinderii.

11. n absena unui standard sau a unei interpretri aplicabil(e), managementul trebuie s utilizeze raionamentul professional n alegerea unei politici contabile care s conduc la informaii relevate pentru utilizatori i fiabile astfel nct situaiile financiare:
8

(i) s reprezinte poziia financiar, performana i fluxurile de trezorerie; (ii) s reflecte substana economic a tranzaciilor sau evenimentelor i nu doar forma lor juridic; (iii) s fie neprtinitoare; (iv) s fie prudente; (v) s fie complete n toate aspectele semnificative; (vi) s se conformeze reglementrilor fiscale.

(a) i + ii; (b) i + ii + iii; (c) i + ii + iii + iv; (d) i + ii + iii + iv + v; (e) i + ii + iii + iv + v + vi

1. Ce nelegei prin competena expertului contabil? Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea profesional continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed. Competena expertului contabil se impune din necesitatea aprrii onoarei i independenei profesiei i organismului profesional precum i pentru a se conferi lucrrilor autoritatea tiinifico-profesional ateptat de ctre public. Competena expertului contabil are dou componente eseniale: 1.Dobndirea competenei profesionale. Calitatea de expert contabil se dobndete prin promovarea examenului de admitere, efectuarea unui stagiu profesional cu o durat de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini profesionale. 2.Meninerea competenei profesionale. Meninerea calitii de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz prin nscrierea n Tabloul Corpului i obinerea vizei anuale de exercitare a profesiei. O importan deosebit o reprezint meninerea competenei profesionale printr-un program de dezvoltare profesional adecvat, respectnd Norma profesionala nr. 38 i Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu elaborate de CECCAR n conformitate cu Standardul Internaional de Educaie IES7 emis de IFAC. Potrivit principiului fundamental al Competenei Profesionale, prevzut n Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul contabil are datoria continu de a menine cunotinele i competenele profesionale la nivelul cerut, astfel nct, s se asigure c utilizatorii primesc avantajul unor servicii profesionale competente, bazate pe progresele curente nregistrate n practic i promovate n legislaie. Meninerea competenelor profesionale este un drept dar i o obligaie a membrilor CECCAR.

2. Ce conine un Raport de expertiz calificat? Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii. n situaia n care expertul contabil, pentru demonstrarea raionamentului su profesional, i exprim prerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra suficienei lor sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie n finalul Capitolului III, CONCLUZII, fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etic i deontologie ale profesiei contabile exercitat liber (profesiei liberale). Acest Raport este calificat drept Raport de expertiz contabil cu observaii (limitate la strictul necesar sau impuse de lege, n cazul expertizelor judiciare i mai cuprinztoare n situaia expertizelor contabile extrajudiciare).
10

3. Care sunt principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare? Principiile deontologice fundamentale, crora trebuie s li se supun profesionistul contabil, inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite n Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia (aprobat prin Hotrrea nr. 1/1995 a Conferinei Naionale a Experilor Contabili i Contabililor Autorizai).Ele sunt: Integritate, Obiectivitate, Independen, secretul profesional, respectarea normelor tehnice i profesionale, competen profesional, comportare deontologic.

Norma profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, reine i comenteaz explicit urmtoarele principii deontologice, dup care expertul contabil trebuie s se ghideze n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare: independena expertului contabil, competena expertului contabil, calitatea expertizelor contabile secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile acceptarea expertizelor contabile responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.

4. Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat?

11

Prin nscrierea n Tabloul Corpului. nscrierea se realizeaz n baza ndeplinirii condiiilor privind acordarea calitii de expert contabil sau de contabil autorizat. nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul exercitrii profesiunii pe ntreg teritoriul rii. Anual se obine licena de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licenei sau nelicenierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitii profesiei, a dreptului de a exercita. Acordarea vizei anuale se d dac sunt ndeplinite cumulativ condiiile: achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp; plata la buget, la termen i n cunatumul prevzut, a impozitelor cuvenite statului; asigurarea pentru riscul profesional; dovada c nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale (cazier judiciar); nu a svrit fapte care s ncalce regulamentul privind conduita profesional, pentru care a fost sancionat de Comisia de Disciplin; depunerea fiei individuale; Trebuie respectate i prevederile referitoare la libera practic: experii contabili i contabili autorizai nu pot s i exercite atribuiunile conferite de aceast calitate de durata n care desfoar o activitate salarizat n afara Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sau activitate comercial, cu excepia activitilor didactice, literare, publicistice n domeniu i cea de parlamentar, consilier local sau judeean, pe durata mandatului.

5. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile? Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt: deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i nvmnt; respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la obiectivitate. recunoaterea unei datorii fa de public. Uneori, datoria membrilor, privind profesiunea lor i publicul, poate fi n contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt sau cu obligaiile lor de loialitate fa de angajator.
12

innd seama de remarcile precedente este de datoria organismelor profesionale naionale s defineasc reguli de etic pentru membri lor, nct s garanteze o calitate optim a serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n profesie. Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe tiin n profesie, pe competen .

1. O societate pe aciuni pltitoare de impozit pe profit, ale crei aciuni sunt deinute de AA (persoan fizic) n proporie de 70% i de BB (persoan fizic) 30%, realizeaz n exerciiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este impozitul pe profit pltit de societate i dividendele ncasate de fiecare dintre cei doi acionari, innd cont c 60% din rezultat este repartizat acestora? Rezolvare
13

Calcul profit impozabil 500.000-20.000-400.000+30.000 = 110.000 lei Impozit pe profit datorat 110.000 * 16% = 17.600 lei Rezulta un profit net = 110.000-17.600 = 92.400 lei, din care se repartizeaza 60%, adica 55.440 lei Persoana fizica AA primeste dividende brute de 55.440 * 30% = 16.632 lei Impozit retinut 16.632*16%=2.661 lei Dividend net = 13.971 lei Persoana fizica BB primeste dividende brute de 55.440 * 70% = 38.808 lei Impozit retinut 38.808*16%=6.209 lei Dividend net = 32.599 lei

2. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei din care 1200 lei venituri din dividende de la o persoan juridic romn. Cheltuielile nregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 11.000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv); - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 200.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 2500 lei; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena contribuii aferente fondului de salarii; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea n bani 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an.

Rezolvare : Total venituri = 560.000, din care: 1.200 venituri din dividende primite de la o persoan juridic (neimpozabile). Total cheltuieli = 284.600. din care 11.000 chelt. prestri serv. teri (deductibile); 200.000 chelt. materii prime (deductibile);
14

2.500 chelt. stocuri lipsa neimputabile (nedeductibile, presupunem c nu exist contracte de asigurare ncheiate); 63.000 chelt. personal (deductibile); 2.400 chelt. protocol (deductibile limitat) deductibile; 1.200 chelt. sponsorizare (nedeductibile); 4.000 chelt. impozit pe profit (nedeductibile). Baz calcul chelt. protocol deductibile = (total venituri venituri neimpozabile) (total cheltuieli chelt. impozit pe profit chelt. protocol) = (560.000 1.200) (284.600 4.000 2.400) = 267.800 lei Cheltuieli protocol deductibile = 267.800 x 2% = 5.356 => integral deductibile Profit impozabil = (total venituri total cheltuieli) venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = (560.000 284.600) 1.200 + 2.500 + 1.200 + 4.000 = 281.900 Impozit pe profit = 281.900 x 16% = 45.104 lei Presupunem ca Cifra de afaceri = venituri impozabile = 558.800 Conditii de indeplinit minime pentru sponsorizare : 3 la mie x CA 558.800x3/1000=1676,40 si 20% x Impozit pe profit 45.104 x20% = 9.020,80 , rezulta 1.676,40 > 1.200 se va scdea integral din impozitul pe profit de virat la stat. Impozit pe profit de virat la stat = (45.104 1.200) 4.000 = 39.904 lei

3. O persoan fizic obine n anul 200X urmtoarele venituri din cesiunea drepturilor de autor: - 22 mai 9.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare; - 15 august 12.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere monumentale; - 13 septembrie 3.000 lei din valorificarea unor drepturi de autor aferente unei opere literare, drepturile fiind motenite. Societatea care gestioneaz aceste drepturi de autor percepe un comision de 500 lei.
15

S se stabileasc impozitul datorat n cursul anului sub form de pli anticipate, scadenele de plat i diferena de impozit de plat sau de recuperat ca urmare a regularizrii din anul urmtor realizrii veniturilor. Rezolvare: Potrivit Codului Fiscal, veniturile din cesiuni de drepturi de autor au dreptul la o deductibilitate limitat a cheltuielilor ocazionate astfel: -Drept de autor oper literara 20% -Drept de autor oper monumentala 25% -Drept de autor din opera literar mostenit- cheltuieli deductibile admise sunt doar comisioanele celui care administreaz drepturile de autor. Tot conform Codului Fiscal in cazul veniturilor din cesiunea drepturilor de autor se aplic o cot de impunere de 10% la venitul brut, diferena pan la 16% achitandu-se la regularizare, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului IX2 din Codul Fiscal.. Contribuiile sociale obligatorii reinute la surs sunt: - Contribuia individual de asigurri sociale 10.5% - Contribuia individual de sntate 5.5 % - Contribuia individual pentru fondul de somaj 0.5 %, aplicate la venitul brut. Impozitul se declar i se achit pan la data de 25 a lunii urmtoare celei in care s-a incasat venitul din drepturi de autor. 1.Impozitul declarat i virat de ctre beneficiarul de oper literar pentru suma de 9000 lei va fi : Reinere contribuii individuale obligatorii: 9000 lei x 10.5 % = 945 lei 9000 lei x 5.5 % = 495 lei 9000 lei x 0.5 = 45 lei Total = 1485 lei Calcul impozit declarat i achitat pn la data de 25.06.200X = 9000 1485 = 7515 x 10% = 752 lei 2.Impozitul declarat i virat de ctre beneficiarul de oper monumental pentru suma de 12000 lei va fi : Retinere contributii individuale obligatorii : 12000 lei x 10.5 % = 1260 lei 12000 lei x 5.5% = 660 lei 12000 lei x 0.5% = 60 lei Total = 1980 lei Calcul impozit declarat i achitat pn la data de 25.09.200X = 12000 1980 = 10020 x 10% = 1002 lei 3. 2.Impozitul declarat i virat de ctre beneficiarul de oper literar motenit pentru suma de 3000 lei va fi : Reinere contribuii individuale obligatorii : 3000 lei x 10.5 % = 315 lei 3000 lei x 5.5% = 165 lei 3000 lei x 0.5% = 15 lei Total = 495 lei
16

Calcul impozit declarat i achitat pn la data de 25.10.200X = 3000 495 = 2505 x 10% = 251 lei Total impozit declarat i achitat sub form de pli anticipate este de 2005 lei Deductibilitate oper literar 9000 x 20% = 1800 lei Deductibilitate oper monumental 12000 x 25% = 3000 lei Deductibilitate oper literar motenit 500 lei Total cheltuieli deductibile = 1800 + 3000 + 500 = 5300 lei. Total venituri bute = 9000 + 12000 + 3000 = 24000 lei Reineri contribuii individuale obligatorii = 3960 lei. Total venituri impozabile = 24000 -3960 -5300 = 14740 lei. Total Impozit pe profit datorat = 14740 x 16%= 2358 lei Impozit pe profit de achitat cf regularizrii = 2358 2005 = 353 lei. 4. S.C. Prestatorul, societate de leasing nregistrat n Bulgaria ncheie la 5 Aprilie 2009 un contract de leasing financiar, cu S.C. Transportatorul, societate stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia (art 153). Contractul are ca obiect leasingul unui autocar n valoare de 30.000 euro, achiziionat de la Furnizorul, societate stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Bulgaria. La finalizarea contractului Transportatorul i exercit opiunea de cumprare, achitnd valoarea rezidual a autocarului, n sum de 1.000 euro. Cursul de schimb este 1 euro = 4 lei, iar rata lunar, inclusiv dobnda aferent este 1.000 euro. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA.

Pentru firma din Romania, operaiunea reprezint o achiziie intracomunitar care se supune regimului de taxare invers, in baza prevederilor art.133 alineat 2, conform cruia locul prestrii se consider a fi locul unde este stabilit beneficiarul. Serviciul este impozabil in Romania in condiiile in care: - Firma din Romania a comunicat Prestatorului din Bulgaria codul de inregistrare in scopuri de TVA - Prestatorul a considerat serviciul neimpozabil in Bulgaria. Rata lunar se factureaz fr TVA din Bulgaria: 1000 Euro x 4 lei = 4.000 lei Persoana obligat la plata TVA este beneficiarul, care are urmatoarele obligaii: 1. S impoziteze serviciul primit prin aplicarea regimului de taxare invers prin formula: 4426 = 4427 TVA deductibi" "TVA colectat" 2. S evidenieze factura atat in jurnalul de cumprri, cat i in jurnalul de vanzri. 3. S raporteze fiscal operaiunea prin declaraia 390 Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare.

17

5. S se determine acciza pentru o cantitate de 20.000 sticle de alcool etilic a 0,5 litri fiecare ce are o concentraie alcoolic de 93%. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal. Rezolvare: A= (C + K + R + Q)/ 100, unde: A = cuantumul accizei C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum K = acciza specific R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri Cursul de schimb este cursul din prima zi lucrtoare a lunii octombrie an precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, pentru anul 2012 = 4.5223 lei Acciza specific = 750 lei, conform anexei nr.1 la Titlu VII Accize i alte taxe speciale A= (0.93 x 750 x 4.5223x 100)/ 100 = 3.154,30 lei 6. Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate la nceputul anului: a) un apartament de 130 mp suprafa desfurat situat n mediul urban (coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile este 2,2), valoarea impozabil unitar 669 lei/ mp suprafa desfurat, aflat ntr-un bloc de locuine cu trei etaje i 6 apartamente, construit n 1963. Acest apartament este locuin de domiciliu pn la data vnzrii -10 iulie anul curent. b) o cas n mediul rural cu o suprafa total desfurat de 120 mp, valoare impozabil unitar 669 lei/mp suprafa desfurat, din care o mansard locuibil de 30 mp suprafa desfurat. Casa a fost achiziionat n luna februarie, anul curent. Aceasta devine locuin de domiciliu dupa vnzarea apartamentului. Coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile unitare este 1. S se calculeze impozitul datorat de ctre contribuabil, separat, pe cele dou proprieti imobiliare. Rezolvare: La persoanele fizice impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 0.1% la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a cldirii se determin prin inmultirea suprafeei construite desfurate a acesteia, cu valoarea impozabil corespunzatoare, ajustat cu un coeficient de corecie in funcie de rangul localitii i zona in cadrul localitii. In cazul unui apartament la bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 10%. Valoarea impozabil a cldirii se reduce i in funcie de anul finalizrii acesteia, dup cum urmeaz: - Cu 20 % pentru cldirile cu o vechime peste 50 ani la data de 01 Ianuarie a anului fiscal de referin. - Cu 10 % pentru cldirile cu o vechime cuprins intre 30 i 50 de ani inclusiv, la data de 01. Ianuarie a anului de referin. In cazul persoanele fizice care au in proprietate dou sau mai multe cldiri ,impozitul pe cldiri se majoreaza astfel:
18

a) cu 65% pentru prima cldire in afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua cldire in afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele in afara celei de la adresa de domiciliu. Nu se aplic aceste majorri pentru persoanele fizice care dein in proprietate cldiri dobandite prin succesiune legal. Impozitul datorat de contribuabil pentru apartament: SCD = 130 mp Valoarea impozabil = 130 mp x 669 lei/mp = 86.970 lei Valoarea impozabil dup aplicarea coeficientului de corecie = = 86.970 x 2,2 = 191.334 Reducerea acordat datorit anului terminrii este de 10%, avand o vechime intre 30 i 50 de ani = 191.334 x 10% = 19.133,40 Valoarea impozabil dup aplicarea reducerii = = 191.334-19.133,40 = 172.200,60 Determinarea impozitului anual de plat = = 172.201 x 0.1% = 172,21 Impozitul datorat pentru apartament se va plti pan inclusiv in luna vanzrii acestuia = =172/12x7= 100,33 lei, => Impozit apartament 100 lei Impozit datorat de contribuabil pentru cas: SCD= 120 mp Valoarea impozabil = (90 mp x 669 lei/mp)+ (30mpx669 leix70%) = 60.210+14049=74.259 lei Valoarea impozabil dup aplicarea coeficientului de corecie = 74259 x 1 = 74.259 lei Determinarea impozitului anual de plat = 74.259 x 0.1% =74,26lei Impozitul datorat pentru cas se va majora cu 65% pentru perioada martie iulie, cand proprietarul a mai detinut un apartament cu adres de domiciliu, si se va calcula astfel: (74/12 x 5 x 1.65) + (74/12 x 5) = 50,87 + 30,83 = 81.70 lei => Impozit cas 82 lei

1. n urma procesului de producie se obin: 1.000 buc. produs principal P i 50 buc. produs secundar PS. Dup obinerea lui P, PS este supus unor prelucrri suplimentare care ocazioneaz cheltuieli de 1.500.000 lei. Preul de vnzare pe pia a lui PS n condiii normale este de 100.000 lei/buc., iar cheltuielile estimate cu vnzarea acestuia sunt de 500.000 lei. Cheltuielile comune pentru obinerea lui P i PS sunt de 150.000.000 lei. Determinai costul de producie al produsului P. Valoarea realizabil net a lui PS este 50 buc. x 100.000 lei/ buc. - 500.000 lei 1.500.000 lei =3.000.000 lei. Costul de producie al lui P= 147.000.000 lei
19

(Cheltuieli comune 150.000.000 lei - valoarea realizabil net a produsului secundar 3.000.000 lei),ceea ce nseamn un cost unitar de 147.000.000 lei/ 1000 buc, rezultand un cost unitar al produsului principal P = 147.000.000 lei / 1000 buc = 147.000 lei / buc produs P. 2. ntreprinderea ALFA dispune de un stoc de produse finite obinute la un cost de 150.000.000 lei. Valoarea realizabil net a stocului la sfritul exerciiilor N i N+1 este de 170.000.000 lei i respectiv 130.000.000 lei. Care sunt nregistrrile contabile efectuate la sfritul exerciiilor N i N+1? La ce valoare apare stocul n bilanul exerciiului N? In exercitiul N nu se realizeaza nici o inregistrare, stocurile prezentandu-se la valoarea de 150.000.000 lei. Nu se inregistreaza cresterea de valoare de 20.000.000 lei din motive de prudenta.In exercitiul N+1 se realizeaza urmatoarea inregistrare: 6814=3945 20.000.000lei . Produsele finite apar in bilant cu valoarea de 130.000.000 lei. 3. Despre un stoc de marf se cunosc urmtoarele informaii: stoc la 1.05.N, 1.000 buc x 1.000 u.m./buc.; achiziie la 7.05.N, 2.000 buc. x 1.500 u.m./buc., TVA 24%; vnzare la 15.05.N, 2.500 buc. x 2.000 u.m./buc., TVA 24%; achiziie la 23.05.N, 5.500 buc. x 1.800 u.m./buc., TVA 24%; vnzare la 29.05.N, 5.800 buc. x 2.200 u.m./buc., TVA 24%. Determinai valoarea ieirilor din stoc i a stocului final, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda FIFO. Valoarea ieirii din stoc la 15.05 va fi de 1.000 buc. x 1.000 u.m. + 1.500 buc. x 1.500 u.m. =3.250.000 u.m. Valoarea ieirii din stoc la 29.05 va fi de 500 buc. x 1.500 u.m. + 5.300 x 1.800 u.m. =10.290.000 u.m. Valoarea celor dou ieiri este de 13.540.000 u.m. Valoarea stocului final va fi de 200 buc. x 1.800 u.m. = 360.000 u.m 4. Dac preul de facturare ar fi de 2.750.000 mii lei, care ar fi efectul n contul de profit i pierdere al aplicrii metodei procentului de avansare? Cum apreciai aceast situaie? Metoda procentului de avansare a lucrrilor metoda de contabilizare care recunoate veniturile rezultate dintr-un contract pe msura avansrii lucrrilor, prin compararea veniturilor contractuale cu costurile contractuale inregistrate, pe baza gradului de finalizare a lucrrilor. (IAS 11) Altfel spus, aceast metod permite repartizarea veniturilor ia costurilor contractului, in funcie de procentul de avansare al lucrrilor in cursulfiecrui exerciiu. Aadar, atunci cand rezultatul unui contract de construcii poate fi estimat in mod credibil, profitul (diferena intre venituri i costuri) va fi recunoscut infuncie de stadiul de execuie. Pentru determinarea procentului de avansare alucrrilor , se are in vedere fie raportul dintre costul lucrrilor executate pan la data bilanului i totalul previzionat al costurilor de execuie a
20

contractului, fie referina la unitile fizice, in sensul c se evalueaz volumul lucrrilor executate (studii asupra definitivrii proporiei fizice a muncii contractuale). Ultima modalitate este mai pertinent, mai ales atunci cand intreprinderea este tentat s inregistreze depiri de cheltuieli importante in raport cu bugetele iniiale, doar pentru a inregistra un grad mai mare de avansare a lucrrilor. Metoda procentului de avansare a lucrrilor permite o mai bun conectare a cheltuielilor la veniturile contractuale, variaia rezultatului de la un exerciiu financiar la altul fiind redus, obtinem un rezultat netezit care este apreciat mai bine de utilizatorii informaiilor financiar contabile.

5. ntreprinderea ALFA utilizeaz metoda terminrii lucrrilor. Ea a nregistrat variaii mari ale numrului de contracte terminate n ultimii 5 ani. Care ar putea fi incidena acestor variaii? In caz de variatii mari ale numarului de contracte terminate de la un an la altul, rezultatele diversilor ani pot cunoaste evolutii ce denota fluctuatii, fapt ce face dificila comparatia in timp.Metoda procentului de avansare evita aceste distorsiuni, prin stabilirea unei legaturi directe intre rezultatul unui exercitiu si lucrarile efectuate in cursul perioadei (asigura o imagine fidela). Conform paragraf . 32 din IAS 11: Cand venitul unui contract de constructie nu poate fi evaluat in mod credibil, atunci:- venitul trebuie recunoscut doar in masura in care costurile contractuale suportate este probabil a firecuperate;- costurile contractuale trebuie recunoscute drept cheltuieli
21

in exercitiul financiar in care sunt generate.Recunoasterea cheltuielilor la nivelul veniturilor presupune respectarea principiului prudentei. 6. Dac procentul de avansare fizic este de 60%, care este diferena ntre rezultatul contabil i rezultatul real al stadiului de avansare a lucrrilor? Cum apreciai aceast diferen? Trecere de la metoda terminarii lucrarilor la metoda procentajului de avansare se poate intalni si in cazul combinarilor de intreprinderi, cand filiala a contabilizat contractul prin metoda terminarii lucrarilor, iar societate mama considera ca sunt indeplinite conditiile pentru aplicarea metodei procentajului de avansare. Gradul de avansare a lucrarilor = cheltuielile exercitiului/costul total estimat x 100 Rezultatul exercitiului N = rezultat total estimat x grad de avansare Rezultatul exercitiului va fi incorporat in costul lucrarilor. Variatia stocurilor = rezultatul exercitiului + cheltuielile exercitiului (in timpul derulariicontractu lui exercitiului N) Rezultatul final = venituri din vanzari - venituri din productia stocata - cheltuieli dupa natura In timpul derularii contractului rezultatul real este mai mic decat rezultatul contabil. La sfarsitul contractului rezultatul contabil este inferior celui real.Consideram urmatoarea speta: Costul estimat al contractului 1.000 lei Veniturile contractului 1.500 lei Rezultatul estimat al contractului 500 lei Cost cumulat al lucrrilor executate 800 lei Procentul de avansare contabil 80 % Rezultatul contabil al stadiului 400 lei Rezultatul real al stadiului = 500 lei x 60 % = 300 lei ntreprinderea raporteaza un rezultat inferior celui real. 7. Pornind de la exemplul anterior i cunoscnd c preul de facturare al lucrrii este de 2.950.000 mii lei, cheltuielile angajate n N+2 de 750.000 mii lei iar costul efectiv de 2.850.000 mii lei, care va fi incidena asupra Contului de profit i pierdere al exerciiului N+2? Cum apreciai aceast situaie? Rezultatul efectiv al contractului = 2.950.000 - 2.850.000 = 100.000 mii lei Rezultatul aferent al exercitiului N+2 = rezultatul efectiv - rezultatul exercitiului N- rezultat aferent exercitiului N+l = 100.000 - (125.000 - 325.000) = 100.000 Rezultatul efernt exercitiului curent va ajusta costul lucrarilor: 750.000 + 100.000 = 850.000 In contul de profit si pierdere al exercitiului N+2 exista urmatoarele influente: Venituri din vanzarea marfurilor + 2.950.000 Variatia stocurilor - 2.100.000 Venituri din provizioane pt riscuri si cheltuieli + 200.000 Cheltuieli dupa natura - 750.000 Rezultat + 300.000 In acest caz credibilitatea estimarilor este indoielnica. In cele din urma, contractul este profitabil (100.000 mii lei). In exercitiul N+l acesta a fost considerat deficitar, ceea ce a atras imputarea inrezultat a pierderii estimate si constituirea unui provizion.Provizionul este reluat la sfarsitul contractului deoarece nu mai are obiect . Practic, rezultatul exercitiului N+2 este majorat cu rezultatul contractului si cu venitul din
22

provizioane.O asemenea utilizare a metodei procentului de avansare este defectuoasa. Mai potrivita ar fi fost metoda la terminarea lucrarilor. 8. La 31.12.N, ntreprinderea ALFA are n stoc 200 kg produs P n curs de execuie cu un grad de avansare de 50%. Cheltuielile necesare finalizrii i vnzrii produsului n curs de execuie au fost estimate la 2.500.000 lei. Produsul finit obinut cu ajutorul lui ALFA se vinde pe pia cu 45.000 lei/buc. Concomitent au fost obinute i 300 kg produs finit. La nceputul perioadei nu exista producie n curs de execuie. Cheltuielile necesare obinerii produselor finite i n curs de execuie au fost de 20.000.000 lei. n bilanul contabil, stocul de producie n curs de execuie este evaluat la: a) 5.000.000 lei; b) 2.500.000 lei; c) 8.000.000 lei; d) 15.000.000 lei; e) 20.000.000 lei. Conform IAS 2, stocurile se evaluaeaza la minimul dintre valoarea realizabila neta si costul acestora. Valoarea realizabila neta a productiei in curs de executie = 200 kg x 45.000 lei/kg 2.500.000 lei= 9.000.000 2.500.000 = 6.500.000 lei 1)Cheltuieli comune stocurilor = 20.000.000 lei 2) 200 kg produs in curs de executie de 50% = 100 kg produs finit

Din 1) si 2) rezulta: 300 kg produs finit + 100 kg produs finit = 20.000.000 lei 400 kg produs finit = 20.000.000 lei 100 kg produs finit = 20.000.000 lei / 400 kg produs finit = 5.000.000 lei 200 kg produs in curs de executie = 5.000.000 lei Costul productiei in curs de executie = 5.000.000 lei

23

24